Diferencia NIC 26 Vs 2649

COMPARACIN ENTRE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC IFRS) FRENTE A LOS PRINCIPIOS DE

CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS EN COLOMBIA

NESTOR TRIANA CODIGO 200421604

UNIVERSIDAD DE LA SABANA ESPECIALIZACION EN FINANZAS Y MERCADO DE CAPITALES

CHIA

2008

COMPARACIN ENTRE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC IFRS) FRENTE A LOS PRINCIPIOS DE

CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS EN COLOMBIA

NESTOR TRIANA CODIGO 200421604

MONOGRAFA DE GRADO

DAVID COHEN

UNIVERSIDAD DE LA SABANA ESPECIALIZACION EN FINANZAS Y MERCADO DE CAPITALES

CHIA

2008

CONTENIDO

Pag.

INTRODUCCIN 3 PRIMER CAPITULO 5 REVISIN Y ESTUDIO DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) Y LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINACIERA (NIIF) VIGENTES AL MES DE MAYO DE 2008 5

OBJETIVO GENERAL 5 OBJETIVOS ESPECFICOS 5 NIC 1 PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS (REVISADA EN 2005) 6 NIC 2 INVENTARIOS (REVISADA EN 2003) 8 NIC 7 ESTADOS DE FLUJOS DE EFECTIVO (REVISADA EN 1992) 9 NIC 8 POLTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES (REVISADA EN 2003) 10 NIC 10 HECHOS POSTERIORES A LA FECHA DEL BALANCE (REVISADA EN 2003) 11 NIC 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCIN (REVISADA EN 1993) 12 NIC 12 IMPUESTO SOBRE LA RENTA (REVISADA EN 2000) 13 NIC 14 INFORMACIN FINANCIERA POR SEGMENTOS (REVISADA EN 1997) 15 NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (REVISADA EN 2003) 16 NIC 17 ARRENDAMIENTOS (REVISADA EN 2003) 17 NIC 18 INGRESOS (REVISADA EN 1993) 19 NIC 19 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS (REVISADA EN 2004) 20 NIC 20 CONTABILIZACIN DE LAS SUBVENCIONES OFICIALES E INFORMACIN A REVELAR SOBRE AYUDAS PBLICAS 22

Pag. NIC 21 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA (REVISADA EN 2003) 23 NIC 23 COSTOS POR INTERESES 24 NIC 24 INFORMACIN A REVELAR SOBRE PARTES VINCULADAS (REVISADA EN 2003) 25 NIC 26 CONTABILIZACIN E INFORMACIN FINANCIERA SOBRE PLANES DE PRESTACIONES POR RETIRO 27 NIC 27 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y CONTABILIZACIN DE INVERSIONES EN DEPENDIENTES (REVISADA EN 2003) 27 NIC 28 CONTABILIZACIN DE INVERSIONES EN EMPRESAS ASOCIADAS (REVISADA EN 2003) 28 NIC 29 INFORMACIN FINANCIERA EN ECONOMAS HIPERINFLACIONARIAS 30 NIC 30 INFORMACIN A REVELAR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE BANCOS Y ENTIDADES FINANCIERAS SIMILARES 30 NIC 31 INFORMACIN FINANCIERA DE LOS INTERESES EN NEGOCIOS CONJUNTOS (REVISADA EN 2003) 31 NIC 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: PRESENTACIN E INFORMACIN A REVELAR (REVISADA EN 2005) 32 NIC 33 UTILIDAD POR ACCIN (REVISADA EN 2003) 34 NIC 34 INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA 35 NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS (REVISADA EN 2004) 36 NIC 37 PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES 38 NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES (REVISADA EN 2004) 40

NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y VALORACIN (REVISADA EN 2005) 41

Pag. NIC 40 INMUEBLES DE INVERSIN (REVISADA EN 2004) 45 NIC 41 AGRICULTURA 46 NIIF 1 ADOPCIN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA (REVISADA EN 2005) 47 NIIF 2 PAGOS BASADOS EN ACCIONES 48 NIIF 3 COMBINACIONES DE NEGOCIOS 50 NIIF 4 CONTRATOS DE SEGURO 51 NIIF 5 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y EXPLOTACIONES EN INTERRUPCIN DEFINITIVA 52 NIIF 6 EXPLORACIN Y EVALUACIN DE RECURSOS MINERALES 53 NIIF 7 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: INFORMACIN A REVELAR 54 NIIF 8 SEGMENTOS OPERATIVOS 55

SEGUNDO CAPITULO 57 COMPARACIN ENTRE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) - LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINACIERA (NIIF) Y LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS EN COLOMBIA 57 TERCER CAPITULO 158 EFECTO LA CONVERSIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PRESENTADOS BAJO PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS EN COLOMBIA A NORMAS INTERNACIONALES 158 BIBLIOGRAFA 162 CONCLUSIONES 163

LISTA DE TABLAS

Pag.

Tabla 1. Evolucin de las normas internacionales de contabilidad 158 Tabla 2. Evolucin de la normatividad contable en Colombia 161

INTRODUCCIN

En el proceso de globalizacin actual que presenta la economa mundial, es necesario que la informacin financiera sea uniforme para todos los interesados y lectores de los estados financieros de las Compaas, independientemente de su ubicacin geogrfica. Es por ello que en los ltimos aos se estn integrando las juntas directivas de los comits que emiten las normas de contabilidad, con la participacin de especialistas de diferentes pases, de manera que los estndares que se publiquen tengan la participacin de un nmero importante de profesionales. Durante los ltimos aos, el nmero de pases que han adoptado las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF o IFRS 1como estndares de contabilidad ha crecido de manera importante. Como muestra de ello estn los pases que conforman la Unin Europea (UE), los cuales han desarrollado un plan de implementacin extenso, organizado y programado fijando como fecha lmite de implementacin el pasado 1 de enero de 2005. Algunos otros pases del continente Americano han implementado estas normas, como es el caso de Per, Ecuador, Panam Costa Rica. Algunos otros han modificado sus principios de contabilidad propios con el fin de acercarlos a las IFRS e implementarlos en el futuro cercano, como es el caso de Brasil y Chile. En Colombia el procedimiento de implementacin no est claro. Se plantean las dos alternativas antes descritas, es decir, una implementacin de las IFRS a partir de una fecha determinada, probablemente 2010 o modificar los principios contables actuales, de manera que estn en la misma va de los requerimientos de las normas internacionales. Sin embargo, la conclusin de los analistas financieros, los diferentes gremios de la economa nacional, las entidades de control y los organismos internacionales (FMI, BID, BM), es la misma, que los estados financieros de las empresas colombianas sean presentados bajo las mismas caractersticas de cualquier otra empresa en el mundo. Esta necesidad hace que en el corto o mediano plazo Colombia haga parte de los pases que cumplen con los IFRS, mxime cuando estamos ad portas de negociar el Tratado de Libre Comercio (TLC) y al hacer parte de la Comunidad Andina de Naciones (CAN) y el rea de Libre Comercio de las Amricas (ALCA), entre otros. Para ello debemos estar preparados para el cambio, en razn a que pocas empresas cuentan con experiencia en este campo. 1 Por sus siglas en ingls International Financial Reporting Standard

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A fin de evaluar las implicaciones que tendr la implementacin de las IFRS sobre la informacin financiera de las compaas en Colombia y a los retos a que se vern enfrentados los profesionales de las reas contable y financiera, a continuacin se muestra una sntesis de las ltimas normas revisadas por la Junta Internacional de Normas de Contabilidad IASB y las principales diferencias con los principios de contabilidad vigentes en la actualidad.

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PRIMER CAPITULO

REVISIN Y ESTUDIO DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) Y LAS NORMAS INTERNACIONALES DE

INFORMACIN FINACIERA (NIIF) VIGENTES AL MES DE MAYO DE 2008 OBJETIVO GENERAL Realizar una comparacin entre las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y los principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA en Colombia, con el propsito de destacar implicaciones ante una eventual adopcin o adaptacin de las normas contables. OBJETIVOS ESPECFICOS 1. Revisar y estudiar cada una de las NIC vigentes en la actualidad, junto con las

diferentes interpretaciones que forman parte de las normas, para contar con un entendimiento claro y detallado de los diversos tratamientos contables.

2. Comparar cada una de las NIC vigentes con las diferentes cuentas de los

estados financieros a fin de identificar diferencias que impacten al momento de la implementacin en Colombia de estas normas.

3. Determinar la incidencia en los diferentes componentes del balance general

estado de resultados para una empresa mediana en operacin en Colombia, teniendo en cuenta la aplicacin de las NIC.

4. Identificar conceptos importantes que no aplican en las actuales PCGA

Colombianos y que tendrn un impacto relevante al momento que se presente un cambio con relacin a las NIC.

En varios pases del mundo el proceso de convergencia a Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) es una situacin evidente, cada da se suman ms y ms pases a la globalizacin contable, sin embargo en nuestro pas infortunadamente no existe un plan adecuadamente establecido, mediante el cual se pueda visualizar si se llevar a cabo una adopcin de las normas internacionales o una adaptacin de las normas locales hacia la tendencia uniforme de elaboracin y presentacin de la informacin financiera y contable de muchos pases del mundo. A pesar de lo anterior, es necesario iniciar el proceso de capacitacin tempranamente, con el objeto que los profesionales vinculados a la tcnica contable cuenten con un periodo de tiempo prudencial para asimilar las diferencias

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entre los principios locales2 y las normas internacionales, a fin de lograr mayor destreza en la elaboracin e interpretacin de la informacin financiera y contable. Dada la importancia que se produce a raz de este cambio de normatividad contable, lo primero que debe ser objeto de estudio para un completo entendimiento de esta materia, es su origen y la justificacin de la globalizacin de las aplicaciones contables por medio de las normas internacionales de contabilidad, sus objetivos, funcionamiento, sistema regulador para emisin de normas y beneficio que se obtendra al contar con normas contables mundialmente nicas. En el ao 1973 se fund en el Reino Unido el comit internacional de normas de contabilidad (International Accounting Standards Committee - IASC), el cual expidi las Normas Internacionales de Contabilidad NIC hasta el ao 2001. A partir de este ltimo ao se fund la Junta Internacional de Normas de Contabilidad International (Accounting Standards Board - IASB), quienes estn a cargo de revisar, actualizar y modificar las NIC vigentes. Adicionalmente han expedido las IFRS Las siguientes son las normas vigentes en la actualidad, en las cuales se especifica la ltima fecha de revisin, el objetivo de cada una de ellas y una sntesis con los principales conceptos de aplicacin. Adicionalmente en algunas de ellas se presentan interpretaciones, las cuales hacer referencia a ciertas aclaraciones publicadas por el comit correspondiente, con el propsito de profundizar en algunos aspectos de la norma o resolver dudas de interpretacin.

