EL ESTADO DE AHORRO INVERSION FINANCIAMIENTO Y EL ESTADO DE RESULTADOS LA DETERMINACIÓN DE LOS...
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EL ESTADO DE AHORRO EL ESTADO DE AHORRO INVERSION FINANCIAMIENTO Y INVERSION FINANCIAMIENTO Y EL ESTADO DE RESULTADOS EL ESTADO DE RESULTADOS LA DETERMINACIÓN DE LOS RESULTADOS PRESUPUESTARIO Y CONTABLE: ANÁLISIS DE SUS DIFERENCIAS. El caso de la Provincia de Santa Fe. CPN Carolina De Feo CPN María Agustina López CPN María Cecilia Michlig
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EL ESTADO DE AHORRO EL ESTADO DE AHORRO INVERSION FINANCIAMIENTO Y EL INVERSION FINANCIAMIENTO Y EL ESTADO DE RESULTADOSESTADO DE RESULTADOS
LA DETERMINACIÓN DE LOS RESULTADOS PRESUPUESTARIO Y CONTABLE: ANÁLISIS DE SUS DIFERENCIAS. El caso de la Provincia de Santa Fe.
CPN Carolina De Feo
CPN María Agustina López
CPN María Cecilia Michlig
OBJETIVO DEL TRABAJOOBJETIVO DEL TRABAJORevisión conceptos básicos: Cuenta AIF y ER
(Cuenta de Inversión)
En particular: Resultado presupuestario y Resultado ContableDiferencias (recursos y
gastos).Compatibilización.
Para este propósito:Analiza Marco Conceptual Cont. Gubernamental
Santa Fe; RTSP N° 1 y N° 2 FACPCEExamina CI Provincia (periodo 2004/2011)
Cuenta de InversiónCuenta de InversiónMarco normativo y Conceptual Marco normativo y Conceptual
SANTA FE:
- Constitución Provincial (1962) - Ley 12.510 LAEC (2006)Art. 94° - Contenido mínimo CI:Cuenta AIF (por ente)ERyGC (Administración Central)ER y BG (Entidades descent., Empresas, Soc. y Otros
Entes)
- Disposición N° 008/2011 CGP - Marco Conceptual de la Contabilidad Gubernamental.
FACPCE- RTSP N° 1 (2008) - Marco Conceptual Contable p/AP.
- RTSP N° 2 (2010) - Presentación EECC de Ejec. Presup.
CuadroCuadro ComparativoComparativo Marcos Conceptuales ContablesMarcos Conceptuales Contables
Santa Fe (Disp. CGP N° 008/11) FACPCE (RTSP N° 1)
* BG o ESP; * ESP;* ERyGC o ER; * ER;
* EEPN; * EEPN;
* EOyAF o EFE; * EFE;
* Estados Ejec. Presup. de G y R; * Estado de Ejecución Presup.;
* Cuenta AIF; * Cuadro de conciliación;
* Estado Situación Tesoro; * Estado de Situación del Tesoro;
* Estado Evoluc. Deuda Pca. Pcial.; * Estado de Evolución del Pasivo.
* Situación Pasivo Pcial.;
* ER Sist. Cargos y Desc. de Resp.
Cuadro de Conciliación
_Compara resultado patrimonial ypresupuestario, diferencias.
RTSP N° 2: Estados de ejecuciónpresupuestaria. Estado de ResultadoPresupuestario.
Cuenta AIF Definición y características.
Contenido CI (EECC
integrantes)
Cuenta Ahorro Inversión Cuenta Ahorro Inversión FinanciamientoFinanciamiento
Resume flujos ingresos y gastos. Muestra resultados gestión gubernamental y su financiamiento.
Se basa clasificación s/naturaleza económica.
Puede elaborarse con distintas bases de registro.
Determina diferentes resultados.
