El Concepto de Riesgo País
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El concepto de riesgo país, hace referencia a la probabilidad de que un país, emisor de deuda, sea incapaz responder a sus compromisos de pago de deuda, en capital e intereses, en los términos acordados. En tal sentido se pueden mencionar tres fuentes de las que proviene el riesgo de incumplimiento de una obligación:Riesgo Soberano, Riesgo de Transferencia y Riesgo Genérico. El concepto de riesgo país, hace referencia a la probabilidad de que un país, emisor de deuda, sea incapaz responder a sus compromisos de pago de deuda, en capital e intereses, en los términos acordados. En tal sentido se pueden mencionar tres fuentes de las que proviene el riesgo de incumplimiento de una obligación:Riesgo Soberano, Riesgo de Transferencia y Riesgo Genérico. El primer tipo de riesgo es aquel que poseen los acreedores de títulos de estatales, indica la probabilidad de que una entidad soberana no cumpla con sus pagos de deuda por razones económicas y financieras. El riesgo de transferencia, implica la imposibilidad de pagar el capital, los intereses y los dividendos, debido a la escasez de divisas que tiene un país en un momento determinado, como consecuencia de la situación económica en la que se encuentre. Finalmente, el riesgo específico está relacionado con el éxito o fracaso del sector empresarial debido a conflictos sociales, devaluaciones o recesiones que se susciten en un país. (1) Los factores que influyen sobre el Riesgo País El análisis de la capacidad de pago de un país está basado en los factores económicos y políticos que afectan la probabilidad de repago. El principal indicador de riesgo país es la diferencia de tasa que pagan los bonos denominados en dólares, emitidos por países subdesarrollados, y los Treasury Bills de Estados Unidos, que se consideran “libres” de riesgo. Este diferencial (también denominado spread o swap) representa la probabilidad de que el gobierno emisor de la deuda no cumpla con el pago de sus obligaciones, ya sea por pago tardío o por negación a pagar su deuda. Los bonos más riesgosos pagan un interés más alto, por lo tanto el spread de estos bonos respecto a los bonos del Tesoro de Estados Unidos es mayor. Las agencias calificadoras utilizan ciertos factores políticos, sociales y económicos para determinar el nivel de crédito de un país. Entre otros se pueden listar los siguientes:
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El concepto de riesgo país, hace referencia a la probabilidad de que un país,
emisor de deuda, sea incapaz responder a sus compromisos de pago de deuda, en
capital e intereses, en los términos acordados. En tal sentido se pueden mencionar
tres fuentes de las que proviene el riesgo de incumplimiento de una
obligación:Riesgo Soberano, Riesgo de Transferencia y Riesgo Genérico.
El concepto de riesgo país, hace referencia a la probabilidad de que un país,
emisor de deuda, sea incapaz responder a sus compromisos de pago de deuda, en
capital e intereses, en los términos acordados. En tal sentido se pueden mencionar
tres fuentes de las que proviene el riesgo de incumplimiento de una
obligación:Riesgo Soberano, Riesgo de Transferencia y Riesgo Genérico.
El primer tipo de riesgo es aquel que poseen los acreedores de títulos de estatales,
indica la probabilidad de que una entidad soberana no cumpla con sus pagos de
deuda por razones económicas y financieras. El riesgo de transferencia, implica la
imposibilidad de pagar el capital, los intereses y los dividendos, debido a la
escasez de divisas que tiene un país en un momento determinado, como
consecuencia de la situación económica en la que se encuentre. Finalmente, el
riesgo específico está relacionado con el éxito o fracaso del sector empresarial
debido a conflictos sociales, devaluaciones o recesiones que se susciten en un
país. (1)
Los factores que influyen sobre el Riesgo PaísEl análisis de la capacidad de pago de un país está basado en los factores
económicos y políticos que afectan la probabilidad de repago.
El principal indicador de riesgo país es la diferencia de tasa que pagan los bonos
denominados en dólares, emitidos por países subdesarrollados, y los Treasury Bills
de Estados Unidos, que se consideran “libres” de riesgo. Este diferencial (también
denominado spread o swap) representa la probabilidad de que el gobierno emisor
de la deuda no cumpla con el pago de sus obligaciones, ya sea por pago tardío o
por negación a pagar su deuda. Los bonos más riesgosos pagan un interés más
alto, por lo tanto el spread de estos bonos respecto a los bonos del Tesoro de
Estados Unidos es mayor.
Las agencias calificadoras utilizan ciertos factores políticos, sociales y económicos
para determinar el nivel de crédito de un país. Entre otros se pueden listar los
siguientes:
Estabilidad política de las instituciones, que se refleja en cambios abruptos o no
planificados en instituciones públicas o en puestos políticos.
La existencia de un aparato burocrático excesivamente grande disminuye los
incentivos a invertir en el país. Para atraer capitales, se ofrece un pago mayor de
interés y por ende se genera in incremento en la prima de riesgo.
Altos niveles de corrupción, que generalmente se asocian a una burocracia grande.
Esto genera incertidumbre por la necesidad de realizar trámites inesperados e
incurrir en mayores costos a los previstos.
La actitud de los ciudadanos y de movimientos políticos y sociales pueden ser un
factor de riesgo para el país.
Los patrones de crecimiento económico. La volatilidad en el crecimiento de un país
afecta su nivel de riesgo.
La inflación es una parte del riesgo monetario y es uno de los principales factores
considerados por los inversionistas en un mercado emergente.
Política de tipo de cambio. La fortaleza o debilidad de la moneda del país muestra
un alto nivel de estabilidad o inestabilidad de la nación emisora de deuda.
El ingreso per capita.
Los niveles de deuda pública externa e interna.
grado de autonomía del banco central
La restricción presupuestaria. Un gran déficit gubernamental con respecto al PIB,
genera la necesidad de mayor emisión de deuda, lo que trae aparejado una mayor
tasa de interés.
Alto nivel de expansión monetaria, refleja la incapacidad del gobierno para hacer
frente a sus obligaciones de forma genuina.
Niveles altos de gasto gubernamental improductivo. Pueden implicar mayor
emisión monetaria o un incremento en el déficit fiscal.
Control sobre precios, techos en tasas de interés, restricciones de intercambio y
otro tipo de barreras al comportamiento económico natural.
Cantidad de reservas internacionales como porcentaje del déficit en cuenta
corriente, refleja la proporción de divisas disponibles para hacer frente al pago de
la deuda.
Los Índices de Riesgo País
Ahora bien, cuando se habla del “índice de riesgo país” se hace referencia
principalmente a los índices que elabora el banco de inversiones JP Morgan. Dentro
de estos se encuentran el EMBI, el EMBI+ y el EMBI Global, entre otros.
El EMBIEl EMBI (Emerging Markets Bond Index) es un indicador económico que prepara
diariamente el banco de inversión JP Morgan desde 1994. Este estadístico, mide el
diferencial de los retornos financieros de la deuda pública del país emergente
seleccionado respecto del que ofrece la deuda pública norteamericana, que se
considera que tiene “libre” de riesgo de incobrabilidad.
En su cálculo se tienen en cuenta los Bonos Bradys denominados en dólares y
otros bonos soberanos reestructurados similares. Los bonos que se incluyen en el
cálculo del EMBI son denominados en dólares y estrictamente líquidos, es decir son
comprados y vendidos en el mismo día.
El EMBI Plus o EMBI+El EMBI+, introducido en el año 1995 con datos desde el 31 de diciembre de 1993,
fue creado para cubrir la necesidad de los inversores de contar con un índice de
referencia más amplio que el provisto por el EMBI al incluir a los bonos globales y
otra deuda voluntaria nueva emitida durante los años 90. Para poder incluir otros
mercados en el más amplio EMBI+, fue necesario relajar los estrictos criterios de
liquidez contenidos en el EMBI.
Este índice compuesto de 109 instrumentos financieros de 19 países diferentes, es
una variación del EMBI, el cual contiene únicamente Bonos Brady. Esta extensión
hacia otro tipo de instrumentos de inversión disponible en estos mercados, hace
del EMBI+ un indicador que se ajusta mejor a la variedad de oportunidades de
inversión que ofrecen los mercados emergentes.
Para la construcción del índice, primero se definen los países y los instrumentos
financieros que lo integrarán. Para la selección de países se utiliza un concepto de
mercado emergente que agrupa en esta categoría países con habilidad para pagar
la deuda externa, cuyas calificaciones crediticias se ubiquen hasta la categoría
BBB+/Baa12.
El EMBI+ incluye distintos tipos de activos: Bonos Brady, préstamos y Eurobonos.
Los países que actualmente integran el índice son: Argentina, Brasil, Bulgaria,
Colombia, Ecuador, Egipto, Malasia, México, Marruecos, Nigeria, Panamá, Perú,
Filipinas, Polonia, Rusia, Sudáfrica, Turquía, Ucrania y Venezuela.
El EMBI Global
El EMBI Global, se calcula desde julio de 1999, amplió la composición respecto del
EMBI+, usando un proceso de selección de países diferente y admitiendo
instrumentos menos líquidos.
En vez de seleccionar países de acuerdo a un cierto nivel de calificación crediticia
soberano, como se hace con el EMBI+, el EMBI Global define mercados de países
emergentes con una combinación de ingreso per capita definido por el Banco
mundial y la historia de reestructuración de deuda de cada país. Este criterio de
selección permite que el índice incluya países con calificaciones de deuda
superiores a las exigidas para entrar al EMBI+, los cuales no eran considerados
anteriormente como mercados emergentes.
Actualmente, el índice es una cesta compuesta por 170 instrumentos emitidos por
31 países emergentes. Los instrumentos incluyen Bonos Brady, Eurobonos,
préstamos negociables, instrumentos denominados en moneda local emitidos por
soberanos o entidades cuasi-soberanas. Los países que actualmente integran el
índice son: Argentina, Brasil, Bulgaria, Chile, China, Colombia, Costa de Marfil,
Croacia, República Dominicana, Ecuador, Egipto, El Salvador, Hungría, Líbano,
Malasia, México, Marruecos, Nigeria, Pakistán, Panamá, Perú, Filipinas, Polonia,
Rusia, Sudáfrica, Tailandia, Túnez, Turquía, Ucrania, Uruguay y Venezuela.
Otras Calificaciones de RiesgoExisten también otras calificaciones para medir el riesgo de las inversiones
bursátiles. Estos indicadores son elaborados por las principales agencias
calificadoras de riesgo: Moody´s, Standard & Poors (S&P) y Fitch IBCA.
Estas agencias elaboran una calificación que evalúa la capacidad de pago que los
emisores de obligaciones tienen en un momento dado. Las calificaciones se ubican
en una escala determinada según cada agencia, que indican el nivel de riesgo
correspondiente a cada obligación emitida. Es de esperar que mientras mayor sea
el riesgo inherente a una emisión, mayor será el retorno que dicha emisión ofrece.
La tabla de calificaciones, se divide en dos grandes grupos, aquellos bonos que
alcanzan el grado de inversión, con menor riesgo, y aquellos que por su mayor
riesgo se denominan especulativos. (En la Tabla 1 se encuentra el ranking
completo de las tres agencias calificadoras de riesgo mencionadas).
Cómo se calcula el riesgo país
El diferencial de los bonos soberanos, es una variable fundamental en los países
emergentes, indica el mayor costo de financiamiento que éstos deben pagar por
endeudarse, en relación al costo que pagan los países desarrollados.
Una forma convencional de medir el riesgo país, es comparar el precio de un bono
cupón cero (2) de un emisor riesgoso, contra el precio de un bono libre de riesgo
(con la condición que ambos tengan el mismo plazo y paguen el cupón en el
mismo plazo). Lo que se supone aquí es que, la diferencia de precios (3) entre el
bono libre de riesgo y el bono riesgoso, muestra el valor presente del costo de
incumplimiento. Esto implica que el mayor rendimiento que tiene un bono riesgoso
es la compensación por existir una probabilidad de incumplimiento.
O
σRArg = Arg / σUSA
tra forma de medir el riesgo, es a través de la dispersión de los valores de
cotización de un título riesgoso respecto a uno libre de riesgo. Si quisiéramos, por
ejemplo, cuantificar el riesgo país para la Argentina, podríamos utilizar el cociente
de desviaciones estándar del precio de los bonos soberanos emitidos por Argentina
y los emitidos por el Tesoro de Estados Unidos (libres de riesgo):
Donde σ RArg es la desviación relativa de Argentina, que se calcula como el
cociente de desviaciones (σArg es la desviación de Argentina y σUSA es la
desviación de Estados Unidos).
Para obtener una nueva prima de riesgo del mercado aplicable a Argentina (RA), se
multiplica el cociente de la fórmula anterior por la prima de riesgo del mercado de
Estados Unidos (RUSA).
RA = RUSA x σRArg
De ésta forma, la prima por Riesgo País de Argentina exacta la obtenemos
restando la prima de riesgo de mercado de Estados Unidos de la prima aplicable a
Argentina:
RP RArg = RA - RUSA
Este método es criticado al no considerar la desviación estándar como la mejor
medida de riesgo relativo en especial en países con baja volatilidad de mercado a
pesar de ser países emergentes ya que en algunas ocasiones la deuda de un país
puede ser poco volátil, sin embargo el país puede tener una alta probabilidad de
no pagar su deuda.
Esto mismo sucedió en Argentina cuando cayó en una situación de incumplimiento.
La deuda “Argentina presentaba poca volatilidad y calificaciones de deuda
sumamente bajas” (calificaciones CCC o menores, ver tabla 1). A pesar de las
críticas, el diferencial entre bonos del país emergente y bonos de un país libre de
riesgo es una buena medida de riesgo país.
El EMBI mide el spread entre bonos soberanos de Estados Unidos y sus
equivalentes Argentinos en dólares,el resultado se expresa en puntos
básicos (pb) y por cada 100 pb se paga un punto porcentual (1%) por
encima del rendimiento de los bonos libres de riesgo, los Treasury Bills.
Esta diferencial mide la posibilidad de que el Gobierno Argentino no
cumpla con el pago de sus obligaciones. Al comparar deuda emitida en
dólares, se intenta mantener aislado en el cálculo el riesgo asociado a los
cambios de precio de la moneda a la moneda. De esa manera, se supone que el
EMBI refleja solamente el riesgo de No Pago o Default.
El EMBI trepó desde 956.2 puntos básicos (pb) hasta 6281 pb de junio de 2001 a
junio de 2002, y permaneció hasta junio de 2005 en valores que rondaban desde
los 3000 hasta superar, incluso, los 6000 pb. Cuando el indicador llega a tomar
valores como los mencionados, la posibilidad de default es inminente. Un EMBI de
6000 pb indica que el bono de deuda del Estado Argentino paga 60 puntos
porcentuales por encima del rendimiento de los bonos del Tesoro Norteamericano.
Desde mediados de 2005 en adelante los valores del EMBI para Argentina se han
acercado a la realidad latinoamericana, su comportamiento ha quedado atado al
comportamiento del EMBI de Venezuela.
La utilidad del Riesgo PaísLa pregunta que intentamos responder aquí es: ¿sirve el riesgo país? Y como en
muchas cuestiones de la economía, la respuesta es depende. Depende de quién.
Quienes consideran que el índice es útil, suponen que cuando se mantiene dentro
de rangos “normales”, su evolución puede indicar el rumbo que tendrá la
economía de un país. El razonamiento que subyace detrás es el movimiento de la
inversión. Si el país se vuelve menos riesgoso y los indicadores bajan, entonces se
atraerán capitales, la inversión aumentará y por lo tanto el empleo y el producto.
Quienes no creen en la utilidad del índice critican al índice desde varios flancos. En
primer lugar, sostienen que este "riesgo-país" es un indicador de la solvencia de un
país y de la calidad de determinadas políticas económicas medidas desde la óptica
de los acreedores de la deuda externa. Y esta medición sirve para sostener su
influencia. De hecho, lo que cuenta en realidad, en este tipo de mediciones, es el
nivel de consensos y compromisos para llevar a cabo o para completar las
reformas estructurales acordes con las demandas del Consenso de Washington.
Sostienen, también, que la metodología utilizada, se basa en percepciones y por lo
tanto el resultado que se obtiene es subjetivo.
Finalmente, apuntan que este indicador no mide el “verdadero” riesgo país que
está relacionado con la carencia de salud y educación, con los elevados grados de
corrupción e ilegitimidad que corroen los fundamentos del sistema democrático,
etc.
Notas
(1) Tomado de un artículo de la Universidad Autónoma de Madrid. “Análisis de
Riesgo país”.http://www.uam.es/departamentos/economicas/econapli
(2) Un bono cupón cero es un bono emitido sin cupones y con el pago del capital
en el vencimiento. Normalmente los bonos son emitidos con cupones y pueden
presentar amortizaciones parciales del capital durante la vida del instrumento.
(3) Para calcular el precio de un bono cupón cero se utiliza la fórmula:
Bt = V [1 - dt * (T-t/360)]
Donde:
B = Precio del bono cupón cero el día t .
V = Valor nominal del bono cupón cero.
t d = Tasa de descuento anualizada del día t para el periodo T−t.
T = Día de vencimiento del periodo T−t.
t = Día de inicio del periodo T−t.
T−t = Número de días por vencer que le restan al bono.
Tabla 1
Moody'
sS&P
Fitch
IBCASignificado
Grado de inversión
Aaa AAA AAAMuy alta capacidad de pago de capital e intereses.
Calificación máxima. Factores de riesgo inexistentes.
Aa1 AA+ AA+Alta capacidad de pago de capital e intereses. Riesgo
moderado bajo.*
Aa2 AA AA
Difiere muy poco de las obligaciones con calificaciones
más altas. La capacidad del emisor para cumplir con
sus compromisos financieros relacionados con la
obligación es muy fuerte.
Aa3 AA- AA- *
A1 A+ A+Buena capacidad de pago de capital e intereses.
Riesgo moderado alto. *
A2 A A
Es un poco más susceptible a condiciones económicas
adversas y a cambios coyunturales que las
obligaciones en categorías con calificaciones más
altas. Sin embargo, la capacidad del emisor para
cumplir con sus compromisos financieros relacionados
con la obligación todavía es fuerte.
A3 A- A- *
Baa1BBB
+BBB+
Suficiente capacidad de pago de capital e
intereses .Calificación media superior. Riesgos altos
susceptibles a debilitarse ante cambios en la
economía, sector o emisor. *
Baa2 BBB BBB Una obligación calificada como BBB exhibe
parámetros de protección adecuados. No obstante,
condiciones económicas adversas o cambios
coyunturales probablemente conducirán a una
reducción de la capacidad del emisor para cumplir con
sus compromisos financieros relacionados con la
obligación.
Baa3 BBB- BBB- *
Por debajo de grado de inversión
Ba1 BB+ BB+
Variable capacidad de pago. Calificación media.
Riesgo alto, la empresa puede retrasarse en el pago
de intereses y capital. *
Ba2 BB BB
Una obligación calificada BB es menos vulnerable al no
pago que otras emisiones. Sin embargo, enfrenta
mayores incertidumbres o exposición a condiciones
adversas de negocios, financieras o económicas que
pueden llevar al emisor a incumplir con sus
obligaciones.**
Ba3 BB- BB- *
B1 B+ B+
Capacidad mínima de pago. Calificación media. Riesgo
alto, la empresa quizás no puedan cancelar el pago de
intereses y capital. *
B2 B B
Una obligación calificada como B es más vulnerable al
no pago que las calificadas BB, pero el emisor tiene
actualmente la capacidad de cumplir con sus
obligaciones. Condiciones adversas de negocios,
financieras o económivas probablemente deteriorarán
la capacidad o la voluntada de pago por parte del
emisor. **
B3 B- B- *
Caa1 C+ C+ *
Caa2 C C La calificación C puede ser usada para identificar una
situación donde se ha hecho una petición de
bancarrota, pero los pagos de la obligación continuan
haciéndose.**
Caa3 C- C- *
* Las calificaciones de la AA a la CCC pueden ser modificadas por la adición de
un signo + o - para mostrar una situación relativa con respecto a las categorías
principales.
** Las obligaciones que reciben calificaciones BB, B, CCC, CC y C se consideran
como obligaciones que presentan características especulativas significativas. BB
indica el grado especulativo más bajo, mientras que C representa el más alto.
factores que influyen sobre el Riesgo PaísEl análisis de la capacidad de pago de un país está basado en los factores
económicos y políticos que afectan la probabilidad de repago.
El principal indicador de riesgo país es la diferencia de tasa que pagan los bonos
denominados en dólares, emitidos por países subdesarrollados, y los Treasury Bills
de Estados Unidos, que se consideran “libres” de riesgo. Este diferencial (también
denominado spread o swap) representa la probabilidad de que el gobierno emisor
de la deuda no cumpla con el pago de sus obligaciones, ya sea por pago tardío o
por negación a pagar su deuda. Los bonos más riesgosos pagan un interés más
alto, por lo tanto el spread de estos bonos respecto a los bonos del Tesoro de
Estados Unidos es mayor.
Las agencias calificadoras utilizan ciertos factores políticos, sociales y económicos
para determinar el nivel de crédito de un país. Entre otros se pueden listar los
siguientes:
Estabilidad política de las instituciones, que se refleja en cambios abruptos o no
planificados en instituciones públicas o en puestos políticos.
La existencia de un aparato burocrático excesivamente grande disminuye los
incentivos a invertir en el país. Para atraer capitales, se ofrece un pago mayor de
interés y por ende se genera in incremento en la prima de riesgo.
Altos niveles de corrupción, que generalmente se asocian a una burocracia grande.
Esto genera incertidumbre por la necesidad de realizar trámites inesperados e
incurrir en mayores costos a los previstos.
La actitud de los ciudadanos y de movimientos políticos y sociales pueden ser un
factor de riesgo para el país.
Los patrones de crecimiento económico. La volatilidad en el crecimiento de un país
afecta su nivel de riesgo.
La inflación es una parte del riesgo monetario y es uno de los principales factores
considerados por los inversionistas en un mercado emergente.
Política de tipo de cambio. La fortaleza o debilidad de la moneda del país muestra
un alto nivel de estabilidad o inestabilidad de la nación emisora de deuda.
El ingreso per capita.
Los niveles de deuda pública externa e interna.
grado de autonomía del banco central
La restricción presupuestaria. Un gran déficit gubernamental con respecto al PIB,
genera la necesidad de mayor emisión de deuda, lo que trae aparejado una mayor
tasa de interés.
Alto nivel de expansión monetaria, refleja la incapacidad del gobierno para hacer
frente a sus obligaciones de forma genuina.
Niveles altos de gasto gubernamental improductivo. Pueden implicar mayor
emisión monetaria o un incremento en el déficit fiscal.
Control sobre precios, techos en tasas de interés, restricciones de intercambio y
otro tipo de barreras al comportamiento económico natural.
Cantidad de reservas internacionales como porcentaje del déficit en cuenta
corriente, refleja la proporción de divisas disponibles para hacer frente al pago de
la deuda.
Los Índices de Riesgo PaísAhora bien, cuando se habla del “índice de riesgo país” se hace referencia
principalmente a los índices que elabora el banco de inversiones JP Morgan. Dentro
de estos se encuentran el EMBI, el EMBI+ y el EMBI Global, entre otros.
El EMBIEl EMBI (Emerging Markets Bond Index) es un indicador económico que prepara
diariamente el banco de inversión JP Morgan desde 1994. Este estadístico, mide el
diferencial de los retornos financieros de la deuda pública del país emergente
seleccionado respecto del que ofrece la deuda pública norteamericana, que se
considera que tiene “libre” de riesgo de incobrabilidad.
En su cálculo se tienen en cuenta los Bonos Bradys denominados en dólares y
otros bonos soberanos reestructurados similares. Los bonos que se incluyen en el
cálculo del EMBI son denominados en dólares y estrictamente líquidos, es decir son
comprados y vendidos en el mismo día.
El EMBI Plus o EMBI+El EMBI+, introducido en el año 1995 con datos desde el 31 de diciembre de 1993,
fue creado para cubrir la necesidad de los inversores de contar con un índice de
referencia más amplio que el provisto por el EMBI al incluir a los bonos globales y
otra deuda voluntaria nueva emitida durante los años 90. Para poder incluir otros
mercados en el más amplio EMBI+, fue necesario relajar los estrictos criterios de
liquidez contenidos en el EMBI.
Este índice compuesto de 109 instrumentos financieros de 19 países diferentes, es
una variación del EMBI, el cual contiene únicamente Bonos Brady. Esta extensión
hacia otro tipo de instrumentos de inversión disponible en estos mercados, hace
del EMBI+ un indicador que se ajusta mejor a la variedad de oportunidades de
inversión que ofrecen los mercados emergentes.
Para la construcción del índice, primero se definen los países y los instrumentos
financieros que lo integrarán. Para la selección de países se utiliza un concepto de
mercado emergente que agrupa en esta categoría países con habilidad para pagar
la deuda externa, cuyas calificaciones crediticias se ubiquen hasta la categoría
BBB+/Baa12.
El EMBI+ incluye distintos tipos de activos: Bonos Brady, préstamos y Eurobonos.
Los países que actualmente integran el índice son: Argentina, Brasil, Bulgaria,
Colombia, Ecuador, Egipto, Malasia, México, Marruecos, Nigeria, Panamá, Perú,
Filipinas, Polonia, Rusia, Sudáfrica, Turquía, Ucrania y Venezuela.
El EMBI GlobalEl EMBI Global, se calcula desde julio de 1999, amplió la composición respecto del
EMBI+, usando un proceso de selección de países diferente y admitiendo
instrumentos menos líquidos.
En vez de seleccionar países de acuerdo a un cierto nivel de calificación crediticia
soberano, como se hace con el EMBI+, el EMBI Global define mercados de países
emergentes con una combinación de ingreso per capita definido por el Banco
mundial y la historia de reestructuración de deuda de cada país. Este criterio de
selección permite que el índice incluya países con calificaciones de deuda
superiores a las exigidas para entrar al EMBI+, los cuales no eran considerados
anteriormente como mercados emergentes.
Actualmente, el índice es una cesta compuesta por 170 instrumentos emitidos por
31 países emergentes. Los instrumentos incluyen Bonos Brady, Eurobonos,
préstamos negociables, instrumentos denominados en moneda local emitidos por
soberanos o entidades cuasi-soberanas. Los países que actualmente integran el
índice son: Argentina, Brasil, Bulgaria, Chile, China, Colombia, Costa de Marfil,
Croacia, República Dominicana, Ecuador, Egipto, El Salvador, Hungría, Líbano,
Malasia, México, Marruecos, Nigeria, Pakistán, Panamá, Perú, Filipinas, Polonia,
Rusia, Sudáfrica, Tailandia, Túnez, Turquía, Ucrania, Uruguay y Venezuela.
Otras Calificaciones de RiesgoExisten también otras calificaciones para medir el riesgo de las inversiones
bursátiles. Estos indicadores son elaborados por las principales agencias
calificadoras de riesgo: Moody´s, Standard & Poors (S&P) y Fitch IBCA.
Estas agencias elaboran una calificación que evalúa la capacidad de pago que los
emisores de obligaciones tienen en un momento dado. Las calificaciones se ubican
en una escala determinada según cada agencia, que indican el nivel de riesgo
correspondiente a cada obligación emitida. Es de esperar que mientras mayor sea
el riesgo inherente a una emisión, mayor será el retorno que dicha emisión ofrece.
La tabla de calificaciones, se divide en dos grandes grupos, aquellos bonos que
alcanzan el grado de inversión, con menor riesgo, y aquellos que por su mayor
riesgo se denominan especulativos. (En la Tabla 1 se encuentra el ranking
completo de las tres agencias calificadoras de riesgo mencionadas).
Cómo se calcula el riesgo país
El diferencial de los bonos soberanos, es una variable fundamental en los países
emergentes, indica el mayor costo de financiamiento que éstos deben pagar por
endeudarse, en relación al costo que pagan los países desarrollados.
Una forma convencional de medir el riesgo país, es comparar el precio de un bono
cupón cero (2) de un emisor riesgoso, contra el precio de un bono libre de riesgo
(con la condición que ambos tengan el mismo plazo y paguen el cupón en el
mismo plazo). Lo que se supone aquí es que, la diferencia de precios (3) entre el
bono libre de riesgo y el bono riesgoso, muestra el valor presente del costo de
incumplimiento. Esto implica que el mayor rendimiento que tiene un bono riesgoso
es la compensación por existir una probabilidad de incumplimiento.
