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Efectos Tributarios de las NIIF

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Expositores: -Evelyn Reyes-Manuel Heredia-Víctor Cruzado

NIC 16 – Propiedad, Planta y Equipo

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Inmueble, maquina y equipo

Definición:

Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:

a) Posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y

b) Se esperan usar durante más de un periodo.

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Inmueble, maquina y equipoCosto computable según LIR

Artículo 20 LIR

Costo de adquisición, producción o construcción o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el último inventario determinado conforme a ley, más los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflación con incidencia tributaria, según corresponda. En ningún caso los intereses formarán parte del costo computable.

Costo computable debe

estar sustentado en

comprobantes de pago

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Costo computable

• Se establece que el costo también debe sustentarse con comprobantes de

pago, en tanto no existe diferencia sustancial entre el costo y gasto, siendo

aplicable las mismas limitaciones establecidas para el gasto.

• No se exigirá comprobante de pago en los siguientes casos:

i. Cuando el enajenante perciba rentas de segunda categoría;

ii. Cuando de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago no sea obligatoria su emisión; y

iii. Cuando de conformidad con el artículo 37 de la Ley del IR se permita sustentar mediante otros documentos.

• De esta manera se zanja la discusión, dado que existían dos interpretaciones, a nivel jurisprudencial inclusive.

Sustento documentario

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Inmueble, maquina y equipoCosto computable según LIR

Artículo 44°, inciso e) LIR

No son deducibles las sumas invertidas en la adquisición de bienes o costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables.

¿Qué se entiende bajo el concepto de costos posteriores?

Antes de la modificación del IR se hablaba de mejoras de carácter permanente.

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Inmueble, maquina y equipoCosto computable según LIR

Artículo 11°, inciso e) Rgto LIR

Para la determinación del costos computable de los bieneso servicios, se tendrán en cuenta supletoriamente lasnormas que regulan el ajuste por inflación con incidenciatributaria, las Normas Internacionales de Contabilidad ylos Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,en tanto no se opongan a lo dispuesto en la Ley y en esteReglamento.

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Costo computable

Por costo computable de los bienes enajenados se entenderá el costo deadquisición, producción o construcción, o el valor de ingreso alpatrimonio o el valor del último inventario, más los costos posterioresde acuerdo con las normas contables.

Costo computable

Costo de adquisición

Costo de producción o construcción

Valor de ingreso al patrimonio

“En ninguna caso los intereses formarán parte del costo computable”

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Costos posteriores (artículo 41 de la LIR)

Se entiende por:

(i) Costos iniciales: A los costos de adquisición, producción oconstrucción, o al valor de ingreso al patrimonio, incurridos conanterioridad al inicio de la afectación del bien a la generación derentas gravadas.

(ii) Costos posteriores: A los costos incurridos respecto de un bien queha sido afectado a la generación de rentas gravadas y que, deconformidad con lo dispuesto en las normas contables, se debanreconocer como costo.

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Costos posteriores (párrafos 12, 13 y 14 de la NIC 16)

(12) No se reconocerá como activo, los costos derivados delmantenimiento diario del elemento (reparaciones y conservación)

(13) Ciertos componentes pueden necesitar ser reemplazados aintervalos regulares (horno que requiere de revisiones y cambios,componentes internos de una aeronave). Ciertos elementos sonadquiridos para que las sustituciones de equipos sean menosfrecuentes : Lo anterior debe capitalizarse como activo fijo.

(14) Inspecciones generales, independientemente de que las partes delelemento sean sustituidas o no, podrían también capitalizarse

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. . . Costo posterior que es parte del mismo activo fijo

Según la exposición de motivos del Decreto Legislativo 112º, el cálculo de la

depreciación de los costos posteriores se ilustra como sigue:

EjercicioCosto de

adquisición

Costos

posteriores

Depreciación

Financiera

1 100 20

2 100 20

3 100 40 28

4 100 40 28

5 100 40 28

6 40 16

Total 140

(*) Se considera una tasa de depreciación de 20%

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� En el Registro de Activos Fijos se debe registrar la depreciación determinada

conforme a las normas del Impuesto a la Renta, debido a que la finalidad dellevar dicho registro, es para efectos de control tributario.

� Sin embargo, recomendamos registrar la depreciación contable y tributaria.

InformeN°006-2014-SUNAT/4B0000

Registro auxiliar de Activo Fijo

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Costos posteriores (artículo 41 de la LIR)

Salida de

flujoGasto

Componente

separado

Parte del

mismo activo fijo

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Costos de desmantelamiento

• No se ha acreditado que ciertos gastos, incluyendo montaje ydesmontaje, tuvieron por objeto, únicamente, reponer laembarcación a su estado anterior.

