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EL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN

LUCIANA YAÑEZ

ÍNDICE

INTRODUCCIÓN

• Interrelación entre los CDIs y la legislación interna

• Naturaleza del EP

• Rol de la definición de EP en los CDIs

DEFINICIÓN DE EP

• Tratamiento general del EP en Modelos OCDE y ONU

• ART. 5 (1) – EP FÍSICO – 6 condiciones

• ART. 5 (2): DEFINICIÓN POSITIVA – EJEMPLOS

• ART. 5 (4): DEFINICIÓN NEGATIVA – EJEMPLOS

• ART. 5 (3): EP PROYECTO: OBRA, CONSTRUCCIÓN, INSTALACIÓN O MONTAJE

ÍNDICE

DEFINICIÓN DE EP

• ART. 5 (3): EP PROYECTO: CONSTRUCCIÓN Y SERVICIOS EN CDIs DE

REPÚBLICA DOMINICANA

• ART. 5 (3): EP SERVICIOS

• ART. 5 (5) OCDE/5 (5) (6) ONU: EP AGENCIA

• ART. 5 (6) OCDE/5 (7) ONU: AGENTES O REPRESENTANTES

INDEPENDIENTES – NO EP

• ART. 5(7) OCDE/5 (8) ONU: EP - EMPRESAS ASOCIADAS

INTRODUCCIÓN INTERRELACIÓN ENTRE LOS CDIS Y LA LEGISLACIÓN INTERNA

I. LOS CDIs COMO INSTRUMENTO DE LIMITACIÓN DE POTESTADES

TRIBUTARIAS

A través de los CDIs se restringe el ejercicio efectivo de las potestades

tributarias por parte de los Estados contratantes, estableciéndose

específicamente respecto de cada renta y patrimonio, cuál de los

referidos Estados puede ejercer su potestad tributaria prevista en su

correspondiente legislación interna de forma exclusiva o compartida

Los CDIs restringen la aplicación de la legislación interna tanto del

Estado de la Fuente como de la Residencia


I. LOS CDIs COMO INSTRUMENTO DE LIMITACIÓN DE POTESTADES

TRIBUTARIAS

Pregunta esencial al aplicar un CDI:

¿Existe alguna disposición del CDI que

prohíba la irrestricta aplicación de la

legislación interna?


II. LOS CDIs COMO INSTRUMENTO DE RECONCILIACIÓN ENTRE DOS

SISTEMAS TRIBUTARIOS A TRAVÉS DE LA CREACIÓN DE UN

MICROSISTEMA

HECHO IMPONIBLE INTERNACIONAL

MIC

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CDI

CDI

CONTRIBUYENTE


Los CDIs tienen definiciones propias que son la base de las

reglas de distribución de potestades tributarias (ejm: EP,

dividendos, intereses, regalías) por lo que respecto dichas

definiciones no procede recurrir a la legislación interna de los

Estados contratantes debido a que ello sería un recurso

subsidiario a la legislación interna ilegítimo

Las definiciones previstas en los CDIs son autónomas de la

legislación interna por lo que al momento de estar frente a una

renta derivada de una transacción transfronteriza dichos

conceptos no deben mezclarse a fin de determinar la

tributación aplicable

SUPUESTO 1:

CDIs (definición de EP

más amplia)

Legislación interna (definición de EP más restrictiva)

SUPUESTO 2:

CDIs (definición de EP más restrictiva)

Legislación interna (definición de EP

más amplia)

Transacción transfronteriza

Transacción transfronteriza

• Prevalece el concepto de EP

previsto en el CDI. En consecuencia, se habilita que el Estado de la Fuente utilice su potestad tributaria

• La tributación de la

transacción transfronteriza se regirá por la legislación interna bajo los límites establecidos en el CDI

• Prevalece el concepto de EP previsto en el CDI. En consecuencia, el Estado de la Fuente no podrá ejercer su potestad tributaria


Presenter

Presentation Notes

A gravada bajo

INTRODUCCIÓN NATURALEZA DEL EP

ESTADO DE RESIDENCIA

ESTADO DE LA FUENTE

Casa Matriz

EP

Impuesto sobre la Renta

Impuesto sobre la Renta

“principio de libre concurrencia”

INTRODUCCIÓN ROL DEL CONCEPTO DE EP EN LOS CDIs

Como límite a la potestad tributaria: título habilitante para que el Estado de la Fuente pueda ejercer su potestad tributaria en los términos previstos en su legislación interna

