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Empresas Maquiladoras –Retos y Oportunidades10 de Marzo de 2014

Régimen Fiscal de Maquila

Hasta 2013 A Partir de 2014

1. Exención IVA Importaciones TemporalesIVA, con crédito inmediato sólo empresas“Certificadas”. (entra en vigor a partir de enero de2015)

2. 0% IVA en servicios de maquila Idem

3. Exención de EP al residente en el extranjero.Siempre y cuando se realice una operación demaquila.

Exención de EP con nueva definición deoperación de maquila

4. Reglas flexibles de precios de transferencia(Safe Harbor, Estudio de Precios, APA) Sólo Safe Harbor o APA.

5. Tasa ISR/IETU del 17.5% sobre utilidad paraISR con beneficios de Decreto Fox y Calderón.

Tasa ISR del 30% sobre una base mayor condeducción adicional en base a Decreto Peña.

Impuesto Sobre la Renta

Maquiladoras – Exención de EP.

► Se mantiene la exención de establecimiento permanente(EP) a residentes en el extranjero que operen conempresas maquiladoras, siempre y cuando:

► El Principal resida en país con tratado.

► La maquiladora cumpla con nuevas reglas de precios detransferencia.

► Se lleven a cabo operaciones de maquila en términos de la nuevadefinición.

Maquiladoras – Definición.

► Nueva definición - similar a la del actual artículo 33 delDecreto IMMEX, pero con los siguientes cambios:

► La mercancías importadas temporalmente deben retornarse alextranjero incluyendo retornos “virtuales”.

► Se reincorporan los procesos de desarrollo de productos pero seexcluye la mejora en la calidad de los mismos como operacionesasimilables a transformación.

► Que la totalidad de los ingresos derivados de la actividadproductiva provengan exclusivamente de su operación demaquila.

► Se cumplan requisitos de maquinaria y equipo (MyE).

Actividad Productiva

► Regla General: Que la totalidad de los ingresos derivadosde la actividad productiva provengan exclusivamente desu operación de maquila.

► Los ingresos que obtienen por la prestación de servicios demaquila por actividades productivas a partes relacionadasresidentes en el extranjero.

► También a los ingresos obtenidos por la realización de actos yactividades relacionados con su operación de maquila,siempre y cuando en su contabilidad tengan segmentados dichosingresos y sus respectivos costos y gastos.

Actividad Productiva

► En ningún caso califican como ingresos de maquila:

► Los ingresos por la venta y distribución de productosterminados para su reventa; ya sea► La compra venta de productos distintos a los manufacturados por

la maquiladora de que se trate,

► o bien la adquisición en México o en el extranjero de los productosque manufactura, de forma separada o conjuntamente con otrosproductos no manufacturados por la propia maquiladora, para suimportación definitiva y su posterior venta y distribución.

► 6 meses para analizar y restructurar las operaciones.

Requisitos de Maquinaria y Equipo

► Se incluye el mismo requisito del artículo 33 del DecretoIMMEX de utilizar MyE propiedad del principal, siempreque no haya sido propiedad de la maquiladora o de otraparte relacionada residente en México, con al menos el30%.

► Se elimina la excepción (cláusula del abuelo) de cumplir coneste requisito a empresas que operaban como maquiladoras al31-12-2009.

► No es claro si la utilización de cualquier MyE que hubiera sidopropiedad de una parte relacionada residente en México, lleva aun incumplimiento automático.

Cálculo del 30% de M&E Propiedaddel Principal

Valor de la maquinaria y equipo propiedad del residente en el extranjero(“Limpia”)

(entre)Valor de maquinaria y equipo:

(1) propiedad del residente en el extranjero (“Limpia”)+

(2) propiedad de terceros que tengan relación comercial de manufactura(“Limpia”)

+(3) propiedad de la empresa maquiladora (“Limpia”)

+(4) arrendados a partes no relacionadas (“Limpia”)

M&E Limpia: M&E Que no ha sido propiedad de la maquiladora o una parte relacionada en México.

Uso de M&E – Decreto

► Plazo de 2 años a partir del 1 de enero de 2014 para cumplir conproporción de al menos 30% de M&E del Principal y que no haya sidopropiedad de la maquiladora o una parte relacionada.

► Si no se llega a la proporción, exención de EP no aplica a partir deltercer año.

► Beneficio aplicable únicamente a maquiladoras que al 31 dediciembre de 2009 aplicaron 216-Bis.

► La redacción no hace referencia expresa al uso de M&Econtaminada:

► Se esta buscando aclaración adicional por parte de SHCP/SAT.

Nuevo Esquema de Precios de Transferencia

► Opción 1: Safe Harbor.► Utilidad fiscal mayor entre 6.9% y 6.5%► Regla II.2.6.9.4. – Metodología para determinar el valor de los activos

Mexicanos – antes artículo 9-A de la LISR 2013.