• El TF concluye que dichas erogaciones califican como costo.

Costos de desmantelamiento, retiro y de restauración

RTF N°789-2-2001

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Caso práctico

La empresa XYZ SA adquirió maquinaria en el año 2001 y registró como

activo fijo el valor de adquisición sin considerar los costos de

desmantelamiento que, para el ejercicio 2021, se estimaron en S/. 1’000,000.

En el ejercicio 2009, la compañía decide contabilizar los costos dedesmantelamiento, para lo cual se tiene la siguiente información:

Valor actual (2001) = S/. 400,000

Depreciación desmantelamiento = S/. 400,000 / 20 = S/. 20,000

Valor actual (2009) = S/. 500,000

Costos de financiamiento = S/. 500,000 - S/. 400,000

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400,000

01

Deprec. Anual (5%): S/. 20,000VA: S/.400,000

VA: S/.1’000,00

0

VA1: S/.

01/01/09 4

01/01/01 VA2: S/.500,000

31/12/2021

Gasto financiero

VA1-VA2=

100,000

S/. 12,500 por año

Caso práctico

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Caso: Costos de desmantelamientoReconocimiento de los costos de desmantelamiento, gastos de ejercicios anterioresy el activo tributario diferido

-----------------------------------x ------------------------------------INMUEBLES, MA QUI NA RI A Y EQUI POCo sto de adquisic ión opr oduc c ión

PROV ISI ONESPr o v isió n por desmantelamiento, r etir o o r ehabilitac ión

de l inmov i lizado

Por e l r ec onocimiento de l A ctiv o-----------------------------------x ------------------------------------

GA ST O FI NA NC IEROGasto s financ iero s en medic ión al v alor desc ontado

Debe Haber333331 1

48482

400,0 00

400,0 00

x /x

6767 92

68681 42

39

1 2 ,5 00 No deducibleVA LUA CIÓN Y DET ERI ORO DE A CT IVOS Y PROV ISI ONESMaquinariaDEPRECIA CI ÓN, AMORT IZA CI ÓN Y A GOT AMIENT O A CUMULA DOS Maquinarias y equipo s de ex plo tac ión

PROV ISI ONESPr o v isió n por desmantelamiento, r etir o o r ehabilitac ión

de l inmov i lizado

20,0 00 No deducible

391 3248482

20,0 00

1 2 ,5 00

x /x Por la depr ec iación y los costo s financ iero s dev engado s en el 2009-----------------------------------x ------------------------------------

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Depreciación fiscal

La depreciación aceptada tributariamente seráaquella que se encuentre contabilizada, siempre

que no exceda los porcentajes máximoscomponente del activo construcciones 5%), sin

establecidos para cadafijo (excepto edificios y

tener en cuenta el método de depreciaciónaplicado por el contribuyente.

1 . Ganado de trabajoy reproducción; redes de pesca.

2. Vehículos de tr ansporte terrestre (excepto ferrocarriles);hornos engeneral.

20%

3.Maquinaria y equipoutilizados por las actividadesminera, petrolera yde construcción;excepto muebles, enseresy equipos de oficina.

20%

4. Equi pos de procesamiento de datos. 25%

5.Maquinariay equipoadquirido a partir del 01.01.91. 10%

6. Otros bienes del activo fijo 10%

25%Art. 22°, inciso a) Rgto LIR

Cómputo de la depreciación

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Desuso u obsolescencia

Artículo 22 inciso i) Rgto. LIR

El contribuyente podrá optar por:

1. Seguir depreciándolo anualmente hasta la total extinción de su valoraplicando los porcentajes de depreciación previstos en la Tabla a que se refiere el inciso b) de este artículo; o

2. Dar de baja al bien por el valor aún no depreciado a la fecha en que elcontribuyente lo retire de su activo fijo. La SUNAT dictará las normas parael registro y control contable de los bienes dados de baja.

El desuso o la obsolescencia deberán estar debidamente acreditados ysustentados por informe técnico dictaminado por profesional competente y colegiado.En ningún caso la SUNAT aprobará la aplicación de tasas de depreciación mayores en razón de desuso u obsolescencia.

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Caso: Mayor depreciación contable

TRATAMIENTO DE LAMAYOR DEPRECIACIÓNCONTABLE

DEPRECIACIONDEMAQUINARIASY EQUIPOSEJERCICIOGRAVABLE2010

Valor

Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 residual10Valordel activo

TDF TDTDiferenciaTemporal

11050%20%

(50)

(22)

(50)

(22) (22) (22) (12)

(28) (28) 22 22 12

18

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Mayor depreciación contable

Segunda Disposición Transitoria y Final,Decreto Supremo No.194-99-EF

Si el bien no está completamente depreciado:

� Adicionar vía declaración jurada la mayor

depreciación contable.

