UNIVERSIDAD PEDAGÓGICA DE EL SALVADOR.

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS.

AUTORIDADES DE LA UNIVERSIDAD

ING. LUIS MARIO APARICIO GUZMÁN

RECTOR

LICDA. CATALINA RODRÍGUEZ DE MERINO

VICERRECTORA ACADÉMICA

LIC. MANUEL ANTONIO ORTEGA AYALA.

DECANO FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS.

AGRADECIMIENTOS

A DIOS TODOPODEROSO

Por darme sabiduría e inteligencia, por guiarme y permitirme culminar mis metas y

objetivos, ya que sin el no somos nada.

A MARIA SANTISIMA

Por ser la intercesora Incondicional ante todos mis triunfos.

A MIS PADRES:

Encarnación Galdámez (Q.E.P.D.) y mi madre Maria Servelia Guevara, que con su

humildad y afecto me han brindado los mejores consejos y ejemplos para ser una

persona de bien y gracias a sus oraciones, ya que sin ellas no hubiera sido capaz de

lograrlo.

A MIS HERMANOS:

Elvira, Sonia, Reynaldo, Nelsy, Patricia, José, Verónica, Juan, Ena y Jeremías, por el

apoyo brindado en el transcurso de mi carrera.

A MIS FAMILIARES Y AMIGOS:

En especial al Lic. Carlos García y al Ing. Cristian García por el apoyo que me

brindaron para la ejecución de este trabajo de graduación.

A MI COMPAÑERO DE TESIS

Por el esfuerzo y sacrificio realizado para el desarrollo de este trabajo.

MARILY GALDAMEZ

1

OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN

Objetivo General:

Diseñar un sistema de control interno basado en el Informe COSO,

orientado a la Estructura Contable para la Empresa Diversiservicios

Automotrices Salvadoreños, S. A. de C.V.

Objetivos Específicos:

Elaborar un diagnostico en la estructura contable para la empresa

Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, a fin de determinar la

situación actual y las posibles deficiencias en el departamento de

contabilidad.

Proponer la implementación del sistema diseñado en el Informe COSO,

para contribuir a generar eficiencia en las operaciones en el

departamento de contabilidad de la empresa Diversiservicios

Automotrices Salvadoreños, S.A de C.V

2

CAPITULO I

1. MARCO CONCEPTUAL

1.1 Introducción

Desde siempre, la preocupación del empresario ha sido garantizar, que los

recursos que invierte satisfagan sus expectativas. En ese orden de idea

manejar una estructura de control interno que oriente hacia dicha inquietud es

el denominador común de la dirección de un negocio.

El Comité de Organismos Patrocinadores (Coso) llenando las expectativas de

la normativa establecida en el control interno. Sin embargo las negociaciones

acordaron sacar a la luz una siguiente visión de COSO, denominado Informe

COSO I, éste proporcionó confiabilidad y seguridad razonable en el manejo de

sus bienes, dentro de las organizaciones. Y finalmente, las corporaciones sus

dichas convinieron en términos de mayor validez, que saliera los nuevos

requerimientos en el denominado Coso II.

Hace más de quince años, el Committe of Sponsoring Organizations of the

Treadway Commission, conocido como COSO, (Comité de Organismos

patrocinadores), publicó el marco Conceptual-Integrated Framework, el objetivo

facilitar a las empresas para evaluar y mejorar el sistema de Control Interno,

desde entonces esta metodología se ha incorporado en las políticas, reglas y

regulaciones y de mucha importancia en las empresas, para mejorar las

actividades sobre el control interno.

En septiembre del 2004, como respuesta a una serie de escándalos e

irregularidades que provocaron grandes perdidas millonarias a los

inversionistas, nuevamente el Committe of Sponsoring Organizations of the

Treadway Commission publicó el Enterprise Risk Management-Integrated

Framework y sus aplicaciones técnicas asociadas, el cual amplía el concepto

de control interno, proporcionando la identificación, evaluación y gestión

integral del riesgo, denominado Informe COSO II.

El control interno es un proceso dinámico en todos los niveles de cualquier

entidad sea esta privada o gubernamental, con el objeto de garantizar

razonablemente el cumplimiento de los objetivos y planes estratégicos; Las

3

primeras empresas en diseñar e implementar el informe COSO fueron de Los

Estados Unidos ya que les proporcionó mayor seguridad dentro de sus

organizaciones debido a los escándalos de corrupción, en la actualidad

empresas multinacionales con presencia en los países de Latinoamérica lo

han empezado a implementar para poder controlar sus inversiones, reduciendo

los niveles de exposición a desviaciones, hurtos, mal manejo de la información

de la entidad.

La Investigación del presente trabajo se hace en base al Informe COSO II,

Enterprise Risk Management-Integrated Framework, dándole una mayor

importancia a los riesgos de la empresa.

La investigación “Elaboración de un sistema de control interno basado en el

Informe COSO, orientado en la estructura contable”, se realizará en la empresa

Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, de San Salvador, con el propósito

de generar eficiencia en las operaciones financieras y poder proporcionar

seguridad razonable en el cumplimiento de los objetivos planteados. El

contenido del presente trabajo de investigación y su estructura se describe de

la siguiente manera.

Capítulo I

Se presenta los objetivos del tema de investigación, una breve explicación de la

importancia del informe COSO, su origen y de cómo las empresas privadas y

gubernamentales han diseñado e implementado el Informe COSO, dentro de

susorganizaciones.

Justificación del tema investigado, planteamiento del problema; alcance y

limitaciones ya que se desarrolla en la estructura contable.

Finalmente se elabora el recuento de conceptos y categorías a utilizar en la

investigación.

4

Capítulo II

Con el objetivo de fundamentar la investigación se ha desarrollado el Marco

Teórico, un enfoque de los aspectos relacionados al objeto de estudio tales

como: Sistema, control, control interno, Informe COSO I y, Informe COCO, etc.

A la vez la disciplina que estudia a través de la explicación de los ocho

componentes del control interno basado en el Informe COSO II, siendo éstos:

Ambiente de control, Establecimiento de objetivos, Identificación de eventos,

Evaluación de riesgos, Respuesta a los riesgos, Actividades de control,

Información y comunicación y Supervisión.

Se construyó el marco Empírico, que comprende la metodología de la

investigación, ámbito y alcance, así como los instrumentos utilizados en dicha

investigación y tabulación de resultados como también el respectivo análisis, el

desarrollo y definición teórica.

Capitulo III

Este capítulo es la descripción del sujeto de la investigación representado por

el “Sistema de control Interno basado en el Informe COSO, en el que se

determina que la empresa no posee un Sistema de control interno idóneo, para

efectuar sus operaciones financieras.

Se incluye los procedimientos para la recopilación de datos, en el que se

detallan el cuestionario y la encuesta que se hizo a la empresa Diversiservicios

Automotrices Salvadoreños, S.A de C.V, también incluye la propuesta de la

elaboración del sistema de control interno basado en el Informe COSO,

además el cronograma donde se hace el resumen de todas las actividades en

que se incurrió para la realización del tema investigado y los recursos

asignados.

También en este capítulo se hace un resumen sobre el índice preliminar sobre

el informe final, el cual incluye los tres marcos del tema investigado así: Marco

conceptual, teórico y operativo, finalmente finalizamos con la bibliografía

5

general y utilizada, de los diferentes autores sobre el control interno y el

Informe COSO.

1.2 Antecedentes del Problema

1.2.1 Antecedentes Generales del Sistemas de Control Interno

La definición de control interno, abre un gran campo en el contexto

administrativo en general y es que precisamente en teorías básicas aparecidas

ya se aludía su importancia en el siglo XIX. Las características su enfoque

estaban dirigidas a señalar en forma preponderante las deficiencias, así como

también la detección de operaciones no realizadas, no obstante representaba

en esa época un gran paso para enfatizar en la necesidad de controlar y

supervisar, que las operaciones tengan un mayor control, sin embargo ese

proceder tuvo razón de ser, fue plenamente justificado y en el transcurso del

tiempo ha cambiado de forma positiva diferente a su origen. En consecuencia,

se hace presente en las diferentes actividades de una entidad, enfatizando el

hecho de que toda operación forma parte de un proceso, por ello la importancia

de la adopción de controles que contribuyan al logro de objetivos de la

empresa, los cuales van encaminados a la protección y salvaguarda de los

bienes de la organización.

El control interno es indispensable dentro de la organización de cualquier

entidad, ninguna empresa podrá existir si no tiene un control sobre sus

actividades, ya que es una necesidad para poderle hacer frente a la

competencia. El control ha evolucionado en las organizaciones desde que se

dio a conocer en el año 1948, debido a cambios en las entidades, se le ha

hecho modificaciones a lo largo de su historia.

Debido a que los objetivos y planes son el punto de referencia dentro de

cualquier empresa, es necesaria la creación de un sistema de control interno,

por parte de los administradores y en ese sentido, el primer paso es el diseño

del sistema.

6

El administrador desea disponer de un sistema de control interno, adecuado,

eficaz que le permita cerciorarse que lo ocurrido esté conforme a lo planeado.

La mayoría de los sistemas están diseñados para cuestiones específicas:

Políticas, salarios y sueldos, selección, entrenamiento de personal,

investigación y desarrollo de calidad de productos, costos, establecimiento de

precios, gastos de capital, efectivos y otras áreas. El sistema de control, interno

como cualquier otro sistema, debe elaborarse para satisfacer las necesidades

específicas de la empresa ó el puesto, para lo cual ha sido diseñado o para

fines específicos.

El sistema de control interno, debe brindar una confianza razonable de que la

información generada ha sido elaborada, bajo un esquema de controles que

disminuyen la probabilidad de tener errores sustanciales. En ese sentido debe

estar preparado para descubrir y evitar cualquier irregularidad que se relaciona

con la falsificación, fraudes, etc1.

Conforme a cambios en la organizaciones, la tecnología y aplicaciones de

leyes que se han implementado en los países, así ha evolucionado el control

interno; dentro de las modificaciones que se le han hecho podemos mencionar:

Estudio y evaluación del control interno (1971, SAS 1), los efectos del PED

sobre el estudio y evaluación del control interno del auditor (1974, SAS 3).

Requerimientos de comunicación sobre debilidades importantes en el control

interno (1977, SAS 20), informe sobre el control interno contable (1980,

SAS20), debate en el congreso sobre las quiebras financieras (1985),

evaluación de la estructura del control interno en una auditoria de estados

financieros (1988, SAS 55 y modificada en 1995); Comunicación de los asuntos

relacionados con la estructura del control interno observados en una auditoría

(SAS 60,1988). “Los SAS son siglas en ingles que significan STATEMENT ON

AUDITING STANDARS, y que traducido significa Declaración de Normas de

Auditoria”.2

1 Catacora Carpio Fernando (1997) Sistemas y Procedimientos Contables.1º Edición,

Venezuela, Impreso en Colombia. Págs. 238-240 2 Instituto Mexicano de Contadores (1988) Declaración de Normas de Auditoría. 1º Edición,

México. Editorial: Litograf, S.A. Pág. Sin número.

7

1.2.2 Elementos de una Estructura de Control Interno.

La estructura de control interno en una entidad consiste en políticas y

procedimientos programados, para proporcionar una seguridad razonable de

poder lograr los objetivos específicos de la entidad; pese a que la estructura

podrá incluir una amplia variedad de objetivos, políticas y procedimientos

relacionados, solo algunos de ellos tal vez sean relevantes para una auditoría

de estados financieros de la empresa3. Por lo general, los procedimientos son

políticas relevantes en una auditoría, se refiere a la capacidad de la entidad en

tener un sistema de control interno eficiente.

“Para efectos de una auditoria de estados financieros, la estructura de control

interno de una entidad consiste en los siguientes elementos:

El ambiente de control

El sistema contable

Los procedimientos de control”4.

La división de la estructura de control interno en estos tres elementos, facilita

la discusión de su naturaleza y la manera en que el auditor la considera en una

auditoría.

1.2.2.1 Ambiente de Control

El ambiente de control representa el efecto colectivo de varios factores el cual

restablece la efectividad de procedimientos y políticas específicas en su

organización, tales factores incluyen lo siguiente:

La filosofía y estilo de operación de la gerencia

Estructura organizativa de la entidad.

3 Instituto Mexicano de Contadores (1988) Declaración de Normas de Auditoría. 1º Edición,

México. Editorial: Litograf, S.A. Pág. 53 4 Instituto Mexicano de Contadores (1988) Declaración de Normas de Auditoría. 1º Edición,

México. Editorial: Litograf, S.A. Pág. 53

8

Funcionamiento del consejo de administración y sus comités , en

particular el comité de auditoría

Métodos de control administrativo para supervisar y dar seguimiento

al desempeño, incluyendo auditoría interna.

Políticas y prácticas del personal

Diferentes influencias externas que afectan las operaciones y

prácticas de una entidad.

1.2.2.2 Sistema contable

El sistema contable consiste en los métodos y procedimientos establecidos

para identificar, reunir, clasificar e informar las transacciones de una entidad5.

Un sistema contable efectivo, toma en cuenta el establecimiento de métodos y

registros que:

Identificar y registrar todas las transacciones válidas

Describir oportunamente todas las transacciones con suficiente

detalle para permitir la adecuada clasificación de las mismas,

para incluirse en la información financiera

Cuantificar el valor de las operaciones de modo que se registre el

valor monetario adecuado en los estados financieros

Determinar el período en que las transacciones ocurren

permitiendo registrarlas en el período contable apropiado

Presentar debidamente las transacciones y revelaciones

correspondiente en los estados financieros

1.2.2.3 Procedimiento de control

Los procedimientos de control son políticas adicionales al ambiente de control y

del sistema contable, establecidos por la gerencia para proporcionar una

seguridad razonable para lograr los objetivos de la entidad. También podrán

5 Instituto Mexicano de Contadores (1988) Declaración de Normas de Auditoría. 1º Edición,

México. Editorial: Litograf, S.A.Pág.54

9

integrarse a componentes específicos del ambiente de control y del sistema

contable, por lo general podrán incluirse como procedimientos de control:

Debida autorización de transacciones y actividades

Segregación de funciones que disminuyen las oportunidades

para cualquier persona de, ocultar información en el curso

normal de sus funciones, asignando a diferentes personas las

responsabilidades de autorizar ,registrar las transacciones y

custodiar activos.

Diseño y uso de documentos y registros apropiados

Dispositivos de seguridad adecuados sobre acceso, uso de

activos, instalaciones aseguradas y autorización para acceso

a los programas de cómputo.

Conciliaciones, comparación entre activos y contabilidad

registrada6.

1.2.3 Consideración de la Estructura de Control Interno al Evaluar el

Riesgo de Control

La declaración de Normas de Auditoría Nº 31, “Evidencia Comprobatoria”

(AICPA; Normas profesionales vol.AU sec.) Establece que la mayor parte del

trabajo del auditor independiente para formar una opinión sobre los estados

financieros, consiste en obtener y evaluar evidencia comprobatoria relativa a

las afirmaciones contenidas en tales estados financieros7. La evidencia

comprobatoria que relaciona esta normativa tiene la siguiente clasificación:

Existencia o incidencia

Integridad

Derechos y obligaciones

6 Instituto Mexicano de Contadores (1988) Declaración de Normas de Auditoría. 1º Edición,

México. Editorial: Litograf, S.A. Págs. 54-55 7 Instituto Mexicano de Contadores (1988) Declaración de Normas de Auditoría. 1º Edición,

México. Editorial: Litograf, S.A. Pág.56

10

Valuación o asignación

Presentación.

En tal caso, en el momento de planear y efectuar el trabajo de auditoría

nuevamente se presenta cada una de las cinco afirmaciones anteriores. La

exposición al riesgo de declaraciones incorrectas en las áreas de control

reduce o limitan las probabilidades de detección de otras debilidades.

1.2.4 Las Normas y el Control Interno

Según Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas que se abrevia NAGAS

podemos decir, que tienen su origen en los Boletines (Statement on Auditings

Estándar- SAS) emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto Americano de

Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamérica en el año 1948.

Se Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control

interno de la empresa cuyos estados financieros se encuentran sujetos a

auditoría como base para establecer el grado de confianza que merece y

consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad

de los procedimientos de Auditoría"8.

En la actualidad se ha puesto mucho énfasis en los controles internos, su

estudio y evaluación con lleva a todo un proceso que comienza con una

comprensión, continúa con una evaluación preliminar, pruebas de

cumplimiento, reevaluación de controles, arribándose finalmente de acuerdo a

los resultados de su evaluación a limitar o ampliar las pruebas sustantivas. En

tal sentido el control interno funciona como un termómetro para graduar el

tamaño de las pruebas sustantivas.

La concepción moderna del control interno incluyen los componentes de

ambiente de control, evaluación de riesgos, actividades de control, información,

los de supervisión y seguimiento.

8 Instituto Mexicano de Contadores (2001) Normas internacionales de Auditoría, 6º Edición.

México. Pág. Sin número.

11

En la Norma Internacional de Auditoría 400, “Evaluación de riesgo y control

interno establece normas y proporciona lineamientos para obtener una

comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre el

riesgo de auditoría y sus componentes: riesgo inherente, riesgo de control y

riesgo de detección”9.

Riesgo Inherente: Riesgo de error material de una afirmación de estados

financieros, suponiendo que no hubo controles relacionados. Al desarrollar un

plan global de auditoría deberá evaluarse el riesgo Inherente a nivel del estado

financiero. Para evaluar el riesgo inherente el auditor usa juicio profesional,

para enumerar numerosos factores como por ejemplo: La integridad de la

administración, la experiencia y conocimiento, la naturaleza del negocio de la

entidad.

Riesgo de control

Riesgo de error material que podría ocurrir en una cuenta no sea evitado o

detectado oportunamente por el control interno. El auditor debe avaluar a un

alto nivel para hacer algunas aseveraciones: El sistema de contabilidad y de

control interno de la entidad, es efectivo o no.

Riesgo de detección

Riesgo de que los procedimientos de los auditores los conduzcan a concluir

que una afirmación sobre unos estados financieros no está materialmente

errada, cuando de hecho si existe error. El nivel de riesgo de detección este se

relaciona directamente con los procedimientos sustantivos del auditor.

El auditor deberá obtener una comprensión del sistema de contabilidad y de

control interno suficiente para planear la auditoría y desarrollar un enfoque de

auditoría efectivo. El auditor deberá usar juicio profesional para evaluar el

riesgo de auditoría y diseñar los procedimientos de auditoría para asegurar que

el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo.

9 Instituto Mexicano de Contadores (2001) Normas Internacionales de Auditoría, 6º Edición.

12

1.2.5 Antecedentes del Informe COSO.

En 1985 se creó en Los Estados Unidos el COSO (Committe of Sponsoring

Organizations); dicho comité publicó en 1992, el Informe COSO I surge

como una respuesta a estudios hechos anteriormente sobre el tema de control

interno planteado, la redacción del informe fue encomendada a Coopers &

Lybrand.

El Objetivo fundamental de dicho informe fue “Definir un nuevo marco

conceptual sobre el control interno, poder integrar diversas definiciones y

conceptos sobre el tema propuesto, lograr que las organizaciones publicas y

privadas, y las firmas de auditoria internas o externas, niveles académicos y

legisladores cuenten con un marco conceptual común y satisfacer todos los

sectores involucrados. “10

A causa de desaparición de grandes empresas envueltas en actos de fraudes,

como por ejemplo: Enron, Tyco, Global Crossing, Subprime, World com,

AOLTimes Warnr (Italiana 2004), Bophal (India), fraudes en Wall street,

empresas que registraban ganancias pero se omitían perdidas, prestamos a

gerentes y empleados cuyo cobro jamás se efectuaban, pero que continuaban

registrados como activo, debido a esto desaparece la firma de auditoría Arthur

Andersen, Por tal razón se han publicado muchos informes, códigos a fin de

tener controles más efectivos en las empresas y tener así un mejor gobierno

corporativo, para proteger las inversiones de los empresarios.

Conforme fue publicado el informe COSO, se expandió hacia otros países ya

que empresas grandes tenían presencia fuera de Los Estados Unidos. Es por

eso que otras naciones han publicado diversos modelos de control; como

podemos mencionar : COSO ( EE.UU. ), COCO ( Canadá ), Cadbury (

Inglaterra ), Vienot ( Francia ), Peters ( Holanda) y King (Sudáfrica). El primer

informe Coso consta de cinco componentes, los cuales son: Ambiente de

10 Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission ( 1992 ) Control Interno-marco Integrado. Informe COSO I, EE. UU. Pág. Sin número.

13

Control, establecimiento de objetivos, evaluación de riesgos, actividades de

control, información y supervisión.

El Informe COSO I (Marco conceptual de control interno), de 1992, se

modificó los principales conceptos del Control Interno dándole a este una

mayor amplitud, y surge Gestión de Riesgos Corporativos- Marco integrado

denominado Informe COSO II de Septiembre del 2004, establece nuevos

conceptos que como se explicó anteriormente no entran en contradicción con

los conceptos establecidos en COSO I, el nuevo marco sobre Gestión de

riesgo corporativos, que de hecho comprende el COSO I y fue editada por

Princewaterhouse.

El informe COSO II aun no se ha extendido de forma masiva por los países del

continente Americano aunque algunos expertos hablan de la importancia del

mismo. Algunos países no han considerado en aplicar COSO II no sin antes

haber tenido resultados en el COSO I. Una de las principales diferencias de los

dos informes, es la incorporación de los tres componentes adicional al informe

COSO II, siendo estos: Establecimiento de objetivos, identificación de

eventos y respuesta a los riesgos. Dando una mayor importancia a los

riesgos que deben evaluar las empresas.

1.2.6 El Control Interno en el Sector Privado y el Informe COSO

Debido a la globalización, las empresas tienden a tomar medidas para poder

ser eficientes en el manejo de sus bienes y operaciones; por lo tanto deben

hacer uso del control interno dentro de sus organizaciones, capaz de detectar

los riesgos, malversación de fondos, robos, etc. En diferentes empresas se

viene difundiendo la importancia de contar con un sistema de control interno,

de hecho toma cada vez mayor relevancia, para toda gerencia es importante

tener la seguridad de que sus transacciones se procesan correctamente, tal

como han sido diseñadas y que sus decisiones funcionales y operativas se

ejecutan de manera apropiada.

14

Por los cambios tecnológicos y el crecimiento en los mercados las

organizaciones han venido evolucionando rápidamente; los controles han

tenido que modificarse, así mismo a nivel de trabajo los cambios han sido

fundamentales en las comunicaciones dentro de las entidades, es decir un

ambiente totalmente computarizado.

Para una entidad que recién empieza a producir y comercializar un producto

determinado, deberá estar preparado para hacer frentes a desafíos tales como:

Competencia, inflación, medio ambiente, permisos, productos sustitutos,

impuestos, tasas arancelarias, etc. Por lo general se debe hacer un estudio de

mercado.

En la actualidad las empresas deben enfrentar grandes desafíos poco

agradables por el manejo de la crisis financiera. “Una crisis que tiene su origen

en el sistema financiero global cuyas prácticas especulativas se salieron de

control”.11 Es por eso que el inversionista o empresario debe medir la magnitud

de lo que invierte en cualquier negocio y los riesgos que debe tener en cuenta

en un futuro esperado. Ya que siempre cualquier empresa puede ser afectada

por una crisis financiera mundial.

En El Salvador hoy en día empresas de gran prestigio han empezado diseñar

control interno en base al informe COSO, tales como Las Aseguradoras, El

Grupo Q, Telefónica, los bancos, etc. El porque hacer uso de un buen control,

esto permite ayudar a la institución a cumplir sus metas y objetivos, prevenir

pérdidas de recursos, asegurar que se proporcione información financiera y

operacional confiable, dentro del departamento de contabilidad, procurar

cumplir las leyes, reglamentos y normas de El salvador. También es

importante mencionar que el control interno es un plan en donde las empresas

preverán todas las medidas administrativas dentro de su organización para

lograr sus objetivos; de ahí que el control interno es un plan de organización

donde se establecen las políticas y procedimientos que persigue cualquier

entidad con el fin de salvaguardar los recursos con que cuenta y poder verificar

la exactitud, veracidad de la información para promover la eficiencia en la

operaciones, estimular la aplicación de las políticas para el logro de metas y

11

Bran, Sergio.2008. Crisis financiera internacional: Una lectura poco ortodoxa. Revista Realidad, San Salvador (El Salvador): N° 118. Págs.: 555-562.

15

objetivos programados. De aquí que la efectividad del control interno depende

de la misma empresa y del personal que lo ha diseñado.

Según los informes de COSO I y II, las empresas que implementa un sistema

de control interno basado en dicho informe; debe considerar:

Plan estratégico

Misión y Visión de la empresa

Objetivos relacionados con la Misión y Visión

Cronogramas de actividades

Procedimientos

Políticas

Normas Generales

Identificar riesgos

Posibles respuestas a los riesgos identificados

Cumplimiento de leyes

Cumplimiento de Códigos

Cualquier norma o ley que regule la empresa de acuerdo a su naturaleza

Niveles de comunicación adecuados a la empresa

Evaluaciones del sistema de control interno

Supervisión, etc.

Es decir que dicho sistema de control interno debe plasmar los ocho

componentes que establece, partiendo del ambiente de control interno. Los

objetivos deberán ser enfáticos con la Misión de la empresa, además asignar

las diferentes asignaciones de responsabilidad.

Las empresas deben efectuar mediciones y correcciones de los resultados con

el fin de asegurar el cumplimiento de los objetivos, metas y planes estratégicos,

operativos diseñados para alcanzarlos, determinando las desviaciones y

ejecutando las desviaciones oportunas para corregirlas. Deben efectuar

16

mayores esfuerzos en determinar los orígenes de las desviaciones entre las

metas programadas y los obtenidos12.

12

Monroy Salazar Julio Ernesto (2000) Normas técnicas de Control Interno, 1º Edición. Editorial: Impresora Abrego. El Salvador, Págs.25-26

17

1.3 JUSTIFICACIÓN

En la actualidad el control interno es una función muy importante, ya que

proporciona condiciones para poder confiar en la validez de las operaciones

así como la veracidad de la información que se procesa a través del sistema de

contabilidad.

El control interno es indispensable en las empresas, ayuda en la elaboración

de planes y objetivos, para el funcionamiento de las empresas privadas y las

públicas; lo más significativo consiste en actuar sobre comportamientos

determinados a fin de reducir alguna desviación que haya sido percibida y

gracias a ello es posible mantener una adecuada función dentro de cualquier

empresa. Al no implementar un control interno adecuado existe una mayor

probabilidad de que, ocurran fraudes y la gerencia sabe que existen

condiciones de fraude por las deficiencias de un sistema de control deficiente.

Hoy en día hay varios estudios que se relacionan con el tema propuesto; si

bien es cierto muchos de estos únicamente se limitan en un sistema de control

interno tradicional, que no llena las expectativas de las empresas, con la

investigación se pretende dar a conocer el sistema de control interno basado

en el INFORME COSO II, ya que por medio de este las empresas obtendrán

los parámetros y técnicas para cubrir las necesidades que se les presentan.

También es necesario tener nuevos conocimientos, que brinden soluciones a

los problemas que hay que enfrentar a diario. Se debe mejorar el control

dentro de las organizaciones y poder solucionar las dificultades que puedan

originar confusión. Por lo que es necesario adoptar nuevas estructuras

conceptuales como lo es el denominado informe COSO II.

También se considera que la investigación tendrá un impacto positivo, en los

sectores siguientes.

a) Permitirá a la empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños,

S.A DE C.V y a otras empresas dedicadas al comercio, industrias,

manufacturas y entidades estatales obtener un control más eficiente.

18

b) A cualquier persona que desee investigar sobre el control interno

basado en el INFORME COSO ya actualizado.

19

1.4 Planteamiento del problema

En tal circunstancia al empresario se le debe demostrar que luego de un tiempo

de maduración el negocio o proyecto, podrá recuperar su inversión y generar

dividendos. No es recomendable decir que el dinero esta en activos fijos como

maquinaria e inmuebles, debemos mencionarle que la inversión se recupera

luego del período de madurez, siendo éste el mayor periodo de recuperación

del capital.

Debido crecimiento de mercados a nivel mundial y la recesión económica en

la actualidad, surge la necesidad de ejercer controles más eficientes en las

organizaciones ; en los últimos años se le ha dado mayor importancia ,

después que fue creada en 1985, La National Commission on Financial

Reporting, conocida como la Comisión Treadway, con sede en Los Estados

Unidos, con la ayuda de La Asociación Americana de Contadores( AAA),

Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados ( AICPA), Instituto de

Ejecutivos Financieros ( FEI), Instituto de Auditores Internos( IIA), y el Instituto

de Gerentes Contables ( IMA) por sus siglas en ingles; emitieron una serie de

recomendaciones dentro del marco conceptual del control interno, después de

una fuerza de trabajo en conjunto.

El Informe COSO I Y II ha tenido gran aceptación en el medio financiero y en

los consejos de la administración de las empresas, resaltando la necesidad que

los administradores, gerentes y directores le presten una considerable

atención al control interno.

En las entrevistas preliminares se pudo percibir la preocupación de la

administración respecto a la debilidad en la toma de decisiones oportunas, por

los mecanismos de control contable, los cuales en muchos casos generan

información extemporánea.

La empresa carece de datos oportunos, pertinentes a fin de garantizar

más los recursos de negocio. Diversiservicios Automotrices

Salvadoreños, S.A DE C.V. carece de un sistema de control interno que le

facilite que las operaciones contables, revelen datos oportunos,

pertinentes y ágil para la toma de decisiones. Se Pretende que con dicho

20

sistema de control interno basado en el Informe COSO, tenga una herramienta

indispensable para solucionar las deficiencias.

1.4.1 Antecedentes de la Empresa Diversiservicios Automotrices

Salvadoreños S.A de C.V.

Debido a la necesidad y constante crecimiento del parque vehicular en El

Salvador y específicamente en el área urbana llámese municipio de San

Salvador, se detectó mediante encuestas, entrevistas la necesidad de

proporcionar al mercado opciones de mercadería que maximice la relación

inversión, rendimiento, por tal motivo se fundo la empresa Diversiservicios

Automotrices Salvadoreños, S.A DE C.V; la cual nació con el fin principal de

importar bienes que llenaran las expectativas.

La sociedad es de capital salvadoreña, de plazo indefinido. Inició sus

operaciones en Junio de 1997, y desarrollando actualmente una actividad

Comercial, cuyo giro principal es la venta la compra y venta de llantas, baterías

y accesorios de vehículos, así como también las reparaciones de éstas.

La concentración del negocio se orienta a la compra de llantas realizada al cien

por ciento internamente, planteándose como objetivo principal de inicio la

compra directa a proveedores extranjeros, evitando la distribución de

intermediarios, para dar este paso fue necesario el acceso a créditos a los

cuales desde un principio ha sido una de las herramientas mas importante del

crecimiento de la empresa.

Una de las limitantes de la empresa en los primeros años de operar, fue la

poca inversión en los inventarios debido a que la mayoría de créditos bancarios

eran canalizados a la compra de activos fijos (inmuebles)

En la actualidad dichos inmuebles en la empresa funcionan como tiendas y

centro de distribución; en donde la empresa no incurre en gastos de estos

generando mejores utilidades.

21

1.5 Alcance y Limitaciones

1.5.1 Alcance

En las empresas siempre se ha necesitado de contar con sistemas de control

interno, que generen confianza dentro de las organizaciones con el fin de

generar una seguridad más confiable en las operaciones que se realizan. Con

el transcurso de los años ha venido evolucionando como realizar un mejor

control interno. Hoy día existe una tendencia mundial, como resultado de

algunos convenios y tratados internacionales; de tal manera que se vuelve una

necesidad de diseñar un sistema de control interno basado en el informe

COSO II.

Según el Informe COSO II no se pretenden imponer, ni de obligación para las

empresas de comercio, industrias, manufacturas y entidades estatales locales ,

si no que adaptarse a las necesidades de cada uno de ellos y aplicarse en la

estructura de un sistema de control interno de acuerdo a la naturaleza de la

empresa.

El alcance de nuestro trabajo esta orientado a mantener dentro de la estructura

contable, elementos del control interno fundamentados en el Informe COSO II.

