Efecto de las modificaciones fiscales del ejercicio 2014 en la provisión de impuestos

Global Compliance and Reporting

Agenda

1. Perspectivas económicas

2. Efecto de las modificaciones fiscales del

ejercicio 2014 en la provisión del ISR.

3. Temas relevantes en materia de controversia y litigio

fiscal.

4. Otros puntos a considerar.

5. The Tax Life Cycle.

Perspectivas económicas 2015

► Aceleración, crecimiento, economía mundial y EU

► PIB 2015 crecimiento real estimado % 3.7

► Ingresos tributarios 1,959,287.0 (millones de pesos)

► 10.7% del PIB

► 7.2% crecimiento real

► Ingresos petroleros 1,198,660.6 (millones de pesos)

► 6.5% del PIB

► -7.2% crecimiento real

► Inflación 3.0 (dic./dic.)

► Tipo de cambio nominal (pesos por dólar) 13.0 promedio

*Fuente: Criterios generales de política económica para la Iniciativa de Ley de Ingresos y el Proyecto de

Presupuesto de Egresos de la Federación Correspondientes al ejercicio fiscal 2015.

Perspectivas económicas 2015

Efecto de las modificaciones fiscales del ejercicio 2014 en la provisión del ISR

Efecto de las modificaciones fiscales del ejercicio 2014 en la provisión del ISR

► Deducción por salarios exentos

► Planes de pensiones y jubilaciones

► Límite a otras deducciones autorizadas

► Gastos a prorrata

► Deducción de pagos al extranjero

► CFDI por pagos al extranjero

Efecto de las modificaciones fiscales del ejercicio 2014 en la provisión del ISR

► Aplicación de tratados para evitar la doble tributación

► Acreditamiento del ISR retenido en el extranjero

► PTU

► UFIN 2014

► CUFIN

► Impuesto sobre dividendos

► Efectos en el impuesto diferido

Efecto de las modificaciones fiscales del ejercicio 2014 en la provisión del ISR

► Estímulos fiscales vigentes.

► PRODECON

► Declaración Informativa de Operaciones Relevantes

► BEPS

Deducción por salarios exentos ISR

► Determinación de la proporción de deducibilidad del 53% o

47% de los pagos que sean ingresos exentos para los

trabajadores.

► Conceptos que no se consideran ingreso para el trabajador.

► Conceptos a incluir en el cálculo de la proporción.

Para determinar si en el ejercicio fiscal disminuyeron las prestaciones

otorgadas a favor de los trabajadores, respecto al ejercicio fiscal anterior se

estará a lo siguiente:

Fracción I

Fracción II

Coeficiente 1

Coeficiente 2

Si coeficiente 1 coeficiente 2

Si coeficiente 1 coeficiente 2

Disminución de prestaciones

No hay disminución de prestaciones

Fracción III

Total de remuneraciones y prestaciones exentas del ejercicio

Total de remuneraciones y prestaciones del ejercicio

Total de remuneraciones y prestaciones exentas del ejercicio anterior

Total de remuneraciones y prestaciones del ejercicio anterior

Deducción por salarios exentos ISR

Para determinar los cocientes I y II se consideraran entre otros,

según la RFM:

1. Sueldos y salarios.

2. Rayas y jornales.

3. Gratificaciones y aguinaldo.

4. Indemnizaciones.

5. Prima de vacaciones.

6. Prima dominical.

7. Premios por puntualidad o asistencia.

8. Participación de los trabajadores en las utilidades.

9. Seguro de vida.

10. Reembolso de gastos médicos, dentales y hospitalarios.

11. Previsión social.

12. Seguro de gastos médicos.

13. Fondo y cajas de ahorro.

Deducción por salarios exentos ISR

Para determinar los cocientes I y II se consideraran entre otros,

según la RFM:

14. Vales para despensa, restaurante, gasolina y para ropa.

15. Ayuda de transporte.

16. Cuotas sindicales pagadas por el patrón.

17. Fondo de pensiones, aportaciones del patrón.

18. Prima de antigüedad (aportaciones).

19. Gastos por fiesta de fin de año y otros.

20. Subsidios por incapacidad.

21. Becas para trabajadores y/o sus hijos.

22. Ayuda de renta, artículos escolares y dotación de anteojos.

23. Ayuda a los trabajadores para gastos de funeral.

24. Intereses subsidiados en créditos al personal.

25. Horas extras.

26. Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro.

27. Contribuciones a cargo del trabajador pagadas por el patrón.

Deducción por salarios exentos ISR

Planes de pensiones y jubilaciones ISR

► Aportaciones a planes de pensiones o jubilaciones del

personal deducibles al 53% - 47%

► Aportaciones para reservas de primas de antigüedad

deducibles al 53% - 47%

► ¿Cómo aplicar el porcentaje de deducibilidad si aun no se

activa el supuesto?

