2011INFORME ANUALINTEGRADODE LAHACIENDAVASCA

ÓRGANO DE COORDINACIÓNTRIBUTARIA DE EUSKADI

EUSKALOGASUNAREN

URTEKOTXOSTEN

BATERATUA

EUSKADIKO ZERGAKOORDINAZIORAKO ORGANOA

EUSKAL OGASUNAREN URTEKO

TXOSTEN BATERATUA

2011

INFORME ANUAL INTEGRADO DE LA HACIENDA VASCA

AURKIBIDEA

AURKEZPENA ................................................................................................................ 13

A ATALA. EUSKADIKO ZERGA HARREMANAK ETA FINANTZAZIO-SISTEMA ................... 15

I. KAPITULUA. ZERGA HARREMANAK ............................................................................ 17

1. EKONOMIA-ITUNA ...................................................................................................... 17

1.a. Sorrera eta bilakaera historikoa .............................................................................. 17

1.b. Esparru juridikoa .................................................................................................. 18

1.c. Sistemaren ezaugarriak ......................................................................................... 20

2. 1981EKO EKONOMIA-ITUNA ........................................................................................ 21

2.a. Balio Erantsiaren gaineko Zergara egokitzea............................................................. 23

2.b. Toki Ogasunak arautzeko Legea eta Tasa eta Prezio Publikoen Legea .......................... 23

2.c. 27/1990 Legearen bidez zati bat aldatzea ................................................................ 24

2.d. Merkatu bakarrera eta zeharkako ezarpenaren berrikuntzara egokitzea ....................... 25

2.e. 38/1997 Legeak egokitu, aldatu eta zabaldu zuen Kontzertua ..................................... 25

3. 2002KO EKONOMIA-ITUNA .......................................................................................... 27

4. EAE-K ZERGAK ARAUTZEKO ETA ORDAINARAZTEKO DUEN GAITASUNA ETA ZERGEN LOTURA-PUNTUAK ......................................................................................................... 33

4.a. Harmonizaziorako printzipio orokorrak ..................................................................... 35

4.b. Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zerga ............................................................. 38

4.c. Sozietateen gaineko Zerga ..................................................................................... 45

4.d. Ez-egoiliarren Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zerga ......................................... 52

4.e. Ondarearen gaineko Zerga ..................................................................................... 57

4.f. Oinordetza eta Dohaintzen gaineko Zerga ................................................................. 58

4.g. Balio Erantsiaren gaineko Zerga .............................................................................. 59

4.h. Ondare Eskualdaketen eta Egintza Juridiko Dokumentatuen gaineko Zerga .................. 65

4.i. Aseguru-sarien gaineko Zerga ................................................................................. 68

4.j. Zerga bereziak ...................................................................................................... 70

4.k. Zenbait Hidrokarburoren Txikizkako Salmentaren gaineko Zerga ................................. 71

4.l. Jokoaren gaineko Zergak ........................................................................................ 73

5

4.m. Tasak ................................................................................................................. 73

4.n. Toki Ogasunak ...................................................................................................... 73

5. ESTATUAREN ETA EUSKADIREN ARTEKO KOORDINAZIOA ETA LANKIDETZA ..................... 75

5.a. Ekonomia Itunaren Batzorde Mistoa ........................................................................ 78

5.b. Araugintza Koordinatu eta Ebaluatzeko Batzordea ..................................................... 79

5.c. Arbitraje Batzordea ............................................................................................... 80

6. EUSKAL OGASUNAREN ANTOLAKETA ETA ERAKETA ........................................................ 82

6.a. Alderdi orokorrak .................................................................................................. 82

6.b. Erakundeen arteko baliabide-banaketa .................................................................... 83

7. ZERGAK KOORDINATZEKO EUSKADIKO ORGANOA ......................................................... 85

7.a. Eraketa, eginkizunak eta antolaketa ........................................................................ 86

7.b. 2009 ekitaldiko jarduerak ...................................................................................... 87

II. KAPITULUA. FINANTZA-HARREMANAK .......................................................................... 91

1. SARRERA .................................................................................................................. 91

2. FINANTZA-HARREMANAK EKONOMIA-ITUNEAN .............................................................. 92

3. PRINTZIPIO OROKORRAK ............................................................................................ 94

4. ESTATUARI ORDAINDU BEHARREKO KUPOA .................................................................. 95

4.a. Kontzeptua ........................................................................................................... 95

4.b. Kupoaren bosturteko legeak ................................................................................... 98

4.c. Kupoaren 2007-2011 Bosturtekorako Legea ............................................................. 99

5. BALIO ERANTSIAREN GAINEKO ZERGARI DAGOKION DOIKUNTZA ................................. 105

6. FABRIKAZIOKO ZERGA BEREZIEI DAGOKIEN DOIKETA. ................................................ 109

7. FINANTZA-KONPENTSAZIOAK .................................................................................... 111

8. EUSKADIKO ERAKUNDEEN ARTEKO BALIABIDE-BANAKETA ........................................... 112

8.a. Ezaugarri nagusiak .............................................................................................. 112

8.b. Banaketa bertikaleko eredua ................................................................................ 116

8.c. Banaketa horizontalaren eredua ............................................................................ 121

8.d. Egokitzapenerako Funts Orokorra ......................................................................... 125

8.e. Eragiketa-arauak ................................................................................................ 127

6

8.f. Bestelako xedapenak ........................................................................................... 129

9. EUROPAR BATASUNETIK DATOZEN FUNTSAK .............................................................. 130

9.a. Europar Batasuneko eskualde-politika ................................................................... 130

9.b. Egituraeta Kohesio-politikaren erreforma, 2000-2006 aldirako .................................. 141

9.c. Euskadiren partaidetza ......................................................................................... 144

9.d. 2007-2013 aldirako egitura- eta kohesio-politika .................................................... 153

9.e. Euskadiren partaidetza 2007-2013 aldirako ............................................................ 154

10. BESTE FINANTZAZIO-ITURRI BATZUK....................................................................... 162

B ATALA. EUSKADIKO OGASUNAREN KUDEAKETA 2008KO EKITALDIAN .................... 165

III. KAPITULUA. EUSKADIKO OGASUN OROKORRA .................................................... 167

1. SARRERA ................................................................................................................ 167

2. ARAUGINTZA ........................................................................................................... 168

2.a. Alderdi orokorrak ................................................................................................ 168

2.b. Arauen aurkibidea ............................................................................................... 169

3. KUDEAKETA EKONOMIKOA ........................................................................................ 170

3.a. Diru-sarrerak ...................................................................................................... 170

3.b. Gastuak ............................................................................................................. 197

3.c. Izaera instituzionaleko beste fluxu batzuk .............................................................. 202

IV. KAPITULUA. ARABA, BIZKAIA ETA GIPUZKOAKO FORU OGASUNAK ...................... 219

1. SARRERA ................................................................................................................ 219

2. ARAUGINTZA ........................................................................................................... 220

3. ZERGEN KUDEAKETA ................................................................................................ 222

3.a. Zerga zuzenen kudeaketa .................................................................................... 222

3.b. Zeharkako zergen kudeaketa ................................................................................ 295

3.c. Jokoaren gaineko Zerga ....................................................................................... 316

3.d. Gastu fiskalak ..................................................................................................... 320

3.e. Zergen ikuskapena .............................................................................................. 331

3.f. Zergabilketa ordainarazte bidean ........................................................................... 332

4. KUDEAKETA EKONOMIKOA ........................................................................................ 333

7

4.a. Diru-sarrerak ...................................................................................................... 333

4.b. Gastuak ............................................................................................................. 377

5. AUZITEGI EKONOMIKO ADMINISTRATIBOAK ............................................................... 378

V. KAPITULUA. EAEko TOKI OGASUNAK ..................................................................... 381

1. SARRERA ................................................................................................................ 381

2. EAE-KO TOKI-OGASUNEN FINANTZAKETA ................................................................... 382

2.a. Sarrera. EAEko Toki Ogasunen baliabideak ............................................................. 382

2.b. Arau orokorrak ................................................................................................... 384

2.c. Lurralde historiko bakoitzeko toki-finantzaketa ....................................................... 387

2.d. Lurralde Erkideko Udalerrien Finantzaketa .............................................................. 395

3. KUDEAKETA EKONOMIKOA ........................................................................................ 397

3.a. Diru-sarrerak ...................................................................................................... 399

3.b. Gastuak ............................................................................................................. 405

3.c. Zorpetzea ........................................................................................................... 408

3.d. Baterakuntza osoa .............................................................................................. 411

ERANSKINAK .............................................................................................................. 413

I. ERANSKINA. Foru Aldundien jarduera arau-emailea 2011.urtean .................................... 415

II. ERANSKINA. Araba, Bizkaia eta Gipuzkoako Foru Ogasunen zergen kudeaketa ................ 457

II.1 ERANSKINA. Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergari buruzko estatistikak 2010.urtean .............................................................................................................. 459

II.2 ERANSKINA. Sozietateen gaineko Zergari buruzko estatistikak 2010.urtean ............... 511

II.3 ERANSKINA. BEZari dagozkion estatistikak 2011.urtean ........................................... 517

II.4 ERANSKINA. Zerga-ikuskapenari eta ordainarazte bidean kudeatutako zergabilketari buruzko estatistikak 2011.urtean............................................................. 521

III. ERANSKINA. Araba, Bizkaia eta Gipuzkoako Foru Ogasunen kudeaketa ekonomikoa ....... 525

III.1 ERANSKINA. Zerga itunduen bilketari buruzko estatistikak 2011.urtean .................... 527

III.2 ERANSKINA. Sarrera likidatuari eta gastua likidatuari buruzko estatistikak 2011.urtean .............................................................................................................. 537

IV. ERANSKINA. EAEko toki-ogasunen kudeaketa Ekonomikoari buruzko xehetasunak.......... 543

8

ÍNDICE

PRESENTACIÓN ............................................................................................................ 13

PARTE A. RELACIONES TRIBUTARIAS Y SISTEMA DE FINANCIACIÓN DEL PAÍS VASCO .......................................................................................................................... 15

CAPÍTULO I. RELACIONES TRIBUTARIAS ..................................................................... 17

1. CONCIERTO ECONÓMICO ............................................................................................ 17

1.a. Origen y evolución histórica .................................................................................... 17

1.b. Marco jurídico ....................................................................................................... 18

1.c. Características del sistema ..................................................................................... 20

2. CONCIERTO ECONÓMICO DE 1981 ............................................................................... 21

2.a. Adaptación al Impuesto sobre el Valor Añadido ......................................................... 23

2.b. Ley Reguladora de las Haciendas Locales y Ley de Tasas y Precios Públicos .................. 23

2.c. Modificación parcial mediante la Ley 27/1990 ........................................................... 24

