Ejercicio de arrendamiento financiero (arrendador)

EJERCICIO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO.

La empresa arrendadora X, S.A. de C.V. con fecha 02 de enero de 2001 compra, diversas

maquinas y equipos de transporte a un precio total de $200,000.00 para otorgarlos en

arrendamiento.

El día 10 de enero firma contrato de arrendamiento de maquina industrial cuyo costo es

$60,000.00, con la Cía. Y, S.A. de C.V., el plazo del contrato es de 3 años, la tasa de interés

promedio de mercado es de 18%. En dicho contrato se especificaron los siguientes

términos:

1. Los gastos de mantenimiento y todas las tasas de impuesto corren a cargo del

arrendatario

2. La cuota pactada asciende a un valor de $ 2,079.91 cada una, pagaderas mensualmente.

3. La tasa de interés estipulada en el contrato es del 15% anual.

4. En el contrato se incluye cláusula que otorga la opción de compra, mediante el pago de

una cuota adicional, la cual deberá cancelarse a un mes de finalizado el plazo estipulado

en el contrato. Esta misma cláusula indica que la empresa Y, S.A. de C.V. al no hacer

uso de la opción de compra podrá renovar el contrato o devolver la maquina en la fecha

en que finaliza el plazo.

Información complementaria:

La empresa Y, S.A. de C.V tiene como política financiera depreciar el renglón de

maquinaria y equipo de transporte a través del método de línea recta, en 3 años plazo,

considerando el 100% como gasto de venta; además estima como valor razonable del bien

arrendado $61,100.00.

Se considera que los cálculos utilizados para la contabilización son los mismos que se

determinen para el arrendador. Al termino del contrato suponga que la empresa Y, S.A. de

C.V. no ejerce la opción de compra y devuelve el activo arrendado.

Registros contables por parte del arrendador.

Adquisición de maquinas y equipo transporte.

La empresa X, S.A. de C.V. al momento de adquirir la maquinaria registra un cargo en la

cuenta de activo en arrendamiento; por el importe total de la maquina. El registro es el

siguiente:

Descripción Debe Haber

PDA. N 1

Activos en arrendamiento

Maquina industrial

Efectivo y Equivalentes

V/ Registro de adquisición de diversas

maquinas y equipo de transporte para

entregarlos posteriormente en

arrendamiento.

$ 200,000.00

$ 200,000.00

Registro del contrato de arrendamiento.

El contrato de arrendamiento debe contabilizarse conforme lo establece la NIC 17, es

decir, los activos deben ser traslados a una cuenta por cobrar por el importe igual al de la

inversión neta en arrendamiento, la cual se determina de la siguiente manera:

IN = IB – IFNA

IB = ΣPM + Opción de compra

IFNA = IB – VpIB

Donde :

IN = Inversión Neta

IB = Inversión Bruta

IFNA = Ingreso Financiero No Acumulado

VpIB = Valor presente de Inversión Bruta

PM = Pagos Mínimos

El primer paso para determinar la inversión neta es determinar la inversión bruta;

sustituyendo datos en formula:

IB = ΣPM + Opción de compra

IB = $ 2,079.91*36 + $ 2,079.91

IB = $ 76,956.67

El segundo paso es determinar el valor de los ingresos no devengados o no acumulados, por

lo cual se debe establecer el valor presente de la inversión bruta:

VpIB = C {(1+i)ⁿ -1}

(1+i)ⁿ I

VpIB = $ 2,079.91 {(1+0.0125) 36 -1}

(1+0.0125)36 0.0125

VpIB = $ 60,000.00

Sustituyendo datos en formula de ingresos financieros no acumulados:

IFNA = IB – VpIB

IFNA = $ 76,956.67 - $ 60,000.00

IFNA = $ 16,956.67

El tercer paso es establecer el valor de la inversión Neta:

IN = IB – IFNA

IN = $ 76,956.67 - $ 16,956.67

IN = $ 60,000.00

Una vez determinado el valor de la inversión neta se procede a elaborar la partida contable

cargando la cuenta por cobrar contra el activo en arrendamiento:

Registro del contrato

Descripción Parcial Debe Haber

PDA. N 2

Cuentas por cobrar por arrendamiento

Arrendamiento financiero

Intereses por arrendamiento

Activo por Arrendamiento

Maquinaria

Intereses Diferidos por Percibir

Intereses por Arrendamiento

V/ Registro del contrato de arrendamiento a 3

años plazo, con una tasa de interés del 15%

anual, otorgado a la empresa Y, S.A. de C.V.