NIC 1 Presentacin de estados financieros (revisada en 2005)

Fecha de vigencia Ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2005 (1 de enero de 2007 para la informacin a revelar sobre el capital de una entidad). Objetivo Establecer el marco general para la presentacin de estados financieros con fines generales, incluyendo directrices para su estructura y el contenido mnimo. 2 Los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia estn regidos en la actualidad por el Decreto 2649 de 1993

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Resumen Principios fundamentales que subyacen a la preparacin de estados

financieros, incluyendo la hiptesis de empresa en marcha, la uniformidad de la presentacin y clasificacin, la hiptesis contable del recaudo y la materialidad.

Los activos y pasivos, y los ingresos y gastos, no pueden compensarse salvo que la compensacin est permitida o sea exigida por otra NIIF.

La informacin comparativa correspondiente al ejercicio anterior debe presentarse para los saldos incluidos en los estados financieros. La informacin comparativa deber incluirse tambin en la informacin de tipo descriptivo siempre que sea relevante para la adecuada comprensin de los estados financieros del perodo corriente.

Un conjunto completo de estados financieros debe incluir un balance, una cuenta de resultados, un estado de cambios en el patrimonio neto, un estado de flujos de efectivo, polticas contables y notas explicativas.

El estado de cambios en el patrimonio neto debe reflejar: - todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o - los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de

operaciones con socios que acten en calidad de tales. Los estados financieros deben ser objeto de presentacin con una periodicidad

generalmente anual. Si cambia la fecha de cierre del ejercicio, y los estados financieros se presentan para un perodo distinto a un ao, ser necesario informar de este hecho.

La distincin entre activos y pasivos corrientes y no corrientes es, por lo general, obligatoria. La presentacin segn el grado de liquidez se utilizar cuando proporcione una informacin relevante que sea ms fiable. En general, los hechos posteriores a la fecha del balance no se tienen en cuenta a efectos de clasificar partidas como corrientes o no corrientes.

La NIC 1 especifica los rubros que como mnimo deben presentarse en el balance, la cuenta de resultados, y el estado de cambios en el patrimonio neto, e incluye directrices para identificar rubros adicionales.

La entidad presentar un desglose de los gastos, utilizando para ello una clasificacin basada en la naturaleza de los mismos o en la funcin que cumplan dentro de la entidad, dependiendo de cul proporcione una informacin que sea fiable y ms relevante. Las entidades que clasifiquen sus gastos por funcin revelarn informacin adicional sobre la naturaleza de tales gastos, que incluir al menos el importe de los gastos por depreciacin y amortizacin y el gasto por beneficios a los empleados.

La NIC 1 prohbe revelar informacin sobre "partidas extraordinarias" en los estados financieros.

La NIC 1 especifica las revelaciones mnimas que deben contener las notas.

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Deben incluir informacin sobre:

- las polticas contables seguidas; - los criterios que ha adoptado la Direccin en el proceso de aplicar las

polticas contables de la entidad que tengan el efecto ms significativo en los importes registrados en los estados financieros; y

- las principales hiptesis en relacin con el futuro, y otras fuentes principales de incertidumbre en las estimaciones, que impliquen un riesgo significativo de causar un ajuste material en los valores contables

- de los activos y pasivos en el prximo ejercicio.

Existen apndices en la NIC 1 con ejemplos ilustrativos del balance, estado de resultados y estado de cambios en el patrimonio neto.

El 18 de agosto de 2005, el IASB emiti una modificacin a la NIC 1 denominada Presentacin de estados financieros - Informacin a revelar sobre el capital, que introduce las exigencias relativas a la informacin a revelar sobre el capital de una entidad.

Interpretaciones SIC 29, Informacin a revelar -acuerdos de concesin de servicios La presentacin de informacin es obligatoria si una entidad presta servicios que den acceso pblico a importantes recursos econmicos y sociales.

NIC 2 Inventarios (revisada en 2003)

Fecha de vigencia Ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2005 Objetivo Prescribir el tratamiento contable de los inventarios, incluyendo la determinacin del costo y su consiguiente reconocimiento como gasto. Resumen Las existencias deben ser valoradas al costo o al valor neto realizable, segn

cul sea menor. Los costos comprendern el precio de adquisicin, el costo de transformacin

(materiales, mano de obra y gastos generales) y otros costos en los que se haya incurrido para dar a las existencias su condicin y ubicacin actual, pero no diferencia en cambio.

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Para los elementos del inventario que no son intercambiables, se atribuyen costos especficos a los elementos individuales especficos que conforman el inventario.

Para los elementos intercambiables, el costo se determina usando las frmulas de primeras en entrar primeras en salir (FIFO) o costo promedio ponderado. La frmula LIFO no est permitida.

Cuando se venden los inventarios, el valor contable debe reconocerse como gasto en el perodo en que se registra en ingreso correspondiente. El monto de cualquier descuento, hasta alcanzar el valor neto realizable (VNR), as como todas las dems prdidas en los inventarios, sern reconocidas en el perodo en que ocurra la baja o la prdida. El saldo de cualquier reversin del descuento que resulte de un incremento en el VNR, se reconocer como una reduccin en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el perodo en el que la recuperacin del valor tenga lugar.

Interpretaciones Ninguna.

NIC 7 Estados de flujos de efectivo (revisada en 1992)

Fecha de vigencia Periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1994 Objetivo Exigir a las empresas que suministren informacin acerca de los movimientos histricos en el efectivo y los equivalentes al efectivo a travs de la presentacin de un estado de flujos de efectivo, clasificados en el perodo segn que procedan de actividades de operacin, de inversin y de financiacin. Resumen Los estados de flujos de efectivo deben analizar los cambios en el efectivo y

los equivalentes de efectivo durante un perodo. Los equivalentes de efectivo incluyen inversiones a corto plazo (menos de 3

meses desde la fecha de adquisicin), fcilmente convertibles en efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor. Generalmente no incluyen participaciones de capital.

Los flujos de efectivo procedentes de actividades de operacin, inversin y financiacin deben presentarse por separado.

Los flujos de efectivo de las actividades de operacin se presentan utilizando el mtodo directo (recomendado) o el indirecto.

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Los flujos de efectivo procedentes de impuestos sobre la renta se clasifican como de operacin salvo que puedan identificarse especficamente con actividades de financiacin o inversin.

La tasa de cambio utilizada para la conversin de operaciones en una moneda extranjera y los flujos de efectivo de una filial extranjera deber ser el tipo vigente en la fecha de los flujos de efectivo.

Los flujos de efectivo agregados derivados de adquisiciones y enajenaciones de filiales y otros negocios debern presentarse por separado y clasificarse como actividades de inversin, revelando informacin adicional especfica.

Las operaciones de inversin y financiacin que no supongan el uso de efectivo debern excluirse de los estados de flujos de efectivo, pero debern revelarse por separado.

Existen apndices en la NIC 7 con ejemplos ilustrativos del estado de flujos de efectivo.


NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores (revisada en 2003)

Fecha de vigencia Ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Objetivo Describir los criterios para seleccionar y cambiar polticas contables, junto con el tratamiento contable y la informacin a proporcionar en cuanto a cambios en polticas contables, cambios en estimaciones y errores. Resumen Prescribe una jerarqua para elegir polticas contables:

- Normas e interpretaciones del IASB, teniendo en cuenta cualquier directriz de implantacin del IASB.

- A falta de una norma, buscar los requisitos y las directrices incluidos en las normas e interpretaciones del IASB que se refieren a cuestiones similares y relacionadas; y las definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de valoracin de activos, pasivos, ingresos y gastos que se recogen en el Marco Conceptual.

- La Direccin o Administracin tambin puede tener en cuenta los pronunciamientos ms recientes de otros organismos reguladores que

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Aplicar polticas contables atendiendo a criterios de uniformidad con

operaciones similares. Realizar cambios de poltica contable slo si lo exige una norma o

interpretacin o si producen informacin ms relevante y fiable. Si una norma o interpretacin exige un cambio de poltica contable, seguir los

requisitos de transicin de dicho pronunciamiento. Si no se especifica ninguno, o si el cambio es voluntario, aplicar la nueva poltica contable con efecto retrospectivo mediante la reexpresin de perodos anteriores. Si la reexpresin es imposible, incluir el efecto acumulativo del cambio en los resultados. Si no es posible determinar el efecto acumulativo, aplicar la nueva poltica de forma prospectiva.

Los cambios en las estimaciones contables (por ejemplo, un cambio en la vida til de un activo) se contabilizan en el ejercicio en curso, o en ejercicios futuros, o en ambos (sin reformulacin).

Todos los errores deben corregirse mediante la reformulacin de los importes comparativos del ejercicio anterior y, si el error se produjo antes del primer perodo presentado, mediante la reformulacin del balance inicial.