► Opción 2: Acuerdo Anticipado de Precios de Transferencia (APA).► Protección de EP - con metodología que considere la totalidad de los

activos destinados a la operación de maquila► Se presente escrito libre ante el SAT a más tardar el 30 de junio de 2014

señalando la intención de solicitar el APA.

► La maquiladora deberá presentar declaración informativa en el mesde junio de cada año.

Maquiladoras - “Shelters”.

► Se incluye en LISR la exención de EP para residentes enel extranjero que operen directa o indirectamente enMéxico a través de empresas con programa de alberguede manera temporal.

► La exención sólo aplicará por un período de cuatro años.

► Se incluyen requisitos de información y cumplimiento paralas empresas de albergue, se limita a un período decuatro años.

No Deducibilidad de Sueldos yPrestaciones Exentas

► Al igual que en el IETU, la no deducibilidad para ISR de sueldos yprestaciones exentos pagados a los empleados (deducibles hasta enun 53%) pueden generar una tasa fiscal efectiva aún mayor:► Para efectos de Safe Harbor no hay efecto fiscal en México, el efecto

negativo puede ser para el Principal (al facturarse un importe menordesde México).

► En APA si hay un efecto fiscal negativo porque el importe de los nodeducibles incrementa la utilidad fiscal.

► Para efectos de PTU se neutraliza el impacto de estas partidas nodeducibles – Último párrafo Art. 9 LISR.

Deducción Adicional de Sueldos yPrestaciones Exentas

Estímulo fiscal consistente en una deducción adicional para efectos dedeterminar la utilidad fiscal del ejercicio, equivalente a:

Monto de los pagos de sueldos y prestaciones exentos a los trabajadoresinvolucrados en la operación de maquila entre 2 menos 3%

o sea47% de los sueldos y prestaciones exentas.

► Requisitos:► Llevar registros contables detallados que permitan distinguir las operaciones de

maquila de otras actividades y los conceptos de remuneración (exentos) a sustrabajadores.

► Informar al Servicio de Administración Tributaria en el mes de marzo de cadaejercicio, el estímulo fiscal aplicado y su determinación.

► No es ingreso acumulable.► ¿Aplica a empresas IMMEX en general que soliciten APA?

Impuesto al Valor Agregado

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Impuesto al Valor Agregado

► Pago de IVA en importaciones temporales – al 16%:► A partir del 1 de enero de 2015, las importaciones temporales estarán gravadas.► Momento de acreditamiento ¿hasta que el bien se exporte o en el mes de

pago?► Se incluye un nuevo crédito fiscal para empresas “certificadas” conforme a reglas

emitidas por el SAT u opción de fianza.► Aplica a todas las IMMEX o con programa similar, no sólo a las “Maquilas”.

► Se elimina la opción de retener IVA en compras a proveedores nacionales.

► Pago de IVA en enajenaciones de mercancías importadas temporalmente porparte de residentes en el extranjero a empresas con Programa IMMEX o unrégimen similar – Retención

Beneficios de la Certificación

► Tres modalidades (A, AA, AAA)► Crédito inmediato de IVA – En tres modalidades

Beneficio A AA AAAPlazo para obtener la devolución de IVA 20 Días 15 Días 10 Días

Vigencia de la certificación 1 año 2 años 3 años

Corrección espontánea de irregularidades Plazo 30 días Plazo 60 días

Corrección espontánea de irregularidades previamenteidentificadas por la autoridad

P P

No suspensión inmediata de padrón de importadores. P P

Pedimentos consolidados mensuales PSimplificación de información en pedimentos PDespacho aduanero de exportación en domicilio PCumplimiento de Anexo 24 en línea P

Requisitos Generales

I. Solicitud a través de la ventanilla digital(www.ventanillaunica.gob.mx)

II. Contar con control de inventarios de conformidad condisposiciones previstas por el SAT.


III. Opinión positiva del cumplimiento de obligaciones fiscales.

► Empresa que solicita la certificación.► Socios.► Accionistas.► Representante legal.► Consejo de administración o administrador único.

Sólo para aquellos que estén obligados a tributar en México

Emitida 30 días antes de la presentación solicitud


IV. No estar en la lista de “contribuyentes incumplidos”del SAT.► Créditos fiscales firmes.► Créditos fiscales que no han pagado o no han sido garantizados.► Que no sea posible localizarlos en su domicilio fiscal.► Que tengan sentencia condenatoria por un delito fiscal.

► No estar en la lista de contribuyentes que emitancomprobantes con operaciones simuladas.


V. Certificados o sellos digitales vigentes durante los últimos 12 meses(vigencia de 4 años)► Los certificados quedan sin efecto cuando la autoridad detecte que:► Omitan la presentación de declaraciones de tres o más declaraciones

periódicas, o seis no consecutivas.► El contribuyente no pueda ser localizado.► Facturación de operaciones simuladas.

► Infracciones relacionadas con el RFC, pago de contribuciones,presentación de declaraciones, avisos, contabilidad.


VI. Constancias de la totalidad del personal registrado ante el IMSS(reporte de liquidación).

► Soporte del pago de cuotas patronales, mediante el SIPARE o SUA (mínimo 10empleados).

