Elaboración de Presupuestos

MANUAL TEÓRICO-PRÁCTICO DEL MÓDULO

ELABPORACIÓN DE PRESUPUESTOS Carrera: Administración Derechos Reservados D.R. © 2008, Colegio Nacional de Educación Profesional Técnica Prohibida la reproducción total o parcial de esta obra por cualquier medio, sin autorización por escrito del Conalep. Primera Edición Calle 16 de Septiembre No. 147 Nte., Col. Lázaro Cárdenas, Metepec, Edo. De México, C.P. 52148

Índice I. Mensaje al alumno 6 II. Competencias 6 III.-Simbología 7 Capítulo 1. Control de Presupuesto Maestro 8 Presentación 9 Mapa curricular 10 1.1.1 Bases teóricas del presupuesto 11

• Bases para su formulación 11 • Características 12 • Elementos que lo componen 13

1.1.2 Diseño del presupuesto de producción 14 • Programa de formulación 14 • Analítico en unidades 14 • Analítico en valores 15 • Global en unidades 16 • Representación gráfica 17 • Global en valores 19

1.1.3 Presupuestos complementarios al de producción 19 • De compra de materia prima directa 19 • De materia prima a consumir 19 • De mano de obra directa 19 • De gastos indirectos de fabricación 20 • De inventario de materia prima 20 • De inventario de producción terminada 20

Actividades 20 1.2.1 Bases teóricas del presupuesto maestro 21

• Concepto 21 • Bases para su formulación 21 • Características 21 • Elementos que le componen 22 • Importancia 23 • Representación gráfica 23

1.2.2 Diseño del presupuesto maestro 25 • Presupuesto de costos de operación 25 • Presupuesto de gastos y productos financieros 25 • Presupuesto de otros costos y productos 25 • Presupuesto de desembolsos capitalizables 25

1.2.3 Estados financieros presupuestados 25 • Balance general 25 • Estado de resultados 27 • Estado de flujo de caja 28

Actividades 29 Transferencias a otros contextos 29 Capítulo 2. Elaboración de Presupuestos 30 Presentación 31 Mapa curricular 32

2.1.1 Presupuestos 33 • Definición 33 • Objetivos 33 • Ventajas 33

2.1.2 Determinación de los costos unitarios para efectos presupuestales 33 • Costos unitarios 33 • Estimación 34 • Promedio de costos anuales 34 • Índice de inflación 36 • Aplicación 36

2.1.3 Requerimientos financieros 36 • Necesidades 36 • Metas 36 • Frecuencia del gasto 36 • Naturaleza del proyecto 37 • Integración 38 • Presentación del presupuesto en tiempo y forma 38

Actividades 39 2.2.1 Seguimiento del presupuesto 39

• Finalidad 39 • Revisión 39 • Distribución y asignaciones presupuestales 40

2.2.2 Presupuesto por programas 40 • Concepto 40 • Objetivos 40 • Ventajas 41 • Metodología 41 • Calendarización 41 • Administración de recursos 41

Actividades 42 Transferencias a otros contextos 42 Capítulo 3. Ejercicio y Control Presupuestal 43 Presentación 44 Mapa curricular 45 3.1.1 Normatividad 46

• Origen del recurso 46 • Concepto de gasto 46 • Lineamientos y criterios 46 • Definición de criterios específicos 46 • Situación específica 46 • Lineamientos generales 46 • Verificación de tiempos y formas del ejercicio presupuestal 46 • Detección de situaciones irregulares 47 • Diseño de medidas correctivas 47

3.1.2 Criterios de seguimiento y control 47 • Periodicidad 47 • Fuentes de información 47 • Forma de presentación 48

• Responsables 48 Actividades 48 3.2.1 Evaluación del ejercicio presupuestal 48

• Comparar el presupuesto ejercido y las metas alcanzadas 48 • Ajustar o reorientar los recursos 49 • Documentar irregularidades y aplicar medidas correctivas 49

3.2.2 Elaboración de informes presupuestales 49 • Finalidad 49 • Elementos de forma 49 • Elementos de fondo 50

Actividades 50 Transferencias a otros contextos 50 Prácticas y listas de cotejo 51 Autoevaluación 60 Sugerencias bibliográficas 63 Respuestas a la autoevaluación 64 Glosario 65 Referencias documentales 68

6 Elaboración de Presupuestos

I. Mensaje al alumno

Dentro de las funciones del Profesional Técnico en Administración se encuentra la de controlar los ingresos y egresos de la empresa, de acuerdo con las técnicas y procedimientos establecidos, para apoyar el control contable administrativo de la gestión financiera de la empresa. El módulo reviste gran importancia, ya que te proporcionará como Profesional Técnico los conocimientos, habilidades y actitudes requeridas, con la finalidad de hacer eficiente el control de los ingresos y egresos de la empresa. Este manual consta de tres unidades de aprendizaje que se estudiarán en tres capítulos:

Se refiere al Control del Presupuesto maestro

El capítulo 1

Se refiere a la Elaboración de Presupuestos

El capítulo 2

Se refiere al Ejercicio y Control Presupuestal El capítulo

3

Es recomendable que estudies detenidamente el contenido de cada una de las unidades y realices los ejercicios y prácticas que en ellas se sugieren, porque eso te permitirá contar con las competencias necesarias para desempeñarte en diferentes contextos con los requerimientos de calidad esperados por el sector productivo.

II. Competencias La relación entre competencias laborales que se desarrollan en este manual y los capítulos en que se encuentran, se muestran a continuación:

Módulo: Elaboración de Presupuestos Competencias Laborales Capítulos • Elaborar el presupuesto de

producción de acuerdo con las políticas y técnicas establecidas para la formulación del presupuesto maestro

1

• Definir el presupuesto maestro, de acuerdo con la técnica establecida para optimizar su control.

1

• Establecer requerimientos financieros necesarios para cada programa, de acuerdo con los procedimientos y la normatividad vigentes.

2

• Elaborar presupuestos para los programas, de acuerdo con las prioridades establecidas y los recursos disponibles.

2

• Definir lineamientos y criterios de ejercicio y control presupuestal, con base en la normatividad correspondiente al manejo de los recursos de la empresa.

3

• Realizar el seguimiento y control del ejercicio presupuestal, con base en los lineamientos y criterios establecidos por la empresa.

3


III. Simbología

Investigación de campo

Investigación documental

Actividad Individual

Trabajo en equipo

Ejercicios

Prácticas

Transferencia a otros contextos

Autoevaluación

Resolver situaciones problemáticas

Elaboración de redes semánticas y mapas conceptuales

Realización de inferencias, resúmenes y analogías Investigaciones y demostraciones

Cuadros sinópticos, cuadros de doble entrada y tablas

Elaborar diagramas, ilustraciones y esquemas

Lluvia de ideas Lectura comentada

Conferencia o exposición Mesa redonda


1 CONTROL DEL PRESUPUESTO MAESTRO.


Presentación

Este capítulo es de mucha importancia para

proyectar o estimar los gastos e ingresos de una

empresa que puede ser a corto o largo plazo,

haciendo comparaciones de los años anteriores

para desarrollar una mejor inversión y, así tener

menos gastos y mayor ingreso para la compañía;

es decir, si hacemos un buen presupuesto

mediante consultas a las diferentes áreas de la

empresa, como el área de ventas, cobranzas,

compras, etc., comparaciones de otras empresas

como son los estados financieros, también

consultas en las diferentes zonas del mercado y

desarrollando las estadísticas y las tentaciones

económicas y financieras de acuerdo a las normas

vigentes del país donde reside la empresa.

Todo presupuesto debe ser preparado por un

especialista en esta materia como economistas,

administradores, etc., y para ser aprobado, debe

ser revisado por el gerente financiero de la

empresa.


Mapa Curricular

Resultados de Aprendizaje

1.1. Elaborar el presupuesto de producción de acuerdo con las políticas y técnicas establecidas para la formulación del

presupuesto maestro.

1.2 Definir el presupuesto maestro, de acuerdo con la técnica establecida para optimizar su control

Elaboración de Presupuestos.

3. Ejercicio y Control Presupuestal

Módulo

Unidad de Aprendizaje

2. Elaboración de presupuestos

1. Control del presupuesto maestro


1.1. Elaborar el presupuesto de producción de acuerdo con las políticas y técnicas establecidas para la formulación del presupuesto maestro 1.1.1. Bases teóricas del presupuesto

El ejercicio de la actividad presupuestaria está integrado en el proceso información-decisión-acción, y se desarrolla a través de las fases de previsión, presupuesto y control. Por consiguiente, podemos definir así al presupuesto: “previsión de las operaciones futuras que garantiza la dirección y acción de las actividades mediante un control de la información”.

Previsión Constituye una situación voluntaria, técnica y colectiva, que canaliza el proceso inicial de la toma de decisiones y fija las garantías previas de ejecución. El establecimiento de una política futura empresarial debe inscribirse en unos soportes de información estadísticos, contables y económicos, que por la acción conjunta de todos los departamentos permitan la elección de las vías o caminos por los que la empresa debe dirigir sus esfuerzos. Presupuesto Facilita el equilibrio entre los ingresos y gastos, y define a través del empleo de unos recursos la posibilidad de obtención de objetivos concretos. - recurso, gastos de producción, tesorería, distribución, etc. - objetivos, ventas, producción, etc. Control El sistema utilizado descansa en una comparación y análisis entre cifras presupuestadas y reales, y permite comunicar oportunamente al responsable, cuando la cuantía de la desviación lo justifique, las diferencias detectadas. El seguimiento debe ser permanente si se pretende alcanzar los objetivos básicos.

El ejercicio de la actividad presupuestaria exige una perfecta jerarquización de funciones y una completa coordinación de todos los órganos empresariales, lo que supone aplicar la denominada pirámide de la información, que se describe a continuación: • Bases para su formulación

Conocimiento de la empresa. Los presupuestos van siempre ligados al tipo de entidad, a sus objetivos, a su organización y sus necesidades; su contenido y forma varían de una institución a otra principalmente en el grado de análisis requerido, por lo cual es indispensable el conocimiento amplio de las empresas, los objetivos y las necesidades en que se hayan de aplicar. La preparación del presupuesto se basa en el principio de que todas las transacciones de la entidad, están íntimamente relacionadas entre sí, de suerte que si una determinada parte del plan pudiera ser tomada como punto de partida, el resto del mismo podría ser establecido con un grado razonable de seguridad y certeza, permitiendo a la gerencia tomar decisiones adecuadas. Por ejemplo, si se pueden determinar las ventas con cierta exactitud, podría estimarse también el volumen de producción adecuado, con ciertos ajustes, lo que permitiría a la dirección normar su criterio respecto a los límites del inventario que desee mantener. Todo eso no sería factible sin ese amplio conocimiento de la empresa en particular. Exposición del plan o política El conocimiento del criterio de los directivos de la compañía, en cuanto al objetivo que se busca con la implantación del Presupuesto, deberá exponer en forma clara y concreta por medio de manuales o instructivos, cuyo propósito será además de lo anterior, uniformar el trabajo y coordinar las funciones de las personas encargadas de la preparación y


ejecución del presupuesto, definiendo las responsabilidades y los límites de autoridad en cada uno de ellos, así como evitar opiniones particulares o diversas. Coordinación para la ejecución del plan o política Debe existir un Director del Presupuesto, que actuará como coordinador de todos los departamentos que intervienen en la ejecución del plan. La sincronización de las diferentes actividades se hará elaborando un calendario, en que se precisen las fechas en que cada departamento deberá tener disponible la información necesaria, para que las demás secciones puedan desarrollar sus estimaciones. De esta manera será necesario también, que toda la información obtenida y las estimaciones realizadas sean enviadas al Director del Presupuesto, centralizándose en él la programación de actividades, así, las fechas del calendario estarán referidas al momento en que éste reciba o envíe algo. La responsabilidad de la preparación del presupuesto recae sobre él mismo, pero los funcionarios de los diversos departamentos tendrán la obligación de proporcionarle los informes y los estudios necesarios para su elaboración. De ahí la necesidad de determinar el campo de acción de cada uno, su autoridad, responsabilidad, y jerarquía. Fijación del período presupuestal

Es la fijación del lapso que comprenden las estimaciones. La determinación de este período opera en función de diversos factores, tales como: estabilidad o inestabilidad de las operaciones de la empresa, el tiempo del proceso productivo, las tendencias del mercado, ventas de temporada, etcétera. Dirección y vigilancia Una vez aprobado el plan, cada uno de los departamentos recibirá la delegación de elaborar los presupuestos que le corresponda, con las instrucciones o recomendaciones que ayudarán a los jefes a poner en práctica dichos planes. El siguiente paso será hacer un estudio minucioso de las diferencias que surjan de la comparación de los datos reales con los predeterminados, revisar periódicamente las estimaciones y, de ser necesario, modificarlas en función con la entidad a la que pertenecen, etcétera Apoyo directivo La voluntad en la implantación del Presupuesto por parte de los directivos y su respaldo, es indispensable para su buena realización y desarrollo, lo cual da al Presupuesto un uso no solamente informativo, sino que lo convierte en un plan de acción operativa, y de patrón de medida con lo ejecutado.