O
σRArg = Arg / σUSA
tra forma de medir el riesgo, es a través de la dispersión de los valores de
cotización de un título riesgoso respecto a uno libre de riesgo. Si quisiéramos, por
ejemplo, cuantificar el riesgo país para la Argentina, podríamos utilizar el cociente
de desviaciones estándar del precio de los bonos soberanos emitidos por Argentina
y los emitidos por el Tesoro de Estados Unidos (libres de riesgo):
Donde σ RArg es la desviación relativa de Argentina, que se calcula como el
cociente de desviaciones (σArg es la desviación de Argentina y σUSA es la
desviación de Estados Unidos).
Para obtener una nueva prima de riesgo del mercado aplicable a Argentina (RA), se
multiplica el cociente de la fórmula anterior por la prima de riesgo del mercado de
Estados Unidos (RUSA).
RA = RUSA x σRArg
De ésta forma, la prima por Riesgo País de Argentina exacta la obtenemos
restando la prima de riesgo de mercado de Estados Unidos de la prima aplicable a
Argentina:
RP RArg = RA - RUSA
Este método es criticado al no considerar la desviación estándar como la mejor
medida de riesgo relativo en especial en países con baja volatilidad de mercado a
pesar de ser países emergentes ya que en algunas ocasiones la deuda de un país
puede ser poco volátil, sin embargo el país puede tener una alta probabilidad de
no pagar su deuda.
Esto mismo sucedió en Argentina cuando cayó en una situación de incumplimiento.
La deuda “Argentina presentaba poca volatilidad y calificaciones de deuda
sumamente bajas” (calificaciones CCC o menores, ver tabla 1). A pesar de las
críticas, el diferencial entre bonos del país emergente y bonos de un país libre de
riesgo es una buena medida de riesgo país.
El EMBI mide el spread entre bonos soberanos de Estados Unidos y sus
equivalentes Argentinos en dólares,el resultado se expresa en puntos
básicos (pb) y por cada 100 pb se paga un punto porcentual (1%) por
encima del rendimiento de los bonos libres de riesgo, los Treasury Bills.
Esta diferencial mide la posibilidad de que el Gobierno Argentino no
cumpla con el pago de sus obligaciones. Al comparar deuda emitida en
dólares, se intenta mantener aislado en el cálculo el riesgo asociado a los
cambios de precio de la moneda a la moneda. De esa manera, se supone que el
EMBI refleja solamente el riesgo de No Pago o Default.
El EMBI trepó desde 956.2 puntos básicos (pb) hasta 6281 pb de junio de 2001 a
junio de 2002, y permaneció hasta junio de 2005 en valores que rondaban desde
los 3000 hasta superar, incluso, los 6000 pb. Cuando el indicador llega a tomar
valores como los mencionados, la posibilidad de default es inminente. Un EMBI de
6000 pb indica que el bono de deuda del Estado Argentino paga 60 puntos
porcentuales por encima del rendimiento de los bonos del Tesoro Norteamericano.
Desde mediados de 2005 en adelante los valores del EMBI para Argentina se han
acercado a la realidad latinoamericana, su comportamiento ha quedado atado al
comportamiento del EMBI de Venezuela.
La utilidad del Riesgo PaísLa pregunta que intentamos responder aquí es: ¿sirve el riesgo país? Y como en
muchas cuestiones de la economía, la respuesta es depende. Depende de quién.
Quienes consideran que el índice es útil, suponen que cuando se mantiene dentro
de rangos “normales”, su evolución puede indicar el rumbo que tendrá la
economía de un país. El razonamiento que subyace detrás es el movimiento de la
inversión. Si el país se vuelve menos riesgoso y los indicadores bajan, entonces se
atraerán capitales, la inversión aumentará y por lo tanto el empleo y el producto.
Quienes no creen en la utilidad del índice critican al índice desde varios flancos. En
primer lugar, sostienen que este "riesgo-país" es un indicador de la solvencia de un
país y de la calidad de determinadas políticas económicas medidas desde la óptica
de los acreedores de la deuda externa. Y esta medición sirve para sostener su
influencia. De hecho, lo que cuenta en realidad, en este tipo de mediciones, es el
nivel de consensos y compromisos para llevar a cabo o para completar las
reformas estructurales acordes con las demandas del Consenso de Washington.
Sostienen, también, que la metodología utilizada, se basa en percepciones y por lo
tanto el resultado que se obtiene es subjetivo.
Finalmente, apuntan que este indicador no mide el “verdadero” riesgo país que
está relacionado con la carencia de salud y educación, con los elevados grados de
corrupción e ilegitimidad que corroen los fundamentos del sistema democrático,
etc.
Notas
(1) Tomado de un artículo de la Universidad Autónoma de Madrid. “Análisis de
Riesgo país”.http://www.uam.es/departamentos/economicas/econapli
(2) Un bono cupón cero es un bono emitido sin cupones y con el pago del capital
en el vencimiento. Normalmente los bonos son emitidos con cupones y pueden
presentar amortizaciones parciales del capital durante la vida del instrumento.
(3) Para calcular el precio de un bono cupón cero se utiliza la fórmula:
Bt = V [1 - dt * (T-t/360)]
Donde:
B = Precio del bono cupón cero el día t .
V = Valor nominal del bono cupón cero.
t d = Tasa de descuento anualizada del día t para el periodo T−t.
T = Día de vencimiento del periodo T−t.
t = Día de inicio del periodo T−t.
T−t = Número de días por vencer que le restan al bono.
Tabla 1
Moody'
sS&P
Fitch
IBCASignificado
Grado de inversión
Aaa AAA AAAMuy alta capacidad de pago de capital e intereses.
Calificación máxima. Factores de riesgo inexistentes.
Aa1 AA+ AA+Alta capacidad de pago de capital e intereses. Riesgo
moderado bajo.*
Aa2 AA AA
Difiere muy poco de las obligaciones con calificaciones
más altas. La capacidad del emisor para cumplir con
sus compromisos financieros relacionados con la
obligación es muy fuerte.
Aa3 AA- AA- *
A1 A+ A+Buena capacidad de pago de capital e intereses.
Riesgo moderado alto. *
A2 A A
Es un poco más susceptible a condiciones económicas
adversas y a cambios coyunturales que las
obligaciones en categorías con calificaciones más
altas. Sin embargo, la capacidad del emisor para
cumplir con sus compromisos financieros relacionados
con la obligación todavía es fuerte.
A3 A- A- *
Baa1BBB
+BBB+
Suficiente capacidad de pago de capital e
intereses .Calificación media superior. Riesgos altos
susceptibles a debilitarse ante cambios en la
economía, sector o emisor. *
Baa2 BBB BBB Una obligación calificada como BBB exhibe
parámetros de protección adecuados. No obstante,
condiciones económicas adversas o cambios
coyunturales probablemente conducirán a una
reducción de la capacidad del emisor para cumplir con
sus compromisos financieros relacionados con la
obligación.
Baa3 BBB- BBB- *
Por debajo de grado de inversión
Ba1 BB+ BB+
Variable capacidad de pago. Calificación media.
Riesgo alto, la empresa puede retrasarse en el pago
de intereses y capital. *
Ba2 BB BB
Una obligación calificada BB es menos vulnerable al no
pago que otras emisiones. Sin embargo, enfrenta
mayores incertidumbres o exposición a condiciones
adversas de negocios, financieras o económicas que
pueden llevar al emisor a incumplir con sus
obligaciones.**
Ba3 BB- BB- *
B1 B+ B+
Capacidad mínima de pago. Calificación media. Riesgo
alto, la empresa quizás no puedan cancelar el pago de
intereses y capital. *
B2 B B
Una obligación calificada como B es más vulnerable al
no pago que las calificadas BB, pero el emisor tiene
actualmente la capacidad de cumplir con sus
obligaciones. Condiciones adversas de negocios,
financieras o económivas probablemente deteriorarán
la capacidad o la voluntada de pago por parte del
emisor. **
B3 B- B- *
Caa1 C+ C+ *
Caa2 C C La calificación C puede ser usada para identificar una
situación donde se ha hecho una petición de
bancarrota, pero los pagos de la obligación continuan
haciéndose.**
Caa3 C- C- *
* Las calificaciones de la AA a la CCC pueden ser modificadas por la adición de
un signo + o - para mostrar una situación relativa con respecto a las categorías
principales.
** Las obligaciones que reciben calificaciones BB, B, CCC, CC y C se consideran
como obligaciones que presentan características especulativas significativas. BB
indica el grado especulativo más bajo, mientras que C representa el más alto.
factores que influyen sobre el Riesgo PaísEl análisis de la capacidad de pago de un país está basado en los factores
económicos y políticos que afectan la probabilidad de repago.
El principal indicador de riesgo país es la diferencia de tasa que pagan los bonos
denominados en dólares, emitidos por países subdesarrollados, y los Treasury Bills
de Estados Unidos, que se consideran “libres” de riesgo. Este diferencial (también
denominado spread o swap) representa la probabilidad de que el gobierno emisor
de la deuda no cumpla con el pago de sus obligaciones, ya sea por pago tardío o
por negación a pagar su deuda. Los bonos más riesgosos pagan un interés más
alto, por lo tanto el spread de estos bonos respecto a los bonos del Tesoro de
Estados Unidos es mayor.
Las agencias calificadoras utilizan ciertos factores políticos, sociales y económicos
para determinar el nivel de crédito de un país. Entre otros se pueden listar los
siguientes:
Estabilidad política de las instituciones, que se refleja en cambios abruptos o no
planificados en instituciones públicas o en puestos políticos.
La existencia de un aparato burocrático excesivamente grande disminuye los
incentivos a invertir en el país. Para atraer capitales, se ofrece un pago mayor de
interés y por ende se genera in incremento en la prima de riesgo.
Altos niveles de corrupción, que generalmente se asocian a una burocracia grande.
Esto genera incertidumbre por la necesidad de realizar trámites inesperados e
incurrir en mayores costos a los previstos.
La actitud de los ciudadanos y de movimientos políticos y sociales pueden ser un
factor de riesgo para el país.
Los patrones de crecimiento económico. La volatilidad en el crecimiento de un país
afecta su nivel de riesgo.
La inflación es una parte del riesgo monetario y es uno de los principales factores
considerados por los inversionistas en un mercado emergente.
Política de tipo de cambio. La fortaleza o debilidad de la moneda del país muestra
un alto nivel de estabilidad o inestabilidad de la nación emisora de deuda.
El ingreso per capita.
Los niveles de deuda pública externa e interna.
grado de autonomía del banco central
La restricción presupuestaria. Un gran déficit gubernamental con respecto al PIB,
genera la necesidad de mayor emisión de deuda, lo que trae aparejado una mayor
tasa de interés.
Alto nivel de expansión monetaria, refleja la incapacidad del gobierno para hacer
frente a sus obligaciones de forma genuina.
Niveles altos de gasto gubernamental improductivo. Pueden implicar mayor
emisión monetaria o un incremento en el déficit fiscal.
Control sobre precios, techos en tasas de interés, restricciones de intercambio y
otro tipo de barreras al comportamiento económico natural.
Cantidad de reservas internacionales como porcentaje del déficit en cuenta
corriente, refleja la proporción de divisas disponibles para hacer frente al pago de
la deuda.
Los Índices de Riesgo PaísAhora bien, cuando se habla del “índice de riesgo país” se hace referencia
principalmente a los índices que elabora el banco de inversiones JP Morgan. Dentro
de estos se encuentran el EMBI, el EMBI+ y el EMBI Global, entre otros.
El EMBIEl EMBI (Emerging Markets Bond Index) es un indicador económico que prepara
diariamente el banco de inversión JP Morgan desde 1994. Este estadístico, mide el
diferencial de los retornos financieros de la deuda pública del país emergente
seleccionado respecto del que ofrece la deuda pública norteamericana, que se
considera que tiene “libre” de riesgo de incobrabilidad.
En su cálculo se tienen en cuenta los Bonos Bradys denominados en dólares y
otros bonos soberanos reestructurados similares. Los bonos que se incluyen en el
cálculo del EMBI son denominados en dólares y estrictamente líquidos, es decir son
comprados y vendidos en el mismo día.
El EMBI Plus o EMBI+El EMBI+, introducido en el año 1995 con datos desde el 31 de diciembre de 1993,
fue creado para cubrir la necesidad de los inversores de contar con un índice de
referencia más amplio que el provisto por el EMBI al incluir a los bonos globales y
otra deuda voluntaria nueva emitida durante los años 90. Para poder incluir otros
mercados en el más amplio EMBI+, fue necesario relajar los estrictos criterios de
liquidez contenidos en el EMBI.
Este índice compuesto de 109 instrumentos financieros de 19 países diferentes, es
una variación del EMBI, el cual contiene únicamente Bonos Brady. Esta extensión
hacia otro tipo de instrumentos de inversión disponible en estos mercados, hace
del EMBI+ un indicador que se ajusta mejor a la variedad de oportunidades de
inversión que ofrecen los mercados emergentes.
Para la construcción del índice, primero se definen los países y los instrumentos
financieros que lo integrarán. Para la selección de países se utiliza un concepto de
mercado emergente que agrupa en esta categoría países con habilidad para pagar
la deuda externa, cuyas calificaciones crediticias se ubiquen hasta la categoría
BBB+/Baa12.
El EMBI+ incluye distintos tipos de activos: Bonos Brady, préstamos y Eurobonos.
Los países que actualmente integran el índice son: Argentina, Brasil, Bulgaria,
Colombia, Ecuador, Egipto, Malasia, México, Marruecos, Nigeria, Panamá, Perú,
Filipinas, Polonia, Rusia, Sudáfrica, Turquía, Ucrania y Venezuela.
El EMBI GlobalEl EMBI Global, se calcula desde julio de 1999, amplió la composición respecto del
EMBI+, usando un proceso de selección de países diferente y admitiendo
instrumentos menos líquidos.
En vez de seleccionar países de acuerdo a un cierto nivel de calificación crediticia
soberano, como se hace con el EMBI+, el EMBI Global define mercados de países
emergentes con una combinación de ingreso per capita definido por el Banco
mundial y la historia de reestructuración de deuda de cada país. Este criterio de
selección permite que el índice incluya países con calificaciones de deuda
superiores a las exigidas para entrar al EMBI+, los cuales no eran considerados
anteriormente como mercados emergentes.
Actualmente, el índice es una cesta compuesta por 170 instrumentos emitidos por
31 países emergentes. Los instrumentos incluyen Bonos Brady, Eurobonos,
préstamos negociables, instrumentos denominados en moneda local emitidos por
soberanos o entidades cuasi-soberanas. Los países que actualmente integran el
índice son: Argentina, Brasil, Bulgaria, Chile, China, Colombia, Costa de Marfil,
Croacia, República Dominicana, Ecuador, Egipto, El Salvador, Hungría, Líbano,
Malasia, México, Marruecos, Nigeria, Pakistán, Panamá, Perú, Filipinas, Polonia,
Rusia, Sudáfrica, Tailandia, Túnez, Turquía, Ucrania, Uruguay y Venezuela.
Otras Calificaciones de RiesgoExisten también otras calificaciones para medir el riesgo de las inversiones
bursátiles. Estos indicadores son elaborados por las principales agencias
calificadoras de riesgo: Moody´s, Standard & Poors (S&P) y Fitch IBCA.
Estas agencias elaboran una calificación que evalúa la capacidad de pago que los
emisores de obligaciones tienen en un momento dado. Las calificaciones se ubican
en una escala determinada según cada agencia, que indican el nivel de riesgo
correspondiente a cada obligación emitida. Es de esperar que mientras mayor sea
el riesgo inherente a una emisión, mayor será el retorno que dicha emisión ofrece.
La tabla de calificaciones, se divide en dos grandes grupos, aquellos bonos que
alcanzan el grado de inversión, con menor riesgo, y aquellos que por su mayor
riesgo se denominan especulativos. (En la Tabla 1 se encuentra el ranking
completo de las tres agencias calificadoras de riesgo mencionadas).
Cómo se calcula el riesgo país
El diferencial de los bonos soberanos, es una variable fundamental en los países
emergentes, indica el mayor costo de financiamiento que éstos deben pagar por
endeudarse, en relación al costo que pagan los países desarrollados.
Una forma convencional de medir el riesgo país, es comparar el precio de un bono
cupón cero (2) de un emisor riesgoso, contra el precio de un bono libre de riesgo
(con la condición que ambos tengan el mismo plazo y paguen el cupón en el
mismo plazo). Lo que se supone aquí es que, la diferencia de precios (3) entre el
bono libre de riesgo y el bono riesgoso, muestra el valor presente del costo de
incumplimiento. Esto implica que el mayor rendimiento que tiene un bono riesgoso
es la compensación por existir una probabilidad de incumplimiento.
O
σRArg = Arg / σUSA
tra forma de medir el riesgo, es a través de la dispersión de los valores de
cotización de un título riesgoso respecto a uno libre de riesgo. Si quisiéramos, por
ejemplo, cuantificar el riesgo país para la Argentina, podríamos utilizar el cociente
de desviaciones estándar del precio de los bonos soberanos emitidos por Argentina
y los emitidos por el Tesoro de Estados Unidos (libres de riesgo):
Donde σ RArg es la desviación relativa de Argentina, que se calcula como el
cociente de desviaciones (σArg es la desviación de Argentina y σUSA es la
desviación de Estados Unidos).
Para obtener una nueva prima de riesgo del mercado aplicable a Argentina (RA), se
multiplica el cociente de la fórmula anterior por la prima de riesgo del mercado de
Estados Unidos (RUSA).
RA = RUSA x σRArg
De ésta forma, la prima por Riesgo País de Argentina exacta la obtenemos
restando la prima de riesgo de mercado de Estados Unidos de la prima aplicable a
Argentina:
RP RArg = RA - RUSA
Este método es criticado al no considerar la desviación estándar como la mejor
medida de riesgo relativo en especial en países con baja volatilidad de mercado a
pesar de ser países emergentes ya que en algunas ocasiones la deuda de un país
puede ser poco volátil, sin embargo el país puede tener una alta probabilidad de
no pagar su deuda.
Esto mismo sucedió en Argentina cuando cayó en una situación de incumplimiento.
La deuda “Argentina presentaba poca volatilidad y calificaciones de deuda
sumamente bajas” (calificaciones CCC o menores, ver tabla 1). A pesar de las
críticas, el diferencial entre bonos del país emergente y bonos de un país libre de
riesgo es una buena medida de riesgo país.
El EMBI mide el spread entre bonos soberanos de Estados Unidos y sus
equivalentes Argentinos en dólares,el resultado se expresa en puntos
básicos (pb) y por cada 100 pb se paga un punto porcentual (1%) por
encima del rendimiento de los bonos libres de riesgo, los Treasury Bills.
Esta diferencial mide la posibilidad de que el Gobierno Argentino no
cumpla con el pago de sus obligaciones. Al comparar deuda emitida en
dólares, se intenta mantener aislado en el cálculo el riesgo asociado a los
cambios de precio de la moneda a la moneda. De esa manera, se supone que el
EMBI refleja solamente el riesgo de No Pago o Default.
El EMBI trepó desde 956.2 puntos básicos (pb) hasta 6281 pb de junio de 2001 a
junio de 2002, y permaneció hasta junio de 2005 en valores que rondaban desde
los 3000 hasta superar, incluso, los 6000 pb. Cuando el indicador llega a tomar
valores como los mencionados, la posibilidad de default es inminente. Un EMBI de
6000 pb indica que el bono de deuda del Estado Argentino paga 60 puntos
porcentuales por encima del rendimiento de los bonos del Tesoro Norteamericano.
Desde mediados de 2005 en adelante los valores del EMBI para Argentina se han
acercado a la realidad latinoamericana, su comportamiento ha quedado atado al
comportamiento del EMBI de Venezuela.
La utilidad del Riesgo PaísLa pregunta que intentamos responder aquí es: ¿sirve el riesgo país? Y como en
muchas cuestiones de la economía, la respuesta es depende. Depende de quién.
Quienes consideran que el índice es útil, suponen que cuando se mantiene dentro
de rangos “normales”, su evolución puede indicar el rumbo que tendrá la
economía de un país. El razonamiento que subyace detrás es el movimiento de la
inversión. Si el país se vuelve menos riesgoso y los indicadores bajan, entonces se
atraerán capitales, la inversión aumentará y por lo tanto el empleo y el producto.
Quienes no creen en la utilidad del índice critican al índice desde varios flancos. En
primer lugar, sostienen que este "riesgo-país" es un indicador de la solvencia de un
país y de la calidad de determinadas políticas económicas medidas desde la óptica
de los acreedores de la deuda externa. Y esta medición sirve para sostener su
influencia. De hecho, lo que cuenta en realidad, en este tipo de mediciones, es el
nivel de consensos y compromisos para llevar a cabo o para completar las
reformas estructurales acordes con las demandas del Consenso de Washington.
Sostienen, también, que la metodología utilizada, se basa en percepciones y por lo
tanto el resultado que se obtiene es subjetivo.
Finalmente, apuntan que este indicador no mide el “verdadero” riesgo país que
está relacionado con la carencia de salud y educación, con los elevados grados de
corrupción e ilegitimidad que corroen los fundamentos del sistema democrático,
etc.
Notas
(1) Tomado de un artículo de la Universidad Autónoma de Madrid. “Análisis de
Riesgo país”.http://www.uam.es/departamentos/economicas/econapli
(2) Un bono cupón cero es un bono emitido sin cupones y con el pago del capital
en el vencimiento. Normalmente los bonos son emitidos con cupones y pueden
presentar amortizaciones parciales del capital durante la vida del instrumento.
(3) Para calcular el precio de un bono cupón cero se utiliza la fórmula:
Bt = V [1 - dt * (T-t/360)]
Donde:
B = Precio del bono cupón cero el día t .
V = Valor nominal del bono cupón cero.
t d = Tasa de descuento anualizada del día t para el periodo T−t.
T = Día de vencimiento del periodo T−t.
t = Día de inicio del periodo T−t.
T−t = Número de días por vencer que le restan al bono.
Tabla 1
Moody'
sS&P
Fitch
IBCASignificado
Grado de inversión
Aaa AAA AAAMuy alta capacidad de pago de capital e intereses.
Calificación máxima. Factores de riesgo inexistentes.
Aa1 AA+ AA+Alta capacidad de pago de capital e intereses. Riesgo
moderado bajo.*
Aa2 AA AA
Difiere muy poco de las obligaciones con calificaciones
más altas. La capacidad del emisor para cumplir con
sus compromisos financieros relacionados con la
obligación es muy fuerte.
Aa3 AA- AA- *
A1 A+ A+Buena capacidad de pago de capital e intereses.
Riesgo moderado alto. *
A2 A A
Es un poco más susceptible a condiciones económicas
adversas y a cambios coyunturales que las
obligaciones en categorías con calificaciones más
altas. Sin embargo, la capacidad del emisor para
cumplir con sus compromisos financieros relacionados
con la obligación todavía es fuerte.
A3 A- A- *
Baa1BBB
+BBB+
Suficiente capacidad de pago de capital e
intereses .Calificación media superior. Riesgos altos
susceptibles a debilitarse ante cambios en la
economía, sector o emisor. *
Baa2 BBB BBB Una obligación calificada como BBB exhibe
parámetros de protección adecuados. No obstante,
condiciones económicas adversas o cambios
coyunturales probablemente conducirán a una
reducción de la capacidad del emisor para cumplir con
sus compromisos financieros relacionados con la
obligación.
Baa3 BBB- BBB- *
Por debajo de grado de inversión
Ba1 BB+ BB+
Variable capacidad de pago. Calificación media.
Riesgo alto, la empresa puede retrasarse en el pago
de intereses y capital. *
Ba2 BB BB
Una obligación calificada BB es menos vulnerable al no
pago que otras emisiones. Sin embargo, enfrenta
mayores incertidumbres o exposición a condiciones
adversas de negocios, financieras o económicas que
pueden llevar al emisor a incumplir con sus
obligaciones.**
Ba3 BB- BB- *
B1 B+ B+
Capacidad mínima de pago. Calificación media. Riesgo
alto, la empresa quizás no puedan cancelar el pago de
intereses y capital. *
B2 B B
Una obligación calificada como B es más vulnerable al
no pago que las calificadas BB, pero el emisor tiene
actualmente la capacidad de cumplir con sus
obligaciones. Condiciones adversas de negocios,
financieras o económivas probablemente deteriorarán
la capacidad o la voluntada de pago por parte del
emisor. **
B3 B- B- *
Caa1 C+ C+ *
Caa2 C C La calificación C puede ser usada para identificar una
situación donde se ha hecho una petición de
bancarrota, pero los pagos de la obligación continuan
haciéndose.**
Caa3 C- C- *
* Las calificaciones de la AA a la CCC pueden ser modificadas por la adición de
un signo + o - para mostrar una situación relativa con respecto a las categorías
principales.
** Las obligaciones que reciben calificaciones BB, B, CCC, CC y C se consideran
como obligaciones que presentan características especulativas significativas. BB
indica el grado especulativo más bajo, mientras que C representa el más alto.
Riesgo país y el EMBI
El riesgo país es un indicador sobre las posibilidades de un país emergente de no cumplir en los terminos acordados con el pago de su deuda externa, ya sea al capital o sus intereses; cuanto más crece el nivel del "Riesgo País" de una nación determinada, mayor es la probabilidad de que la misma ingrese en moratoria de pagos o "default".
Se pueden mencionar tres fuentes de las que proviene el riesgo de incumplimiento de una obligación:
Riesgo Soberano. Es aquel que poseen los acreedores de títulos de estatales, e indica la probabilidad de que una entidad soberana no cumpla con sus pagos de deuda por razones económicas y financieras.
Riesgo de Transferencia. Implica la imposibilidad de pagar el capital, los intereses y los dividendos, debido a la escasez de divisas que tiene un país en un momento determinado, como consecuencia de la situación económica en la que se encuentre.
Riesgo Genérico. Está relacionado con el éxito o fracaso del sector empresarial debido a inestabilidad política, conflictos sociales, devaluaciones o recesiones que se susciten en un país.
En la práctica, el riesgo pais se mide con el EMBI (Emerging Markets Bond Index), que fue creado por la firma internacional JP Morgan Chase y que da seguimiento diario a una canasta de instrumentos de deuda en dólares emitidos por distintas entidades (Gobierno, Bancos y Empresas) en países emergentes.
El EMBI, que es el principal indicador de riesgo país, es la diferencia detasa de interés que pagan los bonos denominados en dólares, emitidos por países subdesarrollados, y los Bonos del Tesoro de Estados Unidos, que se consideran "libres" de riesgo. Este diferencial (también denominado spread o swap) se expresa en puntos básicos (pb). Una medida de 100 pb significa que el gobierno en cuestión estaría pagando un punto porcentual (1%) por encima del rendimiento de los bonos libres de riesgo, los Treasury Bills. Los bonos más riesgosos pagan un interés más alto, por lo tanto el spread de estos bonos respecto a los bonos del Tesoro de Estados Unidos es mayor. Esto implica que el mayor rendimiento que tiene un bono riesgoso es la compensación por existir una probabilidad de incumplimiento.
Tasas de interés
Las tasas de interés son el precio del dinero. Si una persona, empresa o gobierno requiere de dinero para adquirir bienes o financiar sus operaciones, y solicita un préstamo, el interés que se pague sobre el dinero solicitado será el costó que tendrá que pagar por ese servicio. Como en cualquier producto, se cumple la ley de la oferta y la demanda: mientras sea más fácil conseguir dinero (mayor oferta, mayor liquidez), la tasa de interés será más baja. Por el contrario, si no hay suficiente dinero para prestar, la tasa será más alta.
¿Cómo influyen las tasas de interés en la economía? Tasas de interés bajas ayudan al crecimiento de la economía, ya que facilitan el consumo y por tanto la demanda de productos. Mientras más productos
se consuman, más crecimiento económico. El lado negativo es que este consumo tiene tendencias inflacionarias.
Tasas de interés altas favorecen el ahorro y frenan la inflación, ya que el consumo disminuye al incrementarse el costo de las deudas. Pero al disminuir el consumo también se frena el crecimiento económico.
Los bancos centrales de cada país (Banco de México, en el caso de nuestro país) utilizan las tasas de interés principalmente para frenar lainflación, aumentando la tasa para frenar el consumo, o disminuyéndala ante una posible recesión.
En México, la tasa sobre CETES (Certificados de la Tesoreria de la Federación, modo de financiamiento del gobierno Federal) es la tasa base sobre la que se fijan la mayoría de las otras tasas de interés.
Otra tasa de interés que se utiliza como indicador macroeconómico es la TIIE (Tasa de Interés Interbancaria de Equilibrio), la cual surgió en marzo de 1995 como necesidad de tener una referencia diaria de la Tasa Base de Financiamiento. Los bancos la utilizan como tasa de interés base para aumentarle su margen de intermediación.
Devaluación Riesgo país y el EMBI Indicadores Económicos
Indicadores Económicos
Los indicadores económicos.