Opinión positiva de las prestadoras de servicios (outsourcing)

Acreditar que cumplen con la obligación de retener y enterar el ISR.


VII. Montos de la inversión en territorio nacional.

VIII. Nombre y dirección de clientes y proveedores residentesen el extranjero (ejercicio anterior - 2013) relacionadoscon el régimen por el cual se solicita la certificación.

IX. Permitir acceso a personal de AGACE para visita deinspección inicial y de supervisión de cumplimiento.

Requisitos adicionales empresas IMMEX

► IMMEX vigente.

► Contar con infraestructura necesaria para llevar a cabo elproceso industrial o de servicio.

► Importaciones temporales exportadas directa,indirectamente o, nacionalizadas 60%.

► Incluyendo Constancias de Transferencia de Mercancías(CTM), pedimentos virtuales y cambios de régimen.

► Describir procesos productivos, anexando fotografías.

Requisitos adicionales empresas IMMEX

► Registro ante el SAT de todos los domicilios o establecimientos.

► Contar con contrato de maquila, de compraventa, orden de compra ode servicios.

► Acreditar que la empresa cuenta con el legal uso o goce delinmueble o inmuebles (1 año mínimo).

► Se podrán acreditar como grupo los requisitos de infraestructura,personal e inversión.

Requisitos adicionales para “mercancías sensibles” (Textil,calzado, acero, entre otros.)

Requisitos adicionales modalidad AA y AAA

►Requisitos AA AAA

Que al menos el valor de los insumos directos adquiridos en territorionacional vinculados al proceso bajo el régimen que está solicitando lacertificación se realizaron con proveedores que cuentan con la opiniónpositiva del cumplimiento de obligaciones fiscales y no estén en las “listasnegras”

40% 70%

Acreditar alguna de las siguientes:� Mínimo de cantidad de años llevando a cabo operaciones al amparo del

régimen para el cual se solicita la certificación, o� Mínimo promedio de empleados en el ejercicio anterior registrados ante

el IMSS, o subcontratados; o� Valor mínimo de maquinaria y equipo

§ 5 años

§ 1,000

§ 50 M MXP

§ 7 años

§ 2,500

§ 100 M MXP

Que no se les haya determinado ningún crédito por parte del SAT en losúltimos meses.

12 meses 24 meses

Que no se les haya emitido resolución de improcedencia de lasdevoluciones de IVA (cuyo monto no sea mayor al 20% del monto total dedevoluciones autorizadas o 5 millones de pesos) solicitadas en los últimos.

12 meses 12 meses

► Créditos pendientes si solicitan autorización de pago diferido a no más de 12 meses

Plazos

► Resolución - 40 días hábiles a partir del día siguiente del acuse derecibo de la solicitud.► 15 días para cumplir con requerimientos de información y empieza de

nuevo el plazo de los 40 días.► Transcurrido plazo Negativa ficta.► No se puede presentar nueva solicitud en 6 meses (cuando no se lleven

controles de inventarios).► Quién solicite AA o AAA y no cumpla todos los requisitos, el SAT podrá

otorgar la modalidad que le corresponda.

► Renovación – solicitar 30 días anteriores al vencimiento.► Autoridad resuelve en 20 días (15 días para cumplir requerimiento de

información).► Transcurrido plazo Positiva ficta.

Calendario

► Calendario de inscripción:

► Se puede presentar solicitud en cualquier periodo, pero el plazo de40 días para resolución corre a partir del 22 de octubre o fecha depresentación si es después.

ARACE Periodo

Empresas certificadas de conformidad con la Regla3.8.1., apartado L. 1 al 30 de abril

Pacífico Norte 15 de abril al 15 de mayoNoreste 3 de junio al 3 de julioNorte Centro 7 de julio al 7 de agosto

Centro 7 de agosto al 8 de septiembre

Occidente y Sur 22 de septiembre la 22 de octubre

Pasos a Seguir

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Pasos a Seguir

► Obtener certificación para efectos de IVA.

► Identificar si la empresa cumple con los nuevos requisitosde “operación de maquila”.

► Reestructurar operaciones para cumplir con nuevos requisitos.► Escindir operaciones no maquila, nuevas inversiones de M&E, etc.

► Evaluar riesgos de EP y opciones para minimizar impacto.► Análisis integral funcional para identificar riesgos de EP en base a

legislación doméstica y tratados.► Cuantificar posible contingencia fiscal y argumentos de defensa.► Reestructura de operaciones.

Pasos a Seguir

► Evaluar el impacto de las nuevas disposiciones enmateria de precios de transferencia.

► Análisis integral incluyendo ISR, PTU e impacto en la tasa efectivaglobal de la empresa – Cuantificar beneficio del Decreto Peña.

► Evaluar opciones para minimizar impacto.► APA unilateral, APA bilateral, cambio en activos, funciones y riesgos.

► Evaluar seguir operando bajo el esquema de maquilapara efectos fiscales.

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