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IVrea Contabilidad y Costos

IV -5Actualidad Empresarial N 228 Primera Quincena - Abril 2011

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Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala ZavalaTtulo : Aplicacin prctica artculo N 66 del Cdigo TributarioFuente : Actualidad Empresarial, N 228 - Primera Quincena de Abril 2011

Ficha Tcnica

Aplicacin prctica artculo N 66del Cdigo Tributario

Presuncin de Ingresos por omisin en el Registrode Ventas Ejercicio 2010En el presente caso se trata de mostrar cmo se determina losingresos producto de ventas omitidas en el Registro de Ventasde acuerdo al artculo 66 del Codigo Tributario, su implicanciaen el Impuesto General a las Ventas (IGV) y el Impuesto a laRenta (IR), los intereses moratorios por la omisin de los pagosy la determinacin de las multas y sanciones correspondientes,aplicado por un auditor sobre la base de presuncin.

La empresa Marisol S.A. con RUC 109723440577 se encuentracomprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta.

El auditor tributario examin los montos por ventas anotadasen el Registro de Ventas y Ventas con las cifras declaradas en losPDT 621, correspondientes al ejercicio 2010.

Mediante cruce de informacin con las compras de terceros sedetermin que la empresa Marisol S.A. han declarado en algunosmeses de menos, afectando los pagos del IGV y del Impuesto ala Renta de acuerdo al siguiente cuadro.

Fecha depago

Ingresosdeclarados

Ingresosauditora

Ingresosomitidos

Enero 12.02.10 38,000.00 38,000.00 0.00

Febrero 12.03.10 40,000.00 48,500.00 8,500.00

Marzo 16.04.10 58,000.00 58,000.00 0.00

Abril 17.05.10 60,000.00 65,000.00 5,000.00

Mayo 18.06.10 38,000.00 38,500.00 500.00

Junio 19.07.10 60,500.00 68,200.00 7,700.00

Julio 20.08.10 48,600.00 54,200.00 5,600.00

Agosto 22.09.10 53,600.00 53,600.00 0.00

Setiembre 11.10.10 38,000.00 38,000.00 0.00

Octubre 12.11.10 58,000.00 58,200.00 200.00

Noviembre 13.12.10 52,500.00 52,650.00 150.00

Diciembre 14.01.11 32,000.00 32,000.00 0.00

577,200.00 604,850.00 27,650.00

Para los pagos a cuenta, la empresa aplica el 2% del total delos ingresos del mes.

La renta anual declarada correspondiente al ejercicio 2010 fuede S/.670,600.

El pago anual por Impuesto a la Renta fue de S/.201,180.

DesarrolloEl artculo 66 del Cdigo Tributario determina que: cuando secompruebe que dentro de 12 meses existan omisiones en noms de 4 meses consecutivas o no, que en total sean iguales omayores al 10% del total de sus ventas.

Se incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados enlos meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas,sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.

Si se determina que las omisiones han sido menor a 4 meses,se aplica la base cierta.

El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a losmeses restantes, ser calculado considerando solamente los 4meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto,dicho porcentaje se aplciar al resto de los meses en los que nose encontraron omisiones.

Determinando los 4 meses de montos mayores omitidos

Fecha depago Ingresosdeclarados Ingresosauditoria Ingresosomitidos

Febrero 12.03.10 40,000.00 48,500.00 8,500.00

Abril 17.05.10 60,000.00 65,000.00 5,000.00

Junio 19.07.10 60,500.00 68,200.00 7,700.00

Julio 20.08.10 48,600.00 54,200.00 5,600.00

209,100.00 235,900.00 26,800.00

Determinando el porcentaje por la omisin de los ingresos

Ingresos omitidos x 100 26,800.00 x 100 12.82 Ingresos declarados 209,100.00

Aplicando la ecuacin de los ingresos omitidos sobre los ingresosdeclarados multiplicados por 100 se determina un porcentajedel 12.82%.