2.d. Adaptación al Mercado Único y a la reforma de la imposición indirecta ......................... 25

2.e. Adaptación, modificación y ampliación del Concierto por la Ley 38/1997 ...................... 25

3. CONCIERTO ECONÓMICO DE 2002 ............................................................................... 27

4. CAPACIDAD NORMATIVA Y EXACCIONADORA DEL PAÍS VASCO EN MATERIA TRIBUTARIA Y PUNTOS DE CONEXIÓN ............................................................................. 33

4.a. Principios generales de armonización ....................................................................... 35

4.b. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas ....................................................... 38

4.c. Impuesto sobre Sociedades .................................................................................... 45

4.d. Impuesto sobre la Renta de no Residentes ............................................................... 52

4.e. Impuesto sobre el Patrimonio ................................................................................. 57

4.f. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ................................................................. 58

4.g. Impuesto sobre el Valor Añadido ............................................................................. 59

4.h. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados .............. 65

4.i. Impuesto sobre las Primas de Seguros ..................................................................... 68

4.j. Impuestos Especiales ............................................................................................. 70

4.k. Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos ......................... 71

9

4.l. Tributos sobre el Juego ........................................................................................... 73

4.m. Tasas ................................................................................................................. 73

4.n. Impuestos Locales ................................................................................................ 73

5. COORDINACIÓN Y COLABORACIÓN ENTRE EL ESTADO Y EL PAÍS VASCO .......................... 75

5.a. Comisión Mixta del Concierto Económico .................................................................. 78

5.b. Comisión de Coordinación y Evaluación Normativa .................................................... 79

5.c. Junta Arbitral ........................................................................................................ 80

6. ORGANIZACIÓN Y COMPOSICIÓN DE LA HACIENDA VASCA ............................................. 82

6.a. Aspectos generales ............................................................................................... 82

6.b. Distribución de recursos entre las Instituciones ......................................................... 83

7. EL ÓRGANO DE COORDINACIÓN TRIBUTARIA DE EUSKADI ............................................. 85

7.a. Composición, funciones y organización .................................................................... 86

7.b. Actividades en el ejercicio 2009 .............................................................................. 87

CAPÍTULO II. RELACIONES FINANCIERAS .................................................................... 91

1. INTRODUCCIÓN ......................................................................................................... 91

2. RELACIONES FINANCIERAS EN EL CONCIERTO ECONÓMICO ........................................... 92

3. PRINCIPIOS GENERALES ............................................................................................. 94

4. CUPO A PAGAR AL ESTADO ......................................................................................... 95

4.a. Concepto ............................................................................................................. 95

4.b. Las Leyes Quinquenales de Cupo ............................................................................ 98

4.c. Ley Quinquenal de Cupo 2007-2011 ........................................................................ 99

5. AJUSTE POR EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO ................................................ 105

6. AJUSTES POR LOS IMPUESTOS ESPECIALES DE FABRICACIÓN ...................................... 109

7. COMPENSACIONES FINANCIERAS .............................................................................. 111

8. DISTRIBUCIÓN DE RECURSOS ENTRE LAS INSTITUCIONES DEL PAÍS VASCO.................. 112

8.a. Características generales ..................................................................................... 112

8.b. Modelo de distribución vertical .............................................................................. 116

8.c. Modelo de distribución horizontal .......................................................................... 121

8.d. Fondo General de Ajuste ...................................................................................... 125

10

8.e. Reglas operativas ................................................................................................ 127

8.f. Otras disposiciones .............................................................................................. 129

9. FONDOS PROCEDENTES DE LA UNIÓN EUROPEA ......................................................... 130

9.a. La Política Regional Europea ................................................................................. 130

9.b. Reforma de la Política Estructural y de Cohesión para el período 2000-2006 ............... 141

9.c. Participación del País Vasco .................................................................................. 144

9.d. Política Estructural y de Cohesión para el período 2007-2013 ................................... 153

9.e. Participación del País Vasco para el período 2007-2013 ............................................ 154

10. OTRAS FUENTES DE FINANCIACIÓN ......................................................................... 162

PARTE B. GESTIÓN DE LA HACIENDA VASCA EN EL EJERCICIO 2008 .......................... 165

CAPÍTULO III. HACIENDA GENERAL DEL PAÍS VASCO ................................................ 167

1. INTRODUCCIÓN ....................................................................................................... 167

2. ACTIVIDAD NORMATIVA ........................................................................................... 168

2.a. Aspectos generales ............................................................................................. 168

2.b. Índice normativo ................................................................................................. 169

3. GESTIÓN ECONÓMICA .............................................................................................. 170

3.a. Ingresos ............................................................................................................ 170

3.b. Gastos ............................................................................................................... 197

3.c. Otros flujos de carácter institucional ...................................................................... 202

CAPÍTULO IV. HACIENDAS FORALES DE ÁLAVA, BIZKAIA Y GIPUZKOA ...................... 219

1. INTRODUCCIÓN ....................................................................................................... 219

2. ACTIVIDAD NORMATIVA ........................................................................................... 220

3. GESTIÓN TRIBUTARIA .............................................................................................. 222

3.a. Gestión de Impuestos Directos ............................................................................. 222

3.b. Gestión de Impuestos Indirectos ........................................................................... 295

3.c. Tributo sobre el Juego.......................................................................................... 316

3.d. Gastos Fiscales ................................................................................................... 320

3.e. La inspección de los tributos ................................................................................. 331

3.f. Gestión recaudatoria en ejecutiva .......................................................................... 332

11

4. GESTIÓN ECONÓMICA .............................................................................................. 333

4.a. Ingresos ............................................................................................................ 333

4.b. Gastos ............................................................................................................... 377

5. LOS TRIBUNALES ECONÓMICO-ADMINISTRATIVOS ...................................................... 378

CAPÍTULO V. HACIENDAS LOCALES EN EL PAÍS VASCO .............................................. 381

1. INTRODUCCIÓN ....................................................................................................... 381

2. LA FINANCIACIÓN DE LAS HACIENDAS LOCALES EN EL PAÍS VASCO ............................. 382

2.a. Introducción. Los recursos de las haciendas locales en el País Vasco.......................... 382

2.b. Normativa general .............................................................................................. 384

2.c. Financiación local en cada Territorio Histórico ......................................................... 387

2.d. Financiación de los Municipios en Territorio Común.................................................. 395

3. GESTIÓN ECONÓMICA .............................................................................................. 397

3.a. Ingresos ............................................................................................................ 399

3.b. Gastos ............................................................................................................... 405

3.c. Endeudamiento ................................................................................................... 408

3.d. Consolidación global ............................................................................................ 411

ANEXOS ...................................................................................................................... 413

ANEXO I. Actividad normativa de las Haciendas Forales en 2011........................................ 415

ANEXO II. Gestión tributaria de las Haciendas Forales de Álava, Bizkaia y Gipuzkoa ............. 457

ANEXO II.1. Estadísticas relativas al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en 2010 ................................................................................................................... 459

ANEXO II.2. Estadísticas relativas al Impuesto sobre Sociedades en 2010 ........................ 511

ANEXO II.3. Estadísticas relativas al IVA en 2011 .......................................................... 517

ANEXO II.4. Estadísticas sobre inspección de los tributos y gestión recaudatoria en ejecutiva en 2011 ...................................................................................................... 521

ANEXO III. Gestión económica de las Haciendas Forales de Álava, Bizkaia y Gipuzkoa .......... 525

ANEXO III.1. Estadísticas sobre recaudación por tributos concertados en 2011 ................. 527

ANEXO III.2. Estadísticas sobre ingresos y gastos liquidados en 2011 .............................. 537

ANEXO IV. Detalles de la gestión económica de las Haciendas Locales del País Vasco ........... 543

12

13

AURKEZPENA PRESENTACIÓN

Zergapideen elkar-egokitasun, erakidetasuneta lankidetasunari buruzkoa den 3/1989Legeak, erakidetasun eta lankidetasunariburuzkoak, Zerga Koordinaziorako Organoaeratu zen, zeinak Eusko Jaurlaritzaren etaForu Aldundien ordezkaritzak biltzen baititu.

En la Ley 3/1989 de Armonización,Coordinación y Colaboración Fiscal, se creó elÓrgano de Coordinación Tributaria en el queestán representados el Gobierno Vasco y lasDiputaciones Forales.

Haren egitekoen artean, Euskal OgasunarenTxosten Bateratua urtean behin argitaratzeadago. Horrela, bada, Euskal Ogasunaren2011ko Txosten Bateratu hau aipaturikoekitaldirako aurreikusitako betebeharraridagokio.

Entre sus funciones se recoge la publicaciónde un informe de la Hacienda Vasca conperiodicidad anual y con carácter integrado.De esta forma, este Informe Anual Integradode la Hacienda Vasca 2011 responde alprecepto previsto para el citado ejercicio.

Euskal Autonomia Erkidegoaren erakunde-egitura osatzen duten ogasunen jarduketaazaltzeko garaian txostenaren prestaketarenhelburu bikoitza dago

Una doble intención anima la elaboración delInforme a la hora de describir la actividad delas haciendas que conforman el entramadoinstitucional de la Comunidad Autónoma delPaís Vasco.

Alde batetik erreferentzi eguneratua izan nahidu Ekonomia Itunari nahiz Euskal Ogasunarenerakunde-ereduari buruz, eta bestetik,gainera era integratzaileaz eta kuantifikatuazAdministrazioaren maila guztien jarduerabildu nahi du bere baitan.

Por una parte, el propósito de configurarsecomo una referencia actualizada del ConciertoEconómico y del modelo institucional de laHacienda Vasca, y, por otra parte, recogertambién, de forma integrada y cuantificada,la actividad de los diferentes niveles deAdministración.

Txostena bi atal nagusitan banatzen da etalehenengoa I. eta II. kapituluetan gureogasunaren ezaugarri bereziak aurkezten dirabaita haren zerga harremanak eta EuskalHerriaren finantzaketa sistema ere. Horrela,Itunaren edukiari, araugintzarako etaordainarazteko ahalmenari eta itundutakozergen arteko konexio guneei berrikuste batematen zaie. Gainera jaso da baita ere barneantolamendurako eredua ogasun gaieidagokienez: Estatuari ordaindu beharrekokupoa, zeharkako zergengatiko doiketak, etaeuskal erakundeen arteko baliabideenbanaketa.

Los capítulos I y II, en los que se distribuye elprimero de los dos grandes apartados en losque se estructura el Informe, describen lascaracterísticas específicas de nuestrahacienda, sus relaciones tributarias y elsistema de financiación del País Vasco. Así, serepasa el contenido del Concierto, lacapacidad normativa y exaccionadora y lospuntos de conexión de los diferentes tributosconcertados. También, se recoge el modelode organización interna en materiahacendística: cupo a pagar al Estado, ajustespor impuestos indirectos y la distribución derecursos entre las Instituciones vascas.