El entender, relacionar e interpretar los indicadores económicos ayudá a todos los empresarios y ciudadanos en general a pronosticar el futuro económico y anticiparse a los cambios. La cultura económica ya no es un lujo, sino una herramienta. Si no queremos ser victimas de otro error de diciembre, otro crash bursatil, una devaluación, hay que entender estos indicadores macroeconómicos.
Producto Interno Bruto.
El PIB es el valor monetario de los bienes y servicios finales producidos por una economía en un período determinado.
Entrar
Inflación Devaluación
La inflación es el aumento generalizado y sostenido de los precios de bienes y servicios en un país.
EntrarLa devaluación es la disminución o pérdida del valor nominal de una moneda corriente frente a otras monedas extranjeras.
Entrar
Tasas de interés
Las tasas de interés son el precio del dinero. Si una persona, empresa o gobierno requiere de dinero para adquirir bienes o financiar sus operaciones, y solicita un préstamo, el interés que se pague sobre el dinero solicitado será el costó que tendrá que pagar por ese servicio.
Entrar
Riesgo país y el EMBI
El riesgo país es un indicador sobre las posibilidades de un país emergente de no cumplir en los terminos acordados con el pago de su deuda externa, ya sea al capital o sus intereses;
Entrar
La revista británica Euromoney publica un ranking de Riego País (ECR por sus siglas en inglés) que recoge información cualitativa de expertos acerca de quince categorías, así como información cuantitativa. Los factores cualitativos incluyen: riesgo político, económico y estructural. La evaluación del riesgo político toma en cuenta preguntas sobre corrupción, estabilidad del gobierno, acceso a la información, riesgo institucional y entorno regulatorio. Las variables de riesgo económico consideran riesgo bancario, perspectivas del crecimiento del PBI, empleo, finanzas públicas y política monetaria y cambiaria. Asimismo, el riesgo estructural considera crecimiento demográfico, infraestructura física, regulación del mercado laboral e instituciones. Por otro lado, los factores cuantitativos incluyen indicadores de deuda (usando como fuente al Banco Mundial), clasificaciones de riesgo (clasificaciones soberanas de Moody's, Standard & Poor’s y Fitch) y acceso a banca y mercados de capitales internacionales. Los factores cualitativos y cuantitativos se ponderan para calcular el índice ECR: riesgo político (30% de ponderación en el índice), riesgo económico (30%), riesgo estructural (10%), indicadores de deuda (10%), clasificaciones de riesgo (10%) y acceso a banca y mercados de capitales (10%). El índice es calculado para 187 países y oscila entre 0 y 100 donde 0 representa completa exposición al riesgo y 100, nula exposición.
Principales Calificaciones de Riesgo Soberano
Las calificaciones de riesgo soberano tratan de evaluar la capacidad de un país para cumplir con sus compromisos de pagos de deuda, ya sea en moneda nacional o en moneda extranjera. En esta sección se muestran las calificaciones de riesgo soberano y la perspectiva de los principales países latinoamericanos, para la deuda de largo plazo en moneda local y en moneda extranjera. CALIFICACIÓN PRINCIPALES PAÍSES LATINOAMERICANOS(Actualizado al 15 de mayo de 2014) Deuda de LP en moneda local PAÍSES MOODY´S S&P FITCH DBRS NICE
ARGENTINA WR CCC+u B- BL B
BOLIVIA Ba3 BB BB- - -
BRASIL Baa2 BBB+ BBB BBB(H) BBB+
CHILE Aa3 AA+ AA- AA -
COLOMBIA Baa3 BBB+ BBB+ BBB(H) -
COSTA RICA WR BB BB+ - -
ECUADOR WR B NR - -
EL SALVADOR WR BB- BB- - -
MÉXICO A3 A A- - A-
PANAMÁ NR BBB BBB - -
PARAGUAY WR BB- BB- - -
PERÚ Baa2 A- A- BBB BBB+
URUGUAY Baa3 BBB- BBB BBB(L) -
VENEZUELA Caa1 B- B - -
Para DBRS: (H) equivale a (+) y (L) equivale a (-) Deuda de LP en moneda extranjera PAÍSES MOODY´S S&P FITCH DBRS NICE
ARGENTINA Caa1 CCC+u CC CCC(H) B-
BOLIVIA Ba3 BB BB- - -
BRASIL Baa2 BBB- BBB BBB BBB
CHILE Aa3 AA- A+ AA(L) -
COLOMBIA Baa3 BBB BBB BBB -
COSTA RICA Baa3 BB BB+ - -
ECUADOR Caa1 B B - -
EL SALVADOR Ba3 BB- BB- - -
MÉXICO A3 BBB+ BBB+ - BBB+
PANAMÁ Baa2 BBB BBB - -
PARAGUAY Ba2 BB- BB- - -
PERÚ Baa2 BBB+ BBB+ BBB BBB
URUGUAY Baa3 BBB- BBB- BBB(L) -
VENEZUELA Caa1 B- B - -
Para DBRS: (H) equivale a (+) y (L) equivale a (-) Perspectiva PAÍSES MOODY´S S&P FITCH DBRS NICE
ARGENTINA Estable Negativo Negativo Negativo Negativo
BOLIVIA Estable Estable Estable - -
BRASIL Estable Estable Estable Estable Estable
CHILE Estable Estable Estable Estable -
COLOMBIA Positivo Estable Estable Estable -
COSTA RICA Negativo Estable Estable - -
ECUADOR Estable Positivo Estable - -
EL SALVADOR Estable Negativo Negativo - -
MÉXICO Estable Estable Estable - Estable
PANAMÁ Estable Estable Estable - -
PARAGUAY Positivo Estable Positivo - -
PERÚ Positivo Estable Estable Positivo Estable
URUGUAY Positivo Estable Estable Estable -
VENEZUELA Negativo Negativo Negativo - -
ESCALA DE CLASIFICACIÓN TERMINOLOGÍA ESTÁNDAR Y PROCEDIMIENTOS
CATEGORÍA MOODY´S
S&P / FITCH
COMENTARIO MOODY´S S&P / FITCH
Alto gradode Inversión
AaaAa1Aa2Aa3A1A2A3
AAAAA+AAAA-A+AA-
Bajo gradode Inversión
Baa1Baa2Baa3
BBB+BBBBBB-
Gradode No Inversión
Ba1Ba2Ba3
BB+BBBB-
Bajo gradode No Inversión
B1B2B3Caa1Caa2Caa3CaC
B+BB-CCC+CCCCCC-CCC
Negligencia SDD
Principales Calificaciones de Riesgo Soberano
Las calificaciones de riesgo soberano tratan de evaluar la capacidad de un país para cumplir con sus compromisos de pagos de deuda, ya sea en moneda nacional o en moneda extranjera. En esta sección se muestran las calificaciones de riesgo soberano y la perspectiva de los principales países latinoamericanos, para la deuda de largo plazo en moneda local y en moneda extranjera. CALIFICACIÓN PRINCIPALES PAÍSES LATINOAMERICANOS(Actualizado al 15 de mayo de 2014) Deuda de LP en moneda local PAÍSES MOODY´S S&P FITCH DBRS NICE
ARGENTINA WR CCC+u B- BL B
BOLIVIA Ba3 BB BB- - -
BRASIL Baa2 BBB+ BBB BBB(H) BBB+
CHILE Aa3 AA+ AA- AA -
COLOMBIA Baa3 BBB+ BBB+ BBB(H) -
COSTA RICA WR BB BB+ - -
ECUADOR WR B NR - -
EL SALVADOR WR BB- BB- - -
MÉXICO A3 A A- - A-
PANAMÁ NR BBB BBB - -
PARAGUAY WR BB- BB- - -
PERÚ Baa2 A- A- BBB BBB+
URUGUAY Baa3 BBB- BBB BBB(L) -
VENEZUELA Caa1 B- B - -
Para DBRS: (H) equivale a (+) y (L) equivale a (-) Deuda de LP en moneda extranjera PAÍSES MOODY´S S&P FITCH DBRS NICE
ARGENTINA Caa1 CCC+u CC CCC(H) B-
BOLIVIA Ba3 BB BB- - -
BRASIL Baa2 BBB- BBB BBB BBB
CHILE Aa3 AA- A+ AA(L) -
COLOMBIA Baa3 BBB BBB BBB -
COSTA RICA Baa3 BB BB+ - -
ECUADOR Caa1 B B - -
EL SALVADOR Ba3 BB- BB- - -
MÉXICO A3 BBB+ BBB+ - BBB+
PANAMÁ Baa2 BBB BBB - -
PARAGUAY Ba2 BB- BB- - -
PERÚ Baa2 BBB+ BBB+ BBB BBB
URUGUAY Baa3 BBB- BBB- BBB(L) -
VENEZUELA Caa1 B- B - -
Para DBRS: (H) equivale a (+) y (L) equivale a (-) Perspectiva PAÍSES MOODY´S S&P FITCH DBRS NICE
ARGENTINA Estable Negativo Negativo Negativo Negativo
BOLIVIA Estable Estable Estable - -
BRASIL Estable Estable Estable Estable Estable
CHILE Estable Estable Estable Estable -
COLOMBIA Positivo Estable Estable Estable -
COSTA RICA Negativo Estable Estable - -
ECUADOR Estable Positivo Estable - -
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ESCALA DE CLASIFICACIÓN TERMINOLOGÍA ESTÁNDAR Y PROCEDIMIENTOS
CATEGORÍA MOODY´S
S&P / FITCH
COMENTARIO MOODY´S S&P / FITCH
Alto gradode Inversión
AaaAa1Aa2Aa3A1A2A3
AAAAA+AAAA-A+AA-
Bajo gradode Inversión
Baa1Baa2Baa3
BBB+BBBBBB-
Gradode No Inversión
Ba1Ba2Ba3
BB+BBBB-
Bajo gradode No Inversión
B1B2B3Caa1Caa2Caa3CaC
B+BB-CCC+CCCCCC-CCC
Negligencia SDD
De acuerdo a las características y naturaleza del proceso de producción, las empresas establecen el sistema para acumular y asociar los costos con la unidad del producto, con el objeto de satisfacer las necesidades de información oportuna, confiable y válida que permita a la gerencia la toma de decisiones apropiadas.En la presente Unidad se realiza la descripción y análisis del flujo de los costos en un sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas, desde el momento que se emite la orden de producción, hasta la contabilización y determinación de los costos de la producción terminada, pasando por los tres momentos del proceso productivo: productos en proceso, productos terminados y costo de los artículos vendidos.En el desarrollo de la presente unidad se refleja la aplicación de los conocimientos adquiridos en los módulos anteriores en un tipo específico de empresa, aquellas que fabrican atendiendo a los requerimientos del cliente.
OBJETIVOS DEL APRENDIZAJE:OBJETIVO TERMINALDiseñar un sistema de costos por órdenes específicas para una empresa en particularOBJETIVOS ESPECIFICOS DE LA UNIDAD
Definir el sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas, señalando sus objetivos. Explicar las características del sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas. Describir los flujos de costos en un sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas, indicando
los modelos y procedimientos más usados. Registrar los asientos correspondientes en un sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas Estructurar el estado de costos de producción y venta normal.
Definición, objetivos, características, ventajas y desventajas del sistema de costos por órdenes específicasLa acumulación y clasificación de las cifras relativas a los costos de producción es tarea de fundamental relevancia, debido a que permite la consecución de uno de los objetivos de la contabilidad de costos: el costeo del producto terminado, de igual manera constituye una herramienta de apoyo valiosa a la gerencia, porque suministra la información necesaria para predecir las consecuencias económicas de sus decisiones.Los administradores necesitan determinar el costo del producto, el cual es calculado por los contadores para dos fines: para la toma de decisiones que permite a los administradores evaluar sus políticas de precios y los diferentes productos que se fabrican, y como información financiera que se refleja en el estado de resultados a través de la cuenta de costo de venta y como valor de inventario (bienes terminados y en proceso) en el balance general.Los sistemas de acumulación y clasificación de los costos de producción deben seguir el ciclo de producción y el flujo físico de los materiales a medida que se reciben, almacenan, consumen y se convierten en artículos terminados.El ciclo de producción suele dividirse en tres fases principales:- Almacenamiento de materiales- Proceso de transformación de materiales en artículos terminados- Almacenamiento de productos terminados.Con la finalidad de lograr un mayor control de los costos de producción, las empresas deben optar por la utilización de un sistema perpetuo de acumulación, debido a que el mismo provee información continua sobre los materiales, productos en proceso y productos terminados, costo de artículos fabricados y costo de venta, logrando los objetivos de acumular costos totales, calcular costos unitarios y mantener en forma continua y permanente (no solo al final del período, como en el caso del sistema periódico) información a la gerencia para facilitar las decisiones de planeación y control.Existen dos tipos básicos de sistemas perpetuos de acumulación de costos, clasificados de acuerdo con la clase de proceso productivo o como señala Neuner (1988) "de acuerdo con la naturaleza de las operaciones de fabricación", tales sistemas son el sistema de costos por órdenes específicas y el sistema de costos por proceso continuo.A los efectos de la presente unidad se desarrollarán aspectos relacionados con el sistema de costos por órdenes específicas.Definición:El sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas, conocido también como sistema de costos por órdenes de producción, por lotes, por pedido u órdenes de trabajo, es un sistema de acumulación de costos de acuerdo a las especificaciones de los clientes o en algunos casos para ser llevados al almacén de productos terminados, en el cual los costos que intervienen en el proceso de producción de una cantidad específica o definida de productos se acumulan o recopilan sucesivamente por sus elementos (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos), los cuales se cargan a una orden de trabajo, fabricación o producción, sin importar los periodos de tiempo que implica. Por ejemplo, algunos trabajos se pueden completar en un periodo corto, mientras que otros se pueden extender por varios meses.
Este sistema es el más apropiado de utilizar cuando los productos que se fabrican difieren en cuanto a los requerimientos de materiales y de costos de conversión; y, la producción consiste en trabajos o procesos especiales, según las especificaciones solicitadas por los clientes, más que cuando los productos son uniformes y el proceso de producción es repetitivo o continuo. El costo unitario de producción se obtiene al dividir el costo total de producción de la orden entre el total de unidades producidas de esa orden. Entre las industrias que utilizan este sistema de costeo se encuentran las fábricas de muebles, artículos domésticos, maquinarias y constructoras.Cabe mencionar que, aunque este tema se centra en empresas manufactureras, la mayoría de empresas de servicios utilizan el sistema por órdenes como por ejemplo los talleres de reparación de carros, contratos de reparaciones y mantenimiento de maquinarias, servicios médicos, contratos de auditorias, entre otras.Objetivos:Sus objetivos pueden resumirse en dos grandes enunciados:
? Acumular costos totales y calcular el costo unitario. ? Presentar información relevante a la gerencia de manera oportuna, para contribuir a las decisiones de
planeación y control.Características:Entre las características del sistema por órdenes específicas, extraídas de los diferentes textos de contabilidad de costos, se pueden mencionar las siguientes:
? Acumula y asigna costos a: Trabajos específicos, conjunto o lote de productos, un pedido, un contrato, una unidad de producción.
? Cada trabajo tiene distintas especificaciones de producción, por lo tanto los costos son distintos, permitiendo reunir, separadamente, cada uno de los elementos del costo para cada orden de trabajo terminado o en proceso.
? Es apropiado cuando la producción consiste en trabajos o procesos especiales, más que cuando los productos son uniformes.
? Posibilita notificar y subdividir la producción, de acuerdo a las necesidades de producción, control de inventario o la dirección de la empresa.
? Se trabaja para un mercado especial y no para satisfacer un mercado global. ? Los materiales directos y la mano de obra directa se cargan directamente a cada lote y los costos indirectos
se asignan sobre alguna base de prorrateo. ? No se dispone de costos unitarios (Costeo Real), hasta que no se termine la orden. ? La producción no tiene un ritmo constante, ni continuo, por lo que debe existir una planificación cuidadosa
de la producción. ? Los costos se acumulan en una hoja de costos, considerada el auxiliar de productos en proceso,
denominada Orden de Producción. Los documentos fuentes en un sistema contable representan registros originales que sirven de respaldo a los asientos de diario, en el sistema de costos por órdenes específicas la orden de producción representa el documento fuente que permite acumular todos los costos asignados a un trabajo específico desde el momento que se inicia hasta su culminación. La figura 5.1 muestra el formato de una orden de producción, identificándose los elementos o información principal que debe contener.Ventajas
? Proporciona en detalle el costo de producción de cada orden. ? Se calcula fácilmente el valor de la producción en proceso, representada por aquellas órdenes abiertas al
final de un periodo determinado. ? Se podría establecer la utilidad bruta en cada orden o pedido.
Desventajas ? Su costo administrativo es alto, debido a la forma detallada de obtener los costos. ? Existe cierta dificultad cuando no se ha terminado la orden de producción y se tienen que hacer entregas
parciales, debido a que el costo de la orden se obtiene hasta el final del periodo de producción.
Figura 5.1. - Auxiliar de Productos en Proceso: Orden de Producción
Diagrama de un sistema de costos por órdenes específicasPara iniciar su actividad productiva, las empresas que utilizan el sistema de costos por órdenes específicas, requieren emitir una orden de producción para cada trabajo o lote, cada orden de producción debe llevar una Hoja de Costos (figura 5.1), en la cual se registran los costos de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos requeridos en el proceso de elaboración de determinada orden o lote conforme se desarrolla el trabajo. Los gastos de ventas y administrativos, que se basan en un porcentaje del costo de producción, fabricación ó manufactura, se especifican en la hoja de costos para determinar el costo total. Las hojas de costos se establecen al comienzo del trabajo y permanecen vigentes hasta que los productos se terminan y se transfieren al almacén de artículos terminados.La estructura de las hojas de costos pueden variar de una empresa a otra; sin embargo, existen datos esenciales que deben ser recopilados para suministrar la información requerida por la gerencia. En la figura 5.1 se muestra un modelo de hoja de costos. Entre los datos principales que deben incluirse en una hoja de costos se encuentran: número de la orden u hoja de producción, descripción del artículo que se va a fabricar y la cantidad, fecha de iniciación, fecha de terminación, sección de costos de material directo, mano de obra directa y costos indirectos y sección de resumen de costos.Algunos formatos incluyen los gastos de administración y ventas y el precio de venta de manera que pueda determinarse fácilmente la utilidad estimada para cada orden de trabajo o de producción.Para que un sistema de costos por órdenes específicas funcione de manera adecuada es necesario identificar físicamente cada orden de trabajo y separar sus costos, para lo cual se requiere documentación y procedimientos que permitan asociar los insumos de fabricación de un trabajo. Esta necesidad se satisface mediante el uso de: requisiciones de materiales, separadas para cada trabajo, para identificar los materiales directos; Boletas de Trabajo para los costos de mano de obra directa, identificados por número de orden de trabajo de costos; y bases de aplicación de costos indirectos identificada con cada orden de producción (por ejemplo si la base son horas máquinas entonces se debe establecer la cantidad de horas máquinas que, en el período, utilizó cada orden en el proceso productivo)Al terminar de fabricarse los productos y una vez anotados todos los costos en la respectiva hoja de costos, se procede a su liquidación; para ello se totaliza cada una de las tres columnas que contienen los montos de
los elementos del costo y se suman los totales de las columnas para obtener el costo total de la orden de producción; posteriormente se divide este costo total por el número de unidades fabricadas y se obtiene el costo de cada unidad producida en dicha orden.2.1.- MODELOS Y PROCEDIMIENTOS USADOS PARA EL CONTROL DE LOS COSTOSEl flujo de producción es la forma de explicar los costos desde el punto en que se incurren, hasta el punto en que se reconocen como gasto en el estado de resultado, conocer este flujo en órdenes es de sumo interés, por lo cual se dará una breve explicación de la acumulación de los tres elementos del costo (punto analizado en la unidad II, III y IV), en un sistema de costeo por órdenes de producción.Los elementos del costo de producción, en cualquier sistema de acumulación requieren una adecuada normativa de control interno, que garantice su integridad y asignación razonable a las unidades de producto, por lo tanto, independientemente de ciertas condiciones particulares, la normativa de control suele ser idéntica en los sistemas de acumulación de costos, por lo que a continuación se presentan algunas consideraciones sobre el control necesario para cada elemento del costo.El procedimiento de control se inicia cuando el departamento de ventas emite un pedido para la fabricación de un producto, este pedido puede responder a los requerimientos de un cliente en particular o una solicitud interna para mantener un stock adecuado en almacén de productos terminados. Una vez que se recibe el pedido el área de producción debe planificar el proceso de producción, tipo de material a utilizar, requerimiento de personal, tiempo de entrega, entre otros. De igual forma se debe informar a contabilidad de costos para que de apertura al auxiliar de productos en proceso que permitirá el control del pedido a manufacturar.
Control de materialesComo se mencionó en párrafos anteriores la orden de producción representa el documento fuente en un sistema de costos por órdenes especificas, pero la información que se acumula en las órdenes proviene de documentos fuentes que permiten costear cada partida en forma individual (materiales, mano de obra y costos indirectos). El primer elemento del costo lo constituyen los materiales directos, los cuales de acuerdo a las especificaciones y los procedimientos de la empresa es solicitado al almacén o bodega para iniciar el proceso de producción. Esta solicitud se realiza mediante un documento fuente, denominado requisición de materiales, que constituye el documento que proporciona la información sobre la cantidad, tipo y costo de material a utilizar en producción.De igual manera la requisición de materiales indica el destino de los materiales, es decir si en ella se indica que el material es de uso exclusivo para un trabajo u orden y por lo tanto se puede asignar de forma sencilla al proceso, este material lo clasificaremos como material directo. Por el contrario si el material solicitado es de uso general para varios procesos o representan suministros de producción se denominan como material indirecto y/o suministros de fábrica, el cual de acuerdo a la clasificación estudiada en módulos anteriores se cataloga como costos indirectos.En una empresa manufacturera es considerable o significativa la cantidad de requisiciones de materiales que se presentan en un periodo dado, por lo tanto se establece el uso de un resumen de requisiciones de materiales que facilita el procedimiento contable de registro en las órdenes y diario.A continuación se presentan en forma sistemática, lógica y secuencial parte de las actividades, funciones y posibles departamentos que en una empresa manufacturera deben existir para garantizar un adecuado control del uso de los materiales en un sistema por órdenes específicas.Producción
Cuando se inicia el proceso productivo, en producción se elabora el formulario Solicitud o Requisición de Materiales en por lo menos original y dos copias.
Envía el formulario al Almacén de Materiales.Almacén:
Recibe el formulario, lo completa en los ítems de costo unitario y costo total Da salida a los materia1es en el submayor (Kárdex) de acuerdo al método de valuación. Envía a producción los materiales, junto con el original del formulario de solicitud. Preparar el Resumen de Requisiciones de Materiales. Envía a Contabilidad el Resumen de Requisiciones de Materiales
Contabilidad Recibe el Resumen de Requisiciones de Materiales.
Realiza el asiento contable, el cual se explica en el siguiente punto. Afecta la orden de producción en la columna de materiales , ya que su encabezado se llenó cuando se
contrató con el cliente
Control de la mano de obraEl ciclo de control de la mano de obra es similar al que se describió para los materiales directos, constituyendo las boletas de trabajo el documento fuente básico para la asignación de los costos de mano de obra directa, de acuerdo al tiempo productivo invertido en las órdenes de producción.La función de cronometraje juega un papel fundamental, debido a que a través de la misma se logra controlar el tiempo productivo de los trabajadores directos, el cual debe ser imputado a las respectivas órdenes de producción donde el trabajador realizó trabajo manual o activó las máquinas que transforman el material directo en el nuevo producto. Las boletas de trabajo son el formulario que permiten dicho control. Con la información contenida en las tarjetas reloj se puede elaborar la nómina, ambos formularios permiten realizar los asientos contables.Es importante recordar que la mano de obra se clasifica en mano de obra directa y mano de obra indirecta, por lo tanto es fundamental que se tome una decisión por cuestiones de consistencia contable y para el costeo del producto, el tratamiento (mano de obra directa o mano de obra indirecta) que tendrán los aspectos relacionados con vacaciones, días festivos, bonificaciones, tiempo de preparación, tiempo ocioso,prestaciones sociales, aportes patronales y apartados patronales correspondientes a la mano de obra directa.Generalmente, en las empresas que trabajan por órdenes específicas, la mano de obra indirecta suele incluir las siguientes partidas: Jefatura y supervisión, oficinistas de producción, Tiempo no productivo, trabajo indirecto del trabajador directo, recargo por horas extras cuando éstas se realicen al azar. Las horas extras que surgen por pedidos urgentes de algunos clientes, se debe considerar mano de obra directa al igual que el recargo por ellas generado.Cuando se da inicio a cada trabajo, el trabajador o el jefe de producción procede a llenar las boletas de trabajo, indicando la hora de inicio de la labor productiva en una determinada orden de producción y la hora de culminación; de esta manera al finalizar un periodo se hace un análisis de las boletas de trabajo de los obreros, procediendo a realizar un resumen que indica el tiempo dedicado por cada trabajador a cada orden o pedido, igualmente se calcula la tarifa a aplicar por cada hora trabajada, de esta manera se multiplica el No. de horas por la tarifa correspondiente y se obtiene el costo por acumular en cada orden de producción. Luego de registrar el costo correspondiente en cada orden se efectúa el registro contable.
Control de los costos indirectosEn un sistema por órdenes específicas es de fundamental importancia la utilización de la técnica del costeo normal, debido a que la misma permite normalizar el costo indirecto en las diferentes unidades de producción, además contribuye a solventar los problemas que se presentan con este elemento del costo, como lo son, entre otros:
A veces se termina y hasta se vende el producto y todavía no se conoce el monto total de costo indirecto real, porque por ejemplo no han llegado los recibos a la fábrica correspondientes a los servicios como agua, electricidad, teléfono, mantenimiento, entre otros.
Existen partidas de costos indirectos que tienen diverso comportamiento frente a los volúmenes de producción, como lo son costo indirecto variable, fijo y mixto.
Hay meses de alta producción y meses de baja producción, donde los productos tendrían costos unitarios distintos y distorsionados por efecto de los costos indirectos fijos.Para una ilustración resumida de la utilización del costeo normal, a continuación se presentan los procedimientos llevados a cabo antes, durante y al cierre del período contable, cuando se emplea esta técnica de predeterminación del costo indirecto con tasa única.Procedimiento antes del periodo contableEstablecer la base de aplicación de los costos indirectos, o en otras palabras, determinar en que unidad de medida se va a expresar el volumen de producción, si van a ser horas máquina, horas hombre, costo mano de obra, costo de material, unidades de producto, etc.
Establecer el presupuesto de capacidad (a qué volumen va a operar la fábrica, es decir cuántas horas o cuántos productos se van a fabricar, etc., todo depende de la unidad de medida escogida en el punto anterior).
Establecer el presupuesto de costos indirectos (fijo, variable). Calcular la tasa predeterminada de costos indirectos, dividiendo el presupuesto de de costos indirectos por el
presupuesto de capacidad o volumen de producción expresado en la base escogida.Procedimiento durante el periodo contable
Aplicar los costos indirectos a cada orden de producción, multiplicando la tasa predeterminada, por el volumen real obtenido en cada orden.
Registrar los costos indirectos aplicados. Registrar la costos indirectos realmente incurridos, en la cuenta control, y en sus respectivos auxiliares.
Procedimiento al cierre del ejercicio Determinación de la sobre o sub-aplicación de costos indirectos (comparando los costos indirectos reales, con
los costos indirectos aplicados) Determinación de las variaciones ( favorables y desfavorables), considerando si las mismas se deben a una
variación en el presupuesto de costos indirectos, con respecto a la costos indirectos realmente incurridos, o una variación en la capacidad o volumen de producción real, en relación al volumen presupuestado.
Análisis de las variaciones, otorgando méritos por las variaciones favorables, cuando sea el caso y tratando de corregir fallas e ineficiencias para el próximo período, en el caso de las variaciones desfavorables.
Cierre de las variaciones contra el costo de venta, por considerar dicha variación insignificante. En caso, que la variación sea significativa, su monto debe ser distribuido entre toda la producción (productos en proceso, productos terminados y productos vendidos).
Cierre o liquidación de la orden de producción:Terminada una orden de producción, se procede a totalizar cada una de las columnas, obteniendo de esta forma el costo de materiales directos invertidos en dicha orden, de igual forma el costo de mano de obra y los costos indirectos. Luego se suman los totales de los tres elementos y obtenemos el costo de producción de la orden, este total se divide entre el número de unidades fabricadas en la misma, y resulta el costo unitario de los productos fabricados en esa orden.Este costo se transfiere al almacén de productos terminados para su posterior entrega o venta. La figura 5.2 corresponde al flujo de producción en un sistema de costos por órdenes de producción.