Por las diversas deficiencias en las entidades privadas y gubernamentales se

ha definido un marco conceptual, sobre el control interno, logrando así una

visión integradora de los sectores involucrados (Las empresas y las firmas de

auditoría). La implementación del control interno implica que los componentes

ambiente de control, establecimiento de objetivos, identificación de eventos,

evaluación de riesgos, respuesta a los riesgos actividades de control,

información y comunicación y supervisión estén aplicados a cada categoría de

objetivos dentro de sus organizaciones, convirtiéndose en un proceso contable

integrado y dinámico permanentemente, como paso previo cada entidad debe

establecer los objetivos, políticas con el fin de garantizar el cumplimiento de

las metas planteadas.

22

1.5.2 Limitaciones.

El sistema de control interno al paso de los años evoluciono según Normas de

Auditoria, en la década de los años a 80. En 1985, fue creado el COSO

(Comité de Organismos Patrocinadores), el cual no derogó Los SAS

(Declaración de Normas de Auditoría, ya que no se había publicado ningún

informe

En 1992, se Pública el Informe COSO I, Marco Integrado sobre el control

interno, éste si derogo a las Normas de Auditoría, teniendo como propósito

que las empresas tengan, un concepto común sobre el tema planteado, el cual

consta de cinco componentes, pero aun contenía un vacio, no quedan bien

satisfechos los sectores involucrados. La decisión del comité de ampliar el

concepto de control interno, proporciono una mejor identificación, evaluación y

gestión integral del riesgo denominado informe COSO II. Nuestro trabajo de

investigación se elabora en dicho informe.

COSO II obedece a una fundamentación orientado al riesgo; en este caso, al

departamento de contabilidad de Diversiservicios Automotrices Salvadoreños

S.A de C.V, aunque COSO II propone un marco integrado al riesgo y al

manejo de los recursos, nuestro trabajo se orienta a que todos aquellas

decisiones que tengan que ver con salvaguardar los recursos que la empresa

posee, se manejen eficientemente, lleve un control adecuado y oportuno

dentro de la contabilidad a fin de que estén totalmente de acuerdo con los

controles basados en COSO II de tal manera que la empresa determinará la

implementación que COSO establece.

23

1.6 Recuento de Conceptos y Categorías a Utilizar

Para el desarrollo de la investigación sobre Elaboración de un Sistema de

Control Interno basado en el Informe COSO, Orientado a la estructura contable,

para la Empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A de C.V. en el

Barrio San Jacinto, San Salvador, se clasifican como categorías el control

interno y sus componentes basados en el informe COSO II, como parte

esencial del tema y como conceptos los relacionados a la estructura contable.

En tal circunstancia iniciamos definiendo que es un sistema: “Es un conjunto

organizado de elementos o partes unidos por interacción regulada con el fin de

lograr metas, objetivos o propósitos preestablecidos”13. Se puede decir

entonces que un sistema se compone de elementos interdependencia y

propósitos por la cual es la serie de tareas o actividades mediante las cuales se

reconoce, autorizan, clasifican, registran y se informan las operaciones

realizadas en las empresas.

Según las Normas de Auditoria, el control interno es: “ El plan de

organización, todos los métodos coordinados y las medidas adoptadas en el

negocio, para proteger sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de sus

datos contables, promover la eficiencia en las operaciones, estimular la

adhesión a la practicas ordenadas por la gerencia".14

Otra definición de Control interno es: La adopción de una serie de medidas

que se establecen en las empresas, con el propósito de constar con los

lineamientos para salvaguardar la integridad de los bienes institucionales y así

ayudar a la administración, el cumplimiento correcto de las actividades y

operaciones de la empresa. 15

De acuerdo con Warren Carl el control interno comprende: “Los lineamientos,

políticas y procedimiento que utilizan las empresas para proteger los activos

contra el mal uso, garantiza que la información sea exacta y segura que

13

Estupiñán Gaitán Rodrigo (2002l Control Interno y Fraudes. Con base en los ciclos transaccionales. Análisis de Informe Coso. 1º Edición. Pág. 50 14

Instituto Mexicano de Contadores (1993) Declaración de Normas de Auditoría. 1ª Edición.

México, Editorial: Litograf, S.A. Pág.15

15

Muños Razo, Carlos (2002) Auditoria en sistema computacionales. México DF. 1º edición. Pág. 105

24

respeten las leyes y reglamentos”.16 Al hacer un buen uso del control interno

las empresas privadas y las públicas se evitan de tener grandes riesgos tales

como: Hurtos, fraudes y extravíos de bienes, y en las entidades de gobierno el

mal manejo de los recursos asignados dentro de su organización.

De acuerdo con las definiciones anteriores se entenderá que el control interno

es un proceso permanente realizado por la administración y todos los

empleados de una empresa, diseñado de manera que se logren los objetivos y

metas establecidas, así como también proporcionar información financiera

confiable y oportuna de manera que satisfaga al empresario en la toma de

decisiones

Ya que toda gestión se inicia desde el momento en que le son asignados

recursos a la entidad para ser transformados en un bien o servicio, lo cual

demanda una serie de acciones directas como la de planear el manejo de los

mismos en la adquisición, producción hasta llegar al producto terminado.

Según la estructura del control interno basado en el Informe COSO II, consta

de ocho componentes los cuales están interrelacionados, los cuales se detallan

a continuación.

1. El ambiente de control es “La base de los demás componentes del control,

provee disciplina”.17 Un empresario sin una visión de negocio, no es actividad

contemporánea.

Este componente incide de la manera siguiente, se estructura las actividades

del negocio, se asigna autoridad y responsabilidades, la organización y

entrenamiento del personal, compartir y comunicar los valores, el personal

toma conciencia de la importancia del control.

2. Establecimiento de objetivos: “Es condición previa para la identificación de

eventos y la respuesta de ellos”.18 Es una razón de ser de las empresas.

3. En identificación de eventos “La dirección identifica los eventos

potenciales que de ocurrir, afectaran a la entidad y determinan si representan

16

Warren Carl. S., Reeve James M. y Fess Philip E (2002). Contabilidad Financiera. 7° Edición. Editorial: Internacional Thompson Editores S.A de C.V. México D.F. Pág.179 17

Asesores para el Desarrollo.(Septiembre 2008) Curso completo de contabilidad Financiera.

Facilitadores: Quintanilla Ana Guadalupe y Mauricio Campos Raúl Eduardo. Técnicos Supervisores FEDECACES de R.L. Miembros de la Red de Consultores y Asesores de la Confederación Alemana de Cooperativas – DGRV. Pág. 7

18Asesores para el Desarrollo.(Septiembre 2008) Curso completo de contabilidad Financiera. Pág. 8

25

oportunidades o si bien afectan negativamente, la capacidad de la empresa de

implementar estrategias y lograr los objetivos con éxito”.19 La máxima

autoridad de la organización es la encargada de identificar los eventos que

puedan afectar dentro de la entidad.

4. La evaluación de riesgo “Son mecanismos establecidos para identificar los

riesgos, permite considerar la amplitud de que los eventos potenciales

impactan en la consecución de los objetivos”.20 También se puede decir que es

la identificación y análisis de riesgos relevantes para el logro de objetivos y la

base para determinar la forma en que tales riesgos deben ser mejorados. En

toda entidad es indispensable el establecimiento de objetivos tanto globales de

la organización como actividades relevantes, obteniendo con ello una base

sobre la cual sean identificados y analizados los factores de riesgo que

amenaza su oportuno cumplimiento.

5. En respuesta a los riesgos “Una vez evaluados los riesgos relevantes, la

dirección determina como responder a ellos”21.de manera que la empresa

deberá minimizar los riesgos y darle mayor importancia a los que puedan

causar mayor impacto.

6. Las actividades de control: “Son las políticas y procedimientos que

ayudan a asegurar que se toman las medidas para limitar los riesgos que

pueden afectar que se alcancen los objetivos organizacionales”. 22 Dichas

actividades deben estar enfocadas a la prevención, detección y corrección de

riesgos.

19

Corporación de Contadores de El Salvador.(Octubre 2008) “Seminario Auditoria Interna –

Informe COSO “. Facilitador: Lic. José Alfredo Aguirre. Socio Representante de la Firma Aguirre

García y Cía. S.A KPMG, Socio activo de la Corporación de Contadores. Pág. 20

20

Corporación de Contadores de El Salvador.(Octubre 2008) “Seminario Auditoria Interna – Informe COSO “ Pág. 22

21

Asesores para el Desarrollo. (Septiembre 2008) Curso completo de contabilidad Financiera.

Facilitadores: Quintanilla Ana Guadalupe y Mauricio Campos Raúl Eduardo. Técnicos Supervisores FEDECACES de R.L. Miembros de la Red de Consultores y Asesores de la Confederación Alemana de Cooperativas – DGRV. Pág. 19

22

Corporación de Contadores de El Salvador.(Octubre 2008) “Seminario Auditoria Interna –

Informe COSO “. Facilitador: Lic. José Alfredo Aguirre. Socio Representante de la Firma Aguirre

García y Cía. S.A KPMG, Socio activo de la Corporación de Contadores. Pág.60

26

7. Información y Comunicación: “La información se necesita en todos los

niveles de la organización para identificar, evaluar y responder a los riesgos

esperados, proporcionar la comunicación que determine las expectativas del

comportamiento y las responsabilidades del personal”. La información puede

ser operativa o financiera, de origen interno o externo, deben existir adecuados

canales de comunicación.

El personal debe ser informado de la importancia de que participe en el

esfuerzo de aplicar el control interno.

Para hacer constar que se cumplen los objetivos y metas establecidas por la

administración debe existir una adecuada comunicación dentro de dicha

organización.

8. supervisión o monitoreo: “El proceso de evaluar la calidad del

desempeño del control interno en el tiempo”23. Las entidades deben identificar,

ordenar y comunicar en forma oportuna la información necesaria para que los

empleados puedan cumplir con sus obligaciones. Que compruebe que el

sistema de control interno se mantiene en funcionamiento a través del tiempo.

La misma tiene tareas permanentes y revisiones periódicas. Estas últimas

dependerán en cuanto a su frecuencia de la evaluación de la importancia de los

riesgos en juego. El control interno es multidireccional repetitivo y permanente,

en el cual más de un componente influye en otros y juntos forman un sistema

integrado.

El informe COSO I plasma los resultados de la tarea realizada durante más

de cinco años por el grupo de trabajo que la Treadway Commission, National

on Fraudulent Financial Reporting creado en Los Estados Unidos en 1985 bajo

las siglas en Inglés COSO (Comité de organismos Patrocinadores).

COSO I Unifico criterios ante la existencia de una importante variedad de

interpretaciones y conceptos sobre el control interno.

23Corporación de Contadores de El Salvador.(Octubre 2008) “Seminario Auditoria Interna – Informe COSO “ Pág. 61

27

“El Informe COSO considera que el control interno debe ser un proceso

integrado con el negocio que ayude a conseguir los resultados esperados en

materia de rentabilidad y rendimiento”.24

Trasmitir el concepto de que el esfuerzo involucra a toda la organización: desde

la alta dirección hasta el último empleado, mejorar la calidad de la información

financiera concentrándose en el manejo corporativo, las normas, políticas y

procedimientos de control interno.

También definimos administración por ser la máxima autoridad de la empresa.

La administración es: “El proceso de planificar, organizar, dirigir y controlar el

uso de los recursos y las actividades de trabajo con el propósito de lograr los

objetivos o metas de la organización de manera eficiente y eficaz”. 25 Tiene el

propósito de lograr los objetivos o metas de la organización de manera eficiente

y eficaz; es decir, lograr los objetivos con el empleo de la mínima cantidad de

recursos sin hacer mal uso de ellos.

La investigación del trabajo se hace en la estructura contable por lo que

definimos, Contabilidad: “La Ciencia o técnica que enseña a clasificar y

registrar todas las transacciones financieras de un negocio o empresa para

proporcionar informes que sirven de base para la toma de decisiones sobre la

actividad “.26 La Contabilidad proporciona información de hechos económicos,

financieros y sociales suscitados en una empresa; con el apoyo de técnicas

para registrar, clasificar y resumir de manera significativa en términos de

dinero, transacciones, eventos de forma continua, ordenada y sistemática, de

tal manera que se obtenga información oportuna y veraz, sobre la marcha o

desenvolvimiento de la empresa u organización con relación a sus metas y

objetivos trazados, con el objeto de conocer el movimiento de las riquezas y

sus resultados.

24

Corporación de Contadores de El Salvador.(Octubre 2008) “Seminario Auditoria Interna –

Informe COSO”. Facilitador: Lic. José Alfredo Aguirre. Socio Representante de la Firma Aguirre García y Cía. S.A KPMG, Socio activo de la Corporación de Contadores. pág.39.

25

Serrano Ramírez Américo Alexis (2003) Administración I y II 1ª Edición, Editorial: Talleres Grafico UCA, El Salvador, Pág.3 26

López López, José Isauro (2001) Diccionario Contable, Administrativo y Fiscal .México

Editorial: Talleres de editorial color S.A de C.V. Pág.67

28

“El término de Normas Internacionales de Información Financiera regulan la

información contenida en los estados financieros y sus notas en un

determinado periodo contable”. 27

El objeto de estas normas es establecer los lineamientos que permitan a las

empresas la aplicación uniforme de principios y criterios de contabilidad

contenidos en las normas contables, esto ayuda a tener una mejor

comparación de la información contable, de un país a otra nación. Estas

normas son promulgadas por el IASC (International Accounting Standards

Committee). Otras organizaciones que contribuyen a la estandarización sobre

estas normas son:

IFAC ( International Federation of Accountants )

IOSCO ( International Organization of Securities Commission )

FASB ( Financial, Accounting Standards Board )

Otras normas son las siguientes Las normas Internacionales de auditoría su

propósito tienen como describir un marco de referencia dentro del cual el

auditor pueda hacer su trabajo de campo al momento de hacer el examen de

auditoría a cualquier empresa y evaluar el sistema de control interno, para

obtener sus debilidades y determinar el alcance y poder emitir una opinión

limpia.

En contabilidad se maneja cierta información confidencial que elabora un

contador para la empresa por lo que se define Los Estado financieros son:

“Documentos que muestran la situación financiera de una entidad en un tiempo

determinado”28. Los estados financieros ordinariamente son preparados y

presentados anualmente y están dirigidos hacia las necesidades comunes de

información de un amplio rango de usuarios. Muchos de estos usuarios

confían en los estados financieros como una fuente principal de información.

Así mismo los estados financieros necesitan ser preparados de acuerdo a:

Normas Internacionales de Información Financiera.

27

International Accounting Satandars Board (2001) Normas Internacionales de Contabilidad.

EE.UU. Pág. Sin número. 28

López López, José Isauro (2001) Diccionario Contable, Administrativo y Fiscal .México

Editorial: Talleres de editorial color S.A de C.V. Pág.

29

Normas internacionales de Auditoria.

Leyes en materia tributaria.

Código de comercio.

Otra Norma o ley especial de acuerdo a la naturaleza de la empresa.

Algún otro marco conceptual de informes financieros integral que

haya sido diseñado para uso en los informes financieros identificado

en los estados financieros.

Los estados financieros básicos son:

El balance general

El estado de resultados

El estado de cambios en el patrimonio

El estado de cambios en la situación financiera

Estado de flujos de efectivo

Notas Explicativas o Aclaratoria

La siguiente definición es Balance general Es un documento contable que

muestra la situación financiera de una empresa en una fecha determinada. Otro

estado financiero es el siguiente: Estado de Resultado es: “Un documento

financiero, que tiene como propósito establecer la situación económica de la

empresa mediante los ingresos y gastos generados en un periodo

determinado”29.El cual le permite al inversionista a tomar decisiones

oportunas.

El Estado de Flujo de Efectivo tiene como propósito establecer las diferentes

fuentes y usos del efectivo durante un periodo determinado. Este documento

también se le conoce como: Estado de Origen y Utilización de Fondos, Estado

de Cambio en la Posición Financiera. Le permite al empresario observar cuales

fueron los flujos de entradas y salidas de dinero que ha efectuado durante

cierto periodo. Estado de cambio en el patrimonio es: “El Estado financiero

en el que se presenta de forma detallada los aportes de los socios, utilidades

29

Codera Martín, José María (1992) Diccionario de Contabilidad. 8ª Edición .España, Editorial: Lavel los llanos Madrid. Pág. Sin número.

30

obtenidas en periodos anteriores.30. Este muestra por separado el patrimonio

de cualquier entidad, la diferencia entre el capital contable (patrimonio) y el

capital social (aportes de los socios), determinando la diferencia entre el activo

total y el pasivo total, incluyendo en el pasivo los aportes de los socios.

Otro término a conceptualizar es empresa: “Es la persona natural o jurídica,

pública, privada lucrativa o no lucrativa que asume la iniciativa, innovación y

riesgo para coordinar los factores de la producción en la forma más ventajosa

para producir o distribuir bienes y servicios que satisfagan las necesidades

humanas”31. Aunque una empresa produzca bienes de capital para otra

empresa esta producción en su proceso productivo, llegara al último

consumidor que por lo general siempre es un ser humano. Entre los recursos

de las empresas podemos Mencionar:

Materiales: Esta formado por todos los bienes tangibles, tales como: Edificios,

maquinaria, Instrumentos, Herramientas, materia Prima, etc.

Humanos: Conformado por todo el personal que labora en la empresa entre

ellos podemos mencionar: Directores, Gerentes, jefes, Supervisores, Obreros,

etc. Es el elemento más importante de la empresa

Financieros: Es el recurso monetario con el que cuenta las entidades para

funcionar. Técnicos: Compuesto por el conjunto de procedimiento y sistemas

aplicables en una empresa”. Ejemplo: Sistemas contables. Técnicas de

contratación, procedimiento de trabajo, técnicas de evaluación del desempeño

y sistema de control interno.

La razón del inversionista es coincidente con los propósitos de la Treadway

Commission, en tal sentido la tasa de retorno es el denominador común. La

tasa de retorno requerida: Es la tasa mínima de rendimiento que se debe

exigir a una determinada inversión y que sea aceptada por parte de cualquier

inversionista, esta tasa depende únicamente de los flujos de efectivos que

30

Codera Martín, José María (1992) Diccionario de Contabilidad. 8ª Edición .España, Editorial:

Lavel los llanos Madrid. Pág. Sin número.

31

Estupiñián Gaitán Rodrigo (2002). Control Interno y Fraudes con base en los ciclos transaccionales. Análisis de Informe COSO. 1ª Edición Bogotá, D.C, Editorial: Lito Perla Impresores, Pág.30

31

genera un negocio y deben tomar en cuenta todos aquellos riesgos internos y

externos para garantizarle una ganancia al inversionista. El término ganancia

definición de los conceptos básicos integrantes de los estados financieros

emitido por la Comisión de principios de Contabilidad el Instituto Mexicano de

Contadores Públicos menciona que es “ El ingreso resultante de una

transacción incidental o derivada del entorno económico, social, político o físico

que por naturaleza se debe presentar neto de su costo correspondiente”32.Un

sistema de control interno que funcione satisfactoriamente depende no

solamente de la planeación de una organización efectiva y lo adecuado de sus

prácticas y procedimientos sino también, de la competencia de los funcio-

narios, jefes de departamento y otros empleados claves para llevar a cabo lo

prescrito en una manera eficiente y económica.

32

López López, José Isauro (2001) Diccionario Contable, Administrativo y Fiscal .México

Editorial: Talleres de editorial color S.A de C.V. Pág.156

32

CAPITULO II

2. MARCO TEÓRICO

2.1 Fundamentación Teórico-Metodológica

2.1.1 Sistema

Las empresas han experimentado cambios sustanciales durante muchos años, lo

que llevado a la creación de diversas clases de sistemas por lo que se define :

Es un conjunto ordenado de procedimientos (Operaciones y métodos),

relacionados entre si, que contribuyen a realizar una función1.

Es un conjunto organizado de elementos o partes unidos por interacción

regulada con el fin de lograr metas, objetivos o propósitos preestablecidos2.

Estas definiciones indican como diseñar sistemas que vaya de cuerdo a la

naturaleza de las empresas.

Una de las características principales de un sistema, es la verificación de los

puntos que lo conforman con el propósito de confirmar cambios relacionados de

las actividades que se realizan dentro de la organización. El sistema ayuda

alcanzar los objetivos establecidos y tener un mayor énfasis en los

procesamientos de dicho sistema.

2.1.1.2 Características de los sistemas

Una de las características más importante es verificar los puntos débiles y fuertes,

ya que permiten identificar los cambios relacionados con los flujos de las

1 Gómez Cea Guillermo (1998) Sistemas Administrativos, análisis y diseño. 1º Edición, México,

McGraw-hill Interamericana Editores, S.A de C.V. Pág. 52 2 Barroso de Vega Alicia y Tasca Eduardo Luis (2001) Sistemas de información Contable I. 1º

edición, Argentina, editorial: Macchi. Págs.31-33

33

transacciones por medio del sistema de valuación de control gerencial. Los

sistemas tienen tres características básicas las cuales son:

Todos los sistemas tiene otros sistemas ( subsistemas )

Todos Los componentes de un sistema actúan, operan y están orientados

en función de los objetivos del sistema para el cual ha sido diseñado.

La alteración o variación de una de las partes, incide en los demás

subsistemas.

2.1.1.2 Funciones de un sistema

Los sistemas relacionados al negocio tienen ciertas funciones entre los cuales

podemos mencionar: Procesar datos, Crear y mantener archivos y Producir

información. El proceso de datos implica que se debe de recolectar, ya que no

todos los datos son considerados insumo en el proceso. Con respecto a crear y

mantener archivos es la tarea de ordenar los datos que han sido recolectados de

tal manera que puedan ser identificados por el usuario.

2.1.1.3 Clases de Sistemas relacionados a los negocios

Sistema de Inventario

Sistema de Auditoría

Sistema de Contable

Sistema de Control Interno

Sistemas de Inventario

Toda empresa debe tener un sistema de inventario, para controlar su mercadería

o productos. Un sistema de inventario proporciona la seguridad para mantener los

bienes en existencia, este sistema es el responsable de pedir o recibir bienes, a fin

34

de determinar, el tiempo para poder colocar el pedido y seguir el rastro hacia el

destino de dicha mercadería.

Sistema de Auditoría

Este sistema es utilizado por los auditores, consiste en la verificación de controles

en el procesamiento de la información y del control interno.

Sistema Contable

Un sistema de información contable, forma parte del sistema de información de las

empresas y su finalidad es reunir datos de naturaleza contable; éste debe

procesar y utilizar un sistema adecuado y actualizado en el procesamiento, debe

crear y mantener archivos contables, y la respectiva producción de información

contable, bajo distintas formas para distintos usuarios

El sistema contable consiste en la documentación mercantil, los registros y los

informes además del conjunto de los procedimientos que se emplean para

registrar las transacciones y reportar sus efectos

La operación del sistema contable se inicia con la preparación de una forma o

documento, continuando después con la captación de los datos registrados en el

documento y su respectivo flujo a través de los procesos del sistema que son:

El registro

La clasificación

El proceso resumen

Información resultante

En realidad, el sistema contable es un sistema de procesamiento de datos.

35

2.1.2 Control

El control es primordial en la administración de cualquier negocio, aunque una

empresa cuente con magníficos planes y una estructura organizacional bien

adecuada siempre existe la posibilidad de fallas mínimas dentro del proceso de

control en las operaciones que realiza un negocio.

El control: Es una de las funciones del proceso administrativo y se encarga de

evaluar los resultados obtenidos durante el ejercicio que se hayan cumplido de

acuerdo con los planes y programas a fin de retroalimentar sobre el cumplimiento

adecuado de las funciones y actividades que se reportan como las desviaciones

encontradas, todo; por ello incrementar la eficiencia y eficacia de una empresa”.3

2.1.2.1Importancia del control

Es evidente la importancia del control ya que hasta el mejor plan se puede desviar,

el control se plantean para:

Crear una mejor calidad en los bienes o servicios

Enfrentar los cambios dentro de la organización

Delegación y el trabajo en equipo.

2.1.3 Control interno

Debido al mundo económico que existe en la actualidad, se ha dado la necesidad

de integrar metodologías y conceptos en todos los niveles de las diversas áreas

administrativas y financieras, con el fin de que las empresas sean más

competitivas y responder a las necesidades de realizar cambios importantes en su

ambiente de control interno, esto a causa de las influencia de empresas

internacionales y transnacionales.

3 Muñoz Razo Carlos (2002) Auditorias en Sistemas Computacionales 1ª Edición. Editorial:

Litográfica Ingramex, S.A. México DF Pág. 97

36

Los sistemas de control interno están diseñados para poder operar en

determinadas circunstancias, para ello es necesario tomar en consideración, los

objetivos, los riesgos y las limitaciones. La evaluación debe conducir a la

identificación de los controles débiles, insuficientes o innecesarios, para promover

con el apoyo decidido de la gerencia, su robustecimiento e implantación. La

evaluación puede llevarse a cabo por dos formas: Durante la realización de las

actividades diarias en los distintos niveles de la organización, de manera separada

por el personal que no es responsable directo de la ejecución y mediante la

combinación de las dos formas anteriores4.

El control interno es mucho más que un instrumento dedicado a la prevención de

fraudes y robos o al descubrimiento de errores en el proceso contable; ya que

constituye una gran ayuda indispensable para tener una eficiente administración

principalmente en las grandes empresas.

La comprensión del control interno puede así ayudar a cualquier entidad

gubernamental o privada a obtener logros significativos en su desempeño con

eficiencia y tener indicadores más indispensables para el análisis, toma de

decisiones y cumplimiento de metas.

El control interno es: “Un plan organizacional y todas las medidas

correspondientes que adopta una empresa para salvaguardar los activos que usa

en sus operaciones, fomentar el tratamiento de políticas, promover la eficiencia

operativa y tener registros contables precisos”5 .

4 Estupiñán Gaitán Rodrigo ( 2002) Control Interno y Fraudes con base en los ciclos

transaccionales. Análisis de Informe COSO. Pág. 33-34 5 Horngren Charles T, Harrison Walter T y Smith Bamber Linda (2003 ). Contabilidad. 5ª Edición,

Editorial: Prentice Hall México. 2003. Pág.267

37

El control interno comprende: “El plan de la organización y todas las medidas, los

métodos coordinados adoptados para la salvaguarda de sus activos, obtención de

información financiera correcta y segura”6.

El control interno es: “El proceso ejecutado por la junta directiva, la gerencia y

demás personal, diseñado para proporcionar una seguridad razonable relacionada

con el logro de objetivos en las siguientes categorías: Confiabilidad de la

presentación de informes financieros, Efectividad y eficiencia de operaciones y

Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables “.7 Ésta definición el autor la

retoma de COSO.

La implementación del control interno implica que cada uno de sus componentes

estén aplicados a cada categoría esencial en la entidad, convirtiéndose en un

proceso integrado y dinámico permanentemente, como paso previo cada entidad

debe establecer los objetivos, políticas relacionadas al negocio.

2.1.3.1 Elementos del Control Interno

Los elementos del control interno se agrupan en cuatro categorías los cuales son:

Organización Sistemas y Procedimientos.

Dirección Manuales de procedimientos

Asignación de responsabilidades Sistemas

Segregación de deberes Formas

Coordinación Informes

6 Grinaker Robert L y Ban Ben B. (1987) Auditoria: Examen de los Estados Financieros, 1ª edición,

Editorial: Compañía Editorial Continental ,México, Pág.82 7 Pérez Toruño Luís Felipe (1999). Auditoria de Estados Financieros. Teoría Y Práctica. 1ª edición.

Editorial: McGraw-Hill Interamericana Editores, S.A de C.V. Págs.: 53-56

38

Personal Supervisión

Selección Interna

Capacitación Externa

Eficiencia Autocontrol

Moralidad

Retribución. 8

2.1.3.2 Organización.

Dicho elemento esta formado por:

Dirección: Asume la responsabilidad de la política general de la empresa y de

las decisiones tomadas en su desarrollo.

Coordinación: Adapta las obligaciones y necesidades de las partes

integradas de la empresa a un todo homogéneo e integrado; prevé los

conflictos propios de invasión de funciones o interpretaciones contrarias a las

asignaciones de autoridad.

División de labores: Define claramente la independencia de las funciones de

operación, custodia y registro. El principio básico del control interno, es en este

aspecto, que ningún departamento debe tener acceso a los registros contables

en los cuales se controla su propia operación. Según el mismo principio, el

departamento de contabilidad no debe tener funciones operativas o de

custodia, sino concretarse al registro correcto de datos, verificación de sus

respectivas autorizaciones y evidencias del control aplicables, así como la

presentación de los Informes y análisis que requiera la dirección para controlar

adecuadamente las operaciones de la empresa.

8 Estupiñán Gaitán Rodrigo (2002). Control Interno y Fraudes con base en los ciclos

transaccionales. Análisis de Informe COSO. 1ª Edición Bogotá, D.C, Editorial: Lito perla Impresores. Pág. 15

39

Asignación de responsabilidades: Establece con claridad los nombramientos

dentro de la empresa y su jerarquía y delega facultades de actualización

congruentes con las responsabilidades asignadas. Principio fundamental en

este aspecto consiste en que no debe realizarse transacción alguna si la

aprobación de alguien específicamente autorizado para ello. 9

2.1.3.3 Sistemas y procedimientos.

La existencia del control interno se demuestra con una adecuada

organización, es necesario que sus principios se apliquen en la práctica

mediante procedimientos que garanticen la solidez de la organización. Los

sistemas y procedimiento esta formado por:

1) Registros y formas: Un buen sistema de control interno debe contar con

procedimientos adecuados para el registro completo y correcto de activos,

pasivos, producto y gastos.

2) Informes: Desde el punto de vista de la vigilancia sobre actividades de la

empresa y sobre el personal encargado de revisarlas, el elemento más

importante de control es la información interna.

3) Los informes contables constituye en este aspecto un elemento muy

importante del control interno, desde la preparación de balances mensuales

hasta las hojas de distribución de adeudos de clientes por antigüedad de

obligaciones por vencimientos, etc.

9 Pérez Toruño Luís Felipe (1999). Auditoria de Estados Financieros. Teoría Y Práctica. 1ª edición.

Editorial: McGraw-Hill Interamericana Editores, S.A de C.V. Pág. 54

40

2.1.3.4 Personal.

Por sólida que sea la organización de la empresa y adecuados procedimientos

implementados, el sistema de control interno no puede cumplir su objetivo si las

actividades diarias de la misma no están continuamente en manos del personal

idóneo. Los elementos de esta área que intervienen son:

Entrenamiento: Mientras mejores programas de entrenamiento se encuentran en

vigor, más apto será el personal encargado de los diversos aspectos del negocio.

Eficiencia: Después del entrenamiento, la eficiencia depende del juicio personal

aplicado a cada actividad.

Moralidad: Es obvio que la moralidad del personal es una de las columnas sobre

las que descansa la estructura del control interno.

Retribución: Es lógico que un personal retribuido adecuadamente se presta mejor

a realizar los propósitos de la empresa con entusiasmo y presta mayor atención

en cumplir con eficiencia sus rutinas. 10

2.1.3.5 Supervisión.

No solo es necesario el diseño de una buena organización, sino también la

vigilancia constante para que el personal desarrolle los procedimientos a su cargo

de acuerdo con los planes establecidos. La supervisión debe ejercerse en

diferentes niveles, por diferentes funcionarios y empleados y en forma directa.

10

Pérez Toruño Luís Felipe (1999). Auditoria de Estados Financieros. Teoría Y Práctica. 1ª

edición. Editorial: McGraw-Hill Interamericana Editores, S.A de C.V. Pág. 55

41

2.1.4 Control Interno Administrativo

Existe un solo sistema de control interno, el administrativo, que es el plan de

organización que adopta cada empresa, con sus correspondientes

procedimientos, métodos y operacionales contables, para ayudar, mediante el

establecimiento de un medio adecuado, al logro del objetivo administrativo de:

Mantener informado de la situación de la empresa.