Art. 7 (1)

⁻ Los ingresos empresariales son gravables sólo en el Estado de Residencia, a menos que:

- Exista un EP en el Estado de la Fuente; y,

- El ingreso sea atribuible al EP

Art. 15 (1) (2)

⁻ Los sueldos, salarios y otras remuneraciones que reciban los trabajadores dependientes de la empresa no residente que realicen sus labores en el Estado de la Fuente que sean soportados por un EP pueden ser gravables también en dicho estado


Como centro de imputación de rentas (tributación equivalente a rentas netas):

La legislación interna definirá el cómputo de las rentas que se encontrarán

gravadas y se aplicarán los límites previstos en los artículos 7º y 24º de los

CDIs

Art. 7 (2) y 7 (3)

⁻ Atribución de utilidades al EP (como empresa distinta y separada)

⁻ Deducción de gastos específicos (gastos directos del EP)

⁻ Deducción de gastos generales (gastos comunes de la matriz y el EP)

Modelo OCDE 2008

INTRODUCCIÓN ROL DEL CONCEPTO DE EP EN LOS CDIs Como centro de imputación de rentas (tributación equivalente a rentas netas):

la legislación interna definirá el cómputo de las rentas que se encontrarán


CDIs

Art. 7 (2) y 7 (3) ⁻ Atribución de utilidades al EP como empresa independiente y separada

a cargo de iguales o similares actividades; y , bajo las mismas o similares

condiciones teniendo en cuenta: (i) las actividades realizadas –funciones

relevantes de las personas-; (ii) los activos usados; (iii) los riesgos asumidos

por el EP y otras partes de la empresa (principio de libre concurrencia)

⁻ Atribución de utilidades derivadas de todas las actividades del EP: (i)

transacciones con empresas independientes; (ii) transacciones con empresas

vinculadas; y (iii) tratos entre el EP y otras partes de la empresa

Modelo OCDE 2010


Como centro de imputación de rentas (tributación equivalente a rentas netas).

La legislación interna definirá el cómputo de las rentas que se encontrarán


CDIs

Art. 24(3)

⁻ No discriminación: no tributación más gravosa que las compañías residentes que realicen actividades similares (referido a la cuantía de la deuda tributaria del EP y no a la prohibición de la exigencia de aspectos formales relativos a la tributación del EP)

DEFINICIÓN DE EP MODELOS OCDE Y ONU

Art. 5 (1) Definición general de EP: EP Físico

Art. 5 (2) Definición positiva (ejemplos)

Art. 5 (3) EP Proyectos: Construcción

Disposición Complementaria Opcional OCDE o Art. 5 (3) b) ONU

Servicios

Art. 5 (4) Definición Negativa (excepciones)

Art. 5 (5) EP Agencia

Disposición Complementaria Opcional OCDE o Art. 5 (6) ONU

Agente de Seguros

Art. 5 (6) Agentes Independientes / Art. 5 (7) ONU

Art. 5 (7) EP – empresas asociadas / Art. 5 (8) ONU

ART. 5 (1) – EP FÍSICO

CONDICIONES A EVALUAR PARA UN EP FÍSICO

“un lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte

de su actividad”

1. Lugar de negocios

2. A disposición de la empresa

3. Fijo (físico): - Situado “en”

- Distinción del espacio

4. Fijo (temporal)

5. Un negocio es llevado a cabo

6. Llevado a través (mediante)

ART. 5 (1) – EP FÍSICO LUGAR DE NEGOCIOS, CONDICIÓN 1

• Cualquier local, instalación o medio material • Si no existen instalaciones: Simplemente se disponga de cierto espacio • Instalaciones de otra empresa • En determinados casos maquinarias y equipos industriales, comerciales y científicos:

actividad más allá del arrendamiento, instalación, cuidado del funcionamiento; o, se trate del mantenimiento del citado equipo bajo la dirección, responsabilidad y control del arrendador

• Puede existir un EP incluso si las actividades de la empresa se realizan principalmente

mediante equipos automáticos (ejm: máquinas de juegos, expendedoras, etc) (si la empresa la explota y mantiene por cuenta propia

OCDE Com. 2,4,8,10 (art.5)