$ 60,000.00

$ 14,877.20

$ 60,000.00

$ 14,877.20

$ 74,877.20

$ 60,000.00

$ 14,877.20

Reconocimiento del ingreso por el interés

Cada cuota representa la carga financiera (intereses) y la reducción de la deuda (capital), la

cual se va acumulando en los períodos que dure el contrato. En este caso los intereses van a

ser registrados mensualmente al igual que la cuota; el registro contable es el siguiente:


PDA. N 3



Ingreso Financiero


V/ Reconocimiento del ingreso por interés por

generado por el arrendamiento

$ 750.00

$ 750.00

$ 750.00

$ 750.00

Registro de la primera cuota.

Si bien es cierto en el presente ejercicio el valor de la cuota ya esta estipulada, es necesario

conocer como se determina. Las cuotas serán vencidas, es decir, pagaderas cada fin de mes

por lo que se utilizara la siguiente formula de anualidad:

A = P (1+i)ⁿ i,

(1+i)n-1

Donde:

P = Valor actual del bien = $60,000.00

i = Interés = 15%/12 anual = 1.25% mensual

n = tiempo = 36 meses

Sustituyendo datos en la formula:

A = $ 60,000 {(1+0.0125) 36 0.0125}

(1+0.0125)36-1

A = $60,000 (0.0346651)

A = $ 2,079.91

Es de importancia mencionar que esa misma cuota es cancelable al final del período del

arrendamiento, al ejercer la opción de compra. El registro contable por el cobro de la

primer cuota es el siguiente:


PDA. N 4





V/ registro de cancelación de primera

cuota, de contrato de arrendamiento

financiero otorgado a la cía. Y, S.A de C.V.

$ 1,329.91

$ 750.00

$ 2,079.91

$ 2,079.91

Para una mejor visualización de los abonos que se hacen al valor presente del contrato, se

elabora el siguiente cuadro de amortización de la deuda y la carga financiera.

TABLA 1. CUADRO DE AMORTIZACIONES DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO PERIODO 2001

TABLA DE AMORTIZACIONCuota Nº

Valor en libro Cuota Interés (0.0125)

Abono a capital Capital insoluto

1 $ 60,000.00 $ 2,079.91 $ 750.00 $ 1,329.91 $ 58,670.092 $ 58,670.09 $ 2,079.91 $ 733.38 $ 1,346.53 $ 57,323.563 $ 57,323.56 $ 2,079.91 $ 716.54 $ 1,363.37 $ 55,960.194 $ 55,960.19 $ 2,079.91 $ 699.50 $ 1,380.41 $ 54,579.785 $ 54,579.78 $ 2,079.91 $ 682.25 $ 1,397.66 $ 53,182.126 $ 53,182.12 $ 2,079.91 $ 664.78 $ 1,415.13 $ 51,766.997 $ 51,766.99 $ 2,079.91 $ 647.09 $ 1,432.82 $ 50,334.168 $ 50,334.16 $ 2,079.91 $ 629.18 $ 1,450.73 $ 48,883.439 $ 48,883.43 $ 2,079.91 $ 611.04 $ 1,468.87 $ 47,414.5610 $ 47,414.56 $ 2,079.91 $ 592.68 $ 1,487.23 $ 45,927.3411 $ 45,927.34 $ 2,079.91 $ 574.09 $ 1,505.82 $ 44,421.5212 $ 44,421.52 $ 2,079.91 $ 555.27 $ 1,524.64 $ 42,896.88

$ 24,958.92 $ 7,855.80 $ 17,103.12

Para una mejor comprensión de la tabla de amortización se realizan los siguientes cálculos:

I = VL *i

K = C – I

CI = VL – K

Donde:

I = intereses

VL = valor en libros

i = tasa de interés

C = cuota mensual

K = abono a capital

CI = capital insoluto

El primer paso es determinar los intereses a través de la siguiente formula:

I = VL *I

I = $ 60,000.00* 0.0125

I = $ 750.00

Luego se determina el bono a capital que se realizo:

K = C – I

K = $2,079.91 - $ 750.00

K = $1,329.91

Finalmente se establece el saldo pendiente de pago:

CI= VL - K

CI= $ 60,000.00 -$ 1,329.91

CI =$ 58,670.09

Registro de abonos a capital y de intereses generados en arrendamiento financiero durante

el primer año:

Descripción Debe Haber

PDA. N 5



Ingreso Financiero


V/ Reconocimiento de intereses percibidos

durante los meses de febrero a diciembre de

2001, generados en arrendamiento financiero

otorgado a la Cía. Y S.A de C.V

$ 7,105.80

$ 7,105.80

$ 7,105.80

$ 7,105.80


PDA. N 6





V/ registro de las cuotas canceladas durante los

meses de febrero a diciembre, por el contrato

de arrendamiento financiero otorgado a la cía.

Y, S.A de C.V.

$ 15,773.21

$ 7,105.80

$ 22,879.01

$ 22,879.01

Al cierre del período contable el arrendador ha registrado un total de $ 17,103.12 de abono

a capital y $ 7,855.80 de intereses percibidos en arrendamiento de maquina industrial, esto

se puede observar dentro del cuadro de amortización.

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