Figura 5.2. - Flujo de producción en el sistema por órdenes específicas2.2. REGISTRO DE LAS TRANSACCIONES MÁS USUALES.Los registros contables que comúnmente se consideran en el procedimiento incluyen la compra y uso de materiales, el registro de los pasivos laborales y distribución de la nómina, aplicación de los costos indirectos, liquidación de las órdenes, venta de las órdenes, registro de los costos indirectos reales, cierre de las cuentas transitorias de costos indirectos y apertura de la variación, cierre de la variación de costos indirectos (considerada insignificante ó significativa, como se indica a continuación.En el caso que los costos indirectos reales sean mayores a los aplicados se presenta una subaplicación de costos indirectos, de lo contrario, la variación resultaría del tipo de sobreaplicación de costos indirectos. Cuando la variación de costos indirectos se considera insignificante se cierra contra costo de venta lo que representa que los saldos finales de las cuentas de inventarios (productos en proceso y productos terminados) quedan con costos aplicados, esto se refleja en el estado de costos de producción y venta.
Leer más: http://www.monografias.com/trabajos100/sistema-costos-ordenes-especificas/sistema-costos-ordenes-especificas.shtml#ixzz32OfvkOarDe acuerdo a las características y naturaleza del proceso de producción, las empresas establecen el sistema para acumular y asociar los costos con la unidad del producto, con el objeto de satisfacer las necesidades de información oportuna, confiable y válida que permita a la gerencia la toma de decisiones apropiadas.En la presente Unidad se realiza la descripción y análisis del flujo de los costos en un sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas, desde el momento que se emite la orden de producción, hasta la contabilización y determinación de los costos de la producción terminada, pasando por los tres momentos del proceso productivo: productos en proceso, productos terminados y costo de los artículos vendidos.
En el desarrollo de la presente unidad se refleja la aplicación de los conocimientos adquiridos en los módulos anteriores en un tipo específico de empresa, aquellas que fabrican atendiendo a los requerimientos del cliente.
OBJETIVOS DEL APRENDIZAJE:OBJETIVO TERMINALDiseñar un sistema de costos por órdenes específicas para una empresa en particularOBJETIVOS ESPECIFICOS DE LA UNIDAD
Definir el sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas, señalando sus objetivos. Explicar las características del sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas. Describir los flujos de costos en un sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas, indicando
los modelos y procedimientos más usados. Registrar los asientos correspondientes en un sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas Estructurar el estado de costos de producción y venta normal.
Definición, objetivos, características, ventajas y desventajas del sistema de costos por órdenes específicasLa acumulación y clasificación de las cifras relativas a los costos de producción es tarea de fundamental relevancia, debido a que permite la consecución de uno de los objetivos de la contabilidad de costos: el costeo del producto terminado, de igual manera constituye una herramienta de apoyo valiosa a la gerencia, porque suministra la información necesaria para predecir las consecuencias económicas de sus decisiones.Los administradores necesitan determinar el costo del producto, el cual es calculado por los contadores para dos fines: para la toma de decisiones que permite a los administradores evaluar sus políticas de precios y los diferentes productos que se fabrican, y como información financiera que se refleja en el estado de resultados a través de la cuenta de costo de venta y como valor de inventario (bienes terminados y en proceso) en el balance general.Los sistemas de acumulación y clasificación de los costos de producción deben seguir el ciclo de producción y el flujo físico de los materiales a medida que se reciben, almacenan, consumen y se convierten en artículos terminados.El ciclo de producción suele dividirse en tres fases principales:- Almacenamiento de materiales- Proceso de transformación de materiales en artículos terminados- Almacenamiento de productos terminados.Con la finalidad de lograr un mayor control de los costos de producción, las empresas deben optar por la utilización de un sistema perpetuo de acumulación, debido a que el mismo provee información continua sobre los materiales, productos en proceso y productos terminados, costo de artículos fabricados y costo de venta, logrando los objetivos de acumular costos totales, calcular costos unitarios y mantener en forma continua y permanente (no solo al final del período, como en el caso del sistema periódico) información a la gerencia para facilitar las decisiones de planeación y control.Existen dos tipos básicos de sistemas perpetuos de acumulación de costos, clasificados de acuerdo con la clase de proceso productivo o como señala Neuner (1988) "de acuerdo con la naturaleza de las operaciones de fabricación", tales sistemas son el sistema de costos por órdenes específicas y el sistema de costos por proceso continuo.A los efectos de la presente unidad se desarrollarán aspectos relacionados con el sistema de costos por órdenes específicas.Definición:El sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas, conocido también como sistema de costos por órdenes de producción, por lotes, por pedido u órdenes de trabajo, es un sistema de acumulación de costos de acuerdo a las especificaciones de los clientes o en algunos casos para ser llevados al almacén de productos terminados, en el cual los costos que intervienen en el proceso de producción de una cantidad específica o definida de productos se acumulan o recopilan sucesivamente por sus elementos (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos), los cuales se cargan a una orden de trabajo, fabricación o
producción, sin importar los periodos de tiempo que implica. Por ejemplo, algunos trabajos se pueden completar en un periodo corto, mientras que otros se pueden extender por varios meses.Este sistema es el más apropiado de utilizar cuando los productos que se fabrican difieren en cuanto a los requerimientos de materiales y de costos de conversión; y, la producción consiste en trabajos o procesos especiales, según las especificaciones solicitadas por los clientes, más que cuando los productos son uniformes y el proceso de producción es repetitivo o continuo. El costo unitario de producción se obtiene al dividir el costo total de producción de la orden entre el total de unidades producidas de esa orden. Entre las industrias que utilizan este sistema de costeo se encuentran las fábricas de muebles, artículos domésticos, maquinarias y constructoras.Cabe mencionar que, aunque este tema se centra en empresas manufactureras, la mayoría de empresas de servicios utilizan el sistema por órdenes como por ejemplo los talleres de reparación de carros, contratos de reparaciones y mantenimiento de maquinarias, servicios médicos, contratos de auditorias, entre otras.Objetivos:Sus objetivos pueden resumirse en dos grandes enunciados:
? Acumular costos totales y calcular el costo unitario. ? Presentar información relevante a la gerencia de manera oportuna, para contribuir a las decisiones de
planeación y control.Características:Entre las características del sistema por órdenes específicas, extraídas de los diferentes textos de contabilidad de costos, se pueden mencionar las siguientes:
? Acumula y asigna costos a: Trabajos específicos, conjunto o lote de productos, un pedido, un contrato, una unidad de producción.
? Cada trabajo tiene distintas especificaciones de producción, por lo tanto los costos son distintos, permitiendo reunir, separadamente, cada uno de los elementos del costo para cada orden de trabajo terminado o en proceso.
? Es apropiado cuando la producción consiste en trabajos o procesos especiales, más que cuando los productos son uniformes.
? Posibilita notificar y subdividir la producción, de acuerdo a las necesidades de producción, control de inventario o la dirección de la empresa.
? Se trabaja para un mercado especial y no para satisfacer un mercado global. ? Los materiales directos y la mano de obra directa se cargan directamente a cada lote y los costos indirectos
se asignan sobre alguna base de prorrateo. ? No se dispone de costos unitarios (Costeo Real), hasta que no se termine la orden. ? La producción no tiene un ritmo constante, ni continuo, por lo que debe existir una planificación cuidadosa
de la producción. ? Los costos se acumulan en una hoja de costos, considerada el auxiliar de productos en proceso,
denominada Orden de Producción. Los documentos fuentes en un sistema contable representan registros originales que sirven de respaldo a los asientos de diario, en el sistema de costos por órdenes específicas la orden de producción representa el documento fuente que permite acumular todos los costos asignados a un trabajo específico desde el momento que se inicia hasta su culminación. La figura 5.1 muestra el formato de una orden de producción, identificándose los elementos o información principal que debe contener.Ventajas
? Proporciona en detalle el costo de producción de cada orden. ? Se calcula fácilmente el valor de la producción en proceso, representada por aquellas órdenes abiertas al
final de un periodo determinado. ? Se podría establecer la utilidad bruta en cada orden o pedido.
Desventajas ? Su costo administrativo es alto, debido a la forma detallada de obtener los costos. ? Existe cierta dificultad cuando no se ha terminado la orden de producción y se tienen que hacer entregas
parciales, debido a que el costo de la orden se obtiene hasta el final del periodo de producción.
Figura 5.1. - Auxiliar de Productos en Proceso: Orden de Producción
Diagrama de un sistema de costos por órdenes específicasPara iniciar su actividad productiva, las empresas que utilizan el sistema de costos por órdenes específicas, requieren emitir una orden de producción para cada trabajo o lote, cada orden de producción debe llevar una Hoja de Costos (figura 5.1), en la cual se registran los costos de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos requeridos en el proceso de elaboración de determinada orden o lote conforme se desarrolla el trabajo. Los gastos de ventas y administrativos, que se basan en un porcentaje del costo de producción, fabricación ó manufactura, se especifican en la hoja de costos para determinar el costo total. Las hojas de costos se establecen al comienzo del trabajo y permanecen vigentes hasta que los productos se terminan y se transfieren al almacén de artículos terminados.La estructura de las hojas de costos pueden variar de una empresa a otra; sin embargo, existen datos esenciales que deben ser recopilados para suministrar la información requerida por la gerencia. En la figura 5.1 se muestra un modelo de hoja de costos. Entre los datos principales que deben incluirse en una hoja de costos se encuentran: número de la orden u hoja de producción, descripción del artículo que se va a fabricar y la cantidad, fecha de iniciación, fecha de terminación, sección de costos de material directo, mano de obra directa y costos indirectos y sección de resumen de costos.Algunos formatos incluyen los gastos de administración y ventas y el precio de venta de manera que pueda determinarse fácilmente la utilidad estimada para cada orden de trabajo o de producción.Para que un sistema de costos por órdenes específicas funcione de manera adecuada es necesario identificar físicamente cada orden de trabajo y separar sus costos, para lo cual se requiere documentación y procedimientos que permitan asociar los insumos de fabricación de un trabajo. Esta necesidad se satisface mediante el uso de: requisiciones de materiales, separadas para cada trabajo, para identificar los materiales directos; Boletas de Trabajo para los costos de mano de obra directa, identificados por número de orden de trabajo de costos; y bases de aplicación de costos indirectos identificada con cada orden de producción (por ejemplo si la base son horas máquinas entonces se debe establecer la cantidad de horas máquinas que, en el período, utilizó cada orden en el proceso productivo)Al terminar de fabricarse los productos y una vez anotados todos los costos en la respectiva hoja de costos, se procede a su liquidación; para ello se totaliza cada una de las tres columnas que contienen los montos de
los elementos del costo y se suman los totales de las columnas para obtener el costo total de la orden de producción; posteriormente se divide este costo total por el número de unidades fabricadas y se obtiene el costo de cada unidad producida en dicha orden.2.1.- MODELOS Y PROCEDIMIENTOS USADOS PARA EL CONTROL DE LOS COSTOSEl flujo de producción es la forma de explicar los costos desde el punto en que se incurren, hasta el punto en que se reconocen como gasto en el estado de resultado, conocer este flujo en órdenes es de sumo interés, por lo cual se dará una breve explicación de la acumulación de los tres elementos del costo (punto analizado en la unidad II, III y IV), en un sistema de costeo por órdenes de producción.Los elementos del costo de producción, en cualquier sistema de acumulación requieren una adecuada normativa de control interno, que garantice su integridad y asignación razonable a las unidades de producto, por lo tanto, independientemente de ciertas condiciones particulares, la normativa de control suele ser idéntica en los sistemas de acumulación de costos, por lo que a continuación se presentan algunas consideraciones sobre el control necesario para cada elemento del costo.El procedimiento de control se inicia cuando el departamento de ventas emite un pedido para la fabricación de un producto, este pedido puede responder a los requerimientos de un cliente en particular o una solicitud interna para mantener un stock adecuado en almacén de productos terminados. Una vez que se recibe el pedido el área de producción debe planificar el proceso de producción, tipo de material a utilizar, requerimiento de personal, tiempo de entrega, entre otros. De igual forma se debe informar a contabilidad de costos para que de apertura al auxiliar de productos en proceso que permitirá el control del pedido a manufacturar.
Control de materialesComo se mencionó en párrafos anteriores la orden de producción representa el documento fuente en un sistema de costos por órdenes especificas, pero la información que se acumula en las órdenes proviene de documentos fuentes que permiten costear cada partida en forma individual (materiales, mano de obra y costos indirectos). El primer elemento del costo lo constituyen los materiales directos, los cuales de acuerdo a las especificaciones y los procedimientos de la empresa es solicitado al almacén o bodega para iniciar el proceso de producción. Esta solicitud se realiza mediante un documento fuente, denominado requisición de materiales, que constituye el documento que proporciona la información sobre la cantidad, tipo y costo de material a utilizar en producción.De igual manera la requisición de materiales indica el destino de los materiales, es decir si en ella se indica que el material es de uso exclusivo para un trabajo u orden y por lo tanto se puede asignar de forma sencilla al proceso, este material lo clasificaremos como material directo. Por el contrario si el material solicitado es de uso general para varios procesos o representan suministros de producción se denominan como material indirecto y/o suministros de fábrica, el cual de acuerdo a la clasificación estudiada en módulos anteriores se cataloga como costos indirectos.En una empresa manufacturera es considerable o significativa la cantidad de requisiciones de materiales que se presentan en un periodo dado, por lo tanto se establece el uso de un resumen de requisiciones de materiales que facilita el procedimiento contable de registro en las órdenes y diario.A continuación se presentan en forma sistemática, lógica y secuencial parte de las actividades, funciones y posibles departamentos que en una empresa manufacturera deben existir para garantizar un adecuado control del uso de los materiales en un sistema por órdenes específicas.Producción
Cuando se inicia el proceso productivo, en producción se elabora el formulario Solicitud o Requisición de Materiales en por lo menos original y dos copias.
Envía el formulario al Almacén de Materiales.Almacén:
Recibe el formulario, lo completa en los ítems de costo unitario y costo total Da salida a los materia1es en el submayor (Kárdex) de acuerdo al método de valuación. Envía a producción los materiales, junto con el original del formulario de solicitud. Preparar el Resumen de Requisiciones de Materiales. Envía a Contabilidad el Resumen de Requisiciones de Materiales
Contabilidad Recibe el Resumen de Requisiciones de Materiales.
Realiza el asiento contable, el cual se explica en el siguiente punto. Afecta la orden de producción en la columna de materiales , ya que su encabezado se llenó cuando se
contrató con el cliente
Control de la mano de obraEl ciclo de control de la mano de obra es similar al que se describió para los materiales directos, constituyendo las boletas de trabajo el documento fuente básico para la asignación de los costos de mano de obra directa, de acuerdo al tiempo productivo invertido en las órdenes de producción.La función de cronometraje juega un papel fundamental, debido a que a través de la misma se logra controlar el tiempo productivo de los trabajadores directos, el cual debe ser imputado a las respectivas órdenes de producción donde el trabajador realizó trabajo manual o activó las máquinas que transforman el material directo en el nuevo producto. Las boletas de trabajo son el formulario que permiten dicho control. Con la información contenida en las tarjetas reloj se puede elaborar la nómina, ambos formularios permiten realizar los asientos contables.Es importante recordar que la mano de obra se clasifica en mano de obra directa y mano de obra indirecta, por lo tanto es fundamental que se tome una decisión por cuestiones de consistencia contable y para el costeo del producto, el tratamiento (mano de obra directa o mano de obra indirecta) que tendrán los aspectos relacionados con vacaciones, días festivos, bonificaciones, tiempo de preparación, tiempo ocioso,prestaciones sociales, aportes patronales y apartados patronales correspondientes a la mano de obra directa.Generalmente, en las empresas que trabajan por órdenes específicas, la mano de obra indirecta suele incluir las siguientes partidas: Jefatura y supervisión, oficinistas de producción, Tiempo no productivo, trabajo indirecto del trabajador directo, recargo por horas extras cuando éstas se realicen al azar. Las horas extras que surgen por pedidos urgentes de algunos clientes, se debe considerar mano de obra directa al igual que el recargo por ellas generado.Cuando se da inicio a cada trabajo, el trabajador o el jefe de producción procede a llenar las boletas de trabajo, indicando la hora de inicio de la labor productiva en una determinada orden de producción y la hora de culminación; de esta manera al finalizar un periodo se hace un análisis de las boletas de trabajo de los obreros, procediendo a realizar un resumen que indica el tiempo dedicado por cada trabajador a cada orden o pedido, igualmente se calcula la tarifa a aplicar por cada hora trabajada, de esta manera se multiplica el No. de horas por la tarifa correspondiente y se obtiene el costo por acumular en cada orden de producción. Luego de registrar el costo correspondiente en cada orden se efectúa el registro contable.
Control de los costos indirectosEn un sistema por órdenes específicas es de fundamental importancia la utilización de la técnica del costeo normal, debido a que la misma permite normalizar el costo indirecto en las diferentes unidades de producción, además contribuye a solventar los problemas que se presentan con este elemento del costo, como lo son, entre otros:
A veces se termina y hasta se vende el producto y todavía no se conoce el monto total de costo indirecto real, porque por ejemplo no han llegado los recibos a la fábrica correspondientes a los servicios como agua, electricidad, teléfono, mantenimiento, entre otros.
Existen partidas de costos indirectos que tienen diverso comportamiento frente a los volúmenes de producción, como lo son costo indirecto variable, fijo y mixto.
Hay meses de alta producción y meses de baja producción, donde los productos tendrían costos unitarios distintos y distorsionados por efecto de los costos indirectos fijos.Para una ilustración resumida de la utilización del costeo normal, a continuación se presentan los procedimientos llevados a cabo antes, durante y al cierre del período contable, cuando se emplea esta técnica de predeterminación del costo indirecto con tasa única.Procedimiento antes del periodo contableEstablecer la base de aplicación de los costos indirectos, o en otras palabras, determinar en que unidad de medida se va a expresar el volumen de producción, si van a ser horas máquina, horas hombre, costo mano de obra, costo de material, unidades de producto, etc.
Establecer el presupuesto de capacidad (a qué volumen va a operar la fábrica, es decir cuántas horas o cuántos productos se van a fabricar, etc., todo depende de la unidad de medida escogida en el punto anterior).
Establecer el presupuesto de costos indirectos (fijo, variable). Calcular la tasa predeterminada de costos indirectos, dividiendo el presupuesto de de costos indirectos por el
presupuesto de capacidad o volumen de producción expresado en la base escogida.Procedimiento durante el periodo contable
Aplicar los costos indirectos a cada orden de producción, multiplicando la tasa predeterminada, por el volumen real obtenido en cada orden.
Registrar los costos indirectos aplicados. Registrar la costos indirectos realmente incurridos, en la cuenta control, y en sus respectivos auxiliares.
Procedimiento al cierre del ejercicio Determinación de la sobre o sub-aplicación de costos indirectos (comparando los costos indirectos reales, con
los costos indirectos aplicados) Determinación de las variaciones ( favorables y desfavorables), considerando si las mismas se deben a una
variación en el presupuesto de costos indirectos, con respecto a la costos indirectos realmente incurridos, o una variación en la capacidad o volumen de producción real, en relación al volumen presupuestado.
Análisis de las variaciones, otorgando méritos por las variaciones favorables, cuando sea el caso y tratando de corregir fallas e ineficiencias para el próximo período, en el caso de las variaciones desfavorables.
Cierre de las variaciones contra el costo de venta, por considerar dicha variación insignificante. En caso, que la variación sea significativa, su monto debe ser distribuido entre toda la producción (productos en proceso, productos terminados y productos vendidos).
Cierre o liquidación de la orden de producción:Terminada una orden de producción, se procede a totalizar cada una de las columnas, obteniendo de esta forma el costo de materiales directos invertidos en dicha orden, de igual forma el costo de mano de obra y los costos indirectos. Luego se suman los totales de los tres elementos y obtenemos el costo de producción de la orden, este total se divide entre el número de unidades fabricadas en la misma, y resulta el costo unitario de los productos fabricados en esa orden.Este costo se transfiere al almacén de productos terminados para su posterior entrega o venta. La figura 5.2 corresponde al flujo de producción en un sistema de costos por órdenes de producción.
Figura 5.2. - Flujo de producción en el sistema por órdenes específicas2.2. REGISTRO DE LAS TRANSACCIONES MÁS USUALES.Los registros contables que comúnmente se consideran en el procedimiento incluyen la compra y uso de materiales, el registro de los pasivos laborales y distribución de la nómina, aplicación de los costos indirectos, liquidación de las órdenes, venta de las órdenes, registro de los costos indirectos reales, cierre de las cuentas transitorias de costos indirectos y apertura de la variación, cierre de la variación de costos indirectos (considerada insignificante ó significativa, como se indica a continuación.En el caso que los costos indirectos reales sean mayores a los aplicados se presenta una subaplicación de costos indirectos, de lo contrario, la variación resultaría del tipo de sobreaplicación de costos indirectos. Cuando la variación de costos indirectos se considera insignificante se cierra contra costo de venta lo que representa que los saldos finales de las cuentas de inventarios (productos en proceso y productos terminados) quedan con costos aplicados, esto se refleja en el estado de costos de producción y venta.
Leer más: http://www.monografias.com/trabajos100/sistema-costos-ordenes-especificas/sistema-costos-ordenes-especificas.shtml#ixzz32OfvkOarDe acuerdo a las características y naturaleza del proceso de producción, las empresas establecen el sistema para acumular y asociar los costos con la unidad del producto, con el objeto de satisfacer las necesidades de información oportuna, confiable y válida que permita a la gerencia la toma de decisiones apropiadas.En la presente Unidad se realiza la descripción y análisis del flujo de los costos en un sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas, desde el momento que se emite la orden de producción, hasta la contabilización y determinación de los costos de la producción terminada, pasando por los tres momentos del proceso productivo: productos en proceso, productos terminados y costo de los artículos vendidos.
En el desarrollo de la presente unidad se refleja la aplicación de los conocimientos adquiridos en los módulos anteriores en un tipo específico de empresa, aquellas que fabrican atendiendo a los requerimientos del cliente.
OBJETIVOS DEL APRENDIZAJE:OBJETIVO TERMINALDiseñar un sistema de costos por órdenes específicas para una empresa en particularOBJETIVOS ESPECIFICOS DE LA UNIDAD
Definir el sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas, señalando sus objetivos. Explicar las características del sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas. Describir los flujos de costos en un sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas, indicando
los modelos y procedimientos más usados. Registrar los asientos correspondientes en un sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas Estructurar el estado de costos de producción y venta normal.
Definición, objetivos, características, ventajas y desventajas del sistema de costos por órdenes específicasLa acumulación y clasificación de las cifras relativas a los costos de producción es tarea de fundamental relevancia, debido a que permite la consecución de uno de los objetivos de la contabilidad de costos: el costeo del producto terminado, de igual manera constituye una herramienta de apoyo valiosa a la gerencia, porque suministra la información necesaria para predecir las consecuencias económicas de sus decisiones.Los administradores necesitan determinar el costo del producto, el cual es calculado por los contadores para dos fines: para la toma de decisiones que permite a los administradores evaluar sus políticas de precios y los diferentes productos que se fabrican, y como información financiera que se refleja en el estado de resultados a través de la cuenta de costo de venta y como valor de inventario (bienes terminados y en proceso) en el balance general.Los sistemas de acumulación y clasificación de los costos de producción deben seguir el ciclo de producción y el flujo físico de los materiales a medida que se reciben, almacenan, consumen y se convierten en artículos terminados.El ciclo de producción suele dividirse en tres fases principales:- Almacenamiento de materiales- Proceso de transformación de materiales en artículos terminados- Almacenamiento de productos terminados.Con la finalidad de lograr un mayor control de los costos de producción, las empresas deben optar por la utilización de un sistema perpetuo de acumulación, debido a que el mismo provee información continua sobre los materiales, productos en proceso y productos terminados, costo de artículos fabricados y costo de venta, logrando los objetivos de acumular costos totales, calcular costos unitarios y mantener en forma continua y permanente (no solo al final del período, como en el caso del sistema periódico) información a la gerencia para facilitar las decisiones de planeación y control.Existen dos tipos básicos de sistemas perpetuos de acumulación de costos, clasificados de acuerdo con la clase de proceso productivo o como señala Neuner (1988) "de acuerdo con la naturaleza de las operaciones de fabricación", tales sistemas son el sistema de costos por órdenes específicas y el sistema de costos por proceso continuo.A los efectos de la presente unidad se desarrollarán aspectos relacionados con el sistema de costos por órdenes específicas.Definición:El sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas, conocido también como sistema de costos por órdenes de producción, por lotes, por pedido u órdenes de trabajo, es un sistema de acumulación de costos de acuerdo a las especificaciones de los clientes o en algunos casos para ser llevados al almacén de productos terminados, en el cual los costos que intervienen en el proceso de producción de una cantidad específica o definida de productos se acumulan o recopilan sucesivamente por sus elementos (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos), los cuales se cargan a una orden de trabajo, fabricación o
producción, sin importar los periodos de tiempo que implica. Por ejemplo, algunos trabajos se pueden completar en un periodo corto, mientras que otros se pueden extender por varios meses.Este sistema es el más apropiado de utilizar cuando los productos que se fabrican difieren en cuanto a los requerimientos de materiales y de costos de conversión; y, la producción consiste en trabajos o procesos especiales, según las especificaciones solicitadas por los clientes, más que cuando los productos son uniformes y el proceso de producción es repetitivo o continuo. El costo unitario de producción se obtiene al dividir el costo total de producción de la orden entre el total de unidades producidas de esa orden. Entre las industrias que utilizan este sistema de costeo se encuentran las fábricas de muebles, artículos domésticos, maquinarias y constructoras.Cabe mencionar que, aunque este tema se centra en empresas manufactureras, la mayoría de empresas de servicios utilizan el sistema por órdenes como por ejemplo los talleres de reparación de carros, contratos de reparaciones y mantenimiento de maquinarias, servicios médicos, contratos de auditorias, entre otras.Objetivos:Sus objetivos pueden resumirse en dos grandes enunciados:
? Acumular costos totales y calcular el costo unitario. ? Presentar información relevante a la gerencia de manera oportuna, para contribuir a las decisiones de
planeación y control.Características:Entre las características del sistema por órdenes específicas, extraídas de los diferentes textos de contabilidad de costos, se pueden mencionar las siguientes:
? Acumula y asigna costos a: Trabajos específicos, conjunto o lote de productos, un pedido, un contrato, una unidad de producción.
? Cada trabajo tiene distintas especificaciones de producción, por lo tanto los costos son distintos, permitiendo reunir, separadamente, cada uno de los elementos del costo para cada orden de trabajo terminado o en proceso.
? Es apropiado cuando la producción consiste en trabajos o procesos especiales, más que cuando los productos son uniformes.
? Posibilita notificar y subdividir la producción, de acuerdo a las necesidades de producción, control de inventario o la dirección de la empresa.
? Se trabaja para un mercado especial y no para satisfacer un mercado global. ? Los materiales directos y la mano de obra directa se cargan directamente a cada lote y los costos indirectos
se asignan sobre alguna base de prorrateo. ? No se dispone de costos unitarios (Costeo Real), hasta que no se termine la orden. ? La producción no tiene un ritmo constante, ni continuo, por lo que debe existir una planificación cuidadosa
de la producción. ? Los costos se acumulan en una hoja de costos, considerada el auxiliar de productos en proceso,
denominada Orden de Producción. Los documentos fuentes en un sistema contable representan registros originales que sirven de respaldo a los asientos de diario, en el sistema de costos por órdenes específicas la orden de producción representa el documento fuente que permite acumular todos los costos asignados a un trabajo específico desde el momento que se inicia hasta su culminación. La figura 5.1 muestra el formato de una orden de producción, identificándose los elementos o información principal que debe contener.Ventajas
? Proporciona en detalle el costo de producción de cada orden. ? Se calcula fácilmente el valor de la producción en proceso, representada por aquellas órdenes abiertas al
final de un periodo determinado. ? Se podría establecer la utilidad bruta en cada orden o pedido.
Desventajas ? Su costo administrativo es alto, debido a la forma detallada de obtener los costos. ? Existe cierta dificultad cuando no se ha terminado la orden de producción y se tienen que hacer entregas
parciales, debido a que el costo de la orden se obtiene hasta el final del periodo de producción.