Administrazioaren maila bakoitzeko jarduerabigarren atalean aztergai dugu, III.Kapituluak Euskal Autonomia ErkidegokoOgasun Nagusia aztertzen duela eta IV.Kapituluak, ordea, Araba, Bizkaia etaGipuzkoako foru ogasunak eta V. Kapituluaktoki ogasunak. Kapitulu horietan garatu dirazerga eta ekonomia alorretako kudeaketakazpimarragarrien dituen gaiak, zergabakoitzari lotuta, eta gainera arauetanizandako aldaketa esanguratsuenei buruzanalisi labur bat egin da.

La actividad de cada uno de los niveles deAdministración es el objeto de atención delsegundo apartado, dedicando el capítulo III ala Hacienda General del País Vasco, elcapítulo IV a las Haciendas Forales de Álava,Bizkaia y Gipuzkoa y el capítulo V a lasHaciendas Locales. En ellos se desarrollan losaspectos más notables de la gestión tributariay económica, referidos a cada uno de lostributos, así como un breve análisis de lasmodificaciones normativas más significativas.

Txostenaren osagarri moduan lau eranskindago. Horietan, foru ogasunen jardueraz gainaraugintzan ogasunok eginiko jarduketaaipatzen da zerga eta ekonomia alorretanberauek egin duten kudeaketaren analisiadatorrela. Azken analisia dagokio tokiogasunek zerga eta ekonomia alorretaneginiko kudeaketari, berau udalerrien araberaxehatuta datorrela.

El Informe se completa con cuatro anexos. Enellos se hace referencia a la actividad de lasHaciendas Forales, conteniendo una reseñade su actividad normativa y un análisis de sugestión tributaria y económica. El últimoanexo se refiere a la gestión tributaria yeconómica de las Haciendas Locales,desglosada por Municipios.

Haren ikusmoldea globalizatzailea dela eta,Txostena erreferentzi marko zabala etaorokorra izateaz gain tresna baliagarri etaeguneratu dugu nolabait hobeto ezagutzekoEuskal Ogasunaren ezaugarriak etaberezitasunak zein diren eta halaber,aipatutako Euskal Ogasunak zerga etaekonomia alorretan eginiko kudeaketa.

La visión globalizadora que de este Informese desprende lo configura, por tanto, comoun marco amplio y general de referencia,como una herramienta útil y actualizada parael mejor conocimiento de las características yespecificidades de la Hacienda Vasca, asícomo de su gestión tributaria y económica.

Txosten hau Zerga-Koordinaziorako Organoaordezkaturik dauden erakundeei esker sortuda eta haien ahaleginak bitarteko.

Este informe es fruto del esfuerzo ydedicación de las Instituciones representadasen el Órgano de Coordinación Tributaria deEuskadi.

Azkenik, aurreko urteetako argitaraldiakbezalaxe, 2011ko txosten hau erabilgarridago "www.ogasun.ejgv.euskadi.net" web-orrialdean.

Por último, al igual que las ediciones de añosanteriores, este Informe 2011 se encuentradisponible en la página web“www.ogasun.ejgv.euskadi.net”.

14

http://www.ogasun.ejgv.euskadi.net/http://www.ogasun.ejgv.euskadi.net/

A atala

Euskadiko zerga-harremanak

eta finantzaketa sistemak

Parte A

Relaciones tributarias y sistemas

de financiación del País Vasco

15

16

I. kapitulua

Zerga-harremanak

Capítulo I

Relaciones tributarias

1. EKONOMIA ITUNA 1. CONCIERTO ECONÓMICO

1.a. Sorrera eta bilakaerahistorikoa

1.a. Origen y evolución histórica

Ekonomia Ituna, historian, euskal foru-erregimenaren funtsezko araua izanik,Estatuaren eta Euskal Herriaren artekoharremanak antolatzeko elementua izan da.

Históricamente, constituyendo una parteesencial de la foralidad vasca, el Concierto hasido un elemento vertebrador de lasrelaciones entre el Estado y el País Vasco.

Euskal Herriko lehen Ekonomia Ituntzatjotzen dute 1878ko otsailaren 28ko ErregeDekretua, eta zortzi urtez iraun zuen. 1876kouztailaren 21eko Legea (Foruakindargabetzekoa) eta 1877ko azaroaren 13koDekretua (Ekonomia Itunaren oinarriak ezarri

El Real Decreto de 28 de febrero de 1878 esconsiderado el primer Concierto Económicodel País Vasco y tuvo una vigencia de ochoaños. Fue fruto del proceso negociadorabierto tras la promulgación de la Ley de 21de julio de 1876, en la que se abolieron los

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zituena) aldarrikatu ostean abiatutakonegoziazio prozesuaren emaitza izan zen,lurralde historiko bakoitzak Estatuari urtehorretan ordaindu beharreko kuota orokorrakezarri baitziren.

Fueros, y del Decreto de 13 de noviembre de1877 que sienta las bases del régimeneconómico de concierto, al establecer unascuotas globales que cada uno de losTerritorios Históricos había de satisfacer alEstado en ese año.

Gero, 1887ko Aurrekontu Orokorren Legeko14. artikuluaren bidez, beste Ekonomia Itunbat onartu zen, hura ere zortzi urterako.Horren ondoren etorri ziren 1894ko otsailaren1eko Ituna, 1906ko abenduaren 13koa eta1925eko ekainaren 9koa; guztira, 25 urtekoindarraldia izan zuten.

Posteriormente, mediante el artículo 14 de laLey de Presupuestos Generales de 1887 seaprueba un nuevo Concierto Económico,también vigente para ocho años. A éste lesiguen los Conciertos de 1 de febrero de1894, de 13 de diciembre de 1906 y de 9 dejunio de 1925, con una vigencia de 25 años.

Hala ere, 1937an diktadura frankistak indarrikgabe utzi zuen Bizkaia eta Gipuzkoarakohitzartutako zerga-araudia, eta horregatik,seigarren Ekonomia Ituna, 1952ko otsailaren29koa, Arabarako bakarrik eman zen. Itunhorren ondoren etorri zen, trantsiziopolitikoaren garaian, 1976ko azaroaren26koa.

Sin embargo, en 1937 la dictadura franquistadejó sin efecto el régimen tributarioconcertado de Bizkaia y Gipuzkoa, lo queimplicó que el sexto Concierto Económico, de29 de febrero de 1952, se dictaraexclusivamente para Álava. A este Conciertole sucedió, ya en la transición política, el de26 de noviembre de 1976.

1978ko Konstituzioa eta abenduaren 18ko3/1979 Lege Organikoaren bidez, EuskalHerriaren Autonomia Estatutua onartuondoren, 12/1981 Legea, maiatzaren 13koa,hitzartu zen, zeinaren bidez Euskal AutonomiaErkidegoarekin Ekonomia Ituna onartubaitzen, 20 urteko indarraldiarekin.

Después de la aprobación de la Constituciónde 1978 y del Estatuto de Autonomía para elPaís Vasco, por la Ley Orgánica 3/1979, de 18de diciembre, se pacta la Ley 12/1981, de 13de mayo, por la que se aprueba el ConciertoEconómico con la Comunidad Autónoma delPaís Vasco, con una vigencia de 20 años.

Azkenik, pilatutako esperientziarekin,maiatzaren 23ko 12/2002 Legearen bidez,beste Ekonomia Itun bat onartu zen, epemugagabea zeukala.

Por último, con la aportación de laexperiencia acumulada, mediante la Ley12/2002, de 23 de mayo, se aprueba unnuevo Concierto con carácter indefinido.

1.b. Esparru juridikoa 1.b. Marco jurídico

Estatuaren eta Euskadiren arteko finantza-eta zerga-harreman bereziak arautzen dituEkonomia Itunak. Alde batetik,Konstituzioaren lehen xedapen gehigarria duoinarri; horren bitartez Konstituzioak babesaeta errespetua ematen dizkie foru-lurraldeeneskubide historikoei, eta foru-araubideareneguneratze orokorra egin dadila agintzen du.Bestetik, Autonomia Estatutuaren III. tituluanoianarritzen da, zeinak aitortzen duen lurraldehistorikoetako instituzio eskumendunenarautzeko ahalmena, horiek, berenesparruan, zerga-erregimena mantendu,ezarri eta arautu ahal izango dutela berrestenbaitu.

El Concierto Económico regula las singularesrelaciones tributarias y financieras entre elEstado y el País Vasco. Se fundamenta en ladisposición adicional primera de laConstitución, que ampara y respeta losderechos históricos de los territorios forales,ordenando la actualización general delrégimen foral, y en el Título III del Estatutode Autonomía, que reconoce la capacidadnormativa de las Instituciones competentesde los Territorios Históricos, afirmando queéstas podrán mantener, establecer y regulardentro de su territorio su propio sistematributario.

Foru-erakundeek aitortua dute zerga-ahalmena, eta hori da Euskadiko zerga-

Este reconocimiento de la potestad tributariaforal, rasgo esencial de la especialidad vasca,

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sistemaren berezitasunaren funtsezkoosagaia. Hala, Estatuaren eta Euskadirenarteko finantza- eta zerga-harremanak beharbezala antolatzea eskatzen du sistemahorrek. Ildo horretatik, Autonomia Estatutuakarautzen du harremanok tradiziozko foru-sistemaren bitartez araupetu behar direla,hots, Ekonomia Itunen bitartez.

tiene como consecuencia la necesariaadecuación y ordenamiento de las relacionesde carácter tributario y financiero entre elEstado y el País Vasco, estableciéndose paraello en el propio Estatuto que estas relacionesse regularán mediante el sistema foraltradicional de Concierto Económico.

Era berean, Estatutuan bertan xedatzen daItunaren erregimena Konstituzioanaraututako elkartasun printzipioarekin bataplikatuko dela eta haren edukia oinarrizko biprintzipio hauetara egokituko dela:erakundeen arteko zerga-harremanetarabatetik, eta finantza-harremanetara bestetik.Beraz, lurralde historikoetako instituzioeskumendunen zerga-ahalmena aitortzen da,haien esparruan zerga-erregimena mantendu,ezarri eta arautzeko. Hori guztia Estatuarenzerga-egitura orokorrari jarraituz, EkonomiaItunak berak Estatuarekin koordinazio,harmonizazio fiskal eta lankidetzarako dituenarauak betez eta Euskal AutonomiaErkidegoaren barruan helburu horrekin EuskoLegebiltzarrak arautzen duenari lotuz eginbehar da.