� Registrar contablemente el efecto de dicha

diferencia temporal

(NIC 12).

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• El registro de los bienes del activo fijo no contempla reconocerlos por componentes importantes.

Práctica común

• Se debe depreciar de forma separada cada componente de cada elemento de activo fijo que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento.

NIIF

. . . Componetización

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Una empresa industrial recientemente ha adquirido una nueva planta

cuyo costo asciende a S/. 2,000,000. Esta planta cuenta con un techo que

necesita ser reemplazado cada diez años a un costo de S/. 200,000.

La empresa considera toda la fábrica como un único activo y, por tanto, la

deprecia sobre su vida útil económica estimada en 30 años.

Caso 1

. . . Componetización

¿Es correcto?

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. . . Componetización

Que vemos acá? Es solo una máquina?

31

24

Caso 2

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. . . Componetización

Se identifican cuatro componentes:

1.- Rodillo, función principalmovilizar los empaques a la prensadora.

2.- Estructura – Da soporte a la maquinaria.3.- Equipo de computo que gobierna la maquina.4.- Prensadora, función de sellado de los medicamentos.

A nivel de costos la distribución puede ser la siguiente:

- Rodillo S/. 800,000- Estructura S/. 400,000

- Equipo de computo S/. 300,000- Prensadora S/. 500,000

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Ejemplo

. . . Componetización

Rodillo: S/. 800,000 (Vida útil 5 años)

Estructura: S/. 400,000 (Vida útil 4 años)Equipos de cómputo: S/. 300,000 (Vida útil 2 años)

Prensadora: S/. 500,000 (Vida útil 2 años)___________________________________________

Total: S/. 2´000,000

Antes ….

Maquinaria Costo T asa 2,013 2,014 2,015 2,016 2,017 … 2,022Financ iera 2,000,000 20% 400,000 400,000 400,000 400,000 400,000 0 0

Tributaria 2,000,000 10% 200,000 200,000 200,000 200,000 200,000 200,000 200,000

Adición (deducción) 200,000 200,000 200,000 200,000 (200,000) (200,000)

Deducción condicionada al registro del IR diferido

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Ejemplo (continuación)

. . . Componetización

Deducción condicionada al

registro del IR diferido

Escenario N°1

Tratamiento financiero vs. Tratamiento tributario

Financiero Costo Tasa 2,013 2,014 2,015 2,016 2,017 … 2,022Rodillo 800,000 20% 160,000 160,000 160,000 160,000 160,000 0 0

Estructura 400,000 25% 1 00,000 1 00,000 100,000 100,000 0 0 0

Equipos de cómputo 300,000 50% 150,000 150,000 0 0 0 0 0

Prensadora 500,000 50% 250,000 250,000 0 0 0 0 0

Total 2,000,000 660,000 660,000 260,000 260,000 160,000 0 0

Tributario Costo Tasa 2,013 2,014 2,015 2,016 2,017 … 2,022Rodillo 800,000 1 0% 80,000 80,000 80,000 80,000 80,000 80,000 80,000

Estructura 400,000 1 0% 40,000 40,000 40,000 40,000 40,000 40,000 40,000

Equipos de cómputo 300,000 25% 7 5,000 7 5,000 7 5,000 7 5,000 0 0 0

Prensadora 500,000 1 0% 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000

Total 2,000,000 245,000 245,000 245,000 245,000 170,000 170,000 170,000

415,000 415,000 15,000 15,000 (10,000) (170,000) (170,000)Diferencia tem poral

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Ejemplo (continuación)

. . . Componetización

Deducción condicionada al registro del IR

diferido

Escenario N°2

Tratamiento financiero vs. Tratamiento tributario

Financiero Costo Tasa 2,013 2,014 2,015 2,016 2,017 … 2,022Rodillo 800,000 20% 160,000 160,000 160,000 160,000 160,000 0 0

Estructura 400,000 25% 1 00,000 1 00,000 100,000 100,000 0 0 0

Equipos de cómputo 300,000 50% 150,000 150,000 0 0 0 0 0

Prensadora 500,000 50% 250,000 250,000 0 0 0 0 0

Total 2,000,000 660,000 660,000 260,000 260,000 160,000 0 0

Tributario Costo Tasa 2,013 2,014 2,015 2,016 2,017 … 2,022Maquinaria A 2,000,000 1 0% 200,000 200,000 200,000 200,000 200,000 200,000 200,000

Total 2,000,000 200,000 200,000 200,000 200,000 200,000 200,000 200,000

460,000 460,000 60,000 60,000 (40,000) (200,000) (200,000)Diferencia tem poral

PwC

. . . Componetización

La componetización de activos se realiza en función al valor actual de los bienes y se basa en estimaciones. Para efectos tributarios debe considerarse el costo tributario histórico (original y real) del activo.