• Características


• Elementos que lo componen - Es un plan: Significa que el presupuesto

expresa lo que la administración tratará de realizar, de tal forma que la empresa logre un cambio ascendente en determinado período.

- Integrador: Indica que toma en cuenta todas

las áreas y actividades de la empresa. Es un plan visto como un todo, pero también está dirigido a cada una de las áreas, de forma que contribuya al logro del objetivo global. Es indiscutible que el plan o presupuesto de un departamento de la empresa no es funcional cuando no se identifica con el objetivo total de la organización. A este proceso se le conoce como presupuesto maestro, formado por las diferentes áreas que lo integran.

- Coordinador: Significa que los planes para

varios de los departamentos de la empresa

deben ser preparados conjuntamente y en armonía. Si estos planes no son coordinados, el presupuesto maestro no puede ser igual a la suma de las partes, lo cual crea confusión y error.

- En términos financieros: Indica la

importancia de que el presupuesto sea representado en la unidad monetaria para que sirva como medio de comunicación, ya que de otra forma surgirían problemas en el análisis del plan maestro. Por ejemplo, al hacer el presupuesto de requisición de materia prima, primero es necesario expresarlo en toneladas o kilogramos, y después en pesos; el presupuesto de mano de obra primero en horas hombre y después en pesos.

- Operaciones: Uno de los objetivos

fundamentales de un presupuesto es la

CARACTERISTICAS DEL PRESUPUESTO

I. En cuanto a su formulación

• Adaptación al tipo de empresa

• Planeación.- Hacia un objetivo definido

• Coordinación • Control

II. En cuanto a su presentación • De acuerdo con normas

contables y económicas III. En cuanto a su aplicación • Elasticidad • Criterio

• Seccionar en tantas partes, como responsable en función haya en la empresa, con autoridad precisa e individual de los interesados en el control y cumplimiento del presupuesto, de tal forma, que cada área de responsabilidad debe estar controlada por un presupuesto específico.

• Los presupuestos deben operar dentro de un mecanismo contable para que sea fácilmente comprobables, con el fin de compararlos con lo operador, determinar, y analizar las variaciones o desviaciones, y corregirlas en su caso.

• No dejar oportunidad a malas interpretaciones o discusiones • Elaborar los presupuestos en condiciones de poder ser

alcanzables.

De funciones

Flexibilidad


determinación de los ingresos que se pretende obtener, así como de los gastos que se van a producir. Esta información debe elaborarse en forma más detallada posible.

- Recursos: No es suficiente determinar los

ingresos y gastos del futuro; la empresa también debe planear los recursos necesarios para realizar sus planes de operación, lo cual se logra, básicamente, con la planeación financiera, que incluye:

a) Presupuesto de efectivo b) Presupuesto de adiciones de activos

(inventario, cuentas por cobrar, activos fijos).

- Dentro de un período determinado: Un

presupuesto siempre tiene que estar en función de un cierto período.

1.1.2. Diseño del presupuesto de producción • Programa de formulación Para formular un presupuesto de producción, es indispensable predeterminar la existencia necesaria para cubrir en forma eficiente, las ventas precalculadas. Un inventario excesivo ocasionaría gastos innecesarios, derivados del manejo y almacenamiento de inversiones ociosas, pago de seguros, intereses, etc. Por otra parte, un inventario insuficiente daría lugar a demoras en el despacho de pedidos y por ende, baja en las ventas. Se deduce que es necesario determinar el inventario adecuado, para lo cual se deben considerar varios factores, como la duración del período de producción y la fluidez de la fabricación, de tal forma que al mantener un ritmo en la producción, se provean las cantidades suficientes de inventarios para surtir, de manera correcta los pedidos y evitar la acumulación excesiva de existencias, en la época de poca demanda.

Para medir la eficiencia de la operación mencionada, se puede utilizar el procedimiento denominado Rotación de Inventarios, que es una medida de análisis para determinar las veces que los inventarios en existencias han dado vuelta en relación con las ventas, de tal manera que cuanto mayor sea la rotación, menor será la cantidad de capital de trabajo necesario, y acaso sea mayor la utilidad de operación en relación con el capital invertido. Debido a ello, la rotación de inventarios se utiliza como medida de eficacia en la operación y administración del negocio. Está basado en el Presupuesto de ventas, ya que debe satisfacer sus requerimientos, considerando. ♦ Capacidad productiva de la planta ♦ Disposiciones y limitaciones financieras ♦ Accesibilidad a los elementos del costo,

maquinaria, equipo, locales, instalaciones, etcétera

La determinación de este presupuesto debe hacerse en dos partes (unidades y valores). • Analítico en unidades Como quizá esta medida la capacidad productiva y la de los inventarios, deben calcularse las ventas y un inventario base (aquél al que se quiere llegar al finalizar el período, por resultar el ideal). Ejemplo Datos: Se tiene un Presupuesto de Ventas de 1, 600, 000 unidades, la empresa considera ideal una rotación mensual de inventarios (doce al año) y se cuenta con un inventario real al final del ejercicio anterior de 135,00 unidades. Determinar el Presupuesto de producción.


Solución:

Inventario Base X = 1,500,000 Us = 125,000 Us ----------------- 12 Obtención del Presupuesto de Producción: Presupuesto de Ventas 1,600,000 Us Más: Inventario Base 125,000 Us ---------------- Suma: 1,725,000 Us Menos: Inventario Inicial 135,000 Us ----------------- Presupuesto de operación 1,590,000 Us

Según el dato anterior, en el siguiente ejercicio se tienen que producir 1, 590, 000 unidades para lograr una venta de 1, 600, 000 unidades, y terminar con un inventario de 125,000 unidades. Otro ejemplo: En el año “X” se venden 800,000 unidades, más factor equivalente de ventas de 400,000 unidades (1, 200, 000 us), que se considera como presupuesto suficiente para el siguiente año. Se supone que el inventario base para el siguiente año es de 200,000 unidades, pero el inventario real final de ese ejercicio es de 300,000 unidades. Determinar la rotación estándar y el monto de unidades de Presupuesto de Producción, para el año próximo.

Solución: (por cada tipo de artículos) 1,200,000 Us Rotación estándar=---------------------= 6 200,000 Us Comparación entre el inventario base y el final: Inventario Real 300,000 Us Inventario Base 200,000 Us 100,000 Us (exceso) Presupuesto de producción: 1,100,000 Us Presupuesto de ventas 1,200,000 Us Exceso de Inventarios 100,000 Us De los dos ejemplos que anteceden se deduce la fórmula siguiente, para determinar este presupuesto. Presupuesto de ventas Más o Menos: Diferencia de inventarios (Inicial real y final deseado) ------------------------------------- Igual a: Presupuesto de Producción

• Analítico en valores Se procede a hacer una cuantificación pecuniaria, con la del calendario de producción en unidades, con la cual será relativamente sencilla y rápida, si se tiene implantada la técnica de costos estimados

o la de estándar puesto que existiera en cualquiera de los dos casos hoja de costos unitaria; por lo que, con sólo multiplicar se conoce el costo de producción, pero si se tiene la técnica de valuación histórica, entonces es


necesaria la experiencia para determinar estimativamente un costo unitario que servirá de base de aplicación a la producción presupuestada, y así precisar su costo, siendo necesario antes, hacer el estudio de gastos constantes y variables en relación con la producción presupuestada. Para la obtención de gastos constantes, se tienen los datos de ejercicios anteriores, principalmente los del último, por lo que, sólo faltará precisar los cambios posibles en el período presupuestado, como pueden ser aumentos los sueldos, alteraciones en las depreciaciones, amortizaciones, rentas, etc. Con referencia a los gastos variables, igualmente existe la base de los datos de períodos pasados, sin considerar las situaciones anormales que no afecten el período presupuestal, con el objeto de afinar los datos y quedar en mejor posibilidad de realización inmediatamente se incluyen los posibles cambios y se determina el costo que servirá para la valuación de la producción presupuestada. • Global en unidades

Obtenida la cantidad global de cada una de las unidades que se van a producir, en los períodos en que se divida al lapso presupuestal, para controlar la fabricación (semanal, mensual, bimestral, etcétera.) puede hacerse en base a las siguientes necesidades.

a) Producción uniforme b) Producción promedio

Los departamentos productivos requieren para facilitar su actividad, aprovechar su capacidad productiva y abatir costos, fabricando grandes cantidades, estandarizando la producción, procurando el mínimo de cambios en el proceso, abatimiento de tiempos, etc., es por ello que se preferirá trabajar en un mismo volumen siempre, para que la producción tenga un comportamiento constante, lo cual se logra dividiendo la cantidad a producir entre los períodos en que se encuentra seccionado el control, pues cuando la elaboración tiene una actividad uniforme y constante, los inventarios de artículos terminados varía dependiendo de las ventas. Ejemplo

Presupuesto de Ventas 120,000 Us Rotación estándar 8 veces Inventario inicial 25,000 Us 120,000 Us Inventario Base = -----------------= 15,000 Us 8 veces Presupuesto de producción 110,000 Us Presupuesto de ventas 120,000 Us Menos: Excedente entre inventarios Real y Base 10,000 Us


Y suponiendo que se tienen las siguientes ventas presupuestadas:

Período Unidades en US Dlls. Enero 9,000 Febrero 11,000 Marzo 10,000 Total 120,000

Utilizando una producción promedio, se tendrá:

Producción Promedio = 110,000 Us = 9,167 Us ---------------- 12 meses 8 meses de 9,167 Us = 110,000 Us 4 meses de 9,166 Us

Inventario Inicial

25,000 Us

25,167 Us

23,334 Us

Etc.

Producción requerida

9,167

9,167

9,167

...

Suma

34,167

34,334

32,501

...

Menos: Presupuesto de ventas

9,000

11,000

10,000

...

Inventario Final

25,167

23,334

22,501

...

Una vez obtenido el Presupuesto de producción en unidades, se procede a formular el calendario de elaboración que es la determinación de las cantidades a producir mensual, bimestral, etc., para cubrir el programa de ventas, considerando el inventario base. Deberá formularse tomando en cuenta las cantidades a vender, en las diferentes épocas o estaciones, sin embargo es posible fijar una

cantidad uniforme mensual, teniendo en cuenta siempre una existencia en inventarios que proteja con cierto desahogo las ventas mínimas mensuales. • Representación gráfica Inventario constante 15,000 Us.


0

5

10

15

20

25

Enero Febrero Marzo

producción

ventas

Considerando hacer cambios incluso a corto plazo


• Global de valores En valores, procede ahora hacer una cuantificación pecuniaria, con la del calendario de producción en unidades, con la cual será relativamente sencilla y rápida si se tiene implantada la técnica de costos estimados o la de estándar, puesto que existirá en cualquiera de los dos casos hoja de costos unitaria; por lo que, con sólo multiplicar se conoce el costo de producción; pero si se tiene la técnica de valuación histórica, entonces será necesaria la experiencia para determinar estimativamente un costo unitario que servirá de base de aplicación a la producción presupuestada, y así precisar su costo, siendo antes importante hacer el estudio de gastos constantes y variables en relación con la producción presupuestada. 1.1.3. Presupuestos complementarios al de producción • De compra de materia prima directa Representa la cuantificación anticipada del importe de las materias primas directas y de materiales indirectos por la empresa para atender sus operaciones de fabricación. Este presupuesto deberá convertirse en programas específicos para la adquisición oportuna de los materiales: se deberá buscar que la adquisición de los mismos se haga en las mejores condiciones de precios, calidades y tiempo de entrega. Este presupuesto será elaborado por el gerente de producción y el jefe de compras en base a los consumos que se requieren para atender la producción, así como los niveles de inventarios que se han determinado y que deben existir, previniendo las posibles fluctuaciones en los precios de compra de los artículos. Ejemplo: Presupuesto de Producción 1, 100, 000 unidades Inventario Final del almacén de materias primas 300, 000

--------------- Suma 1, 400, 000 - Inventario inicial de almacén de materias primas 250,000 --------------- Unidades del Presupuesto de compras 1, 150, 000

• De materia prima a consumir Por medio de este presupuesto se muestra la cantidad de cada materia prima necesaria para atender el programa de producción planeado.

- Planear un abastecimiento adecuado, de manera que pueda contarse con los materiales en el momento que la producción lo requiera.

- Sirve de antecedente en la formulación del presupuesto de compras

- Sirve de base al departamento de costo, constituyendo el primer paso en la elaboración del presupuesto del costo de producción.

El punto de partida para la formulación de este presupuesto lo forman las especificaciones técnicas unitarias de cada material por artículos a producir suministradas y aprobadas por el departamento técnico. • De mano de obra directa La cuantificación de este presupuesto se basa en el número de unidades que se van a producir en el período que se está presupuestando. Son dos elementos fundamentales que se deben precisar:


El número de horas de M. O. D. que se utilizará para cada artículo, y

- El costo de cada una de dichas horas de mano de obra.

En la elaboración de este presupuesto debe participar el departamento de Producción, el departamento de Relaciones Industriales, el de Costos y el de Ingeniería Industrial. Cuantificando el importe de este presupuesto de mano de obra, es necesario identificar el monto que del mismo se va a liquidar de acuerdo con las disposiciones legales y las políticas establecidas en la empresa.