Así mismo, en el Estatuto se dispone que elrégimen de Concierto se aplicará de acuerdoal principio constitucional de solidaridad y sucontenido se acomodará en torno a dosprincipios básicos, relativos, por un lado, a lasrelaciones tributarias y, por otro, a lasrelaciones financieras entre los mismos. Sereconoce, por tanto, la capacidad de lasInstituciones competentes de los TerritoriosHistóricos para mantener, establecer yregular dentro de su territorio el régimentributario, atendiendo a la estructura generalimpositiva del Estado, a las normas que parala coordinación, armonización fiscal ycolaboración con el Estado contenga el propioConcierto, y a las que dicte el ParlamentoVasco para estos fines dentro de laComunidad Autónoma.

Halaber, foru-aldundiek eskumena dute berenlurralde historikoan zerga guztien ordainarazi,kudeatu, likidatu, bildu eta ikuskatzeko; halaere, horren salbuespen dira Aduanen Errentansartzen direnak eta gaur egun MonopolioFiskalen bidez biltzen diren zergak. Horiguztia Estatuarekiko lankidetzaren baitan etaEstatuaren goi-ikuskapeneko eskumeneieutsiz egingo da. Azken finean, zerga-esparruan arautzeko eta kudeatzeko ahalmenosoa aitortzen zaie lurralde historikoetakoerakunde eskumendunei; hori horrela, faseguztietan eta, betiere, koordinazio,harmonizazio eta lankidetza fiskalarengaineko arauak errespetatzen dira.

Además, se establece la capacidad de cadaDiputación Foral, dentro de su TerritorioHistórico, para exaccionar, gestionar, liquidar,recaudar e inspeccionar todos los impuestos,salvo los que se integran en la Renta deAduanas y los que se recaudan a través deMonopolios Fiscales, sin perjuicio de lacolaboración con el Estado y su altainspección. En definitiva, se reconoce la plenacapacidad normativa y de gestión en elámbito tributario de las Institucionescompetentes de cada Territorio Histórico, entodas sus fases, respetando diferentesnormas sobre coordinación, armonización ycolaboración fiscal.

Bestalde, finantza-harremanak Estatuariordaindu beharreko kupoaren bidez zehaztendira. Horrela, Estatutuan adierazten da EAEkEstatuari egingo dion ekarpena kopuru orokorbat izango dela, eta Autonomia Erkidegoakbere gain hartu gabeko Estatu-kargenkontribuzio gisa lurralde bakoitzak emandakokopuruez osatuko dela. Estatuko eta EAEkoerakundeetako ordezkariek osatutakobatzorde parekide batek zehaztuko ditu kupoorokorra eta lurralde historiko bakoitzakordaindu beharrekoa. Horrela adostutakokupoa legez onartu beharko da, Ekonomia

Por otra parte, las relaciones financieras seinstrumentan mediante el cupo a pagar alEstado. Así, se afirma en el Estatuto que laaportación del País Vasco al Estado consistiráen un cupo global, integrado por loscorrespondientes a cada uno de susTerritorios, como contribución a todas lascargas del Estado que no asuma laComunidad Autónoma. Del mismo modo, sedice que la cuantificación del cupo global y loscorrespondientes a cada Territorio Históricose realizará en el marco de una comisiónparitaria Estado-País Vasco. El cupo, así

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Itunean finkatutako maiztasunarekin.Nolanahi ere, urteka gaurkotu daiteke,Itunean adieraziko den prozeduraren bidez.

acordado, deberá aprobarse por Ley, con laperiodicidad que se fije en el Concierto, sinperjuicio de su actualización anual por elprocedimiento que se establezca.

Autonomia Estatutuak xedatutakoa betez,1981eko zein 2002ko Ekonomia Itunek bikapitulu nagusi dituzte.

Tanto el Concierto de 1981 como el Conciertode 2002 se articulan, conforme al Estatuto deAutonomía, en dos grandes capítulos.

I. kapituluan tributuei buruzko alderdiakjasotzen dira, eta horrela, zerga bakoitzaituntzeko modua ezartzen da. Oinarri-oinarrian, zerga bakoitzaren lotura-puntuakzehazten dira, foru-ogasunek eta EstatukoOgasunek dituzten araugintza- etakudeaketa-eskumenak mugatzeko.

En el Capítulo I se recogen los aspectosrelativos a los tributos, estableciéndose laconcertación para las diferentes figurastributarias. Básicamente, se fijan los puntosde conexión para delimitar las competenciasnormativas y de gestión de las HaciendasForales y la Hacienda del Estado.

II. kapituluak, kupoari eta finantza-harremanei dagokienak, bi atal ditu: arauorokorrak eta kupoa zehazteko metodologia.Bereganatu gabeko eskumenengatik,Estatuko karga orokorrei EAEk nola erantzunbehar dien ezartzen du kapituluak.Berezitasun hori finantza-fluxu bateangauzatzen da, Estatuari ordaindu beharrekokupoaren bidez.

El Capítulo II, referido al cupo y las relacionesfinancieras, comprende dos secciones:normas generales y metodología dedeterminación del cupo. Se establece la formaen que el País Vasco debe contribuir alsostenimiento de las cargas generales delEstado por competencias no asumidas. Estasingularidad se materializa en un flujofinanciero, el cupo a abonar al Estado.

Bi Ekonomia Itunek aurreikusten dute,bigarren xedapen gehigarrian,administrazioek adostu egin behar dituztelaItunen balizko aldaketak eta Estatuarentributu-sistemaren aldaketetara egokitzea,betiere tributuak ituntzeari eragiten badiote.Indarrean dagoen Itunak zehazten duadosteko beharra egongo dela araugintza-eskumenen banaketa aldatzen bada etaaldaketa horrek zeharkako zergapetzearieragiten badio, edo zerga edo konturakoordainketa berririk sortzen bada.

Ambos Conciertos prevén, en la disposiciónadicional segunda, la necesidad del comúnacuerdo entre Administraciones para sumodificación en aquello que considerenconveniente y su adaptación a los cambiosdel sistema tributario del Estado que afectena la concertación de los tributos. El Conciertovigente amplía esta necesidad de adaptacióna aquellos casos en los que se produzca unaalteración del reparto de competenciasnormativas que afecte al ámbito de laimposición indirecta, se crearan nuevasfiguras tributarias o pagos a cuenta.

Gainera, 2002ko Itunak III. Kapitulua du,Ekonomia Itunaren Batzordeei eta ArbitrajeBatzordeari buruzkoa. Kapitulu horren bidez,administrazioen arteko lankidetza-printzipioanabarmentzen da eta Ekonomia Itunaaplikatzerakoan segurtasun juridikohandiagoa lortzeko prozedurak indartzen dira.

En el nuevo Concierto de 2002, también, seincluye un nuevo Capítulo III, dedicado a lasComisiones y la Junta Arbitral, subrayándosede este modo el principio de colaboraciónentre Administraciones y reforzándose losprocedimientos orientados a conseguir unamayor seguridad jurídica en la aplicación delConcierto Económico.

1.c. Sistemaren ezaugarriak 1.c. Características del sistema

Aurrez adierazitakoa kontuan hartuz gero,Ekonomia Itunaren sistemaren funtsezkoelementuak ondoriozta daitezke. Horrela,honako hauek dira, labur adierazita, itun-

De lo antes expuesto se desprenden losaspectos sustantivos del sistema de ConciertoEconómico y que pueden resumirse en lassiguientes características básicas:

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sistemaren oinarrizko ezaugarriak:

Itundutako sistema. Sistema paccionado.

Hori da sistemaren funtsezko ezaugarrietakobat, administrazio ezberdinek, bereeskumenak jorraturik, elkarren artekoharremanetarako arauak adosten dituztetributuen eta finantzen alorrean. EkonomiaItunak, beraz, itundutako legeak dira, etaizaera horixe bera dute haiek egokitzeko etaaldatzeko legeek eta kupoaren bost urtekolegeek.

Éste es uno de sus rasgos esenciales,derivado de la consideración de las diferentespotestades que, en el ejercicio de susrespectivas competencias, acuerdan unasnormas de relación, en este caso en losámbitos tributario y financiero. Los ConciertosEconómicos son, por tanto, leyespaccionadas, al igual que sus leyes deadaptación y modificación, y las LeyesQuinquenales de Cupo.

Tributu-gaietarako berezko araugintzakoahalmena.

Potestad normativa tributaria propio.

Lurralde historikoetako erakunde eskuduneketa Estatuak zergen arloko arauak egitekoahalmena dute, eta berezko tributu-sistemagaratu eta egituratzen dute. Harmonizaziofiskalak eta araugintzako etaordainarazpeneko lotura-puntuek bermatzendute tributu-sistemen garapen harmonikoa.

Las Instituciones competentes de losTerritorios Históricos, así como el Estado,disponen de la potestad normativa en materiatributaria, desarrollando y configurando supropio sistema tributario. La armonizaciónfiscal y las conexiones normativas yexaccionadoras garantizan el desarrolloarmónico de los distintos sistemas tributarios.

Tributuak kudeatzeko autonomia. Autonomía de gestión tributaria.

Foru-aldundiei dagokie tributuak ordainarazieta kudeatzeko prozedura ezartzea, faseguztietan, eta prozedura hori ez da lagapenbaten ondorioz ezartzen; aitzitik, beste zerga-administrazioekin batera gauzatzen denberezko ahalmenaren ondorio da.

El procedimiento de exacción y gestióntributaria, en todas sus fases,correspondiente a las Diputaciones Forales noes fruto de una cesión, sino una potestadpropia que se ejerce, en su caso, encolaboración con otras administracionestributarias.

Aldebakarreko arriskua. Riesgo unilateral.

EAEk bere gain hartu behar ditu Itunarenkudeaketatik eratorritako emaitzak, horiekonak ala txarrak izan. Estatuak ez du foru-aldundiek lortutako diru-bilketan partehartzen, eta ez du Autonomia Erkidegokoherri-gastuen estaldura ere bere gainhartzen. Bestalde, Estatuari eman beharrekokontribuzioa, kupoa, ez da EAEn jasotakodiru-sarreren arabera kalkulatzen, aldagaiexogenoen menpe baitago; hala nola,bereganatu gabeko eskumeneei dagozkiengastuak Estatuko Aurrekontu Orokorretanjasotakoak.

Los resultados, buenos o malos, derivados dela gestión del Concierto corresponden sólo alPaís Vasco. Al igual que el Estado no participade la recaudación obtenida por lasDiputaciones Forales, tampoco asume lacobertura de los gastos públicos de laComunidad Autónoma. Por otra parte, lacontribución al Estado, el cupo, no se calculasegún los ingresos recaudados en el PaísVasco, depende de variables exógenas comolos gastos en competencias no asumidas delos Presupuestos Generales del Estado.