El monto de 12.82% supera al 10% al que se re ere el artculo66 del Cdigo Tributario, por tanto el porcentaje determinadodeber incrementar a las ventas de los dems meses:

Aplicando los porcentajes a los ingresos mensuales12.82% 12.82%

Fechade pago

Ingresosdeclarados

Ingresosomitidos Aplicacin

Ingresopresunto

Enero 12.02.10 38,000.00 0.00 4,871.60 4,871.60

Febrero 12.03.10 40,000.00 8,500.00 5,128.00 8,500.00Marzo 16.04.10 58,000.00 0.00 7,435.60 7,435.60Abril 17.05.10 60,000.00 5,000.00 7,692.00 7,692.00Mayo 18.06.10 38,000.00 500.00 4,871.60 4,871.60

Junio 19.07.10 60,500.00 7,700.00 7,756.10 7,756.10 Julio 20.08.10 48,600.00 5,600.00 6,230.52 6,230.52Agosto 22.09.10 53,600.00 0.00 6,871.52 6,871.52Setiembre 11.10.10 38,000.00 0.00 4,871.60 4,871.60Octubre 12.11.10 58,000.00 200.00 7,435.60 7,435.60Noviembre 13.12.10 52,500.00 150.00 6,730.50 6,730.50Diciembre 14.01.11 32,000.00 0.00 4,102.40 4,102.40

577,200.00 27,650.00 73,997.04 77,369.04

Para determinar el ingreso presunto omitido, en ningn caso laaplicacin del 12.82 determinado del ingreso declarado debeser menor a los ingresos omitidos.

El mes de febrero se determin un ingreso presunto deS/.5,128.00, como el ingreso omitido es de S/.8,500 mayor alingreso presunto se considera el monto mayor, es decir S/.8,500

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IV -6 Instituto Pacco N 228 Primera Quincena - Abril 2011

Determinacion del IGV Omitido

Fecha depago

Ingresopresunto

IGV 19 %omitido Intereses

TotalIGV

14.04.11

Enero 12.02.10 4,871.60 925.60 159.20 1,084.81

Febrero 12.03.10 8,500.00 1,615.00 257.11 1,872.11Marzo 16.04.10 7,435.60 1,412.76 205.13 1,617.90

Abril 17.05.10 7,692.00 1,461.48 194.08 1,655.56

Mayo 18.06.10 4,871.60 925.60 111.07 1,036.68

Junio 19.07.10 7,756.10 1,473.66 158.57 1,632.23

Julio 20.08.10 6,230.52 1,183.80 112.22 1,296.02

Agosto 22.09.10 6,871.52 1,305.59 106.54 1,412.13

Setiembre 11.10.10 4,871.60 925.60 68.49 994.09

Octubre 12.11.10 7,435.60 1,412.76 86.46 1,499.22

Noviembre 13.12.10 6,730.50 1,278.80 62.41 1,341.21

Diciembre 14.01.11 4,102.40 779.46 28.06 807.52

77,369.04 14,700.12 1,549.35 16,249.47

Calculando los intereses por los IGV de los ingresos pre-suntos no pagadosMes de eneroFecha de pago de enero 12.02.10 925.60Clculo intereses al 28.02.10Das transcurridos del 13.02.10 al 28.02.10 16 das16 x 925.60 x 0.0500% 7.40Das transcurridos del 01.03.10 al 14.04.11 410 das410 x 925.60 x 0.0400% 151.80

1,084.80Se determina hasta el 28.02.10 la tasa diaria de0.0500 a partir del 01.03.10 la tasa diaria de 0.0400al haberse modifcado la TIM.

Mes de febreroFecha de pago de febrero 12.03.10 1,615.00Das transcurridos del 13.03.10 al 14.04.11 398 das398 x 1,615. x 0.0400% 257.11

1,872.11

Mes de marzoFecha de pago de marzo 16.04.10 1,412.76Das transcurridos del 17.04.10 al 14.04.11 363 das363 x 1,412.76 x 0.0400% 205.13

1,617.90

Mes de abrilFecha de pago de abril 17.05.10 1,461.48Das transcurridos del 18.05.10 al 14.04.11 332 das332 x 1,461.48 x 0.0400% 194.08

1,655.56Mes de mayoFecha de pago de mayo 19.06.10 925.60Das transcurridos del 20.06.10 al 14.04.11 300 das300 x 925.60 x 0.0400% 111.07

1,036.68

Mes de junioFecha de pago de junio 19.07.10 1,473.66Das transcurridos del 20.07.10 al 14.04.11 269 das269 x 1,473.66 x 0.400% 158.57

1,632.22

Mes de julioFecha de pago de julio 20.08.10 1,183.80Das transcurridos del 21.08.10 al 14.04.11 237 das237 x 1,183.80 x 0.040% 112.22