Coordinar sus funciones

Mantener una ejecutoria eficiente

Determinar si la empresa está operando conforme a las políticas

establecidas

Asegurarse de que se están logrando los objetivos establecidos.11

2.1.5 Control Interno Contable

Como consecuencia del control administrativo sobre el sistema de información

surge, el control interno contable, con los siguientes objetivos:

Que las operaciones se realicen de acuerdo con autorizaciones

generales y especificas de la administración

Que todas las operaciones se registren oportunamente.

Que el acceso de los activos se permita solo de acuerdo con

autorización administrativa12.

11

Estupiñán Gaitán Rodrigo (2002). Control Interno y Fraudes con base en los ciclos

transaccionales. Análisis de Informe COSO. 1ª Edición Bogotá ,D.C, Editorial : Editores de Colombia, Pág. 7

12

Estupiñán Gaitán Rodrigo (2002). Control Interno y Fraudes con base en los ciclos

transaccionales. Análisis de Informe COSO. 1ª Edición Bogotá ,D.C, Editorial : Editores de Colombia, Pág. 8

42

2.1.6 Deficiencias en el Diseño de la Estructura del Control

Interno

Desde el momento que se diseña un sistema de control interno es importante de

evitar ciertas anomalías, que puedan afectar en un futuro a la empresa, se debe

evitar lo siguiente:

Diseño inadecuado de la estructura de control interno en general

Ausencia de una adecuada segregación de funciones

Ausencia de revisiones y aprobaciones apropiadas de transacciones y

registros contables

Procedimiento inadecuado para la evaluación y aplicación correcta de los

principios, normas y políticas.

Provisiones inadecuadas para la protección de los activos

Ausencia de otras técnicas de control , que se consideran adecuadas

Evidencias de fallas del sistema para suministrar información completa y

correcta13.

2.1.7 Fallas en la Operación de la Estructura del Control Interno

La persona encargada del cumplimiento del sistema de control interno debe tener

la capacidad de hallar las evidencias o fallas que den originen a problemas en las

operaciones, así mismo se detallan algunas evidencias más importantes:

Evidencias de fallas de controles identificados para la prevención y

detección en la información contable

13

Instituto Mexicano de Contadores (1988) Declaración de Normas de Auditoría. 1º Edición, México. Editorial: Litograf, S.A. Pág. Sin número.

43

Evidencias de fallas en el sistema para suministrar información completa y

correcta, consistente con los objetivos de control de la entidad, debido a la

omisiones en la aplicación de procedimiento de control

Evidencia de fallas en la salvaguarda de activos.

Evidencia de errores intencionales tanto de empleados, como la gerencia

que sean comprobados, falta de capacidad y entrenamiento de los

empleados.

2.1.8 Métodos Para evaluar el Sistema de Control Interno.

Existen varios métodos para evaluar el control interno, entre los cuales tenemos:

Método de Cuestionario

Método Narrativo o descriptivo

Método Gráfico o diagrama de flujo

Método de Cuestionario

Este método consiste en el diseño de un cuestionario, con base a preguntas que

deben ser contestadas por funcionarios y todo el personal responsable de las

distintas áreas de una empresa bajo un examen. Las preguntas deben ser

elaboradas con claridad y fácil entendimiento, una respuesta negativa indica una

debilidad o un aspecto no muy confiable, algunas preguntas no resulten aplicables

a dicha evaluación del control interno o no son de gran importancia.

44

Método narrativo o descriptivo

Consiste en la descripción detallada de los procedimientos más importantes y las

características del sistema de control interno para las distintas áreas clasificadas

por las actividades hechas por los departamentos, funcionarios y empleados

mencionados en los registros y formularios en el sistema. Este método podrá ser

aplicado en auditoría de pequeñas empresas, requiere que el auditor o la persona

encargada tenga la suficiente experiencia para obtener la información necesaria

para realizar el alcance del examen.

Método gráfico o diagrama de flujo

Consiste en describir objetivamente la estructura orgánica de las áreas con la

auditoría, así como procedimiento a través de los distintos departamentos y

actividades. En dicha descripción de los procedimientos el auditor utiliza símbolos

convencionales y sus respectivas explicaciones que den una idea completa de los

procedimientos de una empresa. Este método es un complemento muy útil porque

la representación básica de los circuitos y ciclos administrativos de la entidad

pueden ser utilizados por varios años en el caso de exámenes concurrentes y

localizar rápidamente rutinas susceptibles de mejoramiento, logrando una mayor

eficiencia administrativa.

45

2.1.9 Informe COSO

El Committee of Sponsoring Organizations Of The Commission (COSO) fue

formado en 1985 para patrocinar la Comisión Nacional sobre Reportería

Financiera Fraudulenta, una iniciativa independiente del sector privado que estudió

los factores que pueden llevar a una reportería financiera fraudulenta, desarrolló

recomendaciones para compañías públicas, sus auditores independientes, la SEC

( Comisión reguladora de la bolsa de valores ) y otros reguladores, instituciones

educativas, empresas de gran tamaño adoptan sus principios parcialmente como

la base para sus políticas y procedimientos de control interno. Una de las primeras

empresas en implementarlo fue el Banco Mundial.

COSO estuvo y esta conformado por organismos profesionales de EE.UU., inició

la investigación en 1986. La finalidad del mismo es aportar una estructura de

control interno que facilite, la evaluación de cualquier sistema en cualquier

empresa, dar una definición de control interno, aceptable como un marco común

que satisfaga las necesidades de todos los sectores involucrados.

El Committee of Sponsoring Organizations es una organización voluntaria del

sector privado y está dedicado a guiar a la administración ejecutiva y gobierno de

entidades con respecto el establecimiento de operaciones de negocios sobre una

base global más efectiva, eficiente y ética. Patrocina, disemina marcos de

referencia, guías basadas en investigación profunda, análisis y mejores

prácticas14. Dicho comité esta formado por las siguientes Instituciones ó

miembros:

14

Corporación de Contadores de El Salvador. “Seminario Auditoria Interna – Informe COSO “.

Facilitador: Lic. José Alfredo Aguirre. Socio Representante de la Firma Aguirre García y Cía. S.A

KPMG, Socio activo de la Corporación de Contadores. 29 de Octubre de 2008.

46

En septiembre de 1992, el Committee of Sponsoring Organizations Of The

Commission (COSO) en Los Estados Unidos publicó el denominado Framework

Internal Control Integrated (Control Interno Marco Integrado); mejor conocido como

Informe COSO I. A partir de tal publicación diversos países de Latinoamérica

reconocieron la importancia y utilidad de dicho informe, se dieron la tarea de

buscar su aplicación tanto en empresas privadas como en organizaciones de

gobierno.

47

La introducción del Informe COSO I, fue realizada por la firma Coopers & Librand

y el Instituto de Auditores Internos este último el encargado de la traducción al

español. Otra traducción del Informe COSO al español, se realizó en Santa Fe de

Bogotá, Colombia por Ecoediciones, que también esta en el mercado.

El control interno es “un proceso ejecutado por la junta directiva o consejo de

administración de una entidad, por su grupo directivo (gerencial) y por el resto del

personal, diseñado específicamente para proporcionarle seguridad razonable de

conseguir las tres categorías de Objetivos:

Efectividad y eficiencia de las Operaciones

Suficiencia y confiabilidad de la información financiera

Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables “.15

Completan la definición algunos conceptos fundamentales:

El control interno es un proceso; es decir un medio y no un fin en sí

mismo.

El control interno está dirigido al logro de objetivos en una o más

categorías separadas pero que se traslapan.

Es un proceso que hace parte de los demás sistemas y procesos de la

empresa incorporando en la función de la administración y dirección

Es concebido y ejecutado por personas de todos los niveles de la

organización a través de sus acciones y palabras.

Según la Comisión de Normas de Control Interno de la Organización Internacional

de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) esta organización define al

control interno como: El plan de organización y el conjunto de planes, métodos,

procedimientos y otras medidas de una entidad, tendientes a ofrecer una garantía

razonable de que se cumplan los siguientes objetivos principales:

15 Estupiñán Gaitán Rodrigo (2002). Control Interno y Fraudes con base en los ciclos

transaccionales. Análisis de Informe COSO. 1ª Edición Bogotá ,D.C, Editorial : Editores de Colombia, Pág. 21

48

Promover operaciones metódicas, económicas, eficientes y eficaces así

como productos y servicios de la calidad esperada

Preservar el patrimonio de pérdidas por desperdicio, abuso, mala gestión,

errores, fraudes o irregularidades

Respetar las leyes y reglamentos como también las directivas y estimular al

mismo tiempo la adhesión de los integrantes de la organización a las

políticas y objetivos, planes de la misma

Obtener datos financieros y de gestión completa, confiable presentados a

través de informes oportunos16

Según las definiciones de INTOSAI y COSO, complementan y forman una versión

amplia del control interno, la primera enfatizando afinidad su carácter de proceso

constituido por una cadena de acciones integradas a la gestión y la segunda

atendiendo fundamentalmente a sus ocho componentes.

El primer Informe COSO I emitido, definió que el control constaba de cinco

componentes interrelacionados derivados de la forma como la administración

maneja el negocio y están integrados a los procesos. Los cuales se presentan en

la siguiente grafica:

16

Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores http://www.eumed.net/ce/2009a/mbh3.htm.Recuperado el 26 de Agosto de 2009.

49

Componentes del control Interno Según el Informe COSO I

Grafica del Informe Coso I 17

2.1.9.1 Importancia del Control Interno Según el Informe COSO

La Importancia del control interno radica en que es indispensable para el

funcionamiento eficiente de una empresa, ya que todo encargado de la toma de

decisiones en la empresa necesita asegurar que los planes funcionen como fueron

diseñados, el propósito fundamental es minimizar los riesgos y detectarlos en

forma anticipada y diagnosticar en su caso. La gerencia siempre necesita de un

sistema de control interno eficiente y eficaz que proporcione datos exactos,

información oportuna y de buena calidad.

48Fuente: Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission

50

Beneficios:

Ayuda a que los recursos disponibles sean utilizados en forma eficiente,

bajo criterios técnicos que permitan su integridad, su custodia y registro

oportuno.

Permite producir información administrativa, financiera oportuna,

correcta y confiable, como apoyo a la administración en el proceso de

toma de decisiones y la rendición de cuentas.

Ayuda a detectar los riesgos de errores e irregularidades como base

para identificar sus causas, promover acciones correctivas que permitan

manejar, controlar los riesgos y sus efectos.

Ayuda a promover, en todos los niveles y procesos de la organización, el

cumplimiento de las políticas gerenciales, las leyes, reglamentos

aplicables, para alcanzar las metas, objetivos programados en forma

efectiva, eficiente y económica.

2.1.9.2 INFORME COSO II

El informe COSO II, Enterprise Risk Management-Integrated Framework (Gestión

de Riesgos Corporativos-Marco Integrado), consta de ocho componentes los

cuales se presentan en las grafica siguiente.

51

Grafica del Informe COSO II, en forma de círculo18

Dicho informe resulta útil para las empresas, que pretenden aplicar técnicas de

gestión de riesgos corporativos dentro de su organización, no se pretende sugerir

en ningún caso que tengan que emplearse para llevar a cabo dicha gestión, ni que

deban utilizarse obligatoriamente para determinar su eficacia.

Los componentes del Informe COSO II son:

2.1.9.2.1 Ambiente de Control.

El ambiente de control abarca el estilo de una organización, que influye en la

conciencia de los empleados sobre el riesgo y forma la base de los otros

componentes de la gestión de riesgos corporativos, proporcionando disciplina y

estructura. Los factores del ambiente de control incluye, la filosofía de gestión de

18

Fuente: Elaborado por el equipo de Tesis.

52

riesgos de una empresa, su riesgo aceptado, la supervisión ejercida por el consejo

de administración, la integridad, valores éticos, competencia de su personal y la

forma en que la dirección asigna la autoridad, responsabilidad, organiza y

desarrolla a sus empleados19.

Factores que afectan al ambiente del control20

El ambiente de control puede ocasionar un impacto negativo o positivo en el modo

que se implanta y el funcionamiento continuado de la gestión corporativa. Es de

considerar también la filosofía de la gestión de riesgos de la organización

definiéndola como: El conjunto de creencias y actitudes compartidas que

caracterizan el modo en que la entidad contempla el riesgo de todas sus

actuaciones, desde el desarrollo e implementación de la estrategia hasta sus

actividades cotidianas. Esta filosofía es diferente de una entidad a otra ya que

depende su giro y que hacer propio. A continuación se presenta los componentes

del ambiente de control:

19

Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (2004) Gestión de Riesgos Corporativos- Marco Integrado. Informe COSO II. EE. UU. Pág. 9-18 20

Fuente: Elaborado por el equipo de Tesis

53

Gráfica de los componentes del ambiente de control21.

21

Estupiñián Gaitán Rodrigo (2002). Control Interno y Fraudes con base en los ciclos transaccionales. Análisis de Informe COSO. 1ª Edición Bogotá ,D.C, Editorial : Editores de Colombia, Pág.25

54

2.1.9.2.2 Establecimientos de Objetivos

Los objetivos se fijan a escala estratégica, estableciendo con ellos una base para

los objetivos operativos de información y de cumplimiento. Cada entidad se

enfrenta a una gama de riesgos procedentes de fuentes externas e internas y de

una condición previa para le identificación eficaz de eventos, la evaluación de

riesgos y la respuesta a ellos es fijar los objetivos, que deben estar alineados con

el riesgo aceptado por la empresa, que orienta a su vez los niveles de tolerancia al

riesgo de la misma22.

Objetivos relacionados a este componente.

Objetivos estratégicos: Se debe establecer objetivos de alto nivel partiendo

de la determinación de la razón de ser la entidad: Su Visión y Misión

Objetivos relacionados: Consiste en la integración de los diferentes

objetivos dentro de la empresa que apoyan la estrategia

Objetivos seleccionados: La administración no solo debe elegir los objetivos

y determinarlos como apoyar la misión, sino que también debe asegurarse

que estos estén alineados con los riegos aceptados

Riesgo aceptado: Es el grado de aceptación ante las variaciones en el valor

de las inversiones en consonancia con las pérdidas que se pueden tener

Tolerancia al riesgo: Sin los niveles aceptados de desviación en la

consecución de los objetivos. Se debe tomar en cuenta la importancia

relativa y materialidad.

22

Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (2004) Gestión de Riesgos Corporativos- Marco Integrado. Informe COSO II. EE. UU. Pág.19-28

55

2.1.9.2.3 Identificación de Eventos

La dirección debe identificar los eventos potenciales que de ocurrir, afectarán a la

empresa y determina si representan oportunidades o si afectan negativamente a la

capacidad de la empresa para implementar la estrategia y lograr los objetivos con

éxito23

Los eventos pueden tener un impacto negativo o positivo o de ambos tipos a la

vez, los que tienen un impacto negativo representan riesgos ya que pueden

impedir la creación de valor o erosionar el valor existente. Los eventos con

impacto positivo pueden compensar los impactos negativos o representar

oportunidades, que derivan la posibilidad de que ocurra un acontecimiento que

afecte positivamente al logro de los objetivos, ayudando a la creación de valor o su

conservación.

Técnicas para identificar eventos.

Inventario de eventos

Talleres de trabajo

Entrevistas

Cuestionario o encuestas

Análisis de flujo de procesos.

Al identificar los eventos que se desarrollan en la organización la máxima

autoridad puede contemplar los factores internos y externos que pueden generar

riesgos y oportunidades en el contexto del ambiento de acción.

23

Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (2004) Gestión de Riesgos Corporativos- Marco Integrado. Informe COSO II. EE. UU. Pág.29-44

56

2.1.9.2.4 Evaluación de Riesgos

La evaluación de riesgos permite a una empresa considerar la amplitud con que

los eventos potenciales impactan en la consecución de objetivos. La dirección

debe evaluar los acontecimientos desde una noble perspectiva, probabilidad e

impacto y normalmente usa una combinación de métodos cualitativos y

cuantitativos. Los impactos positivos y negativos de los eventos potenciales deben

examinarse, individualmente o por categoría en toda la empresa, los riesgos se

evalúan con doble enfoque: Riesgo inherente y riesgo residual24.

Mecanismos establecidos para identificar, analizar y administrar riesgos

relacionados con varias actividades en que la entidad está involucrada y que

pueden impedir el logro de los objetivos. “A continuación se detallan riesgos

internos y externos que deben enfrentar la empresa”25

24

Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (2004) Gestión de Riesgos Corporativos- Marco Integrado. Informe COSO II. EE. UU. Pág.45 -68 25

Fuente: Elaborado por el quipo de Tesis.

57

Pasos para la evaluación de riesgos

Identificación de riesgos:

Es un proceso generalmente integrado con el proceso de planeación.

Evaluación de riesgos:

Proceso que consiste en determinar la importancia, evaluar la frecuencia con que

ocurren y considerar las acciones administrativas a tomar.

Cambios administrativos:

Toda entidad debe tener un proceso, formal o informal, que identifique las

condiciones que tienen efecto significativo sobre la habilidad para lograr los

objetivos.

Impacto: Término utilizado para describir cualquier consecuencia negativa,

financiera o de otro tipo.

Áreas de Impacto

Activos y recursos de la organización, incluyendo el personal

Ingresos y derechos

Costos de las actividades: Directos e indirectos

Desempeño

Cronograma o programa de actividades

Reputación

Comportamiento organizacional.

2.1.9.2.5 Respuestas a los Riegos

Una vez evaluados los riesgos relevantes, la dirección determinará cómo

responder a ellos. Las respuestas pueden ser las de evitar, reducir, compartir y

aceptar el riesgo, al considerar su respuesta, la dirección evalúa su efecto sobre la

58

probabilidad e impacto del riesgo, así como los costos y beneficios y selecciona

aquella que sitúe el riesgo residual dentro de las tolerancias al riesgo

establecido26.

Cualquiera que sea la respuesta que la dirección decida ejecutar primero deberá

evaluar el costo beneficio de la acción a ejecutar. Para dar una mejor respuesta al

riesgo existente, se deben evaluar las posibles respuestas y luego hacer una

selección de dichas respuestas, eligiendo la más acertada en consenso con la

jefatura de las áreas involucradas.

Ejemplos de respuestas al riesgo en las categorías correspondientes

Evitar Competir Prescindir de una unidad de negocio, línea Adoptar seguros contra pérdidas inesperadas significativas

de productos o segmentos geográficos. Entrar en una sociedad de capital riesgo/ sociedad

Decidir no emprender nuevas iniciativas/ compartida

Actividades que podrían dar lugar a Establecer acuerdos con otras empresas

Riesgo. Protegerse contra los riesgos utilizando instrumentos

del mercado de capital a largo plazo

Externalizar procesos de negocios

Distribuir el riesgo mediante acuerdos contra naturales,

con clientes, proveedores u otros socios del negocio

Reducir Aceptar Diversificar las ofertas de producto. Provisionar las posibles pérdidas

Establecer límites operativos. Confiar en las compensaciones naturales

Establecer procesos de negocio existentes dentro de una cartera.

Eficaces. Aceptar el riesgo si adapta a las tolerancias

Aumentar la amplificación de la dirección al riesgo existentes.

en la toma de decisiones y el

Seguimiento.

Reequilibrar la cartera de activos para reducir el índice de riesgo con respecto

a determinados tipos de pérdidas.

Rea signar el capital entre unidades Operativas.

2.1.9.2.5 Actividades de Control

26

Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (2004) Gestión de Riesgos Corporativos- Marco Integrado. Informe COSO II. EE. UU. Pág.69-78

59

Son políticas, procedimientos y prácticas establecidas para asegurar que los

objetivos de negocio se logren, y que las estrategias para mitigar riesgos sean

ejecutadas. Las actividades de control tiene lugar a través de la organización,

todos los niveles y en todas las funciones. Incluyen una gama de actividades, tan

diversas como aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, conciliaciones,

revisiones del funcionamiento operativo, seguridad de los activos y segregación de

funciones27.

Las actividades de control deben estar incorporadas en las operaciones

del negocio

Las actividades de control también se dividen en: operaciones,

información financiera y cumplimiento.

Las actividades de control están ligadas a la evaluación de riesgos, ya

que éstas sirven como medio para que el riesgo sea administrado

apropiadamente.

Enfocadas a la prevención, detección y corrección.

27

Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (2004) Gestión de Riesgos Corporativos- Marco Integrado. Informe COSO II. EE. UU. Pág.79-84

60

Toda empresa debe tomar en cuenta tres tipos de controles dentro de las

actividades de control, los cuales son:

1-Controles Detectivos: Su propósito es que están diseñados para detectar

hechos indeseables, detectan la manifestación u ocurrencia de algún hecho, sus

características son:

Detienen el proceso o aíslan las causas del riesgo o las registran

Deben ejercer una función de vigilancia constante

Actúan cuando se evaden los controles preventivos

No evitan las causas, las personas involucradas

Están conscientes y obvios miden la efectividad de controles preventivos

Son más costosos, estos pueden implicar correcciones

2- Controles preventivos: Su propósitos es que son diseñados para prevenir

resultados indeseables y ayudan a reducir la posibilidad de que se detecte, sus

características son:

Estos están incorporados en los procesos de forma imperceptibles

Pasivos construidos dentro del sistema inconsciente

Guías que ayudan evitar que existan las causas

Impedimento a que algo suceda mal

Más barato y evita costo de corrección

3- Controles Correctivos: Tienen como propósito, corregir efectos de hechos

indeseables, corrigen las causas del riesgo que se detectan, sus características

son:

Es el complemento del detectivo al originar una acción luego de la alarma

Corrigen la evasión a falta de los preventivos

61

Ayuda a la investigación y corrección de las causas

Permiten que la alarma se escuche y se remedie el problema

Es más costoso

Este control implica corrección y reprocesos.

Las actividades de control son de mucha importancia porque implica la forma

correcta de hacer las actividades y operaciones y asegura el mayor grado de logro

de los objetivos.

Políticas Contables: Son los principios, métodos, convenciones, reglas y

procedimientos, adaptados por la administración de la empresa, en la preparación

y presentación de los estados financieros, de acuerdo a su naturaleza, bajo los

cuales se regirá y deben cumplirse en dicha preparación.

Proceso: Un proceso se define como un conjunto de procedimiento

interrelacionados entre si que, a partir de una o varias entradas de información,

materiales o de salidas de otros procesos, dan lugar a una o varias salidas

también de productos o información, con un valor añadido.

Procedimiento: La sucesión cronológica o secuencial de actividades

concatenadas, que precisan de manera sistemática la forma de realizar una

función”.28

28

Tochez Juan Pablo seminario Como Elaborar Manuales de Organización y de Procedimientos,

62

2.1.9.2.7Información y Comunicación

La información pertinente se identifica, capta, comunica de una forma adecuada y

en un marco de tiempo que permite a las personas llevar a cabo sus

responsabilidades, los sistemas de información usan datos generados

internamente y otras entradas de fuentes externas y sus salidas informativas

facilitan la gestión de riesgos y la forma de decisiones informadas relativas a los

objetivos. También existe una comunicación eficaz fluyendo en todas direcciones

dentro de la organización. Todo el personal recibe un mensaje claro desde la alta

dirección de que deben considerar seriamente las responsabilidades de gestión de

los riesgos corporativos29. Las personas entienden su papel en dicha gestión y

cómo las actividades individuales se relacionan con el trabajo de los demás, así

mismo deben tener un medio para comunicar hacia los superiores la información

significativa.

La información relevante se identifica, recolecta y comunica en una forma clara y

oportuna, de esta manera a los integrantes de la organización se le permite llevar

a cabo sus responsabilidades. Los sistemas de información pueden utilizar datos

generados internamente y de fuentes externas de forma que facilite la gestión de

riesgos y la toma de decisiones informadas relativas a los objetivos.

En toda entidad se debe asegurar que exista un adecuado sistema de

comunicación, que permita la identificación, registro y flujo de información, así por

ejemplo se presenta en la siguiente gráfica, los elementos de la comunicación

pertinentes o relevantes30.

29

Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (2004) Gestión de Riesgos Corporativos- Marco Integrado. Informe COSO II. EE. UU. Pág.85-102 30

Estupiñán Gaitán Rodrigo (2002). Control Interno y Fraudes con base en los ciclos transaccionales. Análisis de Informe COSO. 1ª Edición. Colombia. Editorial: Editores de Colombia, Pág.32

63

A continuación un cuadro sinóptico de la gestión empresarial, una descripción

genérica de cómo la información y comunicación puede influir en las

organizaciones o empresas.

64

2.1.9.2.8 Supervisión ó monitoreo

La gestión de riesgos corporativos, supervisa el funcionamiento de sus

componentes a lo largo del tiempo, lo que se lleva a cabo mediante actividades

permanentes de supervisión, evaluaciones independientes o una combinación de

ambas técnicas. Durante el transcurso normal de las actividades de gestión, tiene

lugar una supervisión permanente. El alcance y frecuencia de las evaluaciones

independientes dependerá fundamentalmente de la evaluación de riesgos y la

eficacia de los procedimientos de supervisión permanente.31. Las deficiencias en

la gestión de riesgos corporativos se comunican de forma ascendente, trasladando

los temas más importantes a la alta dirección y al consejo de administración.

31

Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (2004) Gestión de Riesgos Corporativos- Marco Integrado. Informe COSO II. EE. UU. Pág.103-110

65

Para facilitar el entendimiento del Informe COSO II, se proporciona un listado de

elementos claves de cada uno de los componentes de la gestión de riesgos

corporativos, ver anexo # 1.

2.1.10 Otros modelos ó Informes sobre control Interno.

Modelo COCO (Canadá)

Cadbury (Inglaterra)32.

A continuación se hace una breve explicación sobre el Modelo COCO, relativo al

control interno por ser un modelo que las empresas de América Latina retoman de

referencia y también explicación del informe Cadbury.

32

Ramos Ramos Otoniel. El Informe COSO y sus efectos en el Informe de la Auditoría Interna.

Tesis Lic. En Contaduría Pública. San salvador, Universidad tecnológica de El salvador: Tac. De Ciencias Económicas, 2004.Pág. 3

66

2.1.10.1 Modelo Canadiense COCO

El Instituto Canadiense de Contadores Certificados (CICA) estableció un consejo

encargado de diseñar y emitir criterios o lineamientos generales sobre control

interno, consejo denominado The Criteria of Control Board, conocido como COCO.

Los integrantes de dicho consejo , después de analizar y aprobar la aplicabilidad el

modelo COSO, considerando diversas y valiosas experiencias de auditores

internos y directivos de organizaciones canadiense aprobaron a finales de 1991 la

publicación de los siguientes documento:

Guías sobre control

Guías para directores – procesos de dirección para el control

El informe COCO, es un documento de una profunda revisión del comité de

criterios de Canadá, cuyo propósito fue hacer un planteamiento más sencillo y

comprensible, antes ciertas dificultades en la aplicación del Informe COSO. Dicho

Modelo fue emitido en 1995.

Definición de control Interno según COCO

Es un proceso efectuado por la directiva de la empresa, administración y otro

personal, diseñado para proporcionar por medios de los criterios o componentes a

la administración un aseguramiento razonable con respecto al logro de los

objetivos.

Unos de los cambios más importantes que plantea el informe canadiense es: Que

en lugar de conceptualizar el proceso de control interno como una pirámide de

componente y elementos interrelacionados, este proporciona un marco de

referencia por medio de cuatro etapas que contiene 20 criterios generales y que

todo el personal de una organización lo puede diseñar, desarrollar modificar y

evaluar el control interno. Los criterios son la base para poder entender el control

de una organización y hacer juicios acerca de su efectividad, deben ser de

aplicación amplia, la efectividad del control en cualquier organización debe ser

67

evaluada usando estos criterios sin importar el tipo de organización o los objetivos

que ésta persiga33.

2.1.10.2 Informe Cadbury.

En Inglaterra, 1991 se crea un comité denominado CADBURY, compuesto por el

Consejo de Información Financiera, la Bolsa de Londres y la profesión contable,

con el fin de estudiar los aspectos financieros y de control de las empresas, con

tres temas fundamentales: Las funciones del consejo de administración de la

entidades , el bajo nivel de confianza en la información financiera de las empresas

y la falta de capacidad de los auditores para ofrecer en sus informes la protección

que requerían y esperaban los usuarios de dicha información.

33

Perdomo Moreno Abraham (2005) Fundamentos del control interno. 9º edición. México, editorial: Edamsa impresiones, S.A. de C.V. Págs.240-250.

68

El Informe Cadbury, continuaron otros dos documentos de naturaleza similar: El

informe GREENBURY y el informe HAMPELL en 1998, transformándose

posteriormente el contenido de los tres documentos, en el año 2000, en el

denominado SUPERCODE.

2.1.10. 3 Cuadro de otros Modelos e Informes sobre Control

Interno

En varios países del mundo se crean diferentes comisiones y asociaciones para

trabajar sobre esta temática, con el propósito de alcanzar una definición

conceptualizada sobre control interno, entre los cuales podemos mencionar en el

siguiente cuadro:

INFORMES Y CÓDIGOS PUBLICADOS POR PAÍS/ORGANISMO Y AÑO

País Año Nombre del Informe

1996 Círculo de Empresarios

1998 Código de Buen Gobierno: Informe Olivencia

2003 Informe Aldama

España 2004 Decálogo del Directivo

2004 IC-A*: Principios de Gobierno Corporativo

2006 Código Unificado sobre Buen Gobierno: Informe Conthe

2006 Código Ético para las compañías

* Instituto de Consejeros-Administradores

1995 Informe LEVI LANG

1995 Informe Viénot I

1996 Informe MARINS

1998 Recomendaciones sobre gobierno corporativo

Francia 1999 Informe Viénot II

2002 Promocionando un mejor gobierno corporativo en las sociedades

69

cotizadas

2003 El Gobierno Corporativo de las sociedades cotizadas

2004 Recomendaciones sobre el gobierno de la empresa

1992

Informe Cadbury (Los Aspectos Financieros del Gobierno

Corporativo)

1995 Informe ERNST YOUNG

1995

Informe Greenbury (Grupo de Estudio sobre la Remuneración de

los Directivos)

1996 Estudio Egon ZEHNDER

1998 Código Hampel

1999

Control Interno: Guía para Directores sobre el Código Combinado

(Informe Turnbull)

1999 The KPGM Review: Control Interno-Una Práctica Guía

2000

El Código Combinado: Principios sobre Buen Gobierno y Código

de Buenas Prácticas

2001 Código de Buenas Prácticas

2002 Revisión del papel y eficacia de los consejeros no-ejecutivos

2002 Principios Hermes

2002

Las Responsabilidades de los Accionistas y Agentes

Institucionales – Principios

Reino

Unido 2003

Informe Higos: Revisión del papel y eficacia de los consejeros no-

ejecutivos

2003

Comisiones de Auditoría – Guía Código Combinado (Informe

Smith)

2003 El Código Combinado sobre Gobierno Corporativo

2004 Gobierno Corporativo: Una Guía Práctica

2005 Buen Gobierno: El Código de Gobierno para el Sector Voluntario

2005

Gobierno de los Planes de Pensiones – adaptarse al siglo XXI: A

Discussion Paper from the NAPF

2005

Control Interno: Guía revisada para Directores sobre el Código

Combinado

70

2006 Sugerencias de Buenas Prácticas del Informe Higos

2006 Código Combinado sobre Gobierno Corporativo

* Hermes es una sociedad gestora de fondos

** Nacional Association of Pension Funds

1977 Recomendaciones para el gobierno Corporativo

1996 Informe ASE

1997

Informe y Recomendaciones Peters sobre Gobierno Corporativo

en Holanda

2000 Gobierno Corporativo en el Sector Público

2001 SCGOP* Handbook of Corporate Governance

Holanda 2003 Borrador sobre Código de Gobierno Corporativo

2003 El Código Holandés de Gobierno Corporativo (Código Tabaksblat)

2004 SCGOP Handbook of Corporate Governance 2004

* The Foundation for Corporate Governance Research for

Pension Funds (Stichting Corporate

Governance Onderzoek voor Pensioenfondsen – SCGOP)

1998

Gesetz zur Kontrolle und ransparenz im Unternehmenbereich

(Kon TraG)

1998 DSW* Guidelines

2000

Reglas de Gobierno Corporativo par alas sociedades alemanas

cotizadas

2000 Código Alemán de Gobierno Corporativo**

2001 Informe de la Comisión Baums

Alemania 2002 El Código de Gobierno Corporativo Alemán (Código Cromme)

2003

Enmienda al Código de Gobierno Corporativo Alemán – Código

Cromme

2005

Código de Gobierno Corporativo para Compañías de Gestión de

Activos

2005

Enmienda al Código de Gobierno Corporativo Alemán – Código

Cromme

2006 Enmienda al Código de Gobierno Corporativo Alemán – Código

71

Cromme

* Deutsche Schutzvereiningung für Wertpapierbesitz e. V.