Presupuesto mano de obra = Producción presupuestada x horas mano de obra por producto = Total horas mano de obra presupuestada x costo por hora de mano de obra = Presupuesto de mano de obra

• De gastos indirectos de fabricación El presupuesto debe elaborarse con anticipación de todos lo centros de responsabilidad, el área productiva que efectúa cualquier gasto productivo indirecto. Es importante que al elaborar dicho presupuesto, se detecte perfectamente el comportamiento de cada una de las partidas de gastos indirectos, de manera que los gastos de fabricación variables se presupuesten en función del volumen de producción previamente determinado y los gastos de fabricación fijos se planeen dentro de un tramo determinado de capacidad independiente al volumen de producción presupuestado. Cuando se ha elaborado el presupuesto de gastos de fabricación, debe calcularse la tasa de aplicación tanto en su parte variable como en su parte fija y elegir una base que sea adecuada para

la estructura del presupuesto de gastos de fabricación indirectos. Se puede sintetizar lo anterior por medio de la fórmula.

Y= a + bx Donde: a= Los gastos de fabricación fijos b= Gastos variables por unidad a producir x= Volumen de actividad

• De inventario de materia prima Cuenta en la que se registra el inventario inicial y final de las materias primas en el sistema analítico o pormenorizado, la cual se presenta en el estado de situación financiera, integrando el activo circulante. • De inventario de producción terminada Relación de los artículos que se encuentran en almacén disponibles para la venta, los cuales ya no están sujetos a ningún proceso productivo. Cuenta en la que se registra el inventario inicial y final de los productos terminados, en el sistema analítico o detallado, misma que se presenta en estado de situación financiera, integrando el activo circulante. Actividades


Elabora un cuadro comparativo sobre las características de los presupuestos complementarios.

Elaborar diagramas, ilustraciones y esquemas

Elabora diagramas de integración presupuestal


Trabajo en equipo

En equipo elaboren un presupuesto complementario y lo explíquenlo ante el grupo, con la asesoría del PSP. 1.2. Definir el presupuesto maestro, de acuerdo

con la técnica establecida para optimizar su control.

1.2.1 Bases teóricas del presupuesto maestro • Concepto Es un presupuesto que proporciona un plan global para un ejercicio económico próximo, generalmente se fija a un año, debiendo incluir el objetivo de utilidad y el programa coordinado para lograrlo. El Presupuesto Maestro, incluye las principales actividades de la empresa conjunta y coordina todas las actividades de los otros presupuestos y puede ser definido como el “presupuesto de presupuestos”. • Bases para su formulación El punto de partida de un Presupuesto maestro es la formulación de meta a largo plazo por parte de la gerencia, a este proceso se le conoce como “planeación estratégica”. El presupuesto se usa como un vehículo para orientar a la empresa en la dirección deseada, una vez elaborado el presupuesto, éste sirve como una herramienta útil en el control de los costos. El primer paso para el desarrollo del presupuesto maestro es el pronóstico de ventas, el proceso termina con la colaboración del estado de ingresos presupuestados, el presupuesto de caja y el balance general presupuestado.

A) Enfoque de la alta dirección.- los ejecutivos de venta, producción, finanzas y

administración deben pronosticar las ventas sobre la base de experiencia y conocimiento de la empresa y el mercado.

B) Enfoque sobre la base de la organización.-

El pronóstico se inicia desde abajo con cada uno de los vendedores, la ventaja radica en que todos los niveles de la empresa participan de alguna manera en el desarrollo de la estimación presupuestal.

• Características

a) Lograr flexibilidad, de modo que puedan llevar a cabo las actualizaciones de los planes (que como se ha mencionado, se harán por excepción) para incorporar los cambios fundamentales que surjan en la variables esenciales de la empresa o en alguna premisa general.

b) Facilitar el control administrativo, de manera que la dirección y su equipo puedan verificar que los planes se están llevando a cabo y así, facilitar la administración por excepción.

c) Cuantificar los objetivos y metas establecidas en el presupuesto maestro, de tal forma que el presupuesto se constituya en una herramienta de negociación y formalización de compromisos a corto plazo.

d) Facilitar la autoevaluación de cada una de las áreas de responsabilidad de las empresas.

e) Permitir que las normas contables del boletín B-10, B-12 y sus circulares respectivas puedan aplicarse al presupuesto maestro, si se considera prudente usarlos.

f) El presupuesto a corto plazo debe ser parte del presupuesto a largo plazo.

g) Se deben incorporar en el presupuesto a corto plazo las inversiones en activos fijos, que son parte de la planeación estratégica, pero que tendrán que hacerse en determinado período.

h) A nivel ejecutivo de la dirección, se deben presentar indicadores, de forma condensada, que reflejen los objetivos presupuestales logrados y por lograr.


• Elementos que lo componen El presupuesto maestro está integrado básicamente por dos áreas que son:

El Presupuesto de operación El presupuesto Financiero

Se debe considerar que cada uno de los presupuestos deben ser elaborados a precios constantes, es decir, deben llevar todos los pesos al mismo poder de compra, de tal manera que uno de los objetivos básicos del presupuesto como lo es el control administrativo pueda desarrollarse, porque de otra manera será imposible llevar a cabo dicha actividad, al mezclar en los datos comparativos, pesos con diferentes poder de compra. Presupuesto de operación Tiene en cuenta la planeación detallada de las actividades que se desarrollarán en el período siguiente al cual elaboran y, su contenido se resume en el Estado de Ganancias y Pérdidas.

- Presupuesto de ventas.- La primera etapa que enfrentará la organización será la determinación del comportamiento de su demanda; es decir, conocer qué se espera que haga el mercado, de manera que una vez concluida esta etapa, se esté capacitando para elaborar un presupuesto propio de producción. Esto es lo que normalmente se hace, ya que la mayoría de las empresas tiene capacidad ociosa, es decir, la demanda es menor que la capacitada instalada para producir. Existen empresas que elaboran su presupuesto de producción como primer paso, donde el proceso es inverso al estudiado; primero se presupuestan los gastos o necesidades del sector, y con base en ello se determinan los ingresos que habrán de recaudarse por vía impositiva.

Para desarrollar el presupuesto de ventas es recomendable la siguiente secuencia:

1. Determinar claramente el objetivo que desea lograr la empresa con respecto al nivel de ventas en un período determinado, así como las estrategias que desarrollarán para lograrlo.

2. Realizar un estudio del futuro de la demanda, apoyo en ciertos métodos que garanticen la objetividad de los datos, como análisis de regresión y correlación, análisis de la industria, análisis de la economía etc.

3. Basándose en los datos deseados para el futuro que generó el pronóstico del inciso anterior y en el juicio profesional de los ejecutivos de ventas, elaborar el presupuesto de éstas tratando de dividirlo por zonas, divisiones, líneas, etc., de tal forma que se facilite su ejecución.

Una vez aceptado el presupuesto de ventas, debe comunicarse a todas las áreas de la organización para que se simplifique el presupuesto de insumos.

- Presupuesto de producción.- Una vez que el presupuesto de ventas está determinado, se debe elaborar el plan de producción. Éste es importante ya que de él depende todo el plan de requerimientos con respecto a los diferentes insumos o recursos que se utilizarán en el proceso productivo.

- Presupuesto Financiero.- En estos

presupuestos se incluyen los rubros y/o partidas que inciden en el balance, hay dos tipos:

1. Presupuesto de Tesorería.- Tienen en

cuenta las estimaciones previstas de fondos disponibles en caja, bancos y valores de fáciles de realizar.

Se puede llamar también presupuesto de caja o flujo de fondos porque se utiliza para prever los recursos monetarios que la organización necesita para desarrollar sus operaciones. Se formula por cortos períodos, mensual o trimestral.


2. Presupuesto de erogaciones capitalizables.- Es el que controla básicamente todas las inversiones en activos fijos. Permite evaluar las diferentes alternativas de inversión y el monto de recursos financieros que se requieren para llevarlas a cabo.

• Importancia

- Son útiles en la mayoría de las organizaciones como: Utilitaristas (compañías de negocios), no utilitaristas (agencias gubernamentales), grandes (multinacionales, conglomerados) y pequeñas empresas.

- Son importantes porque ayudan a

minimizar el riesgo en las operaciones de la organización.

- Por medio de los presupuestos se mantiene

el plan de operaciones de la empresa en unos límites razonables.

- Sirven como mecanismo para la revisión de

políticas y estrategias de la empresa y para dirigirlas hacia lo que verdaderamente se busca.

- Cuantifican en términos financieros los diversos componentes de su plan total de acción.

- Las partidas sirven como guías durante la

ejecución de programas de personal en un determinado período de tiempo y sirven como norma de comparación una vez que se hayan completado los planes y programas.

- Los procedimientos inducen a los

especialistas de asesoría a pensar en las necesidades totales de las compañías, y a dedicarse a planear de modo que puedan asignarse a los componentes y alternativas con la importancia necesaria.

- Los presupuestos sirven como medios de

comunicación entre unidades a determinado nivel y verticalmente entre ejecutivos de un nivel a otro. Un red de estimaciones presupuestarias se filtra hacia arriba a través de niveles sucesivos para su ulterior análisis.

- Las lagunas, duplicaciones o

sobreposiciones pueden ser detectadas y tratadas al momento en que los gerentes observan su comportamiento en relación con el desenvolvimiento del presupuesto

• Representación gráfica Secuencia del presupuesto maestro Presupuesto de Presupuesto de Ventas producción Presupuestos de: Requisición de materia prima Mano de obra


Gastos indirectos de fabricación Costo de producción y venta Gastos de administración Estado de Resultados de operación presupuestado Presupuesto de efectivo Adiciones de activo no circulante Estados financieros proyectados Estado de Balance Flujo de efectivo Resultados General Presupuestado Presupuestados Presupuestado


1.2.2 Diseño del presupuesto maestro • Presupuestos de costos de operación Tienen en cuenta la planeación detallada de las actividades que se desarrollarán en el período siguiente al cual se elaboran y, su contenido se resume en un Estado de Ganancias y Pérdidas. • Presupuesto de gastos y productos

financieros Es de carácter aleatorio y depende siempre de las necesidades financieras planteadas por los plazos de cobro y los plazos de pago. La previsión de gastos financieros recogerá los intereses de créditos y préstamos, los descuentos comerciales, los gastos de transferencias y las devoluciones de artículos. El presupuesto de gastos financieros podría establecerse en función de las ventas brutas y efectuarse así el reparto en función de las ventas presupuestadas por productos. Es difícil ejercer un correcto control de gastos financieros, ya que son muchas las variables susceptibles de provocar fluctuaciones. Las desviaciones serán un indicador de gestión financiera. • Presupuestos de otros costos y productos Es aquel presupuesto que permite proyectar los ingresos que la empresa va a generar en cierto período de tiempo. Para poder proyectar los ingresos de una empresa es necesario conocer las unidades a vender, el precio de los productos y la política de ventas implementadas. En toda actividad productiva al ofrecer fabricar un producto o prestar un servicio se generan costos, entendiéndose que los costos son desembolsos monetarios relacionados justamente con la fabricación del producto o la prestación del servicio ya sea en forma directa o indirectamente. • Presupuesto de desembolsos capitalizables

Los desembolsos capitalizables se hacen para adquirir activos nuevos para expansión, para reemplazar o modernizar los activos fijos existentes dentro de la empresa. Para evaluar alternativas de desembolsos capitalizables, deben determinarse las entradas y salidas de efectivo después de impuestos relacionados con cada proyecto. Los flujos de caja se evalúan, en vez de evaluar figuras contables por razón de que son estos los que afectan directamente la capacidad de la empresa para pagar cuentas o comprar activos. Las cifras contables y los flujos de caja no son necesariamente los mismos debido a que en el Estado de resultados se representan ciertos gastos que no representan desembolsos de efectivo. Cuando una compra en proyecto se destina a reemplazar un activo existente, deben evaluarse las entradas y salidas de caja en incremento que resulten de la inversión. 1.2.3 Estados financieros presupuestados • Balance general En el diseño de actividades, cuando se refiere al presupuesto anual, debe estar encaminado a lograr una situación conveniente para la empresa en dicho período, lo que se puede alcanzar mediante la elaboración de estados financieros presupuestados, que nos servirán de guía durante el período considerado. A continuación se presenta la metodología para elaborar el balance o estado de situación financiera presupuestado y como determinar cada partida que integra el balance. 1. Activos corrientes: a) Efectivo: la cantidad se obtiene del presupuesto de efectivo una vez determinado el saldo final, mediante rotaciones u otra política establecida. b) Cuentas por cobrar: este saldo se obtiene sumando las cuentas por cobrar iniciales más


ventas a crédito del período presupuestal menos los cobros efectuados durante el mismo período. c) Inventarios: el saldo de materia prima y de artículos terminados se obtiene del presupuesto de inventarios, el cual se determinó en el desarrollo del presupuesto de operación. También se puede hacer de acuerdo con la rotación que se espera tengan ambas partidas. d) Inversiones temporales: el saldo dependerá de la existencia o no de aumentos o disminuciones, sumándolos o restándolos, respectivamente, al saldo que había al comienzo del período presupuestal. 2. Activos no corrientes: Según el activo de que se trate, al saldo inicial se le suma la cantidad correspondiente de las nuevas adquisiciones, y se le restan las ventas correspondientes a dicho activo. El mismo procedimiento se aplica para la depreciación acumulada. 3. Pasivo a corto plazo: a) Proveedores: al saldo inicial se le suma el total de compras efectuadas durante el período presupuestal, y a este resultado se le restan los pagos efectuados durante dicho período. También es posible determinarlo mediante la rotación esperada. b) Otros pasivos: según las condiciones que se establezcan para cada una de ellas. 4. Pasivos a largo plazo: En relación con los demás pasivos, tanto a corto como a largo plazo, a la cantidad inicial se le suma nuevos pasivos si se produjeron, o se le resta si se pagaron, ya sea el total o parte de ellos. 5. Capital contable: a) Capital social: esta cantidad que aparece en el balance inicial solo se modifica si hubo nuevos aportes de los accionistas.

b) Utilidades retenidas: al saldo inicial se le aumentan las utilidades del período presupuestal, el que se obtiene del estado de resultados presupuestado; si hay pérdidas, se resta al saldo inicial de utilidades retenidas, lo mismo que se decretaron dividendos.