Límites a otras deducciones Autorizadas ISR

► Deducción de automóviles $130,000

► Renta de automóviles $200

► Consumo en restaurantes 8.5%

Gastos a prorrata ISR

► Son no deducibles (LISR Art. 28 F. XVIII)

► Sentencia SCJN: Requisitos para su deducción:

► Que el gasto sea estrictamente indispensable

► Si el gasto se hizo entre partes relacionadas, se haya pactado a valor de

mercado

► Contar con la información consistente en

a) Datos fiscales de las partes relacionadas

b) Actividades realizadas en la operación por cada parte relacionada

c) Activos y riesgos asumidos por cada parte relacionada, y

d) Método aplicado para determinar precios de transferencia

► Conservar la documentación que demuestre:

a) El tipo de operación realizada

b) Términos contractuales

Contar con bases fiscales y contables objetivas, para justificar que el prorrateo no

se hizo de forma arbitraria, subyaciendo una razón válida y constatable.

Gastos a prorrata ISR

► RMF I.3.3.1.41 para 2014, requisitos adicionales

► Serán no deducibles los gastos a prorrata que no

cumplan con la totalidad de los requisitos establecidos en

la RMF.

► Gastos a prorrata de ejercicios anteriores.

Deducción de pagos al extranjero ISR

► No deducibles los pagos que también sean deducibles para

una parte relacionada residente en México o en el extranjero.

► No deducibles los pagos por conceptos de intereses, regalías o

asistencia técnica que se realicen a una entidad extranjera que

controle o sea controlada por el contribuyente, en los casos en

que:

► La entidad extranjera que percibe el pago se considere

transparente

► Que el pago se considere inexistente para efectos fiscales.

► Que dicha entidad extranjera no considere el pago como

ingreso gravable conforme a las disposiciones fiscales que

le sean aplicables.

CFDI por pagos al extranjero ISR

► Emisión de comprobante fiscal por pagos y retenciones de

impuesto (Título V).

► Emisión del CFDI conforme al anexo 20 de la RMF.

► Emisión de CFDI cuando haya retenciones de impuesto sin

que haya pago

► ¿IVA de importación (Virtual)?

Aplicación de tratados para evitar la doble tributación ISR

► Requisitos:

► Acreditar residencia

► Disposiciones de tratado

► Disposiciones de la Ley del ISR

► Declaración 32-H

► Dictamen fiscal

► Acreditar la existencia de una doble tributación jurídica (pagos

a partes relacionadas), no se solicitará la misma en los casos

siguientes:

► Cuando sea residente de un país con un sistema de renta territorial.

► Cuando no esté sujeto a imposición en su país de residencia, por la

aplicación del método de exención previsto en el tratado respectivo.

► En el caso de enajenación de acciones que realice bajo las reglas de una

reestructuración de sociedades previstas en un tratado para evitar la

doble tributación.

Acreditamiento de impuesto pagado en el extranjero ISR

Acreditamiento directo:

► Impuesto pagado en el extranjero de manera directa, generalmente vía

retención.

► Límite de acreditamiento por país o jurisdicción.

► Para determinar el monto del impuesto pagado en el extranjero que es

susceptible de acreditarse deberá utilizarse el promedio mensual de los TC

diarios publicados en el DOF en el mes de pago del impuesto.

► Documentación comprobatoria de pago del impuesto (constancia de retención

suficiente en países con CDI)

► Se considera que un impuesto pagado en el extranjero tienen la naturaleza de

ISR cuando cumpla con reglas generales o cuando se considere como

impuesto comprendido en un CDI.

Acreditamiento de impuesto pagado en el extranjero ISR

Acreditamiento Indirecto:

► Es aquel impuesto corporativo que pago alguna subsidiaria en el extranjero el

cual podrá acreditarse contra el Impuesto sobre la Renta en México al

momento en que dicha sociedad reparta un dividendo o utilidad a una persona

moral en México

.

► El acreditamiento del ISR indirecto sigue limitado a 2 niveles corporativos y sólo

se permite en el caso de PM.

► Se aclara la mecánica para determinar el monto proporcional así como el límite

de su acreditamiento a través de la inclusión de fórmulas.

► Se aclara que el límite del acreditamiento directo e indirecto no excederá del

ISR Mexicano.

Acreditamiento de impuesto pagado en el extranjero ISR

Acreditamiento Indirecto:

► Se deberá efectuar el cálculo por cada ejercicio del que provengan los

dividendos (obligación de llevar registros), de no poderse identificar el año se

utilizara el método PEPS y en caso de incumplimiento no se podrá llevar a

cabo el acreditamiento ► Problemática de información

► Régimen transitorio (DT 2014-9-XL)

► Deberá utilizarse el tipo de cambio publicado en el DOF un día antes del cierre

del ejercicio del cual provenga la utilidad o dividendo pagado al residente en

México.