Debe tenerse presente que si la componetización origina diferencias entre las tasas de depreciación financiera y tributaria, solo será deducible la depreciación que se encuentre registrada contablemente en el ejercicio gravable, no admitiéndose la deducción de montos por depreciación superiores a los contabilizados.

Consecuencia tributaria

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• Cuando se produce el reemplazo de un componente del

activo fijo, no se da de baja el valor en libros del

elemento que ha sido reemplazado.

• En reemplazos de partes importantes de elementos del

activo fijo se debe dar de baja el costo de la parte

reemplazada.

Práctica

común

NIIF

. . . Baja por reemplazo

PwC

. . . Baja por reemplazo

Caso

• En la máquina que se ha componetizado se va a cambiar el motor.

¿Cómo debe ser tratada esta transacción?

¿Cuál es el costo computable tributario de la baja?

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• La depreciación del activo fijo se calcula sobre la base de los máximos permitidos por la legislación tributaria.

• No se revisa la vida útil de los bienes del activo fijo después de su reconocimiento inicial.

Práctica común

• La vida útil de los bienes del activo fijo se debe determinar sobre la base de la expectativa de la contribución del activo a la generación de ingresos futuros.

• La vida útil de los bienes del activo fijo se debe revisar al cierre de cada ejercicio.

NIIF

. . . Determinación de vida útil

PwC

Vida útil de los activos fijos

Ejemplo

Hasta el ejercicio 2012, la Compañía ABC depreciaba sus activos fijos aplicando

las tasas tributarias vigentes, no obstante que conocía que la vida útil de sus

activos era distinta. Por el ejercicio 2013, la Compañía efectúa una corrección dela vida útil de sus activos, a fin de reflejar los saldos correctos.

Activo fijoFecha de

adquisiciónCosto de

adquisición Tasa de

tributariaVida útil

Vehículos 01 /01 /2011 500,000 20% 10 años

Antes de implementación IFRS

DepreciaciónCosto

histórico

T asa hasta 2011

T asa hasta 2012

Deprec.2011

Deprec. 2012

Deprec. Acum.

Financiera 500,000 20% 20% 100,000 100,000 200,000

Tributaria 500,000 20% 20% 100,000 100,000 200,000

Diferencias 0 0 0

Caso: Vida útil de los activos fijosAl efectuar la corrección de vidas útiles, se debe ajustar la depreciación de ejercicios anteriores.

Depreciación

Tasa hasta 2012

Tasa desde 2013

Costo histórico 2011 2012

Financiera 10% 10% 500,000 50,000 50,000

Tributaria 20% ? 500,000 100,000 100,000

Diferencias -50,000 -50,000

Depreciación

-----------------------------------x------------------------------------ Debe Haber39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 39133 Equipo de transporte 100,000

59 RESULTADOS ACUMULADOS 5922 Gastos de ejercicios anteriores 100,000

x/x Por la corrección de la depreciación acumulada de los años 2011 y 2012.

-----------------------------------x------------------------------------

¿Este registro contable tiene incidencia tributaria?

Caso: Vida útil de los activos fijos¿Cómo se calcula la depreciación de 2013 en adelante?

Escenario 1: Aplicación de las tasas máximas.

Depreciación

Tasa hasta 2012

Tasa desde 2013

Costo histórico 2011 2012 2013 2014

2015 a 2018 2019 2020

Financiera 10% 10% 500,000 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000

Tributaria 20% 10% 500,000 100,000 100,000 50,000 50,000 50,000 - -

Diferencias -50,000 -50,000 - - - 50,000 50,000

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Ajuste del valor de los activos (negativo)

La compañía XYZ SA tiene en el activo fijo cuyo valor en libros y

asciende a S/. 500,000. La tasa de depreciación financiera ytributaria es 10%. Dicho bien ha sido tasado, resultando un valor

de S/. 400,000.

¿Es correcto deducir S/. 10,000?