1,296.02

Mes de agostoFecha de pago de agosto 22.09.10 1,305.59Das transcurridos del 23.09.10 al 14.04.11 204 das204 x 1,305.59 x 0.040% 106.54

1,412.12

Mes de setiembreFecha de pago de setiembre 11.10.10 925.60Das transcurridos del 12.10.10 al 14.04.11 185 das185 x 925.60 x 0.040% 68.49

994.10

Mes de octubreFecha de pago de octubre 12.11.10 1,412.76Das transcurridos del 13.11.10 al 14.04.11 153 das153 x 1,412.76 x 0.040% 86.46

1,499.22

Mes de noviembreFecha de pago de noviembre 13.12.10 1,278.80Das transcurridos del 14.12.10 al 14.04.11 122 das122 x 1,278.80 x 0.040% 62.41

1,341.20

Mes de diciembre

Fecha de pago de diciembre 14.01.11 779.46Das transcurridos del 15.01.11 al 14.04.11 90 das90 x 779.46 x 0.040% 28.06

807.52

Determinacin del Impuesto a la Renta omitido

12.82%

Ingreso Presunto

Enero 4,871.60Febrero 8,500.00Marzo 7,435.60Abril 7,692.00Mayo 4,871.60

Junio 7,756.10

Julio 6,230.52Agosto 6,871.52Setiembre 4,871.60Octubre 7,435.60Noviembre 6,730.50Diciembre 4,102.40

77,369.04

De acuerdo a los datos se han pagado a cuenta del Impuestoa la Renta S/.201,180. Se ha determinado un ingreso presuntode S/.77,369.04.

De acuerdo al artculo 65-A inc b) se considera Renta Neta, ya su vez no procede la deduccin del costo computable para

efecto del Impuesto a la RentaEl artculo 65-A inc c) se re ere a que la aplicacin de las pre -sunciones no tiene efectos para la determinacin de los pagosa cuenta del Impuesto a la Renta 3. a Categora.

Renta neta declarada por el ejercicio 2010 670,600.00Se incrementa la renta no declarada 77,369.04Total deuda imponible 747,969.04

Impuesto a la Renta 30% de 747,969.04 224,390.71Pagos efectuados por Impuesto a la Renta 201,180.00

Impuesto a la Renta omitido 23,210.71

Actualizando al 14.04.11Das transcurridos del 29.03.10 al 14.04.11 17 das17 x 23,210.71 x 0.0400 157.83

23,368.54

Aplicacin Prctica

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IVrea Contabilidad y Costos

IV -7Actualidad Empresarial N 228 Primera Quincena - Abril 2011

Infracciones TributariasEn los meses de enero a diciembre de 2010, segn corresponda,la emrpesa Marisol S.A. ha incurrido en la infraccin de declarardatos falsos tipi cada en el artculo 178.

Esta omisin conlleva a una multa con sus respectiva actualiza-

cin y aplicacin de los intereses moratorios a la fecha de pagoy, segn sea el caso, se puede acoger al Rgimen de Incentivosartculo 179 del Cdigo Tributario.

Fechade la

infracc.

Ingresopresunto

Multa50% Intereses

Multams

inters

Enero 12.02.10 4,871.60 2,435.80 420.18 2,855.98

Febrero 12.03.10 8,500.00 4,250.00 678.30 4,928.30

Marzo 16.04.10 7,435.60 3,717.80 541.31 4,259.11

Abril 17.05.10 7,692.00 3,846.00 512.29 4,358.29

Mayo 18.06.10 4,871.60 2,435.80 293.27 2,729.07

Junio 19.07.10 7,756.10 3,878.05 418.83 4,296.88

Julio 20.08.10 6,230.52 3,115.26 296.57 3,411.83

Agosto 22.09.10 6,871.52 3,435.76 281.73 3,717.49

Setiembre 11.10.10 4,871.60 2,435.80 181.22 2,617.02

Octubre 12.11.10 7,435.60 3,717.80 229.02 3,946.82

Noviembre 13.12.10 6,730.50 3,365.25 165.57 3,530.82

Diciembre 14.01.11 4,102.40 2,051.20 74.66 2,125.86

77,369.04 38,684.52 4,092.95 42,777.47

Calculando los intereses por las multas por IGV no pagadosMes de eneroFecha de pago de enero 12.02.10 2,435.80Clculo intereses al 28.02.10Das transcurridos del 12.02.10 al 28.02.10 16 das16 x 2,435.80 x 0.0500% 20.70Das transcurridos del 01.03.10 al 14.04.11 410 das410 x 2,435.80 x 0.0400% 399.47