Figura 5.1. - Auxiliar de Productos en Proceso: Orden de Producción
Diagrama de un sistema de costos por órdenes específicasPara iniciar su actividad productiva, las empresas que utilizan el sistema de costos por órdenes específicas, requieren emitir una orden de producción para cada trabajo o lote, cada orden de producción debe llevar una Hoja de Costos (figura 5.1), en la cual se registran los costos de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos requeridos en el proceso de elaboración de determinada orden o lote conforme se desarrolla el trabajo. Los gastos de ventas y administrativos, que se basan en un porcentaje del costo de producción, fabricación ó manufactura, se especifican en la hoja de costos para determinar el costo total. Las hojas de costos se establecen al comienzo del trabajo y permanecen vigentes hasta que los productos se terminan y se transfieren al almacén de artículos terminados.La estructura de las hojas de costos pueden variar de una empresa a otra; sin embargo, existen datos esenciales que deben ser recopilados para suministrar la información requerida por la gerencia. En la figura 5.1 se muestra un modelo de hoja de costos. Entre los datos principales que deben incluirse en una hoja de costos se encuentran: número de la orden u hoja de producción, descripción del artículo que se va a fabricar y la cantidad, fecha de iniciación, fecha de terminación, sección de costos de material directo, mano de obra directa y costos indirectos y sección de resumen de costos.Algunos formatos incluyen los gastos de administración y ventas y el precio de venta de manera que pueda determinarse fácilmente la utilidad estimada para cada orden de trabajo o de producción.Para que un sistema de costos por órdenes específicas funcione de manera adecuada es necesario identificar físicamente cada orden de trabajo y separar sus costos, para lo cual se requiere documentación y procedimientos que permitan asociar los insumos de fabricación de un trabajo. Esta necesidad se satisface mediante el uso de: requisiciones de materiales, separadas para cada trabajo, para identificar los materiales directos; Boletas de Trabajo para los costos de mano de obra directa, identificados por número de orden de trabajo de costos; y bases de aplicación de costos indirectos identificada con cada orden de producción (por ejemplo si la base son horas máquinas entonces se debe establecer la cantidad de horas máquinas que, en el período, utilizó cada orden en el proceso productivo)Al terminar de fabricarse los productos y una vez anotados todos los costos en la respectiva hoja de costos, se procede a su liquidación; para ello se totaliza cada una de las tres columnas que contienen los montos de
los elementos del costo y se suman los totales de las columnas para obtener el costo total de la orden de producción; posteriormente se divide este costo total por el número de unidades fabricadas y se obtiene el costo de cada unidad producida en dicha orden.2.1.- MODELOS Y PROCEDIMIENTOS USADOS PARA EL CONTROL DE LOS COSTOSEl flujo de producción es la forma de explicar los costos desde el punto en que se incurren, hasta el punto en que se reconocen como gasto en el estado de resultado, conocer este flujo en órdenes es de sumo interés, por lo cual se dará una breve explicación de la acumulación de los tres elementos del costo (punto analizado en la unidad II, III y IV), en un sistema de costeo por órdenes de producción.Los elementos del costo de producción, en cualquier sistema de acumulación requieren una adecuada normativa de control interno, que garantice su integridad y asignación razonable a las unidades de producto, por lo tanto, independientemente de ciertas condiciones particulares, la normativa de control suele ser idéntica en los sistemas de acumulación de costos, por lo que a continuación se presentan algunas consideraciones sobre el control necesario para cada elemento del costo.El procedimiento de control se inicia cuando el departamento de ventas emite un pedido para la fabricación de un producto, este pedido puede responder a los requerimientos de un cliente en particular o una solicitud interna para mantener un stock adecuado en almacén de productos terminados. Una vez que se recibe el pedido el área de producción debe planificar el proceso de producción, tipo de material a utilizar, requerimiento de personal, tiempo de entrega, entre otros. De igual forma se debe informar a contabilidad de costos para que de apertura al auxiliar de productos en proceso que permitirá el control del pedido a manufacturar.
Control de materialesComo se mencionó en párrafos anteriores la orden de producción representa el documento fuente en un sistema de costos por órdenes especificas, pero la información que se acumula en las órdenes proviene de documentos fuentes que permiten costear cada partida en forma individual (materiales, mano de obra y costos indirectos). El primer elemento del costo lo constituyen los materiales directos, los cuales de acuerdo a las especificaciones y los procedimientos de la empresa es solicitado al almacén o bodega para iniciar el proceso de producción. Esta solicitud se realiza mediante un documento fuente, denominado requisición de materiales, que constituye el documento que proporciona la información sobre la cantidad, tipo y costo de material a utilizar en producción.De igual manera la requisición de materiales indica el destino de los materiales, es decir si en ella se indica que el material es de uso exclusivo para un trabajo u orden y por lo tanto se puede asignar de forma sencilla al proceso, este material lo clasificaremos como material directo. Por el contrario si el material solicitado es de uso general para varios procesos o representan suministros de producción se denominan como material indirecto y/o suministros de fábrica, el cual de acuerdo a la clasificación estudiada en módulos anteriores se cataloga como costos indirectos.En una empresa manufacturera es considerable o significativa la cantidad de requisiciones de materiales que se presentan en un periodo dado, por lo tanto se establece el uso de un resumen de requisiciones de materiales que facilita el procedimiento contable de registro en las órdenes y diario.A continuación se presentan en forma sistemática, lógica y secuencial parte de las actividades, funciones y posibles departamentos que en una empresa manufacturera deben existir para garantizar un adecuado control del uso de los materiales en un sistema por órdenes específicas.Producción
Cuando se inicia el proceso productivo, en producción se elabora el formulario Solicitud o Requisición de Materiales en por lo menos original y dos copias.
Envía el formulario al Almacén de Materiales.Almacén:
Recibe el formulario, lo completa en los ítems de costo unitario y costo total Da salida a los materia1es en el submayor (Kárdex) de acuerdo al método de valuación. Envía a producción los materiales, junto con el original del formulario de solicitud. Preparar el Resumen de Requisiciones de Materiales. Envía a Contabilidad el Resumen de Requisiciones de Materiales
Contabilidad Recibe el Resumen de Requisiciones de Materiales.
Realiza el asiento contable, el cual se explica en el siguiente punto. Afecta la orden de producción en la columna de materiales , ya que su encabezado se llenó cuando se
contrató con el cliente
Control de la mano de obraEl ciclo de control de la mano de obra es similar al que se describió para los materiales directos, constituyendo las boletas de trabajo el documento fuente básico para la asignación de los costos de mano de obra directa, de acuerdo al tiempo productivo invertido en las órdenes de producción.La función de cronometraje juega un papel fundamental, debido a que a través de la misma se logra controlar el tiempo productivo de los trabajadores directos, el cual debe ser imputado a las respectivas órdenes de producción donde el trabajador realizó trabajo manual o activó las máquinas que transforman el material directo en el nuevo producto. Las boletas de trabajo son el formulario que permiten dicho control. Con la información contenida en las tarjetas reloj se puede elaborar la nómina, ambos formularios permiten realizar los asientos contables.Es importante recordar que la mano de obra se clasifica en mano de obra directa y mano de obra indirecta, por lo tanto es fundamental que se tome una decisión por cuestiones de consistencia contable y para el costeo del producto, el tratamiento (mano de obra directa o mano de obra indirecta) que tendrán los aspectos relacionados con vacaciones, días festivos, bonificaciones, tiempo de preparación, tiempo ocioso,prestaciones sociales, aportes patronales y apartados patronales correspondientes a la mano de obra directa.Generalmente, en las empresas que trabajan por órdenes específicas, la mano de obra indirecta suele incluir las siguientes partidas: Jefatura y supervisión, oficinistas de producción, Tiempo no productivo, trabajo indirecto del trabajador directo, recargo por horas extras cuando éstas se realicen al azar. Las horas extras que surgen por pedidos urgentes de algunos clientes, se debe considerar mano de obra directa al igual que el recargo por ellas generado.Cuando se da inicio a cada trabajo, el trabajador o el jefe de producción procede a llenar las boletas de trabajo, indicando la hora de inicio de la labor productiva en una determinada orden de producción y la hora de culminación; de esta manera al finalizar un periodo se hace un análisis de las boletas de trabajo de los obreros, procediendo a realizar un resumen que indica el tiempo dedicado por cada trabajador a cada orden o pedido, igualmente se calcula la tarifa a aplicar por cada hora trabajada, de esta manera se multiplica el No. de horas por la tarifa correspondiente y se obtiene el costo por acumular en cada orden de producción. Luego de registrar el costo correspondiente en cada orden se efectúa el registro contable.
Control de los costos indirectosEn un sistema por órdenes específicas es de fundamental importancia la utilización de la técnica del costeo normal, debido a que la misma permite normalizar el costo indirecto en las diferentes unidades de producción, además contribuye a solventar los problemas que se presentan con este elemento del costo, como lo son, entre otros:
A veces se termina y hasta se vende el producto y todavía no se conoce el monto total de costo indirecto real, porque por ejemplo no han llegado los recibos a la fábrica correspondientes a los servicios como agua, electricidad, teléfono, mantenimiento, entre otros.
Existen partidas de costos indirectos que tienen diverso comportamiento frente a los volúmenes de producción, como lo son costo indirecto variable, fijo y mixto.
Hay meses de alta producción y meses de baja producción, donde los productos tendrían costos unitarios distintos y distorsionados por efecto de los costos indirectos fijos.Para una ilustración resumida de la utilización del costeo normal, a continuación se presentan los procedimientos llevados a cabo antes, durante y al cierre del período contable, cuando se emplea esta técnica de predeterminación del costo indirecto con tasa única.Procedimiento antes del periodo contableEstablecer la base de aplicación de los costos indirectos, o en otras palabras, determinar en que unidad de medida se va a expresar el volumen de producción, si van a ser horas máquina, horas hombre, costo mano de obra, costo de material, unidades de producto, etc.
Establecer el presupuesto de capacidad (a qué volumen va a operar la fábrica, es decir cuántas horas o cuántos productos se van a fabricar, etc., todo depende de la unidad de medida escogida en el punto anterior).
Establecer el presupuesto de costos indirectos (fijo, variable). Calcular la tasa predeterminada de costos indirectos, dividiendo el presupuesto de de costos indirectos por el
presupuesto de capacidad o volumen de producción expresado en la base escogida.Procedimiento durante el periodo contable
Aplicar los costos indirectos a cada orden de producción, multiplicando la tasa predeterminada, por el volumen real obtenido en cada orden.
Registrar los costos indirectos aplicados. Registrar la costos indirectos realmente incurridos, en la cuenta control, y en sus respectivos auxiliares.
Procedimiento al cierre del ejercicio Determinación de la sobre o sub-aplicación de costos indirectos (comparando los costos indirectos reales, con
los costos indirectos aplicados) Determinación de las variaciones ( favorables y desfavorables), considerando si las mismas se deben a una
variación en el presupuesto de costos indirectos, con respecto a la costos indirectos realmente incurridos, o una variación en la capacidad o volumen de producción real, en relación al volumen presupuestado.
Análisis de las variaciones, otorgando méritos por las variaciones favorables, cuando sea el caso y tratando de corregir fallas e ineficiencias para el próximo período, en el caso de las variaciones desfavorables.
Cierre de las variaciones contra el costo de venta, por considerar dicha variación insignificante. En caso, que la variación sea significativa, su monto debe ser distribuido entre toda la producción (productos en proceso, productos terminados y productos vendidos).
Cierre o liquidación de la orden de producción:Terminada una orden de producción, se procede a totalizar cada una de las columnas, obteniendo de esta forma el costo de materiales directos invertidos en dicha orden, de igual forma el costo de mano de obra y los costos indirectos. Luego se suman los totales de los tres elementos y obtenemos el costo de producción de la orden, este total se divide entre el número de unidades fabricadas en la misma, y resulta el costo unitario de los productos fabricados en esa orden.Este costo se transfiere al almacén de productos terminados para su posterior entrega o venta. La figura 5.2 corresponde al flujo de producción en un sistema de costos por órdenes de producción.
Figura 5.2. - Flujo de producción en el sistema por órdenes específicas2.2. REGISTRO DE LAS TRANSACCIONES MÁS USUALES.Los registros contables que comúnmente se consideran en el procedimiento incluyen la compra y uso de materiales, el registro de los pasivos laborales y distribución de la nómina, aplicación de los costos indirectos, liquidación de las órdenes, venta de las órdenes, registro de los costos indirectos reales, cierre de las cuentas transitorias de costos indirectos y apertura de la variación, cierre de la variación de costos indirectos (considerada insignificante ó significativa, como se indica a continuación.En el caso que los costos indirectos reales sean mayores a los aplicados se presenta una subaplicación de costos indirectos, de lo contrario, la variación resultaría del tipo de sobreaplicación de costos indirectos. Cuando la variación de costos indirectos se considera insignificante se cierra contra costo de venta lo que representa que los saldos finales de las cuentas de inventarios (productos en proceso y productos terminados) quedan con costos aplicados, esto se refleja en el estado de costos de producción y venta.
Leer más: http://www.monografias.com/trabajos100/sistema-costos-ordenes-especificas/sistema-costos-ordenes-especificas.shtml#ixzz32OfvkOar
nales por pagar XXX
Aportes patronales por pagar XXX
P/registrar pasivos laborales de la fábrica
-x-
Sueldos y salarios por pagar XXX
Banco XXX
Retenciones por pagar XXX
P/registrar cancelación de sueldos y salarios
-x-
Inventario de productos en proceso mano de obra XXX
Costos indirectos reales XXX
Nómina por distribuir XXX
P/registrar distribución de nómina de fábrica
-x-
Inventario de productos en proceso costos indirectos XXX
Costos indirectos aplicados XXX
P/registrar aplicación de los costos indirectos a la producción
-x-
Inventario de productos terminados XXX
Inventario productos en proceso materiales XXX
Inventario productos en proceso mano obra XXX
Inventario productos en proceso costos indirectos XXX
P/registrar liquidación de órdenes de producción
-x-
Banco XXX
Costo de venta XXX
Inventario de productos terminados XXX
Ventas XXX
P/registrar venta de productos al contado
-x-
Costos indirectos reales XXX
Créditos varios XXX
P/registrar otros costos indirectos de fabricación reales
-x-a
Costos Indirectos Aplicados XXX
Subaplicación de Costos Indirectos XXX
Costos Indirectos reales XXX
Para registrar variación de costos indirectos
-x-
Costo de Ventas XXX
Subaplicación de Costos Indirectos XXX
P/cerrar variación considerándola insignificante
-x-b
Costos Indirectos Aplicados XXX
Sobreaplicación de Costos Indirectos XXX
Costos Indirectos reales XXX
P/registrar variación de costos indirectos
-x-
Sobreaplicación de Costos Indirectos XXX
Costo de Ventas XXX
P/cerrar variación considerándola insignificante
Estado de costos de producción y venta normal con variación de costos indirectos insignificante
La estructura del Estado de costos de producción y venta, cuando la variación se considera insignificante, presenta como característica que en el renglón de costos del periodo, lo relativo al elemento del costo denominado Costos Indirectos de Fabricación, se expresa sobre la base de los costos indirectos aplicados de acuerdo a la tasa de aplicación y al volumen real. Al trabajar con unos costos indirectos aplicados el resultado que se obtiene en el estado al final se denomina Costo de producción y venta normal.
Para convertir este costo normal a costo real, se le debe sumar o restar, la variación que se generó en la comparación de los costos indirectos aplicados contra los costos indirectos reales, dependiendo si hubo una subaplicación o una sobreaplicación respectivamente. La figura 5.3 muestra la estructura del estado de costo de producción y venta normal y real.
EMPRESA_____________________
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTA
DEL 01-01-XX AL 31-12-XX
Expresado en Bolívares
Materiales Directos Usados XXXX
Mano de Obra Directa XXXX
Costos Indirectos Aplicados XXXX
Total Costos de Producción del Periodo Normal XXXX
Más: Inventario Inicial de Productos en Procesos (XXXX)
Total Costo de Productos en Proceso Normal XXXXX
Menos: Inventario Final de Productos en Proceso (XXXX)
Costo de los Productos Terminados Normal XXXXX
Más Inventario Inicial de Productos Terminados XXXXX
Costo de los Productos Terminados Disponibles P/Vta. Normal XXXXX
Menos: Inventario Final de Productos Terminados (XXXX)
Costo de Producción y Venta Normal XXXXX
Más Sub aplicación o Menos Sobreaplicación Xxxxxxx
Costo de Producción y Venta Real Xxxxxxx
Figura 5.3. - Estado de costos de producción y venta normal
Ejercicio didáctico 1
La empresa manufacturera La Gran Venecia C.A., se dedica a fabricar y vender calzados para damas de acuerdo a las especificaciones de sus clientes. Para acumular sus costos emplea un sistema normal de contabilidad de costos por órdenes específicas.
Al 30 de abril estaba en proceso la orden de producción N° 05, requerida por almacén, iniciada el 20-04-04 para fabricar 50 pares de sandalias modelo "Karina" de amplia aceptación en el mercado. Dicha orden presentaba como saldos: Materiales Bs. 20.000, mano de obra Bs. 40.000 y costos indirectos Bs. 30.000.
La empresa no dispone de inventario de materiales, en virtud de lo cual el día 25 de abril el departamento de compras realiza una compra de materiales a crédito para ser cancelada a sesenta (60) días, el cual es recibido el día 30 del mismo mes, a continuación se describe el material recibido:
10 Metros de material sintético (Bs. 50.000 cada metro) Bs. 500.000
03 Láminas de suela neolite (Bs. 30.000 cada lámina) 90.000
02 Láminas de plantillas (Bs. 8.000 cada lámina) 16.000
02 Galones de pega (Bs. 40.000 cada galón) 80.000
01 Rollo de hilo (Bs. 6.000 cada rollo) 6.000
01 Caja de clavos (Bs. 8.000 cada caja) 8.000
Total Bs. 700.000
El día 28 de abril de 20X4 recibió un pedido del cliente Calzados Pucci C.A. para la fabricación de 100 pares de calzados del modelo KM-080, el cual espera entregar a mas tardar el 04 de junio de 20X4 y se venderá al costo de producción más un cincuenta por ciento (50%). El día 01 de mayo de 20X4 se inicia esta orden de producción, asignada con el No. 06.
El día 01 de mayo de 20X4, el departamento de producción solicitó los siguientes materiales para comenzar a trabajar la orden No. 06, mediante el formato Requisición de Materiales N° 30-04. La requisición de materiales es el documento fuente para los materiales en un sistema de costos por órdenes específicas (este formato se estudió detalladamente en la unidad II):
Material directo:
07 Metros de material sintético (Bs. 50.000 cada metro)
03 Láminas de suela neolite (Bs. 30.000 cada lámina)
01 Láminas de plantillas (Bs. 8.000 cada lámina)
Material indirecto:
01 Galones de pega (Bs. 40.000 cada galón)
01 Rollo de hilo (Bs. 6.000 cada rollo)
01 Caja de clavos (Bs. 8.000 cada caja)
También se solicitó materiales, a través de la requisición 31-04, para cumplir con la orden de producción N° 05 de:
02 Metros de material sintético (Bs. 50.000 cada metro)
01 Lámina de plantillas (Bs. 8.000 cada lámina)
Las tarjetas de tiempo y las boletas de trabajo mostraban la siguiente información:
El Sr. José Mendoza trabajó cuarenta (40) horas. Diez horas (10) las laboró en la orden 05 y las restantes en la orden 06.
Tanto el Sr. Jhonny Rodríguez como la Sra. Rosa García trabajaron ochenta (80) horas. Cada uno de ellos laboró veinte (20) en la orden 05 el resto en la orden 06.
Los Sres. Mario Jiménez y Raúl Pérez trabajaron cuarenta (40) horas cada uno. Diez de las cuales la laboraron en la orden 05 el resto en la orden 06.
La relación de sueldos y salarios, aportes y apartados patronales se presenta a continuación ( Las retenciones registradas ascendían a Bs. 243.000)
Trabajador Sueldos y salarios Aportes patronales Apartados patronales
José Mendoza 250.000 37.500 62.500
Jhony Rodríguez 300.000 45.000 75.000
Rosa García 230.000 34.500 57.500
Mario Jiménez 340.000 51.000 85.000
Raúl Pérez 220.000 33.000 55.000
Total mano de obra directa
1.340.000 201.000 335.000
Supervisores 500.000 75.000 125.000
Vigilancia 240.000 36.000 60.000
Mantenimiento 350.000 52.500 87.500
Total mano de obra indirecta
1.090.000 163.500 272.500
El departamento de producción de la empresa La Gran Venecia C.A., aplica los costos indirectos a una tasa del 75% del costo de la mano de obra directa.
Se liquida la orden de producción N° 05.
Se vende al contado, 40 pares de sandalias "Karina" de la orden de producción N° 05, por un precio de venta de Bs. 101.875 cada par.
Los costos indirectos reales incurridos por el departamento de producción para el mes de mayo de 20X4, además de los materiales indirectos y de la mano de obra indirecta, totalizaron la cantidad de Bs. 263.170, los cuales comprenden:
Depreciación maquinaria Bs. 86.000
Servicios básicos 115.000
Mantenimiento y reparaciones 62.170
Total Bs. 263.170
La orden de producción N° 06 queda en proceso.
Solución
Contabilidad de los materiales
Todas las compras de materiales y suministros se registran en la cuenta de Inventario de materiales y suministros a medida que son comprados; esta cuenta, por lo general, se encuentra respaldada por un mayor auxiliar constituido por las
tarjetas de inventario continuo, las cuales muestran las entradas, salidas y las existencias de cada clase de material en el almacén. Los materiales se guardan en el almacén de materiales y solamente se entregan al presentar una requisición aprobada debidamente.
En el presente ejemplo, para registrar la compra, se carga el monto a la cuenta de Inventario de materiales y suministros y se abona a Cuentas por pagar. La cuenta de Inventario Materiales y suministros es una cuenta real de activo que controla todos los materiales tanto directos como indirectos. Véase asiento No. 1 en el Diario principal de la figura 5.11.
Cualquier entrega de materiales realizada por el empleado encargado, debe estar respaldada por una requisición de materiales aprobada por el gerente del departamento o el supervisor de la producción; la requisición de materiales debe necesariamente indicar las cantidades y la descripción de los materiales, y sobre todo, el número de la orden de producción para la cual se solicita el material. Un ejemplo de este formulario se muestra en la figura 5.4.
En una empresa manufacturera son muchas las requisiciones que pueden elaborarse en un periodo dado, de allí la necesidad de condensar la información en un resumen de requisiciones, que permita establecer lo que en total consumió cada orden en materiales, y lo que no se pueda identificar con las órdenes se clasificará como material indirecto. En la figura 5.5 se muestra el Resumen de Requisición de Materiales. Aunque las requisiciones también contienen la información referente a los costos de los materiales indirectos, recuerde que éstos son asignados a los trabajos por medio de la tasa predeterminada de aplicación de los costos indirectos.
Figura 5.4. - Requisición de Materiales
Figura 5.5. - Resumen de Requisición de Materiales
Cuando los materiales directos entran en el proceso de producción, se cargan a la cuenta Inventario de productos en proceso materiales y se afecta la columna de materiales de la orden respectiva para registrar la adición (ver figura 5.9.), y los materiales indirectos se cargan a la cuenta de Costos indirectos Reales el abono se realiza a la cuenta Inventario de materiales y suministros. Recuerde que la cuenta Costos Indirectos Reales es una cuenta transitoria por naturaleza deudora que controla todas las partidas que se consideran indirectas al producto. (ver registro N° 2, figura 5.11).
Contabilidad de la mano de obra
Los documentos fuentes para la mano de obra en un sistema de costos por órdenes específicas son las tarjetas de tiempo y las boletas de trabajo, las cuales indican la asistencia de los trabajadores a sus labores (estos formatos se estudiaron detalladamente en la unidad III). Las tarjetas de tiempo proveen mecánicamente un registro del total de horas laboradas cada día por cada trabajador. En la figura 5.6 y 5.7 se presentan como ejemplo la tarjeta de tiempo y la boleta de trabajo, respectivamente, correspondiente al trabajador José Mendoza.
Periódicamente se resumen las tarjetas de tiempo para calcular y registrar la nómina. Los sueldos y salarios que se reflejan en la nómina son el punto de referencia para calcular los aportes y apartados patronales. Le corresponde al departamento de personal presentar todo este detalle a contabilidad. De acuerdo a la información del presente ejercicio se establece el siguiente resumen:
Concepto Trabajadores directosTrabajadores
indirectosTotal
Sueldos y Salarios 1.340.000,00 1.090.000 2.430.000
Aportes patronales 201.000,00 163.500 364.500
Apartados patronales 335.000,00 272.500 607.500
TOTAL 1.876.000,00 1.526.000 3.402.000
Estas sumas se reflejan en los registros correspondientes a los pasivos laborales y la cancelación de sueldos y salarios (ver asiento 3 y 4 de la figura 5.11)
Diariamente se preparan las boletas de trabajo indicando la orden en que se laboró y la cantidad de horas trabajadas. Periódicamente se resumen las boletas de trabajo para establecer el tiempo identificado con las órdenes de producción. Esta información condensada se refleja en el "resumen de boletas de trabajo" que se presenta en la figura 5.8. Para expresar este tiempo en términos monetarios es necesario establecer el costo de la hora del trabajador directo. Existen distintos criterios para el cálculo del costo de la hora, la cátedra de costos recomienda que se consideren en el cálculo todos los beneficios laborales que se identifiquen con los trabajadores directos (sueldos y salarios, aportes patronales y apartados patronales).
Para simplificar el procedimiento se va a calcular el costo de la hora promedio, esto es las sumas de dinero correspondiente a todos los trabajadores directos entre las horas laboradas por todos ellos (calcular el costo de la hora de cada trabajador por separado solo se justifica cuando presentan diferencias profundas en los beneficios que perciben y que trabajen en órdenes distintas). El cálculo del costo de la hora del trabajador directo se presenta a continuación:
Las sumas de dinero de mano de obra identificadas con las órdenes de producción representan un débito a la cuenta de inventario de productos en proceso mano de obra, por la porción que representa mano de obra directa y a la cuenta de control Costos indirectos Reales, por la porción que corresponde a la mano de obra indirecta, el abono se realiza a la cuenta Nómina por distribuir (ver asiento N° 5 de la figura 5.12).
Figura 5.6. - Tarjeta de Tiempo
Figura 5.7. - Boleta de Trabajo
Figura 5.8. - Resumen de Boletas de Trabajo
Contabilidad de los costos indirectos.
Cuando se emplea un sistema de costeo normal, los costos indirectos reales no se asignan a las órdenes de producción; se aplican a cada orden de producción individual con base en una tasa predeterminada de aplicación (explicada ampliamente en la Unidad IV). En el procedimiento de acumulación por órdenes específicas se puede trabajar con tasa única o tasa departamental. En esta unidad se va a describir el procedimiento de costos indirectos aplicados con tasa única. A continuación se describe el procedimiento para asignar los costos indirectos a las órdenes de producción y el registro de los costos indirectos reales.
Aplicación de los costos indirectos de fabricación: El costo total de la mano de obra directa para la orden de producción N° 05 fue de Bs. 469.000, por lo tanto, los costos indirectos aplicados totalizan Bs. 351.750 (75% de Bs. 469.000); en el caso de la orden No. 06, el costo de mano de obra fue de Bs. 1.407.000, por lo tanto, los costos indirectos de fabricación aplicados serán de Bs. 1.055.250 (75% de Bs. 1.407.000). Los costos indirectos aplicados se cargan a la cuenta inventario de productos en proceso costos indirectos y se abonan a la cuenta Costos indirectos aplicados. El asiento contable para registrar la aplicación corresponde al No. 6 de la figura 5.11.
Contabilidad de los productos terminados
Una vez que se termina un trabajo, se totalizan las columnas de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos para cada orden procesada en la correspondiente hoja de costos y estos totales se pasan a otra sección de la hoja de costos, donde se suman para obtener el costo de producción ó manufactura del
trabajo. Este total se divide entre la cantidad de unidades producidas para obtener el costo unitario.
La hoja de costos del trabajo se archiva y los costos de la producción terminada se transfieren de las cuentas de inventario de productos en proceso (de cada elemento) a la cuenta de Inventario de Productos terminados. La cuenta de Productos terminados debe estar respaldada por un mayor auxiliar, en el cual existan cuentas auxiliares o subsidiarias para todos los productos terminados en existencia (ver figura 5.10).
En la figura 5.9 se presenta la hoja de costos completa de la orden de producción No. 05 culminada el 29 de mayo de 20X4.
El costo total de manufactura de Bs. 1.018.750 de la orden No. 5 (materiales directos Bs. 128.000 + mano de obra directa Bs. 509.000 + costos indirectos Bs. 381.750) se transfiere de las cuentas de Inventario de Productos en proceso a la cuenta de inventario de productos terminados, elaborando un asiento en el libro diario, asignado con el, número 7.