Son obligatorias las revelaciones sobre cambios contables, cambios en las estimaciones y correcciones de errores.


NIC 10 Hechos Posteriores a la Fecha del Balance (revisada en 2003)

Fecha de vigencia Ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Objetivo Cundo debe una empresa proceder a ajustar sus estados financieros por hechos posteriores a la fecha del balance. La informacin a proporcionar en cuanto a la fecha en que se autoriz la emisin de los estados financieros, as como respecto a los hechos posteriores a la fecha del balance.

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Resumen Los hechos posteriores a la fecha del balance son todos aquellos eventos, ya

sean favorables o desfavorables, que se han producido entre la fecha del balance y la fecha de autorizacin de emisin de los estados financieros.

Hechos que implican ajustes: ajustar los estados financieros para reflejar aquellos hechos que suministran evidencia de condiciones que existan en la fecha del balance (como la resolucin de un juicio despus de la fecha del balance).

Hechos que no implican ajustes: no ajustar los estados financieros para reflejar hechos que aparecieron despus de la fecha del balance (como una reduccin en los precios de mercado despus del cierre del ejercicio, que no cambie la valoracin de inversiones a la fecha del balance).

Los dividendos propuestos o declarados con respecto las participaciones o acciones despus de la fecha del balance no debern registrarse como pasivo en la fecha del balance. Es obligatorio revelar informacin al respecto.

Una entidad no deber preparar sus estados financieros bajo la hiptesis de empresa en funcionamiento si los hechos posteriores a la fecha del balance indican que esta hiptesis no es apropiada.

Una entidad deber revelar la fecha de autorizacin de emisin de sus estados financieros, as como quin ha dado su autorizacin.


NIC 11 Contratos de construccin (revisada en 1993)

Fecha de vigencia Perodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1995. Objetivo Describir el tratamiento contable de los ingresos y los costos relacionados con los contratos de construccin en los estados financieros del contratista. Resumen Los ingresos del contrato deben comprender el valor acordado en el contrato

inicial junto con cualquier modificacin en el trabajo contratado, as como reclamaciones o incentivos en la medida que sea probable que de los mismos resulte un ingreso y siempre que sean susceptibles de valoracin fiable.

Los costos del contrato deben comprender los costos que se relacionen directamente con el contrato especfico, los costos que se relacionen con la

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Cuando el resultado de un contrato de construccin pueda ser estimado con suficiente fiabilidad, los ingresos y los costos deben ser reconocidos en el estado de resultados como tales, con referencia al estado de realizacin de la actividad consecuencia del contrato (mtodo del porcentaje de realizacin o grado de avance).

Si el resultado no puede estimarse con suficiente fiabilidad, no deber registrarse ninguna utilidad. Por el contrario, los ingresos del contrato slo deben reconocerse en la medida en que se prevea la recuperacin de los costos incurridos por causa del contrato, y los costos del contrato debern reconocerse en el ejercicio en que se incurran.

Cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a exceder de los ingresos totales derivados del contrato, la prdida esperada deber reconocerse inmediatamente en la cuenta de resultados del perodo.


NIC 12 Impuesto sobre la renta (revisada en 2000)

Fecha de vigencia Perodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1998. Algunas revisiones son efectivas para perodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2001. Objetivo Describir el tratamiento contable del impuesto sobre la renta. Establecer los principios y facilitar directrices para la contabilizacin de los

efectos actuales y futuros, a efectos del impuesto sobre la renta, de: la recuperacin (liquidacin) en el futuro del saldo en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el balance de una empresa; y las transacciones del ejercicio en curso que han sido objeto de reconocimiento

en la cuenta de resultados o directamente en el patrimonio. Resumen Los activos y pasivos por impuestos corrientes deben reconocerse a efectos de

los impuestos del ejercicio en curso y de ejercicios anteriores, calculados segn los tipos aplicables al perodo.

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Una diferencia temporal es una diferencia entre el valor contable de un activo o pasivo y su base gravable.

Deben reconocerse pasivos por impuestos diferidos por los futuros efectos fiscales de todas las diferencias temporales gravables, con tres excepciones:

- pasivos por impuestos diferidos derivados del reconocimiento inicial del crdito mercantil;

- pasivos por impuestos diferidos derivados del reconocimiento inicial de un activo o pasivo no surgido de una combinacin de negocios que, en el momento de la operacin, no afecte al resultado contable ni la base gravable; y

- pasivos derivados de utilidades no distribuidas procedentes de inversiones cuando la empresa sea capaz de controlar la fecha de la reversin de la diferencia y sea probable que la reversin no se produzca en el futuro previsible.

Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos por las diferencias temporales deducibles, las prdidas fiscales no utilizadas y los beneficios fiscales no utilizados en la medida en que sea probable que se disponga de utilidades fiscales con cargo a las cuales puedan utilizarse las diferencias temporales deducibles, salvo si el activo por impuestos diferidos surge del reconocimiento inicial de un activo o pasivo, no derivado de una combinacin de negocios que, en el momento de la operacin, no afecte al resultado contable ni a su base gravable. No obstante, la entidad debe reconocer un activo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporales procedentes de inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, o de participaciones en negocios conjuntos, slo en la medida que las diferencias temporales vayan a revertir en un futuro previsible y se espere disponer de utilidades fiscales contra las cuales amortizar las citadas diferencias temporales.

- el activo por impuestos diferidos surge del reconocimiento inicial de un activo o pasivo, no derivado de una combinacin de negocios que, en el momento de la operacin, no afecte al resultado contable ni a su base gravable.

Los (activos) pasivos por impuestos diferidos deben calcularse a las tasas impositivas que se espera que se apliquen cuando el pasivo sea liquidado o el activo realizado, sobre la base de tasas impositivas / leyes fiscales que hayan sido aprobados o prcticamente aprobados antes de la fecha del balance.

El descuento de los activos y pasivos por impuestos diferidos est prohibido. Los impuestos anticipados y diferidos deben presentarse como partidas no

corrientes en el balance. La NIC 12 especifica la informacin que debe revelarse en relacin con el

impuesto sobre la renta.

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Interpretaciones SIC 21, Impuesto sobre la renta - Recuperacin de activos no depreciables revalorizados Calcular el activo o pasivo por impuestos diferidos derivado de la revalorizacin en funcin de las consecuencias fiscales derivadas de la venta del activo y no de su uso. SIC 25, Impuesto sobre la renta - Cambios en la situacin fiscal de la empresa o de sus accionistas Los efectos fiscales corrientes y diferidos por cambio deben ser incluidos en la ganancia o prdida neta del ejercicio a menos que esas consecuencias estn relacionadas con transacciones o hechos que fueran reconocidos directamente en el patrimonio.

NIC 14 Informacin Financiera por Segmentos (revisada en 1997)

Fecha de vigencia Perodos que comiencen a partir del 1 de julio de 1998. Objetivo Establecer los criterios para proporcionar informacin financiera por lneas de negocio y reas geogrficas. Resumen La NIC 14 se aplica a las empresas cuyos ttulos de capital o deuda coticen

pblicamente o a las empresas que se encuentran en el proceso de emitir ttulos para cotizar en mercados pblicos de ttulos. Asimismo, una empresa que revele voluntariamente informacin financiera por segmentos debe cumplir los requisitos de la NIC 14.

Exige que la empresa tenga en cuenta su estructura organizativa y su sistema de informacin interna con el propsito de identificar sus tipos de segmentos de negocio y geogrficos.

Si los segmentos internos no estn basados en grupos de productos o servicios relacionados, ni en reas geogrficas, se exige a la empresa buscar en el nivel inmediatamente inferior de la segmentacin interna para identificar los segmentos sobre los que habr de informar.

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Se facilitan directrices sobre los segmentos sobre los que se habr de informar (generalmente lmites del 10%), y se indica la necesidad de que los ingresos de los segmentos sobre los que se informa sea como mnimo el 75% del total de los ingresos ordinarios.

Una base de segmentacin es de carcter principal, y la otra, secundaria. La informacin por segmentos deba prepararse utilizando las mismas polticas

contables adoptadas para los estados financieros consolidados o individuales. La NIC 14 establece requisitos de informacin para segmentos principales y

secundarios, siendo muy inferiores los requisitos de informacin correspondiente a los segmentos secundarios.


NIC 16 Propiedad, planta y equipo (revisada en 2003)

Fecha de vigencia Ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Objetivo Establecer los principios para el reconocimiento inicial y la contabilizacin posterior de la propiedad, planta y equipo. Resumen Los elementos de la propiedad, planta y equipo deben registrarse como activos

cuando es probable que la empresa obtenga beneficios econmicos derivados del activo, y el costo del activo pueda calcularse con suficiente fiabilidad.

El reconocimiento inicial ha de realizarse atendiendo el costo, que incluye todos los costos necesarios para preparar al activo para el uso al que est destinado. Si el pago se aplaza, debern registrarse intereses.

En la contabilizacin posterior a la adquisicin, la NIC 16 permite elegir el mtodo contable:

- Mtodo de costo: El activo se registra al costo de adquisicin menos la depreciacin acumulada y el deterioro del valor.

- Mtodo de revalorizacin: El activo se registra por el importe revalorizado, que es el valor contable en la fecha de revalorizacin menos la depreciacin posterior.

Segn el mtodo de revalorizacin, deben efectuarse revalorizaciones regularmente. Todos los elementos de una determinada clase deben ser

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Si se utiliza el mtodo de costo, los componentes de un activo con distintos patrones de obtencin de beneficios deben depreciarse por separado.

La depreciacin se carga sistemticamente a lo largo de la vida til del activo. El mtodo de depreciacin debe reflejar el patrn de consumo de los beneficios. El valor residual debe revisarse al menos anualmente. Si el funcionamiento de un elemento de la propiedad, planta y equipo (por ejemplo, un avin) requiere grandes inspecciones regulares, cuando se realiza una gran inspeccin, su costo se registra en el valor contable del activo como sustituto si se cumplen los criterios de reconocimiento.