2,855.98

Mes de febreroFecha de pago de febrero 12.03.10 4,250.00Das transcurridos del 12.03.10 al 14.04.11 399 das399 x 4,250.00 x 0.0400% 678.30

4,928.30

Mes de marzoFecha de pago de marzo 16.04.10 3,717.80Das transcurridos del 16.04.10 al 14.04.11 364 das364 x 3,717.80. x 0.0400% 541.31

4,259.11

Mes de abrilFecha de pago de abril 17.05.10 3,846.00Das transcurridos del 17.05.10 al 14.04.11 333 das333 x 3,846.00 x 0.0400% 512.29

4,358.29

Mes de mayoFecha de pago de mayo 19.06.10 2,435.80Das transcurridos del 19.06.10 al 14.04.11 301 das301 x 2,435.80 x 0.0400% 293.27

2,729.07

Mes de junioFecha de pago de junio 19.07.10 3,878.05Das transcurridos del 19.07.10al14.04.11

270 das

270 x 3,878.05 x 0.400% 418.834,296.88

Mes de JulioFecha de pago de julio 20.08.10 3,115.26Das transcurridos del 20.08.10 al 14.04.11 238 das238 x 3,115.26 x 0.040% 296.57

3,411.83

Mes de agostoFecha de pago de agosto 22.09.10 3,435.76Das transcurridos del 22.09.10 al 14.04.11 205 das205 x 3,435.76. x 0.040% 281.73

3,717.49

Mes de setiembre

Fecha de pago de setiembre 11.10.10 2,435.80Das transcurridos del 11.10.10 al 14.04.11 186 das186 x 2,435.80 x 0.040% 181.22

2,617.02

Mes de octubreFecha de pago de octubre 12.11.10 3,717.80Das transcurridos del 12.11.10 al 14.04.11 154 das154 x 3,717.80 x 0.040% 229.02

3,946.82

Mes de noviembreFecha de pago de noviembre 13.12.10 3,365.25Das transcurridos del 13.12.10 al 14.04.11 123 das123 x 3,365.25 x 0.040% 165.57

3,530.82

Mes de diciembre

Fecha de pago de diciembre 14.01.11 2,051.20Das transcurridos del 14.01.11 al 14.04.11 91 das91 x 2,051.20 x 0.040% 74.66

2,125.86

Calculando la multa e intereses por Impuesto a la RentaDeterminacin de la multa por Impuesto a la Renta omitido con inters al14 de abril de 2011Procedimiento para determinar la multa por Impuesto a la RentaArt. 178 N1 Sancin 50% del tributo omitido

Sancin: 23,210.71 50% 11,605.36

Clculo del inters moratorio al 14 de abril 2011

Del 29.03.11 al 14.04.11 17 das17 X 11,605.36 X 0.0400% 78.9211,684.27

Resumen de los pagos que tiene que hacer el contribuyenteen aplicacin del artculo 66 del Cdigo Tributario

Deudatributaria

Deudaomitida S/.

Intersmoratorio

Total al14.04.11

IGV 14,700.12 1,549.35 14,700.12

Multa IGV 38,684.52 3,583.87 42,268.39

Total IGV ms Intereses 53,384.64 5,133.22 56,968.51

Impuesto Renta 23,210.71 157.83 23,368.54

Multa Imp. Renta 11,605.36 78.92 11,684.27

Total Renta ms Intereses 34,816.07 236.75 35,052.82

Total Deuda 88,200.71 5,369.97 92,021.32

Sin embargo, la empresa puede acogerse al rgimen de incen- tivos.

Acciones que tiene que realizar el contribuyenteSe debe recti car de enero a diciembre las declaraciones men -suales PDT 621 IGV Impuesto a la Renta, 2010.

Pagar el 100% del tributo omitido ms las multas por declarar da- tos falsos y los intereses moratorios respectivos, segn sea el caso.

Es importante que los pagos se realicen al momento de lapresentacin de la declaracin jurada recti catoria, para noperder los incentivos tributarios de parte de la AdministracinTributaria.