Compañía “X” S. A de C. V. Posición Financiera Presupuestada al _____de________de 20____ (Balance) Derechos (Inversiones) Obligaciones (Activo) (Pasivo y Capital Contable) A corto plazo (menos de un año) Con los acreedores (Pasivo) - Efectivo en caja y bancos A corto plazo (menor de un año) - Cuentas por cobrar Cuentas por pagar - Menos Estimaciones para Cobros dudosos A largo plazo (Más de un año) - Inventarios Cuentas por pagar A largo plazo Costo de Dep. Neto Con los Accionistas Adq. acum. (Capital contable) Capital social Superávit ganado Resultado Presupuesto Terrenos Edificios Maq. y equipo Muebles y enseres Sumas De aplicación diferida Gastos amortizables Menos Amortización Acumulada Suman los derechos Suman las obligaciones

• Estado de Resultados El presupuesto maestro está constituido por dos presupuestos: el de operación y el financiero. El primero de ellos se refiere propiamente a las actividades de producir, vender y administrar una organización, que son las actividades típicas a través de las cuales una empresa realiza su misión de ofrecer productos o servicios a la sociedad. Dichas actividades dan origen a los presupuestos de ventas, de producción, de compras, de requerimientos de materia prima, de mano de obra, de gastos indirectos de fabricación, de costo de venta y de gastos de operación.

Estos a su vez, requieren ser resumidos en un reporte que permita a la administración, conocer hacia donde se dirigirán los esfuerzos en torno a la operación de la compañía, lo cual se logra a través del estado de resultados proyectado. La formulación de los presupuestos relativos a las cuentas de resultados, constituyen la base de realización del Estado de Resultados Presupuestados, mediante el ensamble de las diversas estimaciones estudiadas, ya que es un estado – resumen, de una serie de presupuestos parciales, perfectamente afinados. Se presenta al respecto.


Compañía “X” S. A de C. V.

Resultados Presupuestos por el período Del__________ al ________ de 20____

Concepto Presu-

puestos Mes Total

E F M A M J J A S O N D Ventas Costo de producción de lo vendido

Resultado Bruto Gastos de operación De Venta De administración Financieros

Suma Resultados de Operación

Otros ingresos Otros gastos

Resultado Gravable

Provisión ISR y Reparto de utilidades A los trabajadores

Resultado final Base para la “Reserva legal”

• Estado de flujo de caja El presupuesto del flujo de efectivo (también llamado flujo de caja proyectado o presupuesto de efectivo) es un programa de ingresos y egresos físicos de dinero esperado, de acuerdo a la planificación operativa y al plan de inversiones. Es la herramienta fundamental de la función de tesorería, y para efectos de planificación se desarrolla en forma mensual, trimestral o anual (responsabilidad de finanzas).

Este presupuesto se compone de: Flujos de ingresos (desarrollar previamente un

programa de cobranzas netas) Flujo de egresos (desembolsos de gastos y

programa de pagos netos) Saldo de caja inicial (es la cantidad existente en

caja al inicio del período) Financiamiento (en caso se requiera para

alcanzar el saldo final deseado) Saldo de caja final (es la cantidad existente en

caja al finalizar el período)


Los flujos de ingresos y egresos pueden clasificarse según de donde provengan: Flujos de actividades operacionales

(relacionados a las operaciones de la empresa, que son repetitivas; se les llama flujos normales).

Flujos de actividades de inversión (relacionadas al presupuesto de inversión, usualmente movimientos de dinero para adquirir activos y financiamiento).

Flujos de actividades financieras (obtención de dinero vía financiamiento externo o interno, y el pago por rendimiento a los acreedores – inversionistas; se les llama flujos anormales, igual que en las actividades de inversión).

Para elaborar el flujo de caja se pueden seguir dos métodos: 1. Método directo es detectar y estructurar

todos y cada uno de los ingresos y egresos físicos de dinero proyectados durante el año.

2. Método indirecto SE parte de la utilidad

neta resultante en el Estado de Ganancias y Pérdidas, y a ese valor se corrige los movimientos contables que no generan movimiento real de dinero (cobros y pagos diferidos, depreciación, amortización de intangibles, ganancias ó pérdidas por la venta de activos)

Actividades

Investigaciones y demostraciones

Investiga el tema del presupuesto maestro utilizando las referencias documentales.

Cuadros sinópticos,

Elabora un cuadro sinóptico y realiza una exposición ante el grupo Realiza tu propia representación gráfica presupuestal con ayuda del PSP.

Trabajo en equipo

Conferencia o exposición

Elabora, con un grupo de compañeros, cada uno de los estados financieros y expliquen sus diferencias

TRANSFERENCIA A OTROS CONTEXTOS Con las competencias adquiridas en el capítulo finalizado, podrás iniciar una carrera dentro de una empresa comercial, ya que el presupuesto es importante para la toma de decisiones y requerido en todos los departamentos de los procesos de producción, lo cual te llevará a tener un panorama muy amplio de posibilidades de empleo.


2

ELABORACIÓN DE PRESUPUESTOS


Presentación

Este capítulo pretende resaltar la importancia del

presupuesto mostrándolo como un elemento de

planificación y control expresado en términos

económicos financieros dentro del marco de un

plan estratégico, capaz de ser un instrumento o

herramienta que promueve la integración en las

diferentes áreas que tenga el sector público la

participación como aporte al conjunto de

iniciativas dentro de cada centro de

responsabilidad, expresado en términos de

programas establecidos para su cumplimiento

dentro de una estructura claramente definida para

este proceso.

Los presupuestos gubernamentales muestran un

lado importante ya que resalta la flexibilidad que

debe tener la preparación del presupuesto, así

como la versatilidad del mismo, generando un

mayor entendimiento y la finalidad para

interpretar cada fase del ciclo presupuestario, lo

cual hace posible que las gestiones del gobierno

sean organizadas y controladas por el mismo.


MAPA CURRICULAR


2.1 Establecer requerimientos financieros necesarios para cada programa, de acuerdo con los procedimientos y la normatividad vigentes.

2.2 Elaborar presupuestos para los programas, de acuerdo con las

prioridades establecidas y los recursos disponibles.


Módulo

Unidad de Aprendizaje





2.1 Establecer los requerimientos financieros necesarios para cada programa, de acuerdo con los procedimientos y la normatividad vigentes.

2.1.1 Presupuestos • Definición Es un plan de acción dirigido a cumplir una meta prevista, expresada en valores y términos financieros que debe cumplirse en determinado tiempo y bajo condiciones previstas, este concepto se aplica a cada centro de responsabilidad de la organización.

• Objetivos

- Planear integral y sistemáticamente todas las actividades que la empresa debe desarrollar en un período determinado.

- Controlar y medir los resultados cuantitativos y fijar responsabilidades en las diferentes dependencias de la empresa para lograr el cumplimiento de las metas previstas.

- Coordinar los diferentes centros de costo para que se asegure la marcha de la empresa en forma integral.

• Ventajas

Las ventajas que se mencionan a continuación ayudan a lograr una adecuada planeación y control en las empresas: 1. Motiva a la alta gerencia para que defina

adecuadamente los objetivos básicos de la empresa.

2. Propicia que se defina una estructura adecuada, determinando la responsabilidad y autoridad de cada una de las partes que integran la organización.

3. Cuando existe la motivación adecuada incrementa la participación de los diferentes niveles de la organización.

4. Obliga a mantener un archivo de datos históricos controlables.

5. Facilita a la administración la utilización óptima de los diferentes insumos.

6. Facilita la coparticipación e integración de las diferentes áreas de la compañía.

7. Obliga a realizar un auto-análisis periódico. 8. Facilita el control administrativo. 9. Es un reto que constantemente se presenta a

los ejecutivos de una organización para ejercitar su creatividad y criterio profesional a fin de mejorar la empresa.

10. Ayuda a lograr mayor eficacia y eficiencia en las operaciones.

2.1.2 Determinación de los costos unitarios para efectos presupuestales • Costos unitarios Con vistas a asegurar el correcto análisis del comportamiento de la eficiencia productiva en cada unidad de producto elaborado o en proceso, es necesario el cálculo del costo unitario, mediante las normativas de consumo, fuerza de trabajo y otros gastos, de los productos o grupos de productos homogéneos producidos por la empresa. Para los artículos más importantes que componen el surtido de producción o grupos homogéneos de productos, se confecciona la ficha de costo, utilizando para su cálculo, las normas y normativas de consumo y de fuerza de trabajo, así como las cuotas para la aplicación de gastos indirectos previamente establecidas.


Es decir, que la información necesaria para la elaboración de las fichas de costo se basa en la utilización de las normas de las partidas directas, las cuales tienen su reflejo en los presupuestos de gastos de las actividades principales y la utilización de cuotas de gastos de las partidas indirectas, determinadas a partir de los presupuestos de gastos de las actividades de servicios, dirección, etc. La hoja de costo planificado muestra de forma sintética, el costo unitario por partidas del período que se planifica y su dinámica con respecto a costos unitarios de períodos anteriores. Las fichas de costo se elaboran por partidas y reflejan el costo unitario de cada producto o grupo de ellos y pueden elaborarse tanto para los productos finales, como para los intermedios o semielaborados. La entidad gubernamental no utiliza la contabilidad de costos para obtener costos unitarios, dado que el bien elaborado no va a ser enajenado, si no es empleado para evaluar la productividad en el control de los gastos de inversión. - Definición Cuando se fabrica una sola clase uniforme de productos, y se divide el costo total entre el número de unidades producidas, el resultado nos dará el costo unitario de cada unidad. - Ventajas Es indispensable conocer los costos unitarios del producto si se quiere hacer un costeo del inventario, o medir las utilidades. Los datos de costos unitarios también pueden ser útiles para el control de los costos y la toma de decisiones.

Algunas compañías preparan informes sobre un período regular, por ejemplo, meses, trimestres, etc., en los cuales se compara la utilidad bruta real por unidad con la utilidad bruta estándar. Este tipo de información puede conducir a que se tomen medidas en cuanto a los precios, o puede concentrar la atención en las áreas potenciales de reducción de costos. • Estimación Conjetura sobre el comportamiento futuro de una variable bajo ciertas condiciones. Determinación del valor o valores del o los parámetros de un cierto modelo con base en la observación de los resultados de un experimento. • Promedio de costos anuales Es la política más rígida de todas ya que mantendrá el mismo inventario durante todo el año, convirtiéndose el programa de producción prácticamente en el mismo de ventas, excepto en el primer período de habrá que ajustar el inventario inicial al inventario que se va a mantener durante el resto del año. Esto se semejaría a un Just in Time, o Justo en el momento, pero manteniendo un inventario mínimo de seguridad (stock de seguridad). El promedio anual se obtiene dividiendo el total de las ventas esperadas entre los doce meses del año. Ejemplo: Ventas del año 3,600 unidades / 12 meses = 300 unidades Esta política aún siendo la más sencilla de calcular no resulta muy práctica ya que mantiene el mismo inventario durante todo el año sin tomar en cuenta la estacionalidad de las ventas siendo que todas las empresas, cualquiera que sea el giro, tienen diferentes volúmenes de venta en cada período, tienen una curva de ventas. Una vez determinado el inventario final deseado y suponiendo que se tuviera un inventario inicial de 200 unidades, el cálculo de la producción necesaria quedaría como sigue.