El deterioro de valor de la propiedad, planta y equipo debe evaluarse de acuerdo con la NIC 36.

Todos los intercambios de propiedad, planta y equipo deben calcularse al valor razonable, incluyendo intercambios de elementos similares, salvo que la operacin de intercambio carezca de contenido comercial o no pueda calcularse con suficiente fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni del activo entregado.

Las revelaciones incluyen polticas contables; mtodos de amortizacin y vidas tiles; adquisiciones, enajenaciones, deterioros de valor, y reversiones; importes y detalles de revalorizaciones; y compromisos.


NIC 17 Arrendamientos (revisada en 2003)

Fecha de vigencia Ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Objetivo Establecer, para arrendatarios y arrendadores, las polticas contables apropiadas y la informacin que debe revelarse en relacin con los arrendamientos operativos y financieros.

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Resumen Un arrendamiento se clasifica como arrendamiento financiero si transfiere la

totalidad de los riesgos y las ventajas derivados de la propiedad. Por ejemplo: - El arrendamiento cubre la totalidad de la vida del activo. - El valor actual de los pagos de arrendamientos es prcticamente

igual que el valor razonable del activo.

Todos los dems arrendamientos se clasifican como arrendamientos operativos.

Un arrendamiento de terrenos y edificios deber dividirse en elementos de terrenos y edificios. El elemento terreno es generalmente un arrendamiento operativo. El elemento edificio es un arrendamiento operativo o financiero en funcin de los criterios de la NIC 17. Sin embargo, el clculo separado de los elementos terreno y edificio no es obligatorio si los intereses del arrendatario en el terreno y los edificios se clasifican como "propiedades de inversin" de acuerdo con la NIC 40 y se adopta el modelo del valor razonable.

Arrendamientos financieros - Contabilizacin del arrendatario: - Registrar un activo y un pasivo al valor actual de los pagos mnimos

del arrendamiento o bien al valor razonable del bien arrendado, si ste fuera menor.

- Poltica de depreciacin: la misma que para los activos que se posean.

- Pago del arrendamiento financiero: distribuido entre intereses y una reduccin en el pasivo.

Arrendamientos financieros - Contabilizacin del arrendador: - Reconocer como una partida a cobrar por un importe equivalente a la

inversin neta en el arrendamiento. - Reconocer los ingresos financieros basndose en una pauta que

refleje un tipo de rendimiento constante sobre la inversin neta del arrendador.

Arrendamientos operativos - Contabilizacin del arrendatario: - Reconocer los pagos de arrendamientos operativos como gasto en la

cuenta de resultados, de forma lineal a lo largo del plazo de arrendamiento, salvo que resulte ms representativa otra base de registro.

Arrendamientos operativos - Contabilizacin del arrendador: - Los arrendadores deben presentar, en el balance, los activos

dedicados a arrendamientos operativos de acuerdo con la naturaleza de tales bienes.

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- Los arrendamientos operativos deben ser reconocidos de forma lineal a lo largo del plazo de arrendamiento, salvo que resulte ms representativa otra base sistemtica de registro,

Los arrendadores deben distribuir los costos directos iniciales a lo largo del perodo de arrendamiento (est prohibido llevarlos a gastos inmediatamente).

La contabilizacin de operaciones de venta y posterior arrendamiento (leaseback) depende bsicamente de que se trate de arrendamientos financieros u operativos.

Interpretaciones SIC 15, Arrendamientos operativos - Incentivos El arrendador y el arrendatario deben reconocer los incentivos (como perodos libres de cuotas) como una reduccin de los ingresos y gastos por arrendamiento, respectivamente, a lo largo del periodo del arrendamiento. SIC 27, Evaluacin del fondo econmico de las transacciones que adoptan la forma legal de un arrendamiento Si una serie de transacciones adoptan la forma legal de un arrendamiento y slo pueden entenderse en relacin con la serie en conjunto, la serie deber contabilizarse como una nica operacin. CINIIF 4, Determinacin de si un acuerdo contiene un arrendamiento Los acuerdos que dependen de un activo especfico o que incluyen el derecho a controlar un activo especfico generalmente son arrendamientos segn la NIC 17.

NIC 18 Ingresos (revisada en 1993)

Fecha de vigencia Perodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1995. Objetivo Establecer el tratamiento contable de los ingresos que surgen de ciertos tipos de transacciones y eventos. Resumen Los ingresos ordinarios deben valorarse utilizando el valor razonable de la

contrapartida recibida o por recibir.

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Reconocimiento: - Procedentes de la venta de bienes: Cuando se han transferido al

comprador los riesgos y ventajas significativos, el vendedor pierde el control efectivo, el monto puede valorarse con fiabilidad, es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados a la transaccin, y los costos incurridos, o a incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser medidos con fiabilidad.

- Procedentes de la prestacin de servicios: Mtodo del porcentaje de realizacin. Cuando el resultado de una transaccin, que suponga la prestacin de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad

- Intereses, regalas y dividendos: Se reconocen cuando es probable que la empresa obtenga beneficios econmicos:

- Intereses: sobre la base de la proporcin de tiempo transcurrido, teniendo en cuenta el rendimiento efectivo del activo utilizando el mtodo de inters efectivo tal y como se define en la NIC 39.

- Regalas: utilizando la hiptesis contable del devengo, de acuerdo con el fondo econmico del acuerdo en que se basan.

- Dividendos: cuando se establezca el derecho a recibir el pago por parte del accionista.

Los requisitos de revelacin incluyen las polticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos.

Interpretaciones SIC 31, Ingresos - Permutas que comprenden servicios de publicidad Reconocer ingresos ordinarios procedentes de permutas que comprenden servicios de publicidad slo si tambin se reciben ingresos sustanciales por servicios publicitarios en transacciones que no suponen permutas.

NIC 19 Beneficios a los empleados (revisada en 2004)

Fecha de vigencia Perodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1999. Algunas revisiones vigentes a partir del 1 de enero de 2001; otras revisiones vigentes para perodos terminados el 31 de mayo de 2002. La revisin en 2004 permite el reconocimiento de prdidas y ganancias actuariales en patrimonio y requiere asimismo informacin adicional a revelar a partir del 1 de enero de 2006 (se aconseja la aplicacin anticipada).

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Objetivo Describir el tratamiento contable y la informacin a proporcionar respecto de los beneficios a los empleados, incluyendo beneficios a corto plazo (salarios, vacaciones anuales, permisos remunerados por enfermedad, participacin en ganancias anuales, incentivos y beneficios no monetarios); pensiones, seguros de vida y asistencia mdica post-empleo; y otras prestaciones a largo plazo (permisos remunerados despus de largos periodos de servicio, incapacidad, compensacin diferida y participacin en ganancias e incentivos a largo plazo). Resumen Principio subyacente: el costo de proporcionar beneficios a los empleados

debe reconocerse en el perodo en el cual el empleado recibe el beneficio, no en el momento en que es pagada o pagadera.

Los beneficios a los empleados a corto plazo (pagaderos en 12 meses) deben reconocerse como gasto en el perodo en el cual el empleado presta el servicio.

Los pagos de participacin en ganancias y de incentivos slo se reconocern cuando la entidad tenga una obligacin implcita de pagarlos y los costos puedan estimarse con suficiente fiabilidad.

Los planes de prestaciones post-empleo (como pensiones y asistencia en salud) se clasifican o bien como planes de aportes definidos o como planes de prestaciones definidas.

De acuerdo con los planes de aportes definidos, los gastos se reconocen en el perodo en que es pagadero el aporte.

De acuerdo con los planes de prestaciones definidas, se reconoce un pasivo en el balance equivalente al saldo neto de:

- el valor actual de las obligaciones por prestaciones definidas (el valor actual de los pagos futuros esperados que son necesarios para cumplir con las obligaciones derivadas de los servicios prestados por los empleados en el ejercicio en curso y en los anteriores);

- las prdidas y ganancias actuariales diferidas y el costo diferido de los servicios pasados; y

- el valor razonable de cualquier activo afecto al plan en la fecha del balance.

Las prdidas y ganancias actuariales pueden ser (a) reconocidas inmediatamente en los beneficios netos de dichas ganancias y prdidas, (b) diferidas a un mximo, considerando lmites en una "banda de fluctuacin"

(the "corridor approach"), o (c) reconocidas directamente en patrimonio. Los activos relacionados con un plan incluyen activos posedos por un fondo

de prestaciones a empleados a largo plazo y plizas de seguros. Para planes de grupo, el costo neto se reconoce en los estados financieros

separados de la entidad que legalmente respalda al empelado, a menos que

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Las prestaciones a empleados a largo plazo deben reconocerse y calcularse del mismo modo que las prestaciones post-empleo de acuerdo con un plan de prestaciones definidas. No obstante, a diferencia de los planes de prestaciones definidas, est prohibido diferir las prdidas o ganancias actuariales y los costos derivados de servicios pasados.

Las indemnizaciones por cese deben reconocerse cuando la entidad se encuentre comprometida de forma demostrable a rescindir el vnculo que la une a un empleado o grupo de empleados antes de la fecha normal de retiro, o bien a pagar indemnizaciones por cese como resultado de una oferta realizada para incentivar la rescisin voluntaria por parte de los empleados.

Los planes de retribuciones en forma de instrumentos de capital estn cubiertos por la NIIF 2, no por la NIC 19.