2. 1981EKO EKONOMIA ITUNA 2. CONCIERTO ECONÓMICO DE1981

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Maiatzaren 13ko 12/1981 Legea, EuskalAutonomia Erkidegoarekiko Ekonomia Itunaonartzen duena, Ekonomia Itunaren ohikoforu-sistemaren lehen gauzapena izan zen,deskribatutako esparru juridikoaren barruan.

La Ley 12/1981, de 13 de mayo, por la quese aprueba el Concierto Económico con laCAPV, significó, dentro del marco jurídicodescrito, la primera materialización delsistema foral tradicional de Concierto.

Zerga-sistemen eboluziora egokitzeko, 20urteko indarraldian, honako aldaketa etaegokitzapen hauek egin zitzaizkion 1981ekoItunari:

En sus 20 años de vigencia, comoconsecuencia de la evolución de los sistemastributarios, el Concierto de 1981 fue objetode las siguientes adaptaciones ymodificaciones:

- 49/1985 Legea, abenduaren 27koa, BalioErantsiaren gaineko Zergara egokitzenduena. Kupoaren Batzorde Mistoaren1985eko irailaren 27ko akordioa.

- Ley 49/1985, de 27 de diciembre, deadaptación al Impuesto sobre el ValorAñadido. Acuerdo de la Comisión Mixta deCupo de 27 de septiembre de 1985.

- 2/1990 Legea, ekainaren 8koa, TokiOgasunak arautzen dituen Legera eta Tasaeta Prezio Publikoen Legera egokitzenduena. Kupoaren Batzorde Mistoaren1988ko abenduaren 28ko akordioa.

- Ley 2/1990, de 8 de junio, de adaptación ala Ley Reguladora de las Haciendas Localesy a la Ley de Tasas y Precios Públicos.Acuerdo de la Comisión Mixta de Cupo de28 de diciembre de 1988.

- 27/1990 Legea, abenduaren 26koa,Ekonomia Ituna partzialki aldatzen duena.Kupoaren Batzorde Mistoaren 1990ekourriaren 4ko akordioa.

- Ley 27/1990, de 26 de diciembre, por laque se modifica parcialmente el ConciertoEconómico. Acuerdo de la Comisión Mixtade Cupo de 4 de octubre de 1990.

- 11/1993 Legea, abenduaren 13koa, BalioErantsiaren gaineko Zergaren Legera etaZerga Berezien Legera egokitzen duena.Kupoaren Batzorde Mistoaren 1992koabenduaren 17ko akordioa.

- Ley 11/1993, de 13 de diciembre, deadaptación a la Ley del Impuesto sobre elValor Añadido y a la Ley de ImpuestosEspeciales. Acuerdo de la Comisión Mixtade Cupo de 17 de diciembre de 1992.

- 38/1997 Legea, abuztuaren 4koa,Ekonomia Ituna aldatzea onartzekoa.Kupoaren Batzorde Mistoaren 1997komaiatzaren 27ko akordioa.

- Ley 38/1997, de 4 de agosto, por la que seaprueba la modificación del ConciertoEconómico. Acuerdo de la Comisión Mixtade Cupo de 27 de mayo de 1997.

Kupoaren bost urteko sei lege onartu ziren,eta horien bitartez Euskal AutonomiaErkidegoko kupoa zehazteko metodologiaonartu zen:

También, se aprobaron seis LeyesQuinquenales de Cupo, por las que seaprueba la metodología de determinación delcupo del País Vasco:

- 43/1988 eta 44/1988 Legeak, abenduaren28koak, 1982-1986 eta 1987-1991bosturtekoetarako. Kupoaren BatzordeMistoaren 1987ko abenduaren 4koakordioa.

- Leyes 43/1988 y 44/1988, de 28 dediciembre, para los quinquenios 1982-1986y 1987-1991. Acuerdo de la ComisiónMixta de Cupo de 4 de diciembre de 1987.

- 7/1993 Legea, apirilaren 16koa, 1992-1996 bosturtekorako. Kupoaren BatzordeMistoaren 1992ko maiatzaren 6ko

- Ley 7/1993, de 16 de abril, para elquinquenio 1992-1996. Acuerdo de laComisión Mixta de Cupo de 6 de mayo de

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akordioa. 1992.

- 37/1997 Legea, abuztuaren 4koa, 1997-2001 bosturtekorako. Kupoaren BatzordeMistoaren 1997ko maiatzaren 27koakordioa.

- Ley 37/1997, de 4 de agosto, para elquinquenio 1997-2001. Acuerdo de laComisión Mixta de Cupo de 27 de mayo de1997.

- 3/2002 Legea, maiatzaren 23koa, 2002-2006 bosturtekorako. Kupoaren BatzordeMistoaren 2002ko martxoaren 6koakordioa.

- Ley 3/2002, de 23 de mayo, para elquinquenio 2002-2006. Acuerdo de laComisión Mixta de Cupo de 6 de marzo de2002.

- 29/2007 Legea, urriaren 25ekoa, 2007-2011 bosturtekorako. Kupoaren BatzordeMistoaren 2007ko uztailaren 30ekoakordioa.

- Ley 29/2007, de 25 de octubre, para elquinquenio 2007-2011. Acuerdo de laComisión Mixta de Cupo de 30 de julio de2007.

2.a. Balio Erantsiaren gainekoZergara egokitzea

2.a. Adaptación al Impuesto sobreel Valor Añadido

Espainia Europako Ekonomia Erkidegoansartzeak izugarrizko aldaketa ekarri zuenzeharkako zergetan. Ekonomia Itunaerrealitate berri horretara egokitu zen, gaihorretan Erkidegoko arau harmonizatzaileakbetez. 1986az geroztik, BEZa da zeharkakoezarpenaren ardatza, eta eragina izan zuenordura arte indarrean zeuden zeharkakozergetan.

La incorporación de España a la ComunidadEconómica Europea significó un cambioradical de la imposición indirecta, encumplimiento de las normas armonizadorascomunitarias en esta materia, adaptándose elConcierto Económico a esta nueva realidadsobrevenida. Desde 1986 la imposiciónindirecta gira en torno al IVA, afectando a losimpuestos indirectos hasta entonces vigentes.

Beraz, zerga berria ituntzea ekarri zuenegokitze horrek, eta, aldi berean,desagertutako zergen gaineko aipamenakkendu ziren, hau da, Enpresen Trafikoarengaineko Zerga Orokorrarenak eta Luxu-zergarenak. Gainera, finantza-doiketa berriasortu zen, administrazio bakoitzari egozgarrizitzaion BEZaren aldeagatik (bere esparrukobenetako kontsumoaren araberakoaren etaogasun bakoitzak benetan jasotakoarenartekoa). Barruko Kargak KonpentsatzekoZergari eta Esportazioaren Zerga-arinketaFiskalari zegozkien zuzenketak ordeztu zituenfinantza-doiketa horrek.

Esta adaptación consistió, por lo tanto, enconcertar el nuevo Impuesto, eliminando lasreferencias a los tributos desaparecidos,Impuesto General sobre el Tráfico deEmpresas e Impuesto de Lujo. También, secreó un nuevo ajuste financiero por ladiferencia entre el IVA atribuible a cadaAdministración, según el consumo real de suámbito y el efectivamente recaudado porcada una de las Haciendas, que sustituía a losajustes por el Impuesto de Compensación deGravámenes Interiores y la DesgravaciónFiscal a la Exportación.

2.b. Toki Ogasunak arautzekoLegea eta Tasa eta PrezioPublikoen Legea

2.b. Ley Reguladora de lasHaciendas Locales y Ley de Tasasy Precios Públicos

Toki Ogasunak arautzen dituen abenduaren28ko 39/1988 Legea eta Tasa eta PrezioPublikoen apirilaren 13ko 8/1989 Legea direlaeta egin zen bigarren egokitzapena. Tokikotributu-sistemaren erreforma eta tributuberriak ekarri zituen. Zerga hauek eratuzuten tokiko tributu-ezarpenaren egituraberria: Ondasun Higiezinen gaineko Zerga;

La segunda adaptación se produjo con la Ley39/1988, de 28 de diciembre, Reguladora delas Haciendas Locales y con la Ley 8/1989, de13 de abril, de Tasas y Precios Públicos.Supuso la reforma del sistema impositivolocal y la aparición de nuevas figurastributarias. La nueva imposición municipal seconfiguró en torno al Impuesto sobre Bienes

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Jarduera Ekonomikoen gaineko Zerga;Trakzio Mekanikoko Ibilgailuen gainekoZerga; Eraikuntzen, Instalazioen eta Obrengaineko Zerga; eta Hiri-lurren Balio-gehikuntzaren gaineko Zerga.

Inmuebles, el Impuesto sobre ActividadesEconómicas, el Impuesto sobre Vehículos deTracción Mecánica, el Impuesto sobreConstrucciones, Instalaciones y Obras y elImpuesto sobre el Incremento de Valor de losTerrenos de Naturaleza Urbana.

Halaber, gainerako tributuen antolaketajuridiko berria egin zen, Tasak eta KontribuzioBereziak esaterako; eta zuzenbide publikokodiru-sarreren kategoria berria arautu zen:Prezio Publikoak, hain zuzen.

Además, se conformó una nueva ordenaciónjurídica del resto de tributos, como las Tasasy las Contribuciones Especiales, regulándoseuna nueva categoría de ingresos de derechopúblico constituida por los Precios Públicos.

Tributu-antolamendu berria tributuezberdinetan eraiki zen, eta ituntze-sistematributu berri horietara egokitu zen, Ituneansartutako aldaketen bitartez. Testuarenhobekuntzak aparte utzita, osagai teknikoaeta automatismoa izan zituen bereizgarriegokitzapenak; hala ere, horrek ez zuenaldatu ordura arte indarrean zegoenEstatuaren eta EAEren arteko eskumen-banaketa, lurralde historikoetako erakundeeskudunek beren lurraldean tokiko tributu-araubidea antolatzeko duten tributu-ahalmenaren aitorpenean oinarritutakoa.

En tanto el nuevo ordenamiento tributario setraza sobre unas figuras tributarias distintas,la concertación se adaptó a esas nuevasfiguras y se hizo preciso introducir cambiosen el Concierto. Al margen de las mejoras deltexto, esta adaptación se caracterizó por sucomponente técnico y de automatismo, queno alteró el reparto de competenciaspreexistente entre el Estado y el País Vasco,basado en el reconocimiento de la potestadtributaria de las Instituciones competentes delos Territorios Históricos para articular elsistema tributario local en su respectivoterritorio.