ART. 5 (1) – EP FÍSICO A DISPOSICIÓN DE LA EMPRESA, CONDICIÓN 2

• No necesidad de un título legal formal (no importa que tenga el espacio como

propietaria, arrendadora u otra causa)

• Basta el uso de facto con disposición (no simple presencia) • 4 EJEMPLOS: En los que las personas que representan a una empresa están

presentes en los locales de otra

– Vendedor visitando a cliente en sus oficinas – Uso por un período prolongado de las oficinas del cliente – Uso de un puerto para entrega de bienes – Pintor contratado en base a un contrato a largo plazo

OCDE Com. 4, 4.1- 4.5 (art.5)


EJEMPLO 1: Un vendedor visita periódicamente a un cliente importante para tomarle sus

pedidos, reuniéndose con el director de compras en las oficinas de este último

OCDE Com. 4.2 (art.5)


EJEMPLO 2: A un empleado de la casa matriz se le autoriza, durante un período largo de tiempo, a

utilizar una de las oficinas de una subsidiaria con el fin de que se asegure la implementación de un contrato celebrado entre las dos empresas



EJEMPLO 3: Empresa de transportes por carretera que utiliza por varios años el muelle de

descarga que hay en el almacén de un cliente con el objeto de entregarle mercancías que adquiere este último



EJEMPLO 4: Un pintor que, durante 2 años, pasa 3 días a la semana en un edificio grande de

oficinas de su principal cliente



• Cables y tuberías que cruzan el territorio de un estado

• ¿Se estaría generando un EP para el cliente del operador de las tuberías o cables?

• Ejm: El cliente que transporta información, energía o petróleo mediante cables o tuberías de una tercera empresa (el operador)

OCDE Com. 26.1 (art.5) (precisión 2010)


OCDE Com. 9.1 (art.5) (incorporación 2010)

• Acuerdos de roaming • ¿Se generaría un EP si un operador de telecomunicaciones de un Estado contratante

acuerda con otro operador de otro Estado contratante la conexión de sus usuarios a la red de telecomunicaciones del operador extranjero?


CASO NATO: HECHOS • DUTCH CO tiene como objeto social la limpieza de

edificios, máquinas y equipo • DUTCH CO brindó servicios de limpieza de aviones en la

base aérea de NATO en Alemania • G Co (empresa alemana) celebró un contrato con NATO

para la limpieza de sus aviones en Alemania para lo cual subcontrató a DUTCH CO

• Los empleados de DUTCH CO tenían acceso a las instalaciones de la base aérea y contaban con:

- Tarjetas de identificación

- La facultad de usar las llaves del cuarto de recreación

- Cuarto con teléfono y fax • Las actividades de limpieza fueron llevadas a cabo en el

hangar bajo la dirección de G Co (contratista principal) • El equipo y material de limpieza fueron proveídos por

NATO


NATO

CONTRATO

Dutch Co

G Co

Alemania

Holanda

¿La presencia continua del personal de Dutch Co en Alemania para realizar las actividades de limpieza constituye un EP?

CASO NATO

Presencia en el aeropuerto: limpieza de

aviones

ART. 5 (1) – EP FÍSICO LUGAR FIJO, CONDICIÓN 3

• Vinculación entre un lugar de negocios y un punto geográfico (lugar determinado) • Irrelevante el período de tiempo si no lo hace en un lugar determinado

• Depende de la naturaleza de las actividades: ¿uno o más lugares de negocios?

CRITERIO: UNIDAD COMERCIAL Y GEOGRÁFICA COHERENTE

Incluso si se han celebrado varios contratos Incluso si los pedidos se han realizado por varias personas

• Algunos ejemplos:

OCDE Com. 2, 5, 5.1, 5.2,18 (art.5)

Mina de grandes dimensiones Centro de oficinas en un edificio Calle peatonal, mercado al aire libre o feria ambulante


CRITERIO: UNIDAD COMERCIAL Y GEOGRÁFICA COHERENTE • EJEMPLO: ¿Se cumpliría la condición si un pintor trabaja sucesivamente al

amparo de una serie de contratos que no guardan relación entre sí para un grupo de clientes que tampoco tienen relación entre sí y desarrolla actividad en un edificio grande?



CRITERIO: UNIDAD COMERCIAL Y GEOGRÁFICA COHERENTE

• EJEMPLO: ¿Se cumpliría la condición si un consultor trabaja en diferentes

sucursales con emplazamientos separados en el marco de un único proyecto de la formación de empleados de un banco?