NIC 20 Contabilizacin de las subvenciones oficiales e informacin a revelar sobre ayudas pblicas

Fecha de vigencia Perodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1984. Objetivo Describir la contabilizacin y la informacin a revelar acerca de las subvenciones oficiales y otras formas de ayuda pblica. Resumen Reconocer las subvenciones oficiales slo cuando exista la garanta razonable

de que la entidad cumplir las condiciones asociadas a las subvenciones, y que stas sern recibidas. Las subvenciones no monetarias se reconocen normalmente al valor razonable, aunque est permitido el reconocimiento al valor nominal.

Aplicar el mtodo de la renta sistemticamente (reconocer los ingresos a lo largo de los ejercicios necesarios para compensarlos con los costos correspondientes), y no el mtodo del capital (contabilizarlos directamente en el patrimonio neto).

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Las subvenciones relacionadas con ingresos pueden presentarse como abono en la cuenta de resultados o como deduccin en la presentacin del gasto correspondiente.

Las subvenciones relacionadas con activos pueden presentarse o bien como ingresos diferidos en el balance, o deducirse en el clculo del valor contable del activo.

El reembolso de una subvencin oficial debe tratarse contablemente como revisin de una estimacin contable con un tratamiento distinto para las subvenciones relacionadas con ingresos y con activos, de acuerdo al tratamiento contable de la NIC 8.

Interpretaciones SIC 10, Ayudas pblicas - sin relacin especfica con actividades de explotacin Las ayudas pblicas a entidades dirigidas al apoyo o al sostenimiento a largo plazo de las actividades de una cierta empresa en determinadas regiones o sectores industriales deben contabilizarse como una subvencin oficial de acuerdo con la NIC 20.

NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera (revisada en 2003)

Fecha de vigencia Ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Objetivo Establecer el tratamiento contable para las transacciones en moneda extranjera y las actividades en el extranjero de una entidad. Resumen En primer lugar, determinar la moneda funcional de la entidad informante, la

moneda del entorno econmico principal en el que opera la entidad. Convertir todas las partidas en moneda extranjera en la moneda funcional:

- En la fecha de la transaccin, registrar utilizando el tipo de cambio vigente en la fecha de la transaccin para su reconocimiento y valoracin iniciales.

- En fechas de balances posteriores:

Utilizar el tipo de cierre para las partidas monetarias; Utilizar tipos de cambio vigentes en la fecha de la transaccin para partidas no

monetarias registradas al costo histrico; y utilizar tipos de cambio vigentes en

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- Las diferencias de cambio surgidas en la liquidacin de partidas monetarias y en la conversin de partidas monetarias a un tipo distinto al vigente cuando se reconocieron inicialmente, se incluyen en los resultados netos, con una excepcin: las diferencias de cambio derivadas de partidas monetarias que forman parte de la inversin neta realizada por la empresa en una entidad extranjera se clasifican en los estados financieros consolidados que incluyen la entidad extranjera en un componente distinto del patrimonio neto; sern registradas como ingreso o gasto en la fecha de enajenacin de la inversin neta.

Cuando se produzca un cambio de moneda funcional en la entidad, sta aplicar los procedimientos de conversin que sean aplicables a la nueva moneda funcional de forma prospectiva, desde la fecha del cambio.

Los resultados y la situacin financiera de cualquier entidad cuya moneda funcional no sea la moneda de una economa hiperinflacionaria se convierten a una moneda de presentacin distinta utilizando los siguientes procedimientos:

- los activos y pasivos correspondientes a cada balance presentado (incluyendo los comparativos) se convierten al tipo de cierre en la fecha de dicho balance;

- los ingresos y gastos correspondientes a cada cuenta de resultados (incluyendo las comparativas) se convierten a tipos de cambio vigentes en las fechas de las transacciones; y

- todas las diferencias de cambio resultantes se reconocen como un componente distinto del patrimonio neto.

Normas especiales para convertir en una moneda de presentacin los resultados y la situacin financiera de una entidad cuya moneda funcional sea hiperinflacionaria.

Interpretaciones SIC 7, Introduccin al euro Explicaba cmo aplicar la NIC 21 cuando el euro se introdujo por primera vez.

NIC 23 Costos por intereses

Fecha de vigencia Perodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1995.

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Objetivo Describir el tratamiento contable de los costos por intereses. Resumen Los costos por intereses incluyen intereses, amortizacin de descuentos o

primas correspondientes a prstamos, y amortizacin de gastos de formalizacin de contratos de prstamo.

Se permiten dos tratamientos contables: - Tratamiento de gasto: Todos los costos por intereses se reconocen

como gastos en el ejercicio en que se incurren. - Tratamiento de capitalizacin: Capitalizar los costos por intereses

directamente atribuibles a la adquisicin o construccin de un activo cualificado, pero slo cuando sea probable que dichos costos generen beneficios econmicos en el futuro para la entidad, y los costos puedan medirse con suficiente fiabilidad. Todos los dems costos por intereses que no cumplan las condiciones para la capitalizacin se reconocern como gastos en el ejercicio en que se incurran.

Un activo cualificado es aquel que requiere de un periodo de tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o para la venta. Algunos ejemplos incluyen plantas de fabricacin, propiedades de inversin y determinadas existencias.

Si los fondos proceden de prstamos y se utilizan para obtener el activo cualificado, aplicar un tipo de capitalizacin (media ponderada de costos por intereses aplicables a los prstamos especficos y no especficos pendientes durante el perodo) a la inversin efectuada durante el perodo, para determinar el monto de los costos por intereses aptos para la capitalizacin.

La revelacin de informacin incluye la poltica contable adoptada en relacin con los costos por intereses.


NIC 24 Informacin a revelar sobre partes vinculadas (revisada en 2003)

Fecha de vigencia Perodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005.

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Objetivo Asegurarse de que en los estados financieros se ha tenido en cuenta la posibilidad de que la situacin financiera y los resultados de las operaciones puedan verse afectados por la existencia de partes vinculadas Resumen Las partes vinculadas son partes que controlan o tienen una influencia

significativa sobre la empresa informante, entre las que se incluyen las empresas dominantes, las filiales, los negocios conjuntos, los propietarios y sus familias, los principales directivos clave y los planes de prestaciones relacionadas con la jubilacin.

Exige revelar la siguiente informacin: - Relaciones con partes vinculadas cuando exista control, aun cuando

no se hayan producido operaciones con las mismas. - Operaciones con partes vinculadas. - Retribucin de directivos para cada una de las categoras descritas

en las NIC 24.

Cuando se hayan producido transacciones con partes relacionadas, la entidad revelar la naturaleza de la relacin con cada parte implicada, as como la informacin sobre las transacciones y los saldos pendientes, para la comprensin de los efectos potenciales que la relacin tiene en los estados financieros.

Ejemplos de operaciones entre partes vinculadas que deben desglosarse: - Compras o ventas de bienes. - Compras o ventas de activos. - Prestacin o recepcin de servicios. - Arrendamientos. - Transmisiones de investigacin y desarrollo. - Transmisiones mediante acuerdos de licencia. - Transmisiones mediante acuerdos de financiacin (incluidos

prstamos y aportes de capital). - Provisin de garantas o avales. - Liquidacin de pasivos en nombre de la entidad o por parte de la

entidad en nombre de otra parte. Interpretaciones Ninguna.

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NIC 26 Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de prestaciones por retiro

Fecha de vigencia Perodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 1998. Objetivo Especificar los principios de valoracin y desglose de informacin financiera en relacin con los planes de prestaciones por retiro Resumen Establece los requisitos de informacin a suministrar tanto en relacin con los

planes de aportes definidos como con los de prestaciones definidas, incluyendo un estado de activos netos disponibles para el pago de prestaciones y un desglose del valor actuarial actual de las prestaciones comprometidas (detallando las devengadas y las no devengadas).

Especifica la necesidad de una valoracin actuarial de las prestaciones correspondientes a planes de prestaciones definidas, as como la utilizacin de valores razonables para la contabilizacin de las inversiones de los planes de pensiones.


NIC 27 Estados financieros consolidados y contabilizacin de inversiones en dependientes (revisada en 2003)

Fecha de vigencia Perodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Objetivo Establecer los requisitos para la preparacin y presentacin de los estados financieros consolidados de un grupo de empresas bajo el control de una dominante. Establecer los requisitos para el tratamiento contable de las inversiones en entidades dependientes, entidades bajo control conjunto y empresas asociadas en los estados financieros individuales de la dominante.

27

Resumen Una dependiente es una empresa controlada por otra entidad, conocida como

matriz o dominante. El control es la facultad de determinar las polticas financieras y de las operaciones.

Los estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo de empresas (dominante y dependientes) presentados como si fueran los de una sola entidad contable.

Los estados financieros consolidados deben incluir a todas las dependientes. No existen exenciones por "control temporal" o porque la "dependiente opere

bajo severas restricciones para la transferencia de fondos a largo plazo". No obstante, las inversiones en entidades dependientes que sean clasificadas como mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5 se contabilizarn segn lo dispuesto en dicha NIIF.

Se eliminarn en su totalidad los saldos, transacciones, ingresos y gastos entre entidades del grupo.

Todas las empresas del grupo deben utilizar las mismas polticas contables. Las fechas de referencia de los estados financieros de las dependientes no

pueden tener una diferencia mayor de tres meses con respecto a la fecha de referencia de los estados financieros del grupo.

Los intereses minoritarios se presentan dentro del patrimonio neto consolidado en el balance de situacin y no se deducen en el clculo del resultado consolidado. No obstante, el resultado consolidado se distribuye entre los accionistas minoritarios y los de la sociedad dominante en la cuenta de resultados.

En los estados financieros individuales (separados) de la dominante se contabilizan todas sus inversiones en dependientes al costo o como inversin de acuerdo con la NIC 39, siempre que sean diferentes de las clasificadas como mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5.

Interpretaciones SIC 12: Consolidacin - Entidades con propsito especial Una sociedad debe consolidar una entidad de propsito especial, considerando el fondo econmico de la relacin, cuando controle dicha entidad.