Contabilidad del costo de los productos vendidos
Cuando se venden los productos se carga a la cuenta Costo de ventas y se abona a la cuenta de Inventario de Productos terminados, por el costo de manufactura de los productos terminados y vendidos. Además, la venta se registra cargando a la cuenta de Bancos ó Cuentas por cobrar y abonando a la cuenta de Ventas, por el precio de venta. Al vender 40 pares de sandalias Karina de la orden de producción N° 05, se debe realizar un asiento en el libro diario para registrar la salida del almacén de productos terminados y el ingreso por las ventas (asiento 8)en el diario principal. Igualmente debe afectarse el auxiliar de productos terminados (ver figura 5.10).
Figura 5.9. - Órdenes de Producción
Figura 5.10. - Auxiliar de Productos Terminados
Costos indirectos reales vs Costos indirectos aplicados.
Los costos indirectos incurridos se cargan a la cuenta de control de Costos indirectos reales y se abonan a la cuenta respectiva según su naturaleza (banco, cuentas por pagar, depreciación acumulada, seguro pagado por anticipado, etc.). La cuenta de control de Costos indirectos reales debe estar respaldada por cuentas individuales de costos indirectos en el mayor auxiliar. El asiento contable N° 09, en el libro diario, refleja el registro de los otros costos indirectos reales.
El saldo deudor en la cuenta de control Costos indirectos reales indica el total de costos indirectos consumidos en un momento determinado, y el saldo acreedor de la cuenta Costos indirectos aplicados muestra los costos indirectos asignados a los productos con base en una tasa predeterminada. La diferencia entre los saldos de
estas dos cuentas representa la variación de los costos indirectos en cualquier momento.
Para ilustrar el tratamiento de las variaciones de los costos indirectos, a continuación se realiza el asiento correspondiente a la variación de los costos indirectos del mes de mayo de 20X4, en el ejemplo de la empresa La Gran Venecia C.A.
Para establecer si hubo variación de costos indirectos se compara el saldo de la cuenta de Costos indirectos reales contra el saldo de la cuenta de Costos indirectos aplicados y se calcula la variación restando los saldos en referencia, así:
Concepto Bs.
Costos ind. Reales 1.843.170
Costos ind. Aplicados 1.407.000
Variación 436.170
En este ejemplo hablamos de una subaplicación debido a que los costos indirectos reales fueron superiores a los costos indirectos aplicados en las órdenes de producción. Para esta operación se deben realizar dos asientos: el primero (signado con el N° 10), para cerrar las cuentas de costos indirectos reales y aplicados, registrando la subaplicación; y un segundo asiento para cerrar la subaplicación.
-1- Debe Haber
Inventario de materiales y suministros 700.000
Cuentas por pagar 700.000
P/registrar compra de materiales al contado
-2-
Inventario de productos en proceso materiales 556.000
Costos indirectos reales 54.000
Inventario de Materiales y Suministros 610.000
P/registrar consumo de materiales del periodo
-3-
Nómina por distribuir 3.402.000
Sueldos y salarios por pagar 2.430.000
Aportes patronales por pagar 364.500
Apartados patronales por pagar 607.500
P/registrar pasivos laborales de la fábrica
-4-
Sueldos y salarios por pagar 2.430.000
Banco 2.187.000
Retenciones por pagar 243.000
P/registrar cancelación de sueldos y salarios
-5-
Inventario de productos en proceso mano de obra 1.876.000
Costos indirectos reales 1.526.000
Nómina por distribuir 3.402.000
P/registrar distribución de nómina de fábrica
-6-
Inventario de productos en proceso costos indirectos 1.407.000
Costos indirectos aplicados 1.407.000
P/registrar aplicación de los costos indirectos a la producción
-7-
Inventario de productos terminados 1.018.750
Inventario productos en proceso materiales 128.000
Inventario productos en proceso mano obra 509.000
Inventario productos en proceso costos indirectos 381.750
P/registrar liquidación de órdenes de producción
-8-
Banco 4.075.000
Costo de venta 815.000
Inventario de productos terminados 815.000
Ventas 4.075.000
P/registrar venta de productos al contado
-9-
Costos indirectos reales 263.170
Depreciación acumulada maquinaria 86.000
Servicios básicos por pagar 115.000
Mantenimiento y reparaciones por pagar 62.170
P/registrar otros costos indirectos reales del periodo
-10-
Costos indirectos aplicados 1.407.000
Subaplicación de costos indirectos 436.170
Costos indirectos reales 1.843.170
P/registrar cierre de las cuentas transitorias y apertura de la variación
-11-
Costo de venta 436.170
Subaplicación de costos indirectos 436.170
P/registrar cierre de las cuentas transitorias y apertura de la variación
Figura 5.11. - Registros contables en el Diario Principal
Cuando la variación se considera insignificante, los saldos finales de productos en proceso y productos terminados, contienen costos indirectos aplicados y el estado de costos que se presenta es el estado de costos de producción y venta normal, con ajuste de la variación hasta lograr el costo de producción y venta real.
En la ilustración 5.12., se presenta un resumen completo de los flujos de costos del mes de mayo de la empresa manufacturera La Gran Venecia C.A., mediante cuentas de mayor correspondientes a producción. Los números en paréntesis se refieren a los asientos en el libro diario, que se realizaron para registrar los costos. Aunque la ilustración es específica para este ejemplo, el modelo de los flujos mostrados se encuentra en cualquier empresa manufacturera que emplee un sistema de costos por órdenes específicas con costos indirectos estimados.
Las actividades de la empresa manufacturera La Gran Venecia C.A., para el mes que terminó el 31 de mayo de 20X4, se resumen en el Estado de Costos de Producción y Ventas, el cual se presenta en la figura 5.13. La diferencia entre este Estado de Costos de Producción y Venta y el explicado en la Unidad 1, consiste en el empleo de los costos indirectos aplicados para obtener el Costo de la producción procesada en el periodo ó el Costo de manufactura del periodo. Los inventarios de productos en proceso y productos terminados se llevan a costo normal y no al costo real, debido a la incidencia de los costos indirectos aplicados.
El costo de producción y venta antes de ajustarse por la variación entre los costos indirectos reales y aplicados se denomina Costo de producción y venta normal; después del ajuste por la sobre o sub aplicación de los costos indirectos del periodo se obtiene como resultado el Costo de producción y venta real.
Finalmente todos los costos fluyen al Estado de Resultados del período. En la figura 5.14., se muestra el Estado de Resultados de la empresa La Gran Venecia C.A., suponiendo que los gastos administración ascendieron a Bs. 325.500 y los gastos de ventas correspondientes al período fueron de Bs. 260.000.
Inventario de Materiales y Suministros
Concepto ref Debe Haber Saldo
Compra de materiales 1 700.000 700.000
Uso de materiales 2 610.000 90.000
Inventario de Productos en Proceso Materiales
Inventario Inicial 20.000(()
Uso materiales directos 2 556.000 576.000
Terminación OP N· 5 7 128.000 448.000((()
Inventario de Productos en Proceso Mano de Obra
Inventario Inicial 40.000(()
Costo mano de obra directa 5 1.876.000 1.916.000
Terminación OP N· 5 7 509.000 1.407.000((()
Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos
Inventario Inicial 30.000(()
Aplicación de costos indirect 6 1.407.000 1.437.000
Terminación OP N· 5 7 381.750 1.055.250((()
Inventario de Productos Terminados
Inventario Inicial 0
Terminación OP N· 5 7 1.018.750 1.018.750
Venta Productos 8 815.000 203.750
Costo de Ventas
Venta de Productos 8 815.000 815.000
Cierre variación costos indir 11 436.130 1.251.170
Costos Indirectos Aplicados
Aplicación de Costos Indirec 6 1.407.000 1.407.000
Cierre cuenta transitoria 10 1.407.000 0
Costos Indirectos Reales
Uso materiales indirectos 2 54.000 54.000
Consumo mano obra indirec 5 1.526.000 1.580.000
Otros Costos Indirectos 9 263.170 1.843.170
Cierre cuenta transitoria 10 1.843.170 0
Subaplicación costos indirectos
Registro variación 10 436.130 436.130
Cierre variación insignificante 11 436.130 0
Figura 5.12. - Flujo de costos en cuenta de Mayor (variación insignificante)
Figura 5.13. - Estado de Costos de Producción y Ventas (Variación insignificante)
Figura 5.14. - Estado de Resultados
CUESTIONARIO
1. En qué consiste el sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas?
2. Cuándo resulta más apropiado emplear un sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas?
3. Explique las características de un sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas.
4. Mencione tres ejemplos de empresas que se adaptan al uso de un sistema de costos por órdenes específicas.
5. ¿Qué son las hojas de costos y qué información debe contener?
6. ¿De dónde se obtiene la información que se requiere sobre los materiales en un sistema de costos por órdenes específicas?
7. ¿De dónde se obtiene la información que se requiere sobre los costos de mano de obra en un sistema de costos por órdenes específicas?
8. ¿Cómo se obtiene la información que se requiere sobre los costos indirectos de fabricación en un sistema de costos por órdenes específicas?
AUTOEVALUACIÓN
1. En un sistema de acumulación de costos por órdenes específicas los consumos de materiales en cada orden se establecen en:
a. Orden de compra.
b. Informe de Recepción.
c. Resumen de Requisición de Materiales
d. Resumen de Requisición de Compras.
2. Una empresa representativa del sistema de acumulación de costos por órdenes específicas sería aquella que se dedica a:
a. Fabricar harina precocida.
b. Dar información como por ejemplo El Impulso.
c. Prestar un servicio como Publicidad.
d. Todas las anteriores.
3. El total de las asignaciones del período de los costos de materiales en las órdenes de producción abiertas debería estar coincidiendo con el débito a la cuenta:
a. Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos
b. Inventario de Productos Terminados.
c. Inventario de Productos en Proceso Materiales.
d. Costo de Venta.
4. Las Hojas de Costos por Órdenes Específicas son los auxiliares de:
a. Inventario de Materiales y Suministros.
b. Inventario de Productos Terminados.
c. Inventario de Productos en Proceso.
d. Ninguna de las anteriores.
5. La empresa XYZ C. A calculó la tasa predeterminada en 150% del costo del material directo, para aplicar los costos indirectos a las órdenes de producción se necesita conocer:
a. El costo presupuestado del material directo en cada orden.
b. La cantidad de kilos utilizados en material directo en cada orden de producción.
c. El costo real de material directo utilizado.
d. El costo real de material directo utilizado en cada orden de producción.
6. Liquidar una orden significa que:
a. Se debe totalizar los costos de los materiales, la mano de obra y los Costos Indirectos de los productos que están sin terminar a una fecha dada.
b. Se debe totalizar los costos de los materiales, la mano de obra y los Costos Indirectos de los productos que están sin vender a una fecha dada.
c. Se debe reflejar la información de la Hoja de Costos por Órdenes Específicas en la Tarjeta de Inventario de Productos Terminados del producto ya terminado para luego archivarla.
d. Se debe dar aviso a la fábrica para que envíen los productos terminados al Almacén.
7. En el sistema por órdenes el documento fuente para acumular los costos se denomina
a. Hoja de costos u orden de producción
b. Hoja de costos u orden de pedido de materiales
c. Orden de requisición u hoja de costos
d. Hoja de acumulación de costos indirectos.
8. Una hoja de costos por órdenes específicas por lo general no incluye:
a. Materiales directos
b. Mano de obra directa.
c. Costos indirectos reales
d. Costos indirectos aplicados
13. El proceso de cargar los costos indirectos de fabricación al trabajo en proceso con base en una tasa de aplicación predeterminada que se multiplica por una base real, se conoce como:
a. Costeo Normal
b. Costeo Real
c. Costeo Estándar
d. Costeo por Producto
14. La empresa XYZ C.A. cuenta con la siguiente información para el periodo que acaba de finalizar:
Materiales Directos Bs. 65.000
Mano de Obra Directa 74.000
Costos indirectos ¿???
Inventario Inicial Productos en Proceso 31.000
Inventario Final Productos en Proceso 37.680
Inventario Inicial Productos Terminados 46.000
Inventario Final Productos Terminados 22.000
Información Adicional: Los costos indirectos reales fueron menores que los aplicados en Bs. 4.000 y se consideró insignificante, el costo de producción y venta real totalizó Bs. 232.320, entonces:
a. El costo indirecto real totalizó Bs. 80.000
b. El costo indirecto aplicado totalizó Bs. 80.000
c. El costo indirecto real totalizó Bs. 72.000
d. El costo indirecto aplicado totalizó Bs. 72.000
Ejercicios propuestos
EJERCICIO N° 1: Litografía LA ESPECIAL C.A. le suministra la siguiente información para que Usted realice:
Los registros en las órdenes de producción y diario principal para el mes de octubre XX.
Cálculo de la variación de costos indirectos.
Cierre de la variación considerándola insignificante y presente el Estado de Costo de Producción y Venta Normal con ajuste de la variación de costos indirectos hasta lograr el costo de producción y venta real.
INFORMACIÓN SUMINISTRADA
Para el mes de Octubre XX estaban en producción las órdenes N° 6 y 7 para fabricar 1000 talonarios de facturas y 1000 talonarios de recibos de pago, respectivamente. La orden N° 6 fue iniciada el 20 de septiembre de XX según especificaciones del cliente: Mi Bodega C.A., y la orden de producción N° 7 fue comenzada el 29 de septiembre del XX por pedido de la empresa El Recibo S.R.L.
La empresa aplica los costos indirectos con una tasa del 50% del costo del material directo utilizado.
Para el 01 de Octubre se tenían los siguientes inventarios:
Materiales y Suministros: Bs. 2.000.000 (de los cuales Bs. 1.650.000 corresponde a material directo)
Productos terminados Bs. 300.000
Productos en Proceso Materiales Bs. 250.000 (50% para cada orden)
Productos en Proceso Mano de Obra Bs. 120.000 (75% la orden 6 y 25% la orden 7)
Productos en Proceso Costos indirectos: Bs. 125.000.
El 08 de Octubre se enviaron a producción materiales directos por Bs. 800.000 para la orden N° 6 y Bs. 500.000 para la orden N° 7. Los materiales indirectos utilizados totalizaron Bs. 350.000.
El Total de la nómina del mes fue de Bs. 500.000, cuya distribución se detalla a continuación:
OP N° 6 Bs. 200.000
OP N° 7 Bs. 100.000
Mano de Obra Indirecta Bs. 50.000 (Sueldo trabajadores indirectos Bs. 15.000, aportes y apartados patronales de todos los trabajadores de fábrica Bs. 35.000)
Aportes y apartados de Administración y ventas Bs. 50.000
Sueldos de Administración y Ventas Bs. 100.000.
Las retenciones de trabajadores de toda la empresa totalizó Bs. 15.000.
Los Otros Costos Indirectos de Fabricación reales ascendieron a Bs. 248.000, de los cuales fueron cancelados con cheque Bs. 130.000, el resto corresponde a la depreciación del equipo de fábrica.
Se terminó la orden de producción N° 6. La orden N° 7 quedó en proceso.
Se vendió el 50% del inventario inicial de productos terminados y un 60% de los productos terminados en la orden de producción N° 6 por Bs. 2.500.000
EJERCICIO N° 2: La empresa manufacturera EL TORNADO C.A. que se dedica a fabricar varios productos, utilizando para costearlos el sistema de costos por órdenes específicas, le suministra la siguiente información para que Usted efectúe:
Los registros en las órdenes de producción y diario principal.
Cálculo de la variación de costos indirectos.
Partes: 1, 2, 3
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nales por pagar XXX
Aportes patronales por pagar XXX
P/registrar pasivos laborales de la fábrica
-x-
Sueldos y salarios por pagar XXX
Banco XXX
Retenciones por pagar XXX
P/registrar cancelación de sueldos y salarios
-x-
Inventario de productos en proceso mano de obra XXX
Costos indirectos reales XXX
Nómina por distribuir XXX
P/registrar distribución de nómina de fábrica
-x-
Inventario de productos en proceso costos indirectos XXX
Costos indirectos aplicados XXX
P/registrar aplicación de los costos indirectos a la producción
-x-
Inventario de productos terminados XXX
Inventario productos en proceso materiales XXX
Inventario productos en proceso mano obra XXX
Inventario productos en proceso costos indirectos XXX
P/registrar liquidación de órdenes de producción
-x-
Banco XXX
Costo de venta XXX
Inventario de productos terminados XXX
Ventas XXX
P/registrar venta de productos al contado
-x-
Costos indirectos reales XXX
Créditos varios XXX
P/registrar otros costos indirectos de fabricación reales
-x-a
Costos Indirectos Aplicados XXX
Subaplicación de Costos Indirectos XXX
Costos Indirectos reales XXX
Para registrar variación de costos indirectos
-x-
Costo de Ventas XXX
Subaplicación de Costos Indirectos XXX
P/cerrar variación considerándola insignificante
-x-b
Costos Indirectos Aplicados XXX
Sobreaplicación de Costos Indirectos XXX
Costos Indirectos reales XXX
P/registrar variación de costos indirectos
-x-
Sobreaplicación de Costos Indirectos XXX
Costo de Ventas XXX
P/cerrar variación considerándola insignificante
Estado de costos de producción y venta normal con variación de costos indirectos insignificante
La estructura del Estado de costos de producción y venta, cuando la variación se considera insignificante, presenta como característica que en el renglón de costos del periodo, lo relativo al elemento del costo denominado Costos Indirectos de Fabricación, se expresa sobre la base de los costos indirectos aplicados de acuerdo a la tasa de aplicación y al volumen real. Al trabajar con unos costos indirectos aplicados el resultado que se obtiene en el estado al final se denomina Costo de producción y venta normal.
Para convertir este costo normal a costo real, se le debe sumar o restar, la variación que se generó en la comparación de los costos indirectos aplicados contra los costos indirectos reales, dependiendo si hubo una subaplicación o una sobreaplicación respectivamente. La figura 5.3 muestra la estructura del estado de costo de producción y venta normal y real.
EMPRESA_____________________
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTA
DEL 01-01-XX AL 31-12-XX
Expresado en Bolívares
Materiales Directos Usados XXXX
Mano de Obra Directa XXXX
Costos Indirectos Aplicados XXXX
Total Costos de Producción del Periodo Normal XXXX
Más: Inventario Inicial de Productos en Procesos (XXXX)
Total Costo de Productos en Proceso NormalXXXXX
Menos: Inventario Final de Productos en Proceso (XXXX)
Costo de los Productos Terminados Normal XXXXX
Más Inventario Inicial de Productos Terminados XXXXX
Costo de los Productos Terminados Disponibles P/Vta. Normal XXXXX
Menos: Inventario Final de Productos Terminados (XXXX)
Costo de Producción y Venta Normal XXXXX
Más Sub aplicación o Menos Sobreaplicación Xxxxxxx
Costo de Producción y Venta Real Xxxxxxx
Figura 5.3. - Estado de costos de producción y venta normal
Ejercicio didáctico 1
La empresa manufacturera La Gran Venecia C.A., se dedica a fabricar y vender calzados para damas de acuerdo a las especificaciones de sus clientes. Para acumular sus costos emplea un sistema normal de contabilidad de costos por órdenes específicas.
Al 30 de abril estaba en proceso la orden de producción N° 05, requerida por almacén, iniciada el 20-04-04 para fabricar 50 pares de sandalias modelo "Karina" de amplia aceptación en el mercado. Dicha orden presentaba como saldos: Materiales Bs. 20.000, mano de obra Bs. 40.000 y costos indirectos Bs. 30.000.
La empresa no dispone de inventario de materiales, en virtud de lo cual el día 25 de abril el departamento de compras realiza una compra de materiales a crédito para ser cancelada a sesenta (60) días, el cual es recibido el día 30 del mismo mes, a continuación se describe el material recibido:
10 Metros de material sintético (Bs. 50.000 cada metro) Bs. 500.000
03 Láminas de suela neolite (Bs. 30.000 cada lámina) 90.000
02 Láminas de plantillas (Bs. 8.000 cada lámina) 16.000
02 Galones de pega (Bs. 40.000 cada galón) 80.000
01 Rollo de hilo (Bs. 6.000 cada rollo) 6.000
01 Caja de clavos (Bs. 8.000 cada caja) 8.000
Total Bs. 700.000
El día 28 de abril de 20X4 recibió un pedido del cliente Calzados Pucci C.A. para la fabricación de 100 pares de calzados del modelo KM-080, el cual espera entregar a mas tardar el 04 de junio de 20X4 y se venderá al costo de producción más un cincuenta por ciento (50%). El día 01 de mayo de 20X4 se inicia esta orden de producción, asignada con el No. 06.
El día 01 de mayo de 20X4, el departamento de producción solicitó los siguientes materiales para comenzar a trabajar la orden No. 06, mediante el formato Requisición de Materiales N° 30-04. La requisición de materiales es el documento fuente para los materiales en un sistema de costos por órdenes específicas (este formato se estudió detalladamente en la unidad II):
Material directo:
07 Metros de material sintético (Bs. 50.000 cada metro)
03 Láminas de suela neolite (Bs. 30.000 cada lámina)
01 Láminas de plantillas (Bs. 8.000 cada lámina)
Material indirecto:
01 Galones de pega (Bs. 40.000 cada galón)
01 Rollo de hilo (Bs. 6.000 cada rollo)
01 Caja de clavos (Bs. 8.000 cada caja)
También se solicitó materiales, a través de la requisición 31-04, para cumplir con la orden de producción N° 05 de:
02 Metros de material sintético (Bs. 50.000 cada metro)
01 Lámina de plantillas (Bs. 8.000 cada lámina)
Las tarjetas de tiempo y las boletas de trabajo mostraban la siguiente información:
El Sr. José Mendoza trabajó cuarenta (40) horas. Diez horas (10) las laboró en la orden 05 y las restantes en la orden 06.
Tanto el Sr. Jhonny Rodríguez como la Sra. Rosa García trabajaron ochenta (80) horas. Cada uno de ellos laboró veinte (20) en la orden 05 el resto en la orden 06.
Los Sres. Mario Jiménez y Raúl Pérez trabajaron cuarenta (40) horas cada uno. Diez de las cuales la laboraron en la orden 05 el resto en la orden 06.
La relación de sueldos y salarios, aportes y apartados patronales se presenta a continuación ( Las retenciones registradas ascendían a Bs. 243.000)
Trabajador Sueldos y salarios Aportes patronales Apartados patronales
José Mendoza 250.000 37.500 62.500
Jhony Rodríguez 300.000 45.000 75.000
Rosa García 230.000 34.500 57.500
Mario Jiménez 340.000 51.000 85.000
Raúl Pérez 220.000 33.000 55.000
Total mano de obra directa
1.340.000 201.000 335.000
Supervisores 500.000 75.000 125.000
Vigilancia 240.000 36.000 60.000
Mantenimiento 350.000 52.500 87.500
Total mano de obra indirecta
1.090.000 163.500 272.500
El departamento de producción de la empresa La Gran Venecia C.A., aplica los costos indirectos a una tasa del 75% del costo de la mano de obra directa.
Se liquida la orden de producción N° 05.
Se vende al contado, 40 pares de sandalias "Karina" de la orden de producción N° 05, por un precio de venta de Bs. 101.875 cada par.
Los costos indirectos reales incurridos por el departamento de producción para el mes de mayo de 20X4, además de los materiales indirectos y de la mano de obra indirecta, totalizaron la cantidad de Bs. 263.170, los cuales comprenden:
Depreciación maquinaria Bs. 86.000
Servicios básicos 115.000
Mantenimiento y reparaciones 62.170
Total Bs. 263.170
La orden de producción N° 06 queda en proceso.
Solución
Contabilidad de los materiales
Todas las compras de materiales y suministros se registran en la cuenta de Inventario de materiales y suministros a medida que son comprados; esta cuenta, por lo general, se encuentra respaldada por un mayor auxiliar constituido por las tarjetas de inventario continuo, las cuales muestran las entradas, salidas y las existencias de cada clase de material en el almacén. Los materiales se guardan en
el almacén de materiales y solamente se entregan al presentar una requisición aprobada debidamente.
En el presente ejemplo, para registrar la compra, se carga el monto a la cuenta de Inventario de materiales y suministros y se abona a Cuentas por pagar. La cuenta de Inventario Materiales y suministros es una cuenta real de activo que controla todos los materiales tanto directos como indirectos. Véase asiento No. 1 en el Diario principal de la figura 5.11.
Cualquier entrega de materiales realizada por el empleado encargado, debe estar respaldada por una requisición de materiales aprobada por el gerente del departamento o el supervisor de la producción; la requisición de materiales debe necesariamente indicar las cantidades y la descripción de los materiales, y sobre todo, el número de la orden de producción para la cual se solicita el material. Un ejemplo de este formulario se muestra en la figura 5.4.
En una empresa manufacturera son muchas las requisiciones que pueden elaborarse en un periodo dado, de allí la necesidad de condensar la información en un resumen de requisiciones, que permita establecer lo que en total consumió cada orden en materiales, y lo que no se pueda identificar con las órdenes se clasificará como material indirecto. En la figura 5.5 se muestra el Resumen de Requisición de Materiales. Aunque las requisiciones también contienen la información referente a los costos de los materiales indirectos, recuerde que éstos son asignados a los trabajos por medio de la tasa predeterminada de aplicación de los costos indirectos.
Figura 5.4. - Requisición de Materiales
Figura 5.5. - Resumen de Requisición de Materiales
Cuando los materiales directos entran en el proceso de producción, se cargan a la cuenta Inventario de productos en proceso materiales y se afecta la columna de materiales de la orden respectiva para registrar la adición (ver figura 5.9.), y los materiales indirectos se cargan a la cuenta de Costos indirectos Reales el abono se realiza a la cuenta Inventario de materiales y suministros. Recuerde que la cuenta Costos Indirectos Reales es una cuenta transitoria por naturaleza deudora que controla todas las partidas que se consideran indirectas al producto. (ver registro N° 2, figura 5.11).
Contabilidad de la mano de obra
Los documentos fuentes para la mano de obra en un sistema de costos por órdenes específicas son las tarjetas de tiempo y las boletas de trabajo, las cuales indican la asistencia de los trabajadores a sus labores (estos formatos se estudiaron detalladamente en la unidad III). Las tarjetas de tiempo proveen mecánicamente un registro del total de horas laboradas cada día por cada trabajador. En la figura 5.6 y 5.7 se presentan como ejemplo la tarjeta de tiempo y la boleta de trabajo, respectivamente, correspondiente al trabajador José Mendoza.
Periódicamente se resumen las tarjetas de tiempo para calcular y registrar la nómina. Los sueldos y salarios que se reflejan en la nómina son el punto de referencia para calcular los aportes y apartados patronales. Le corresponde al departamento de personal presentar todo este detalle a contabilidad. De acuerdo a la información del presente ejercicio se establece el siguiente resumen:
Concepto Trabajadores directos Trabajadores Total
indirectos
Sueldos y Salarios 1.340.000,00 1.090.000 2.430.000
Aportes patronales 201.000,00 163.500 364.500
Apartados patronales 335.000,00 272.500 607.500
TOTAL 1.876.000,00 1.526.000 3.402.000
Estas sumas se reflejan en los registros correspondientes a los pasivos laborales y la cancelación de sueldos y salarios (ver asiento 3 y 4 de la figura 5.11)
Diariamente se preparan las boletas de trabajo indicando la orden en que se laboró y la cantidad de horas trabajadas. Periódicamente se resumen las boletas de trabajo para establecer el tiempo identificado con las órdenes de producción. Esta información condensada se refleja en el "resumen de boletas de trabajo" que se presenta en la figura 5.8. Para expresar este tiempo en términos monetarios es necesario establecer el costo de la hora del trabajador directo. Existen distintos criterios para el cálculo del costo de la hora, la cátedra de costos recomienda que se consideren en el cálculo todos los beneficios laborales que se identifiquen con los trabajadores directos (sueldos y salarios, aportes patronales y apartados patronales).
Para simplificar el procedimiento se va a calcular el costo de la hora promedio, esto es las sumas de dinero correspondiente a todos los trabajadores directos entre las horas laboradas por todos ellos (calcular el costo de la hora de cada trabajador por separado solo se justifica cuando presentan diferencias profundas en los beneficios que perciben y que trabajen en órdenes distintas). El cálculo del costo de la hora del trabajador directo se presenta a continuación:
Las sumas de dinero de mano de obra identificadas con las órdenes de producción representan un débito a la cuenta de inventario de productos en proceso mano de obra, por la porción que representa mano de obra directa y a la cuenta de control Costos indirectos Reales, por la porción que corresponde a la mano de obra indirecta, el abono se realiza a la cuenta Nómina por distribuir (ver asiento N° 5 de la figura 5.12).
Figura 5.6. - Tarjeta de Tiempo
Figura 5.7. - Boleta de Trabajo
Figura 5.8. - Resumen de Boletas de Trabajo
Contabilidad de los costos indirectos.