• SITUADO “EN”: • El satélite no está situado en el Estado: El espacio ultraterrestre, incluso la Luna y otros cuerpos celestes, no podrán ser

objeto de apropiación nacional por reivindicación de soberanía, uso u ocupación, ni de ninguna otra manera (Art. 2° Tratado sobre los principios que deben regir las actividades de los Estados en la exploración y utilización del espacio ultraterrestre, incluso la Luna y otros cuerpos celestes)

OCDE Com. 5.5 (art.5) (incorporación 2010)

ART. 5 (1) – EP FÍSICO PERMANENCIA, CONDICIÓN 4 • Cierto grado de permanencia (no meramente temporal)

• Ver naturaleza del negocio (estacionales) • Sugerencias:

– 6 meses – Actividades recurrentes (ver el período de tiempo durante los cuales se ocupa el lugar de

negocios, junto el número de veces que se utiliza) • Las interrupciones temporales no causan el cese del EP (causadas por mal tiempo,

falta de materiales, dificultades de mano de obra)

• Aunque se dividan los contratos (abusivamente) entre partes vinculadas

OCDE Com. 6, 6.1, 6.2, 18 y 19 (art.5)

ART. 5 (1) – EP FÍSICO UN NEGOCIO ES LLEVADO A CABO CONDICIÓN 5

¿ Debe un EP contar con personal para llevar a cabo un negocio? “La presencia de personal no es necesaria para considerar si una empresa

lleva a cabo su negocio total o parcialmente desde un lugar cuando no se necesita de hecho ese personal para realizar ahí sus actividades. Esta conclusión afecta al comercio electrónico en la misma medida que a otras actividades en las que el equipo opera automáticamente, por ejemplo, un equipo de extracción automática usado en la explotación de recursos naturales”


ART. 5 (1) – EP FÍSICO LLEVADO A TRAVÉS (MEDIANTE), CONDICIÓN 6

“La palabra “mediante” debe entenderse en su significado más amplio para permitir su aplicación a toda situación en la que se realicen unas actividades de negocios en un lugar específico que está a disposición de la empresa a este objeto. Así pues, se considerará, por ejemplo, que una empresa que está pavimentando una carretera realiza sus actividades “mediante” el emplazamiento en el que esta pavimentación tiene lugar.”


ART. 5 (2): DEFINICIÓN POSITIVA - EJEMPLOS

• Sede de dirección

• Sucursal

• Oficina

• Fábrica

• Taller

• Minas, petróleo, gas, las canteras o cualquier otro lugar de extracción de recursos naturales (no exploración)

NO ES UNA LISTA TAXATIVA

OCDE ONU RGTO DE APLICACIÓN

ISR DOMINICANO

Centros administrativos

ART. 5 (4): DEFINICIÓN NEGATIVA – EJEMPLOS

• Almacenaje, exhibición o entrega de bienes

• Mantenimiento de un stock de bienes para propósito de:

– Almacenaje, exhibición o entrega; o – Procesamiento por otra empresa

• Compra de bienes o captura de información

• Cualquier otra actividad preparatoria o auxiliar

• Combinación de las actividades arriba descritas

OCDE ONU

No entrega

No entrega


¿Por qué excluir las actividades auxiliares y preparatorias realizadas a través de un lugar fijo?

Son tan ajenas a la obtención de la utilidad que sería difícil determinar la parte del beneficio atribuible a ese lugar

“El criterio decisivo consiste en determinar si las actividades del lugar fijo de negocios constituyen en sí mismas una parte esencial y significativa de la actividad del conjunto de la empresa”

OCDE Com. 23 y 24 (art.5)



Si el propietario o explotador de dichas instalaciones: transporta bienes de propiedad de otras empresas (artículo 5 (4) a) y e) )

Si el propietario o explotador de un cableado o unas conducciones que atraviesan el territorio de un país, transporta sus propios bienes a su negocio situado en otro país, el transporte de estos bienes será una mera consecuencia del negocio de la empresa (ejm. refinación) y no la realización de su objeto social (artículo 5 (4) a) )

SÍ

NO

¿Se tratan de actividades auxiliares y preparatorias?