NIC 28 Contabilizacin de inversiones en empresas asociadas (revisada en 2003)

Fecha de vigencia Perodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005.

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Objetivo Determinar el tratamiento contable que debe adoptar el inversionista para las inversiones en empresas asociadas en las que tenga una influencia significativa Resumen Se aplica a todas las inversiones en las que el inversionista tenga influencia

significativa a menos que el inversionista sea una empresa de capital riesgo, un fondo de inversin o un fondo de inversin mobiliaria, en cuyo caso debe aplicarse la NIC 39.

Las inversiones en entidades asociadas, que sean clasificadas como mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5 se contabilizarn segn lo dispuesto en dicha NIIF.

El inversionista debe utilizar el mtodo de participacin patrimonial para todas las inversiones en empresas asociadas en las que tenga una influencia significativa.

Existe la presuncin rebatible de que existe influencia significativa si se posee una participacin, directa o indirecta, de ms del 20% en la asociada.

De conformidad con el mtodo de participacin patrimonial, la inversin se registra al costo en el momento de la adquisicin, ajustndose posteriormente en funcin del cambio en la participacin del inversionista en los activos netos de la participada. En la cuenta de resultados del inversionista se reconocer la participacin que le corresponda en los resultados de la adquirida.

En ningn caso la diferencia entre las fechas de presentacin del inversionista y de la asociada podr ser mayor de tres meses.

Las polticas contables de las asociadas, consideradas a efectos de la aplicacin del mtodo de la puesta en equivalencia, deben ser las mismas que las del inversionista.

Se exige la contabilizacin por el mtodo de participacin patrimonial en los estados financieros del inversionista cuando no sea obligatorio presentar las cuentas consolidadas, por ejemplo, porque el inversionista carezca de filiales. No obstante, el inversionista no aplica el mtodo de participacin patrimonial cuando presenta sus estados financieros individuales (separados) de conformidad con la NIC 27. En tal caso, el inversionista contabiliza la inversin o bien al costo o como inversin de conformidad con la NIC 39.

Se requiere la realizacin de pruebas en relacin con la posible prdida de valor de los activos de conformidad con la NIC 36, Deterioro del valor de los activos. Sern de aplicacin los indicadores de deterioro de valor establecidos en la NIC 39.

Interpretaciones Ninguna

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NIC 29 Informacin financiera en economas hiperinflacionarias

Fecha de vigencia Perodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 1990. Objetivo Establecer unos principios especficos para la elaboracin y presentacin de la informacin financiera de una empresa en la moneda correspondiente a una economa hiperinflacionaria, con el fin de evitar proporcionar informacin confusa. Resumen Los estados financieros de una entidad que presente informacin financiera en

la moneda de una economa hiperinflacionaria deben presentarse en la unidad de valoracin corriente en la fecha del balance.

Las cifras comparativas de perodos anteriores deben reformularse en la misma unidad de valoracin corriente del perodo actual.

Por lo general, una economa es hiperinflacionaria cuando su tasa de inflacin en 3 aos es del 100% o superior.

Interpretaciones CINIIF 7 Aplicacin retrospectiva en el alcance de la NIC 29 Cuando el entorno econmico principal en el que opera la entidad se vuelva hiperinflacionario, la entidad deber aplicar la NIC 29 como si el entorno econmico hubiera sido siempre hiperinflacionario.

NIC 30 Informacin a revelar en los estados financieros de bancos y entidades financieras similares

Fecha de vigencia Perodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 1991. Sustituida en 2005 por la NIIF 7, vigente en 2007. Objetivo Regular adecuadamente la presentacin e informacin a revelar en los estados financieros de bancos e instituciones similares, como complemento a los requisitos establecidos por el resto de NIIF.

30

Resumen Exige a los bancos y entidades financieras similares clasificar las partidas en el

balance y en la cuenta de resultados atendiendo a su naturaleza y presentar los activos en funcin de su liquidez relativa.

Identifica la informacin mnima a revelar en relacin con las partidas de la cuenta de resultados y el balance de los bancos y entidades financieras similares.

Los requisitos de informacin incluyen la concentracin de activos, pasivos y operaciones fuera de balance, prdidas en prstamos y anticipos, contingencias, pignoraciones de activos y riesgos generales de la actividad bancaria.


NIC 31 Informacin financiera de los intereses en negocios conjuntos (revisada en 2003)

Fecha de vigencia Perodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Objetivo Regular el tratamiento contable de las inversiones en negocios conjuntos ("joint ventures"), con independencia de la estructura o forma legal bajo la cual tienen lugar las actividades de la entidad. Resumen Se aplica a todas las inversiones en las que el inversor tenga el control

conjunto, a menos que el inversionista sea una empresa de capital riesgo, un fondo de inversin o un fondo de inversin mobiliaria, en cuyo caso debe observarse la norma NIC 39.

La caracterstica principal de un negocio conjunto es un acuerdo contractual para compartir el control. Los negocios conjuntos pueden clasificarse como operaciones controladas conjuntamente, activos controlados conjuntamente o entidades controladas conjuntamente. Existen principios de reconocimiento diferentes para los distintos tipos de negocio conjunto:

Operaciones controladas conjuntamente: el partcipe reconoce los activos que estn bajo su control, los gastos y pasivos en los que incurre, as como su parte en los ingresos obtenidos, tanto en sus estados financieros individuales como consolidados.

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Activos controlados conjuntamente: el partcipe reconoce su parte de los activos controlados conjuntamente, cualquier pasivo en el que haya incurrido directamente y su parte de los pasivos en los que haya incurrido conjuntamente con otros partcipes, cualquier ingreso resultante de la venta o uso de su parte de la produccin del negocio conjunto, cualquier gasto incurrido en relacin con el negocio conjunto y cualquier gasto que haya incurrido directamente en relacin con su participacin en el negocio conjunto.

Entidades controladas conjuntamente: Existe la opcin de elegir entre dos polticas contables:

- Consolidacin proporcional. De acuerdo con este mtodo el balance del partcipe incluye su participacin en los activos bajo control conjunto y su participacin en los pasivos de los que es responsable conjuntamente. Su cuenta de resultados incluye su participacin en los ingresos y gastos de la entidad controlada conjuntamente.

- Mtodo de participacin patrimonial segn se describe en la NIC 28.

Las participaciones en entidades controladas de forma conjunta, que sean clasificadas como mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5 se contabilizarn segn lo dispuesto en dicha NIIF.

Incluso en el caso de que no se preparen estados financieros consolidados (por ejemplo, porque el partcipe no tenga inversiones en dependientes) se requiere la contabilizacin de la consolidacin proporcional/mtodo de la participacin. No obstante, en los estados financieros (separados) individuales del partcipe, los participantes en negocios conjuntos deben contabilizarse o bien al costo o bien como inversiones de conformidad con la NIC 39.

Interpretaciones SIC 13 Entidades controladas conjuntamente - Aportaciones no monetarias de los partcipes Por lo general, se permite el reconocimiento proporcional de las prdidas y ganancias atribuibles a las aportaciones no monetarias.

NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin e informacin a revelar (revisada en 2005)

Fecha de vigencia Perodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. La informacin a revelar ha sido sustituida por la NIIF 7, vigente en 2007.

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Objetivo Facilitar a los usuarios de los estados financieros la comprensin de los instrumentos financieros reconocidos dentro y fuera del balance as como su efecto sobre la posicin financiera, resultados y flujos de efectivo de la entidad. Resumen La clasificacin de un instrumento por parte del emisor como pasivo o

instrumento de capital: - Se basar en el fondo y no en la forma del mismo. - Tendr lugar en el momento de emisin y no se modificar

posteriormente. - Un instrumento es un pasivo financiero si el emisor puede estar

obligado a entregar efectivo u otro activo financiero o si el titular tiene derecho a exigir efectivo u otro activo financiero. Un ejemplo son las acciones preferentes cuyo rescate es obligatorio.

- Un instrumento que no da lugar a dicha obligacin contractual es un instrumento de capital.

- Los intereses, dividendos, prdidas y ganancias relacionados con un instrumento clasificado como pasivo deben presentarse como ingresos o gastos segn corresponda.

En el momento de la emisin, el emisor debe clasificar por separado los componentes de pasivo y de capital de un mismo instrumento compuesto como puede ser una deuda convertible y una deuda emitida con derechos separables o warrants.

Un activo y un pasivo financiero pueden ser compensados y presentados por su valor neto nicamente cuando la entidad tiene un derecho legalmente reconocido a compensar los valores de ambos instrumentos y tiene la intencin bien de liquidar por el valor neto o realizar el activo y pagar el pasivo de forma simultnea.

El costo de las acciones propias se deduce del patrimonio y las reventas de acciones propias tienen la consideracin de operaciones de capital.

Los costos de emisin o readquisicin de instrumentos de capital (distintos de los derivados de una combinacin de negocios) se contabilizan como deduccin del patrimonio neto, una vez considerada cualquier ventaja fiscal a efectos del impuesto sobre la renta.

Los requisitos de informacin incluyen: - Polticas de cobertura y gestin de riesgos - Polticas y prcticas de contabilizacin de coberturas, y prdidas y

ganancias derivadas de las coberturas - Condiciones y polticas contables relacionadas con los instrumentos

financieros - Informacin sobre exposicin al riesgo de inters

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- Informacin sobre exposicin al riesgo de crdito - Valores razonables de todos los activos y pasivos financieros, a

excepcin de aquellos para los que no exista una medida fiable del valor razonable

- Informacin sobre bajas, avales, deterioros de valor, moras e incumplimientos, y reclasificaciones

Interpretaciones CINIIF 2 Aportes de socios de entidades cooperativas e instrumentos similares Son pasivos a menos que la cooperativa tenga derecho legal a no rescatarlas cuando lo solicite el socio.