Ventas + Inventario Final – Inventario Inicial = Producción necesaria 3,600 300 200 3,700 Observe que la producción necesaria cubre las ventas más las 100 unidades que se quieren aumentar al inventario actual. Esta es la producción necesaria, se considera flexible porque resulta de una operación aritmética, sin considerar la capacidad productiva instalada o la utilizada, simplemente marca lo que se necesita sin comprobar aún que sea posible fabricar tal cantidad de artículos, o bien que exista una capacidad productiva mayor a la necesaria. El cálculo anterior está efectuado con cifras anuales lo que correspondería a una cédula global dentro del presupuesto integral. Para elaborar la cédula abierta por períodos, a la cual se le denomina cédula sumaria, se requiere de

los datos de venta también abiertos en los períodos correspondientes. Considerando que las ventas se reparten en el año de la siguiente forma:

Mes Ventas Enero 350 Febrero 250 Marzo 300 Abril 270 Mayo 320 Junio 300 Julio 350 Agosto 380 Septiembre 250 Octubre 250 Noviembre 280 Diciembre 300

Cálculo de la Producción Necesaria:

Mes Ventas Inventario Final

Inventario Inicial

Producción necesaria

Enero 350 300 200 450 Febrero 250 300 300 250 Marzo 300 300 300 300 Abril 270 300 300 270 Mayo 320 300 300 320 Junio 300 300 300 300 Julio 350 300 300 350

Agosto 380 300 300 380 Septiembre 250 300 300 250

Octubre 250 300 300 250 Noviembre 280 300 300 280 Diciembre 300 300 300 300

Total 3600 3700


Observe cómo el inventario final de cada período corresponde al inventario inicial del período siguiente, (con las unidades que se termina enero comienza febrero), asimismo, se puede notar como se mencionó anteriormente que en esta política en particular después del primer período en todos los demás, las ventas corresponden a la producción en todos los períodos. Esta política puede tener variantes como por ejemplo el 20% del promedio anual, o 15 días del promedio anual, o bien mes y medio del promedio anual; en cualquier caso, al dividir las ventas entre doce ya se tiene el promedio anual, y a este promedio habrá que calcularle el porcentaje indicado en la política, o bien dividirlo entre 30 para obtener el promedio por día y éste multiplicado por los días de la política. • Índice de inflación Materia prima: El tipo de estándares depende de la política de la gerencia; puede basarse en precios promedio recientes y pasados, en precios actuales, o en precios esperados para el período en el cual las normas tendrán vigencia. Además, como son particularmente útiles para la toma de decisiones a corto plazo, muchas empresas prefieren atenerse a los futuros cambios de precio, sobre todo en una época inflacionaria. Mano de obra directa: Para establecer estos estándares es necesario conocer las operaciones que se van a realizar, la calidad de la mano de obra que se desea y la tasa promedio por hora que se espera pagar. La tasa salarial por hora puede basarse en convenios sindicales. • Aplicación En general, las variaciones de la tasa salarial de mano de obra no son controlables. Sin embargo, si la tasa real se basa en un acuerdo por contrato, puede producirse una variación de la tasa como resultado del uso de mano de obra de mayor o menor calidad que lo previsto por la norma. Pueden existir varias clases distintas de costos unitarios de mano de obra. La tasa salarial puede

basarse en distintas habilidades o experiencias, o en ambos factores. Cuando la tasa salarial se determina mediante convenios sindicales, es práctico reconocer que la tarifa así establecida es, en esencia, la tarifa estándar. 2.1.3 Requerimientos financieros • Necesidades Los elementos que obtienen el Punto de Equilibrio son resultantes del estudio de los gastos, observándose que unos son Constante (fijos y regulados) y otros Variables en relación con las Ventas, con la Producción, con la Administración y con la Financiación. • Metas Es la cuantificación del objetivo definido a alcanzar en un tiempo y lugar específicos. La meta permite cuantificar y costear, en los niveles de subprograma y proyecto, las acciones a realizar y los resultados a lograr a través de una unidad de medida. En síntesis, para determinar la meta hay que responder a la pregunta ¿Qué y cuánto se pretende obtener? • Frecuencia del gasto En todo sistema presupuestal, y para la determinación del Punto de Equilibrio, es indispensable hacer un estudio de los costos, para conocer cuáles son recurrentes, cuáles fijos, cuáles variables, etc., respecto a las Ventas, la Producción, y la Financiación, lo cual facilita el pronóstico de gastos en cada una de sus partes, de acuerdo con las políticas y planes futuros. Los gastos se clasifican en: Constantes.- Son aquellos gastos que permanecen estáticos en su monto, en un período. Se subdividen en Fijos y Regulados:


- Gastos fijos, son aquellos que se efectúan necesariamente, haya o no producción o ventas, como son, rentas, depreciaciones y amortizaciones en línea recta, impuestos prediales, fianzas, sueldos, etcétera

- Gastos Regulados o Semifijos, son aquellos

que se efectúan bajo un control directivo, de acuerdo con las políticas de producción o de venta, como son publicidad, propaganda, honorarios, gratificaciones, sueldos a funcionarios y personal de las oficinas, seguros y fianza, reparaciones y mantenimiento, etc.

Variables.- Son aquellos gastos que aumentan o disminuyen, según sea el ritmo operador en la producción o en la venta, como son materiales y

salario directos, luz y fuerza, comisiones sobre ventas, empaque, etc. La depreciación puede ser variable cuando se calcula con base en las unidades producidas o en horas trabajadas, igualmente, la publicidad y la propaganda pueden ser variables o constantes según el caso. Cuando el estudio de los gastos constantes y variables se hace respecto a la unidad, el significado es inverso al citado, por razones obvias. Ejemplo Se supone que una entidad económica, estima que tendrá una venta anual de 15, 000, 000 con los gastos siguientes.

PRESUPUESTO TIPICO DE GASTOS Y DE INGRESOS

Variables: 1. Materiales Directos 4,300,000 2. Sueldos y Salarios Directos 2,200,000 3. Otros gastos variables 500,000 7,000,000 -------------- Constantes: 1. Publicidad 3,600,000 2. Gastos administrativos 900,000 3. Intereses y seguros 600,000 Otros gastos constantes 400,000 5,500,000 -------------- ----------------- Total de Gastos 12,500,000 Utilidad 2,500,000 ------------------ Total de ventas 15,500,000

• Naturaleza del proyecto

- Su identificación de acuerdo a la estructura programática y relación con las funciones sustantivas de la institución.


- Asignación de responsabilidad, con base en el identificador de unidades de la estructura organizacional.

- Los objetivos específicos y la estrategia a utilizar para lograrlos.

- Las metas establecidas en función del resultado final deseado, que se pretenden alcanzar en el futuro inmediato.

- Las acciones que hay que realizar, para dar cumplimiento a las metas y objetivos, así como su calendarización indicando la unidad de medida del resultado final y estableciendo en términos cuantitativos su magnitud.

- Los recursos necesarios para llevar a cabo las acciones y el tiempo en que serán requeridos.

• Integración

- Proyectos de operación

Resumir la estructura global de los costos totales de los proyectos, realizando clasificaciones cruzadas de proyectos y objeto de gasto, así como de los costos y las unidades responsables; para analizar tanto la incidencia de los diferentes conceptos de gasto, como la apreciación del consumo de recursos de cada proyecto y de cada unidad responsable. Asignar los techos financieros, como producto del análisis de la relación entre los planes institucionales, la disponibilidad de recursos y la definición de prioridades. Facilita la ejecución de las acciones, mediante la disponibilidad de los recursos (humanos, materiales, sistemas, tecnología y liderazgo), que se hayan comprometido. Establecer los métodos de reportes de actuación para darle seguimiento al cumplimiento de las metas contra lo planeado, tanto cualitativa como cuantitativamente. Definir los parámetros de medición de las acciones para supervisar y evaluar la relación costo - beneficio de cada proyecto, así como la eficiencia del trabajo de los recursos humanos y de las unidades responsables en su conjunto.

Informar a planificadores y directivos los resultados del proceso de control, para que tomen decisiones respecto a las desviaciones y reorientación de actividades. Globalizar la información para analizar y evaluar el desarrollo de la institución. - Proyectos nuevos El presupuesto es una técnica de previsión, planeación, organización, coordinación, integración, dirección y control, considerada como adecuada, en su aplicación a las entidades económicas o no, pero si se auxilia, desde sus primicias por el Método crítico (método óptimo, para la planeación de actividades), indudablemente que los frutos serán muy superiores, ya que el presupuesto en último instancia es un objetivo a lograr, o susceptible de lograr que refleja de hecho un plan de acción a seguir en cada área, o sea, el camino a recorrer para alcanzar esa metas mediante una serie de actividades, por lo que, es óptima la aplicación del camino crítico. O dicho en otra forma, la planeación de lo que se va a planear. - Calendarización Es la agenda en la cual se definen a través del tiempo la ejecución y el control (evaluación) del presupuesto. Depende del tipo de organización y puede ser diario, semanal, quincenal, mensual, trimestral, semestral o anual. • Presentación del presupuesto en tiempo y

forma La determinación del lapso que abarcarán los presupuestos dependerá del tipo de operaciones que realice la Empresa, y de la mayor o menor exactitud y detalle que se desee, ya que a más tiempo corresponderá una menor precisión y análisis. Así pues, puede haber presupuestos: A corto plazo


Son los presupuestos que se planifican para cubrir un ciclo de operación y éstos suelen abarcar un año o menos. A largo plazo En este campo se ubican los planes de desarrollo del estado y de las grandes empresas. En el caso de los gobiernos los planes presupuestales están bajo las normas constitucionales de cada país. Los lineamientos generales suelen sustentarse en consideraciones económicas, como generación de empleo, creación de infraestructura, lucha contra la inflación, difusión de los servicios de seguridad social, fomento del ahorro, etc. Las grandes empresas adoptan este presupuesto cuando emprenden proyectos de inversión en actualización tecnológica, ampliación de la capacidad instalada, integración de intereses accionarios y expansión de los mercados. También ocurre cuando se utiliza el método uno + cuatro es decir se planifica el primer año y se les va sumando los restantes. Ambos tipos de presupuestos son útiles; es importante para los directivos tener de antemano una perspectiva de los planes del negocio para un período suficientemente largo, y no se concibe ésta sin la formulación de presupuestos para períodos cortos, con programas detallados para el período inmediato siguiente. Actividades

Cuadros sinópticos, cuadros

Elabora un mapa conceptual y mental de los temas estudiados Realiza ejercicios presupuestales con la ayuda del PSP Elabora un mapa conceptual sobre los requerimientos financieros

Trabajo en equipo

Elaboren un diagrama de requerimientos financieros y compárenlo con el de sus compañeros. Elaboren una simulación de presupuestos con sus diversas variables Investiguen lo referente a la determinación de los costos unitarios a través de página de Internet www.monografías.com 2.2 Elaborar presupuestos para los programas, de acuerdo con las prioridades establecidas y los recursos disponibles. 2.2.1 Seguimiento del presupuesto • Finalidad Este presupuesto por programas destaca lo que se realizará con los recursos disponibles, para el cumplimiento de los programas, el logro de los objetivos en ellos señalados, y las labores a realizar, se distribuyen los montos entre las distintas secciones, formándose así diversas categorías dentro de los mismos programas, como son los subprogramas, actividades, proyectos etcétera • Revisión Si bien es cierto que en el proceso de formulación del presupuesto intervienen todos y cada uno de los niveles jerárquicos de la institución, corresponde a los directivos de mayor nivel su discusión y aprobación. Es importante que los participantes en esta revisión tengan una actitud crítica pero a la vez comprensiva y que conozcan profundamente los problemas de la institución, ya que el objetivo de esta actividad es el enriquecimiento del proyecto presupuestario, aportando ideas que clarifiquen las necesidades reales que pretende solventar la institución.


El proceso debe estar organizado de tal manera que se limiten los excesos que pretenden desarticular el presupuesto, o desvirtuar las actividades prioritarias de dependencias contrarias, es por ello necesario contar con defensores que tengan pleno conocimiento de los problemas presupuestarios y conozcan las consecuencias de los proyectos que plantea. Pero sobre todo debe existir una plena conciencia de que el plan global es un todo y no la suma de proyectos aislados. • Distribución y asignaciones presupuestales Una vez autorizado el programa presupuestario se procede a ejecutarlo; iniciando con los ajustes o reformulaciones presupuestales aprobadas; enseguida se realizan las asignaciones presupuestales que estarán condicionadas por las fuentes de ingreso disponibles, se procede a la disposición de recursos para poder realizar las actividades por en medio de solicitudes de uso de recursos, mismas que pasarán por un proceso de revisión y autorización: primero del departamento presupuestal para verificar que el recurso haya sido programado. Y segundo por los responsables de la administración financiera para comprobar la disponibilidad de los recursos. Se asignan recursos para el cumplimiento de las metas de los programas y demás categorías programáticas. 2.2.2 Presupuesto por programas • Concepto Según la División Fiscal de las Naciones Unidas, el Presupuesto por programas “es un sistema en que se presta particular atención a las cosas que un gobierno realiza, más bien que a las cosas que adquiere. Las cosas que un gobierno adquiere tales como: servicios personales, provisiones, equipos, medios de transporte, etc. No son naturalmente, sino medios que emplea para el cumplimiento de sus funciones, que pueden ser carreteras, escuelas, casos tramitados, etc. El presupuesto por programa, es un conjunto de técnicas y procedimientos que sistemáticamente ordenados en forma de programas y proyectos,

muestra las tareas a efectuar, señalando objetivos específicos y sus costos de ejecución, además de racionalizar el gasto público, mejorando la selección de las actividades gubernamentales. En la programación presupuestaria, el Presupuesto por Programa es el instrumento que cumple el propósito de combinar los recursos disponibles en el futuro inmediato, con las metas a corto plazo, creadas para la ejecución de los objetivos de largo y mediano plazo. • Objetivos Previsión.- Tener anticipadamente todo lo necesario para la elaboración y ejecución del presupuesto. Planeación.- Planificación unificada y sistematizada de las posibles acciones en concordancia con los objetivos. Organización.- Que exista una adecuada precisa y funcional estructura de la entidad. Coordinación o Integración.- Compaginación estrecha y coordinada de todas y cada una de las secciones para que cumplan con los objetivos. Dirección.- Ayuda enorme en las políticas a seguir, tomas de decisiones y visión de conjunto, así como auxilio correcto y con buenas bases para conducir y guiar a los subordinados. Control.- Comparación a tiempo de lo presupuestado y los resultados habidos, dando lugar al análisis, para hacer correcciones a tiempo. Además de esos objetivos, existen los peculiares o propios de él, como es el tener en los campos del Proceso Administrativo todo estructurado jerárquicamente por funciones, programas de operación (dentro de éstos: subprogramas, actividades y tareas), programas de inversión (dentro de éstos: subprogramas, proyectos, obras y trabajos específicos). Función.- Es el conjunto de gastos presupuestales, cuya finalidad inmediata o a corto plazo, es la de proporcionar un servicio público determinado.