ART. 5 (3): EP PROYECTO OBRA O PROYECTO DE CONSTRUCCIÓN, INSTALACIÓN O MONTAJE

1. Alcance del “proyecto de construcción” e “instalación”

2. Control de plazo

3. Impacto de los subcontratos

PRINCIPALES PUNTOS A TENER EN CUENTA:


“Una obra o un proyecto de construcción, instalación o montaje sólo constituye un establecimiento permanente si su duración excede de doce (seis) meses”

ALCANCE DE “PROYECTO DE CONSTRUCCIÓN” E “INSTALACIÓN” (1)


• Construcción (rehabilitación) de:

– Edificios

– Carreteras

– Puentes

– Canales

• Tendido de conducciones

• Excavación de terrenos

• Dragado de fondos

• Instalación de un equipo complejo en un edificio ya existente o al aire libre

• Planificación y supervisión in situ de una edificación

OCDE Com. 17 (art.5)



OCDE ONU RGTO DE APLICACIÓN DEL ISR

DOMINICANO

CONCEPTO • Idem* • Idem • Proyectos de Montaje • Actividades de supervisión

• Actividades de construcción o supervisión derivadas de la venta de maquinarias o equipos cuando su costo exceda 10% del precio de venta de dichos bienes

• Actividades de supervisión de proyectos de ensamblaje

PLAZO • Más de 12 meses • Más de 6 meses • Más de 6 meses


*Comentarios al art. 5 Modelo OCDE incluyen: proyecto de instalación de cualquier máquina; planificación y supervisión in situ de una edificación


• Prueba de un mínimo período de tiempo

– 12 meses

– Aplicación del principio “coherencia comercial y geográfica”

– Aplica a cada ubicación en forma individual (a menos que sea necesario la reubicación por la naturaleza del proyecto, ejemplo un camino)

– Se considera en el cómputo los trabajos preparatorios y existe hasta que los trabajos se terminen o se abandonen definitivamente

OCDE Com. 18 y 19 (art.5)

CONTROL DEL PLAZO (2)


Tiempo no considerado

El día en que el primer empleado que efectuará construcción arribe al lugar de la construcción o el día en que se efectúa la primera entrega del equipo o materiales de construcción

El período comienza

El traslado de los materiales y equipo desde el lugar de la construcción

Incluido dentro del período de trabajo

Visitas al lugar durante la negociación

Terminó el trabajo OCDE Com. 19 (art.5)

EM

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• Mal tiempo • Problemas de provisión de materiales • Huelgas • Situaciones inesperadas • Interrupciones

Durante el tiempo de la suspensión

continúa el cómputo de tiempo

El lugar de construcción no deja de existir cuando el trabajo es temporalmente suspendido

OCDE Com. 19 (art.5) INT

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Compañía Proyecto 1 (3 meses)

Proyecto 3 (3 meses)



MÚ

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ESTADO DE LA FUENTE


MÚLTIPLES PROYECTOS - POSICIÓN OCDE • La prueba de doce meses aplica a cada locación de construcción o proyecto

individual

• No se consideran otras locaciones o proyectos que están totalmente desconectados




POSIC

IÓN

OC

DE

UNIDAD COMERCIAL

UNIDAD GEOGRÁFICA

PROYECTO INDIVIDUAL

OCDE Com. 18 (art.5), Com. 20 (art. 5)

Una locación de construcción = unidad individual, la cual forma un todo comercial y geográfico

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ESTADO DE LA FUENTE ESTADO DE RESIDENCIA

CONTRATO

SUBCONTRATO


IMPACTO DE LOS SUBCONTRATOS (3)

Contratista

Subcontratista Cliente


• El tiempo incurrido por el subcontratista es considerado como parte del

tiempo incurrido por el contratista general

• El SUBCONTRATISTA tiene un EP si sus actividades duran más de

doce meses





2 meses 11 meses

Contratista Subcontratista

Pregunta 1

¿Quién tiene un EP?



PROYECTO

2 meses

11 meses

Contratista

Subcontratista

13 meses

Contratista tiene un EP

ART. 5 (3): EP PROYECTO OBRA O PROYECTO DECONSTRUCCIÓN, INSTALACIÓN O MONTAJE


2 meses

Contratista Subcontratista

Pregunta 2

¿Quién tiene un EP?

