El nuevo Código Contributivo y su impacto en las organizaciones sin fines de lucro (OSFL)

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El nuevo Código Contributivo y su impacto en las organizaciones sin fines de lucro (OSFL)


Objetivos

• Discutir los cambios en el nuevo Código Contributivo 2011 que impactan a las organizaciones sin fines de lucro (OSFL)

• Identificar los requisitos y reglas del nuevo Código Contributivo para la deducción de los donativos

• Ilustrar y discutir ejemplos de diferentes tipos de donativos y determinar la cantidad permitida como deducción


Trasfondo

• Compuesta por Fondos Unidos, Fundación Ángel Ramos, Fundación Banco Popular, Fundación Comunitaria de PR, Fundación Flamboyán y Miranda Foundation

• Educó a las personas claves del gobierno acerca del impacto que tendría un incremento en la deducción de donativos en el Nuevo Código

“Los incentivos contributivos son una manera eficiente de estimular la actividad en las OSFL”


Nuevo Código Contributivo 2011Organizaciones exentas

La sección 1101.01 del nuevo Código Contributivo define las OSFL exentas del pago

de contribuciones


Nuevo Código Contributivo 2011Requisitos para obtener la exención Sección 1101.01

Departamento de Estado

• Incorporarse como una OSFL

Departamento de Hacienda

• Presentar solicitud de exención contributiva Modelo SC 2645

• Ventana retroactiva para la efectividad de la exención hasta 6/30/2012

Departamento de

Hacienda

• Aprueba o deniega solicitud

• Solicita información adicional


• Efectividad de la exención• Primer día del año contributivo en el que se

presentó la solicitud• Junta de Directores

• Mínimo de tres miembros• Menos del 50% miembros del mismo

núcleo familiar

Nuevo Código Contributivo 2011Otras consideraciones sobre la exención


Nuevo Código Contributivo 2011 Revocación de la exención si no se cumple con:

El Propósito

Composición de la Junta de Directores

Violación al Código


• OSFL que NO tienen una Determinación de Exención Contributiva del Departamento de Hacienda• Tienen hasta el 30 de junio de 2012 para

solicitarla• Retroactiva a la fecha de organización• Se incluye el formulario SC2645 del

Departamento de Hacienda.

Si no se cumple podría resultar en la revocación de la exención

Nuevo Código Contributivo 2011Carta Circular 12-03 – 14 de marzo de 2012


• OSFL que tenían una Determinación de Exención Contributiva previo a la vigencia del Código de Rentas Internas de 2011, pero que no cumplen con los requisitos que establece el nuevo Código • Tienen hasta el 30 de junio de 2012 para solicitar

nuevamente• Retroactiva a la fecha de organización de la entidad. • Se incluye el formulario SC2645 del Departamento de

Hacienda.




• OSFL que tenían una Determinación de Exención Contributiva previo a la vigencia del Código de Rentas Internas de 2011, y que cumplen con los requisitos que establece el nuevo Código• Tienen hasta el 30 de junio de 2012 para presentar, ante

el Departamento de Hacienda• Declaración jurada firmada por el presidente de su junta de

directores, o principal ejecutivo• Certifique el cumplimiento con los requisitos que establece la

nueva ley.




Deducción de

donativos

Nuevo Código Contributivo 2011Determinación administrativa


• Regla General• Aportaciones o donativos pagados durante el año

• Gobierno de Puerto Rico o Estados Unidos• fines públicos

• Iglesias u organizaciones religiosas• Organizaciones que brindan servicio a la comunidad• Instituciones Especiales

• Deducción de hasta el 50% del Ingreso Bruto Ajustado• No hay arrastre de deducciones en exceso de este límite

para años contributivos posteriores

Nuevo Código Contributivo 2011 Deducción de donativos - INDIVIDUOS


Datos:

Ingreso Bruto Ajustado 400,000.00$

250,000.00$

DONATIVO 100,000.00$ 100,000.00$ Limitación del 3% del Ingreso Bruto Ajustado 12,000.00$ Limitación del 50% del Ingreso Bruto Ajustado 200,000.00$

Donativo permitido bajo la regla de la limitación (a) 88,000.00$ 100,000.00$

Donativo Máximo a Deducir de 33% (b) 33,000.00$

Anotar lo mayor de (a) y (b) 88,000.00$

Tope de la deducción del Donativo (15% del Ingreso Bruto Ajustado) 60,000.00$ Total de deducción admisible por Donativos 60,000.00$ 100,000.00$