Conformación Esquema AIFConformación Esquema AIFMovimientos arriba de la línea:
+ Recursos Corrientes
- Gastos Corrientes Totales
Sin incluir intereses de la deuda= Resultado Económico Primario (déficit o superávit Primario)
Recursos de Capital
- Gastos de Capital
+ Resultado Cuenta Corriente
+ Resultado Cuenta de Capital
Sin incluir intereses de la deuda = Resultado Financiero Primario
Movimientos debajo de la línea:
Fuentes Financieras
- Aplicaciones Financieras
Cuenta Corriente
= Resultado Económico (Ahorro / Desahorro)
Cuenta de Capital
= Inversión / Desinversión
RESULTADO FINANCIERO
= Resultado Convencional o sobre la línea (Déficit o Superávit fiscal)
Cuenta de Financiamiento
= Resultado de la Cuenta de Financiamiento
Conformación Esquema AIF Conformación Esquema AIF (cont.)(cont.)
+ Resultado Económico
+ Resultado Cuenta de Capital
+ Resultado Cuenta Financiamiento
+ (Rec. Corrientes + Rec. Capital)
- (Gastos Corrientes + Gastos de Capital + Aplicaciones Financieras)
RESULTADO DEL EJERCICIO
= Concepto clásico de Resultado del Ejercicio
RESULTADO GENERAL
= Resultado sobre y bajo la línea
Fuente: Elaboración propia en base a los libros “De Resultados en el Estado” de las Heras, J.M y “Cuestiones de Contabilidad Gubernamental y sus incógnitas” de Cortés de Trejo, L.C.
Comparación Cuenta AIFComparación Cuenta AIF
RTSP N° 2 DISP. 008/2011
DenominaciónEstado de Resultados
PresupuestarioCuenta AIF
Aclararse en Notas Art. 80° Ley 12510 LAEC
- Corriente- Económico (Ahorro/Desahorro)
Resultados - Financiero - Financiero
- Primario - Primario- General (Fuentes y aplicac.financieras netas de variacionesde Caja y Bcos, deuda flotante yotras)
- General (o Financiero neto defuentes y aplicacionesfinancieras)
Percibido (recursos) y Devengado (gastos)Base de determinación
Estado de ResultadosEstado de Resultados
Según Disposición CGP N°008/2011:◦ Expone el resultado económico de la gestión
del ente contable.◦ Comprende todos los ingresos y gastos
corrientes presupuestarios y extrapresupuestarios.
Según RTSP N°01/2008:◦ Expone el resultado de la gestión de la AP ◦ Reconoce todos los recursos y gastos del
ejercicio, tengan o no origen presupuestario.◦ Denomina AHORRO y DESAHORRO al
resultado desde el punto de vista patrimonial.
Vinculación entre la Cuenta AIF y el Vinculación entre la Cuenta AIF y el BalanceBalance
CUENTA AIF BALANCE
Cuenta Corriente ESTADO DE RESULTADOSRecursos Corrientes Cuentas de IngresosGastos Corrientes Cuentas de Gastos
Cuenta de Capital ESTADO DE SITUACION PATRIMONIALRecursos de Capital Activos No Corrientes (Dism)Gastos de Capital Activos No Corrientes (Aum.)
Cuenta de FinanciamientoFuentes Financieras Activos Corrientes (Dism.)
Pasivos Corrientes (Aum.)Pasivos No Corrientes (Aum.)
Activos Corrientes (Aum.) Aplicaciones Financieras Pasivos Corrientes (Dism.)
Pasivos No Corrientes (Dism.)
RELACION ENTRE LA CUENTA AIF Y EL BALANCE
Fuente: elaboración propia con datos extraídos de “De Resultados en el Estado”.Las Heras,J.M.
Diferencias entre resultado presupuestario Diferencias entre resultado presupuestario
y resultado contable y resultado contable RTSP N° 2: Cuadro de Conciliación de Resultados Presupuestario y
ContableConcepto Importe
Recursos presupuestarios corrientes y de capital percibidos
Gastos Presupuestarios corrientes y de capital devengados
Resultado Presupuestario Financiero
Más:
Recursos devengados en el ejercicio no percibidos
Donaciones de bienes de D. Priv./Pco. recibidas
Gastos presupuestarios de capital
Gastos presupuestarios corrientes no consumidos
Menos:
Amortizaciones de bienes de capital
Donaciones de bienes de D. Priv./Pco. realizadas
Pérdida de bienes de Dom. Priv/Pco
Recursos percibidos presupuestarios devengados en ejercicios anteriores
Bienes de consumo existentes al inicio consumidos en el ejercicio
Declaración de incobrabilidad de deudores
Resultado Patrimonial Económico
Diferencias entre resultado Diferencias entre resultado presupuestario y resultado contable presupuestario y resultado contable (cont.)(cont.)