Participación de los trabajadores en las utilidades / PTU ISR

► Homologación de bases con ISR.

► Deducción de cantidades no deducibles por ingresos exentos

para trabajadores (LISR Art. 28 F. XXX). Excepto plan de

pensiones.

► No disminución de pérdidas fiscales y PTU pagada en el

ejercicio.

► Aplicar 25% de la pérdida cambiaria de ejercicios anteriores y

que fue diferida, hasta agotarla (RMF 2014 I.3.8.10).

UFIN 2014 ISR

Año 2013 (LISR Art. 77 tercer párrafo)

… se considera utilidad fiscal neta del ejercicio, la cantidad que se obtenga de

restar al resultado fiscal del ejercicio, el impuesto sobre la renta pagado en los

términos del artículo 10 de esta Ley, y el importe de las partidas no deducibles para

efectos de dicho impuesto, excepto las señaladas en las fracciones VIII y IX del

artículo 32 de la Ley citada y la participación de los trabajadores en las utilidades de

las empresas a que se refiere la fracción I del artículo 10 de la misma.

Año 2014 (LISR Art. 88 3er párrafo

Se considera utilidad fiscal neta del ejercicio, la cantidad que se obtenga de restar

al resultado fiscal del ejercicio, el impuesto sobre la renta pagado en los términos

del artículo 9 de esta Ley, el importe de las partidas no deducibles para efectos de

dicho impuesto, excepto las señaladas en las fracciones VIII y IX del artículo 28 de

la Ley citada, la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas

a que se refiere la fracción I del artículo 9 de la misma, y el monto que se determine

de conformidad con el siguiente párrafo.

UFIN 2014 ISR

00/2014/ISR Utilidad fiscal neta del ejercicio. En su

determinación no debe restarse al resultado fiscal del

ejercicio la participación de los trabajadores en las

utilidades de la empresa.

“…debido a que en el resultado fiscal del ejercicio ya se

encuentra disminuida la participación de los trabajadores en las

utilidades de las empresas pagada en el ejercicio de

conformidad con el artículo 9, segundo párrafo de la Ley del

Impuesto sobre la Renta, no debe restarse nuevamente dicha

participación para determinar la utilidad fiscal neta del ejercicio a

que se refiere el artículo 77, tercer párrafo de la Ley analizada,

en razón de que es una de las excepciones a que se refiere el

mencionado párrafo.

CUFIN ISR

► ¿Cuál es el saldo de la CUFIN al 2013?

► Saldo a 2013

► Saldo recalculado 2001-2013 – ¿CUFIN hasta el año 2000?

► Saldo 2013 (2001-2013 recalculado)

► Recalculo de la CUFIN al 31 de diciembre 2013 (LISR 2014)

CUFIN

UFIN 2001 a 2013 actualizada

+ Dividendos o utilidades percibidos de 2001 a 2013

- Dividendos distribuídos de 2001 a 2013 - UFINES negativas

= CUFIN al 31 de diciembre de 2013

Impuesto sobre dividendos ISR

► Los dividendos pagados a personas físicas y residentes en el extranjero,

estarán sujetos a una tasa de retención de ISR del 10%.

► No aplica retención a utilidades generadas antes de 2014.

► CUFIN 2013 Integración por dividendos distribuidos entre personas morales

residentes en México por utilidades generadas antes de 2014 (RMF I.3.22.4.)

► Excepción a la aplicación del artículo 142 de la Ley del ISR por dividendos

percibidos de personas morales residentes en el extranjero provenientes de

utilidades generadas en el ejercicio fiscal 2013 o en ejercicios anteriores

(RMF I.3.21.4.)

► Obligación de llevar dos Cufines (2013 – 2014).

Saldos al 31- Dic- 2013 A B

CUFIN 100 200

UTILIDAD CONTABLE 200 100

Efectos en el Impuesto Diferido ISR

► Efecto de los salarios y prestaciones a los trabajadores

exentas para ISR

► Plan de pensiones y jubilaciones

► Pasivos laborales

► Nuevos límites en la deducción de AF y otras deducciones

► PTU Diferida

► Cancelación de IETU Diferido de 2013

Estímulos Fiscales Vigentes ISR

► Empleadores de personas con discapacidad y adultos mayores.

► Crédito Fiscal por aportaciones a proyectos cinematográficos.

► Adquisición diésel y IEPS.

► Uso de carreteras.

► Derecho especial sobre minería.

► Enajenación e importación de combustibles fósiles.

► Deducción adicional por donación de bienes básicos de alimentos o medicinas.

PRODECON ISR

► Publicidad si es deducible en adición a regalías.