Ingreso neto sujeto a contribución

CRI - Viejo Código CRI - Nuevo Código

Beneficio contributivo adicional al aplicar el Nuevo Código $ 40,000.00

Código de Rentas Internas = CRI

Nuevo Código Contributivo 2011 Ejemplo - Deducción de donativos - INDIVIDUOS


• Donativos que no sean dinero• Valor será lo mayor entre:

• Justo valor en el mercado (JVM) a la fecha de la donación

• Base ajustada • Excepción

• Inventario• Documentación

Nuevo Código Contributivo 2011 Deducción - Donaciones de propiedad - INDIVIDUOS


• Donativos en compra de boletos según los reglamentos del IVU y celebración de eventos públicos• IVU

• Organización cualificada• Donativo será lo establecido en la faz del boleto según los

reglamentos del IVU

IVU = Ingreso por Ventas y Uso

Nuevo Código Contributivo 2011 Deducción - Compra de boletos - INDIVIDUOS


• Deducción es igual al JVM de la propiedad donada hasta el 30% del Ingreso Bruto Ajustado del contribuyente

• El justo valor en el mercado de la propiedad deberá exceder la base ajustada del donante por más de 25%

Nuevo Código Contributivo 2011 Deducción -Museos y Servidumbres de Conservación- INDIVIDUOS


• Luis tuvo en el 2011 un ingreso bruto ajustado (IBA) de $100,000. Donó a un museo privado una obra de arte tasada en $40,000. La base ajustada de la obra de arte era $28,000.

•

•

IBA = $100,000

JMV $40,000

Base ajustada 28,000

Exceso $12,000

12,000/28,000= .43

Dado que JVM excedió la base por más de 25%, entonces se podrá tomar un donativo de hasta el

30% del IBA ($100,000) = $30,000

Nuevo Código Contributivo 2011 Deducción -Museos y Servidumbres de Conservación- INDIVIDUOSEjemplo


• El activo donado requiere ser tasado para poder reclamar la deducción

• Limitaciones• Museos: Si la entidad que recibe la donación

se disuelve, la obra pasa al Gobierno de Puerto Rico

• Servidumbres: Cumplir con la Ley de Servidumbres de Conservación

Nuevo Código Contributivo 2011 Deducción - Museos y Servidumbres de Conservación - INDIVIDUOS


Regla especial

• Cualquier contribuyente que done 90% de su ingreso neto por 10 años consecutivos (o últimos 10 años) podrá deducir el 100%

Nuevo Código Contributivo 2011 Deducción – Regla Especial - INDIVIDUOS


• Donaciones para los Centenarios de la Fundación de los Municipios• Valor histórico o cultural• $50,000 o más• 100% deducible• Certificación

La deducción no está sujeta a las limitaciones discutidas anteriormente

Nuevo Código Contributivo 2011 Deducción – Fundación de Municipios - INDIVIDUOS


• Requisitos para la deducción de donativos• Declaración escrita para toda donación de $250 o

más anuales• Nombre y dirección del donante• Cantidad• Fecha de la donación• Donaciones en propiedad

• Estimado del valor de la propiedad donada• Donativos por descuento de Nómina

• W-2 será suficiente evidencia

Nuevo Código Contributivo 2011 Requisitos – Deducción de donativos - INDIVIDUOS


Nuevo Código Contributivo 2011 Deducción de donativos - CORPORACIONES

Nuevo Código Contributivo

2011

Viejo Código 1994

Organizaciones Cualificadas CualificadasLimitación 10% IBA sin

considerar donativo y antes de pérdida

5% IBA sin considerar donativo y antes de pérdida

Arrastre Cinco años Cinco añosIBA = Ingreso Bruto Ajustado


Datos: ABC Corporation2011 2012 2013 2014 2015

Donativos 20,000 - - - 30,000

2011 2012 2013 2014 2015Ingreso Neto de Operaciones 100,000 (50,000) 110,000 (60,000) 200,000

- - (50,000) - (60,000)

Donaciones del año corriente 20,000 - - - 30,000

120,000 (50,000) 60,000 (60,000) 170,000

Límite del 10% 12,000 - 6,000 - 17,000

Ingreso Neto Tributable 108,000 - 54,000 - 153,000

Exceso sobre el 10% limitación 8,000 - - - 13,000

Arrastre de Donativo - 2011 8,000 8,000 2,000 2,000 2,000

Arrastre de Donativo - 2015 15,000

Pérdida neta arrastrable de años anteriores

IN sin considerar donaciones y antes de la pérdida

Nuevo Código Contributivo 2011 Ejemplo - Deducción de donativos - CORPORACIONES


• Regla general (“Cash Basis”)

• Regla Especial - Contabilidad por acumulación (“Accrual Basis”)