** German Code of Corporate Governance (GCCG)

1998 Informe FBC

1998 Informe de comisión belga sobre gobierno corporativo

1998 Recomendaciones sobre Gobierno Corporativo

Bélgica 1998

Gobierno Corporativo para compañías belgas cotizadas (Código

Cardon)

1999 Guía para la Información sobre Gobierno Corporativo

2000 Obligaciones del Director

2004 Borrador del Código Belga de Gobierno Corporativo

2004 Código Belga de Gobierno Corporativo (Código Lippens)

2005

Código Buysse: Gobierno Corporativo para compañías no-

cotizadas

1999 Principios de Gobierno Corporativo de la OCDE*

2004

Texto Revisado del Borrador: Principios de Gobierno Corporativo

de la OCDE

OCDE 2004 Principios de Gobierno Corporativo de la OCDE

2004

Borrador de la Guía sobre Gobierno Corporativo de las Empresas

propiedad del Estado

2005

Guía sobre Gobierno Corporativo de las Empresas propiedad del

Estado de la OCDE

1977 Informe FCPA

1978 Informe FSL

1980 Informe SEC

1988 Informe NYSE

1989 Informe TREAWAY

1992 Principios de ALI

1996 Informe NACD

1996 Informe IJAA-CREF

1997 Declaración sobre Gobierno Corporativo

72

1999 Principios Generales sobre Gobierno Corporativo

2000 TIAA-CREF* Declaración sobre Gobierno Corporativo

2001

Informe de la Comisión NACD** Blue Ribbon sobre

Profesionalidad Directiva

2002 Principios de Gobierno Corporativo: Análisis y Recomendaciones

2002

Políticas Centrales, Principios Generales, Posiciones y Notas

Explicativas

2002 Principios de Gobierno Corporativo

EEUU 2002 Corporate Governance Rule Proposals

2002 Sarbanes-Oxley Act

2003

Commission on Public Trust and Private Enterprise Findings and

Recommendations. Part 2:

Corporate Governance

2003

Restoring Trust – The Breeden Report on Corporate Governance

for the Future of MCI, Inc.

2003 Final NYSE*** Corporate Governance Rules

2004 Asset Manager Code of Professional Conduct

* TIAA-CREF: Teachers Insurarnce and Annuity Association-

College Retirement Equities Fund

** NACD: Nacional Association of Corporate Directors

*** NYSE: New York Stock Exchange

1988 Informe Mmcdonald

1994 Informe DEY

Canada 1994 Gobierno Corporativo

1996 Informe KIRBY

1996 Informe PJAC

1995 Informe BASH

Australi

a 1995 Informe AIMA

Japón 1997 Informe KEIDANREN

India 1997 Informe Confederación Industrial

73

China 1989 Informe Hong Kong

Brazil 1997 Informe de Brazil

Irlanda 1991 Informe AIMA

Sudáfrica Informe King

Todos los informes o modelos sobre control interno, mencionados anteriormente

surgen con un mismo propósito de garantizar los recursos y bienes de los

inversionistas independientemente del país que sea publicado. Algunos de los

informes son tomados34. Estos informes modelos surgen debido una gran

desconfianza por parte de los inversionistas a nivel global.

2.1.11 Estructura contable (Sistema Contable)

Cualquier empresa debe tener una estructura contable a fin de obtener

información veraz y confiable, es necesario tomar como referencia lo de Gestión

de Riesgos Corporativo-Marco Integrado mejor conocido como Informe COSO II,

dicha estructura consta de un sistema contable, por lo general su legalización lo

hace un contador público.

El sistema contable esta normado en El Salvador por el consejo de vigilancia de la

profesión de Contaduría Pública y Auditoría, quienes recomiendan como materia

prima para su implementación, las Normas Internacionales de Contabilidad ( NIC ).

Esta normativa conceptual y aplicación hacia las Normas Internacionales de

Información Financiera (NIIF’S), vigentes en nuestro país.

34 Garcia Soto María Gracia. El gobierno Corporativo y las decisiones de crecimiento

empresarial.http://www.eumed.net/tesis/mggs/index.htm, consultado el 26 de Agosto de 2009. Y

de La European Corporate Governance Institute.

74

El sistema contable de cualquier empresa de comercio, manufactura, de servicio

debe ser legalizado, de acuerdo a lo establecido en la ley del Ejercicio de la

Contaduría Pública y Auditoría.

Los principios contables básicos y las normas internacionales de información

financieras son aplicables a todo tipo de empresas, cada empresa requiere de un

sistema contable adecuado específicamente a su naturaleza y necesidades.

Según el Código de Comercio de El Salvador el sistema contable con base a

NIIF, debe incluir: datos generales, catálogo de cuentas y su manual de aplicación

para poder suplir las necesidades y las políticas contables.

El catálogo es un listado de códigos con nombres clasificados de acuerdo a las

diversas operaciones que la empresa desarrolla, a través de conceptos aplicados

generalmente a cada una de las operaciones, basados en principios, normas y

criterios, las cuales en la contabilidad se conoce con el nombre de cuentas. El

objetivo de dicho catálogo es de clasificar y resumir el volumen de las operaciones

detalladas y de información en forma cuantitativa monetaria, concisa y útil en las

cuentas apropiadas. El catálogo de cuentas se considera parte de la estructura

contable (sistema contable) de una empresa, sin embargo es un medio para

establecer objetivos entre los que se detallan a continuación:

Registrar en la cuenta correspondiente cualquier operación que se realice

de acuerdo a su naturaleza

Facilitar la preparación de los estados financieros

Utilizar las cuentas necesarias para su presentación correcta y adecuada

de los activos, pasivos, ingresos, costos y gastos

Facilitar y hacer posible la consolidación de cifras de filiales y agencias

Ayudar a conservar cifras sobre una base consistente.

75

Manual de aplicación de cuentas

Es un manual que explica como se usará el catálogo, también indica cuales son

las cuentas deudoras o acreedoras (Activos, Pasivos, Ingresos y Gastos), así

también en que consisten los rubros de agrupación, cuentas de mayor, sub-

cuentas con sus respectivos códigos, describiendo de forma detallada y exacta lo

que debe registrarse en ellas, es decir como se cargan y se abonan.

El objetivo es explicar lo que debe de registrarse en cada cuenta contable, así

también cómo debe debitarse y acreditarse, además la naturaleza de su saldo, el

cual se deja a opción de la administración para crear sub-cuentas en las

siguientes divisiones, a afecto lograr una mayor precisión en el conocimiento de

las operaciones realizadas por la empresa.

Políticas contables

Según el Informe COSO II, en su componente actividades de control toda empresa

deberá plasmar sus políticas por lo que se define las políticas contables como: Los

principios, métodos, convenciones, reglas y procedimientos adoptados por la

empresa en la preparación y presentación de sus estados financieros, de acuerdo

a su naturaleza, bajo los cuales se regirá, así como también recopilará y detallará

los datos básicos generales que identifique la sociedad35. También se debe reflejar

los procedimientos y los respectivos controles de sistemas de información.

Datos generales del sistema contable

Son los datos esenciales del sistema contable entre los cuales podemos

mencionar los siguientes:

Datos y Descripción del Sistema

35

Góchez cano Antonio (2006 ) Guía de procedimientos básicos para la formación y legalización de

una sociedad anónima en El Salvador. 2º edición. El salvador, editorial: Sinaí Editores e impresores S.A de C.V. Pág. 174

76

Libros contables

Registro de las Operaciones

Documentos Fundamentales

Políticas Contables

Un sistema contable basado en el Informe COSO II, debería ser enfático en dotar

los ocho componentes en su estructura, así:

El registro de operaciones debe ser prioridad del cumplimiento de objetivos, la

labor se facilitaría controlando a través de centros de responsabilidades. Las

operaciones deberán generarse de manera adecuada a fin de tener la alternativa

de evaluar el riesgo y tener una respuesta inmediata. Los registro contables

deberán estar dotados de un análisis auxiliar que permita la supervisión o

monitoreo las cuales llegarán hasta cada unidad de responsabilidad para generar

un adecuado ambiente de control interno.

Datos y descripción del sistema

Para que una empresa este legalmente constituida deberá cumplir con ciertos

trámites o requisitos, entre los cuales podemos mencionar.

Fecha de constitución:

Fecha de Inscripción en el registro de comercio

Dirección de la empresa

Número de Identificación Tributaria

Número de Registro de Contribuyente

Actividad principal

Activo en giro

Periodo Contable

Dirección donde se llevará la contabilidad, etc.

77

Libros Principales que deben tener las empresas.

La empresa debe tener una serie de libros contables legalizados por un contador

público para realizar el respectivo registro de sus operaciones durante el periodo

contable o durante este en marcha el negocio.

Libro Diario.

Libro mayor

Libros de Estados Financieros

Libros de compra y Ventas, etc.

Registro de las operaciones contables

Libro Diario: En este libro se asentaran las operaciones diarias de ingresos

y egresos.

Libro Mayor: En este libro se asentaran las operaciones por medio de

concentraciones diarias de los ingresos y egresos para establecer saldos

mensuales de las cuentas, con los que servirán para elaborar el balance de

cada mes.

Libro de Estados Financieros: En este libro se registrarán los Estados

Financieros Básicos (Balance General, Estado de Resultado, Estado de

Flujo de Efectivo, Estado de Cambios en el Patrimonio y las Notas

Aclaratorias).

Para que una empresa posea una estructura contable basado en el informe

COSO II, se deberá hacer la respectiva supervisión constante, por medio del

auditor encargado de monitorear, afín de determinar sus deficiencias desde el

ambiente interno, la estructura organizativa, sus riesgos, políticas y

procedimientos, etc.

78

2.2 Construcción del marco empírico.

2.2.1 Metodología de la Investigación

Investigación de campo sobre el sistema de control interno, basado en el informe

COSO, orientado a la estructura contable para la empresa Diversiservicios

Automotrices Salvadoreño, S.A de C.V, ubicada en el Barrio San Jacinto, San

Salvador.

Con el fin de obtener información real y suficiente para indagar las deficiencias

relativas al manejo de la información contable de la empresa se elabora el

presente cuestionario mediante una muestra en el sistema de control interno

basado en COSO dentro del departamento de contabilidad de la empresa

Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S. A DE C. V. Para determinar el

grado de riesgo que el Informe COSO II, establece.

Objetivos del Cuestionario:

Revisar y evaluar la eficacia del control interno en cuanto a Efectivo y

equivalente en su Departamento de contabilidad

Revisar y evaluar la eficacia del control interno en Cuentas por Cobrar en el

Departamento de contabilidad

Revisar y evaluar la eficacia del control interno en cuanto a Inventario en el

Departamento de contabilidad

Revisar y evaluar la eficacia del control interno en el rubro de Propiedad

Planta y Equipo, en el Departamento de contabilidad.

79

Revisar y evaluar la eficacia del control interno en Cuentas por Pagar

Revisar y evaluar la eficacia del control interno en Patrimonio de los

Accionistas.

Cuestionario para Evaluar mediante una muestra el sistema de control

interno, basado en COSO del departamento de contabilidad de la empresa

Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A. DE C.V.(DASAL,S.A DE

C.V.)

Encuesta No._________________

Fecha._________________

Cargo del Funcionario encuestado

(Opcional)__________________________________

Departamento:

__________________________________________________________

Objetivos del Cuestionario:

Revisar y evaluar la eficacia del control interno en cuanto a efectivo y

equivalente en el Departamento de contabilidad de DASAL S.A DE C.V.

Revisar y evaluar la eficacia del control interno en Cuentas por Cobrar en

el Departamento de contabilidad de DASAL S.A DE C.V.

Determinar si existen normas adecuadas de administración y control de los

inventarios en dicha empresa

Revisar y evaluar la eficacia del control interno a Propiedad Planta y

Equipo en el Departamento de contabilidad de DASAL S.A DE C.V.

Revisar y evaluar la eficacia del control interno en base a Cuenta por Pagar

Compras y Gastos.

80

Revisar y evaluar la eficacia del control interno en cuanto al Patrimonio de

los Accionistas en el Departamento de contabilidad de DASAL S.A DE C.V.

INDICACION: Marque con una “X” la respuesta que considere conveniente y que

corresponda a los elementos que se investigan, así mismo, se pide ampliar su

respuesta en el área de comentario.

No PREGUNTA REPUESTA COME

NTARI

O

SI NO

1 ¿Los deberes del contador general están separados de

los de las personas encargadas del manejo de fondos,

inversiones, etc.?

2 ¿Están bajo la vigilancia y supervisión de los jefes de

contabilidad los empleados de este departamento, los

libros y registros contables en toda oficina o

dependencia de la empresa?

3 ¿Tiene la empresa un manual de procedimientos

contables?

4 ¿Las cuentas bancarias son conciliadas por la

empresa?

5 ¿Las conciliaciones bancarias son preparadas y

revisadas por empleados que no preparan o firmen

cheques o manejen dinero de la empresa?

6 ¿Todos los comprobantes, informes y estados

financieros son revisados y aprobados por

departamentos e individuos distintos de aquellos que

han intervenido en su preparación?

7 ¿Están debidamente aprobados los asientos de diario

por un funcionario o empleado responsable?

81

8 ¿Utiliza la empresa para efectos de control:

Informes que comparen los presupuestos con los

gastos realizados?

9 ¿Tiene la empresa un departamento de auditoria que

opere en forma autónoma?

10 ¿Se llevan acabo arqueos periódicos del fondo de caja,

por otra persona independiente de los labores de caja?

11 ¿Las funciones del departamento de facturación son

independientes de:

¿despacho?

¿contabilidad?

¿cobranzas?

12 ¿Todas las Órdenes de clientes son controladas

numéricamente por el departamento de contabilidad?

13 ¿Se revisan las facturas en cuanto a su exactitud en:

- ¿cantidad?

- ¿precios?

- ¿cálculos?

14 ¿Se hacen resúmenes de las facturas y los totales se

pasan al departamento de contabilidad,

independientemente de los departamentos de cuentas

por cobrar y caja?

15 ¿Las facturas de venta son controladas numéricamente

por el departamento de contabilidad?

16

¿El departamento de contabilidad controla

numéricamente o en otra forma todas las notas de

créditos y se cerciora que estén debidamente

respaldadas?

17 ¿La cancelación de cuentas en mora es revisada y

aprobadas por un funcionario responsable?

82

18 ¿El departamento cobros funciona

independientemente de los departamentos de:

- ¿Despacho?

- ¿Facturación?

19 ¿Se informa al departamento de contabilidad acerca de

los reclamos por daños en transporte, perdidas

aseguradas, etc., tan pronto se conoce?

20 ¿Se prepara regularmente balance de pruebas de las

cuentas por cobrar y el encargado conserva los papeles

de trabajo?

21 ¿Dichos balances son conciliados con la cuenta de

control en el mayor general, por empleado distinto del

encargado de las cuentas por cobrar?

22 ¿Se Controlan los cobros a los clientes?

23 ¿Hay un control específico para las mercaderías en

consignación?

24 ¿El departamento de contabilidad mantiene registros

de inventarios permanentes?

25 ¿Se mantienen al día los libros de contabilidad mayor,

diario e inventarios

26 ¿Los procedimientos de la empresa requieren que un

funcionario o un comité de compra que autorice

previamente los desembolsos por concepto de:

- ¿adiciones de activo fijos?

- ¿reparaciones y mantenimiento?

27 ¿Tiene la empresa normas adecuadas para diferenciar

las adiciones de activos fijos, de los gastos de tales

decisiones?

83

28 ¿Los procedimientos de la empresa requieren que se

produzcan una autorización escrita para la venta, retiro

y desmantelamiento de activos fijos?

29 ¿Existen políticas contables en la empresa?

30 ¿Posee la empresa un método de depreciación?

31 ¿Existe un catalogo de cuentas versátil y efectivo ?

32 ¿Están protegidos físicamente los registros contables?

33 ¿Se preparan oportunamente los informes financieros y

de operación?

34 Existe una adecuada segregación de funciones,

especialmente en lo relativo al manejo de la contabilidad y

el control de activos?

35 ¿Se archivan y resguardan adecuadamente los bienes,

documentos y registros, para evitar posibles deterioros,

robos y pérdidas?

36 ¿Se realizan verificaciones físicas a los bienes

asignados a su Departamento al menos unas vez al

año?

37 ¿Las funciones del encargado de compras se encuentra

separados de los departamento de:

- ¿contabilidad?

- ¿recibo?¿despacho?

38 ¿Se aprueba las facturas por compras en cuanto a

cantidades, precio, descripción de las mercaderías,

etc.?

39 ¿Tiene la empresa un talonario para toda clase de

acciones? En caso contrario, describa el sistema de

control utilizado.

40 ¿Esta definida la Estructura organizativa para

responder al cumplimiento de los objetivos

establecidos?

84

41 ¿Son afines los objetivos de la institución con la misión

y visión institucional y leyes vigentes?

42 ¿Son comunicadas a las personas responsables las

deficiencias y debilidades del Sistema de Control

Interno?

43 ¿Se efectúa evaluaciones periódicas al sistema de

Control Interno?

Efectivo y Equivalente

Revisar y evaluar la eficacia del control interno en cuanto ha Efectivo y

Equivalentes, en el Departamento de contabilidad de la empresa

Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A DE C.V.

Pregunta No. 1

Objetivo: Conocer si en la empresa existen responsabilidades asignadas por cada

puesto de trabajo, para evaluar la posibilidad de duplicidad de rutinas.

Interpretación y análisis: Se le pregunto al Contador de la Empresa

Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A DE C.V, él manifestó que no

existen deberes del contador general separados de los encargados del manejo de

fondos. Se comprueba que, no existen la separación de los deberes del contador

general con los encargados de manejo de fondos esto implica que la empresa

debe tener una separación de puestos para asignar responsabilidades y así tener

un mejor control en las operaciones.

Pregunta No. 2

¿Los deberes del contador general están separados de las

personas encargadas del manejo de fondos, inversiones, etc.?

No

¿Están bajo la vigilancia y supervisión de los jefes de contabilidad

y los empleados de este departamento los libros y registros

contables en la oficina o la dependencia de la empresa?

Si

85

Objetivo: Determinar si existe vigilancia oportuna y verificar la eficacia en el uso

de la información registrada.

Interpretación Y análisis: Se le preguntó al Contador, afirmó que están

supervisado bajo la vigilancia de la empresa (Contador general)

Se verificó que sí realmente el contador general del departamento contable y los

empleados, los libros y registros contables se encuentran supervisados por

personas idóneas.

Pregunta No. 3

¿Tiene la empresa un manual de procedimientos contables? No

Objetivo: Conocer si la empresa posee un manual de procedimientos contables,

para le efectiva adecuación de los registros.

Interpretación y análisis: Se le pregunto al Contador, respondió que no existe en

la empresa un manual de procedimiento en el departamento contable que controle

los procedimientos a seguir para la determinación de una actividad realizada.

Se comprueba que en la actualidad la empresa no posee un manual de

procedimientos que ayude al departamento contable a controlar eficaz y

eficientemente los procedimientos a seguir para la determinación de las

operaciones contable.

Pregunta No. 4

¿Las cuentas bancarias son conciliadas por la empresa? Si

Objetivo: Conocer si la empresa realiza conciliaciones bancarias

86

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Contador su respuesta fue que la

empresa sí realizan conciliaciones bancarias. Se comprueba que en la actualidad

se elaboran las conciliaciones bancarias de cada uno de los bancos.

Pregunta No. 5

¿Las conciliaciones bancarias son preparadas y revisadas por

empleados que no preparan, firman cheques o manejen dinero

de la empresa?

Si

Objetivo: Determinar si las conciliaciones bancarias son preparadas y revisadas

por empleados que no preparan, firmen cheques o manejen dinero de la empresa

a fin de que no haya cruce de funciones en esta delicada labor.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Contador, respondió que la empresa

lleva conciliaciones y éstas son preparadas y revisadas por empleados que no

firman cheques y no manejen efectivo para no ocasionar irregularidades. Se

verificó que la empresa maneja correctamente las conciliaciones y que la persona

involucrada no tiene relación alguna con la firma de cheques ni el manejo del

dinero.

Pregunta No. 6

¿Todos los comprobantes, informes y estados financieros son

revisados, aprobados por departamentos e individuos distintos de

aquellos que han intervenido en su preparación?

Sí

Objetivo: conocer si los comprobantes, informes y estados financieros son

revisados y aprobados por individuos distintos de aquellos que han intervenido en

su preparación.

87

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Contado, respondió que sí, los

comprobantes, informes y estados financieros son revisados y aprobados por

individuos distintos a los que lo prepararon afín de detectar los posibles errores

que éstos posean. Se identificó que quienes respondieron positivamente es

personal involucrado de manera directa en el departamento contable de la

empresa.

Pregunta No. 7

¿Están debidamente aprobados los asientos de diario por un

funcionario o empleado responsable? Sí

Objetivo: conocer si los asientos de diario están aprobados por un funcionario

responsable.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Contador, afirmó que los asientos

de diario están aprobados por un funcionario o empleado responsable para evitar

cualquier deficiencia en las operaciones contables. Se identificó que quienes

respondieron positivamente es personal involucrado de manera directa en el

departamento contable de la empresa.

Pregunta No. 8

¿Utiliza la empresa para efectos de control:

Informes que comparen los presupuestos con los gastos

realizados.

Sí

Objetivo: conocer si la empresa utiliza para controlar informes que comparen los

presupuestos con los gastos realizados y los costos estándar.

88

Interpretación y análisis Se le preguntó al Contador, respondió que sí, la

empresa utiliza para efectos de control informes que comparen los presupuestos

con los gastos realizados. Se determinó que la empresa utiliza para un mejor

control informes que comparen lo presupuestado con los gastos realizados a fin de

identificar con facilidad el mal uso que se le este dando al dinero en cosas

innecesarias.

Pregunta No. 9

¿Tiene la empresa un departamento de auditoría que opere en

forma autónoma? No

Objetivo: Conocer si la empresa posee un departamento de auditoria, como

fortaleza a la estructura de control interno.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Contador, sostuvo que no existe un

Departamento de Auditoría en la empresa Diversiservicios Automotrices

Salvadoreños, S.A de C.V, que regule y controle el uso eficiente de los recursos.

Asimismo comentó que las auditorías, son realizadas únicamente por una

auditoría externa.

Pregunta No. 10

¿Se llevan acabo arqueos periódicos del fondo de caja, por otra

persona independiente de los labores de caja? Sí

Objetivo: conocer si la empresa realiza arqueos periódicos del fondo de caja por

persona independiente de los labores de caja.

Interpretación y análisis Se le preguntó al cajero, afirmó que sí, la empresa

realiza arqueos de fondo de caja periódicamente por personas independiente de

89

los labores de caja por cualquier faltante o sobrante que se efectúe. Se determinó

que la empresa realiza arqueos de fondo de caja pero no con el departamento

contable si no por una persona independiente de los labores contables.

Resumen Extraído del Cuestionario para la evaluación del Control Interno en la

Empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A DE C.V, en cuanto a

Efectivo y Equivalentes.

Efectivo y Equivalentes

Alternativa Respuesta Porcentaje

Si 7 70%

No 3 30%

Total 10 100%

Análisis:

El personal que respondió el cuestionario para evaluar el sistema de control

Interno, mediante efectivo y equivalente de la empresa afirmaron en un 70%(7),

que existen controles apropiados, mientras el 30%(3) restantes consideraron que

no, se manifestó que la empresa no están bien definidos sus controles en cuanto

a las entradas y salidas de dinero, llevando así un control. El 30% de respuestas

negativa se estima alto, existe riesgo e irregularidades en el manejo de este

rubro.

Si70%

No30%

EFECTIVO Y EQUIVALENTE

Si No

90

CUENTA POR COBRAR

Revisar y evaluar la eficacia del control interno en el rubro de Cuentas por

Cobrar en el Departamento de contabilidad de la empresa Diversiservicios

Automotrices, S.A DE C.V.

Pregunta No. 11

¿Son independientes las funciones del departamento de

facturación con despacho, contabilidad y cobranza? No

Objetivo: conocer si el departamento de facturación son independiente de

despacho, contabilidad y cobranza.

Interpretación y análisis: Se le pregunto al Contador, respondió que las

funciones del departamento de facturación no son independiente del despacho,

contabilidad y cobranza. Se determinó que la empresa no tiene establecido los

departamento despacho, contabilidad y cobranza ya que el de facturación esta

unido con el departamento de despacho, cobro y el de contabilidad.

Pregunta No. 12

¿Todas las Órdenes de clientes son controladas numéricamente

por el departamento de contabilidad? No

Objetivo: conocer si las órdenes de pedidos son controladas numéricamente por

departamento de contabilidad.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Contador, sostuvo que todas las

ordenes de pedidos no son controladas numéricamente por el departamento de

contabilidad. Se comprueba que el departamento contable presenta una debilidad

importante en el control numérico de los pedidos de clientes.

91

Pregunta No. 13

¿Se revisan las facturas en cuanto a su exactitud en cantidad,

precio y calculo. Si

Objetivo: conocer si se revisan las facturas en cuanto a su exactitud en Cantidad,

precios y cálculos.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Contador, respondió que todas las

facturas se revisan en cuanto a su exactitud en cantidad, precio y en cálculos

estos le genera a la empresa confiabilidad en la parte operativa de la empresa. Se

comprueba que la empresa en tal caso lleva un control eficiente para llevar en

exactitud todos los registros operativos y contables que esta posee.

Pregunta No. 14

¿Se hacen resúmenes de las facturas y los totales se pasan al

departamento de contabilidad, independientemente de los

departamentos de cuentas por cobrar y caja?

No

Objetivo: conocer si efectúan resúmenes de las facturas y los totales se envían al

departamento contable y si estos son independientes de cuenta por cobrar y caja.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al encargada de Ventas, afirmó que

no se efectúan resúmenes y los totales se pasan al departamento de contabilidad

sin pasar al departamento de cobrar y caja. Se comprueba que la empresa en tal

caso no lleva resúmenes de lo facturado diario por tal motivo la información llega

con retraso para ser procesada.

Pregunta No. 15

¿Las facturas de venta son controladas numéricamente por el

departamento de contabilidad? Sí

92

Objetivo: conocer si el departamento de contabilidad controla numéricamente las

facturas de ventas.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Encargado de Ventas, sostuvo que sí

existen controles para la facturación de parte del departamento contable. Se

comprueba que en dicho departamento contable controla numéricamente las

facturas que se realizan.

Pregunta No. 16

¿El departamento de contabilidad controla numéricamente o en

otra forma todas las notas de créditos y se cerciora que estén

debidamente respaldadas?

Sí

Objetivo: conocer si el departamento de contabilidad controla numéricamente o

en otra forma las notas de crédito y se cerciora que estén debidamente

respaldadas.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Contador, respondió que el

departamento contable si controla numéricamente las notas de créditos y que todo

este debidamente respaldado, con su respectiva documentación. Se determinó

que la empresa realiza debidamente controles eficaces para la obtención de

información para las operaciones generadas.

Pregunta No. 17

¿La cancelación de cuentas en mora es revisada y aprobadas

por un funcionario responsable? Sí

93

Objetivo: conocer si hay un responsable para revisar y aprobar la cancelación de

cuentas en mora

Interpretación y análisis: Se le preguntó al encargado de cobro manifestó que

hay un funcionario responsable para la revisión y aprobación de la cancelación de

cuentas en mora. Se determinó que la empresa tiene un responsable para la

administración de cuentas en mora y así recuperar a corto plazo.

Pregunta No. 18

¿Son independientes las funciones del departamento de cobro

de los departamentos de despacho, facturación y cobranza? No

Objetivo: conocer si el departamento de cuenta por cobrar son independiente de

despacho, facturación y cobranza.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Encargado de Cobros respondió que

las funciones del departamento de cuenta por cobrar no son independientes de

despacho, facturación y cobranza. Se determinó que la empresa no tiene

establecido los departamento despacho, facturación ya que el de cuenta por

cobrar esta unido de manera independiente de dichos departamentos.

Pregunta No. 19

¿Se informa al departamento de contabilidad acerca de los

reclamos por daños en transporte, pérdidas aseguradas, etc., tan

pronto se conoce?

No

Objetivo: conocer si en el departamento de contabilidad se informa los reclamos

por daños en transporte y pérdidas aseguradas al momento que se realiza.

94

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Contador de la Empresa

Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A DE C.V, afirmó que no se le

informa a dicho departamento contable acerca de los reclamos, pérdidas

aseguradas, tan pronto se conoce. Se conoció que la empresa no informa al

departamento contable por daños en transporte y pérdidas aseguradas al

momento que se generan los hechos, esto afecta de gran manera a llevar un buen

control contable para hacer el reclamo oportuno.

Pregunta No. 20

¿Se prepara regularmente balance de pruebas de las cuentas por

cobrar y el encargado conserva los papeles de trabajo? Sí

Objetivo: conocer si se preparan balance de pruebas de la cuenta por cobrar así

los documentos se resguardan por un lapso de tiempo.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Encargado de Cuenta por Cobrar,

respondió que sí se preparan los balances de pruebas de las cuentas por cobrar y

estos se resguardan por un determinado tiempo. Se demostró que Sí prepara

balances de prueba a las cuentas por cobrar y que se conserva la documentación

en un lapso de tiempo importante.

Pregunta No. 21

¿Dichos balances son conciliados con la cuenta de control en el

mayor general, por empleado distinto del encargado de las

cuentas por cobrar?

Sí

Objetivo: conocer si los balances son conciliados en la cuenta mayor general

por empleados distintos al de las cuentas por cobrar.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Encargado de Cuenta por Cobrar,

respondió que sí se concilian los balances de las cuentas por cobrar en el libro

95

mayor por el empleado responsable. Se demostró que Sí se concilia las cuentas

por cobrar en el mayor general por personas distinta al encargado, para mayor

control de sus operaciones.

Pregunta No. 22

¿Se Controlan los cobros a los clientes? Sí

Objetivo: conocer si la empresa controla los cobros a los clientes de manera

efectiva.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Encargado de Cobros, respondió que

en la empresa sí se lleva control de cobros a los clientes. Se comprueba que en la

actualidad sí, tienen controlados los cobros a los clientes en forma computarizada y

personal idóneo y capacitado para la recuperación del dinero de la mercadería

entregada al crédito.

Resumen extraído del cuestionario para la evaluación del Control Interno en la

Empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A DE C.V, en cuanto a

Cuenta por Cobrar en consignación.

CUENTA POR COBRAR

Alternativa Respuesta Porcentaje

Si 8 62%

No 5 38%

Total 13 100%

96

ANÁLISIS: El personal que respondió el cuestionario para evaluar el sistema de

control Interno, mediante cuenta por cobrar de la empresa afirmaron en un

62%(8), que existen controles apropiados, mientras el 38%(5) restantes

manifiestan que no, considerando que la empresa carece de un departamento

especifico de cobro para obtener los resultados de recuperación de mercadería o

dinero, considerando así que los controles que se realizan son deficientes a su

manejo.

Pregunta No. 23

¿Hay un control específico para las mercaderías dadas en

consignación? Sí

Objetivo: conocer si la empresa tiene un control específico para las mercaderías en

consignación.

Interpretación y análisis: Se le pregunto al Gerente de Ventas, afirmó que en la

empresa si lleva un control adecuado para las mercaderías en consignación. Se

comprueba que en la actualidad Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A de

C.V, si posee un control especifico de la mercadería en consignación a los cliente y

62%

38%

CUENTA POR COBRAR

Si

No

97

que a sido un método en donde no les ha ocasionado perdida y es funcional, lo que

representa un 100% de los entrevistados.

INVENTARIOS

Revisar y Evaluar la eficacia del Control Interno en Inventario de la empresa

Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A DE C.V.