Programa de Operación.- Es el instrumento destinado a cumplir con una función, mediante la fijación de metas u objetivos, ya sean éstos cuantificables o no, y para cuya realización se emplearán tanto recursos materiales como humanos y financieros; los cuales previamente serán costeados. Su ejecución quedará a cargo de una dependencia ejecutora del mismo. 1. Subprograma.- Es una subdivisión de un

programa, según su función específica, y mediante metas parciales.

2. Actividad.- Es la realización de una meta u objetivo de acuerdo a un programa o dentro de un subprograma, es decir; la realización de ciertos trabajos mediante el empleo de los recursos materiales., humanos y financieros para cumplir con las metas de los mismos.

3. Tarea.- Operación específica dentro de un proceso gradual y a través de la cual se obtiene un resultado parcial.

Programa de inversión.- Instrumento a través del cual se fijan las metas a obtener, mediante la aplicación de recursos para aumentar la capacidad operativa.

a) Subprograma.- Subdivisión del programa en áreas específicas en las que se llevarán a cabo los proyectos de inversión.

b) Proyecto.- Es el conjunto de obras a realizar dentro de un programa o subprograma de inversión, para la obtención de bienes de capital determinados por el programa o subprograma.

c) Obra.- Parte de un proyecto, es un bien de capital específico.

d) Trabajo.- Es el esfuerzo precisado dentro de un proceso.

Otro de los objetivos sobresalientes, es conocer las actividades y ordenarlas jerárquicamente por su importancia, para seleccionar cuáles se pueden

abordar y a qué grado de profundidad o desarrollo. Facilita la Administración por excepciones, combinando los recursos disponibles inmediatos, con las metas a corto plazo. • Ventajas Con este tipo de presupuestos, se tiene más profundidad en el estudio y la realización de todo, por lo que permite un mayor control interno, se evalúa y se conoce la eficiencia en cada una de las partes, por lo que, sus objetivos son específicos, de gran profundidad y análisis, para racionalizar el gasto, de acuerdo con la eficiencia. • Metodología

- Establecer los supuestos o premisas en las cuales descansará la planeación.

- Determinar las unidades o paquetes de decisión.

- Analizar las unidades de decisión. - Jerarquizar estas unidades de decisión. - Elaborarlo e integrarlo junto con el

presupuesto anual. - Controlar administrativamente los

resultados. • Calendarización Instrumento de programación y presupuestación a través del cual se establecen fechas y períodos de avance físico, en que deben cumplirse las metas programas por las dependencias y entidades • Administración de recursos Las instituciones sean privadas o públicas cuentan con recursos económicos, los mismos que deben ser administrados de manera eficiente para lograr los objetivos y cumplir con la misión asignada. En el caso de las instituciones públicas, los recursos económicos a través de un presupuesto, son distribuidos en diferentes objetivos, metas y partidas siguiendo los lineamientos de la administración pública. En el caso de las empresas


privadas, el presupuesto normalmente sigue un orden contable. Un presupuesto como herramienta nos permite medir el desempeño de una gestión, a su vez cuantifica los planes de tal manera de poder evaluar en que medida se van cumpliendo éstos. Un presupuesto maestro es aquel que resume las actividades que han sido planeadas en una organización de acuerdo a la teoría administrativa tales como ventas, producción, distribución y finanzas, convirtiéndose así en una expresión formal y cuantitativa de los planes de la empresa. El presupuesto involucra a todas las actividades y departamentos de la empresa a través de la coordinación, integra a la organización y ayuda al cumplimiento de las metas y objetivos, y por ende, de la misión. Si la administración de los recursos económicos de una institución solamente se lleva a cabo con una visión diaria, el cumplimiento de las metas y objetivos se verían afectados. El volumen de trabajo diario y la responsabilidad de las empresas pueden crear distorsiones y alejar a los responsables de la gestión de una visión futura lo que podría ocasionar un alejamiento sistemático del esfuerzo que conlleve al cumplimiento de las metas y objetivos de la dependencia. Actividades

Cuadros sinópticos, cuadros

Elabora un diagrama de flujo sobre el procedimiento del presupuesto Realiza un presupuesto de acuerdo a lo establecido Elabora un resumen del tema expuesto por el PSP Realiza un ejercicio de simulación para la administración de recursos

Prácticas

Transferencia a otros Contextos Dentro de la moderna técnica presupuestaria, se presenta una orientación clara y objetiva mediante el establecimiento de programas y la clasificación de los gastos. Dentro de nuestra vida cotidiana llevamos a cabo diariamente la elaboración de presupuestos por programas, de actividades y metas para el logro de nuestros objetivos. Las actividades a desarrollar dentro de nuestro

entorno deberán enfocarse en plazos no mayores de dos años. Como se ve originalmente el Presupuesto por Programas se aplicó en el sector público únicamente pero a medida que se van conociendo y sabiendo de sus buenos resultados, ha encontrado aceptación en el sector privado, en empresas de gran magnitud, considerándose como un instrumento básico para la toma de decisiones, así como una justa y equitativa distribución de recursos.


3

EJERCICIO Y CONTROL PRESUPUESTAL


Presentación

Este capítulo pretende resaltar la importancia del

presupuesto mostrándolo como un elemento de

planificación y control expresado en términos

económicos financieros dentro del marco de un

plan estratégico, capaz de ser un instrumento o

herramienta que promueve la integración en las

diferentes áreas que tenga el sector público la

participación como aporte al conjunto de

iniciativas dentro de cada centro de

responsabilidad y la responsabilidad expresado en

términos de programas establecidos para su

cumplimiento en términos de una estructura

claramente definidos para este proceso.

Los presupuestos gubernamentales muestran un

lado importante ya que resalta la flexibilidad que

debe tener la preparación del presupuesto, así

como la versatilidad del mismo generando un

mayor entendimiento y la finalidad para

interpretar cada fase del ciclo presupuestario, lo

cual hace posible que las gestiones del gobierno

sean

orga

nizad

as y controladas por el mismo.


MAPA CURRICULAR Unidad de Aprendizaje


3.1 Definir lineamientos y criterios de ejercicio y control presupuestal, con base en la normatividad correspondiente al manejo de los recursos de la empresa.

3.2 Realizar el seguimiento y control del ejercicio presupuestal, con base en los lineamientos y criterios establecidos por la empresa.



Módulo




3.1 Definir lineamientos y criterios de ejercicio y control presupuestal, con base en la normatividad correspondiente al manejo de los recursos de la empresa. 3.1.1 Normatividad • Origen del recurso Son los recursos que el Estado obtiene para el desempeño de sus funciones, las cuales se expresan como objetivos de las diferentes políticas públicas que el mismo lleva a cabo. Los ingresos públicos pueden ser clasificados bajo diferentes criterios. • Concepto del gasto Constituyen subconjuntos homogéneos y ordenados en forma más específica, producto de la desagregación de los bienes y servicios, contemplados en cada capítulo. Permite además la identificación de los recursos de todo tipo y su adecuada relación con los objetivos y metas programadas. 1100 Remuneraciones al personal de carácter

permanente 1200 Remuneraciones al personal de carácter

transitorio • Lineamientos y criterios Conjunto de orientaciones, lineamientos y criterios normativos que emite el Ejecutivo Federal, a través de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, en materia de gasto público para canalizar los recursos presupuestarios, inducir la demanda interna, redistribuir el ingreso, propiciar niveles de desarrollo sectoriales y regionales, y vincular en mejores condiciones la economía con el exterior, con el propósito de contribuir al logro de los objetivos nacionales. • Definición de criterios específicos El manual de Presupuesto por Programas y Actividades preparado por la Subdirección Fiscal y

Financiera del departamento de Asuntos Sociales de las Naciones Unidas, sostiene que de acuerdo al criterio expuesto en el Presupuesto por programas y actividades, atiende al trabajo que debe ejecutarse y a sus criterios específicos, así como también a los costos de ejecución de dicho trabajo, en función de las correspondientes metas a largo plazo consignadas en los planes de desarrollo económico. De esta forma el presupuesto por programas, en cada ejercicio fiscal se estructura considerando los requerimientos del Plan nacional de Desarrollo. • Situación específica En el caso de compromisos derivados de compra o de suministro que excedan el período anual del presupuesto, éste deberá contener la referencia precisa de esos compromisos con el objeto de contar con la perspectiva del desembolso a plazos mayores de un año. • Lineamientos generales En la formulación de sus presupuestos, la entidad paraestatal se sujetará a los lineamientos generales que en materia de gasto establezca la Secretaria de Hacienda y Crédito Público, así como los lineamientos específicos que defina la Coordinadora de Sector. • Verificación de tiempos y formas del

ejercicio presupuestal Uno de los requisitos que deberán tomarse en cuenta para la integración del Control Presupuestal, es la fijación del lapso que comprenden las estimaciones. La determinación de este período opera en función de diversos factores, tales como: estabilidad o inestabilidad de las operaciones de la empresa, el tiempo del proceso productivo, las tendencias del mercado, ventas de temporadas, etc. Otro de los requisitos que influyen son las características propias del renglón; por ejemplo las Inversiones a más de un año” y los


financiamientos, pueden estimarse para lapsos mayores, que las partidas de operación. • Detección de situaciones irregulares En muchas organizaciones se pretende dar a los presupuestos el carácter de instrumento de vigilancia para determinar la existencia de errores, y sólo se calculan las variaciones comparando lo real con lo presupuestado. Se afirma comúnmente que, si fue mayor lo real que lo presupuestado, el resultado es desfavorable; si ocurre lo contrario, el saldo sería favorable. Ambas afirmaciones son totalmente falsas debido a que, lo que se busca al calcular las variaciones, es encontrar indicios y con ello, detectar cuáles fueron las causas que condujeron a esa variación, lo que debe servir de retroalimentación al responsable de dichas variaciones para que se repita los aciertos y elimine las fallas. De esta manera comprobará la utilidad del instrumento y el carácter no represivo del mismo. • Diseño de medidas correctivas En las ventas se pueden obtener desviaciones o variaciones en el volumen y precio:

- Se refiere a que las unidades vendidas, difieren de las presupuestales, en mayor o en menor número.

- Significa que los productos se vendieron a un precio distinto del presupuestado.

En la producción se pueden determinar las variaciones:

- En volumen significa haber producido mayor o menor número de artículos que los presupuestados

- En cantidad de materiales se genera si el consumo real directo es diferente al presupuestado

- En precio se obtendrá si la adquisición del material. Se hace a un poco diverso al presupuestado.