NIC 33 Utilidad por accin (revisada en 2003)

Fecha de vigencia Perodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Objetivo Establecer los principios para la determinacin y presentacin de las utilidades por accin (UPA), con objeto de mejorar la comparabilidad de la rentabilidad entre diferentes sociedades en un mismo ejercicio y entre diferentes ejercicios para la misma sociedad. La NIC 33 se centra en el denominador del clculo del UPA. Resumen Aplicable a las sociedades cotizadas, sociedades en proceso de emitir

acciones que coticen en mercados pblicos, as como aquellas otras que opten por presentar voluntariamente esta informacin.

La entidad presentar en la cuenta de resultados, las utilidades por accin, bsicas y diluidas, para el resultado del perodo proveniente de las actividades que continan atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio neto de la controladora, as como para el resultado del perodo atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio neto de la controladora durante el perodo, para cada clase de acciones ordinarias que tenga diferentes derechos sobre el reparto de las utilidades del perodo.

Requiere la presentacin, al mismo nivel de importancia, de las utilidades por accin bsicas y diluidas como parte de la cuenta de resultados para:

- cada clase de acciones ordinarias, - para todos los perodos presentados.

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En los estados financieros consolidados, las utilidades por accin reflejan las utilidades atribuibles a los accionistas de la dominante.

La dilucin es una reduccin de las utilidades por accin o un aumento de las prdidas por accin como resultado de la conversin de los instrumentos convertibles, del ejercicio de las opciones o warrants, o de la emisin de acciones ordinarias cuando se renen ciertas condiciones especficas.

Clculo de las utilidades por accin bsicos: - Numerador: resultado del perodo, una vez deducidos todos los

gastos, incluidos impuestos, partidas extraordinarias, intereses de socios externos, as como dividendos de acciones preferentes.

- Denominador: nmero medio ponderado de acciones ordinarias en circulacin durante el perodo.

Clculo de las utilidades por accin diluidas: - Numerador: resultado neto del perodo atribuible a las acciones

ordinarias ajustado tanto por el valor, neto de efecto impositivo, de los dividendos e intereses reconocidos en el perodo, atribuibles a las acciones ordinarias potenciales con efecto dilutivo (por ejemplo, opciones, warrants, obligaciones convertibles, contratos de seguro contingente), as como por cualquier otro cambio en los ingresos o gastos del perodo que pudiesen resultar de la conversin de las acciones ordinarias potenciales con efecto dilutivo.

- Denominador: debe ajustarse por el nmero de acciones a emitir en el supuesto de la conversin en acciones ordinarias de todas las acciones con efecto potencial dilutivo.

- Las acciones ordinarias potenciales que no se vean afectadas por la dilucin deben ser excluidas del clculo.


NIC 34 Informacin financiera intermedia

Fecha de vigencia Perodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1999. Objetivo Regular el contenido mnimo de la informacin financiera intermedia y los criterios de reconocimiento y valoracin a aplicar en la informacin financiera intermedia.

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Resumen Se aplica slo cuando la entidad tiene la obligacin o toma la decisin de emitir

informacin financiera intermedia de conformidad con las NIIF. Los organismos reguladores locales de cada pas (y no la NIC 34) establecen:

- Qu sociedades deberan presentar estados financieros intermedios; - su frecuencia; y - el plazo para presentar dicha informacin tras la finalizacin de dicho

perodo intermedio. La informacin financiera intermedia es un juego completo o condensado de

estados financieros correspondientes a un perodo de tiempo inferior al ejercicio anual completo de la entidad.

El contenido mnimo de la informacin financiera intermedia es un balance condensado, una cuenta de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujo de efectivo y una seleccin de notas explicativas.

Establece los perodos comparativos sobre los que se requiere la presentacin de informacin financiera intermedia.

La importancia relativa se basa en los datos financieros del periodo intermedio y no en los de la proyeccin anual.

Las notas explicativas de la informacin financiera intermedia deben proporcionar informacin sobre las transacciones y hechos ms significativos para entender los cambios acontecidos desde la emisin de los ltimos estados financieros anuales.

Las polticas contables han de ser las utilizadas en la preparacin de los estados financieros anuales.

Los ingresos y gastos deben reconocerse en el perodo en el que se devengan, no deben anticiparse o diferirse.

Los cambios en polticas contables conllevan la modificacin de la informacin incluida en los anteriores estados financieros intermedios presentados, de acuerdo al tratamiento contable de la NIC 8.


NIC 36 Deterioro del valor de los activos (revisada en 2004)

Fecha de vigencia 1 de abril de 2004. Objetivo Asegurar que los activos no estn registrados a un valor superior a su valor recuperable y definir cmo se calcula el mismo.

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Resumen La NIC 36 es aplicable a todos los activos excepto inventarios (v. NIC 2 Inventarios), activos surgidos de los contratos de construccin (v. NIC 11 Contratos de construccin), activos por impuestos diferidos (v. NIC 12 Impuestos sobre las utilidades), activos relacionados con beneficios a

empleados (v. NIC 19 Beneficios a los empleados), activos financieros (v. NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y valoracin), propiedades inmobiliarias de inversin valoradas a valor razonable (v. NIC 40 Inmuebles de inversin) activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola valorados a valor razonable reducido por los costos en el punto de venta (v. NIC 41 Agricultura), costos de adquisicin diferidos, as como activos intangibles derivados de los derechos contractuales de una aseguradora (v. NIIF 4 Contratos de seguro) y activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta (v. NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y explotaciones en interrupcin definitiva).

La prdida por deterioro en el valor de los activos debe reconocerse cuando su valor neto contable excede de su valor recuperable.

En el caso de los activos registrados al costo, el reconocimiento de la prdida por deterioro de valor se registra en la cuenta de resultados. En el caso de los activos revalorizados, se considera como disminucin de la reserva de revalorizacin.

El valor recuperable de un activo es el mayor entre el precio neto de venta y su valor de uso.

El valor de uso es el valor actual de la estimacin de flujos de efectivo futuros derivados del uso continuado del activo y de su enajenacin al final de su vida til.

El tipo de descuento es el tipo antes de impuestos que refleja la valoracin actual del mercado en funcin del valor temporal del dinero y los riesgos especficos del activo. El tipo de descuento no debera reflejar riesgos futuros que ya estuvieran considerados en la estimacin de los flujos de efectivo futuros y debera coincidir con el rendimiento que un tercero exigira a una inversin que generase unos flujos de efectivo equivalentes a los previstos para dicho activo.

En cada fecha de balance, se debe revisar la situacin de los activos para detectar indicios de deterioro en su valor. Si existen indicios de deterioro, habr que calcular el valor recuperable.

El crdito mercantil y otros activos intangibles con vida til indefinida deben ser sometidos a pruebas de deterioro de valor al menos una vez al ao y a un clculo de su valor recuperable.

Si no es posible determinar el valor recuperable de un activo, habr que determinar el valor recuperable correspondiente a la unidad generadora de efectivo que incluye a ese activo. Las pruebas de deterioro de valor del crdito

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Se permite la reversin de prdidas por deterioro de valor reconocidas en aos anteriores en determinadas circunstancias (est prohibida en el caso del crdito mercantil).

Se deben desglosar las prdidas por deterioro de valor por clase de activos y por segmento (si fuese aplicable la NIC 14 Informacin financiera por segmentos).

Tambin se requiere desglosar las reversiones de prdidas por deterioro en el valor de un activo previamente registradas.


NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes

Fecha de vigencia Perodos que comiencen a partir del 1 de julio de 1999. Objetivo Asegurar que se utilizan bases apropiadas para el reconocimiento y la valoracin de provisiones, activos y pasivos contingentes, as como que se revela informacin suficiente en las notas a los estados financieros para permitir a los usuarios comprender su naturaleza, importe y calendario de vencimiento. El objetivo de esta norma es asegurarse de que slo las obligaciones reales son las que se registran en los estados financieros. No se incluirn los gastos futuros previstos, aun cuando estn autorizados por la Junta de Administracin u rgano de gobierno equivalente, ni las provisiones para cubrir prdidas propias aseguradas, incertidumbres generales y otros hechos todava no acontecidos. Resumen Debe reconocerse una provisin slo cuando un hecho pasado haya dado

lugar a una obligacin legal o implcita, una salida de recursos sea probable, y el importe de la obligacin pueda estimarse de forma fiable.

El importe registrado como provisin constituye la mejor estimacin del desembolso a realizar a la fecha de balance.

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Se requiere revisar las provisiones en cada cierre contable con objeto de ajustarlas en funcin de los cambios en las estimaciones.

La utilizacin de provisiones debe estar limitada a los propsitos para los que fueron originalmente constituidas.

Ejemplos de provisiones podran ser: los contratos de carcter oneroso, provisiones para reestructuraciones, garantas, reembolsos y costos de desmantelamiento.

Se requieren revelaciones detalladas, con descripciones y valores, para cada tipo de provisin.

Los pasivos contingentes surgen cuando: - existe una posible obligacin pendiente de confirmar por un

acontecimiento futuro que est fuera del control de la sociedad; o - existe una obligacin presente que podra dar lugar a una salida de

recursos, aunque probablemente no lo haga; - no se puede realizar una estimacin suficientemente fiable de una

obligacin presente (lo cual es poco frecuente).

Los pasivos contingentes slo requieren revelacin, no registro. Si la posibilidad de una salida de recursos es remota, entonces no es necesaria la revelacin.

Los activos contingentes surgen cuando la entrada de beneficios econmicos es probable, pero todava no es cierta, y su materializacin depende de un acontecimiento que est fuera del control de la sociedad.

Los activos contingentes slo requieren revelacin. No obstante, cuando la realizacin del ingreso resulte prcticamente cierta, entonces el activo correspondiente no resultar contingente y habr de ser registrado.