13 meses


PROYECTO

2 meses

13 meses

Contratista

Subcontratista

15 meses

Contratista y Subcontratista tienen un EP


ART. 5 (3): EP PROYECTO CONSTRUCCIÓN Y SERVICIOS EN CDIs DE REPÚBLICA DOMINICANA

CONCEPTO CRITERIO DE VINCULACIÓN

CANADÁ ESPAÑA*

Establecimiento

Permanente (EP)

art. 5º

Vinculación Compartida Compartida

Obras, proyecto de

construcción, instalación o

montaje

Excedan 12 meses art. 5 (2)

Supervisión relacionada art. 5

(3)

Más de 6 meses

Prestación de

servicios

No previsto

No previsto

*A la fecha no ratificado

ART. 5 (3):EP SERVICIOS

OCDE ONU

RGTO DE APLICACIÓN DEL ISR DOMINICANO

• No contempla este supuesto pero sí a nivel comentario desde el 2008

• Prestación de servicios (incluida la consultoría)

• Por sus empleados u otro personal contratado

• Actividad más de 183 días durante el año fiscal

• En relación con el mismo proyecto o proyecto conexo

• Servicios de consultoría empresarial, siempre que excedan de 6 meses dentro de un período anual

ART. 5 (3): EP SERVICIOS

MODELO DE LA OCDE (2010) MODELO ONU (2011) Disposición alternativa del EP Servicios Com. 42.23 a) PERSONAS NATURALES:

Servicios a través de una persona natural que permanece en el Estado de la Fuente por más de 183 días en cualquier período de 12 meses, y más del 50% de los ingresos brutos sean imputables al ejercicio de la actividad de la empresa vinculada a la prestación de los referidos servicios

b) PROYECTO: Servicios prestados en el Estado de la Fuente por más de 183 días en cualquier período de 12 meses, y esos servicios se presten para un mismo proyecto o para proyectos relacionados

art. 5 (3) (b) PROYECTO: Servicios prestados en el Estado de la Fuente por más de 183 días durante el año fiscal para un mismo proyecto o proyectos relacionados

art. 14(1) (a) (b) PERSONAS NATURALES: a) Si el proveedor de servicios

profesionales o de otras actividades de carácter independiente tiene en el Estado de la Fuente un centro fijo del que disponga regularmente para el desempeño de sus actividades.

b) Si el proveedor de servicios profesionales o de otras actividades de carácter independiente está presente en el Estado de la Fuente por más de 183 días durante el año fiscal

ART. 5 (5): EP AGENCIA REPRESENTANTES DEPENDIENTES

1. Persona

2. Calidad distinta a un agente independiente

3. Actúa en representación de la empresa

4. Tiene facultades para celebrar contratos en nombre de la empresa (ejm. obliga a

la empresa.) en el Estado de la Fuente

5. Ejerce poderes habituales

6. No lleva a cabo una actividad auxiliar o preparatoria

CONDICIONES A EVALUAR PARA UN EP AGENCIA

ART. 5 (5) OCDE/5 (5) (6): EP AGENCIA PERSONA, CONDICIÓN 1

• Personas físicas, sociedades, sociedades de personas (ver art. 3.1-a) CDI)

• Empleados o no de la empresa

• No tienen que ser residentes en el Estado de la Fuente

• No necesitan tener un lugar fijo de negocios en el Estado de la Fuente

• No necesita tener potestad para contratar personal para la empresa con objeto de

asistirla en las actividades que efectúa para la misma

• No necesita tener potestad para celebrar contratos análogos relativos

exclusivamente a operaciones internas

OCDE Com. 31,32, 33 (art.5) 2 (art.3)

ART. 5 (5) OCDE/5 (5) (6): EP AGENCIA CALIDAD DISTINTA A UN AGENTE INDEPENDIENTE, CONDICIÓN 2

Naturaleza de la relación entre el agente y la empresa

El agente no tiene riesgo

negocial

El agente está sujeto a las instrucciones o al

control

Agente es DEPENDIENTE

o


ART. 5 (5) OCDE/5 (5) (6): EP AGENCIA ACTÚA EN REPRESENTACIÓN DE LA EMPRESA, CONDICIÓN 3

• El agente actúa en interés de la empresa:

P A

Contrata

Cumple instrucciones

Interés propio

Interés de la

empresa

ART. 5 (5) OCDE/5 (5) (6): EP AGENCIA FACULTAD PARA CELEBRAR CONTRATOS EN NOMBRE DE LA EMPRESA , CONDICIÓN 4

1. Concluye contratos en nombre de la empresa:

- El agente firma, el cliente y la empresa tienen un contrato

2. Concluye contratos que son vinculantes para la empresa pero no en nombre de la

empresa

- No firma literalmente en nombre de la empresa pero negocia todos los elementos y detalles de ese

contrato que obligan a la empresa

- Alcance vinculante: si la empresa asume la responsabilidad o puede demandar o ser demandada