Cuenta AIF Estado de Resultados
En los resultados que exponen
Corriente, de Capital, Financiero, Primario y Financiamiento Neto
Patrimonial Económico
En las bases Recursos PercibidosGastos Devengados
Devengado de Recursos y Gastos
En la clasificación Según su carácter económico
Según la naturaleza de los recursos y gastos
En las transacciones que reconocen
De incidencia financiera
De incidencia económica y financiera
En las entidades que comprende
Excluye Empresas del Estado
Puede comprender otras entidades
Compatibilización del resultado Compatibilización del resultado presupuestario y del resultado presupuestario y del resultado contablecontable
Concepto Cuenta AIF Estado de Resultados Diferencias Ref.
INGRESOS CORRIENTESIngresos TributariosContrib. a la Seg. SocialIngresos No TributariosVta. Bs. Y Ss. De la Adm Pca.Rentas de la PropiedadTransferencias RecibidasDiferencias de CotizaciónContrib. Ctes. RecibidasRdo. Incorp. PN Organismos
GASTOS CORRIENTESRemuneracionesBienes y ServiciosAmortizacionesOtros Gastos de ConsumoDiferencias de CotizaciónRentas de la PropiedadPrestaciones Seg. SocialTransferencias OtorgadasContrib. Ctes. OtorgadasRdo. Incorp. PN OrganismosRESULTADO ECONÓMICO
Cuadro de Compatibilización de Resultados Presupuestario y Contable s/ Cuenta de Inversión de Santa Fe
Compatibilización de registros Compatibilización de registros Presupuestarios y ContablesPresupuestarios y Contables
CONCEPTO CUENTA AIFINGRESOS CORRIENTES
5.1.01.01 IMPUESTOS PROVINCIALES 6.643.207.287,155.1.01.02 IMPUESTOS NACIONALES 11.592.974.607,07
INGRESOS TRIBUTARIOS 18.236.181.894,22 TOTAL 18.236.181.894,22
CONTRIB. DE LA SEG SOCIAL 2.237.415,95 5.1.02.00 CONTRIB. DE LA SEG SOCIAL 2.237.415,95
5.1.03.00 INGRESOS NO TRIBUTARIOS 118.295.238,97Dism. Activo 1.2.01.04.003 COBROS NP APLIC NBSF 7.887.197,15Percibido 2011 1.1.03.01.012 CANON NBSF A REC 3.760.000,00
INGRESOS NO TRIBUTARIOS 129.942.436,12 TOTAL 129.942.436,12
VENTA DE BS Y SS de la A PUB 153.814.336,92 5.1.04.00 VENTA DE BS Y SERVICIOS 153.814.336,92
5.1.05.00 RENTAS DE LA PROPIEDAD 40.520.035,81Devengado 2010 1.1.03.01.001.004 INT. DEV. NO EXIG. 326.875,03Devengado 2010 1.1.02.01.006 INT. DEV. NO EXIG.INV. TEMP. 10.584.002,50Devengado 2011 1.1.03.01.001.004 INT. DEV. NO EXIG. -649.639,87Devengado 2011 1.1.02.01.006 INT. DEV. NO EXIG.INV. TEMP. -110.643,32
RENTAS DE LA PROPIEDAD 50.670.630,15 TOTAL 50.670.630,15
5.1.036.03 TRANSFERENCIAS SECTOR EXTERNO 17.782.146,555.1.06.04 TRANSFERENCIAS NACIONALES 1.688.999.921,445.1.06.99 OTRAS TRANSFERENCIAS 11.235.747,77Transferencia de capital que impactan en el Estado de Resultados -710.582.791,58Devengado 2011 1.1.03.99.057 DTO. 2830/2011 M. Producción -136.873,30Devengado 2011 1.1.03.01.001.010 RECURSO A REC. FONID -4.254.657,03
TRANSFERENCIAS CORRIENTES 1.003.043.493,85 1.003.043.493,85
DIFERENCIA DE COTIZACION 0,00 5.1.10.00 DIFERENCIA DE COTIZACION 14.118.070,88
OTROS INGRESOS 0,00 5.1.11 RESULTADO INCORPORACION PN ORGANISMOS 433.389.499,82
REGISTRADO EN LA CONTABILIDAD
Análisis de la Cuenta de Inversión de la Análisis de la Cuenta de Inversión de la Provincia de Santa FeProvincia de Santa Fe
-2.000.000.000,00
-1.500.000.000,00
-1.000.000.000,00
-500.000.000,00
0,00
500.000.000,00
1.000.000.000,00
1.500.000.000,00
2.000.000.000,00