Cuando se emplea un sistema de costeo normal, los costos indirectos reales no se asignan a las órdenes de producción; se aplican a cada orden de producción individual con base en una tasa predeterminada de aplicación (explicada ampliamente en la Unidad IV). En el procedimiento de acumulación por órdenes específicas se puede trabajar con tasa única o tasa departamental. En esta unidad se va a describir el procedimiento de costos indirectos aplicados con tasa única. A continuación se describe el procedimiento para asignar los costos indirectos a las órdenes de producción y el registro de los costos indirectos reales.
Aplicación de los costos indirectos de fabricación: El costo total de la mano de obra directa para la orden de producción N° 05 fue de Bs. 469.000, por lo tanto, los costos indirectos aplicados totalizan Bs. 351.750 (75% de Bs. 469.000); en el caso de la orden No. 06, el costo de mano de obra fue de Bs. 1.407.000, por lo tanto, los costos indirectos de fabricación aplicados serán de Bs. 1.055.250 (75% de Bs. 1.407.000). Los costos indirectos aplicados se cargan a la cuenta inventario de productos en proceso costos indirectos y se abonan a la cuenta Costos indirectos aplicados. El asiento contable para registrar la aplicación corresponde al No. 6 de la figura 5.11.
Contabilidad de los productos terminados
Una vez que se termina un trabajo, se totalizan las columnas de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos para cada orden procesada en la correspondiente hoja de costos y estos totales se pasan a otra sección de la hoja de costos, donde se suman para obtener el costo de producción ó manufactura del
trabajo. Este total se divide entre la cantidad de unidades producidas para obtener el costo unitario.
La hoja de costos del trabajo se archiva y los costos de la producción terminada se transfieren de las cuentas de inventario de productos en proceso (de cada elemento) a la cuenta de Inventario de Productos terminados. La cuenta de Productos terminados debe estar respaldada por un mayor auxiliar, en el cual existan cuentas auxiliares o subsidiarias para todos los productos terminados en existencia (ver figura 5.10).
En la figura 5.9 se presenta la hoja de costos completa de la orden de producción No. 05 culminada el 29 de mayo de 20X4.
El costo total de manufactura de Bs. 1.018.750 de la orden No. 5 (materiales directos Bs. 128.000 + mano de obra directa Bs. 509.000 + costos indirectos Bs. 381.750) se transfiere de las cuentas de Inventario de Productos en proceso a la cuenta de inventario de productos terminados, elaborando un asiento en el libro diario, asignado con el, número 7.
Contabilidad del costo de los productos vendidos
Cuando se venden los productos se carga a la cuenta Costo de ventas y se abona a la cuenta de Inventario de Productos terminados, por el costo de manufactura de los productos terminados y vendidos. Además, la venta se registra cargando a la cuenta de Bancos ó Cuentas por cobrar y abonando a la cuenta de Ventas, por el precio de venta. Al vender 40 pares de sandalias Karina de la orden de producción N° 05, se debe realizar un asiento en el libro diario para registrar la salida del almacén de productos terminados y el ingreso por las ventas (asiento 8)en el diario principal. Igualmente debe afectarse el auxiliar de productos terminados (ver figura 5.10).
Figura 5.9. - Órdenes de Producción
Figura 5.10. - Auxiliar de Productos Terminados
Costos indirectos reales vs Costos indirectos aplicados.
Los costos indirectos incurridos se cargan a la cuenta de control de Costos indirectos reales y se abonan a la cuenta respectiva según su naturaleza (banco, cuentas por pagar, depreciación acumulada, seguro pagado por anticipado, etc.). La cuenta de control de Costos indirectos reales debe estar respaldada por cuentas individuales de costos indirectos en el mayor auxiliar. El asiento contable N° 09, en el libro diario, refleja el registro de los otros costos indirectos reales.
El saldo deudor en la cuenta de control Costos indirectos reales indica el total de costos indirectos consumidos en un momento determinado, y el saldo acreedor de la cuenta Costos indirectos aplicados muestra los costos indirectos asignados a los productos con base en una tasa predeterminada. La diferencia entre los saldos de
estas dos cuentas representa la variación de los costos indirectos en cualquier momento.
Para ilustrar el tratamiento de las variaciones de los costos indirectos, a continuación se realiza el asiento correspondiente a la variación de los costos indirectos del mes de mayo de 20X4, en el ejemplo de la empresa La Gran Venecia C.A.
Para establecer si hubo variación de costos indirectos se compara el saldo de la cuenta de Costos indirectos reales contra el saldo de la cuenta de Costos indirectos aplicados y se calcula la variación restando los saldos en referencia, así:
Concepto Bs.
Costos ind. Reales 1.843.170
Costos ind. Aplicados 1.407.000
Variación 436.170
En este ejemplo hablamos de una subaplicación debido a que los costos indirectos reales fueron superiores a los costos indirectos aplicados en las órdenes de producción. Para esta operación se deben realizar dos asientos: el primero (signado con el N° 10), para cerrar las cuentas de costos indirectos reales y aplicados, registrando la subaplicación; y un segundo asiento para cerrar la subaplicación.
-1- Debe Haber
Inventario de materiales y suministros 700.000
Cuentas por pagar 700.000
P/registrar compra de materiales al contado
-2-
Inventario de productos en proceso materiales 556.000
Costos indirectos reales 54.000
Inventario de Materiales y Suministros 610.000
P/registrar consumo de materiales del periodo
-3-
Nómina por distribuir 3.402.000
Sueldos y salarios por pagar 2.430.000
Aportes patronales por pagar 364.500
Apartados patronales por pagar 607.500
P/registrar pasivos laborales de la fábrica
-4-
Sueldos y salarios por pagar 2.430.000
Banco 2.187.000
Retenciones por pagar 243.000
P/registrar cancelación de sueldos y salarios
-5-
Inventario de productos en proceso mano de obra 1.876.000
Costos indirectos reales 1.526.000
Nómina por distribuir 3.402.000
P/registrar distribución de nómina de fábrica
-6-
Inventario de productos en proceso costos indirectos 1.407.000
Costos indirectos aplicados 1.407.000
P/registrar aplicación de los costos indirectos a la producción
-7-
Inventario de productos terminados 1.018.750
Inventario productos en proceso materiales 128.000
Inventario productos en proceso mano obra 509.000
Inventario productos en proceso costos indirectos 381.750
P/registrar liquidación de órdenes de producción
-8-
Banco 4.075.000
Costo de venta 815.000
Inventario de productos terminados 815.000
Ventas 4.075.000
P/registrar venta de productos al contado
-9-
Costos indirectos reales 263.170
Depreciación acumulada maquinaria 86.000
Servicios básicos por pagar 115.000
Mantenimiento y reparaciones por pagar 62.170
P/registrar otros costos indirectos reales del periodo
-10-
Costos indirectos aplicados 1.407.000
Subaplicación de costos indirectos 436.170
Costos indirectos reales 1.843.170
P/registrar cierre de las cuentas transitorias y apertura de la variación
-11-
Costo de venta 436.170
Subaplicación de costos indirectos 436.170
P/registrar cierre de las cuentas transitorias y apertura de la variación
Figura 5.11. - Registros contables en el Diario Principal
Cuando la variación se considera insignificante, los saldos finales de productos en proceso y productos terminados, contienen costos indirectos aplicados y el estado de costos que se presenta es el estado de costos de producción y venta normal, con ajuste de la variación hasta lograr el costo de producción y venta real.
En la ilustración 5.12., se presenta un resumen completo de los flujos de costos del mes de mayo de la empresa manufacturera La Gran Venecia C.A., mediante cuentas de mayor correspondientes a producción. Los números en paréntesis se refieren a los asientos en el libro diario, que se realizaron para registrar los costos. Aunque la ilustración es específica para este ejemplo, el modelo de los flujos mostrados se encuentra en cualquier empresa manufacturera que emplee un sistema de costos por órdenes específicas con costos indirectos estimados.
Las actividades de la empresa manufacturera La Gran Venecia C.A., para el mes que terminó el 31 de mayo de 20X4, se resumen en el Estado de Costos de Producción y Ventas, el cual se presenta en la figura 5.13. La diferencia entre este Estado de Costos de Producción y Venta y el explicado en la Unidad 1, consiste en el empleo de los costos indirectos aplicados para obtener el Costo de la producción procesada en el periodo ó el Costo de manufactura del periodo. Los inventarios de productos en proceso y productos terminados se llevan a costo normal y no al costo real, debido a la incidencia de los costos indirectos aplicados.
El costo de producción y venta antes de ajustarse por la variación entre los costos indirectos reales y aplicados se denomina Costo de producción y venta normal; después del ajuste por la sobre o sub aplicación de los costos indirectos del periodo se obtiene como resultado el Costo de producción y venta real.
Finalmente todos los costos fluyen al Estado de Resultados del período. En la figura 5.14., se muestra el Estado de Resultados de la empresa La Gran Venecia C.A., suponiendo que los gastos administración ascendieron a Bs. 325.500 y los gastos de ventas correspondientes al período fueron de Bs. 260.000.
Inventario de Materiales y Suministros
Concepto ref Debe Haber Saldo
Compra de materiales 1 700.000 700.000
Uso de materiales 2 610.000 90.000
Inventario de Productos en Proceso Materiales
Inventario Inicial 20.000(()
Uso materiales directos 2 556.000 576.000
Terminación OP N· 5 7 128.000 448.000((()
Inventario de Productos en Proceso Mano de Obra
Inventario Inicial 40.000(()
Costo mano de obra directa 5 1.876.000 1.916.000
Terminación OP N· 5 7 509.000 1.407.000((()
Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos
Inventario Inicial 30.000(()
Aplicación de costos indirect 6 1.407.000 1.437.000
Terminación OP N· 5 7 381.750 1.055.250((()
Inventario de Productos Terminados
Inventario Inicial 0
Terminación OP N· 5 7 1.018.750 1.018.750
Venta Productos 8 815.000 203.750
Costo de Ventas
Venta de Productos 8 815.000 815.000
Cierre variación costos indir 11 436.130 1.251.170
Costos Indirectos Aplicados
Aplicación de Costos Indirec 6 1.407.000 1.407.000
Cierre cuenta transitoria 10 1.407.000 0
Costos Indirectos Reales
Uso materiales indirectos 2 54.000 54.000
Consumo mano obra indirec 5 1.526.000 1.580.000
Otros Costos Indirectos 9 263.170 1.843.170
Cierre cuenta transitoria 10 1.843.170 0
Subaplicación costos indirectos
Registro variación 10 436.130 436.130
Cierre variación insignificante 11 436.130 0
Figura 5.12. - Flujo de costos en cuenta de Mayor (variación insignificante)
Figura 5.13. - Estado de Costos de Producción y Ventas (Variación insignificante)
Figura 5.14. - Estado de Resultados
CUESTIONARIO
1. En qué consiste el sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas?
2. Cuándo resulta más apropiado emplear un sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas?
3. Explique las características de un sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas.
4. Mencione tres ejemplos de empresas que se adaptan al uso de un sistema de costos por órdenes específicas.
5. ¿Qué son las hojas de costos y qué información debe contener?
6. ¿De dónde se obtiene la información que se requiere sobre los materiales en un sistema de costos por órdenes específicas?
7. ¿De dónde se obtiene la información que se requiere sobre los costos de mano de obra en un sistema de costos por órdenes específicas?
8. ¿Cómo se obtiene la información que se requiere sobre los costos indirectos de fabricación en un sistema de costos por órdenes específicas?
AUTOEVALUACIÓN
1. En un sistema de acumulación de costos por órdenes específicas los consumos de materiales en cada orden se establecen en:
a. Orden de compra.
b. Informe de Recepción.
c. Resumen de Requisición de Materiales
d. Resumen de Requisición de Compras.
2. Una empresa representativa del sistema de acumulación de costos por órdenes específicas sería aquella que se dedica a:
a. Fabricar harina precocida.
b. Dar información como por ejemplo El Impulso.
c. Prestar un servicio como Publicidad.
d. Todas las anteriores.
3. El total de las asignaciones del período de los costos de materiales en las órdenes de producción abiertas debería estar coincidiendo con el débito a la cuenta:
a. Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos
b. Inventario de Productos Terminados.
c. Inventario de Productos en Proceso Materiales.
d. Costo de Venta.
4. Las Hojas de Costos por Órdenes Específicas son los auxiliares de:
a. Inventario de Materiales y Suministros.
b. Inventario de Productos Terminados.
c. Inventario de Productos en Proceso.
d. Ninguna de las anteriores.
5. La empresa XYZ C. A calculó la tasa predeterminada en 150% del costo del material directo, para aplicar los costos indirectos a las órdenes de producción se necesita conocer:
a. El costo presupuestado del material directo en cada orden.
b. La cantidad de kilos utilizados en material directo en cada orden de producción.
c. El costo real de material directo utilizado.
d. El costo real de material directo utilizado en cada orden de producción.
6. Liquidar una orden significa que:
a. Se debe totalizar los costos de los materiales, la mano de obra y los Costos Indirectos de los productos que están sin terminar a una fecha dada.
b. Se debe totalizar los costos de los materiales, la mano de obra y los Costos Indirectos de los productos que están sin vender a una fecha dada.
c. Se debe reflejar la información de la Hoja de Costos por Órdenes Específicas en la Tarjeta de Inventario de Productos Terminados del producto ya terminado para luego archivarla.
d. Se debe dar aviso a la fábrica para que envíen los productos terminados al Almacén.
7. En el sistema por órdenes el documento fuente para acumular los costos se denomina
a. Hoja de costos u orden de producción
b. Hoja de costos u orden de pedido de materiales
c. Orden de requisición u hoja de costos
d. Hoja de acumulación de costos indirectos.
8. Una hoja de costos por órdenes específicas por lo general no incluye:
a. Materiales directos
b. Mano de obra directa.
c. Costos indirectos reales
d. Costos indirectos aplicados
13. El proceso de cargar los costos indirectos de fabricación al trabajo en proceso con base en una tasa de aplicación predeterminada que se multiplica por una base real, se conoce como:
a. Costeo Normal
b. Costeo Real
c. Costeo Estándar
d. Costeo por Producto
14. La empresa XYZ C.A. cuenta con la siguiente información para el periodo que acaba de finalizar:
Materiales Directos Bs. 65.000
Mano de Obra Directa 74.000
Costos indirectos ¿???
Inventario Inicial Productos en Proceso 31.000
Inventario Final Productos en Proceso 37.680
Inventario Inicial Productos Terminados 46.000
Inventario Final Productos Terminados 22.000
Información Adicional: Los costos indirectos reales fueron menores que los aplicados en Bs. 4.000 y se consideró insignificante, el costo de producción y venta real totalizó Bs. 232.320, entonces:
a. El costo indirecto real totalizó Bs. 80.000
b. El costo indirecto aplicado totalizó Bs. 80.000
c. El costo indirecto real totalizó Bs. 72.000
d. El costo indirecto aplicado totalizó Bs. 72.000
Ejercicios propuestos
EJERCICIO N° 1: Litografía LA ESPECIAL C.A. le suministra la siguiente información para que Usted realice:
Los registros en las órdenes de producción y diario principal para el mes de octubre XX.
Cálculo de la variación de costos indirectos.
Cierre de la variación considerándola insignificante y presente el Estado de Costo de Producción y Venta Normal con ajuste de la variación de costos indirectos hasta lograr el costo de producción y venta real.
INFORMACIÓN SUMINISTRADA
Para el mes de Octubre XX estaban en producción las órdenes N° 6 y 7 para fabricar 1000 talonarios de facturas y 1000 talonarios de recibos de pago, respectivamente. La orden N° 6 fue iniciada el 20 de septiembre de XX según especificaciones del cliente: Mi Bodega C.A., y la orden de producción N° 7 fue comenzada el 29 de septiembre del XX por pedido de la empresa El Recibo S.R.L.
La empresa aplica los costos indirectos con una tasa del 50% del costo del material directo utilizado.
Para el 01 de Octubre se tenían los siguientes inventarios:
Materiales y Suministros: Bs. 2.000.000 (de los cuales Bs. 1.650.000 corresponde a material directo)
Productos terminados Bs. 300.000
Productos en Proceso Materiales Bs. 250.000 (50% para cada orden)
Productos en Proceso Mano de Obra Bs. 120.000 (75% la orden 6 y 25% la orden 7)
Productos en Proceso Costos indirectos: Bs. 125.000.
El 08 de Octubre se enviaron a producción materiales directos por Bs. 800.000 para la orden N° 6 y Bs. 500.000 para la orden N° 7. Los materiales indirectos utilizados totalizaron Bs. 350.000.
El Total de la nómina del mes fue de Bs. 500.000, cuya distribución se detalla a continuación:
OP N° 6 Bs. 200.000
OP N° 7 Bs. 100.000
Mano de Obra Indirecta Bs. 50.000 (Sueldo trabajadores indirectos Bs. 15.000, aportes y apartados patronales de todos los trabajadores de fábrica Bs. 35.000)
Aportes y apartados de Administración y ventas Bs. 50.000
Sueldos de Administración y Ventas Bs. 100.000.
Las retenciones de trabajadores de toda la empresa totalizó Bs. 15.000.
Los Otros Costos Indirectos de Fabricación reales ascendieron a Bs. 248.000, de los cuales fueron cancelados con cheque Bs. 130.000, el resto corresponde a la depreciación del equipo de fábrica.
Se terminó la orden de producción N° 6. La orden N° 7 quedó en proceso.
Se vendió el 50% del inventario inicial de productos terminados y un 60% de los productos terminados en la orden de producción N° 6 por Bs. 2.500.000
EJERCICIO N° 2: La empresa manufacturera EL TORNADO C.A. que se dedica a fabricar varios productos, utilizando para costearlos el sistema de costos por órdenes específicas, le suministra la siguiente información para que Usted efectúe:
Los registros en las órdenes de producción y diario principal.
Cálculo de la variación de costos indirectos.
Partes: 1, 2, 3
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Cierre de la variación contra el costo de ventas y presente el Estado de Costo de Producción y Venta Normal con ajuste de la sobre o sub aplicación hasta lograr el costo de producción y venta real.
INFORMACIÓN REFERENTE AL PERÍODO ECONÓMICO FINALIZADO EL 31-12-X1
A.- PRESUPUESTOS PARA CALCULAR LA TASA PREDETERMINADA DE COSTOS INDIRECTOS:
Presupuesto de Costos indirectos Bs. 4.800.000
Presupuesto de Capacidad: Costo de Materiales Bs. 2.400.000
B.- ÓRDENES DE PRODUCCIÓN
N°FECHA INICIO
PRODUCTO UNIDADES MATERIALES Bs.MANO
OBRA Bs.
COSTOS INIDRECTOS
Bs.
2 15-11-X1 "Y" 1.000 16.000 20.000 ?
3 18-11-X1 "Z" 1.100 20.000 25.000 ?
TOTAL 36.000 45.000 ?
NOTA: La variación de costos indirectos se consideró insignificante para este período
C.- ALMACÉN DE MATERIALES
Material Directo Tipo "A" 4.000 kilos Bs. 7,oo c/kilo Bs. 28.000
Material Directo Tipo "B" 5.000 kilos Bs. 6,oo c/kilo Bs. 30.000
Suministros Bs. 10.000
TOTALES Bs. 68.000
Método de Valoración de Inventarios: Promedio Móvil
D.-ALMACÉN DE PRODUCTOS TERMINADOS.
Estaba compuesto por 300 unidades del producto "X", pertenecientes a la orden de producción N° 1, con los siguientes costos: Material Bs. 18.000, Mano de Obra Bs. 15.000, Costos Indirectos Bs. 36.000. Estas unidades se fabricaron para la empresa La Ribereña CA.
E.- MAQUINARIA Y EQUIPO
Este rubro está compuesto por:
1. Una máquina adquirida el 01-01-X1 por Bs. 4.400.000, pagándose para su instalación Bs. 100.000. Se le estimó una vida útil de 10 años y un valor de salvamento de Bs. 228.000. Método de depreciación: Línea Recta.
2. Equipo comprado el 01-01-X1 por Bs. 48.000. Se les estimó en 10 años su vida útil sin valor de salvamento. Método de depreciación: Línea Recta.
INFORMACIÓN PARA EL AÑO X2
Los costos indirectos se aplicaron sobre la base de horas de mano de obra directa, siendo el presupuesto de costos indirectos Bs. 3.888.000 y el estimado de capacidad expresada en mano de obra directa 21.600 horas.
OPERACIONES REALIZADAS:
ENERO 09
Se efectúan las siguientes compras:
Material tipo "B" 1.000 kilos a Bs. 12,oo cada kilo Bs. 12.000
Suministros Bs. 5.000
TOTAL Bs. 17.000
NOTA: Esta operación se realiza de contado
ENERO 10
Se inicia la orden de producción n° 4, para el cliente R González, para la fabricación de 2.000 unidades del artículo "W" la cual está programada terminar el 30-03-X2.
ENERO 11:
Se devuelven al almacén de materiales 1.000 kilos de material tipo "A", correspondiente a la orden de producción n° 2. El costo unitario de este material era de Bs. 5,oo el kilo para el 30-11-X1, fecha en que fue cargado a la referida orden de producción.
ENERO 13:
El almacén de materiales devuelve al proveedor 1.000 kilos de material tipo "B" adquirido a 6 Bs./kilo, rebajándoselo de su saldo acreedor.
ENERO 15:
Del almacén de materiales suministran el siguiente resumen de solicitudes de materiales:
Solicitud N° Material OP: 2 OP.3 OP.4 Uso General
12 "A" 500 kilos
13 "A" 300 kilos
14 "B" 2.000 kilos
15 Suministros Bs. 3.000
ENERO 30
Se efectúa el reporte de la nómina y de aportes y apartados patronales por un total de Bs. 206.520, los cuales se distribuyeron de la siguiente manera:
REPORTE RESUMEN DE HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA
ENERO 30:
Se ha efectuado el cálculo y registro correspondiente a la depreciación.
ENERO 30:
Se incurrió en costos indirectos reales por Bs. 417.214 por los siguientes conceptos:
ENERO 30
Se termina la orden de producción n° 2 Y 3, y se envían al almacén de productos terminados.
ENERO 30
Se venden al cliente La Ribereña C.A, según factura N° 528, las 300 unidades del producto "X", pertenecientes a la orden de producción N° 1. El monto de la venta fue de Bs. 150.000.
ENERO 31
Se cierran las cuentas transitorias de costos indirectos y se le da apertura a la cuenta de variación respectiva.
EJERCICIO N° 3: La empresa manufacturera "TORNILLERÍA LA ROSCA C.A." que se dedica a fabricar tornillos de acero de un solo tipo, utilizando para costearlos el sistema de costos por órdenes de producción, le suministra la siguiente información para que Usted efectúe:
Los registros en las órdenes de producción y diario principal.
Cálculo de la variación de costos indirectos.
Cierre de la variación considerándola insignificante y presente el Estado de Costo de Producción y Venta Normal con ajuste de la variación hasta lograr el costo de producción y venta real.
INFORMACIÓN REFERENTE AL PERIODO ECONÓMICO FINALIZADO EL 31-03-X2:
Almacén de Materiales y Suministros: el saldo total de esta cuenta era de Bs. 280.450, y estaba conformado por 4.000 Kg., de su único material directo y Bs. 45.450 de materiales indirectos y suministros.
La cuenta productos en proceso, tenía como auxiliares dos órdenes de producción, cuyos saldos eran los siguientes:
N° Unidades Materiales (Bs.) Mano de Obra(Bs.) Costos Indirectos (Bs.)
13 1.000 33.250 35.397 ?
14 1.100 32.820 32.544 ?
TOTALES 66.070 67.941 85.891
El Almacén de Productos Terminados, estaba compuesto por 750 tornillos y su monto era de Bs. 262.500.
La Base de aplicación de los costos indirectos para el ejercicio económico del 01 de Abril de X1 al 30 de Marzo de X2 fue el costo de material directo, base esta que se mantiene para el siguiente ejercicio económico.
El método de valoración de inventarios utilizado por la empresa es el U.E.P.S.
INFORMACIÓN PARA EL MES DE ABRIL DE X2
El día 01/04 se adquieren 3.000 Kg. de material directo cuyo costo total fue de Bs. 177.750 y suministros por Bs. 30.580. Se cancela al proveedor el 40% en el mismo día y por el resto se firma una letra de cambio a 30 días.
El día 05/04 el departamento de producción devuelve al almacén de materiales y suministros 60 kilogramos de material directo, correspondiente a la orden de producción N° 13, el cual tuvo un costo unitario de Bs. 58,75. Este material se envía directamente al proveedor quien hace el reintegro en efectivo.
Se inicia la orden de producción N° 15 para fabricar 1.000 piezas.
En el mes se enviaron a producción los materiales y suministros requeridos, sobre lo cual nos suministran el siguiente resumen de solicitudes de materiales:
OP.13 OP.14 0P.15 SUMINISTROS
1.200 kgs 1.000 kgs. 700 kgs. Bs. 38.350
El total de las remuneraciones correspondientes a los trabajadores de la fábrica ascendieron, durante el período, a Bs. 180.895. Según resumen de nómina se pudo extraer la distribución de la misma teniendo que:
OP.13 OP.14 OP.15 MOI
Bs. 51.705,50 Bs. 39.495,oo Bs. 28.045,50 ¿?
Sueldos de Administración Bs. 23.000
Sueldo de Vendedores Bs. 12.000
Las retenciones realizadas sobre la nómina fueron: IVSS Bs. 7.219,80, LPH Bs. 1.804,95 y SPF Bs. 451,25.
o Se terminaron las órdenes de producción N° 13 y 14, y se envían al almacén de productos terminados. Se venden los productos terminados dejando una existencia de 850 unidades. El precio de la venta se fijó en un 60% por encima del costo de producción.
o Se ha efectuado el cargo correspondiente a los costos indirectos reales, por lo siguientes conceptos:
CONCEPTO MONTO
Alquiler de la fábrica (prepagado) 40.000,00
Seguros de fábrica (prepagado) 80.000,00
Servicios Básicos (pasivo) 2.959,50
TOTAL 122.959,50
EJERCICIO 4: La empresa LA ESPECÍFICA C.A. se dedica a fabricar y vender cortinas para las distintas tiendas de la ciudad de acuerdo a las especificaciones de sus clientes. Comienza su ejercicio económico el 01 de Enero y lo finaliza el 31 de Diciembre de cada año. A continuación le suministra la información necesariacon la cual se requiere que realice para el primer trimestre de X2:
o Los registros en las órdenes de producción y diario principal.
o Tarjeta de Inventario de Productos Terminados (considere que la empresa en estos dos trimestres fabricó un solo tipo de producto para almacén).
o Cálculo de la variación de costos indirectos.
o Cierre de la variación contra el costo de ventas y presente el Estado de Costo de Producción y Venta normal con ajuste de la sobre o sub aplicación hasta lograr el costo de producción y venta normal.
INFORMACIÓN SOBRE EL ÚLTIMO TRIMESTRE DE X1:
o Inventario Inicial de Productos Terminados Bs. 325.000 en total, con un costo unitario de Bs. 1.300.
o Durante el período se produjeron 300 unidades de la orden # 60 con un costo unitario de Bs. 1.350.
o El inventario final de productos terminados fue de ¿?, y el costo de producción y venta real fue de Bs. 258.500.
o Sobre aplicación de costos indirectos Bs. 1.500 (considerada insignificante)
o Método de Valoración de Productos Terminados: PEPS
o Inventario Final de Productos Proceso:
ORDEN DE PRODUCCIÓN
N° 61 N° 62 TOTALES (Bs.)
Materiales ¿? ¿? 60.000
Mano de Obra 14.000 10.000 24.000
Costos indirectos ¿? 24.000 45.000
Totales ¿? ¿? 129.000
o Los costos indirectos se aplican tomando como base los metros de tela (cantidad de material directo).
o No hubo inventario final de materiales.
o El metro de tela usado costó, durante el trimestre Bs. 40.