2.c. 27/1990 Legearen bidez zatibatean aldatzea

2.c. Modificación parcial mediantela Ley 27/1990

Sozietateen gaineko Zerga ituntzeanhartutako eskarmentua baliatu zen aldaketahori egiteko. Agerian geratu zen zailtasunakzeudela negozio-kopuru erlatiboaren irizpideaaplikatzeko, eta, halaber, diskordantziakzeudela Estatuaren eta Nafarroako ForuErkidegoren arteko Hitzarmen Ekonomikoanezarritako sistemarekin. Lotura-puntu berriaBalio Erantsiaren gaineko Zergarakoezarritakoa izango zela erabaki zen.

Esta modificación es fruto de la experienciaacumulada en la concertación del Impuestosobre Sociedades. Se constató la existenciade dificultades para la aplicación del criteriode cifra relativa de negocios y dediscordancias con el sistema establecido en elConvenio Económico entre el Estado y laComunidad Foral Navarra. El nuevo punto deconexión adoptado fue el establecido para elImpuesto sobre el Valor Añadido.

Modu horretan, enpresa eta subjektupasiboek zerga zein tributu-administrazioriordaindu behar dioten jakiteko, irizpide berakerabil daitezke BEZean eta Sozietateengaineko Zergan, eta horrek sinplifikatzekoaurrerapen handia ekarri zuen. Funtsean,aldaketak Sozietateen gaineko Zergari eraginzion, bat-egiteen zerga-araubidea etaordainketa bateratua barne; eta, zeharka,kudeaketa- eta ikuskaritza-prozedurari etaBEZa ordainarazteko muga kuantitatiboari erebai.

De esta forma, para el reparto del Impuesto auna u otra administración tributaria lasempresas y sujetos pasivos pueden ajustarsea los mismos criterios en el IVA y en elImpuesto sobre Sociedades, lo que supuso unimportante avance simplificador. Lamodificación afectó básicamente al Impuestosobre Sociedades, incluyendo el régimenfiscal de fusiones, tributación consolidada y,colateralmente, al procedimiento de gestión einspección y al límite cuantitativo para laexacción del IVA.

Aldi berean, EAEn zerga-egoitza dutenentitate guztietara hedatu zen lurralde

También, supuso una ampliación de lacompetencia normativa de las Instituciones

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historikoetako erakundeen araugintza-eskumena, nahiz eta entitate horiek lurraldeerkideari ere ordaindu. Hori hala izatekobaldintza zen entitateek ez egitea eureneragiketen zenbatekoa % 75 baino gehiagolurralde erkidean; horrela izango balitz,arautegi erkidearen pean izango lirateke.Horrek berezko tributu-politika egitekoaukerak handitu zituen.

de los Territorios Históricos a todas lasentidades con domicilio fiscal en el PaísVasco, con independencia de que tributen aambas Administraciones, siempre y cuandosu volumen de operaciones en territoriocomún no superase el 75%, en cuyo casoestarían sujetas a la normativa común. Elloelevó las posibilidades de elaborar unapolítica tributaria propia.

2.d. Merkatu Bakarrera etazeharkako ezarpenarenerreformara egokitzea

2.d. Adaptación al Mercado Únicoy a la reforma de la imposiciónindirecta

Barne-merkatua 1993an sortu zen eta,ondorioz, muga fiskalak ezabatu etazeharkako ezarpena erreformatu zen EuroparBatasuneko estatu kide guztietan. HorrekEkonomia Ituna egokitzeko premia sorrarazizuen.

La creación del mercado interior en 1993 y,por consiguiente, la eliminación de lasfronteras fiscales y la reforma de laimposición indirecta en todos los Estadosmiembros de la Unión Europea, obligaron a laadaptación del Concierto Económico.

BEZean zergapeko egitate berri bat itunduzen, Europako Erkidego barneko eskuratzeak;izan ere, lehen inportaziotzat jotzen ziren, etaharrezkero ondasun-emateen eta zerbitzu-prestazioen antzera tratatu ziren. Kasugehienetan, lotura-puntu horrek ez zioneragin likidazioen emaitzak Administrazioenartean banatzeko irizpideari, arau-aldaketakahalik eta eraginik txikiena izan zezansubjektu pasiboengan.

En el IVA se concertó un nuevo hechoimponible, las adquisicionesintracomunitarias, antes consideradasimportaciones, que pasaron a tratarse demodo similar a las entregas de bienes yprestaciones de servicios. Su punto deconexión no afectó, en el común de los casos,al criterio de reparto entre lasAdministraciones del resultado de lasliquidaciones, a fin de conseguir el menorefecto sobre los sujetos pasivos de lamodificación normativa.

Aldi berean, aldaketak xehetasun batzukekarri zituen “eragiketen zenbateko osoa”kontzeptuaren gainean; kontzeptu hori 300milioi pezetaren arau sinplifikatzaileaaplikatzen den ala ez zehazteko ezarri zenItunean.

Así mismo, la modificación realizó una seriede precisiones sobre el concepto “volumentotal de operaciones”, establecido en elConcierto para determinar si se aplica o no laregla simplificadora de los 300 millones depesetas.

Gainera, Zenbait Garraiobideren gainekoZerga Berezi berria itundu zen, eta horrela,ibilgailuaren behin betiko matrikulazio-tokiazehaztu zen lotura-puntutzat; hain zuzen ere,pertsonaren ohiko bizilekua izango da tokihori.

Además, se concertó el nuevo ImpuestoEspecial sobre Determinados Medios deTransporte, concretándose su punto deconexión conforme al lugar de matriculacióndefinitiva del vehículo, en coincidencia con ellugar en que la persona tenga su domicilio.

2.e. 38/1997 Legeak Itunaegokitu, aldatu eta zabaltzea

2.e. Adaptación, modificación yampliación del Concierto por laLey 38/1997

Lege horrek eragindako aldaketen oinarriahonako egokitzapen hauetan dago: batetik,13/1996 Legearen bitartez Aseguru-sariengaineko Zerga ezarri izana; bestetik, hainbat

Los cambios incorporados se debieron a laimplantación del Impuesto sobre las Primasde Seguros por la Ley 13/1996, así como laintroducción de modificaciones en los

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moldaketa gauzatu izana harmonizaziofiskaleko eta lankidetzako printzipioetan, ez-egoiliarrek lortutako etekinak kargatzendituzten zergak ordainarazteko araudian,Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergan(PFEZ) aplikatu beharreko araudian etasozietate-multzoetako zerga-araubidean.

principios de armonización fiscal y decolaboración, en el régimen para la exacciónde los tributos que gravan los rendimientosobtenidos por no residentes, en la normativaaplicable en el Impuesto sobre la Renta de lasPersonas Físicas (IRPF) y en el régimen de latributación de los grupos de sociedades.

Era berean, Hidrokarburoen eta TabakoLaboreen gaineko Zerga Bereziak biltzenzituzten zerga-monopolioak desagertuondoren, horiek foru-ahalmenean sartubeharra zegoen, itun bidez. Beraz, bigarrenitun bat da, Zerga Berezien eremuespezifikoan egina. Halabeharrez, alkoholengaineko ezarpen bereziaren ituna aintzathartu behar zuen moldaketa horrek.

También, una vez desaparecidos losMonopolios Fiscales que recaudaban losImpuestos Especiales de Hidrocarburos ysobre las labores del Tabaco, era necesarioproceder a su integración en la potestad foral,mediante su concertación. Se trata, portanto, de una segunda concertacióncircunscrita al ámbito específico de losImpuestos Especiales que necesariamente,también, debía contemplar la concertación dela imposición especial sobre alcoholes.

Eskematikoki, berrikuntza nagusi haueksartu ziren Ekonomia Itunean:

Las principales novedades que seintrodujeron en el Concierto Económico, deforma esquemática, fueron las siguientes:

- Arau harmonizatzaileak. Lau arau utziziren, eta horietako batek zioen foru-lurraldeko benetako zerga-presio orokorraEstatuko gainerakoaren parekoa izangozela.

- Normas armonizadoras. Se redujeron acuatro normas, entre ellas se dijó que enterritorio foral se mantendría una presiónfiscal efectiva global equivalente a la delresto del Estado.

- PFEZ. Foru-aldundiak, ordura artearautzeko ahalmen murriztua zutelarik,harrezkero arautzeko ia ahalmen osoaizaten hasi ziren.

- IRPF. Las Diputaciones Forales, que hastaeste momento disponían de una capacidadnormativa muy limitada, pasaron a tener,prácticamente, plena capacidadnormativa.

- Sozietateen gaineko Zerga. Zerga horizela-eta, tributazio esklusiboa edopartekatua zehazteko eragiketenzenbatekoa 500 milioi pezetakoa izan zenguztira. Gainera, sozietate-elkarteentributazio bateratua foru-araubidearenmenpe geratu zen, araudi horren peanegonez gero bai sozietate menderatzailea,bai mendeko sozietate guztiak.

- Impuesto sobre Sociedades. El volumentotal de operaciones para determinar latributación exclusiva o compartida poreste Impuesto se elevó a 500 millones depesetas. Así mismo, la tributaciónconsolidada de los grupos de sociedadesquedó sometida a normativa foral cuandola sociedad dominante y todas lassociedades dependientes estuvieransometidas a dicha normativa.

- Balio Erantsiaren gaineko Zerga.Sozietateen gaineko Zergaren ereduarijarraituz, 500 milioi pezetako kopuruaezarri zen tributazio esklusiboa edopartekatua zehazteko.

- Impuesto sobre el Valor Añadido. Al igualque en el Impuesto sobre Sociedades seestableció la cifra de 500 millones depesetas para determinar la tributaciónexclusiva o compartida.

- Oinordetza eta Dohaintzen gaineko Zerga.Foru-araudia aplikatzeko, 10 urtetik 5eramurriztu zen EAEn bizitzeko betebeharra.

- Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.Se redujó de 10 a 5 años la exigencia deresidencia en el País Vasco para poder

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aplicar la normativa foral.

- Ondarearen gaineko zerga. Zerga horiarautzeko ahalmen osoa eskuratu zutenforu-aldundiek.

- Impuesto sobre el Patrimonio. LasDiputaciones Forales pasaron a tenerpotestad normativa plena para regulareste Impuesto.

- Aseguru-sarien gaineko Zerga. Horiituntzeak ahalbidetu zien foru-aldundieizerga hori ordainaraztea, Estatuak unebakoitzean ezarritako funtsezko etaerazko arauak aplikatuz.

- Impuesto sobre Primas de Seguros. Suconcertación permitió a las DiputacionesForales su exacción, aplicando las mismasnormas sustantivas y formalesestablecidas en cada momento por elEstado.

- Zerga Bereziak. Zerga horiek tributuitunduak bihurtu ziren; ordu ezkero, foru-aldundiek eska ditzakete EAEn sortzenbada horien zorra, baina araudi erkidearenpean segituko dute.