Pregunta No. 24

¿El departamento de contabilidad mantiene registros de

Inventarios permanentes? Sí

Objetivo: Conocer si el departamento contable mantiene registros de Inventarios

permanentes.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Contador, respondió que sí hay

registros permanentes. Se demostró que Sí se mantiene registros permanentes

esto ayuda a generar confiabilidad en las operaciones y obtener un respaldo de lo

realizado.

Pregunta No. 25

¿Se mantienen al día los registros de control de inventarios? Sí

Objetivo: conocer si la empresa mantiene al día los registros de control de

inventarios.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Contador, respondió que la empresa

sí mantiene al día los registros de inventario. Se comprueba que en la actualidad

98

se, mantienen al día los registros de inventarios para la adecuada toma de

decisiones.

Resumen extraído del cuestionario para la evaluación del Control Interno en la

Empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A DE C.V, en cuanto a

Inventario.

INVENTARIOS

Alternativa Respuesta Porcentaje

Si 2 100%

No 0 0

Total 2 100%

No

0%

Sí100%

INVENTARIOS

SI

NO

99

ANÁLISIS: El personal que respondió el cuestionario para evaluar el sistema de

control Interno, mediante Inventarios de la empresa afirmaron en un 100%, que

existen el inventario perpetuo y se maneja al día.

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

Revisar y evaluar la eficacia del control interno en cuanto a Propiedad

Planta y Equipo en el Departamento de contabilidad

Pregunta No. 26

¿Los procedimientos de la empresa requieren que un

funcionario o un comité de compra que autorice previamente los

desembolsos por concepto de: ¿adiciones de activo

fijos?¿reparaciones y mantenimiento?

Sí

Objetivo: Conocer si los procedimientos de la empresa requieren de un

funcionario o un comité de compra que autorice los desembolsos por adiciones de

activos fijos y las reparaciones y mantenimiento.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Gerente Financiero, afirmó que sí,

la empresa requiere que un funcionario o un comité de compra que autorice

previamente los desembolsos; por concepto de adiciones de activos fijos y

reparaciones de mantenimiento. Se detecto que la empresa requiere de una

aprobación previa para la inversión de activos fijos a fin de cumplir con los

parámetros de control en este rubro importante.

100

Pregunta No. 27

¿Tiene la empresa normas adecuadas para diferenciar las

adiciones de activos fijos, de los gastos de tales decisiones? Si

Objetivo: Conocer si en la empresa existen normas adecuadas para diferenciar

las adiciones de activos fijos, de los gastos de tales decisiones.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Contador, respondió así que la

empresa sí posee normas adecuadas para diferenciar las adiciones de activos

fijos de los gastos. Se comprueba que se posee normas adecuadas, que le

permita aplicar adecuadamente el tipo de erogaciones ya sea adición o gasto.

Pregunta No. 28

¿Los procedimientos de la empresa requieren que se produzcan

una autorización escrita para la venta, retiro y desmantelamiento

de activos fijos?

Sí

Objetivo: Conocer si en la empresa requieren que se produzcan una autorización

escrita para la venta, retiro y desmantelamiento de activos fijos.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Contador, respondió que la empresa

sí requiere que se produzca una autorización escrita para la venta, retiro y

desmantelamiento de activos fijos. Se comprueba que sí se requiere de una

autorización escrita para la venta de activos fijos para controlar mejor las entradas

y salidas de dicha operación contable.

101

Pregunta No. 29

¿Existen políticas contables en la empresa? No

Objetivo: conocer si en la empresa existen políticas contables, para allanar el

camino que evite irregularidades que afecten el establecimiento de resultados.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Contador, respondió que no existe

en la empresa políticas contables que controle las operaciones realizadas en la

empresa. Se comprueba que en la actualidad no posee políticas contables que le

ayude al departamento contable controlar eficaz y eficientemente los controles a

seguir para la determinación de una operación contable, según lo establecido por

el Informe COSO II.

Pregunta No. 30

¿Posee la empresa un método de depreciación? Sí

Objetivo: conocer si la empresa posee un método de depreciación.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Contador, sostuvo que sí existe un

método de depreciación que regula los porcentajes que se efectúan en cuanto a

Propiedad Planta y Equipo. Se comprueba que existe el método de línea recta

para poder depreciar sus activos fijos, según lo establece el código tributario.

Pregunta No. 31

¿Existe un catálogo de cuentas versátil y efectivo? Si

Objetivo: conocer si existe en la empresa un catálogo de cuentas versátil y

efectivo, para garantizar la correcta aplicación de las operaciones.

102

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Contador, respondió que en la

empresa sí existe un catalogo de cuentas versátil y efectivo.

Pregunta No. 32

¿Están protegidos físicamente los registros contables? Sí

Objetivo: conocer si están protegidos físicamente los registros contables.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Contador, respondió que en la

empresa los registros contables se encuentran protegidos adecuadamente. Se

comprueba que en la actualidad, sí tienen una seguridad plena de que los registros

están protegidos

Pregunta No. 33

¿Se preparan oportunamente los informes financieros y de

operación? Sí

Objetivo: conocer si la empresa prepara oportunamente los informes financieros y

de operación.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Contador, respondió que la empresa sí

prepara oportunamente los informes financieros y de operación. Se comprueba que

en la actualidad se preparan informes financieros en el tiempo para la toma de

decisiones en la administración.

Pregunta No. 34

¿¿Existe una adecuada segregación de funciones, especialmente

en lo relativo al manejo de la contabilidad y el control de activos? No

Objetivo: conocer si la empresa una adecuada segregación de funciones en lo

relativo al manejo de la contabilidad y el control de activos.

103

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Contador, respondió así que en la

empresa no existe una adecuada segregación de funciones en el departamento

contable y el control de activos. Se comprueba que en la actualidad no tienen

segregación de funciones en el departamento contable ni el control de activo.

Pregunta No. 35

¿Se archivan y resguardan adecuadamente los bienes, documentos

r y registros, para evitar posibles deterioros, robos y pérdidas? Sí

Objetivo: conocer si se efectúa el resguardo y archivo de documentos adecuados

para evitar robos y pérdidas.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Contador, respondió que los registros

son archivados en forma adecuada. Se comprueba que en la actualidad tienen

archivado y resguardado sus documentos, registros adecuadamente.

Pregunta No. 36

¿Se realizan verificaciones físicas a los bienes asignados a su

Departamento al menos unas vez al año? Sí

Objetivo: Conocer si realizan verificaciones físicas a los bienes asignados al

departamento al menos una vez al año.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Contador, respondió que en la

empresa se realizan verificaciones físicas a los bienes asignados a cada

departamento por lo menos una vez al año. Pero se comprobó que en la actualidad

realizan verificaciones físicas a los bienes de la empresa, en la cual cada

departamento es el responsable de lo que se le asigna y se efectúa por lo menos

cada tres veces al año.

104

Resumen extraído del cuestionario para la evaluación del Control Interno en la

Empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A DE C.V, en cuanto a

Propiedad Planta y equipos.

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

Alternativa Respuesta Porcentaje

Si 9 75%

No 3 25%

Total 12 100%

ANÁLISIS: El personal que respondió el cuestionario para evaluar el sistema de

control Interno, en el área de Propiedad Planta y Equipos de la empresa afirmaron

en un 75%(9), que existen controles apropiados, mientras el 25%(3) restantes

respondieron que no, considerando que la empresa no posee políticas contables

donde se manifiesta cual es el monto determinado para que un bien se contabilice

al activo o al gasto, pero si se lleve estrictamente un control de Propiedad Planta y

Equipo que la entidad posee.

Si75%

No25%

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

Si No

105

CUENTA POR PAGAR, COMPRAS Y GASTOS

Revisar y evaluar la eficacia del control interno en cuanto a Cuenta por

Pagar, Compras y Gastos en el Departamento de contabilidad de

Diversiservicios Automotrices Salvadoreños S.A DE C.V.

Pregunta No. 37

Las funciones del encargado de compras se encuentra

separados de los departamentos de: ¿contabilidad?, ¿recibo?,

¿despacho?

No

Objetivo: conocer si las funciones del encargado de compras se encuentra

separados de los departamentos de contabilidad, recibo y despacho.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Encargado, respondió que las

funciones del encargado de compras no se encuentran separadas del departamento

de contabilidad. Se determinó que la empresa no tiene separación de funciones por

departamento, esto genera que los responsables no asuman sus funciones en los

parámetros requeridos.

Pregunta No. 38

¿Se aprueban las facturas por compras en cuanto a cantidades,

precio, descripción de las mercaderías, etc.? Si

Objetivo: conocer si se aprueban las facturas por compras en cuanto a

cantidades, precio, descripción de las mercaderías.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Encargado de compras manifestó

que sí se aprueban las facturas en cuanto a cantidad precio, y descripción de la

mercadería. Se comprueba que sí están establecidas todas las autorizaciones y

106

aprobaciones de compras en cuanto a precio, cantidades y descripción de

mercadería para tomar una decisión oportuna.

CUENTAS POR PAGAR, COMPRAS Y GASTOS

Resumen extraído del cuestionario para la evaluación del Control Interno en

cuanto a Cuenta por Pagar, Compras y Gastos.

ANÁLISIS: El personal que respondió el cuestionario para evaluar el sistema de

control Interno, mediante Cuenta por Pagar, compras y gastos de la empresa

afirmaron en un 50%(1), que existen controles apropiados, mientras el 50%(1)

restantes respondieron que no, considerando que la empresa no posee asignación

de puestos y no hay una requisición de las compras, por no llevar un manual de

procedimientos en donde se manifieste cual es el tratamiento que se les dará,

también no existe departamento de compras.

Alternativa Respuesta Porcentaje

Si 1 50%

No 1 50%

Total 2 100%

Si50%

No50%

CUENTA POR PAGAR COMPRASY GASTOS

Si No

107

PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS

Revisar y evaluar la eficacia del control interno en cuanto al Patrimonio de

los Accionistas en el Departamento de contabilidad de DASAL S.A DE C.V.

Pregunta No. 39

¿Tiene la empresa un talonario para toda clase de acciones? En

caso contrario, describa el sistema de control utilizado. No

Objetivo: conocer si la empresa tiene un talonario para toda clase de acciones y

la existencia de un control.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Contador, respondió que la empresa

no posee dicho talonario. Se comprueba que no poseen talonario.

Pregunta No. 40

¿Esta definida la Estructura organizativa para responder al

cumplimiento de los objetivos establecidos? Sí

Objetivo: conocer si la estructura organizativa esta diseñada para responder al

cumplimiento de los objetivos de la empresa.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Gerente Financiero de la Empresa

DASAL, S.A DE C.V, respondió que la estructura organizativa sí responde a la

realización de las metas establecidas por medio de los objetivos de la empresa. Se

comprueba que en la actualidad tienen bien establecidos sus objetivos pero con la

diferencia que no se encuentran escritos y comunicados al personal.

Pregunta No. 41

¿Son afines los objetivos de la empresa con la misión y visión

institucional y leyes vigentes? No

108

Objetivo: Identificar si los objetivos de la empresa están relacionados con la misión,

visión y leyes aplicables a la entidad.

Interpretación y análisis: Hay contradicción en la posición del gerente financiero y

el administrativo, en tal circunstancia no hay existencia realmente en la estructura

de los objetivos del negocio.

Pregunta No. 42

¿Son comunicadas a las personas responsables las deficiencias

y debilidades del Sistema de Control Interno? No

Objetivo: Conocer si son informadas las deficiencias y debilidades encontradas

sobre el sistema de control interno a las personas involucradas.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Asistente Financiero, respondió que en

la empresa no se informa al personal responsable. Para efectuar las correcciones

pertinentes, lo que representa un 100% de los entrevistados.

Pregunta No. 43

¿Se efectúa evaluaciones periódicas al sistema de Control

Interno? No

Objetivo: Conocer si realizan evaluaciones periódicas al sistema de control interno

en Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A de C.V.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Asistente Administrativo, respondió que

en la empresa no se realiza evaluaciones al sistema de control interno.

109

Se comprueba que en la actualidad no se realizan evaluaciones al sistema de

control interno, razón por lo que la información generada no es totalmente

confiable.

PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS

Resumen extraído del cuestionario para la evaluación del Control Interno en la

Empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A DE C.V, patrimonio de

accionistas.

Alternativa Respuesta Porcentaje

Si 1 20%

No 4 80%

Total 5 100%

ANÁLISIS: El personal que respondió el cuestionario para evaluar el sistema de

control Interno, mediante Patrimonio de los Accionistas la empresa afirmaron en

un 20%(1), que existen controles apropiados, mientras el 80%(4) restantes

respondieron que no, considerando que la empresa no tiene registradas las

acciones y los libros legales no esta al día, razón por la existen deficiencias en

esta área, se les recomienda llevar al día los libros legales y sus acciones tienen

que ser elaboradas.

Si20%

No80%

PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS

Si

No

110

2.2.2 Análisis e Interpretación Final del Cuestionario Para la Evaluación del

Control Interno

De acuerdo a los resultados del cuestionario realizado a los 10 empleados de la

Empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños S.A de C.V; se puede

comprobar que existen deficiencias en el control interno que permita salvaguardar

los bienes y recursos, sean estos humanos materiales o financieras, por lo que se

considera necesario la elaboración de un sistema de control interno basado en el

Informe COSO, orientado a la estructura contable.

Al analizar las Interrogantes planteadas, se puede determinar que existen

deficiencias en el control interno y que se derivan, ya sea por falta de

conocimiento del personal con relación a las leyes, reglamentos y las actividades

de control diseñadas en los diversas áreas contables y administrativas de la

empresa; determinándose adicionalmente que no existe disposición en las

actividades que se realizan

Como parte del cuestionario que se efectuó, se planifico y evaluó la estructura de

control interno, a fin de determinar las áreas del riesgo que se presenten en el

cuestionario de 43 preguntas que a continuación se analizaran e interpretaran.

Se realizó el cuestionario 5 rubros de la estructura contable, siendo estos los

pilares fundamentales

Se revisó Efectivo y equivalente constando 10 preguntas con el objetivo de

revisar y evaluar la eficacia del control interno, determinando que la

empresa efectúa controles, pero existe deficiencia de las cuales a futuro el

inversionista manifiesta en dar prioridad en relación a este, ya que en el

periodo del año 2008 se manifestó fraude por no llevar control que nos

permita a simple vista detectarlo para un buen funcionamiento de la

empresa.

Se revisó las cuentas por cobrar constando 13 preguntas, con el objetivo

de revisar y evaluar la eficacia del control interno; se determinó que la

111

empresa carece de un departamento de cobro, para la recaudación de

dinero o la recuperación de la mercadería en consignación, considerando

que la empresa posee un departamento de ventas en donde se realizan los

cobros y el levantamiento de inventarios en donde se manifieste que ya

existe un sistema de control muy eficiente, pero que la empresa requiere

mejorarlo para salvaguardar los bienes y recursos que posee.

Se revisó los inventarios constando este de 2 preguntas que se le hicieron

al contador de la empresa con el objetivo principal de revisar y evaluar la

solidez y/o debilidades del control interno; se manifestó que la empresa

mantiene sus registros de inventarios permanentes y contables al día, para

un mejor control y que sus operaciones realizadas generen confiabilidad y

así obtener un respaldo de los efectuadas, pero con una deficiencia en

cuanto que la empresa no posee un departamento especifico para controlar

los inventarios.

Se hizo la revisión de la propiedad planta y equipo constando de 12

preguntas que se le hicieron al contador de la empresa con el objetivo de

revisar, conocer y evaluar la eficacia en dicha área del control interno, se

determinó que la empresa no posee controles en cuanto a políticas

contables, con la única diferencia que no se encuentran escritas para que el

contador, auxiliares y cualquier otra persona que lo requiera lo apliquen;

ejemplo de éste es que para que un bien se contabilice al activo o al gasto,

se manifestó que la empresa realiza un control en cuanto a propiedad

planta y equipo.

Se revisó las cuentas por pagar compras y gastos constando este de 2

preguntas que se le hicieron al encargado de compras de la empresa con el

objetivo principal de revisar y evaluar la eficacia en dicho rubro ; se

determinó que la empresa sí lleva un control muy eficiente en cuanto a las

compras, gastos y cuentas por pagar, ya que se manifestó que existe

personal idóneo para el buen desempeño de sus labores a tal grado que la

empresa hoy en día esta en la banca financiera catalogada en categoría

´´A´ de buen cliente y ante los proveedores.

112

Se reviso el patrimonio de los accionistas constando este de 5 preguntas

que se le hicieron al Contador, Gerente Financiero y asistente financiero de

la empresa con el objetivo principal de revisar y evaluar la solidez y/o

debilidades del control interno; se determinó que la empresa no lleva un

control muy eficiente en cuanto a los patrimonios de los accionistas, así

mismo no se comparten plenamente con propósitos de la misión, visión,

objetivos y en sí la estructura organizacional de la empresa, las

responsabilidades que cada empleado debe realizar para el desempeño de

sus actividades.

113

2.2.3 Metodología de la Investigación Utilizada

Con el objetivo de la recaudación de la información veraz y real, que facilite el

establecimiento de una herramienta de Control Interno basado en el Informe

COSO, orientada a la estructura Contable para la empresa Diversiservicios

Automotrices Salvadoreños, S.A de C.V, ubicada en el Barrio San Jacinto, San

Salvador, se siguieron una serie de pasos cronológicos, los cuales se efectuaron

por medio de entrevista, encuesta. En lo referente a la parte bibliografía y de

campo; (visita preliminar para evaluar el control interno); y la entrevista orientada a

validar el trabajo de investigación de tal manera determinar la necesidad de

proponer la elaboración de un sistema de control interno, basado en el informe

COSO, de acuerdo al tamaño y necesidades; generando un control más eficiente

en todas las operaciones que se efectúen.

Generalidades del tema de investigación

El objetivo de la investigación, es obtener toda la información necesaria a través

de diversas fuentes, que permita obtener un conocimiento completo de la situación

actual de la Empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A de C.V. en

relación a la elaboración del sistema de control interno basado en el informe

COSO, orientada a la estructura contable que en la actualidad no lo tienen; y así

evaluar el proceso a seguir para que la empresa en estudio solvente su problema.

Para el logro de los objetivos, se realizó una investigación de campo en la cual se

utilizó primero el método bibliográfico, además se utilizo entrevistas y

cuestionarios en forma directa al Departamento Contable, Departamento de

Administración y Junta de Accionista de la Empresa Diversiservicios Automotrices

Salvadoreño S.A de C.V. Una vez obtenida la información, se procedió a

clasificarla y analizarla para posteriormente elaborar las conclusiones y

recomendaciones.

114

Objetivos de la investigación

Objetivo general

Obtener la información necesaria que permita determinar la factibilidad de

elaborar un Sistema de Control Interno basado en el informe COSO, orientada

a la estructura contable, que genere información confiable y oportuna.

Objetivos Específicos

a) Elaborar un diagnóstico en la estructura contable para la empresa

Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A de C.V., a fin de

determinar la situación actual y las posibles deficiencias en el

departamento de contabilidad.

b) Proponer la implementación del sistema diseñado en el Informe COSO,

para contribuir a generar eficiencia en las operaciones en el departamento

de contabilidad de la empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños,

S.A de C.V

Población o Universo

El universo o población del sujeto de estudio, esta conformada directamente al

Departamento Contable, de Administración, Junta de Accionistas, de la

Empresa Diversiservcios Automotrices Salvadoreños, S.A de C.V, ubicada en

el Barrio San Jacinto, San Salvador.

Procedimientos para la obtención de datos

El procedimiento que se efectuó para la obtención de datos, fue a través de la

observación, auxiliándonos así de los instrumentos tales como la entrevista y el

cuestionario dirigido al Departamento Contable, Departamento de

Administración y Junta de Accionistas de la Empresa Diversiservicios

Automotrices Salvadoreños, S.A de C.V, Ubicada en el Barrio San Jacinto, San

Salvador, que integra la muestra, la investigación bibliográfica y documental

115

referente al tema, esta respaldado por fuentes tales como: libros, revistas,

folletos, seminarios y otros documentos participantes en el proceso y contenido

de la investigación.

Instrumentos utilizados

Con el propósito de medir las variables identificadas en el problema planteado

al inicio de la investigación y teniendo presente que estas corresponden a un

problema de observación; los instrumentos de medición utilizados y más

apropiados son los siguientes:

Entrevistas

Para la recopilación de la información primaria, se utilizaron visitas de campo

utilizando un cuestionario para llevar a cabo las entrevistas; por ser un

instrumento de los más confiables para la recaudación de datos. Por medio de

la entrevista se obtuvo la información oral del entrevistado en forma directa.

Cuestionario

El instrumento como fuente primaria de información, fue el documento

previamente elaborado, que sirvió de guía para realizar las entrevistas. El

cuestionario fue dirigido al Departamento Contable, Departamento de

Administración, Junta de Accionistas, de la Empresa Diversiservicios

Automotrices Salvadoreños, S.A de C.V, ubicada en el Barrio San Jacinto, San

Salvador, que integra la muestra. El objetivo de éste fue obtener la información

suficiente para dar respuesta a la necesidad existente de la empresa sobre la

falta de un sistema de control interno idóneo que genere información financiera

confiable.

Presentación de los Datos

Para la presentación y organización de los datos obtenidos de la investigación

la información de los datos es: la pregunta, el objetivo de la pregunta y

finalmente el análisis e interpretación de las respuestas obtenidas de cada

pregunta.

116

Procedimiento estadístico

Para el cálculo de la muestra, no se utilizó ningún método estadístico; ya que la

investigación esta enfocada al Departamento Contable, Administración, Junta

de Accionistas, de la Empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A

de C.V, ubicada en el Barrio San Jacinto, San

Salvador. Para el análisis de la información recolectada en la investigación de

campo, se utilizó el método deductivo, el cual consiste en obtener las

conclusiones partiendo de lo general a lo específico.

Exposición de resultados

La información obtenida se expone a través de un análisis e interpretación

aplicada a los resultados de cada pregunta y nos permitió obtener las

conclusiones y recomendaciones de nuestra investigación.

Diseño del instrumento de recopilación de la información.

Cuestionario

El cuestionario elaborado para la recopilación de la información consta de 20

preguntas, orientadas a conocer la situación actual de Diversiservcios

Automotrices Salvadoreños, S.A de C.V, ubicada en el Barrio San Jacinto, San

Salvador; relacionada con la aplicación del Sistema Control Interno basado en

el Informe COSO, orientada a la estructura contable que genere información de

las operaciones realizadas eficientemente.

El cuestionario se estructuró con preguntas cerradas. La información obtenida

permitió hacer un diagnóstico de la Empresa Diversiservicios Automotrices

Salvadoreños, S.A DE C.V., sujeta de estudio; lo cual sirvió de base para la

elaboración de la propuesta, complementándose con la investigación

bibliográfica.

I. Solicitud de colaboración

Esta consistió en solicitar por escrito al objeto de estudio; su colaboración que

concierne en contestar las preguntas que contiene la encuesta estructurada;

117

haciendo una breve explicación del centro de estudios y del tema a investigar; y

finalmente un agradecimiento.

II. Datos de clasificación

Esta parte indica ciertos apartados, dependiendo del tema a desarrollar; pero

los más usuales son: Nombre de la organización, dirección, número de

empleados, cargo de la persona encuestada, etc.

III. Cuerpo del cuestionario:

Esta es la parte mas importante, y es donde se encuentran las diferentes

preguntas e indicaciones que van dirigidas al objeto de estudio.

IV. Datos de identificación:

En esta parte se refleja la identificación del equipo de personas que ha

recogido la información en el ámbito investigado y comprende: Nombre del

encuestador, nombre del supervisor; lugar y fecha respectivamente.

Limitaciones de la investigación

En todo proyecto de investigación, se presentan limitaciones en la ejecución del

trabajo; las cuales resultan ser dificultades que de alguna forma se procuran

vencer. En el desarrollo de la investigación de campo, surgieron las

limitaciones siguientes:

a) Dificultad para obtener cita para las entrevistas.

b) Desconfianza en responder el cuestionario.

118

2.2.4 Tabulación, análisis e Interpretación de resultados

A continuación se presenta las preguntas del cuestionario para los empleados

de la empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A DE C.V, con

sus objetivos correspondientes, sus resultados, interpretación y análisis (para

validar la información).

Gracias por su colaboración

UNIVERSIDAD PEDAGOGICA DE EL SALVADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

LICENCIATURA EN CONTADURIA PÚBLICA

I. Solicitud de Colaboración

Somos estudiantes de la Universidad Pedagógica de El Salvador, de la

Facultad de Ciencias Económicas de la Carrera de Licenciatura en Contaduría

Pública, con el propósito de realizar nuestro trabajo de graduación titulado:

Elaboración de un Sistema de Control Interno basado en el Informe COSO,

orientado a la estructura Contable, para optar al grado de Licenciados en

Contaduría Pública, por este medio solicitamos con mucho respeto contestar el

presente instrumento de investigación, por lo que garantizamos completa

confidencialidad en el manejo de la información.

II. Datos de Clasificación

a) Que Tipo de empresa es:

Comercial Importación

Servicio Exportación

119

Agrícola Industrial

b) quien los regula:

Ministerio de Hacienda

c) Cargo dentro de la empresa

Representante Legal

Gerente o Administrador

Contador

III. Cuerpo del cuestionario:

1. ¿Cual es el tiempo que tiene la empresa de operar?

Objetivo: Conocer el grado de antigüedad que tiene la empresa a fin de evaluar

la experiencia operativa.

De 1 a 5 años De 10 a 20 años

De 5 a 10 años Sin respuesta

2. ¿Esta definida la Estructura organizativa para responder al cumplimiento de

los objetivos establecidos?

Objetivo: Conocer la solides económica que posee la empresa.

Sí No Sin respuesta

3. ¿Cuál es la actividad económica de la empresa?

120

Objetivo: Conocer los rubros de explotación a los que se dedica la empresa

para evaluar un esquema contable.

a) Compra y Venta de Llantas c) Compra y Venta de Carros

b) Importación de Llantas

4. ¿Cuenta la Empresa con un sistema de control interno?

Objetivo: Conocer si la empresa posee un Sistema Contable.

Sí No Sin respuesta

5. ¿Conoce usted del Informe COSO como una herramienta adecuada que

ayudará al logro de los propósitos de la organización?

Objetivo: Evaluar el conocimiento de COSO, que tiene el staff de la compañía

Sí No Sin respuesta

6. ¿Considera Usted la importancia de control Interno basado en el Informe

COSO

Objetivo: Determinar si el informe COSO en el control interno es importante.

Sí No Sin respuesta

7. ¿Cree usted que al implementar COSO, en la empresa habrá un mejor

control de las responsabilidades del personal en general?

Objetivo: conocer si le interesa a la compañía el COSO, dado que habrá más

responsabilidad del personal en general.

121

Sí No Sin respuesta

8. ¿Cree Usted que como empresario le beneficiaria COSO al departamento

contable a fin de mejorar la capacidad de respuesta en beneficio de sus

decisiones?

Objetivo: conocer si COSO, como empresario le beneficiaria al departamento

contable.

Sí No Sin respuesta

9. ¿Estaría dispuesto a contratar una persona idónea para la Implementación

del COSO?

Objetivo: conocer si el empresario estaría dispuesto a contratar a una persona

idónea para la implementación de COSO.

Sí No Sin respuesta

10. ¿Ha evaluado usted el requerimiento que COSO establece con respecto al

riesgo?

Objetivo: conocer si se ha evaluado los requerimientos que COSO establece con

respecto al riesgo.

Sí No Sin respuesta

11. ¿Tiene la empresa practicas de auditoria que opere en forma autónoma?

Objetivo: conocer si la empresa tiene prácticas de auditoría interna.

Sí No Sin respuesta

122

12. ¿Existen políticas contables en la empresa?

Objetivo: Conocer si en la empresa existen políticas

Sí No Sin respuesta

13. ¿Posee la empresa un método de depreciación?

Objetivo: Conocer si la empresa posee un método de depreciación.

Sí No Sin respuesta

14 ¿Existe un catalogo de cuentas versátil y efectivo?

Objetivo: conocer si existe en la empresa un catalogo de cuentas versátil y

efectivo para garantizar la correcta aplicación de las operaciones.

Sí No Sin respuesta

15. ¿Se preparan oportunamente los informes financieros y de operación?

Objetivo: conocer si la empresa prepara oportunamente los informes

financiaros y de operación.

Sí No Sin respuesta

16. ¿Son fines los objetivos de la empresa con la misión y visión institucional y

leyes vigentes?

Objetivo: Identificar si los objetivos de la empresa están racionados con la

misión, visión y leyes aplicables a la entidad.

Sí No Sin respuesta

123

17. ¿Son comunicadas a las personas responsables las deficiencias y

debilidades del Sistema de Control Interno?

Objetivo: Conocer si son informadas las deficiencias y debilidades

encontradas sobre el sistema de control interno a las personas involucradas.

Sí No Sin respuesta

18. ¿Se efectúa evaluaciones periódicas al sistema de Control Interno?

Objetivo: Conocer si realizan evaluaciones periódicos al sistema de control

interno en Dasal S.A de C.V.

Sí No Sin respuesta

29. ¿Rinden fianza los empleados encargados de recaudar, custodiar o

administrar fondos, valores y bienes propiedad de la Empresa DASAL S.A de

C.V?

Objetivo: Conocer si los empleados responden en recaudar, custodiar o

administrar fondos, valores y bienes de la empresa realizan evaluaciones

periódicos al sistema de control interno en Dasal S.A de C.V, para considerar

una posible debilidad.

Sí No Sin respuesta

20. ¿Se archivan y resguardan adecuadamente los bienes, documentos y

registros, para evitar posibles deterioros, robos y pérdidas?

Objetivo: conocer si se efectúa el resguardo y archivo de documentos adecuados

para evitar robos y pérdidas, como preámbulo para evaluar la estructura de

control interno.

Sí No Sin respuesta

124

Pregunta 1

¿Cual es el tiempo que tiene la empresa de operar?

Objetivo: Conocer el grado de antigüedad que tiene la empresa a fin de

evaluar la experiencia operativa.

Se le hizo la pregunta al Representante Legal, manifestó que la empresa tiene

trece años de existir, a partir del quince de marzo de mil novecientos noventa y

siete.

Pregunta 2

¿Esta definida la Estructura organizativa para responder al cumplimiento de

los objetivos?

Objetivo: Conocer la eficiencia y eficacia para dar respuestas a sus objetivos

Cargo dentro de la empresa Total

Datos de clasificación

Depto. De Contabilidad

Depto. De Admón.

Junta Gral. De Accionistas Fr %

Alternativa de respuesta

Si 2 3 2 7 70

No 1 2 3 30

Sin respuesta 0 0

Total 3 3 4 100

125

Interpretación y análisis: Del 100% de los encuestados, el 70% (7),

respondieron que la estructura organizativa sí responde a la realización de las

metas establecidas por medio de los objetivos de la empresa, y el 30% (3),

respondieron que no existen ninguna relación entre ellos, ya que desconocen la

existencia de documentos internos relacionados con el tema.

Pregunta 3

¿Cuál es la actividad económica de la empresa?

Objetivo: Conocer los rubros de explotación a los que se dedica la empresa

para evaluar un esquema contable.

Se le hizo la pegunta al Representante Legal manifestando que se dedican a

la Importación de Compra de Llantas y Accesorios para vehículos.

Pregunta 4 ¿Cuenta la Empresa con un sistema de control interno?

Objetivo: Conocer si la empresa posee un Sistema de control interno

Datos de clasificación Cargo dentro de la empresa Total

Alternativa de Depto. De Depto. De Junta Gral. De Fr %

SI70%

NO30%

ESTRUCTURA ORGANIZATIVA ACORDE A OBJETIVOS DE LA EMPRESA

SI

NO

126

respuesta Contabilidad Admón. Accionistas

Si 0 100

No 3 3 4 10 0

Sin respuesta 0 0

Total 3 3 4 10 100

Interpretación y análisis: El 100% de los encuestados, respondieron que la

Empresa no posee un Sistema de Control Interno.Se comprueba que en la

actualidad Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A de C.V, no posee un

sistema de Control Interno que le ayude al registro y procesamiento de la

información, lo que representan muchas irregularidades en dicha compañía.