3. Contratos que se refieren a las operaciones que constituyen la actividad propia de

la empresa

4. Ausencia de una participación activa de la empresa

OCDE Com. 32.1, 33 (art.5)

ART. 5 (5) OCDE/5 (5) (6): EP AGENCIA FACULTAD PARA CELEBRAR CONTRATOS EN NOMBRE DE LA EMPRESA, CONDICIÓN 4


ESTADO DE LA FUENTE

Casa Central

EP

Cliente

Bienes

Ingreso

Orden & Dinero

Solicita y recibe los pedidos sin formalizarlos

Aprueba de manera rutinaria los pedidos

Ingreso

Enviados a un almacén en el que se entregan las

mercancías


ART. 5 (5) OCDE/5 (5) (6): EP AGENCIA EJERCE PODERES HABITUALES, CONDICIÓN 5

• Ver situación comercial real: el alcance o frecuencia de la actividad para

determinar la habitualidad dependen de la naturaleza de los contratos y de las

actividades que desarrolle la empresa a la que representa

• Ver que ejerza su potestad repetidamente y no sólo en casos aislados

• No necesidad de poder formal de representación

• El simple hecho de asistir y participar en negociaciones no es suficiente para

“ejercer” la potestad

OCDE Com. 32, 33 (art.5)

ART. 5 (5) OCDE/5 (5) (6): EP AGENCIA NO LLEVA A CABO UNA ACTIVIDAD AUXILIAR O PREPARATORIA, CONDICIÓN 6

ART. 5 (5) OCDE/ 5(5) (6) ONU:EP AGENCIA

OCDE

ONU RGTO DE APLICACIÓN DEL ISR DOMINICANO

• Actúa por cuenta de una

empresa • Ejerce sus facultades

habitualmente

• Sin facultades, pero mantiene

habitualmente un stock de bienes para entregar por cuenta de la empresa

• Recauda primas de seguros o asegura contra riesgos situados en el Estado de la Fuente, excluyendo reaseguros

• Representantes o agentes dependientes o independientes

• Realizan todas o casi todas las actividades en nombre de la empresa

ART. 5 (6) OCDE/5 (7) ONU: AGENTES O REPRESENTANTES INDEPENDIENTES – NO EP


ESTADO DE LA FUENTE

Casa matriz

Agente

Cliente

Comisión

Ingreso

Orden de Compra


OCDE

ONU (art. 5 (7))

• corredor, comisionista general o cualquier

agente independiente

• siempre que actúen en el marco ordinario de su actividad

• Excepción: si realiza todas sus actividades en

nombre de la empresa y en sus relaciones comerciales y financieras se establecen condiciones que difieren de las acordadas entre empresas independientes


• Independencia jurídica y económica del agente: - Jurídica: si es responsable de los resultados de su trabajo, sin que implique estar

sometido al control de la empresa sobre la forma cómo realiza su actividad

- Económica: si los actos que realiza se mantienen dentro de la esfera y el campo ordinario de sus propias actividades

Se examinarán las que habitualmente se realizan en el ámbito de su profesión –

como corredor, comisionista, etc. y no las demás actividades comerciales que realiza

OCDE Com. 37,38,38.1 – 38.8 (art.5)

ART. 5(7)OCDE/5 (8) ONU: EP - EMPRESAS ASOCIADAS

Situación: casa matriz y subsidiaria • El mero hecho que una empresa controle a o sea controlada por una empresa

del otro Estado no la convierte, por sí solo, en EP

• Recuérdese: la subsidiaria, a diferencia de la sucursal, configura una persona jurídica distinta de su matriz

Casa Matriz

Subsidiaria

Casa Matriz

PJ 1

PJ 2 Sucursal

PJ 1


ART. 5(7)OCDE/5 (8) ONU: EP - EMPRESAS ASOCIADAS

OCDE

ONU

• Las empresas asociadas no configuran por sí

solo un EP

• Sin embargo, si la subsidiaria se comporta

como tal (ejm. agente dependiente de su matriz) entonces califica como EP

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