DescripciónValor en libros

Deterioro NetoDepreciación finanicera

Depreciación tributaria

Valor de tasac ión 500,000 (100,000) 400,000 40,000 50,000

Caso

Depreciación anualDel v alor histórico 50,000

Del deterioro (10,000)

Depreciación 40,000

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Informe N° 025-2014-SUNAT/4B0000

No puede deducirse como gasto, vía declaración jurada, la depreciación que corresponde a la diferencia del costo de adquisición registrado en un inicio respecto del costorebajado luego de la contabilización del ajuste efectuado como consecuencia de la aplicación de las NIIF.

A efecto de la deducción como gasto de la depreciación, no se tiene por cumplido el requisito de la contabilización en registros contables, cuando la referida depreciación únicamente esté anotada en el registro de activos fijos, debido a que dicho registro sólo tiene carácter tributario y a que son distintos los libros contables de los libros y registros tributarios.

PwC

• La base de depreciación de los bienes del activo fijo no

contempla su valor residual.

• La base de depreciación de los bienes del activo fijo

corresponde a su costo menos su valor residual.

Práctica

común

NIIF

Determinación del valor residual

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Cambio en la vida útil de los activos fijos

� Consideramos que el ajuste contable por el cambio en la vida útil de

ejercicios anteriores, no debería generar efectos tributarios.

� El recálculo de la depreciación en función a la vida útil de los activos

también generará el recálculo de la diferencia en cambio de pasivos enmoneda extranjera vinculado a la compra de dichos activos.

� Es necesario mantener controles que permitan identificar las diferenciasentre la tasa de depreciación financiera aplicada en función a la vida útil de

los activos, respecto de la que resulte por aplicación de las normastributarias vigentes.

Asunto de interés tributario

PwC

Valor residual de los activos fijos

Ejemplo

ABC S.A.C. deprecia el valor total de sus activos fijos, no obstante que ya conocía

que los mismos tenían un valor residual. A partir de 2013 ha optado por corregir

esta situación.

Activo fijoFecha de

adquisiciónCosto de

adquisición Valor

residualTasa de

depreciación Vida útilComputadoras 01/01/2011 1,000,000 100,000 25% 4 años

Depreciación (incluye VR)

Depreciación (No incluye VR)

250,000 225,000

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Valor residual de los activos fijos

Ejemplo (continua)

Tratamiento inicialDepreciación 2,011 2,012 2,013 2,014

Financiera 250,000 250,000 250,000 250,000

Tributaria 250,000 250,000 250,000 250,000

Diferencias 0 0 0 0

Tratamiento aplicando valor residualDepreciación 2,011 2,012 2,013 2,014 Total

Financiera 225,000 225,000 225,000 225,000 900,000

Tributaria 250,000 250,000 225,000 175,000 900,000

Diferencias (25,000) (25,000) 0 50,000 -

Tratamiento financiero vs. Tratamiento tributario - ajustes

PwC

Valor residual de los activos fijos

� La depreciación aceptada tributariamente es aquella que se encuentre

contabilizada dentro del ejercicio gravable. La depreciación tributaria

deberá limitarse a la tasa de depreciación financiera .

� Considerando que financieramente, el valor residual no se deprecia, elmismo no será deducible, sino hasta la baja del bien. (desuso,

obsolescencia, venta, donaciones o destrucción).

Asunto de interés tributario

PwC

• No se discrimina qué repuestos, partes y piezas se

deben considerar como bienes del activo fijo.

• Los repuestos importantes y el equipo de reemplazo,

que se espera utilizar durante más de un período en un

activo específico, por lo general cumplen con lascondiciones para ser calificados como activo fijo

(párrafo 8 de la NIC 16)

Práctica

común

NIIF

. . . Repuestos

PwC

. . . Repuestos

� De acuerdo a las NIIFs, los repuestos relacionados con un activo específico,

deben capitalizarse como parte del costo del activo y empezar a depreciarse

de acuerdo con la vida útil del activo relacionado.

� Sin perjuicio de lo anterior y desde un punto de vista tributario ¿cual es ladiferencia entre los repuestos contabilizados en ejercicios anteriores y los

repuestos a ser contabilizados en el presente ejercicio?

Asunto de interés tributario

PwC

Diferencia en cambio – Activos Fijos

A partir del 1 de enero de 2013, la diferencia de cambio originada por pasivos en moneda extranjera relacionados a activos fijos deberá ser incluida en la determinación de la materia imponible del período en el cual la tasa de cambio fluctúa, considerándose como utilidad o como pérdida.

A partir del 1 de enero de 2013 la diferencia de cambio se considerará como resultado sin incidir sobre el costo de los activos fijos a los cuales pueda estar asociada.

No obstante, la diferencia de cambio generada hasta el 31 de diciembre de 2012, continuará rigiéndose bajo su régimen.

Gracias

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