2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
Cuadro Comparativo de las Cuentas AIF de la Administración Central de la Provincia de Santa Fe - período 2004-2011
Resultado Económico
Resultado Financiero
Financiamiento Neto
-2.000.000.000,00
-1.500.000.000,00
-1.000.000.000,00
-500.000.000,00
0,00
500.000.000,00
1.000.000.000,00
1.500.000.000,00
2.000.000.000,00
2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011Peso
s
Ejercicio
Resultados presupuestario y contable y sus diferenciasAdministración Central - Provincia de Santa Fe - Período
2004-2011
Resultado contable
Resultado f inanciero
Diferencias
-500.000.000,00
-400.000.000,00
-300.000.000,00
-200.000.000,00
-100.000.000,00
0,00
100.000.000,00
200.000.000,00
300.000.000,00
400.000.000,00
2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011Peso
s
Ejercicio
Evolución de las diferencias entre el resultado contable y económico presupuestario
Administración Central Provincia de Santa Fe - Período 2004-2011
Diferencias
-40%
-20%
0%
20%
40%
60%
80%
100%
2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
Porc
enta
jes
Períodos
Participación de los Ingresos Corrientes en las diferencias de Resultados
Otros Ingresos
Rdo Incorp PN Org.
Ctrib Ctes Recibidas
Dif de cotización
Transf Recibidas
Rentas de la Propiedad
Venta de Bienes y Serv.
Ingresos No Tributarios
Contrib. Seg Soc.
Ingresos Tributarios
-20%
0%
20%
40%
60%
80%
100%
2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
Porc
enta
jes
Períodos
Participación de los Gastos Corrientes en las diferencias de Resultados
Otros gastos
Rdo Incorp PN Org.
Contrib. Ctes. Otorg.
Transf Ctes
Prestacs. Seg. Social
Rentas de la Propiedad
Dif de cotización
Otros Gtos de Consumo (*)
Amortizaciones
Bienes y Servicios
Remuneraciones
ConclusionesConclusiones1. La Provincia de Santa Fe cuenta con un Marco de
Contabilidad Gubernamental propio similar a la RT N° 1.
2. Si bien el MCCG no incluye al Cuadro de Conciliación y el de Compatibilización de Resultados Presupuestario y Contables, la Provincia de Santa Fe elabora el primero desde el ejercicio 2009 y el segundo desde el 2004.
3. Los Resultados Presupuestarios y Contables presentan diferencias originadas en su finalidad y en las distintas bases de información utilizadas para su elaboración.
4. El ER muestra el Resultado Corriente o Económico mientras que la Cuenta AIF expone además los Resultados de Capital o de Inversión, el Resultado Financiero y el Financiamiento Neto.
ConclusionesConclusiones5. El ER determina el Resultado Contable según la
base del devengado de R y G, mientras que la Cuenta AIF determina el Resultado Financiero según la base del percibido para R y el devengado para G.
6. La Cuenta AIF sólo reconoce las transacciones financieras, mientras que el ER computa además las transacciones económicas tales como amortizaciones, previsiones y donaciones de bienes, entre otros.
7. La Cuenta AIF puede presentar las partidas con diferente criterio que el adoptado en los EECC Patrimoniales.
ConclusionesConclusiones
“La determinación de los resultados presupuestario y contable y su conciliación, así como la compatibilización de sus diferencias, requiere de su estudio permanente adaptado a la realidad del sector público para alcanzar la debida armonización”
¡Muchas gracias por su atención!