Pregunta 5

¿Conoce usted del Informe COSO como una herramienta adecuada que

ayudará al logro de los propósitos de la organización?

Objetivo: Evaluar el conocimiento de COSO, que tiene el staff de la compañía.

Datos de clasificación y Alternativa de respuesta

Total

Depto. De Contabilidad

Depto. De Admón.

Junta Gral. De Accionistas Fr %

Si 0 0

No 3 2 4 9 90

Sin respuesta 1 1 10

Total 3 3 4 100

EXISTENCIA EN LA EMPRESA DE UN SISTEMA DE CONTROL INTERNO No

100%

Sí 0%

1 2 3

127

Interpretación y análisis: Del 100% de los encuestados, el 90%(9) respondió,

que no tienen conocimiento del Informe COSO, y el 10%(1) no respondió a

la pregunta, lo que representa un 100% de los entrevistados. Se comprueba

que en la actualidad, las autoridades no tienen conocimiento del Informe

COSO.

Pregunta 6

¿Considera Usted la importancia de control Interno basado en el Informe

COSO?

Objetivo: Determinar si el informe COSO en el control interno es importante.

Datos de clasificación y Alternativa de respuesta

Total

Depto. De Contabilidad

Depto. De Admón.

Junta Gral. De Accionistas Fr %

Sí 3 3 4 10 100

No 0 0

Sin respuesta 0 0

Total 3 3 4 10 100

CONOCIMIENTO DEL INFORME COSO

NO 90 %

Sin respuesta 10 %

1 2 3

128

Interpretación y análisis: El 100% (10), respondieron que sí es importante el

Control Interno basado en el Informe COSO, lo que representa un 100% de los

entrevistados. Se comprueba que las autoridades consideran la importancia de

la implementación del sistema de control interno basado en el Informe COSO.

IMPORTANCIA DE CONTROL INTERNO BASADO EN EL INFORME COSO

1 2 %

NO

100% Sí

1

2 3

129

Pregunta 7

¿Cree usted que al implementar COSO, en la empresa habrá un mejor control

de las responsabilidades del personal en general?

Objetivo: conocer si le interesa a la compañía el COSO, dado que habrá más

responsabilidad del personal en general.

Datos de clasificación y Alternativa de respuesta

Total

Depto. De Contabilidad

Depto. De

Admón. Junta Gral. De

Accionistas Fr %

Si 3 3

4 10 10

No 0 0

Sin respuesta 0 0

Total 3

3

4 10 100

Interpretación y análisis: El 100% (10), de los encuestados respondieron sí

que al implementar COSO, en la empresa habrá más responsabilidad por parte

de los empleados en sus deberes y obligaciones, lo que representa un 100% de

los entrevistados. Se comprueba, están de acuerdo que al implementar COSO,

habría más responsabilidad por parte de los empleados.

RESPONSABILIDAD AL IMPLEMENTAR COSO POR PARTE DE LOS EMPLEADOS

Sí

100%

0% NO

1 2 3

130

Pregunta 8

¿Cree usted que como empresario le beneficiaria COSO, al Departamento

Contable a fin de mejorar la capacidad de respuesta en beneficio de sus

decisiones?

Objetivo: conocer si COSO, como empresario le beneficiaria al departamento

contable.

Datos de clasificación y Alternativa de respuesta

Cargo dentro de la empresa Total

Depto. De Contabilidad

Depto. De Admón.

Junta Gral. De Accionistas Fr %

Si 2 2 4 8 80

No 1 1 2 20

Sin respuesta 0 0

Total 3 3 4 10 100

20

Interpretación y análisis: Del 100% de los encuestados, el 80% (8),

respondieron que sí le beneficiaria al departamento contable COSO en la

empresa, y el 20%(2) respondieron que no le beneficiaria al departamento

contable. Se comprueba sí les beneficiaria que en el Departamento Contable al

implementar COSO, para obtener mejores resultados en las operaciones

efectuadas.

BENEFICIO DE COSO AL DEPARTAMENTO CONTABLE

Sí 80%

No 20%

1 2 3

131

Pregunta 9

¿Estaría dispuesto a contratar a una persona idónea para la implementación de

COSO?

Objetivo: conocer si el empresario estaría dispuesto a contratar a una persona

idónea para la implementación de COSO.

Datos de clasificación y Alternativa de respuesta

Total

Depto. De Contabilidad

Depto. De Admón.

Junta Gral. De Accionistas Fr. %

Si 3 3 4 100

No 0

Sin respuesta 0

Total 3 3 4 100

Interpretación y análisis: El 100%(10) de los encuestados, respondieron que sí

estarían dispuestos a contratar a una persona idónea para la implementación de

COSO, lo que representa un 100% de los entrevistados. Se comprueba que

dichas autoridades Esta dispuesto a contratar una persona idónea para la

implementación de COSO, para controlar todas las operaciones que se realizan

en la empresa, y tener un monitoreo permanente.

CONTRATAR A UNA PERSONA PARA IMPLEMENTAR COSO

1 100%

2 0% 3

0%

1

2

3

132

Pregunta 10

¿Ha evaluado usted el requerimiento que COSO establece con respecto al

riesgo?

Objetivo: conocer si se ha evaluado los requerimientos que COSO establece

con respecto al riesgo.

Datos de clasificación y Alternativa de respuesta

Total

Depto. De Contabilidad

Depto. De Admón.

Junta Gral. De Accionistas Fr. %

Si 0 0

No 0 0

Sin respuesta 3 3 4 10 100

Total 3 3 4 0 100

Interpretación y análisis: El 100% (10) de los encuestados, respondieron que

no ha evaluado la empresa el requerimiento que COSO establece con respecto

al riesgo, lo que representa un 100% de los entrevistados. Se comprueba que en

la actualidad, no se ha evaluado los requerimientos que COSO establece con

respecto al riesgo.

Pregunta No. 11

EVALUACION QUE COSO ESTABLECE AL RIESGO

1 0%

2 Sin respuesta

3 0%

1

2

3

133

¿Tiene la empresa prácticas de auditoría que opere en forma autónoma?

Objetivo: Conocer si la empresa realiza practicas de auditoría

Datos de clasificación y Alternativa de respuesta

Cargo dentro de la empresa Total

Depto. De Contabilidad

Depto. De Admón.

Junta Gral. De Accionistas Fr %

Si 0 0

No 3 3 4 10 100

Sin respuesta 10 10

Total 3 3 4 10 100

Interpretación y análisis: El 100% de los encuestados que respondieron el

cuestionario, sostuvieron que no realizan practicas de Auditoría, que regule y

controle el uso eficiente de los recursos.

SI0%

NO100%

POSEE LA EMPRESA UN DEPARTAMENTO DE AUDITORIA

SI

NO

134

Pregunta No. 12

¿Existen políticas contables en la empresa?

Objetivo: conocer si en la empresa existen políticas contables.

Datos de clasificación y Alternativa de respuesta

Total

Depto. De Contabilidad

Depto. De Admón.

Junta Gral. De Accionistas Fr %

Si 0 0

No 3 3 4 0 100

Sin respuesta 0 0

Total 3 3 4 10 100

Interpretación y análisis: El 100% de los encuestados que respondieron el

cuestionario, sostuvieron que no existe en la empresa políticas contables para

controlar las operaciones realizadas en dicho departamento. Se comprueba

que en la actualidad dicha empresa, no posee políticas contables que le

ayude al departamento contable controlar eficiente sus operaciones, según lo

establecido en el componente actividades de control que requiere el informe

COSO II.

SI0%

NO100%

EXISTEN POLITICAS CONTABLES EN LA EMPRESA

SI

NO

135

Pregunta No. 13

¿Posee la empresa un método de depreciación como parte de las políticas

vigentes?

Objetivo: conocer si la empresa posee un método de depreciación.

Datos de clasificación y Alternativa de respuesta

Cargo dentro de la empresa Total

Depto. De Contabilidad Depto. De Admón.

Junta Gral. De Accionistas Fr %

Si 3 3 4 10 100

No 0 0

Sin respuesta 0 0

Total 3 3 4 10 100

Interpretación y análisis: El 100% de los encuestados que respondieron el

cuestionario, sostuvieron que sí existe un método de depreciación como parte

de las políticas vigentes que regule los porcentajes que se van a efectuar en

cuanto a activos. Se comprueba que poseen el método de línea recta para

poder depreciar sus activos fijos.

SI100%

NO0%

EL METODO DEPRECIACION QUE LA EMPRESA UTILIZA

SI NO

136

Pregunta No. 14

¿Existe un catálogo de cuentas versátil y efectivo?

Objetivo: conocer si existe en la empresa un catálogo de cuentas versátil y

efectivo, para garantizar la correcta aplicación de las operaciones.

Datos de clasificación y Alternativa de respuesta

Cargo dentro de la empresa Total

Depto. De Contabilidad

Depto. De Admón.

Junta Gral. De Accionistas Fr %

Si 3 3 4 10 100

No 0 0

Sin respuesta 0 0

Total 3 3 4 10 100

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Contador, respondió que en la

empresa sí existe un catalogo de cuentas versátil y efectivo.

SI100%

NO0%

EXISTENCIA DE CATALOGO DE CUENTAS ACTUALIZADO

SI

NO

137

Pregunta No. 15

¿Se preparan oportunamente los informes financieros y de operación?

Objetivo: conocer si la empresa prepara oportunamente los informes financieros

y de operación.

Datos de clasificación y Alternativa de respuesta

Total

Depto. De Contabilidad

Depto. De Admón.

Junta Gral. De Accionistas Fr %

Si 2 2 4 8 80

No 1 1 2 20

Sin respuesta 0 0

Total 3 3 4 10 100

Interpretación y análisis: Del 100% de los encuestados, el 80% (8),

respondieron que la empresa prepara oportunamente los informes financieros y

de operación, y el 20% (2), respondieron que no se relacionan en la

preparación de dichos informes financieros. Se comprueba que en la empresa,

preparan sus informes financieros en el tiempo.

SI80%

NO20%

LOS INFORMES FINANCIEROS SE PREPARAN OPORTUNAMENTE

SI

NO

138

Pregunta No. 16

¿Son afines los objetivos de la empresa con la misión y visión institucional y

leyes vigentes?

Objetivo: Identificar si los objetivos de la empresa están relacionados con la

misión, visión y leyes aplicables a la entidad.

Datos de clasificación y Alternativa de respuesta

Total

Depto. De Contabilidad

Depto. De Admón.

Junta Gral. De Accionistas Fr %

Si 0 0

No 3 3 4 10 100

Sin respuesta 0 0

Total 3 3 4 10 100

Interpretación y análisis: El 100%(10) de los encuestados, respondieron que

en la empresa no existen objetivos establecidos. Se comprueba que en la

actualidad, no están establecidos los objetivos, ni misión, visión de la empresa.

SI0%

NO100%

LOS OBJETIVOS DE LA EMPRESA SON A FINES CON LA MISION Y

VISION DE LA EMPRESA

SI

NO

139

Pregunta No. 17

¿Son comunicadas a las personas responsables las deficiencias y debilidades

del Sistema de Control Interno?

Objetivo: Conocer si son informadas las deficiencias y debilidades encontradas

sobre el sistema de control interno a las personas involucradas.

Datos de clasificación y Alternativa de respuesta

Total

Depto. De Contabilidad

Depto. De Admón.

Junta Gral. De Accionistas Fr %

Si 0 0

No 3 3 4 10 100

Sin respuesta 0 0

Total 3 3 4 10 100

Interpretación y análisis: El 100%(10) de los encuestados, respondieron que

en la empresa no se informa al personal responsable para efectuar las

correcciones pertinentes. Se comprueba que en la empresa no se informa las

deficiencias que el sistema de control interno posee y se manifestó que no existe

un sistema de control interno, adecuado que llene las expectativas.

SI0%

NO100%

EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO ES COMUNICADO POR LAS

PERSONAS RESPONSABLES

SI

NO

140

Pregunta No. 18

¿Se efectúa evaluaciones periódicas al sistema de Control Interno?

Objetivo: Conocer si realizan evaluaciones periódicos al sistema de control

interno.

Datos de clasificación y Alternativa de respuesta

Cargo dentro de la empresa Total

Depto. De Contabilidad

Depto. De Admón.

Junta Gral. De Accionistas Fr %

Si 0 0

No 3 3 4 10 100

Sin respuesta 0 0

Total 3 3 4 10 100

Interpretación y análisis: El 100%(10) de los encuestados, respondieron que

en la empresa no se realiza evaluaciones al sistema de control interno. Se

comprueba que en la actualidad no se realizan evaluaciones al sistema de

control interno, razón por lo que la información obtenida no es tan confiable y

existe riesgo de hurtos, etc.

SI0%

NO100%

SE REALIZA EVALUACIONES AL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

SI

NO

141

Pregunta No. 19

¿Rinden fianza los empleados encargados de recaudar, custodiar o administrar

fondos, valores y bienes propiedad de la Empresa?

Objetivo: Conocer si los empleados responden en recaudar, custodiar o

administrar fondos, valores y bienes de la empresa realizan evaluaciones

periódicos al sistema de control interno, para considerar una posible debilidad.

Datos de clasificación y Alternativa de respuesta

Total

Depto. De Contabilidad

Depto. De Admón.

Junta Gral. De Accionistas Fr %

Si (1 ) 2 3 4 9 90

No( 2 ) 1 1 10

Sin respuesta(3) 0 0

Total 3 3 4 10 100

Interpretación y análisis: Del 100% de los encuestados, el 90% (9), afirman

que los empleados encargados de recaudar custodiar o administrar fondos,

valores y bienes de la empresa, rinden la fianza respectiva y el 10% (1),

respondieron que no.

RENDIMIENTO DE FIANZA

1

90%

2

10% 3

0%

1

2

3

142

Pregunta 20

¿Se archivan y resguardan adecuadamente los bienes, documentos y registros,

para evitar posibles deterioros, robos y pérdidas?

Objetivo: conocer si se efectúa el resguardo y archivo de documentos

adecuados para evitar robos y pérdidas, como preámbulo para evaluar la

estructura de control interno.

Datos de clasificación y Alternativa de respuesta

Total

Depto. De Contabilidad

Depto. De Admón.

Junta Gral. De Accionistas Fr %

Si 2 3 4 9 90

No 1 1 10

Sin respuesta 0 0

Total 3 3 4 10 100

Interpretación y análisis: Del 100% de los encuestados, el 90% (9),

respondieron que los registros son archivados en forma adecuada, y el 10% (1),

respondieron que no existen ninguna relación entre ellos. Se comprueba que la

empresa tiene archivado y resguardado sus documentos, registros para evitar

posibles robos y de información financiera.

SI90%

NO10%

RESGUARDO Y ARCHIVO DE DOCUMENTOS

SI

NO

143

2.3 Formulación teórico - metodológica de lo investigado

La investigación de campo permitió obtener toda la información necesaria para

responder a las interrogantes de la investigación; además permitió alcanzar sus

objetivos. Comprendió métodos lógicos, fuentes y técnicas para captar la

información requerida, tratamiento y presentación de la información financiera.

Con este trabajo de investigación se pretende aportar a la empresa

Diversiservcios Automotrices Salvadoreños, S.A. de C.V. en el Municipio de

San Jacinto San Salvador, aportar datos valiosos en la elaboración, de un

Sistema de Control Interno, basado en Informe Coso, orientado a la Estructura

Contable.

Primeramente en el desarrollo de la investigación se realizaron visitas de

campo en las que se efectuaron contactos, con las autoridades de la empresa

dando lugar a la apertura de la investigación, posteriormente se realizó el

cuestionario a las mismas en sus diferentes niveles de responsabilidad, de los

cuales pueden considerarse como resultados óptimo al propósito del trabajo

así:

a) Que están compenetrados cuales son los propósitos fundamentales que

persigue la empresa pero se encuentran limitados de evaluar la gestión

debido a la debilidad de sus controles Internos que permita salvaguardar los

bienes y recursos, se han estos humanos, materiales y financieros.

b) Se determinó que la deficiencia en los Controles Internos se derivan en una

medida la falta de comunicación del personal encargado para las diferentes

áreas de la empresa.

c) Reconocen que al no contar con un sistema de control interno acorde a las

expectativas que COSO ofrece, y que la empresa requiere, esto genera una

limitante al acceso de fuentes de recursos.

d) De acuerdo a resultados de la encuesta se ha podido determinar la

exposición al riesgo que aduce la empresa Diversiservicios Automotrices

Salvadoreños, S.A de C.V por lo que existe una fuerte debilidad en la gestión

de los reportes contables.

144

Lo anterior permite la posibilidad de tener establecido en la empresa

Diversiservcios Automotrices Salvadoreños, S.A de C.V., un sistema de Control

Interno basado en el Informe COSO, orientado a la Estructura Contable,

llevando un control eficaz para las transacciones y operaciones cubriendo así

todas las áreas de la empresa, porque los coloca en un mejor nivel de

competencia en el mercado.

145

PROPUESTA

2.4 Elaboración de un Sistema de Control Interno basado en el Informe COSO, Orientado a la Estructura Contable para la Empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A DE C.V. en el barrio San Jacinto, 2009. 2.4.1 Generalidades La elaboración del presente sistema tiene como finalidad, servir como una

herramienta de control interno basado en el Informe COSO, que será aplicado

en la estructura contable de la empresa Diversiservcios Automotrices

Salvadoreños, S.A DE C.V. La administración esta consiente de la necesidad

de tener un sistema de control interno basado en dicho informe, que le permita

tener información financiera más efectiva para tomar de decisiones eficaces.

El desarrollo de la elaboración de la propuesta esta plasmado en el objetivo

general y específicos, la importancia de la elaboración y ventajas, así mismo se

proporcionan algunas políticas, normas y procedimientos contables para el

registros de las operaciones que realiza la empresa Diversiservcios

Automotrices Salvadoreños, S.A DE C.V.

Se pretende que con dicho sistema la empresa Diversiservcios Automotrices

Salvadoreños, S.A DE C.V, disminuyan los riesgos en las diferentes áreas o

rubros que manejan, dentro de la estructura contable.

146

2.4.2 Objetivos de la propuesta Objetivo General Desarrollar un manejo más efectivo en las operaciones contables a través del

sistema de control interno basado en el Informe COSO.

Objetivos específicos Establecer los parámetros efectivos en la estructura contable

Proporcionar procedimientos más efectivos

Producir información financiera oportuna y confiable como apoyo en el

proceso de decisiones

Definir los riesgos de irregularidades en la estructura contable

Definir responsabilidades y funciones para cada empelado dentro del

departamento contable

Garantizar el cumplimiento de políticas, normas y procedimientos en la

elaboración de la información financiera

147

2.4.3 Importancia de la Elaboración del Sistema La importancia de la elaboración del sistema de control interno basado en el

Informe COSO, será mejorar el desempeño de las operaciones que realiza la

empresa Diversiservcios, Salvadoreños, S. A DE C.V. en la estructura contable,

afín de tener información oportuna.

Este sistema le facilitará a la empresa en el diseño de políticas y

procedimientos que garanticen la protección y conservación en el transcurso

del tiempo con respecto de recursos humanos, materiales, financieros y

tecnológico, ayudará a fortalecer el desarrollo diario en las operaciones.

También se pretende que el sistema brinde ayuda a cada uno de los

involucrados en la estructura contable y en la toma de decisiones.

El sistema de control interno basado en el Informe COSO, busca proporcionar

un entendimiento de control interno en cuanto a: El impacto de la tecnología en

la estructura contable, demanda de informar a la administración a cerca de la

eficacia del control interno.

2.4.4 Justificación de la propuesta

Debido que la empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A. DE

C.V, ha crecido en volúmenes de sus operaciones, por lo que se considera el

diseño del sistema de control interno basado en el Informe COSO, orientado a

la estructura contable. Por lo que es de mucha importancia contar con dicho

sistema que le permita prevenir o reducir irregularidades y riesgos en la

estructura contable.

148

2.4.5 Responsabilidad del Sistema

El objetivo primordial que persigue los accionistas a través de la administración

es obtener utilidades por medio de sus inversiones que realizan. Para lograr

dicho objetivo es necesario de disponer de un sistema de control interno

apropiado para mejorar y fortalecer las funciones dentro de departamento

contable.

Responsabilidad del Sistema de Control Interno basado en el Informe COSO

Presentación

Del Sistema de control en

COSO IIInterno,Ibasaba

sado Control Interno

Junta Directiva

Implementación del sistema

Gerente financiero

Encargado del área financiera

Contador

Aplicación del Sistema de Control Interno, basado en COSO

OSO

Estructura Contable

149

2.4.6 Descripción del sistema El sistema de control interno basado en el informe COSO, consta de una

descripción de los ocho componentes basados en dicho informe,

procedimientos, políticas y mejoras dentro de la estructura contable.

2.4.6.1 Ambiente de Control

ADMINISTRACIÓN

DE RIESGO.

DEPARTAMENTO

CONTABLE

Control Interno

Ambiente de control

Establecimiento de

objetivos

Identificación de eventos

Evaluación de riesgo

Respuesta al riesgo

Actividades de control

Información y comunicación

Supervisión

Operaciones financieras del departamento contable

150

Filosofía Empresarial La filosofía y el estilo de las operaciones contables, inciden en como la

empresa Diversiservcios Automotrices Salvadoreños, S. A DE C.V. las maneja

tomando en cuenta los riesgos del negocio, debe tener como filosofía la

divulgación de metas y objetivos programados, teniendo en consideración las

leyes, oportunidades para una mejor administración.

A continuación mencionamos los siguientes aspectos más relevantes para

tener una filosofía empresarial:

Dentro del departamento contable debe existir el compañerismo

Conducir a las actividades para un mejor desempeño en los objetivos.

Tener una adecuada divulgación de las medidas de control

programados en el departamento contable.

Conocimiento de la objetivos establecidos en el departamento contable

Acceso y conocimiento de las herramientas tecnológicas.

Integridad y Valores Éticos

Ambiente de Control de las Operaciones

Contables

Filosofía de la gestión Integridad y Valores éticos

Compromiso de competencia

Estructura Organizacional

151

La efectividad de control interno no puede elevarse por encima de la integridad

y valores éticos de las personas que administra y supervisa, esto son

elementos de importancia en el ambiente de control. Debe existir una visión,

misión principios y valores éticos, lo que representa una tarea difícil para la

administración, esta debe equilibrar lo que concierne a la empresa,

empleados, proveedores, clientes, etc. La ética y la integridad de la

administración son producto de una cultura colectiva. A continuación sugerimos

algunos valores esenciales en el departamento contable:

El personal del departamento contable debe ser honesto, leal y

responsable

Debe existir una adecuada asignación de recursos tecnológicos.

Compromiso con la Competencia

En la competencia se debe reflejar el conocimiento y habilidades para realizar

las obligaciones que definen los trabajos individuales, es decir tener disposición

para desarrollar los diferentes puestos dentro del departamento contable, el

cual depende de la inteligencia, entrenamiento y la experiencia del personal; es

por eso que consideramos lo siguiente para la respectiva evaluación.

El personal debe poseer un nivel académico de acorde al cargo a

desempeñar

El personal debe contar con ciertas características personales como:

Responsable, dinámico, honesto, etc.

El personal debe contar con habilidades y destrezas en el manejo de

equipos tecnológicos.

Estructura Organizacional

152

En la estructura organizacional de la empresa, se planea, ejecutan, controlan y

supervisa las actividades para lograr los objetivos estratégicos establecidos.

Para tener una buena estructura organizativa se debe plasmar las áreas

claves de autoridad y responsabilidad. Dicha estructura depende del tamaño y

de la naturaleza que la empresa posee, por lo que definimos algunos

lineamientos:

Definir un organigrama del departamento contable

Reconocimiento de autoridad por cada área contable

A continuación se presenta la estructura organizativa de la empresa

Diversiservcios Automotrices Salvadoreños, S. A DE C.V.

JUNTA DIRECTIVA

GERENTE GENERAL

GERENTE

ADMINISTRATIVO

GERENTE DE VENTAS

MAYOREO

GERENTE DE VENTAS

DETALLE

GERENTE DE

OPERACIONES

AUDITOR

INTERNO

ASESOR LEGAL

ENCARGADO

PEDIDOS

ENCARGADO

SUCURSAL 1

ENCARGADO

SUCURSAL 2

ENCARGADO

SUCURSAL 3

ENCARGADO

SUCURSAL 4

CONTADOR

GENERAL

ENCARGADO

RRHH

RECEPCION

VENDEDORES

BODEGA

MAYOREO

IMPORTACIONES

TRANSPORTE

NUEVOS

PROYECTOS

SUPERVISOR

SUCURSALES

ORGANIZACION DASAL S.A. de C.V.

153

2.4.6.2 Establecimiento de objetivos

La gestión de riesgos corporativo, establece que se deben elaborar a nivel

estratégico, es decir que la empresa elabora objetivos que van relacionados

con la misión de la empresa; además deben ser concurrentes con los riesgos

aceptados. Queda a consideración de la empresa Diversiservcios Automotrices

Salvadoreños, S.A. DE C.V. De elaborar un plan estratégico, donde plasme

sus objetivos y relacionarlos con la misión y visión. A continuación se

mencionan algunos objetivos más importantes dentro del departamento

contable:

Cumplir con los porcentajes de ventas en consignación

Reducir los porcentajes en las cuentas incobrables

Incentivar a clientes al pronto pago

Ejemplos:

Operativos: Presupuestos (Plan Financiero)

Información y Cumplimientos: Plan Sustantivo

Misión Visión

Objetivos Metas

2.4.6.3 Identificación de Eventos

Los acontecimientos externos e internos que afecta a los objetivos que la

empresa establece deben ser identificados entre riesgos y oportunidades. Por

lo que se identifican algunos posibles eventos que la empresa debe modificar

según las prioridades que le convengan.

Fraudes a través del sistema contable

Robo de documentos financieros y de soportes

Perdida de equipos informáticos

Situación económica, social y política del país

154

Incumplimiento de pago por parte de los clientes

Cobros precisos

Descuentos por pronto pagos en los clientes

Pérdida y robo de documentos

Innovación en tecnología en el departamento contable

Incremento al salario mínimo

Inflación.

Para identificar dichos eventos se puede hacer a través de técnicas, talleres,

entrevistas, encuestas y análisis de flujo de procesos.

Ejemplo:

Mediante un Reglamento Interno

Mediante Manuales

Mediante Especificaciones en el CT

Evaluación y Seguimiento de Procesos

2.4.6.4 Evaluación de Riesgos

Los riesgos se deben analizar considerando la probabilidad e impacto en que

afecte a la empresa y determinar como gestionarlos, evalúalos. Como equipo

de tesis consideramos los riesgos de mayor relevancia. A continuación se

detalla tres riesgos, queda a criterio de la empresa Diversiservicios

Automotrices Salvadoreños, S.A. DE C.V, de identificar otros riesgos que

puedan surgir en el futuro.

Riesgo de Documentación: Riesgo de pérdida por una documentación

inadecuada

Riesgo de custodia: Riesgo de perder documentos tales como, facturas,

crédito fiscal, libros contables legales, etc.

155

Riesgo de información: Riesgo de que la información financiera de la

empresa, de clientes por un uso interno inadecuado y el acceso no sea

restringido.

Otros riesgos.

Evaluación del Recurso Humano (Desempeño Normas para

reclutamiento)

Comportamiento Organizacional

Cronograma de Actividades

Evaluación de los Activos y los Recursos de la Organización.

Respecto a las Normativas establecidas

2.4.6.5 Respuesta a los riesgos

Según los riesgos identificados anteriormente estos se pueden evitarse,

reducirlo, compartirlo o como ultima instancia aceptarlo con un nivel mínimo de

tolerancia, y esto dependerá de su calificación, así como los factores que

existan en el riesgo. Siendo la administración la que seleccione las posibles

respuestas para evitar, reducir y compartir los riesgos desarrollando una serie

de acciones para alinearlos con el riesgo aceptado.

2.4.6.6 Actividades de Control

Las políticas y procedimientos se deben establecer para asegurar que las

respuestas al riesgo se trasladen con eficacia. Queda a consideración de la

empresa Diversiservcios Automotrices Salvadoreños, S.A. DE C.V, de elaborar

cronogramas de las actividades

2.4.6.7 Información y Comunicación

La información es necesaria en todos los niveles de la empresa ya que esta

nos conlleva hacia la consecución de los objetivos de la entidad, en todas las

categorías, operaciones, información financiera y cumplimientos. La

156

información debe ser ordenada la cual debe ser identificada, capturada

procesada y reportada mediante sistemas de información, los cuales pueden

ser computarizados, manuales o combinación de ellos esta información

también se relaciona con eventos, actividades y condiciones internas y

externas.

2.4.6.8 Supervisión

El departamento Contable debe de supervisar el trabajo realizado por las

personas que están dentro de la empresa. El sistema de control interno puede

cambiar con el lapso del tiempo debido a que los procedimientos se pueden

tomar menos efectivos o quizás no se puedan desempeñar ampliamente en el

departamento contable.

La supervisión asegura que el control interno continué operando efectivamente

realizando acciones necesarias en una organización, asegurando que el

sistema de control interno mantenga su efectividad en el departamento

contable.

2.7.7 Procedimientos

A continuación se elabora los procedimientos más importantes en la estructura

contable de la empresa Diversiservcios Automotrices Salvadoreños, S.A. DE

C.V (DASAL. S.A. DE C.V)

2.4.7.1 Procedimiento de Control Interno Contable

Al referirse al control interno administrativo contable se enfoca a la realización

de un plan de organización en el cual se detallaran todos los procedimientos y

registros que se relacionan con la salvaguarda de los activos, logrando de esta

manera la confiabilidad en los registros financieros; estos son diseñados para

que proporcionen una seguridad razonable de que todas las operaciones sean

ejecutadas de acuerdo a la autorización ya sea general o especifica de la

administración y para permitir la preparación de estados financieros de

157

conformidad de los Principios, normas, políticas y procedimiento o cualquier

otro criterio que sea aplicado a dichos estados; y poder mantener la

contabilidad de los activos, que permiten un mejor control sobre éste, se

proporcionará el acceso a los activos solo con la autorización de la

administración.

2.4.7.1.1 Control Interno de Efectivo

El efectivo deberá entenderse como el dinero y valores representativos de

dinero y cheques y giros a la vista.

Este rubro es de suma importancia para la empresa Diversiservcios

Automotrices Salvadoreños, S.A. de C.V. Por los riesgos que tiene implícitos,

en cuanto a custodia y manejo de valores y de la autorización de transacciones

relacionadas con ellos.

El objetivo del control es para:

Prevenir fraudes.

Malversación de fondos.

Descubrir robos.

Obtener información administrativa contable, financiera confiable del

efectivo.

Localizar errores para proteger y salvaguardar el efectivo.

2.4.7.1.2 Procedimientos de Control de caja general

La persona encargada de la custodia de los fondos de caja general,

será distinta que maneje el fondo de caja chica, los registros de cuentas

por cobrar y por pagar y no tendrá autorización para firmar cheques.

Esto quiere decir que deberá existir una separación de funciones tanto

de autorización, ejecución, custodia y registros en caja y bancos

La documentación que respalde las entradas de dinero estará pre

enumerada y se hará a través de un recibo de ingreso, para un control

eficaz y servirá de base para su registro contable lo cual posteriormente

158

será verificado por una persona autorizada con esto se evitara la

posibilidad de omitir alguna entrada a caja.

Los cheques recibidos en caja serán inmediatamente endosados por la

cajera para abono en cuenta a nombre de la institución.

Al departamento de contabilidad se le enviaran copias de la

documentación que respalde las entradas a caja y duplicado de la nota

de remesas sellada por el banco, para que sean comparadas y

registradas en los libros de la empresa.

La cajera preparara al final del día un resumen diario del efectivo

ingresado, el cual se archivara por fecha y estará disponible para la

verificación posterior de lo registrado y depositado.

Se realizarán cortes y arqueos de caja periódicos sorpresivos.