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Donativos deducibles

Enero 2011 Diciembre 2011

Año contributivo 2011

Enero 2012 15 de marzo 2012

Donativos deducibles

Diciembre 2012



Inventario PropiedadDeducción JVM* > Entre la base

ajustada y el JVM

* JVM = al costo de dicho bien o producto en manos del contribuyente



• Documentación Requerida• Donante

• Carta documentando el valor base de la propiedad• Nombre, dirección y # identificación patronal de la OSFL• Cantidad donada• Fecha del donativo

• OSFL / Donatario • OSFL deberá enviar/proveer al donante carta certificando la

donación que incluya:• Nombre y dirección del donante • Cantidad y fecha del donativo• Requiere la firma de un oficial de la OSFL

Nuevo Código Contributivo 2011 Requisitos - Deducción de donativos - CORPORACIONES


Mismas reglas que para Individuos

Nuevo Código Contributivo 2011 Requisitos - Deducción de donativos - CORPORACIONES

• Donaciones para los Centenarios de la Fundación de los Municipios• Valor histórico o cultural• $50,000 o más• 100% deducible• Certificación


Dudas o preguntas

El contenido de este taller, o parte del mismo, no puede reproducirse o transmitirse por método o forma alguna, sea electrónico o mecánico, incluyendo fotocopias y archivos electrónicos sin la autorización escrita de Asesores Financieros Comunitarios y Fundación Flamboyán.


ReferenciasBoris E., Cordes J., Soto M. (2010) An Analysis of Potential Tax Incentives

to Increase Charitable Giving in Puerto Rico. Recuperado de www.flamboyanfoundation.org/resources-and-publications/

Código de Rentas Internas Ley Núm. 1 de 31 de enero de 2011. Recuperado de http://www.hacienda.gobierno.pr/pdf/codigo_rentas_internas/Ley1_Codigo_Rentas_Internas.pdf

Departamento de Hacienda de Puerto Rico. Carta Circular Rentas Internas Núm. 12-03. Reglas para solicitar exención retroactiva de acuerdo a al sección 1101.01(f) del Código de Rentas internas para un nuevo Puerto Rico. Recuperado de http://www.hacienda.gobierno.pr/downloads/pdf/cartas/12-03.pdf

http://www.flamboyanfoundation.org/resources-and-publications/

http://www.flamboyanfoundation.org/resources-and-publications/

http://www.hacienda.gobierno.pr/pdf/codigo_rentas_internas/Ley1_Codigo_Rentas_Internas.pdf



http://www.hacienda.gobierno.pr/downloads/pdf/cartas/12-03.pdf


ReferenciasDepartamento de Hacienda de Puerto Rico. Reglamento Núm. 8105 del 9 de

noviembre de 2011. Donativos para fines caritativos y otras aportaciones por individuos. Recuperado de http://www.hacienda.gobierno.pr/pdf/reglamentos/Reglamento_8105.pdf.

Departamento de Hacienda de Puerto Rico. Reglamento Núm. 8104 del 9 de noviembre de 2011. Donativos para fines caritativos y otras aportaciones por corporaciones. Recuperado de http://www.hacienda.gobierno.pr/pdf/reglamentos/Reglamento_8104.pdf

Departamento de Hacienda de Puerto Rico. Reglamento Num. 7249 del 14 de noviembre de 2006. Impuesto sobre Ventas y Uso (Codigo del 1994). Recuperado de http://www.hacienda.gobierno.pr/pdf/reglamentos/REG-7249.pdf

http://www.hacienda.gobierno.pr/pdf/reglamentos/Reglamento_8105.pdf





http://www.hacienda.gobierno.pr/pdf/reglamentos/REG-7249.pdf


Otras fuentesSalvation Army Donation Valuation Guide:

Recuperado de //www.satruck.org/donation-value-guide :Appliances Donation, Automobile Donation, Children’s Clothing Donation, Furniture Donation, Household Goods Donation, Men’s Clothing Donation, Miscellaneous Donation and Women Clothing Donation.

Goodwill Industries International: Recuperado de http://www.goodwill.org/get-involved/donate/taxes-and-your-donation/


Recursos para las OSFLhttp://flamboyanfoundation.org/2012/04/12/attention-nonprofits-new-tax-incentives-for-charitable-contributions/

• Ley 1, sección Deducciones por Donaciones a OSFL• Reglamento 8104 – Donativos Corporaciones a OSFL• Reglamento 8105 – Donativos Individuos a OSFL• Carta Circular Hacienda – 12-03 sobre Exención

Contributiva• Modelo Declaración Jurada – Carta Circular 12-03• Logo100% deducible• Ejemplo Carta Recibo Donación Corporativa• Ejemplo Carta Recibo Donación Individuo• Hoja de Cotejo – OSFL Cumplimiento

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