De sueldos y salarios, se determina la variación en cantidad (horas) y precio. Gastos indirectos de fabricación, se obtiene en gastos, de la comparación de los costos indirectos realmente efectuados contra los presupuestados, y en capacidad por el estudio de las horas empleadas contra las presupuestadas. Gastos de venta y administración, contra los erogados realmente, se determina el monto de esta variación o desviación. El análisis racional de las variaciones o desviaciones permitirá a la Administración determinar qué área de la organización, no está trabajado adecuadamente con las funciones que se le asignaron, y cuáles están cumpliendo normal o superiormente, pero la actividad administrativa, sólo se hará sentir en las áreas cuyas variaciones o desviaciones lo ameriten. 3.1.2 Criterios de seguimiento y control • Periodicidad Es importante precisar el período de duración del presupuesto, regularmente los presupuestos abarcan más de uno o dos ejercicios sociales (12 ó 24 meses) por la imposibilidad de prever más delante de estos lapsos, pero fraccionándolos en estimaciones mensuales, trimestrales, o semestrales. Aunque también es conveniente elaborar presupuestos a cinco y diez años que permiten formarse una idea de las proyecciones y tendencias de la empresa. • Fuentes de información Para ejercer un buen control presupuestal la empresa debe tener establecidos sus objetivos, metas y políticas con una estructura de organización clara que permita fijar y delinear las áreas de responsabilidad y autoridad. Todo lo anterior tiene que ser captado mediante un sistema de información, el cual requiere una


estructura que proporcione información relevante, consistente y oportuna. El control que se ejerce por medio del presupuesto debe entenderse como una actividad diaria mediante la cual se verifica la eficiencia de cómo se hizo y se está informando a los responsables del logro de objetivos, de sus avances y del grado de cumplimiento de los mismos, calificando sus deficiencias obtenidas en comparación con el presupuesto. De esta manera el presupuesto sirve eficazmente como elemento básico de control. • Forma de presentación Los presupuestos si se utilizan como herramienta de la Administración Pública o Privada tienen como requisitos de presentación indispensable, ir de acuerdo con las Normas contables y Económicas (período, mercado, oferta y demanda, ciclo económico, etc.) y de acuerdo con la estructuración contable para efectos de comparación. • Responsables La responsabilidad de la elaboración del Control Presupuestal se delega en una persona que habrá de fungir como Director del mismo. Director del Presupuesto deberá ser alguien que posea amplios conocimientos y experiencia sobre la empresa y en este tipo de trabajos, necesita estar compenetrado del sistema contable de la entidad, su organización, operaciones que practica, problemas en la administración etc., por lo que, generalmente se designa para dicho puesto a un Contador Público o a un Licenciado en Administración, quién puede ocupar el puesto de Contralor o de Director de Finanzas.

Actividades


Realiza una investigación sobre la normatividad y lo expón frente al grupo a través de láminas. Contesta el cuestionario final del tema

Trabajo en equipo

Realicen un ejercicio real sobre como aplicar la normatividad en el área presupuestal, y que medidas se deben observar cuando existan desviaciones, con la asesoría del PSP. Realicen un ejercicio de simulación sobre el establecimiento de criterios de seguimiento y control.

Investigaciones y demostraciones

Investiga el tema a través de la página de Internet www.monografías.com 3.2. Realizar el seguimiento y control del ejercicio presupuestal, con base en los lineamientos y criterios establecidos por la empresa. 3.2.1 Evaluación del ejercicio presupuestal • Comparar el presupuesto, ejercido y las

metas alcanzadas Este aspecto se refiere a la relación del presupuesto ejercido con las metas alcanzadas, examinando el progreso, atraso etc., en el logro o no de las mismas y los objetivos del programa, para así realizar a tiempo las modificaciones o adaptaciones necesarias.


Los legisladores deben vigilar el cumplimiento de las metas establecidas en los programas de gobierno a través del presupuesto y verificar la actuación del poder ejecutivo en los aspectos relativos a las finanzas públicas. Los integrantes del poder legislativo utilizan la información financiera para verificar que el gasto ejercido se haya realizado de acuerdo a las leyes y reglamentos. • Ajustar o reorientar los recursos

- Examinar, aprobar y ajustar las estimaciones de gastos departamentales

- Aprobar o ajustar los presupuestos generales y parciales

- Presentar los presupuestos a autorización al Gerente General y éste al Consejo de Administración

• Documentar irregularidades y aplicar

medidas correctivas Con base en la medición de resultados y de costos, es como se puede hacer la evaluación de los mismos, mediante el análisis, la revisión y la interpretación de ellos para la formación de un juicio y así por determinar si se está procediendo correctamente, o de lo contrario, se tomen decisiones necesarias para la corrección. Estos juicios servirán de plataforma a los directivos para la toma de decisiones futuras y para la obtención de mayor eficiencia, así como obviamente un costo óptimo. 3.2.2 Elaboración de informes presupuestales • Finalidad Es imperioso eliminar tecnicismos complicados e innecesarios, con lenguaje sencillo, adaptado a las necesidades de cada empresa, las necesarias, sin faltar ni sobrar, además contener y recabar información comparable por niveles y por áreas. Los informes presupuestos se realizan en forma confiable y oportuna, corresponsabilidad por cada área, después son estudiados, modificados y autorizados, por lo que, se devuelven para ser

ejecutados. Posteriormente los informes deben influir de un nivel a otro, para su debida supervisión y consolidación. • Elementos de forma El encabezado:

a) El título del tipo de informe de actuación de que se trata.

- Informe ingreso-responsabilidad - Informe costo de responsabilidad

b) El nivel al que se hace c) El área a la que pertenece d) Departamento (función propia) e) El número de codificación o de cuenta que

se le asignó para controlarlo f) El nombre del encargado de esa área

específica En el cuerpo se citaran los datos que se consideren necesarios y sobre todo útiles, como:

g) Cuenta del libro mayor para conciliar el sistema tradicional con el de nivel y áreas.

h) Subcuenta, si se usa un catálogo de subcuentas

i) Concepto, nombre de la subcuenta o elemento que se quiera detallar

j) Columna para datos presupuestos, que a su vez harán detalle de:

- Las cifras controlables por el

encargado de área las que determinan su actuación

- Las cifras no controlables por el encargado, pero imputables al área

- La suma total de cifras correspondientes al área.

k) Columna para datos reales, preparados en

las mismas condiciones que los presupuestos, para su debida comparación.

l) Una columna para las variaciones en Costos estimados; desviaciones en la circunstancia de utilizar estándar, derivadas de la diferencia entre los datos presupuestados y realizados.


• Elementos de fondo Cabe Hacer la aclaración de que ahora que la computación es plena, se puede tener implantado el Presupuesto tradicional y al mismo tiempo por áreas y niveles de responsabilidad aprovechando las bondades de ambos, sin demasiados costos adicionales administrativos, con una gran cantidad de ventajas que justifican plenamente ese costo adicional, respecto a si sólo se tuviera un tipo de presupuesto.

Actividades


Explica la evaluación del ejercicio presupuestal Presenta un ejemplo comparativo de presupuesto ejercido y metas alcanzadas. Contesta el cuestionario final del tema

Investigación de campo

Realiza una investigación a una empresa para averiguar el presupuesto ejercido contra las metas alcanzadas en el último año.

Transferencia a otros Contextos En la actualidad todo el mundo hace planes, resulta inconcebible que en una empresa existen ejecutivos que no reflexionan acerca de lo que deberían ser los objetivos de la compañía y sobre la mejor forma de alcanzarlos. La planeación en nuestra vida cotidiana y en la de los directivos que se realiza en una forma ordenada y sistemática, se denomina Sistema Presupuestal.


Prácticas y Listas de Cotejo

Unidad de aprendizaje:

1

Práctica número: 1 Nombre de la práctica:

Presupuesto Maestro.

Propósito de la práctica:

Al término de la práctica, el alumno elaborará un presupuesto maestro de acuerdo con la técnica establecida, para su control presupuestal.

Escenario: Empresa mediana o

grande.

Duración: 10 hrs. Materiales Maquinaria y equipo Herramienta • Formatos. • Papel cuadriculado. • Hojas blancas tamaño carta. • Colores.

• PC o máquina de escribir. • Calculadora.


Procedimiento

Aplicar las medidas de seguridad e higiene en el desarrollo de la práctica. Utilizar la ropa y equipo de trabajo.

Nota: El PSP creará un escenario sobre la base de los datos del presupuesto de ventas que se señala en el punto N° 9 de la práctica “Planeación de ventas”, que deberá contemplar además los elementos que a continuación se indican:

• Materia prima directa que se utiliza para la fabricación de cada unidad de producto terminado. • Materia prima que se tiene en existencia al inicio del año que se va a presupuestar, y materia prima

que se requiere tener en existencia al inicio de cada mes. • Inventario del producto terminado que se tiene al inicio del año que se va a presupuestar, e

inventario del producto terminado que se requiere tener en existencia al inicio de cada mes. • Costo de la mano de obra directa por unidad producida. • Cuota de costos indirectos de fabricación asignada a cada unidad producida. • Importe de los gastos de operaciones por mes, divididos en: • Gastos de venta. • Gastos de administración. • Gastos de reparto. • Importe de los gastos financieros por mes.

1. Acatar el Reglamento Federal de Seguridad, Higiene y Medio Ambiente de Trabajo, en las

siguientes vertientes:

• Identificación de la señalización: rutas de evacuación, salidas de emergencia, equipo de seguridad. • Manejo, transporte y almacenamiento de material en general. • Uso de iluminación y ventilación, de acuerdo con las condiciones de trabajo. • Orden y limpieza en la realización de las actividades.

Formular todos los presupuestos con los que se integra el presupuesto maestro, y el estado de resultados presupuestado por cada uno de los 12 meses del ejercicio.

Realizar un informe escrito de la práctica realizada que incluya: • Información obtenida. • Observaciones. • Conclusiones.

Separar los residuos recuperables

Colocar desechos biológicos contaminados y materiales utilizados en recipientes o lugares específicos para cada caso.


Lista de cotejo de la práctica número 1:

Presupuesto maestro

Nombre del alumno: Instrucciones: A continuación se presentan los criterios que van a ser verificados

en el desempeño del alumno mediante la observación del mismo. De la siguiente lista marque con una aquellas observaciones que hayan sido cumplidas por el alumno durante su desempeño.

Desarrollo Si No No Aplica

Aplicó las medidas de seguridad e higiene en el desarrollo de la práctica. Utilizó la ropa y equipo de trabajo.

sarrollo 4. Aplicó las medidas de seguridad e higiene correctamente. 5. Formuló correctamente los presupuestos:

• Presupuesto de producción. • Presupuesto de costos y gastos de operación. • Presupuestos complementarios. • Estado de resultados presupuestado.

6. Realizó un informe escrito de la práctica realizada, conforme lo estipulado en el procedimiento.

Separó los residuos recuperables

Dispuso de los desechos biológicos contaminados y materiales utilizados

Observaciones:

PSP:

Hora de

inicio: Hora de

término: Evaluación:


Unidad de aprendizaje: 2 Práctica número: 2 Nombre de la práctica: Presupuesto por programa. Propósito de la práctica:

Al término de la práctica, el alumno elaborará un presupuesto por programa, de acuerdo con la técnica establecida, para su control presupuestal.


grande.

Duración: 15 hrs.

Materiales Maquinaria y equipo I. Herramienta • Formatos. • Papel cuadriculado. • Hojas blancas tamaño carta. • Colores.


• Software.


Procedimiento


Nota: El PSP creará un escenario sobre la base de los datos del presupuesto de la práctica “Presupuesto maestro”, que deberá contemplar además los elementos que a continuación se indican:

• Materia prima directa que se utiliza para la fabricación de cada unidad de producto terminado. • Costo de la mano de obra directa por unidad producida. • Cuota de costos indirectos de fabricación asignada a cada unidad producida. • Importe de los gastos de operaciones por mes, divididos en: • Gastos de venta. • Gastos de administración. • Gastos de reparto. • Importe de los gastos financieros por mes. • Número de unidades producidas por mes.

1. Acatar el Reglamento Federal de Seguridad, Higiene y Medio Ambiente de Trabajo, en las siguientes vertientes:


2. Formular el presupuesto de costos unitarios y el estado de resultados presupuestado para cada uno de los programas.

3. Formular y elaborar los presupuestos por programa existentes. 4. Clasificar e integrar los requerimientos financieros. 5. Calendarizar los requerimientos financieros. 6. Realizar un informe escrito de la práctica que incluya:

• Información obtenida. • Observaciones. • Conclusiones.





Presupuesto por programa.



Desarrollo Si No No

Aplica


1. Acató las medidas de seguridad e higiene correctamente. 2. Formuló correctamente los presupuestos de costos unitarios. 3. Formuló correctamente los presupuestos:

• Presupuesto por programa. • Calendario de requisitos financieros. • Estado de resultados presupuestado.

4. Clasificó e integró correctamente los requerimientos financieros. 5. Calendarizó detalladamente los requerimientos financieros. 6. Realizó un informe escrito de la práctica realizada, conforme a lo estipulado en

el procedimiento.



Observaciones:

PSP:

Hora de

inicio: Hora de



Unidad de aprendizaje: 3 Práctica número: 3 Nombre de la práctica: Ejercicio y control presupuestal. Propósito de la práctica:

Al término de la práctica, el alumno elaborará un sistema de control presupuestal, de acuerdo con la técnica establecida, para su seguimiento y control presupuestal..


grande.

Duración: 10 hrs. Materiales Maquinaria y equipo Herramienta • Formatos. • Papel cuadriculado. • Hojas blancas tamaño carta. • Colores


• Software.


Procedimiento


Nota: El PSP creará un escenario sobre la base de los datos del presupuesto de la práctica “Control del presupuesto maestro”, que deberá contemplar los elementos que a continuación se indican:

• Normatividad presupuestal con origen de recursos y concepto de gasto. 1. Acatar el Reglamento Federal de Seguridad, Higiene y Medio Ambiente de Trabajo, en las siguientes vertientes:


2. Formuló los lineamientos y criterios de control y seguimiento. 3. Establecer el calendario de ejercicio presupuestal. 4. Comparar el presupuesto ejercido y las metas alcanzadas. 5. Establecer con el PSP el sistema de detección de irregularidades y de corrección. 6. Documentar las desviaciones y medidas correctivas aplicadas. 7. Elaborar un informe escrito de la práctica que contenga:;

• Información obtenida. • Observaciones. • Conclusiones.