159

DASAL S.A DE C.V

ARQUEO DE CAJA GENERAL

Fecha

Detalle de Efectivo

$ 100.00 $ 10.00

$ 50.00 $ 5.00

$ 20.00 $ 1.00

Moneda

Total de Efectivo

Detalle de Cheques

Propios Ajenos

Cantidad Monto Cantidad Monto

$ $

Total de Cheques

Total de Efectivo y Cheques

Detalle de Documentos

Créditos Fiscales

Del No. Al No Monto

$

Facturas de Consumidor Final

Del No. Al No Monto

$

Monto

Abonos de Clientes $

Total Según Documentación $

Elaborado Entregado Recibido

DASAL S.A DE C.V

INFORME DE CAJA GENERAL

160

Nº ______________

FECHA: _____________________________

CONTROL DE INGRESOS CONTROL DE EGRESOS

CHEQUE $ _______________ DPTO. CONTABLE (GASTO) $ _________

EFECTIVO $ _______________ DPTO. CONTABLE (GASTO) $ _________

(-) GASTOS $ _______________ DPTO. CONTABLE (GASTO $ _________

TOTAL REMESAS $ ___________

TOTAL

OBSERVACIONES _____________________________________________

DETALLE DE DOCUMENTOS

CHEQUE Nº Nº CUENTA BANCO CANTIDAD DE

CHEQUES

$

$

$

TOTAL $

OBSERVACIONES

___________________________________________________________________

___________________________________________________________________

F………………………… F……………………………

CAJERA CONTADOR

DASAL S.A. DE C.V.

CORTE DIARIO DE CAJA

161

Lugar y Fecha No. De Corte

Encargado

Efectivo según Documentos $

billetes 100 $ billetes 10 $

billetes 50 $ billetes 5 $

billetes 20 $ billetes 1 $

Moneda

Total de Efectivo

Más Detalle de Cheques

CHEQUES PROPIOS CHEQUES AJENOS

No. De Cheque Cantidad No. De Cheque Cantidad

$ $

Total Total

Total de Cheques

Total de Efectivo Encontrado y Cheques encontrado

Más comprobantes de salida

Comprobante No. Cantidad

Total de comprobantes

162

Total de Efectivo según comprobante

y facturas

Detalle de los Comprobantes de Crédito Fiscal

De Al Cantidad

Total de Comprobantes

Detalle de Facturas de Consumidor Final

No. De Factura Cantidad

De Al

Total de Facturas

Detalle de Comprobantes de Salida

No. De Comprobante Cantidad

De Al

Total de Comprobantes

Total según facturas y Comprobantes

Entregado Recibido

RECIBO DE INGRESO

DASAL S.A DE C.V

163

DIA MES AÑO RECIBO DE INGRESO Nº ____________

RECIBIMOS DE:

CANTIDAD DE :

CHEQUE EFECTIVO O VALOR DE CHEQUE DEPARTAMENTO Nº DE CHEQUE BANCO

CONTABLE

TOTAL CHEQUE $

DINERO EN EFECTIVO $

TOTAL RECIBIDO $

SALDO $

________________ _____________________ ___________________

ENTREGA AUTORIZADO POR HECHO POR

2.4.7.1.3 Procedimiento de control de bancos

164

Se hará depósito integro de lo recibido en caja al día siguiente de su

percepción en una institución bancaria, por un empleado distinto del

cajero, con esto se evitara que se mantenga demasiado efectivo en las

instalaciones de la empresa.

Solamente el efectivo realmente remesado se contabilizará y para ello

se utilizará la hoja de remesa sellada por el banco.

La administración será la responsable de la designación de las

personas autorizadas para girar contra las cuentas es recomendable

que existan firmas mancomunadas.

Todos los pagos a excepción de los de caja chica, se harán por medio

de cheques nominativos, los cuales se emitirán en orden numérico y se

anotaran en un libro auxiliar de bancos al momento de su emisión, se

usara un comprobante de cheque o voucher, además a todo cheque se

le anexara su documentación original como soporte.

Los cheques que por cualquier razón sean anulados se les recortará el

espacio de firmas autorizadas y se anexará a las chequeras respectivas.

Se preparan mensualmente conciliaciones bancarias, través de

contabilidad, utilizando el estado bancario que enviar los bancos y los

registros del auxiliar de bancos, las diferencias de conciliación se

investigarán y se harán los ajustes correspondientes.

165

PRIMERA FORMA BANCO A LIBROS

SEGUNDA FORMA DE SALDO CORREGIDO

DASAL S.A. DE C.V CONCILIACION BANCARIA AL___

DE______ DEL_____

DASAL S.A. DE C.V CONCILIACION BANCARIA AL____

DE______DEL______

Saldo en Bancos $ XXX (+) Remesa en Transito $ XXX (+) Notas de Cargo $ XXX (=) Sumas $ XXX (-) Notas de Abono $ XXX (-) Cheques Pendientes De Cobros $ XXX (=) Saldo en Libros $ XXX

Saldo en Bancos $ XXX (+) Remesa en Transito $ XXX (=) Suma $ XXX (-) Cheques Pendientes de Cobro $ XXX (=) Saldo Corregido $ XXX Saldo en Libros $ XXX (+) Notas de Abono $ XXX (=) Suma $ XXX (-) Notas de Cargo $ XXX (=) Saldo Corregido $ XXX

166

RECIBO DE INGRESO

DASAL S.A DE C.V

DIA MES AÑO RECIBO DE INGRESO Nº ____________

RECIBIMOS DE:

CANTIDAD DE :

CHEQUE EFECTIVO O VALOR DE CHEQUE DEPARTAMENTO Nº DE CHEQUE BANCO

CONTABLE

TOTAL CHEQUE $

DINERO EN EFECTIVO $

TOTAL RECIBIDO $

SALDO $

________________ _____________________ ___________________

ENTREGA AUTORIZADO POR HECHO POR

167

2.4.7.1.4 Procedimiento de control de Caja Chica

Se creará un fondo de caja chica, para pagos menores que no excedan el

importe establecido como máximo por la empresa, los desembolsos se harán

mediante el uso de comprobantes de caja chica en forma preenumerada con su

respectiva documentación original de respaldo.

Se realizarán regularmente arqueos sorpresivos al fondo de caja chica por

personal autorizado.

Se realizará liquidación de caja chica para solicitar el reintegro, mediante el uso

de comprobante de liquidación de caja chica.

SOLICITUD DE REEMBOLSO DE CAJA CHICA

DASAL S.A DE C.V

Nombre del Encargado: ____________________________ Departamento: ___________________________________ Nº de Vale

Fecha Concepto Cuenta Contable

Fecha Monto

TOTAL DE DESEMBOLSO VALES PENDIENTES

EFECTIVOS ORIGINAL CONTABILIDAD COPIA ENCARGADO DEL FONDO TOTAL DE CAJA CHICA

168

______________ ________________ ___________________ HECHO POR REVISADO POR AUTORIZADO POR

DASAL S.A. DE C.V.

Comprobante de Caja Chica No.

Fecha

Autorizado por

Concepto

Entrega Recibe

169

DASAL S.A. DE C.V.

Comprobante de Salida de Efectivo

Lugar y Fecha No. De Comprobante

A Nombre de Cantidad $

En concepto de

Autorizado Recibido Revisado Hecho

Todos estos procedimientos se realizan con el fin de:

Prevenir fraudes de efectivo.

Descubrir robos y malversación de fondos.

Obtener información administrativo -contable confiable.

Localizar errores.

Proteger y salvaguardar el efectivo.

2.4.7.2 Control Interno de Cuentas por Cobrar

Las cuentas por cobrar son aquellas que comprenden todos los derechos de

cobro legítimo que tiene la empresa a su favor. Estos derechos pueden

dividirse en cuentas y documentos por cobrar provenientes ventas de

mercancías, préstamos y anticipos a funcionarios y empleados y otras cuentas

por cobrar.

El Objetivo del control de cuentas por cobrar es para:

170

Cobrar los activos provenientes de las ventas.

Recuperar préstamos otorgados.

Recuperar los documentos en posesión de terceros.

2.4.7.2.1 Procedimientos de Control de cuentas por cobrar

Una persona autorizada revisara y aprobara los créditos solicitados.

Los empleados que manejen los libros de préstamo de cuentas y

documentos por cobrar no tendrán las siguientes atribuciones:

autorización de créditos, gestión de cobros, manejo de efectivo.

Contabilidad, prepara mensualmente un listado de cuentas por cobrar.

Todo anticipo a sueldos, concedido a empleados y funcionarios, deberá

ser aprobado por la gerencia quien fijara el valor del anticipo y

prestamos a empleados, las condiciones de descuento, luego se pasará

la aprobación a contabilidad para la emisión del cheque con la

documentación necesaria, para que pueda ser registrado el cargo

respectivo y posteriormente hacer los descuentos correspondientes en

planilla.

171

LIBRO DE PRESTAMO DE EMPLEADOS DASAL S.A DE C.V

EMPLEADO NOMBRE: _____________________________________________ MONTO AUTORIZADO: _______________ FECHA:____________________

___________________________ ______________________ HECHO POR REVISADO POR

FECHA

ABONO

SALDO

FIRMA

172

2.4.7.3 Control Interno de Propiedad Planta y equipo

Son recursos económicos con los que cuenta la empresa, y que tienen

naturaleza relativamente permanente, los cuales son utilizados en el curso

normal de las operaciones de la entidad.

Se clasifican en:

Activos fijos sujetos a depreciación, que tienen una vida útil limitada, ejemplo.

Edificios, maquinaria y equipo, mueble, vehículos.

Los activos no sujetos a depreciación como por ejemplo los terrenos.

Los objetivos del control de activo fijos son para:

Adquirirlos para ser utilizados en las operaciones de la institución.

Por que de ellos se mantienen la efectividad en la realización de obras.

Para que la institución mantenga sus recursos.

2.4.7.3.1 Procedimientos de Control de propiedad Planta y

Equipo

Mantener un control adecuado del activo fijo adquirido y de todos sus

movimientos traslados o salidas, la adquisición de un bien de este tipo debe ser

autorizado por jefe administrativo, pues se requiere de un análisis que permita

establecer en primer lugar, si la empresa esta en condiciones económicas

adecuadas para la adquisición, y en segundo lugar si es necesario el bien que

se pretende comprar.

Los objetivos de propiedad planta y equipo son los siguientes:

Los activos fijos deben registrarse en cuentas que representen grupos

similares, para la cual utilizara un resumen de activo fijo, en atención a su

naturaleza y taza de depreciación, con esto se pretende facilitar el cálculo de la

depreciación y mantener registros contables que contengan los distintos tipos

de bienes para fines de presentación en los estados financieros de la empresa.

173

Para mantener control individual sobre los activos fijos se utilizara una tarjeta

con el nombre de registro de activo fijo (Ver Anexo No. 15), en el cual se dará a

conocer su código de identificación, su descripción, y su valor de adquisición.

Realizar Inspección periódica de la existencia y condición física de los bienes

registrados con el objeto de comprobar, que los bienes estén en buenas

condiciones de uso y de la existencia física, ya que puede darse el caso de que

algunos bienes este registrados en libros, pero no se encuentren en las

instalaciones.

Los objetivos del control de activo fijos son para:

Adquirirlos para ser utilizados en las operaciones de la institución.

Por que de ellos se mantienen la efectividad en la realización de obras.

Para que la institución mantenga sus recursos.

174

Empresa: DASAL, S.A DE C.V

Registro del Activo Fijo

Código:________________ Fecha de Compra:__________________

Asignado a:________________________

Precio de Adq. $____________________

Descripción:_______________________________________________ Valor a Depreciar $__________________

________________________________________________________ Deprec. Anual $__________________

________________________________________________________ Deprec. Mensual $__________________

________________________________________________________ Adquirido:________________________________________________

Fecha Concepto

Valor Sujeto Deprec. Haber Saldo

a Deprec. Acumulada

175

2.4.7.4 Control Interno de Pasivos

Son aquellas obligaciones por pagar a cargo de la entidad originada por la

compra de bienes a proveedores, documentos por pagar, préstamos

otorgados por instituciones y otras obligaciones por pagar, se conocen con el

nombre de pasivos.

Clasificación contable de los pasivos:

Corto plazo

Comprende aquellas obligaciones que tiene la entidad para cancelar en un

período no mayor de un año.

Largo plazo.

Este tipo de obligaciones son las que la entidad debe cancelar a un periodo

mayor de un año.

Los Objetivos primordiales son:

Reflejar las deudas que posee la empresa con terceros.

Reflejar las provisiones en las fechas futuras.

Reflejar los créditos diferidos que han sido otorgados a la institución.

2.4.7.4.1 Procedimiento de Control de pasivos

Los pasivos adquiridos deberán ser previamente autorizados por un alto

funcionario dependiendo de la clase y del monto de la obligación, y en

ningún caso podrá autorizarse el pago si no cuenta con la

documentación adecuada.

Cuando se trate de proveedores se deberá verificar que coincida con

los montos exactos documentados.

176

Después de ser estos cancelados debe mantenerse la documentación,

a los proveedores se les entregara un formulario denominado QUEDAN

el cual contendrá el nombre del proveedor, numero de facturas, los

montos para ser revisados y posteriormente su cancelación.

QUEDAN

DASAL,S.A DE C.V.

Nº_________________

Quedan en nuestro poder la (s) factura (s)_____________________________

Por el valor de :____________________________________________________

Para ser cancelados el día:___________________________________________

F.____________________ F.___________________

Original: Proveedor

Copia: archivo

Para proceder a la cancelación se contará con un programa de pagos

quincenales con el objeto de planificar las erogaciones de acuerdo a las

disponibilidades de la empresa.

Después de haber efectuado la cancelación de las obligaciones, la

documentación que los ampara será estampada con un sello de “PAGADO”,

especificado si se pagaron en efectivo o con cheque indicando la fecha, el

número y la institución bancaria; con esto se evitará una duplicidad en el pago

de la misma obligación.

Deben mantenerse separadas las funciones de autorización, registros y archivo

de las obligaciones para evitar centralización en las transacciones de las

mismas en una sola persona.

La contabilización de las obligaciones se originará al momento que sea remitida

a contabilidad la documentación correspondiente.

177

Las retenciones efectuadas a los empleados de la empresa se harán en base a

la Ley de Impuesto sobre la Renta.

2.4.7.5 Control Interno de Cuentas por Pagar

Es la denominación genérica que se le da a las deudas de la empresa, aunque

por lo común se da este nombre a las deudas no documentadas.

Este rubro comprende todas las obligaciones que tiene la entidad con los

proveedores.

Los objetivos primordiales son:

Reflejar las obligaciones y deudas con responsabilidad de ser

reembolsadas y con un tiempo definido el cual expresado generalmente

en dinero.

Reflejar la pronta cancelación de las obligaciones de pago en virtud de

letras de cambio, o pagares a favor de terceros.

2.4.7.5.1 Procedimiento de Control de cuentas por pagar

Será el consejo de administración quien autorizara la petición de

préstamos.

Deberá mencionarse concretamente en las actas, los funcionaros

con poderes para concertar préstamos o deudas.

Especificar las restricciones que existen en los convenios

relacionados con los préstamos que tengan importancia desde el

punto de vista de la contabilidad.

Que existan copias de las actas del Consejo de Administración.

Archivar todos los documentos o recibos de pagos de cuotas de

las deudas contraídas por la institución de manera que se lleve

178

un eficiente control y así evitar retrasos o confusión en el pago de

los mismos.

2.4.7.6 Control Interno de Patrimonio.

Es el capital con el que cuentan los accionistas de la empresa Diversiservicios

Automotrices Salvadoreños, S.A. DE C.V.

El Objetivo Primordial es:

Reflejar la inversión de los socios.

2.4.7.6.1 Procedimientos de Control de Patrimonio

El capital social original de la empresa como los aumentos posteriores

deberán ser protocolizado ante un notario

Deben distinguirse debidamente en la contabilidad los diferentes socios

de la entidad.

Deberá existir un libro de aumentos y disminuciones de capital, en cual

se anotarán todos los aumentos y disminuciones que disponga la junta

general de socios.

2.4.7.7 Control Interno de Gastos

Este tipo de gastos comprende aquellos derivados de las operaciones

normales de la empresa, los cuales se dividen en:

Gastos de Administración: Son aquellos que se relacionan con las

operaciones administrativas de la empresa.

Gastos de venta o Gastos operativos: Son aquellos que están en relación

directa con las operaciones de la empresa.

Gastos Financieros: Son aquellos gastos relacionados con financiamiento

obtenido.

179

Los objetivos principales son:

Reflejar todos los gastos en que incurre la empresa.

Reflejar todos los gastos de operación (Ventas).

Dar en forma detallada la utilización de los gastos de administración.

Dar en forma detallada la utilización de los gastos financieros.

2.4.7.7.1 Procedimientos de Control de Gastos

Para todo desembolso que afecte los gastos deberá existir una persona

responsable de la autorización de estos, para lo cual tomará en cuenta

si es un gasto necesario, si esta dentro de las disponibilidades de la

empresa y que tengan la documentación adecuada, que compruebe

que el gasto no haya sido cancelado con anterioridad.

Debe analizarse aquellos desembolsos que pueden ser capitalizables y

los que se cargan a gastos dependiendo de la naturaleza o de la

importancia del bien adquirido.

Para el registro de los gastos es importante mantener registros diarios

por cada subcuenta en la cual se especifique cada tipo de gasto, la

persona a quien se le hizo el pago, el número del comprobante

cancelado y el cheque con que se canceló.

2.4.7.8 Otros Procedimientos

A continuación se elabora un listado de procedimientos más importante en la

estructura contable de la empresa Diversiservicios Automotrices salvadoreños,

S.A. DE C.V.

Se utilizará la comunicación directa y personalizada para el personal del

departamento contable

Se enviaran por escrito a través de memorando los objetivos

programados en el departamento contable.

180

Se supervisará mensualmente para asegurar el logro de objetivos, en el

tiempo establecido.

Se dará a conocer el avance en los logros de objetivos cumplidos.

Se informará al jefe de contabilidad sobres áreas que necesite el apoyo

de él

A dichos empleados de contabilidad, se les permitirá un atraso máximo

de cinco días en el registro de las operaciones financieras.

Los informes serán consultados únicamente con autorización de la

administración.

Los informes serán archivados para su respectiva consulta por cinco

años, después pueden ser destruidos.

Se le dará prioridad a riesgos que incidan en el logro de objetivos

programados dentro de la estructura contable.

Se debe ejecutar políticas de prevención de riesgos al personal

capacitado.

Se proporcionará a los empleados las herramientas tecnológicas

adecuadas.

Cada dos meses se le dará mantenimiento a los equipos.

Cada empleado deberá tener una copia del manual de puesto que le

permita conocer sus obligaciones.

Cada empleado obedecerá órdenes de un solo jefe, para evitar doble

rutinas.

Se supervisará de manera sorpresiva las funciones de cada empleado

Cada empleado deberá cumplir con sus obligaciones diarias antes de

retirarse.

Se realizará una reunión mensual con el jefe de contabilidad para

analizar los avances y resultados.

181

Cada empleado deberá haber pasado una prueba de aptitudes y

habilidades antes de desempeñar un cargo dentro del departamento

contable.

Se medirá el desempeño del personal tomando como base las

obligaciones cumplidas.

Los empleados mejor evaluados serán ascendidos.

Se supervisará el manejo de equipo de trabajo de cada empleado.

Cada empleado del departamento contable deberá recibir por escrito los

valores éticos que se rigen en dicho departamento.

Se deberá promover los valores éticos entre compañeros en los

momentos más críticos al faltar a ellos.

Se deberá imponer disciplina siempre que se falta a los valores éticos.

Al establecer políticas y prácticas de recursos humanos se tomara como

base los objetivos de la organización y dichos valores.

Se deberá eliminarse la competitividad, la revalida y los enfrentamientos

directos.

El proceso de selección y reclutamiento deberá ser orientado a los

valores éticos de la organización.

Se evitará dualidad de mando para evitar conflicto de intereses y la

confusión de los subalternos.

Se debe fomentar la comunicación abierta y directa en el departamento

contable.

El jefe de contabilidad deberá tratar a todos los empleados por igual.

Los llamados de atención deben ser en privado y a puerta cerrada.

Eliminar las situaciones negativas que pongan en peligro la tranquilidad

del ambiente de trabajo.

182

No divulgar información confidencial que afecte a las personas dentro

del departamento contable.

Comunicar al personal de contabilidad los objetivos a cumplirse.

Se debe establecer canales de comunicación adecuados.

Revisar el sistema de información contable.

Los estados financieros deberán mostrar los anexos necesarios para un

mayor análisis y legibles.

La información presentada debe ser actualizada.

La información financiera debe ser confiable y oportuna.

Se debe contar con mecanismos de seguridad para que dicha

información no este al alcance de todo el personal.

Tener medidas para la protección y uso de los recursos financieros,

materiales, técnicos propiedad de la empresa.

Se debe comunicar al personal, el nombre del supervisor.

Asegurarse que las acciones se desarrollen bajo normas, políticas,

principios.

Asegurar que todas las operaciones financieras se realicen en base a

las leyes en materia tributaria.

Contar con registro de firmas para la autorización de las operaciones

financieras.

La firma de cheques se debe definir por rangos.

Los valores de caja chica deben ser autorizados por la persona

encargada de compras.

La planilla de pago debe ser autorizada por la persona encargada o

administración.

183

Se debe tomar en cuenta las debilidades o hallazgos encontrados por la

auditoría.

Los hallazgos de auditoría deberán ser informados al encargado de

cumplimiento para la respectiva revisión y verificación.

Realizar evaluaciones a empleados del departamento contable.

Se deben asignar personal clave para las actividades de supervisión.

Asignar metas de trabajo, diarias, semanales, quincenales o mensuales,

dentro del departamento contable.

Se deberá indagar el grado de responsabilidad de cada empleado, para

así proporcionar beneficios a corto y largo plazo.

Se debe establecer estrategias de mejora continua, cuando se obtengan

resultados negativos o que no se cumplan.

Aplicación de políticas y procedimientos.

Se debe revisar los objetivos de la empresa al inicio de cada año.

Se deberá comunicar por escrito al personal, cualquier cambio que

sufran los objetivos.

Se deberá comprobar la segregación de funciones, que se este

cumpliendo dentro del departamento contable.

Elaborar un cronograma que contengan fechas en las que se detalla la

revisión de los procedimientos.

184

SISTEMA DE CONTROL INTERNO BASADO EN EL INFORME COSO

PROCEDIMIENTO DEL COMPONENTE:

Elemento: Fecha

Objetivo: Pág. 1 de 1

No. ACTIVIDAD Responsable

1

2

3

4

Elaboró: Equipo de Tesis Revisó: Autorizó:

Nota: Para el componente y su respectivo elemento ver el anexo # 1.

2.4.8 Políticas principales en la estructura contable

2.4.8.1 Políticas para recuperación de los créditos

La empresa deberá asignar un Vendedor para efectuar la gestión de

cobro, de acuerdo a la ubicación geográfica del domicilio de los clientes.

El departamento de crédito y cobros deberá realizar recordatorios a los

clientes a través de una llamada telefónica tres días antes del

vencimiento del crédito.

El departamento de créditos y cobros emitirá mensualmente el estado de

cuenta de cuenta de los clientes y se enviara a través de correo

185

2.4.8.2 Políticas para cuentas por pagar

Analizar la situación económica a corto plazo y a largo plazo

Proyección de pagos a proveedores, impuestos, prestamos, sueldos,

servicios, etc. Que estén próximos a la fecha de vencimiento, analizando

los activos corrientes que pueden convertirse en efectivo dentro del

curso normal; es decir el efectivo generando por las ventas al contado y

los cobros de las ventas al crédito.

2.4.8.3 Política para Cuentas Incobrables

Para que una cuenta sea considerada como incobrable deberá cumplir con los

requisitos establecidos en el artículo No 31 de la Ley de Impuesto sobre la

Renta y articulo No. 37 del Reglamento.

2.4.8.4 Otras Políticas generales de la estructura contable

Se darán a conocer los objetivos mediante memorando y reuniones.

Comprobar que todos los encargados de realizar actividades de gestión

están seguros de los objetivos establecidos.

Se realizara una planificación, para programar las actividades

financieras para lograr el cumplimiento de los objetivos.

Mantener actualizado y protegida contra accesos indebidos la

información financiera.

Clasificar los riesgos por prioridad.

Implementar políticas de prevención de riesgos.

Establecer un manual de funciones.

Lograr que el personal conozca las políticas de apoyo para el logro de

objetivos.

Supervisión constante al personal.

Planificar las actividades de gestión financiera de manera metódica,

estableciendo tiempos, actividades y responsables de su ejecución.

186

Supervisión continúa de la Gerencia General o del administrador único.

Los empleados del área financiera deben contar con experiencia

suficiente para su buen desempeño.

Realizar informes de medición del desempeño en el departamento

contable.

Promover la eficiencia laboral.

Promover el óptimo uso de los recursos de la empresa.

Colocar a la vista los valores éticos para que ningún empleado del

departamento contable los pierda de vista.

Evaluar a cada empleado para determinar se conoce los valores a los

cuales debe regirse.

Premiar al empleado que mejor cumpla los valores éticos establecidos

por la empresa.

Ajustar los objetivos a los valores éticos de la empresa.

Lograr los objetivos establecidos sin olvidar los valores éticos.

Establecer las políticas y prácticas sobre recursos humanos tomando

como base los objetivos a alcanzar y los valores éticos.

Planificar y realizar los procesos de selección en los niveles jerárquicos.

Investir de autoridad y responsabilidad a los niveles jerárquicos.

Integrar al personal para que la función de cada uno, sea un gran aporte

a la empresa.

Fomentar el compañerismo, la confianza y las buenas relaciones

interpersonales.

Fomentar la comunicación, el dialogo y la confidencialidad.

Evitar confrontaciones

La supervisión interna como externa debe quedar debidamente

documentada.

Dar atención inmediata a las áreas que representan riesgo.

Verificar que el ambiente interno y externo se ajuste a las necesidades

de la empresa.

Realizar evaluaciones de desempeño utilizando indicadores

Permitir mediciones de rendimiento del trabajador y de su potencial

laboral.

187

Se utilizara métodos de evaluación de desempeño, para medir a cada

empleado.

Los encargados del departamento contable deberán ser parte activa en

las evoluciones del desempeño.

Los procedimientos deben tener una mejora continua.

Analizar los procedimientos establecidos para un buen flujo de

información.

Contar con un cronograma de actividades.

Documentar cada uno de los procedimientos que se hayan verificado.

Contar con Documentación de soporte.

Realizar una planificación para evaluar cada procedimiento.

Las evaluaciones deben realizarse sin previo aviso.

Documentar cada evaluación e informar los resultados.

2.4.8.5 Contabilidad

Situación Actual

La empresa Diversiservcios Automotrices Salvadoreños, S.A. DE C.V se ha

visto obligada a mejorar sus controles con la entrada en vigencia de las

reformas fiscales, debido a esto en atraso en el registro de sus operaciones se

ha hecho más evidente, bebido que el departamento contable no cuenta con el

personal suficiente para sus actividades diarias, y si le sumamos la falta de

planificación a la hora de realizar sus labores diarias, semanales o mensuales.

188

Mejoras a la Gestión Financiera

Diariamente deberán procesar la información de las operaciones

ya que es importante tener la información justa a tiempo, para la

toma de decisiones en la empresa.

El encargado del departamento contable deberá delegar

funciones a sus subalternos para garantizar el control de las

operaciones ya sea en las ventas, cuentas por pagar, bancos,

cuenta por cobrar con el fin de tener a primera mano la

información contable.

Establecimiento de Políticas para el cierre contable, en el cual se

estipule una fecha determinada para contar con la información

financiera.

Capacitar al personal de contabilidad en las funciones que se le

deleguen con la finalidad de garantizar el trabajo que cada uno

realiza y para estar al día con los cambios en las leyes tributarias

y mercantiles para un mejor desempeño en sus labores.

Registrar diariamente las operaciones en los libros de

contabilidad, mayores auxiliares, comparándolos con los saldos

que se reflejen en los estados financieros evitando así el atraso

en la información contable.

2.4.8.6 Inventarios

Situación Actual

En la empresa según el estudio realizado en la estructura contable

constatamos la falta de procedimiento eficiente en el control de Entradas y

Salidas de mercadería.

Haciendo deficiente el sistema que actualmente están utilizando por no seguir

lineamientos que impliquen tener resultados concretos y reales para la toma de

decisiones. El departamento de Contabilidad debe delegar funciones en esta

189

área para brindar informes eficientes garantizando un mejor control en las

operaciones.

Mejoras

Es muy importante el control de los inventarios de la empresa Diversiservicios

Automotrices Salvadoreños, S.A. DE C.V debido a que representan una parte

sobresaliente de las actividades. Por lo cual se requiere de un control contable

que asegure la captación de las operaciones y es recomendable que

establezca como mínimo lo siguiente.

Entrada de Mercadería (Compra)

Las compras o entradas de mercadería deberán ser controladas

mediante la emisión de documentos; por parte del almacén o

bodega a través de una orden de compras; y por el lado del

proveedor por medio de facturas de consumidor Final o Crédito

Fiscal.

Las devoluciones de mercadería deberán ser controladas

emitiendo notas de crédito.

Las mercaderías en consignación deberán ser controladas a

través de documentos que amparen dichas entradas.

Se deberán efectuar periódicamente recuentos físicos de

inventarios con el fin de verificar la exactitud de los libros.

Las mercaderías deberán estar protegidos de cualquier evento

(entradas, salidas, pérdida, robo, etc.)

Para cada entrega de mercadería a los proveedores al almacén,

se deberán asignar una persona que verifique la exactitud de lo

recibido, para que coincida con la orden de compra y precio

cotizado para luego ser registrado al libro compra por el

departamento de contabilidad.

190

Deberán registrarse diariamente las entradas de mercadería en el

sistema para llevar el control que proporcione ayuda valiosa a la

toma de decisiones.

Salidas de Mercadería (Venta)

Para cada salida de mercadería del almacén, deberá ser emitido

una factura o crédito fiscal en forma correlativa, la cual será

registrada posteriormente a los libros de contabilidad.

Por cada factura o crédito fiscal, deberá revisarse la mercadería

con las órdenes de salida del almacén, la cual deberá ser igual en

cantidad y descripción de mercaderías.

Por cada salida de mercadería el encargado de inventario, deberá

descargar en el sistema la cantidad de mercadería vendida para ir

actualizando de manera inmediata el saldo de inventarios.

Cuando la mercadería sea entregada al cliente, deberá firmar el

documento si es venta al crédito, en el caso de la venta al

contado debe imprimirse la leyenda “Mercadería Entregada”.

El departamento de contabilidad recibirá en original las facturas,

comprobante de crédito fiscal para las ventas al crédito y con la

firma de recepción del cliente y copias de las ventas al contado

para su control.

2.4.8.7 Preparación de Estados Financieros

Situación Actual

Con respecto a la Preparación de Estados Financieros, de empresa

Diversiservcios Automotrices Salvadoreños, S.A. DE C.V, la información de

documentos financieros no es proporcionada en el tiempo que se requiere,

debido a la falta de comunicación que existe El no contar con los Estados

Financieros en el tiempo justo, limita a los accionistas de la empresa a la toma

de decisiones a corto, mediano y largo plazo.

191

Mejoras

Establecer procedimientos que ayuden a que los estados financieros sean

preparados oportunamente.

Cumplir con las políticas de la empresa en cuanto a la

comunicación con la finalidad de que las metas se cumplan

tal como se planifican.

Se debe recopilar la información financiera antes de

finalizar cada mes o periodo contable, estableciendo

fechas limites para la entrega de documentación por parte

de las áreas funcionales de la empresa.

El cierre contable deberá comenzar a trabajar antes de

finalizado el periodo contable, para que en Enero del

siguiente año, se tengan preparados los estados

financieros.

Aplicación coherentemente de políticas, principios y

normas internacionales de información financiera.

Análisis de las razones financieras

.

192

2.4.8.8 Recomendaciones

De acuerdo al resultado de la investigación, en base a las deficiencias

encontradas se formulan las recomendaciones más importantes:

El establecimiento de políticas solventará la segregación de funciones y

doble rutinas.

Debe contarse con una asesoría profesional, al personal del

departamento de contabilidad, para dar seguimiento a la ejecución del

sistema de control.