► Gastos si son deducibles aunque la factura sea genérica.

► No procede el rechazo de IVA por pagos de outsourcing.

► Actas de Asamblea de Accionistas son suficientes para acreditar aportaciones.

► Acuerdos conclusivos.

Declaración informativa de operaciones relevantes ► Artículo 32A

► RMF 1.2.8.14

► Ficha trámite 169 CFF forma oficial 76

► Operaciones financieras establecidas en los artículos 20 y 21 de la

ley del impuesto sobre la renta vigente

► Operaciones de precios de transferencia

► Participación en el capital y residencia fiscal

► Reorganización y reestructuras

► Otras operaciones relevantes (enajenación de bienes intangibles o

de activos financieros, enajenación de bienes por fusión o escisión,

entre otras)

► Obligación prorrogada para su cumplimiento al mes de enero de

2015 por las operaciones realizadas en 2014.

BEPS ISR

► Acción 1 -Ocuparse de los retos fiscales de la economía digital.

► Acción 2 -Neutralizar los efectos de acuerdos híbridos.

► Acción 3 -Fortalecer las reglas CFC.

► Acción 4 -Limitar la erosión fiscal derivada de la deducibilidad de intereses y otros

gastos.

► Acción 5 -Contrarrestar prácticas fiscales dañinas más efectivamente, considerando

transparencia y substancia.

► Acción 6 -Prevenir el abuso de CDIs.

► Acción 7 -Prevenir la elusión artificiosa de situaciones de EP.

► Acción 8 -Intangibles.

► Acción 9 -Riesgos y Capital.

► Acción 10 -Otras transacciones de alto riesgo.

► Acción 11 -Establecer metodologías para recolección y análisis de datos BEPS y

acciones a realizar.

► Acción 12 -Requerir a contribuyentes la revelación de sus acuerdos agresivos de

planeación fiscal.

► Acción 13 -Re-examen de documentación de precios de transferencia.

► Acción 14 -Crear mecanismos de resolución de disputas más efectivos.

► Acción 15 -Desarrollar un instrumento multilateral para la modificación de acuerdos

bilaterales

Temas relevantes en materia de controversia y litigio fiscal

Tendencias de fiscalización

Presentation title

► Emisión de criterios no vinculativos

► Individualizados y subjetivos

► Lista de contribuyentes incumplidos

► Lista contribuyentes cuyos comprobantes fiscales amparen actos

o actividades inexistentes

► Revisión a empresas trasnacionales

*Migración de utilidades generadas en territorio nacional a otros

países con menor carga tributaria

Tendencias de fiscalización

Presentation title

► Revisión de devoluciones

► Uso de argumentos subjetivos de abuso y extra-legales y

recaracterización de operaciones

► Violación sistematizada de Derechos Humanos (ej. aseguramiento

de cuentas bancarias)

► Cartas “invitación” en las cuales la autoridad fiscal señala datos

específicos de la situación fiscal del contribuyente (ej, ingresos

obtenidos en cierto periodo)

► Casos publicidad, Establecimiento permanente, Etc.

Contabilidad electrónica y revisión electrónica

Presentation title

► Amparos presentados en Enero y Agosto 2014 (autoaplicativo)

► Procedencia de la suspensión pendiente de resolución en la SCJN

► Posibilidad de impugnar nuevamente (heteroaplicativo)

► Obligación de enviar la contabilidad - 15 días después del primer

envío

► Revisiones electrónicas - 15 días después de la primera

preliquidación

Otros puntos a considerar

Otros puntos a considerar ISR

► Deducción de cuentas incobrables

► Destrucción de inventarios

► Anticipos recibidos

► Deducción de pagos por regalías

► Inventario acumulable

► Capitalización delgada.

► Deducción de pagos al extranjero.

► Operaciones financieras derivadas.

► Recuperación del IMPAC.

► Ajuste de precios de transferencia.

► Deducción de viáticos

► Opción de dictaminar estados financieros

► Consideraciones para la emisión de CFDI (Criterio SAT)

Otros puntos a considerar ISR

Tax Life Cycle

The Tax Life Cycle

Tax compliance – Tax obligations

Tax Annual return

(March 31)

Prepayments

(17 monthly)

Inform returns

(February 15)

Total

Income tax 1 12 8 21

VAT 12 12 24

Withholdings income tax 12 12

Withholdings VAT 12 12

Tax accounting – New return 12 12

Relevant transactions – New 12 12

Shareholder information 1 1

Tax audit report / 32 H:

Questionnaires

Exhibits

2 / 1

40 / 18

2 / 1

40 / 18

Tax audit report for social

security and local taxes

1

24

25

Total: 44 / 21 72 45 161 / 138

These obligations may vary for specific transactions and sectors such as maquila,

finance, agricultural and tax-exempt.