Ejercicio y control presupuestal



Desarrollo Si No No

Aplica


sarrollo 1. Acató las medidas de seguridad e higiene correctamente. 2. Formuló correctamente los lineamientos de control y seguimiento. 3. Estableció detalladamente un calendario de ejercicio presupuestal. 4. Comparó correctamente el presupuesto ejercido y las metas alcanzadas. 5. Estableció correctamente el sistema de detección de irregularidades y

corrección.

6. Documentó específicamente las desviaciones y medidas correctivas aplicadas. 7. Elaboró un informe escrito de la práctica realizada, conforme a lo estipulado en

el procedimiento.



Observaciones:

PSP:

Hora de

inicio: Hora de



Autoevaluación Capítulo 1

Instrucciones: Selecciona la opción V (verdadera) o F (falsa) en el caso de cada uno de los reactivos que aparecen a continuación:

1. Al presupuesto lo definimos como la conversión de cifras a planes… V ( )

F ( )

2. Los métodos para la elaboración del pronóstico de ventas son la estimación directa, semi promedios y promedio móvil………………….

V ( )

F ( )

3. Con base a la Estimación directa se diseña el Presupuesto Maestro V ( )

F ( )

4.- El Balance general, Estado de Resultados y Estado de Flujo de caja son estados financieros presupuestados…

V ( )

F ( )

5.- El analítico de unidades, de valores, global de unidades y valores son presupuestos de producción.

V ( )

F ( )

6.- El balance general se define como una fotografía instantánea del valor contable de una empresa en una fecha particular………………

V ( )

F ( )

7.- Contablemente el Estado de Resultados se define como Ingresos menos Gastos igual a Beneficios…

V ( )

F ( )

8.- El Estado de Flujo en efectivo nos muestra la situación financiera a una fecha determinada.

V ( )

F ( )

9.- Compra de materia prima directa, a consumir, de mano de obra directa, de gastos indirectos de fabricación, de inventario de materia prima y de inventario de productos terminados son presupuestos complementarios de producción….

V ( )

F ( )

10.- Para la elaboración del Flujo de caja se utilizan los métodos directo e indirecto……………………………………………………………

V ( )

F ( )




1. Se entiende por pronóstico controlar los gastos y los ingresos......... V ( ) F ( )

2. La manera de calendarizar los presupuestos es poner fechas a los planes y acciones...................................................................................

V ( )

F ( )

3. El Control de presupuestos y de tesorería se basa en el control de gastos e ingresos...................................................................................

V ( )

F ( )

4.- La característica principal que debe cubrir un informe presupuestal es la asignación de recursos..................................................................

V ( )

F ( )

5.- La sana operación financiera nos permite un buen control presupuestal...........................................................................................

V ( )

F ( )

6.- Para definir cuando se requieren los recursos es indispensable elaborar un calendario de ministraciones..............................................

V ( )

F ( )

7.- El tener medidas correctivas nos permite reorientar y ajustar los recursos presupuestarios.......................................................................

V ( )

F ( )

8.- Para el seguimiento y control del presupuesto es una herramienta de los Gastos de Operación..................................................................

V ( )

F ( )

9.- Las etapas de la Administración son los objetivos del Presupuesto por Programas.......................................................................................

V ( )

F ( )

10.- El presupuesto debe ser visto como una herramienta que nos permita medir el desempeño..................................................................

V ( )

F ( )




1. Los gastos son subconjuntos homogéneos y ordenados en forma específica……………………………………………………………………..

V ( )

F ( )

2. El Director General es la persona adecuada para emitir los lineamientos y criterios del gasto público……………….........................

V ( )

F ( )

3. La Integración del control presupuestal es importante tomar en cuenta la fijación del período……………………………………………….

V ( )

F ( )

4.- Son variable de la producción el volumen, a cantidad y el precio…. V ( ) F ( )

5.- Para examinar el programas o atraso y realizar a tiempo las modificaciones o adaptaciones en el presupuesto es parte de la periodicidad………………………………………………………………….

V ( )

F ( )

6.- Para la elaboración del control presupuestal el responsable es el Director General……………………………………………………………..

V ( )

F ( )

7.- Al modificar, adaptar en tiempo y forma el presupuesto estamos comparando el presupuesto ejercicio con las metas alcanzadas……

V ( )

F ( )

8.- Por medio de la etapa de control se puede medir la evaluación del presupuesto………………………………………………………………….

V ( )

F ( )

9.- Los informes presupuestales tienen una características deben ser confiables y corresponsables para cada área de trabajo……………….

V ( )

F ( )

10.- Los elementos de forma en un estado presupuestal es el encabezado y cuerpo………………………………………………………

V ( )

F ( )


Sugerencias Bibliográficas Capítulo 1

• Cristóbal del Río González, El presupuesto tradicional, áreas y niveles de responsabilidad, programas y actividades, base cero, Editorial Ecasa., 2003, Novena edición.

• Burbano, Jorge y Ortiz, Alberto Presupuestos: Enfoque Moderno de Planeación y control de recursos. Mc Graw Hill Bogotá. Segunda edición.

• Sarmiento, Euclides Alfredo. Los presupuestos teoría y aplicaciones. Universal Distrital 1989, Bogotá. • Martner, Gonzalo, Planificación y Presupuesto por Programas, editorial S. A 1986, México siglo XXI,

décimo quinta edición. Páginas de Internet • www. Monografías.com • www.gestiopolis.com/canales/financieras/artículos/41/presupuesto.htm • www.uas.mx/cursoswebct/presupuestos/lec6.htm • www.mailxmail.com/curso/empresas.htm

Capítulo 2 • Jorge E. Burbano Ruiz y Alberto Ortiz Gómez. Planificación presupuestal. Editorial Mc Graw Hill, segunda

edición, Colombia. • Amat S. Juan M Control presupuestario. Edición 2000, España • Welsch, Milton y Gordon Presupuestos, Planificación y Control de las Utilidades, Editorial Uteha, primera

edición en español. • Cristóbal del Río González, Costos I. Tex. UNAM Páginas de Internet • www. Monografías.com • www.gestiopolis.com/canales/financieras/artículos/41/presupuesto.htm • www.uas.mx/cursoswebct/presupuestos/lec6.htm • www.mailxmail.com/curso/empresas.htm

Capítulo 3 • Raúl Castro Vázquez, Contabilidad Gubernamental, federal, estatal y municipal, Instituto Mexicano de

Contadores Públicos A.C. • L. P. ALford y John R. Bangs, Manual de la Producción, Editorial Uteha • John Dearden, Análisis de Costos y Presupuestos, Editorial Herrero Hnos. • Armando Ortega Pérez de L. Contabilidad de Costos I, Editorial Uteha Páginas de Internet • www. Monografías.com • www.gestiopolis.com/canales/financieras/artículos/41/presupuesto.htm • www.uas.mx/cursoswebct/presupuestos/lec6.htm • www.mailxmail.com/curso/empresas.htm


Respuestas a la Autoevaluación Capítulo 1

1.- V 2.- V 3.- F 4.- V 5.- V 6.- V 7.- V 8.- F 9.- V 10.- V

Capítulo 2

1.- F 2.- V 3.- V 4.- V 5.- V 6.- V 7.- V 8.- F 9.- V 10.- V

Capítulo 3 1.- V 2.- F 3.- V 4.- V 5.- F 6.- V 7.- V 8.- F 9.- V 10.- V


Glosario ALMACÉN DE MATERIAS PRIMAS

Edificio en el cual se guardan las materias primas y materiales necesarios para la elaboración de determinados artículos. Cuenta en el cual se controlan las materias primas en el sistema de inventario perpetuos, la cual se presenta en el estado de situación financiera o balance, integrando el activo circulante.

CONTABILIDAD POR ÁREAS DE RESPONSABILIDAD

La contabilidad por áreas de responsabilidad es un conjunto de procedimientos que sirven como instrumento de la administración para el control de los costos y gastos, tomando en cuenta las responsabilidades asignadas a cada funcionario, permitiendo su reducción al mínimo, sin perjuicio de la eficiente operación de la empresa.

COSTO

Es el costo de adquisición o de producción en que e incurre al comprar o fabrica un artículo, lo que significa en principio, la suma de las erogaciones aplicables a la compra y los cargos que directa o indirectamente se incurren para dar a un artículo su condición de uso o venta.

COSTO DE PRODUCCIÓN Será el costo primo más el costo directo. Representa todas las erogaciones realizadas desde la adquisición de la materia prima hasta su transformación en artículos de consumo o de servicio. Los costos de producción se dividen en gastos directos e indirectos

COSTO DIRECTO Es la suma de la materia prima indirecta más la mano de obra indirecta, más los gastos indirectos de producción.

COSTO PRIMO Este será igual a materiales directos más la mano de obra directa más los gastos indirectos de producción.

DEFLACIÓN Reducción de la circulación fiduciaria cuando ha adquirido excesivo volumen por efecto de inflación.

EJECUTAR Colocar en marcha los planes

ELEMENTOS DE COSTO En la contabilidad de costos de producción se conocen como tales: el material, la mano de obra y los gastos de producción.

ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

Estado que muestra las operaciones que ha tenido una empresa durante un período hasta llegar a los resultados obtenidos

ESTADO DE POSICIÓN FINANCIERA

Es el estado que muestra la situación financiera de una empresa en un momento dado.

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA PRESUPUESTO

El estado financiero en el cual, se presenta la situación estimada que deberá tener la entidad, al término del período presupuesto.


Glosario ESTRATEGIA Arte de dirigir operaciones. Forma de actuar ante determinada situación. GASTOS Importe de las erogaciones por servicios empleados o aprovechados en la

explotación de una empresa o por artículos consumidos en ella, aun en el caso de que no hayan sido pagados, siempre que no representen costos de producción o gastos sobre compras.

ÍNDICES ESPECÍFICOS Relación de incremento en los precios de los bienes a una fecha determinada, originado por la inflación, indicando el incremento para cada uno de ellos.

INFLACIÓN Circulación excesiva de papel moneda, que no es convertible en moneda acuñada, originada por guerras o trastornos internos, lo que trae como consecuencia la adquisición de menos productos con el mismo dinero.

OBJETIVOS Metas hacia donde se deben enfocar los esfuerzos y recursos de la empresa. Tres son básicas: supervivencia, crecimiento y rentabilidad.

PLANES Conjunto de decisiones para el logro de los objetivos propuestos. PLANEACIÓN FINANCIERA Es una técnica que reúne un conjunto de métodos instrumentos y objetivo, con

el fin de establecer en una empresa los pronósticos y metas económico-financieras por alcanzar, tomando en cuenta los medios que e tienen y los que se requieren para lograrlas. Entre estos objetivos podemos considerar a la expansión de la planta, el reemplazo de maquinaria y equipo, el traslado o reubicación de la misma etcétera

PRESUPUESTOS PRIVADOS Son en este caso, las empresas industriales o comerciales las que sirven de este medio para el mejor logro de las actividades para las que fueron creadas.

PRESUPUESTOS PÚBLICOS Reciben este nombre porque son las empresas y dependencias del gobierno quienes elaboran como medio de control de las finanzas públicas.

PRESUPUESTOS (SU APROBACIÓN)

Quedará a cargo del Director del Presupuesto, o de la comisión encargada del mismo, el estudio y aprobación de dicho presupuesto.

PRESUPUESTOS (SU FORMULACIÓN)

Se aplicación puede ser sistemática, partiendo de presupuestos parciales. De alguno de los departamentos de la empresa y de ahí a presupuestos previos, que reunirán todas las características necesarias para ser aprobadas y quedar como definitivo.

PRESUPUESTO (SU PLANEACIÓN)

Período de preparación y de convencimiento del beneficio que reportan los presupuestos

PUNTO DE EQUILIBRIO FINANCIERO

Nivel operación en que la empresa genera ingresos suficientes para cubrir además de los egresos interesas derivados de préstamos principalmente bancarios.

PUNTO DE EQUILIBRIO DE OPERACIÓN

Es el nivel de operación en el que la empresa genera ingresos suficiente para obtener la utilidad deseada.


Glosario POLÍTICAS Serie de principios y líneas de acción que guían el comportamiento hacia el

futuro. PROGRAMA Cada una de las partes específicas de un plan al cual se le asignan los recursos

necesarios para alcanzar las metas propuestas. PREVER Determinar de manera anticipada lo que va a producir. RECURSOS Conjunto de bienes y derechos de una entidad. TIEMPO REAL El necesario para que la información pueda procesarse con rapidez suficiente

para que los resultados puedan ser empleados para la corrección del proceso que se esté considerando.


Referencias documentales

1. Del Río González, Cristóbal. El presupuesto, capítulo quinto pag V3-25.

2. Hernández Robles Felipe. Contabilidad y Finanzas, capítulo 3, pag. 27-47

3. Acosta Altamirano Jaime, Contabilidad de Costos , capítulo I, pag 9

4. Acosta Altamirano Jaime, Contabilidad de Costos, Tema 1, pag.3-12

Elaboración de Presupuestos -...

Documents

Transcript of Elaboración de Presupuestos -...