El cumplimiento de las líneas de autoridad propuesta en la estructura

contable, podrá ser efectiva cuando los empleados desarrollen sus

labores de acuerdo a los objetivos a cumplir.

La implementación del sistema de control interno basado en el Informe

COSO, en la estructura contable es fundamental; para el registro

apropiado e idóneo, de las operaciones realizadas en la empresa

Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A. DE C.V. (DASAL, S.A.

DE C.V )

193

A continuación se elabora un ejercicio práctico contable en la venta de llanta.

2.4.8.9Propuesta de un ejercicio practico de procedimiento

administrativo-contable en la venta de llantas, en el departamento

contable.

Contenido

Hoy en día las empresas enfrentan grandes retos los cuales tienen que afrontar

con eficiencia y competitividad que permita el desarrollo de las mismas.

Considerando estos aspectos se propone un ejercicio práctico de un

procedimiento en cuanto a las ventas y la contabilización de estas en el

departamento contable, para la empresa Diversiservicios Automotrices

Salvadoreño, S.A de C.V. Constando este del procedimiento que se realiza al

momento que se vende una llanta considerando la contabilización de esta,

conteniendo la estructura organizativa, la misión y visión que la empresa

posee.

En el apéndice se encuentra el diagrama de Flujo que nos llevará a una

interpretación rápida del procedimiento a realizar.

El presente documento tiene como objetivo fundamental asegurar la correcta

contabilización del producto, tomando en cuenta las leyes que rigen para un

control efectivo en las operaciones realizadas de la empresa.

194

Procedimiento

administrativo-contable de una venta de llanta

(Procedimiento Actual).

Código

FECHA

Corr. Pág.

No. Actividad Responsable Descripción

1 Inicio

2 Vendedor de Pista Atiende a Cliente

3 Cliente Solicita llantas de acuerdo a sus necesidades

4 Vendedor de Pista Busca y Verifica medidas de llantas

5 Vendedor de Pista Lleva llanta a cliente y se las muestra

6 Cliente Acepta precio y calidad

7 Vendedor de Pista Lleva cliente donde cajera

8 Vendedor de Pista Especifica a cajera medida y precio de llanta

9

Cajera

Pregunta a Cliente si desea Factura Consumidor Final o Crédito Fiscal

10 Cajera Elabora Factura Consumidor Final o Crédito Fiscal

11 Cliente Paga factura de acuerdo al monto

12 Cajera Recibe pago y entrega Documento al cliente

13 Cajera Digita datos al sistema y a los libros de IVA

14 Cajera Entrega Documentos de venta al Auxiliar contable

15 Auxiliar Contable Recibe Documento

16 Auxiliar Contable Revisa Medida y codificación de llanta según sistema de inventario

17 Auxiliar Contable Imprime Reporte y Entrega al Contador General

18 Contador General Recibe Reporte Impreso y Compara con libros de IVA

19 Contador General Genera Partida Contable de la venta realizada

20 Contador General Firma Documento Conforme

21 Fin

195

196

Procedimiento administrativo contable de venta de llantas.

Procedimiento Sugerido FECHA

CORR.PAG.

No. ACTIVIDAD RESPONSABLE DESCRIPCION

1 Inicio

2 Vendedor de Pista Atiende a Cliente

3 Cliente Solicita llantas de acuerdo a sus necesidades

4 Vendedor de Pista Busca y Verifica en el sistema medidas y marca de llantas

5 Vendedor de Pista Lleva llanta a cliente y se las muestra

6 Cliente Acepta precio y calidad

7 Vendedor de Pista Instruye al cliente que se presente en caja.

8 Vendedor de Pista Especifica a cajera medida y precio de llanta.

9

Cajera

Pregunta a Cliente si desea Factura Consumidor Final o Crédito Fiscal

10 Cajera Digita e Imprime Factura Consumidor Final o Crédito Fiscal

11 Cajera Entrega a Cliente Factura

12 Cliente Reclama Llanta con factura cancelada

13 Cajera Entrega Documentos de venta al Auxiliar contable

14 Auxiliar Contable Recibe Documento

15 Auxiliar Contable Digita datos al sistema y a los libros de IVA

16 Auxiliar Contable Revisa Medida y codificación de llanta según sistema de inventario

17 Auxiliar Contable Imprime Reporte y Entrega al Contador General

18 Contador General Recibe Reporte Impreso y Compara con libros de IVA

19 Contador General Genera Partida Contable de la venta realizada

20 Contador General Firma Documento Conforme

21 Fin

197

198

Análisis del Procedimiento realizado en el Departamento Contable de un

ejercicio practico en la realización de un asiento contable en la venta de

llanta.

De acuerdo a los resultados obtenidos del procedimiento que se efectuó al

momento de recolectar la información, se pudo observar que existen

debilidades en la secuencia de las actividades, a fin de garantizar la estructura

de control interno, se pretende realizar en el ejercicio práctico un procedimiento

en la venta de llantas, presentando en este el seguimiento que se efectúa al

momento que el cliente realiza una compra y la empresa una venta, con el

objetivo de contar con un documento interno que regule las actividades que se

realizan, salvaguardar los recursos de la empresa y proporcionar seguridad

razonable para el logro de los objetivos propuestos.

En el diagrama de flujo que se realizó este representa en forma gráfica la

secuencia en que se realiza las operaciones o el recorrido de las formas o

actividades que se efectúan; como se puede observar se recomienda modificar

4 de los pasos observados así: 4, 7,10 y 13 (ver diagrama sugerido).

Este marco operativo sugerido descansa sobre el componente “Las actividades

de Control (6), del Informe Coso de tal manera que las políticas y

procedimientos ayuden a asegurar que se han tomado las medidas para limitar

el riesgo; enfocados a la prevención, detección de riesgos.

199

2.5 Desarrollo y definición Teórica (Posterior a contraposición de

autores)

El Control interno es abordado por diferentes autores, al hacer algunas

comparaciones de dicha definición. Según Horgren Charles T y Grinaker

Robert, el primer lo definen el control interno como: Un plan organizacional y

todas las medidas correspondientes que adopta una empresa para

salvaguardar los activos que usa en sus operaciones, fomentar el tratamiento

de políticas, promover la eficiencia operativa y tener registros contables

precisos. Mientras el segundo autor el control interno comprende: El plan de la

organización, todas las medidas, los métodos coordinados adoptados para la

salvaguarda de sus activos, obtención de información financiera correcta y

segura. En ambas definiciones hace énfasis que es la administración como

única responsable de garantizar el cumplimiento de las políticas, objetivos y

los planes establecidos en el sistema de control interno por medios de los

planes y métodos adoptados.

El Committee of Sponsoring Organizations Of The Commission (COSO) define

el control interno como: Un proceso ejecutado por la junta directiva o consejo

de administración de una entidad, por su grupo directivo (gerencial) y por el

resto del personal, diseñado específicamente para proporcionarle seguridad

razonable de conseguir las tres categorías de Objetivos:

Efectividad y eficiencia de las Operaciones

Suficiencia y confiabilidad de la información financiera

Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.

Dicha definición establece que no solo la administración es responsable del

cumplimiento del control interno, sino que es todo el personal que trabaja en

una empresa y poder satisfacer al inversionista.

Después de la definición del COSO, otros autores como Estupiñián Gaitán

Rodrigo Y Abraham Perdomo Moreno, abordan la temática, resaltando un

denominador común, como es la de respuesta de la organización que

descansa en COSO.

200

Como equipo de tesis definimos el control interno como : Un proceso

permanente realizado por la administración y todo el personal que labora en

una empresa que es diseñado para proporcionar una seguridad más confiable

de los recursos asignados disponibles sean utilizados de la mejor manera sin

hacer mal uso de ellos en sus operaciones, generar información confiable para

la toma de decisiones de los inversionistas y el debido cumplimiento de las

leyes en materia tributaria, mercantil y otras regulaciones aplicables que lo

rigen. De esta manera las empresas privadas y públicas a darle el debido

cumplimiento el sistema de control interno basado en el Informe COSO II, se

evitan de tener deficiencias y muchas irregularidades dentro de su

organización.

201

CAPÍTULO III

3. MARCO OPERATIVO

3.1 Descripción de los sujetos de la investigación

Al iniciar el presente estudio, establecimos que el objeto de estudio es la

empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A de C.V, ubicada en

el Barrio San Jacinto, Departamento de San Salvador, por la que fue

considerada como una fuente de información primaria que proporciona datos y

hechos relacionados en relación al sistema de control interno basado en el

informe coso.

Posterior a la realización de la investigación, éste ya no es visto como una

fuente de información sino más bien como un autor principal en la elaboración

de un sistema de control interno basado en el informe COSO. Por todo lo

anterior, hay que establecer una base en lo referente al registro, clasificación,

resumen y procesamiento de la información contable.

En esta consideración se tomó la decisión de elaborarle a Diversiservicios

Automotrices Salvadoreños, S.A de C.V. un sistema de Control Interno basado

en el informe COSO, orientado a la estructura contable para que tenga las

herramientas necesarias y así pueda controlar las operaciones ya sean estas

económicas, financieras de las actividades que realiza la empresa.

202

3.2 Procedimiento para recopilación de datos

El desarrollo del diagnóstico de la presente investigación, se realizó de forma

descriptiva, la cual consistió en analizar y evaluar la información que se

recolectó, mediante datos primarios, los que se obtuvieron de fuentes

originales, para el cual en este caso son, Departamento de Contabilidad,

Departamento de Administración, Junta General de Accionista (6 miembros),

de la Empresa Diversiservcios Automotrices Salvadoreño, S.A de C.V. Así

como también los datos secundarios se obtuvieron de libros, revistas y tesis.

Para efectos de conocer el tamaño de la muestra del estudio, y por ser esta

una población finita, se tomó al Contador, administrador, a la Junta General de

accionistas (6 accionistas), asistentes administrativos y asistentes contables.

203

3.3 Especificación de la técnica para el análisis de datos

Para la recolección de la información se han utilizado instrumentos técnicos

como guiones de entrevistas y cuestionario, dirigidos al Departamento

Contable, Departamento de Administración y Junta General de Accionistas, de

Diversiservicios Automotrices Salvadoreño S.A de C.V. haciendo uso de la

técnica descriptiva, en la que se muestra las características del control interno

basado en el informe coso orientadas a la estructura contable.

La información se realizó a través de la técnica descriptiva, en la cual se

muestra la caracterización del fenómeno estudiado, analizada y evaluada a

través de gráficos de pastel, en el que se representa el porcentaje obtenido por

cada alternativa planteada con el objetivo de evaluar la situación actual del

control interno en la empresa.

3.3.1 Análisis e Interpretación de los resultados

Este apartado plantea los resultados obtenidos en la investigación de campo,

los cuales recopilamos mediante cuestionario, entrevistas ( en la evaluación del

control interno ) dirigidos a los 10 empleados del Departamento de

Contabilidad, Departamento de Administración, Junta General de Accionistas

de la Empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreño S.A. de C.V.( Ver

tabulación de resultados, 2.2.4 ).

Al analizar dichos resultados de la encuesta se evidenció que:

Pregunta 1

¿Cual es el tiempo que tiene la empresa de operar?

La Empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, tiene doce años de

existir en el mercado, satisfaciendo a clientes con productos importados de

muy buena calidad.

204

Pregunta 2

¿Esta definida la Estructura organizativa para responder al cumplimiento

de los objetivos?

Se obtuvo respuesta que la empresa Diversiservicios Automotrices

Salvadoreños posee estructura bien organizada, ya que el 70% afirmó de una

manera favorable, mientras el 30% manifestó que no.

Pregunta 3

¿Cuál es la actividad económica de la empresa?

La Empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, se dedica a la

importación de llantas y accesorios para vehículos de diferentes países del

mundo.

Pregunta 4

¿Cuenta la Empresa con un sistema de control interno?

Se comprueba que la Empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños,

no cuenta con un sistema de control interno adecuado, lo que existe riesgo de

doble rutinas de labores, malversación de bienes y de información en dicha

organización.

Pregunta 5

¿Conoce usted del Informe COSO como una herramienta adecuada que

ayudará al logro de los propósitos de la organización?

Todo el staff de dicha organización, no tiene conocimiento del Informe COSO

(Gestión de Riesgo Corporativo – Marco integrado).

205

Pregunta 6

¿Considera Usted la importancia de control Interno basado en el Informe

COSO?

Se comprueba que al explicarles dicho marco integrado, el staff de la empresa

Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, considera que es de vital

importancia el Informe COSO; ya que además de reunir las diferentes

definiciones de la temática investigada, este plasma como tener una buena

estructura organizativa.

Pregunta 7

¿Cree usted que al implementar COSO, en la empresa habrá un mejor

control de las responsabilidades del personal en general?

Se comprueba que al tener un sistema de control interno basado en dicho

informe, el staff de la compañía tendrá más responsabilidad en sus

obligaciones, y además la información proporcionada será versátil.

Pregunta 8

¿Cree usted que como empresario le beneficiaria COSO, al Departamento

Contable a fin de mejorar la capacidad de respuesta en beneficio de sus

decisiones?

Se comprueba que a los accionistas de la empresa Diversiservicios

Automotrices Salvadoreños, les beneficiará dicho sistema en la estructura

contable; ya que el 80% de los entrevistados afirmó que será de mucha

utilidad.

Pregunta 9

¿Estaría dispuesto a contratar a una persona idónea para la

implementación de COSO?

Se comprueba que en dicha compañía, están dispuestos a contratar una

persona idónea para la implementación del control interno basado en el Informe

206

COSO, porque habrá un mejor control de todas las actividades realizadas en

dicha organización.

Pregunta 10

¿Ha evaluado usted el requerimiento que COSO establece con respecto al

riesgo?

Se pudo constatar que además de desconocer el control interno basado en el

informe COSO, también desconocen del requerimiento que dicho informe

establece sobre la evaluación y las respuestas en relación al riesgo.

Pregunta 11

¿Tiene la empresa prácticas de auditoría que opere en forma autónoma?

El 100% de los encuestados afirmó que la empresa Diversiservicios

Automotrices Salvadoreños, no cuenta con un departamento de auditoría

interna, lo que representa muchas deficiencias en los controles de dicha

compañía.

Pregunta 12

¿Existen políticas contables en la empresa?

Se comprueba que la empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños,

S.A de C.V. Posse un sistema contable; sin embargo no existen políticas

contables establecidas, por lo general toda organización debe establecer

dichas políticas para en respectivo registro de las operaciones financieras, ya

que el 100% de los encuestado afirmo que no se poseen, además según el

componente actividades de control del informe COSO, establece que deben

plasmarse dichas políticas

Pregunta 13

¿Posee la empresa un método de depreciación como parte de las

políticas vigentes?

207

El 100% de los encuestados afirmó que la empresa Diversiservicios

Automotrices Salvadoreños, S.A de C.V. tiene establecido el método de

depreciación de línea recta para depreciar los activos fijos de la empresa.

Pregunta 14

¿Existe un catálogo de cuentas versátil y efectivo?

Se verifico que en la empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños,

S.A DE C.V, posee un catálogo de cuentas bastante versátil, con su respectivo

manual de aplicación para el registro de todas las operaciones que realiza.

Pregunta 15

¿Se preparan oportunamente los informes financieros y de operación?

Del 100% de los encuestados el 80% respondió que en la empresa

Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A DE C.V, se llevan a cabo la

respectiva preparación de informes financieros y de operación; mientras el 20%

opinó que no se realizan.

Pregunta 16

¿Son afines los objetivos de la empresa con la misión y visión

institucional y leyes vigentes?

Se comprueba que en la empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños,

S. A DE C.V, que los objetivos establecidos no son afines con la misión y

visión de dicha organización; el 100% de los encuestados dio una respuesta

negativa.

Pregunta 17

¿Son comunicadas a las personas responsables las deficiencias y

debilidades del Sistema de Control Interno?

208

Queda demostrado que en dicha compañía no son comunicadas las

deficiencias y debilidades del control interno ya que no se realizan

evaluaciones periódicas.

Pregunta 18

¿Se efectúa evaluaciones periódicas al sistema de Control Interno?

El personal encuestado en su totalidad respondió, que en la empresa

Diversiservicios Automotrices Salvadoreños S,A DE C.V ; que no se hacen

evaluaciones periódicas del sistema de control interno, lo que existe una serie

de irregularidades dentro de dicha organización.

Pregunta 19

¿Rinden fianza los empleados encargados de recaudar, custodiar o

administrar fondos, valores y bienes propiedad de la Empresa?

Se comprueba que en dicha compañía, a pesar de no poseer un control

interno, una serie de irregularidades y segregación de funciones; sí rinden

fianza los empleados asignados a recaudar, valores, custodiar y administrar

fondos y los bienes de la empresa; ya que el 90% afirmó que sí, mientras el

10% respondió que no.

Pregunta 20

¿Se archivan y resguardan adecuadamente los bienes, documentos y

registros, para evitar posibles deterioros, robos y pérdidas?

En la empresa, la Diversiservicios Automotrices Salvadoreños; se resguarda la

respectiva documentación de los registros, de los bienes de dicha compañía

209

Consideraciones finales.

Las autoridades de la empresa Diversiservicios Automotrices

Salvadoreños, S.A DE C.V consideran indispensable el sistema de

control interno basado en el Informe COSO; porque les beneficiaria

buen control de las operaciones que se originan

Las máximas autoridades de la empresa Diversiservicios Automotrices

Salvadoreños, S.A DE C.V. consideran que es necesario la elaboración

de políticas contables; para tener un mejor registro de las operaciones

que se dan en dicha organización.

Las Autoridades de dicha compañía, están consiente de que deben

realizarse evaluaciones periódicas de control interno; a fin de determinar

las deficiencias y tener respuestas sobre dichas debilidades, para luego

ser comunicadas a las personas que tienen bajo su mando a

subordinados y darle seguimiento.

Las autoridades principales de la empresa, consideran indispensable la

creación del departamento de auditoría interna para que determine con

exactitud; las deficiencias o debilidades de control interno en dicha

compañía.

210

3.4 CRONOGRAMA

En el presente cronograma presenta las diferentes fases de investigación y los

tiempos en que se desarrollan las actividades.

UNIVERSIDAD PEDAGÓGICA DE EL SALVADOR

DIRECCIÓN DE INVESTIGACIÓN Y TRANSFERENCIA TECNOLÓGICA

CRONOGRAMA DE ASESORIA DE TESIS

Especialidad: Licenciatura en Contaduría Pública

Asesor : Lic. Gilberto Armando Durán

Tema : Elaboración de un Sistema de control interno basado en el Informe

COSO, orientado a la estructura contable, para la empresa Diversiservicios

Automotrices Salvadoreños, S.A. DE C.V., en el Bario San Jacinto, San

Salvador, 2009.

Estudiantes: Galdámez Guevara Julia Marily, Ortíz José Carlos

211

Actividad: Investigación Documental / Investigación de campo. 2009

ACTIVIDADES MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO

DESCRIPCION 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4

1,0 Investigación Documental

1,1 Selección de bibliografía a utilizar

1,2 Lectura y selección de citas bibliográficas

1,3 Fichas bibliograficas y de resumen (F. elab. En si y actualizadas)

1,4 Fichas de conceptos / categorías

2,0 Marco Conceptual

2,1 Introducción

2,2 Antecedentes del problema

2,2 Justificación

2,3 Planteamiento del problema

2,4 Alcance y limitaciones

2,5 Recuento de conceptos y categorías a utilizar

2,6 Reuniones con asesor

2,7 Entrega de primer avance

2,8 Corrección primer avance

2,9 Entrega de primer avance corregido

3,0 Marco Teórico

3,1 Fundamentación teórico- metodolólogica

3,2 Construcción de Marco Empírico ( Anexo detallado )

3.2.1 Diseño de instrumento de investigación

212

3.2.2 Levantamiento de información

3.2.3 Procesamiento de la información

3.2.4 Análisis de la información

3.2.5 Elaboración de la información

3.2.6 Formulación teórico-metodológica de lo investigado

3,3 desarrollo y definición teórica

3,4 Reunión con asesor

3,5 Entrega de segundo avance

3,6 Corrección de segundo avance

3,7 Entrega de segundo avance corregido

4,0 Marco Operativo

4,1 Descripción de los sujetos d la investigación

4,2 Procesamiento para recopilación de datos

4,3 Especificación de la técnica para el análisis de los datos

4,4 Cronograma

4,5 Recursos

4,6 Índice preliminar sobre el informe final

4,7 Reuniones con asesor

4,8 Entrega de tercer avance

4,9 Defensa Trabajo de Graduación

Entrega Trabajo de Graduación a DICTT

213

3.4 Recursos

Para el desarrollo del tema de investigación fue necesario el apoyo de los

empleados de la empresa Diversiservicios Automotrices salvadoreños. Las

respuestas que ellos proporcionaron fueron utilizadas para sustentar la

problemática existente. La obtención y ordenamiento de la información que se

hizo. También se utilizaron recursos técnicos y materiales

3.5 Índice preliminar sobre informe final

3.6.1 Relativo al Marco Conceptual

Este es el capítulo I que está conformado por la introducción, los antecedentes

del problema, justificación, planteamiento del problema, alcance y limitaciones,

conceptos y categorías a utilizar, se hace un breve detalle.

En la introducción se hace una reseña sobre el sistema de control interno, el

surgimiento del Informe del Informe COSO, antecedente se menciona el origen

de la temática estudiada en la década de los 50, por medio de la Declaración

de Normas de Auditoría (SAS) También la existencia de otras normas como lo

son las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) y las Normas

Internacionales de Auditoría (NÍAS), en las cuales se hace énfasis sobre el

estudio y evaluación del control interno. Luego surge el Informe COSO,

después de varios años de estudio, el cual reúne las definiciones de la

temática mencionada anteriormente y deroga a los SAS ( normas de Auditoría )

También es importante recalcar sobre la existencia de otros informes o

modelos sobre control interno.

En la justificación es donde se plantea la necesidad de tener un sistema de

control interno basado en el Informe COSO, tiene un impacto positivo tanto en

empresas de comercio, industria y en las entidades de gobierno, en el

planteamiento del problema es que la empresa Diversiservicios Automotrices

salvadoreños , S.A DE C.V. no tiene un sistema de control interno

214

En la justificación, se considera que tendrá un impacto positivo; en empresas

privadas o públicas, como alcance y limitación se hace es la estructura

contable tomando los ocho componentes que COSO, establece.

Finalmente se hace un recuento de conceptos y categorías a utilizar en la

investigación, como el control interno basado en el informe COSO y todos los

términos relacionados a la estructura contable.

3.6.2 Relativo al Marco Teórico

Dicho Marco Teórico contiene el capítulo II de la investigación realizada y esta

relacionado con el sistema, control, control interno, el Informe COSO I y II, la

importancia del control interno según el COSO y otros modelos relacionados

con la temática estudiada. Publicados por diversos países, con el fin de

proteger y salvaguardar lo invertido por los inversionistas.

También incluye la construcción del Marco Empírico, donde se desarrolla el

trabajo de campo en la estructura contable de la empresa Diversiservicios

Automotrices Salvadoreños. Se desarrolla un cuestionario preguntas

efectuadas hacia los directivos de dicha empresa.

Incluye la encuesta como muestra extraída del cuestionario, las cuales son

preguntas de mayor importancia de la temática estudiada, además se hace el

desarrollo y definición teórica, es decir la comparación de diferentes autores

sobre el control interno.

3.6.3 Relativo al Marco Operativo

La tercera parte de la investigación es la elaboración del marco operativo en el

cual se describen el sujeto de la investigación, constituido por el sistema de

control interno basado en el Informe COSO; en la empresa Diversiservicios

Automotrices Salvadoreños, los procedimientos para la recopilación de datos

realizado de forma descriptiva .

215

Además incluye el análisis e interpretación de los resultados de la encuesta, la

propuesta del sistema de control interno basado en el Informe COSO, orientado

a la estructura contable, objetivos, justificación e importancia de la propuesta,

procedimientos y políticas. Concluyendo con los recursos y el cronograma que

se utilizo para la elaboración de dicha tesis.

216

3.3.4 Recomendaciones adicionales

La administración debe revisar informes de indicadores claves de las

actividades del negocio, tales como datos resumidos de nuevas ventas

o sobre la posición de liquidez e información en la cartera de pedidos

atrasados, márgenes brutos, estadísticas claves financieras y

operativas

Dicha administración deberá comparar la producción, inventario,

medidas de calidad, ventas y otra información sostenida en el curso de

las actividades diarias con información generada en el sistema , así

como también el presupuesto y la planificación

La administración debe revisar el rendimiento, comparándolo con los

límites establecidos para los índices de riesgos, en el caso de tasas de

error aceptables, mercadería en tránsito, partidas de conciliación,

transacciones comunicadas a través de indicadores de alerta, etc.

Determinar el mantenimiento permanente del control interno basado en

el Informe COSO.

217

3.7 BIBLIOGRAFÍA

3.7.1 General.

Arens Alvin A. y Loebbecke James K. (2002) Auditoria un Enfoque

Integral 6ª Edición Editorial: Prentice Hall Hispanoamericana, S. A

México. Págs. 306-320

Asesores para el Desarrollo. “Curso completo de contabilidad

Financiera”. Facilitadores: Quintanilla Ana Guadalupe y Mauricio

Campos Raúl Eduardo. Técnicos Supervisores FEDECACES de R.L.

Miembros de la Red de Consultores y Asesores de la Confederación

Alemana de Cooperativas – DGRV. ( Septiembre de 2008 )

Barahona Vásquez Melvin Aníbal, Martínez Palacios Pedro Juan y

Menéndez Contreras Rubén Enrique. Diseño de un Sistema de Control

Interno Basado en el Modelo COSO, para mejorar el desempeño de las

operaciones financieras en las Cuentas por Cobrar de las medianas

empresas del sector industrial, del Municipio de Antiguo Cuscatlán,

departamento de la Libertad. Tesis. Lic. En Contaduría Pública

Universidad Francisco Gavidia. Fac: de Ciencias económicas, 2007.

Catacora Carpio Fernando (1997). Sistemas y Procedimientos Contables

1ª Edición. Editorial: Editorial de Colombia. Venezuela. Págs. 238 -260.

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edición. México. Editorial: Talleres de Visionary, S.A de C.V. Pág. 322

González Estrada Angélica Cecilia y Montoya Zepeda Mirna Judith. Diseño

de un Sistema de Control Interno basado en el Informe COCO que

contribuya a mejorar la gestión financiera de las medianas empresas del

sector comercio del Municipio de San Salvador. Tesis Lic. En Contaduría

218

Pública, San Salvador, Universidad Francisco Gavidia: Fac. de Ciencias

Económicas, 2006.

Grinaker Robert L y Ban Ben B. (1987) Auditoria: Examen de los

Estados Financieros, 1ª edición, Editorial: Compañía Editorial

Continental ,México, Pág. 82

Horngren Charles T, Harrison Walter T y Smith Bamber Linda (2003 ).

Contabilidad. 5ª Edición, Editorial: Prentice Hall México. 2003. Págs.

640.

Horngren Charles T., Sondem Garly L. y Elliott John A. (2002)

Introducción a la contabilidad Financiera. 7ª Edición, Editorial: Prentice

hall, México.

Tochez Juan Pablo, “Seminario Como Elaborar Manuales de

Organización y de Procedimientos “. FUNDES

Internacional Accounting Standards Comité Foundation(2001) Normas

internacionales de Contabilidad. Presentación de los Estados

Financieros, Editorial: ATC. EE.UU. Págs. 85-132

Mendoza Orantes Ricardo (2009) Código tributario y su Reglamento de

aplicación. 11º edición, editorial: Editorial Jurídica Salvadoreña.

Mendoza Orantes Ricardo (2008) Ley de Impuesto sobre la Renta y Ley

de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y la prestación de

Servicios IVA. El salvador. Editorial: Editorial Jurídica salvadoreña.

219

Monroy Salazar Julio Ernesto (2000). Normas Técnicas de Control

Interno, 1ª Edición, Editorial: Impresora Abrego. El salvador. Págs. 7-8,

25,26

Monzón Rosa Antonia, Orellana Gladis Marisol, Rauda Yanira Maricela ;

“Tesis Elaboración de normas técnicas de control Interno especificas en

las áreas administrativas, financieras y de cumplimiento legal, Para la

aplicación de la unidad de auditoría interna en el Hospital Nacional

General de Ilobasco”. Tesis Lic. Contaduría Pública. Universidad

Pedagógica de El Salvador. Fac. Ciencias Económicas. Págs. 31-38.

Romero Javier(2000) Principios de Contabilidad, 2ª edición , Editorial:

McGraw- Hill Interamericana, México Págs.: 102-138

Serrano Ramírez Américo Alexis (2003) Administración I y II 1ª Edición,

Editorial: Talleres Grafico UCA, El Salvador, Pág. 227.

Ticas Pedro, Crespín Menjivar Tito Elmer, Sosa Cortez José Alejandro y

Velásquez José Humberto (2008) Guía Metodológica para

investigaciones Institucionales y Escolarizadas; Primera Edición

Universidad Pedagógica de El Salvador, El Salvador. Págs. 37-48.

Warren Carl. S., Reeve James M. y Fess Philip E (2002). Contabilidad

Financiera. 7° Edición. Editorial: Internacional Thomson Editores S.A de

C.V. México D.F. Págs.: 179-186

220

3.7.2 Bibliografía Utilizada.

Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Publica y Auditoria,

“Presentación de la Norma Internacional de Control de calidad y requisitos

Legales para autorizar sistemas contables de las empresas”. Septiembre de

2005.

Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission

(2004) Gestión de Riesgos Corporativos- Marco Integrado. Informe COSO

II. EE. UU. Págs. 6-111

Codera Martín, José María (1992) Diccionario de Contabilidad. 8ª Edición

.España, Editorial: Lavel los llanos Madrid.

Corporación de Contadores de El Salvador. “Seminario Auditoria Interna –

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de la Firma Aguirre García y Cía. S.A KPMG, Socio activo de la Corporación

de Contadores. 29 de Octubre de 2008.

Estupiñán Gaitán Rodrigo (2002). Control Interno y Fraudes con base en los

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formación y legalización de una sociedad anónima en El Salvador. 2º

edición. El salvador, editorial: Sinaí Editores e impresores S.A de C.V. Pág.

174

221

Gómez Cea Guillermo (1998) Sistemas Administrativos, análisis y diseño. 1º

Edición, México, McGraw-hill Interamericana Editores, S.A de C.V. Pág. 52

López López, José Isauro (2001) Diccionario Contable, Administrativo y

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Muñoz Razo Carlos (2002) Auditorias en Sistemas Computacionales 1ª

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de C.V. Págs.: 53-56.

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edición. México, editorial: Edamsa impresiones, S.A. de C.V. Págs.240-

250.

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Universidad Tecnológica de El salvador: Fac. De Ciencias Económicas,

2004.Pág. 3

222

Anexo 1

Elementos clave de cada componente del Informe COSO II.

Supervisión Actividades permanentes de Supervisión- Evaluaciones Independientes,

Comunicación de deficiencias

Información y Comunicación

Información - comunicación

Actividades de Control Integración de las respuestas al riesgo, tipos de actividades de control

políticas y procedimientos, Controles de los sistemas de información

Controles específicos de la entidad

Respuestas a los riesgos

Evaluación de posibles respuestas, selección de respuestas,

Perspectiva de Cartera.

Evaluación de riesgos Riesgo inherente y residual, probabilidad e impacto, fuentes de datos

Técnicas de evaluación, correlación entre acontecimientos.

Identificación de Acontecimientos

Acontecimientos, factores de influencia estratégica y de objetivos, Metodologías y técnicas , acontecimientos independientes , categorías de

acontecimientos, riesgos y oportunidades.

Establecimientos de objetivos.

Objetivos estratégicos, objetivos relacionados, objetivos seleccionados

riesgo aceptado y tolerancia al riesgo

Ambiente Interno u ambiente de control

Filosofía de la gestión de riesgos, cultura de riesgo, consejo de administración / dirección, integridad y valores éticos, compromiso de

competencia, estructura organizativa, asignación de autoridad y Responsabilidad, políticas y prácticas en materia de recursos humanos.