- Impuestos Especiales. Estos Impuestospasaron a ser tributos concertados, siendoexigibles por las Diputaciones Foralescuando su devengo se produzca en el PaísVasco, si bien seguirán sujetos anormativa común.

- Jokoaren gaineko Tasa. Arautegiautonomoko tributu itundua bihurtu zen;hala ere, arautegi erkidea izango zenaplikatzekoa zerga-egitateari eta subjektupasiboari dagokienez.

- Tasa sobre el Juego. Pasó a ser un tributoconcertado de normativa autónoma,aunque se aplicará la normativa común enlo relativo al hecho imponible y al sujetopasivo.

- Ez-egoiliarrak. Foru-aldundiek bildubeharrekotzat jo ziren ez-egoiliarrekordaindu beharreko PFEZa, Sozietateengaineko Zerga, Ondarearen gaineko Zergaeta Oinordetzen gaineko Zerga, euskallurraldean sortutako zergapekoegitateengatik.

- No residentes. Las Diputaciones Foralespasaron a recaudar el IRPF, el Impuestosobre Sociedades, el Impuesto sobre elPatrimonio y el Impuesto sobreSucesiones de los no residentes por loshechos imponibles devengados en el PaísVasco.

Azken finean, arautzeko ahalmena zabalduzuen EAEk PFEZn, Ondarearen gainekoZergan eta Jokoaren gaineko Tasan; eta, aldiberean, hainbat tributu kudeatzeko gaitasunahedatu zuen. Horien artean aipatzekoak zirenZerga Bereziak (Hidrokarburoak, Tabakoa etaAlkoholak) zerga-bilketan zeukatengarrantziagatik.

En definitiva, el País Vasco extiendió supotestad normativa en el IRPF, el Impuestosobre el Patrimonio y la Tasa sobre el Juegoy, a su vez, amplió su capacidad de gestión avarios tributos, entre los que destacaron porsu significación recaudatoria los ImpuestosEspeciales (Hidrocarburos, Tabaco yAlcoholes).

3. 2002KO EKONOMIA ITUNA 3. CONCIERTO ECONÓMICO DE2002

Maiatzaren 23ko 12/2002 Legeak, EuskalAutonomia Erkidegoko Ekonomia Itunaonartzen duenak, ezarri zuen gaur egunindarrean dagoen Ekonomia Ituna.

Con la Ley 12/2002, de 23 de mayo, por laque se aprueba el Concierto Económico con laComunidad Autónoma del País Vasco, seestableció el vigente Concierto Económico.

Ekonomia Itun berriak, azken 20 urteetanjasotako eskarmentuarekin, 1981ekoItunaren printzipio, oinarri eta jarraibideeisegitzen die. Hura aplikatzeko garaian

El nuevo Concierto, tras la experienciaacumulada en los últimos 20 años, sigue losmismos principios, bases y directrices que elConcierto de 1981, reforzándose los cauces

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segurtasun juridiko handiagoa lortzeko bideaksendotu dira eta epe mugagabea eman zaio,haren iraunkortasuna bermatzea helburu,esparru egonkor batean.

tendentes a conseguir una mayor seguridadjurídica en su aplicación y confiriéndole uncarácter indefinido, con el objeto de insertarloen un marco estable que garantice sucontinuidad.

Adostutako testuak hobekuntza nabarmenakditu eta aurrerapen handia dakar aurrekoItunaren aldean, bai alderdi teknikoenikuspegitik, bai eskumen-banaketarenikuspuntutik, bai finantza-harremanenesparruan.

El texto acordado incorpora sustancialesmejoras y supone un avance considerablerespecto al anterior Concierto, tanto enaspectos de carácter técnico como desde elpunto de vista competencial, así como en elámbito de las relaciones financieras.

Foru-ogasunen tributu-politikako erabakiakesparru judizialean ez ebazteko mekanismoaklortzea izan da helburu nagusia, eta,horretarako, lankidetza-prozedurak indartudira.

La instrumentación de mecanismos quelimiten la excesiva judicialización a la que sehan sometido las decisiones de políticatributaria de las Haciendas Forales ha sido unobjetivo prioritario, profundizándose en losprocedimientos de colaboración.

Araugintza Koordinatu eta EbaluatzekoBatzorde berriak aurreko KoordinazioBatzordearen lekua hartu du, eta bere eginditu 2000. urtean Kupoaren Batzorde Mistoanadostutako ebaluazio-eginkizunak. Halaber,araugintza-proiektuak elkarri trukatzeko etaebaluatzeko protokolo xehatua ezarri da.Horren helburua da administrazioen artekoakordioa lortzea, ustezko auzibide-gatazkaksaihesteko.

La nueva Comisión de Coordinación yEvaluación Normativa absorbe a la anteriorComisión Coordinadora y las funcionesevaluadoras que fueron acordadas enComisión Mixta de Cupo en 2000,estableciendo un protocolo detallado deintercambio normativo y de evaluación de losrespectivos proyectos, orientado a propiciarque las Administraciones alcancen un acuerdoque evite un eventual conflicto judicial.

Bestalde, Arbitraje Batzordearen osaeraarindu da; aurreko Itunean jasotzen zenAuzitegi Goreneko magistratu bati zegokiolaBatzorde horretako buru izatea, baina berauez zen sekula eratu. Egun, ordea, Batzordehorrek hiru kide ditu, itzal handiko adituaktributuen edo ogasunaren arloan.

Por otra parte, se procede a la simplificaciónde la composición de la Junta Arbitral, cuyapresidencia se atribuía por el anteriorConcierto a un Magistrado del TribunalSupremo y que nunca llegó a constituirse,ahora integrada por tres miembrosdesignados entre expertos de reconocidoprestigio en materia tributaria o hacendística.

Ekonomia Ituna Europar Batasuneko zerga-araubidean integratzeko, eta, bereziki,pertsonak kokatzeko askatasunarenoinarrizko printzipioa errespetatze aldera,konpondu egin ziren bai establezimenduiraunkorraren bidez ez-egoilarrek lortutakoerrentak ordainarazteak sortzen zuen arazoa,bai pertsona fisiko ez-egoiliarrek PFEZnordaintzeko aukerari lotutako arazoa.Gainera, Ondarearen gaineko Zergakbetebehar errealagatik zergapetutako zerga-egitateak ordainarazteko, lotura-puntu berribat finkatu zen, hain zuzen, aukerazkoaraubidea biltzen zuena.

En cuanto al Concierto Económico y suincardinación en el contexto tributario de laUnión Europea, en particular en lo relativo alrespeto del principio comunitario básico delibertad de establecimiento, se da solución ala problemática suscitada con la tributaciónde las rentas obtenidas por no residentesmediante establecimiento permanente y conla tributación de las personas físicas noresidentes que puedan optar por latributación en el IRPF. También, se haestablecido un nuevo punto de conexión parala exacción de los hechos imponibles sujetosal IP por obligación real, mediante unrégimen de opciones.

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Ekonomia Itun berriak ez du jaso euskalerakundeen uzia, hau da, partaidetzaeraginkorra izatea nazioarteko erakundeetan(bereziki, Europar Batasunekoetan) Itunarenedukiari eta aplikazioari eragiten dieten gaiakaztertzen badituzte. Hala ere, partaidetzareneztabaida sortu da, eta Ituna ez ezik, hainbatautonomia-erkidegok beste gai batzuk ereekarri dituzte eztabaidara. Hori horrela,erantzun egokia eman behar zaio eztabaidahorri, garai berriekin eta administrazioenarteko eskumen-banaketarekin bat datorrenerantzuna.

La pretensión de las Instituciones vascas degarantizar su presencia efectiva en losórganos internacionales, y en especial de laUnión Europea, en los que se traten materiasque incidan en el contenido y aplicación delConcierto Económico no ha tenido reflejo enla nueva redacción. Sin embargo, se haabierto un debate, al que se han unido otrasComunidades Autónomas respecto de otrasmaterias, y al que necesariamente habrá deprocurarse una respuesta adecuada, acordecon los nuevos tiempos y la realidad delreparto competencial entre Administraciones.

Itunak berak, bigarren xedapen gehigarrian,hura zerga-sistemaren aldaketetaraegokitzeko kasu berriak arautzen ditu;horrela, Estatuko Administrazioak eta EAEkoadministrazioek, adostasunez, EkonomiaItuna egokituko dute, baldin eta aldaketahauek gertatzen badira: antolamendujuridikoan berrikuntzaren bat gertatzen bada,eta berrikuntza horrek tributuen itunketarieragiten badio; araugintza-eskumenenbanaketa aldatzen bada, eta aldaketakzeharkako zergapetzearen eremuari eragitenbadio; eta tributu-figura edo konturakoordainketa berriren bat sortzen bada.

En cuanto a las necesidades de adaptacióndel Concierto Económico, se extiende,conforme a la nueva redacción de ladisposición adicional segunda, además de porla reforma en el ordenamiento jurídicotributario del Estado que afectase a lostributos concertados, a los casos en que seproduzca en territorio común una alteraciónen la distribución de competenciasnormativas que afectase al ámbito de laimposición indirecta, la creación de nuevasfiguras tributarias e, incluso, la creación denuevos pagos a cuenta.

Ildo horretatik, nabarmendu egin behar daEstatuko Administrazioak Kupoaren BatzordeMistoaren 2002ko martxoaren 6ko akordioenbidez alor horretan hartutako konpromisoa:geroko Tributuen Lege Orokorrean EkonomiaItunaren izaera berezia berariaz aitortzeabultzatu.

En este ámbito, ha de subrayarse la asuncióndel compromiso contraído por laAdministración del Estado, contenido en losacuerdos de la Comisión Mixta de Cupo de 6de marzo de 2002, para promover unreconocimiento expreso de la especificidaddel Concierto Económico en la futura LeyGeneral Tributaria.

Konpromiso hori abenduaren 17ko 58/2003Legean, Tributuen Lege Orokorrean, bete zen,bertako 1. artikuluak arautzen baitu Legehorretan xedatutakoak ez duela bertanbehera utziko Ekonomia Itunaren legeakaraututakoa bete beharra.

Este compromiso se vio materializado en laLey 58/2003, de 17 de diciembre, GeneralTributaria, cuyo artículo 1 determina que loestablecido en dicha Ley se entiende sinperjuicio de lo dispuesto en la ley queaprueba el Concierto Económico en vigor.