INFORMACIÓN SOBRE EL PRIMER TRIMESTRE DEL X2
o La tasa predeterminada de costos indirectos representa un 110% de la tasa aplicada el período anterior.
o El departamento productivo devolvió al Almacén, materiales indirectos por Bs. 1.250 que había solicitado en el período anterior.
o Se compraron al contado los siguientes materiales:
Materiales directos Bs. 336.000 (Bs. 42 el metro)
Materiales Indirectos Bs. 142.000
TOTAL Bs. 478.000
o Producción solicitó los siguientes materiales:
Orden de Producción N° 61 Bs. 226.800
Orden de Producción N° 62 Bs. 96.600
Materiales Indirectos Bs. 84.060
TOTAL Bs. 407.460
o La información sobre la nómina de la fábrica es la siguiente:
Orden de Producción N° 61 Bs. 80.200
Orden de Producción N° 62 Bs. 60.800
Mano de obra indirecta Bs. 50.000
TOTAL Bs.191.000
o Sobre el total de las remuneraciones de los trabajadores se hacen retenciones varias del 10% así como aportes y apartados varios del 24% considerados estos últimos como costos indirectos.
o Se termina la orden N° 61 con 400 unidades.
o Se vendió toda la existencia en inventario inicial, además de 200 unidades de la orden de producción N° 61, con una utilidad del 30% sobre el costo
o Se relacionaron las siguientes partidas:
EJERCICIO N° 5: La empresa METALÚRGICAS EL RIGOR C.A. que se dedica a fabricar piezas de hierro, cierra su ejercicio económico el 30 de septiembre de cada año, utiliza para costear sus productos un sistema de costos por órdenes de producción, le suministra la siguiente información para que efectúe:
o Los registros en las órdenes de producción y diario principal.
o Cálculo de la variación de costos indirectos.
o Cierre de la variación contra el costo de ventas y presente el Estado de Costo de Producción y Venta normal con ajuste de la sobre o sub aplicación hasta lograr el costo de producción y venta real.
INFORMACIÓN
SALDOS INCIALES
Monto en Bs.
CUENTAS AUXILIAR DEBE HABER
Inventario de Materiales 135.275
Inventario de Productos Terminados 269.500
Inventario de Productos en Proceso 134.200
Materiales Directos 42.900
Mano de Obra Directa 56.980
Costos indirectos 34.320
INFORMACIÓN ADICIONAL
o El saldo de la cuenta Inventario de Materiales está compuesto por: 3.500 kilos de material directo "AL-01" y material indirecto por Bs. 37.275.
o Los productos terminados se correspondían con la orden de producción N° 2, en la cual se fabricaron 1.100 piezas.
o El método de valoración de inventarios que utiliza la empresa es el PEPS.
o La empresa fabrica un solo tipo de pieza distinguido con las siglas AFX-2000
o La cuenta Productos en Proceso corresponde a dos órdenes de producción según detalle.
OP N° UNIDADES MATERIALES MANO DE OBRACOSTOS
INDIRECTOSTOTAL
3 720 28.500 37.900 22.800 89.200
4 700 14.400 19.080 11.520 45.000
TOTAL 42.900 56.980 34.320 134.200
o La base de aplicación de los costos indirectos es el costo del material directo, la cual se mantiene en el siguiente ejercicio económico.
TRANSACCIONES DEL MES
o El día 03/10/X1 se adquiere: Material directo "AL-01" con un costo total de Bs. 42.750, y un costo unitario de Bs. 28,50. Suministros por Bs. 14.820. La operación se realiza dando una inicial del 30% cancelado con cheque del Banco del Caribe, y se firman 3 letras de cambio por el resto de la factura.
o El día 11/10/X1 el departamento de producción devuelve 100 kilos de material directo AL-01 correspondiente a la orden de producción N° 3 con un costo unitario de 28 Bs./kilo.
o El día 12/10/X1 se devuelven los 100 kilos de material directo al proveedor, quien hace el reintegro en efectivo.
o Se inicia una nueva orden de producción, con el N° 5, para fabricar 1.000 piezas.
o Durante el período fueron enviados a producción materiales directos e indirectos, según la siguiente distribución:
o El total de las remuneraciones al personal de la empresa correspondiente al periodo fue de Bs. 185.000, de la distribución se extrajo:
La empresa reserva un 42% del monto de las remuneraciones al personal para los aportes y apartados patronales. El monto correspondiente a la fábrica es considerado como parte de los costos indirectos.
o Las retenciones efectuadas sobre las remuneraciones percibidas por el personal de la empresa fueron:
Ley de Política Habitacional Bs. 1.850
IVSS Bs. 7.400
SPF Bs. 462
o se terminó la orden de producción N° 3.
o Se venden al contado los productos terminados dejando una existencia de 800 piezas. El precio de venta fue fijado en un 40% por encima del costo de producción.
o Los costos indirectos reales correspondientes al mes fueron:
El alquiler y el seguro corresponden a prepagados y los servicios básicos no se han cancelados.
EJERCICIO N 6: La empresa "MABERCA C.A.", que utiliza un sistema de costos por órdenes de producción para costear sus dos únicos productos, comenzó sus operaciones el 01 de enero del X1, cierra su ejercicio económico el 31 de Diciembre de cada año. A continuación le presenta la información necesaria para que Usted efectúe, para enero X2:
o Los registros en las órdenes de producción y diario principal.
o Cálculo de la variación de costos indirectos de fabricación.
o Cierre de la variación considerándola insignificante y presente el Estado de Costo de Producción y Venta Normal con ajuste de la sobre o sub aplicación hasta lograr el costo de producción y venta real.
INFORMACIÓN PRELIMINAR
Los saldos al 31/12/X1 eran los siguientes:
o Inventario de materiales: Material directo 17.000 kilos, siendo el costo total Bs. 171.275 y suministros 2.000 libras a Bs. 100 c/u.
o Inventario de Productos terminados: 250 unidades del producto "A", con un costo unitario de Bs. 1.000.
o Dentro del activo fijo de la empresa, lo correspondiente a la fábrica estaba conformado por maquinaria y equipos adquiridos el 01 de enero de X1 (primer año de actividad de la empresa), con un costo de Bs. 100.000.000, estimándose el valor de salvamento en Bs. 1.000.000 y una vida útil de 20 años. El método de depreciación es línea recta.
o Durante el año X1 los costos indirectos se aplicaron con base al costo de materiales y el presupuesto que se realizó para el mismo fue de Bs. 3.230.000. El presupuesto de costos indirectos para el año X1 fue de Bs. 807.500 (la variación se consideró insignificante).
o Para el año X2 el presupuesto de costos indirectos es de Bs. 905.000 y la tasa de Bs. 5,65625 por cada kilogramo de material a usar.
INFORMACIÓN PARA ENERO X2
ORDEN DE PRODUCCIÓN N° 50
Concepto Material (Bs.) Mano de Obra (Bs.) Costos Indirectos (Bs.)
Saldos iniciales 50.000 30.000 ¿?
Devolución Material (30.225) ----- ¿?
Movimiento enero 376.200 25.456,25 ¿?
ORDEN DE PRODUCCIÓN N° 51
Concepto Material (Bs.) Mano de Obra (Bs.) Costos Indirectos (Bs.)
Saldos iniciales 80.000 50.000 ¿?
Movimiento enero ¿? 40.112,50 ¿?
ORDEN DE PRODUCCIÓN N° 52
Concepto Material (Bs.) Mano de Obra (Bs.) Costos Indirectos (Bs.)
Movimiento enero 877.800 60.000 ¿?
OPERACIONES REALIZADAS
o La devolución efectuada el día 01 de enero, sobre la OP. 50 corresponde a un cargo efectuado en el período anterior.
o Se compraron 150.000 kilos de materiales directos por Bs. 1.575.000.
o El inventario final de materiales directos estaba conformado por 4.000 kilos, con un costo total de Bs. 41.800. No hubo inventario final de suministros.
o Los costos indirectos son aplicados a las órdenes de producción estaba sobre estimada en Bs. 187.787,50.
o La costos indirectos reales están compuestos por depreciación, aportes y apartados de trabajadores directos y suministros.
o Los productos se facturan con una utilidad bruta del 30%. Se le envían al cliente Raúl Domínguez las 600 unidades del producto "A" que mandó a fabricar con la orden N° 50 y las disponibles en el almacén. Se le facturan al cliente José Peralta las 1.000 unidades del producto "B" que encargó.
o La orden de producción N° 52 para fabricar 700 unidades del producto "A" quedó en proceso.
o El método de valoración de inventarios es promedio móvil.
NOTA: Las retenciones totalizaron Bs. 10.000. En la empresa no laboran trabajadores indirectos.
EJERCICIO N 7: La empresa industrial "EL PORVENIR C.A.", fabrica un solo producto denominado "MA-01", a partir del 01 de enero X2, va a utilizar un sistema de costos por órdenes específicas de producción. A continuación le suministra la información necesaria con el objeto de que Usted efectúe para el mes de enero X2:
o Los registros en las órdenes de producción y diario principal.
o Cálculo de la variación de costos indirectos de fabricación.
o Cierre de la variación contra el costo de ventas y presente el Estado de Costo de Producción y Venta Normal con ajuste de la sobre o sub aplicación hasta lograr el costo de producción y venta real.
SALDOS INICIALES
Inventario de Productos Terminados Bs. 758.000
Inventario de Materiales y Suministros Bs. 617.500
Inventario de Productos en Proceso Bs. ¿?
o El saldo de la cuenta de productos en proceso se encontraba justificado en dos órdenes de producción (N° 85 y N° 86), cuyo detalle era el siguiente:
MOVIMIENTO DEL MES DE ENERO
o Compra de materiales y suministros al contado Bs. 859.750
o Se inician dos nuevas órdenes de producción, las N° 87 y 88.
o Los costos por concepto de materiales, según el resumen de solicitud de materiales se distribuyó así:
Orden de producción N° 85 Bs. 197.890 Orden de producción N° 87 Bs. 97.820
Orden de producción N° 86 Bs. 217.820 Orden de producción N° 88 Bs. 106.900
Materiales indirectos Bs. 110.000.
o Se devuelven materiales y suministros al proveedor por Bs. 64.950.
o Los costos de mano de obra, según el resumen de tiempo trabajado se distribuyó así:
Orden de producción N° 85 Bs. 236.300 Orden de producción N° 87 Bs. 138.600
Orden de producción N° 86 Bs. 256.900 Orden de producción N° 88 Bs. 149.000
Sueldos y Salarios indirectos de fábrica Bs. 100.000
Aportes y Apartados del personal fábrica Bs. 20.000
Retenciones del personal fábrica Bs. 5.500
o De los departamentos productivos se devuelven materiales por Bs. 9.490 de los cuales corresponden, a la orden de producción N° 85 Bs. 4.290 y a la orden de producción N° 87 Bs. 5.200.
o Los costos indirectos se aplican a la producción sobre la base del costo de la mano de obra directa, conservando su aplicación anterior.
o Se terminaron las órdenes de producción N° 85 y 86, la primera con 1.000 unidades y la segunda con 900 unidades destinadas al almacén.
o Se venden los productos existentes en el inventario inicial de productos terminados, así como 750 unidades de la orden de producción N° 85 y 270 de la N° 86. El monto de la venta fue de Bs. 3.500.000.
o Los costos indirectos reales, estuvieron conformados por los siguientes conceptos:
EJERCICIO N 8: La empresa industrial "OKLAHOMA C.A." se dedica a fabricar y vender escritorios para distintas empresas distribuidoras de muebles de oficina, de acuerdo a sus especificaciones. Su ejercicio económico comienza el 01 de enero y finaliza los 31 de diciembre de cada año. Le suministra la siguiente información con el objeto de que Usted, realice para el primer trimestre del año X2:
o Los registros en las órdenes de producción y diario principal.
o Cálculo de la variación de costos indirectos.
o Cierre de la variación contra el costo de ventas y presente el Estado de Costo de Producción y Venta Normal, con ajuste de la sobre o sub aplicación hasta lograr el costo de producción y venta real.
INFORMACIÓN SOBRE EL ÚLTIMO TRIMESTRE X1
o Inventario inicial de productos terminados: 300 unidades tipo "A" con un costo total de Bs. 360.000.
o Durante el período se produjeron 500 unidades tipo "A".
o Inventario final de productos terminados: 290 unidades.
o Costo de producción y venta real Bs. 692.000
o Sobre aplicación de costos indirectos Bs. 4.000 (considerada insignificante)
o Método de valoración de inventarios PEPS.
o Inventario final de productos en proceso:
PRODUCTOS PROCESO OP. N° 80 OP. N° 81 TOTAL Bs.
MATERIALES 90.000 68.000 158.000
MANO DE OBRA ¿? ¿? 120.000
COSTOS INDIRECTOS ¿? 32.400 72.000
TOTALES ¿? ¿? 350.000
o La costos indirectos de fabricación se aplican tomando como base las horas de mano de obra directa.
o No hubo inventario final de materiales.
o El costo de la hora de mano de obra directa fue de 60 Bs./hora durante todo el trimestre.
INFORMACIÓN SOBRE EL PRIMER TRIMESTRE X2
o La tasa de costos indirectos aumentó en 4 Bs./hora con respecto a la tasa aplicada durante el período anterior.
o El departamento productivo devolvió al almacén, materiales indirectos por Bs. 1.200, que había solicitado en el período anterior.
o El contador de costos constató que en la orden de producción N° 80, en el ejercicio anterior se computaron en exceso 20 horas de mano de obra directa, que en realidad representaron trabajo indirecto.
o Se compraron al contado los siguientes materiales:
o Se abrió la orden de producción N° 82 para el cliente Distribuidora Troll Lara SRL, para fabricar 200 unidades tipo "B".
o Producción solicitó los siguientes materiales:
o La información sobre la nómina de la fábrica es la siguiente:
Las retenciones totalizaron Bs. 6.000. Los salarios devengados, aportes y apartados patronales de los trabajadores de producción se detallan a continuación:
Concepto Trabajadores directos Trabajadores indirectos
Sueldos devengados 100.000,00 20.000,00
Aportes Patronales 26.750,00 19.477,50
Apartados Patronales 30.522,50 10.000,00
total 157.272,50 49.477,50
NOTA: Se considera en el cálculo del costo de la hora del trabajador directos aportes y apartados.
o El costo de la hora de mano de obra directa se calcula considerando las horas laboradas, las cuales se detallan a continuación:
o Se termina la orden de producción N° 80 con 250 unidades.
o Se vendió toda la existencia en inventario inicial, además de 150 unidades de la orden de producción N° 80, con una utilidad bruta del 50%.
o Se relacionan las siguientes partidas:
Autor:
Jorge Aguilar Santoyo
Partes: 1, 2, 3
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PROPÓSITO DE LOS COSTOS 1. Ofrecer información para el control administrativo de las operaciones y actividades de la empresa (informes de control). 2. Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el inventario (estado de resultados y balance general). 3. Proporcionar información a la administración para fundamentar la planeación y la toma de decisiones (análisis y estudios especiales).
3. ¿Qué es un Sistema de Costos por Órdenes Específicas?• Es un sistema que acumula los costos de la producción de acuerdo a los trabajos de los clientes; los costos que demandan cada orden se van acumulando para cada una, siendo el objeto de costos un grupo o lote de productos homogéneos o iguales.• Como cada trabajo es diferente es razonable que los costos de producción de cada trabajo también sean distintos y por tanto deben acumularse
por separado.• Sistema apto cuando los productos fabricados son identificables en todo momento como pertenecientes a una orden.
4. SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICASElemento Proceso productivo Almacenamiento Ventas s en planta de 3 OP Al finalizar la OPcargados Orden de producción 80 Materiales Directos. Orden de Productos en Costo de Mano de obra Productos producción 81 Proceso Ventas Directa. Terminados GIA Orden de producción 82
5. Características del sistema Por Órdenes Específicas• Se usa cuando la producción consiste en trabajos a pedido; también se utiliza cuando el tiempo requerido para fabricar una unidad de producto es relativamente largo y cuando el precio de venta depende estrechamente del costo de producción.• Puede adoptarse cuando se puede identificar claramente cada trabajo a lo largo de todo el proceso desde que se emite la orden de fabricación hasta que concluye la producción.
6. Características del sistema Por Órdenes específicas• Enfatiza la acumulación de costos reales por órdenes específicas.• La fabricación está planeada para proveer a los clientes de un determinado número de unidades, o a un precio de venta acordado.• Se conoce el destinatario de los bienes o servicios antes de comenzar la producción.• La unidad de costeo es la orden…………………
7. Características del sistema Por Órdenesespecíficas……………Cada trabajo representa distintas especificaciones de fabricación. (período de tiempo para la fabricación, recorrido de la producción, máquinas a utilizarse, etc.)• El costo del trabajo es una base para hacer una comparación con el precio de venta y sirve como referencia para las futuras cotizaciones de precios en trabajos similares.• La producción no tiene un ritmo constante; por lo cual requiere una planeación que comienza con la recepción de un pedido, que suele ser la base para la preparación y emisión de la orden de fabricación……………….
8. Características del sistema Por Órdenesespecíficas………..Permite conocer con facilidad el resultado económico de cada trabajo.• Se puede saber el costo de cada elemento del costo en cualquier momento. Por lo tanto se simplifica la tarea de establecer el valor de las existencias en proceso.• La determinación de los costos es sencilla de entender.
9. ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN Costo de materiales directos. Son los costos de adquisición de los materiales que son transformados o se convierten en parte del objeto de costo, y pueden ser económicamente factible de cuantificar o identificar y cargar a cada orden de producción • materiales directos o materia primaCosto de mano de obra directa. Son las compensacionesrecibidas por la mano de obra que labora en la producción,y que pueden ser económicamente factible de cuantificar oidentificar y cargar a cada orden de producción.• la mano de obra que transforma la materia prima para una ordende producción
10. Gastos Indirectos de Fabricación GIFSon todos los costos de producción que se consideran como parte del objeto de costos, pero que no pueden ser medidos o identificados de forma económicamente factible sobre dicho objeto, tales como: Costos de materiales indirectos o suministros de fabrica. Costos de mano de obra indirecta. Otros propios de la fábrica como energía eléctrica, alquileres, servicio de mantenimiento, suministros de fábrica. Los cuales se cargan a la cuenta Gastos Indirectos Reales
11. Gastos Indirectos de Fabricación Reales (GIR)Son todos los costos de producción utilizados durante elproceso productivo, los cuales se registran en una ordenpermanente de GIR y contienen los:• Costos de materiales indirectos suministros requeridospor la planta.• Costos de mano de obra indirecta de la nomina deplanta.• Otros gastos propios de la fábrica
como energíaeléctrica, alquileres, servicio de mantenimiento,suministros de fábrica. Los cuales se cargan a lacuenta Gastos Indirectos Reales
12. Ciclo del Costos por orden de Producción Almacenamiento Producción Almacenamiento Inventario de Materiales directos Compras de materiales materialesMateriales indirectos Se carga a Gastos Gastos Productos Indirectos Indirectos Productos Terminados Reales Aplicados en ProcesoMano de obra indirecta Mano de Nómina por Costo Obra Pagar de Mano de obra directa VentaFuente: Horngren, 1999
13. RESUMENEn el sistema de costo por Ordenes Específicas se acumulan los costos por cada Orden de Producción (OP), las cuales son numeradas de forma correlativa ascendente.A cada OP se le cargan cada uno de los elementos del costo en una hoja de costo identificada con el numero de la OP.A cada OP se le cargan los costos, en su hoja de costo, individualmente hasta terminar la producciónAl finalizar una OP se cierra la hoja de costo y se determina el costo unitario del lote producido en la OP
14. GRACIAS
PROPÓSITO DE LOS COSTOS 1. Ofrecer información para el control administrativo de las operaciones y actividades de la empresa (informes de control). 2. Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el inventario (estado de resultados y balance general). 3. Proporcionar información a la administración para fundamentar la planeación y la toma de decisiones (análisis y estudios especiales).
3. ¿Qué es un Sistema de Costos por Órdenes Específicas?• Es un sistema que acumula los costos de la producción de acuerdo a los trabajos de los clientes; los costos que demandan cada orden se van acumulando para cada una, siendo el objeto de costos un grupo o lote de productos homogéneos o iguales.• Como cada trabajo es diferente es razonable que los costos de producción de cada trabajo también sean distintos y por tanto deben acumularse por separado.• Sistema apto cuando los productos fabricados son identificables en todo momento como pertenecientes a una orden.
4. SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICASElemento Proceso productivo Almacenamiento Ventas s en planta de 3 OP Al finalizar la OPcargados Orden de producción 80 Materiales Directos. Orden de Productos en Costo de Mano de obra Productos producción 81 Proceso Ventas Directa. Terminados GIA Orden de producción 82
5. Características del sistema Por Órdenes Específicas• Se usa cuando la producción consiste en trabajos a pedido; también se utiliza cuando el tiempo requerido para fabricar una unidad de producto es relativamente largo y cuando el precio de venta depende estrechamente del costo de producción.• Puede adoptarse cuando se puede identificar claramente cada trabajo a lo largo de todo el proceso desde que se emite la orden de fabricación hasta que concluye la producción.
6. Características del sistema Por Órdenes específicas• Enfatiza la acumulación de costos reales por órdenes específicas.• La fabricación está planeada para proveer a los clientes de un determinado número de unidades, o a un precio de venta acordado.• Se conoce el destinatario de los bienes o servicios antes de comenzar la producción.• La unidad de costeo es la orden…………………
7. Características del sistema Por Órdenesespecíficas……………Cada trabajo representa distintas especificaciones de fabricación. (período de tiempo para la
fabricación, recorrido de la producción, máquinas a utilizarse, etc.)• El costo del trabajo es una base para hacer una comparación con el precio de venta y sirve como referencia para las futuras cotizaciones de precios en trabajos similares.• La producción no tiene un ritmo constante; por lo cual requiere una planeación que comienza con la recepción de un pedido, que suele ser la base para la preparación y emisión de la orden de fabricación……………….
8. Características del sistema Por Órdenesespecíficas………..Permite conocer con facilidad el resultado económico de cada trabajo.• Se puede saber el costo de cada elemento del costo en cualquier momento. Por lo tanto se simplifica la tarea de establecer el valor de las existencias en proceso.• La determinación de los costos es sencilla de entender.
9. ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN Costo de materiales directos. Son los costos de adquisición de los materiales que son transformados o se convierten en parte del objeto de costo, y pueden ser económicamente factible de cuantificar o identificar y cargar a cada orden de producción • materiales directos o materia primaCosto de mano de obra directa. Son las compensacionesrecibidas por la mano de obra que labora en la producción,y que pueden ser económicamente factible de cuantificar oidentificar y cargar a cada orden de producción.• la mano de obra que transforma la materia prima para una ordende producción
10. Gastos Indirectos de Fabricación GIFSon todos los costos de producción que se consideran como parte del objeto de costos, pero que no pueden ser medidos o identificados de forma económicamente factible sobre dicho objeto, tales como: Costos de materiales indirectos o suministros de fabrica. Costos de mano de obra indirecta. Otros propios de la fábrica como energía eléctrica, alquileres, servicio de mantenimiento, suministros de fábrica. Los cuales se cargan a la cuenta Gastos Indirectos Reales
11. Gastos Indirectos de Fabricación Reales (GIR)Son todos los costos de producción utilizados durante elproceso productivo, los cuales se registran en una ordenpermanente de GIR y contienen los:• Costos de materiales indirectos suministros requeridospor la planta.• Costos de mano de obra indirecta de la nomina deplanta.• Otros gastos propios de la fábrica como energíaeléctrica, alquileres, servicio de mantenimiento,suministros de fábrica. Los cuales se cargan a lacuenta Gastos Indirectos Reales
12. Ciclo del Costos por orden de Producción Almacenamiento Producción Almacenamiento Inventario de Materiales directos Compras de materiales materialesMateriales indirectos Se carga a Gastos Gastos Productos Indirectos Indirectos Productos Terminados Reales Aplicados en ProcesoMano de obra indirecta Mano de Nómina por Costo Obra Pagar de Mano de obra directa VentaFuente: Horngren, 1999
13. RESUMENEn el sistema de costo por Ordenes Específicas se acumulan los costos por cada Orden de Producción (OP), las cuales son numeradas de forma correlativa ascendente.A cada OP se le cargan cada uno de los elementos del costo en una hoja de costo identificada con el numero de la OP.A cada OP se le cargan los costos, en su hoja de costo, individualmente hasta terminar la producciónAl finalizar una OP se cierra la hoja de costo y se determina el costo unitario del lote producido en la OP
14. GRACIAS
PROPÓSITO DE LOS COSTOS 1. Ofrecer información para el control administrativo de las operaciones y actividades de la empresa (informes de control). 2. Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el inventario (estado de resultados y balance general). 3. Proporcionar información a la administración para fundamentar la planeación y la toma de decisiones (análisis y estudios especiales).
3. ¿Qué es un Sistema de Costos por Órdenes Específicas?• Es un sistema que acumula los costos de la producción de acuerdo a los trabajos de los clientes; los costos que demandan cada orden se van acumulando para cada una, siendo el objeto de costos un grupo o lote de productos homogéneos o iguales.• Como cada trabajo es diferente es razonable que los costos de producción de cada trabajo también sean distintos y por tanto deben acumularse por separado.• Sistema apto cuando los productos fabricados son identificables en todo momento como pertenecientes a una orden.
4. SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICASElemento Proceso productivo Almacenamiento Ventas s en planta de 3 OP Al finalizar la OPcargados Orden de producción 80 Materiales Directos. Orden de Productos en Costo de Mano de obra Productos producción 81 Proceso Ventas Directa. Terminados GIA Orden de producción 82
5. Características del sistema Por Órdenes Específicas• Se usa cuando la producción consiste en trabajos a pedido; también se utiliza cuando el tiempo requerido para fabricar una unidad de producto es relativamente largo y cuando el precio de venta depende estrechamente del costo de producción.• Puede adoptarse cuando se puede identificar claramente cada trabajo a lo largo de todo el proceso desde que se emite la orden de fabricación hasta que concluye la producción.
6. Características del sistema Por Órdenes específicas• Enfatiza la acumulación de costos reales por órdenes específicas.• La fabricación está planeada para proveer a los clientes de un determinado número de unidades, o a un precio de venta acordado.• Se conoce el destinatario de los bienes o servicios antes de comenzar la producción.• La unidad de costeo es la orden…………………
7. Características del sistema Por Órdenesespecíficas……………Cada trabajo representa distintas especificaciones de fabricación. (período de tiempo para la fabricación, recorrido de la producción, máquinas a utilizarse, etc.)• El costo del trabajo es una base para hacer una comparación con el precio de venta y sirve como referencia para las futuras cotizaciones de precios en trabajos similares.• La producción no tiene un ritmo constante; por lo cual requiere una planeación que comienza con la recepción de un pedido, que suele ser la base para la preparación y emisión de la orden de fabricación……………….
8. Características del sistema Por Órdenesespecíficas………..Permite conocer con facilidad el resultado económico de cada trabajo.• Se puede saber el costo de cada elemento del costo en cualquier momento. Por lo tanto se simplifica la tarea de establecer el valor de las existencias en proceso.• La determinación de los costos es sencilla de entender.
9. ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN Costo de materiales directos. Son los costos de adquisición de los materiales que son transformados o se convierten en parte del objeto de costo, y pueden ser económicamente factible de cuantificar o identificar y cargar a cada orden de producción • materiales directos o materia primaCosto de mano de obra directa. Son las compensacionesrecibidas por la mano
de obra que labora en la producción,y que pueden ser económicamente factible de cuantificar oidentificar y cargar a cada orden de producción.• la mano de obra que transforma la materia prima para una ordende producción
10. Gastos Indirectos de Fabricación GIFSon todos los costos de producción que se consideran como parte del objeto de costos, pero que no pueden ser medidos o identificados de forma económicamente factible sobre dicho objeto, tales como: Costos de materiales indirectos o suministros de fabrica. Costos de mano de obra indirecta. Otros propios de la fábrica como energía eléctrica, alquileres, servicio de mantenimiento, suministros de fábrica. Los cuales se cargan a la cuenta Gastos Indirectos Reales
11. Gastos Indirectos de Fabricación Reales (GIR)Son todos los costos de producción utilizados durante elproceso productivo, los cuales se registran en una ordenpermanente de GIR y contienen los:• Costos de materiales indirectos suministros requeridospor la planta.• Costos de mano de obra indirecta de la nomina deplanta.• Otros gastos propios de la fábrica como energíaeléctrica, alquileres, servicio de mantenimiento,suministros de fábrica. Los cuales se cargan a lacuenta Gastos Indirectos Reales
12. Ciclo del Costos por orden de Producción Almacenamiento Producción Almacenamiento Inventario de Materiales directos Compras de materiales materialesMateriales indirectos Se carga a Gastos Gastos Productos Indirectos Indirectos Productos Terminados Reales Aplicados en ProcesoMano de obra indirecta Mano de Nómina por Costo Obra Pagar de Mano de obra directa VentaFuente: Horngren, 1999
13. RESUMENEn el sistema de costo por Ordenes Específicas se acumulan los costos por cada Orden de Producción (OP), las cuales son numeradas de forma correlativa ascendente.A cada OP se le cargan cada uno de los elementos del costo en una hoja de costo identificada con el numero de la OP.A cada OP se le cargan los costos, en su hoja de costo, individualmente hasta terminar la producciónAl finalizar una OP se cierra la hoja de costo y se determina el costo unitario del lote producido en la OP
14. GRACIAS