Interpretaciones CINIIF 1 Cambios en los compromisos de desmantelamiento, restauracin y obligaciones similares Ajuste de provisiones por cambios en el valor o en la fecha prevista de costos futuros y por cambios en el tipo de descuento de mercado. CINIIF 5 Derechos por la participacin en Fondos para el Retiro del Servicio, la Restauracin, y la Rehabilitacin Medioambiental Contabilizacin de la participacin en un fondo y de las obligaciones de efectuar aportes adicionales. CINIIF 6 Pasivos derivados de la Participacin en un Mercado Especfico Consumo Elctrico y Equipamiento Electrnico

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NIC 38 Activos intangibles (revisada en 2004)

Fecha de vigencia 1 de abril de 2004. Objetivo Establecer el tratamiento contable para el reconocimiento, valoracin y revelacin de todos los elementos intangibles que no estn contemplados especficamente en otra NIC. Resumen Exige el reconocimiento de un intangible, ya sea adquirido o desarrollado

internamente, si: - es probable que dicho activo genere beneficios econmicos futuros

para la sociedad, y - el costo del activo puede ser determinado de forma fiable.

Existen criterios adicionales para el reconocimiento de activos intangibles

desarrollados internamente. Todos los gastos de investigacin han de cargarse a la cuenta de resultados

en el momento en el que se incurren. Los gastos de desarrollo se capitalizan slo cuando se ha podido establecer la

viabilidad tcnica y comercial del producto o servicio en cuestin. Los activos intangibles, incluidas las actividades de I+D en curso, adquiridos en

una combinacin de negocios deben reconocerse por separado del crdito mercantil si surgen como resultado de derechos contractuales o legales o pueden separarse del negocio.

El crdito mercantil, las marcas comerciales, las cabeceras de peridicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes, los gastos de puesta en marcha, los costos de formacin, los costos de publicidad y los costos de reubicacin, generados internamente, no deben registrarse como activos.

Si un intangible no cumple con la definicin y los criterios de reconocimiento aplicables a activos intangibles, los gastos relacionados deben llevarse a la cuenta de resultados en el momento en que se incurren, salvo cuando el costo incurrido forme parte de una combinacin de negocios tratada como adquisicin, en cuyo caso debera pasar a formar parte del valor asignado al crdito mercantil en la fecha de adquisicin.

A efectos de la contabilizacin posterior a la adquisicin inicial, los activos intangibles atienden a la siguiente clasificacin:

- Vida indefinida: No existe un lmite previsible para el perodo en el que se espera que el activo genere beneficios econmicos para la sociedad. "Indefinida" no significa "infinita".

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- Vida definida: Existe un perodo limitado de generacin de beneficios para la sociedad.

En la contabilizacin posterior a la adquisicin, la entidad elegir como poltica contable el mtodo del costo o el mtodo de revalorizacin (permitido nicamente en determinadas circunstancias ver posteriormente). De acuerdo al mtodo del costo, un activo intangible se reconocer por su costo menos la amortizacin acumulada y el valor acumulado de las prdidas por deterioro de valor.

La norma permite el mtodo de revalorizacin si existe un mercado activo de referencia para el activo intangible. De acuerdo al mtodo de revalorizacin, un activo intangible se contabilizar por su valor revalorizado, que es su valor razonable en el momento de la revalorizacin menos la amortizacin acumulada y el valor acumulado de las prdidas por deterioro de valor.

Los activos intangibles con vida til indefinida no se amortizan sino que deben ser sometidos a pruebas de deterioro de valor en cada fecha de cierre. Si el valor recuperable es inferior al importe en libros, se reconoce una prdida por deterioro de valor. La evaluacin tambin debe considerar si el intangible sigue teniendo una vida indefinida.

Por lo general, el costo (el valor residual suele ser cero) de un intangible con vida til definida se amortiza a lo largo de dicho perodo. La entidad aplicar la NIC 36 cuando exista un indicio de que el valor en libros excede el valor recuperable del activo intangible.

Por lo general, los gastos ocasionados por un intangible despus de su adquisicin o finalizacin se registran como gasto. Slo en raras ocasiones se cumplen los criterios de reconocimiento como activo.

Interpretaciones SIC 32 Activos inmateriales - Costos de pginas web Es posible capitalizar determinados costos de desarrollo de infraestructura inicial y diseo grfico incurridos en la realizacin de una pgina web.

NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y valoracin (revisada en 2005)

Fecha de vigencia Perodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005, excepto revisiones de 2004 y 2005 (en relacin, entre otros aspectos, a la "opcin del valor razonable") vigente el 1 de enero de 2006.

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Objetivo Establecer los criterios para el reconocimiento, cancelacin y valoracin de activos y pasivos financieros. Resumen Todos los activos y pasivos financieros, incluyendo los derivados financieros y

ciertos instrumentos financieros implcitos, deben ser reconocidos en el balance.

Los instrumentos financieros han de valorarse inicialmente al valor razonable en la fecha de adquisicin o emisin. Por lo general, este valor coincide con el costo, aunque en algunos casos es necesario un ajuste.

Una entidad tiene la opcin de reconocer la compra o venta ordinaria de activos financieros en el mercado atendiendo a la fecha de negociacin o a la fecha de liquidacin. Si se utiliza a efectos contables la fecha de liquidacin, la NIC 39 requiere el reconocimiento de los cambios de valor producidos entre la fecha de negociacin y la de liquidacin.

Al objeto de valorar los activos financieros en fechas posteriores a su reconocimiento inicial, la NIC 39 clasifica los mismos en cuatro categoras:

Prstamos y cuentas por cobrar no disponibles para negociacin. Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento, tales como ttulos de renta

fija y acciones preferentes amortizables, que la empresa tiene la intencin y los recursos financieros necesarios para mantener hasta su vencimiento. Si una empresa vende de forma anticipada cualquier inversin a vencimiento (salvo en circunstancias excepcionales), se vera obligada a reclasificar el resto de inversiones incluidas en esta categora a la categora de disponible para la venta (ver categora 4 ms abajo) tanto para el ejercicio en curso como para los dos siguientes.

Activos financieros valorados a valor razonable a travs de la cuenta de resultados, que incluye los mantenidos para negociacin (cuyo propsito es obtener una utilidad a corto plazo) y cualquier otro activo financieros que designe la empresa (la "opcin del valor razonable"). Los derivados financieros activos siempre se consideran instrumentos negociables, salvo que se hayan designado como instrumentos de cobertura.

Activos financieros disponibles para la venta. Se incluyen en esta categora el resto de activos financieros no incluidos en las anteriores.

Esto incluira todas las inversiones en instrumentos de capital que no se valoren al valor razonable en la cuenta de resultados. Adems, una empresa podr considerar como un activo financiero disponible para la venta cualquier prstamo y cuenta por cobrar.

En 2005 el IASB limit el uso de la "opcin de valor razonable" para los activos financieros valorados a valor razonable a travs de la cuenta de resultados.

Tras el reconocimiento inicial:

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- Todos los activos financieros de las categoras 1 y 2 anteriores se registran al costo amortizado y se someten a una prueba de deterioro de valor.

- Todos los activos financieros de la categora 3 anterior se registran al valor razonable, reconocindose los cambios de valor en la cuenta de resultados.

- Todos los activos financieros de la categora 4 anterior se valoran al valor razonable en el balance, reconocindose los cambios de valor en el patrimonio neto, con sujecin a una prueba de deterioro de valor. Si el valor razonable de un activo disponible para la venta no puede medirse de forma fiable, se contabilizar al costo.

Tras la adquisicin, la mayora de los pasivos financieros se valoran al valor originalmente registrado menos reembolsos de principal y amortizacin. Hay tres categoras de pasivos que se registran a valor razonable ajustndose los cambios en su valor en la cuenta de resultados:

- pasivos derivados; - pasivos mantenidos para negociacin (ventas de valores en

descubierto); y - cualquier pasivo que designe la empresa, en el momento de su

emisin, que va a registrarse a travs de la cuenta de resultados (la "opcin del valor razonable").

El valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas, debidamente informadas, en una operacin realizada en condiciones de independencia mutua. La jerarqua establecida por la NIC 39 para el valor razonable es la siguiente:

- En primer lugar, el precio de cotizacin en un mercado activo. - En segundo lugar, utilizar una tcnica de valoracin que haga

mximo uso de la informacin del mercado y que incluya operaciones de mercado recientes realizadas en condiciones de libre concurrencia, referencias al valor razonable actual de otro instrumento que sea sustancialmente similar, anlisis de flujos de efectivo descontados y modelos de valoracin de opciones.

La NIC 39 establece las condiciones para determinar cundo se ha transferido el control sobre un activo o pasivo financiero a otra parte, por lo que debe ser dado de baja del balance (cancelado). La cancelacin queda prohibida en la medida en que el transmitente siga estando involucrado en un activo o en una parte del mismo que haya trasmitido.

La contabilizacin de coberturas (reconocimiento de los efectos compensatorios de los cambios del valor razonable tanto del instrumento de cobertura como del elemento cubierto en la cuenta de resultados del mismo

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- Cobertura de valor razonable: Si una entidad cubre un cambio en el valor razonable de un activo, pasivo o compromiso en firme reconocido, el cambio en el valor razonable tanto del instrumento de cobertura como del elemento cubierto se reconoce en la cuenta de resultados cuando se produce.

- Cobertura de flujos de efectivo: Si una entidad cubre los cambios en los flujos de efectivo futuros relacionados con un activo o pasivo reconocido o una operacin considerada probable, el cambio en el valor razonable del instrumento de cobertura se reconoce directamente en el patrimonio neto hasta que tengan lugar dichos flujos de efectivo futuros.

- Cobertura de la

Diferencia NIC 26 Vs 2649

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