Ekonomia Itun berriaren bidez lortutakoakordioak areagotu egin zituen lurraldehistorikoetako erakundeei ordura arte Itunakaitortzen zizkien tributu-ahalmenak. Handitzehori, zenbait alderditan, indartu egin daurriaren 25eko 28/2007 Legearen bitartez(hain zuzen ere, lege horrek aldatu zuenEuskal Autonomia Erkidegoko Ekonomia Itunaonartzen duen maiatzaren 23ko 12/2002Legea); beste alderdi batzuetan, aldiz, ItunaEstatuaren tributu-araubideari erantsitako–ordura arte araubideari erantsi gabeko–

Los acuerdos alcanzados con el nuevoConcierto suponen una ampliación de lascapacidades tributarias reconocidas hasta esemomento por el Concierto a las Institucionesde los Territorios Históricos. Ampliación que,en algunos aspectos, se ha visto reforzadamediante la Ley 28/2007, de 25 de octubre,por la que se modifica la Ley 12/2002, de 23de mayo, por la que se aprueba el ConciertoEconómico con la Comunidad Autónoma delPaís Vasco, mientras que en otros, hasupuesto adaptar el Concierto a determinadas

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zenbait tributu-neurritara egokitzea ekarri duhanditze horrek.

medidas tributarias incorporadas alordenamiento jurídico tributario del Estado, yque a la fecha, no se habían incorporado.

28/2007 Legearen bidez Ekonomia Ituneanegindako aldaketa 2007ko uztailaren 30ekoEkonomia Itunaren Batzorde Mistoakhartutako akodioetatik sortu zen.

La modificación del Concierto Económicorealizada por la Ley 28/2007 surge de losacuerdos adoptados por la Comisión Mixta delConcierto de 30 de julio de 2007.

Besteak beste, 28/2007 Legearen bitartezzazpi milioi eurora igo da egoitza fiskalekoirizpideei buruzko araugintza- etaordainarazpen-eskumenak administrazioeiegozteko mugatzat jotako eragiketa-bolumenadierazgarria. Ordu arte, sei milioi euroanzegoen kopuru hori. Aurretik, 500 milioipezetatik sei milioi eurora igo zen kopuruhori, eta igoera horrek foru-araubidearenmendeko sozietateen kopurua nabarmenhanditzea ekarri zuen, dela Sozietateengaineko Zergan, dela Balio Erantsiarengaineko Zergan. Igoera horrek hori ekarribazuen, zazpi milioirainoko zenbatekoberriarekin, sozietate-kopuru hori gehitubehar da ezinbestean.

Así, mediante la Ley 28/2007 se haaumentado a 7 millones de euros la cifra devolumen de operaciones relevante paraatribuir las competencias normativas y deexacción sobre el criterio del domicilio fiscal,que estaba situada en 6 millones de euros. Siel aumento a 6 millones de euros de los 500millones de pesetas anteriores supuso unaampliación considerable del número desociedades sometidas a la jurisdiccióntributaria foral en el Impuesto sobreSociedades y en el Impuesto sobre el ValorAñadido, con el nuevo importe de 7 millonesdicho número de sociedades debeincrementarse.

Bestalde, foru-ogasunei eman zaie Estatukoerakunde autonomoetako eta enpresa-entitate publikoetako funtzionario etalangileen ordainsarien atxikipenakordainarazteko eskumena, lehen EstatukoAdministrazioari zegokiona. Garrantzizkoa dahonako hau aipatzea: 28/2007 Legeakezartzen duenez, erakunde autonomoren batedo enpresa-entitate publikoren bat juridikokiestatu-agentzia bihurtzen denean, eskumen-araubide hori aplikatuko da.

Por otra parte, se asigna a las HaciendasForales la competencia para la exacción delas retenciones de trabajo correspondientes alas retribuciones de los funcionarios yempleados de Organismos Autónomos yentidades públicas empresariales del Estado,antes atribuidas a la Administración delEstado. Es importante señalar, que la Ley28/2007 establece que cuando se produzcauna transformación jurídica de algúnorganismo autónomo o entidad públicaempresarial en agencia estatal será deaplicación dicho régimen competencial.

Zeharkako zergapetzearen eremuan,araugintza-ahalmena egotzi zaie foru-ogasunei Garraiobide Jakin batzuen gainekoZerga Bereziaren karga-tasak gehienez %15eraino igotzeko (28/2007 Legea indarreansartu arte % 10 zen), araubide erkidekoautonomia-erkidegoei egotzitako baldintzaberdinetan, eta beste bi zerga itundu dira:alde batetik, Zenbait HidrokarburorenTxikizkako Salmentaren gaineko Zergaridagokionez, lurralde-oinarriko lotura-puntuaeta zerga-tasaren tarte autonomikoanarautzeko ahalmena finkatu dira; eta,bestetik, Ikatzaren gaineko Zerga Berezia,azkeneko hori 28/2007 Legearen bitartezitundua.

En el ámbito de la imposición indirecta, seatribuye capacidad normativa a las HaciendasForales para elevar hasta un máximo del 15%(hasta la Ley 28/2007 el porcentaje era del10%) los tipos de gravamen del ImpuestoEspecial sobre Determinados Medios deTransporte, en iguales términos a losatribuidos a las Comunidades Autónomas derégimen común, y se ha procedido a laconcertación de dos nuevos impuestos, elImpuesto sobre las Ventas Minoristas deDeterminados Hidrocarburos, fijando unpunto de conexión de base territorial y lacapacidad normativa en el llamado tramoautonómico del tipo de gravamen, y elImpuesto Especial sobre el Carbón, éste

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último concertado mediante la Ley 28/2007.

Balio Erantsiaren gaineko Zergari dagokionez,entitate-taldeari buruzko araubide berri batsartzeak araubide berri hori arautzen dutenarau bereziak jasotzera behartu du.

En lo que respecta al Impuesto sobre el ValorAñadido, la introducción de un nuevo régimendel grupo de entidades obliga a recoger lasreglas especiales que regulan el mismo.

Aipatzekoa da kudeatzeko zailtasunekeragotzi egin dutela lotura-puntu berriaksortzea bai pertsona juridikoen ibilgailuenAseguru-Sarien gaineko Zerga ordainaraztekoorduan, bai eta Fabrikazioaren gaineko ZergaBerezien pean dauden produktueninportazioari berdinetsitako eragiketeiaplikatu beharreko Balio Erantsiaren gainekoZerga ordainarazteko orduan ere. Bi kasuhorietan, Kupoaren Batzorde Mistoarenakordio bidez sortutako lan-taldeen ondorioeijarraitzen zaie.

También, señalar que dificultades de gestiónhan impedido fijar nuevos puntos de conexiónaplicables a la exacción del Impuesto sobrelas Primas de Seguros en los casos devehículos de las personas jurídicas, así comoen el Impuesto sobre el Valor Añadido para laexacción de las operaciones asimiladas a laimportación de los productos sujetos a losImpuestos Especiales de Fabricación,remitiéndose a las conclusiones de grupos detrabajo que se crean mediante sendosacuerdos de la Comisión Mixta de Cupo.

Finantzen arloan, urratsak egin dira EkonomiaItunaren izaera orokorra aitortzeko, etaneutraltasuna bermatu da kupoarenzenbatekoa zehazteko.

En materia financiera, se ha avanzado en elreconocimiento del carácter general delConcierto Económico y se ha preservado laneutralidad en el nuevo señalamiento delimporte del cupo.

Autonomia Estatutuak eta Ekonomia Itunakez zuten adierazten nola antolatu behar zenEAEko erakundeen finantza-jarduera osoa,hain zuzen ere, erakunde horien eta EstatukoOgasunaren arteko harremanei dagokienez.Gainera, zalantzan jarri izan dira 1906koabenduren 13ko Errege Dekretuaren 15.artikuluak foru-aldundiei aitortutakoahalmenak, nahiz eta 1981eko Ituneko eta2002ko Ituneko hirugarren xedapengehigarriak berariaz arautzen duen horiekindarrean dirautela.

No existía referencia alguna, ni en el Estatutode Autonomía ni en el propio ConciertoEconómico, al modo en que debía articularseel ejercicio global de la actividad financieradel País Vasco en sus relaciones con laHacienda del Estado y, también, se ponía enentredicho la virtualidad en esta materia delas facultades reconocidas a las DiputacionesForales por el artículo 15 del Real Decreto de13 de diciembre de 1906, cuya vigencia esdeclarada de forma expresa por la disposiciónadicional tercera, tanto del Concierto de 1981como del Concierto de 2002.

Ziurgabetasuneko egoera horri aurre egiteko,Ekonomia Ituneko II. Kapituluari, finantza-harremanak arautzen dituenari, Estatuareneta Euskadiren arteko finantza-harremanakarautzeko oinarri orokorrak erantsi zaizkio.Finantza-harremanek printzipio hauek izangodituzte oinarri: autonomia, elkartasuna,koordinazioa eta lankidetza Estatuarekinaurrekontu-egonkortasun gaietan. Aldiberean, Ekonomia Itunaren Batzorde Mistoberriari atxikitzen zaio gai horretan lankidetzaeta koordinaziorako konpromisoak adostekogaitasuna.

Para evitar esta situación, en el textopactado, al Capítulo II, relativo a lasrelaciones financieras, se han incorporado losprincipios generales que deben regir estasrelaciones entre el Estado y el País Vasco,basadas en los principios de autonomía,solidaridad, coordinación y colaboración conel Estado en materia de estabilidadpresupuestaria, al mismo tiempo que seasigna a la nueva Comisión Mixta delConcierto Económico la facultad de acordarcompromisos de colaboración y coordinaciónen esta materia.

Bestalde, Kupoaren Batzorde Mistoak 2002komartxoaren 6an hartutako akordioetan, bixedapen hauen testua aldatzeko konpromisoa

Por otra parte, en los acuerdos de la ComisiónMixta de Cupo de 6 de marzo de 2002 serecoge el compromiso de la Administración

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hartu zuen Estatuko Administrazioak: batetik,Aurrekontu Egonkortasunari buruzko LegeOrokorraren Osagarria den abenduaren 13ko5/2001 Lege Organikoko azken xedapenetakolehena, eta, bestetik, AurrekontuEgonkortasunari buruzko abenduaren 12ko18/2001 Lege Orokorraren azkenxedapenetako bigarrena. Azken horien testuberriaren arabera, foru-araubideakxedatutakoa betez, aipatutako legeotanxedatutakoa Euskal Autonomia Erkidegoanaplikatzerakoan, Ekonomia Ituneko Legeakxedatutakoari erreparatuko zaio.

del Estado para promover una nuevaredacción de la disposición final primera de laLey Orgánica 5/2001, de 13 de diciembre,Complementaria de la Ley General deEstabilidad Presupuestaria, así como de ladisposición final segunda de la Ley 18/2001,de 12 de diciembre, General de EstabilidadPresupuestaria, con el siguiente contenido:“En virtud de su régimen foral, la aplicación ala Comunidad Autónoma del País Vasco de lodispuesto en esta Ley, se atenderá sinperjui