INSTITUTO PROFESIONAL PROVIDENCIA

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TRABAJO DE DERECHO TRIBUTARIO MODULO 3

De acuerdo a las disposiciones legales establecidas en el artculo 8 de la Ley del IVA, se considera como venta los siguientes actos efectuados por vendedores, dueos, directores, socios o empleados de la empresa. Las condiciones que se deben manifestar son; a) consistir en bienes corporales muebles, b) destinarse al consumo personal o de su familia, c) Adquiridos para la reventa o prestacin de servicios, d) No tiene relevancia la naturaleza jurdica de la empresa. La empresa Laboratorio ptico Ltda., registra la siguiente informacin en sus cuentas contables al cierre del periodo X. Se solicita a usted y su grupo, interpretar y definir una solucin en el contexto tributario respectivamente.REGISTRO AL CIERRE DEL PERIODO XA. IDENTIFICAR LOS HECHOS GRAVADOSB. EMITIR LAS FACTURAS CORRESPONDIENTESC. SEALAR LOS ARTICULOS QUE SEAN PERTINENTESD.CONCLUSION DEL CASO

1. Retiro de 50 artculos b, (medicamentos) por el vendedor Sr. Juan Alivio C. Precio de costo $ 150.000, el destino de esta mercadera ser para repartir a los clientes en forma gratuita. Hecho gravado Especial de VentasSon aquello en que si bien no constituyen un hecho gravado bsico de venta (por faltar alguno de los requisitos copulativos), el legislador los ha equiparado a Venta Afecta a IVA de manera excepcional. La Esa Laboratorio ptico Ltda, deber emitir una factura, que debe sealar que NO otorga Crdito Fiscal, al momento de efectuarse la entrega de los bienes. (FACTURA EXENTA)Donde solo indica la cantidad 50 artculos b, por el monto de 150.000.

Adems se indicara que es para distribucin gratuita de bienes corporales muebles que los vendedores efecten con fines promocionales o de propaganda

VENTAS Y SERVICIOS NUEVO TEXTO ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LAS ART. 2, N1 Y N3, ART. 8, LETRA D), ART. 55. (ORD. N 1420, DE 20.08.2010)

Entregas Gratuitas: Las entregas o distribuciones de bienes corporales muebles efectuadas con fines promocionales o de propaganda se consideran venta cuando renen los siguientes requisitos: a) Que sean realizadas con fines de promocin o propaganda, y b) Que sean efectuadas por contribuyentes que tengan la calidad de vendedor. Adems los bienes remitidos no ingresarn al inventario de la Esa Laboratorio ptico Ltda.

2. Retiro 10 cremas de belleza ms 5 perfumes importados, realizado por uno de los dueos de la empresa. Destino, su seora y sus hijos, pues se van de viaje.

Hecho gravado, especial de ventas, grava con el IVA, los "retiros de bienes corporales muebles efectuados por un vendedor o por el dueo, socios, directores o empleados de la empresa para su uso o consumo personal o de su familia, ya sea de su propia produccin o comprados para la reventa, o para la prestacin de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurdica de la empresa"La Esa Laboratorio ptico Ltda, deber emitir una boleta al final del da donde indica el gasto incurrido, el monto ser a precio de costo. El registro de las mercaderas retiradas debe hacerse a precio de costo, pero el Iva vinculado a dicha operacin debe anotarse de acuerdo a un clculo del precio de venta que debieron haber tenido aquellas si se hubieran vendidoCabe hacer notar que en el retiro efectuado por un empresario individual, para su uso o consumo personal, no se produce la transferencia de dominio exigida por el N 1 del Art. 2, no obstante, por disposicin expresa de la letra d) del Art. 8, se equipara a venta.Los retiros de los bienes corporales muebles, son operaciones, transacciones o prestaciones que que la ley expresamente equipara a ventas; estn establecidas en el artculo 8 de la ley del IVA. Aunque no tengan todos los elementos del hecho gravado bsico de ventas puede faltar calidad de vendedor, habitualidad, etc, Es necesario justificar salida de faltantes mediante documentacin fehaciente: anotaciones cronolgicas en sistema de inventario permanente, contabilidad fidedigna Mermas reconocidas por ley u organismo.

3. Se castiga 1000 artculo bcy, 5 das antes de vencer, los cuales posteriormente se regalan a los vendedores. Precio de costo $ 500.000Hecho Gravado Especial de ventas, grava con el IVA (FALTANTES DE INVENTARIO SE CONSIDERAN RETIROS)

Dichas cantidades deben abonarse a la cuenta mercaderas, sumndolas as al costo de las existencias adquiridas, y cargndolas a una cuenta de resultado.No afecta la utilizacin del Crdito Fiscal IVA relacionado con la adquisicin o produccin de los bienes susceptibles de castigo, segn lo sealado en la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, por lo que podr ser utilizado normalmente por el contribuyente, siempre y cuando se cumplan los requisitos generales, en virtud de los cuales se accede al citado crdito, especificados en el artculo 23, en concordancia con los artculos 24 y 25 de laLey sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. Lo anterior, porque la entrega de estos bienes para su disposicin, en la forma sealada, da cuenta de prdidas del negocio o de la empresa, similar a la que se produce con motivo de la destruccin de las mercancas cuando ha expirado su fecha de vencimiento, quedando amparadas por la norma del artculo 31, N 3, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, en que son calificados como gastos del giro o actividad del contribuyente.- Que, el servicio al formular sus pretensiones a travs de las liquidaciones, atribuyo las prdidas en las existencias de productos gravados, a un caso fortuito fuerza mayor, segn lo establece el artculo 79, del DL 825, sobre impuesto al valor agregado, norma que exige la comunicacin previa por parte del contribuyente y la constatacin de su destruccin por un funcionario competente, a fin de autorizar las rebajas de dichas partidas en los libros de contabilidad y eximirlo del tributo respectivo, aduciendo adems , que la sola contabilizacin no es antecedente suficiente, puesto que las anotaciones deben estar respaldadas con antecedentes oficiales y probatorios.

4. La empresa vende al socio A, camioneta que estaba destinada al reparto de mercaderas, en las siguientes condiciones: 4.1 Fue adquirida hace dos aos 4.2 Costo de adquisicin corregido $ 8.565.000 4.2 La depreciacin acumulada es $ 1,890.890 4.3 Precio de venta 20% sobre valor librosHecho Gravado Especial de ventas.VENTAS EXENTAS DE IVA

Segn normativa vigente el legislador a decidido eximirlos del IVA.VENTA DE BIENES DEL ACTIVO FIJO(art. 8 letra m))

Las venta de bienes corporales muebles o inmuebles, deben cumplir que esta Venta sea antes de los 48 meses contados desde su adquisicin (muebles) 12 meses (inmuebles). Que el contribuyente haya tenido derecho al crdito fiscal por IVA soportado. Caso vehculos motorizados: se aplica de la misma manera.

5. La empresa Laboratorio ptico Ltda., mantiene una deuda con ptica Bella Vista S.A. por $ 12.000.000, Gerencia General ha decidido cerrar esta cuenta entregando 1000 acciones (equivalente a $ 12.000.000), de Pinta Futuro S.A. perteneciente al grupo Pinta. Esta operacin se solicita a usted considerarla como dacin en pago. Se recuerda que el impuesto IVA, no solo alcanza a los contratos, que la doctrina jurdica define no solo como convenciones destinadas a crear derechos y obligaciones , sino a todas las convenciones o acuerdo de voluntades que sirvan de ttulo a una traslacin de dominio.Hecho Gravado Especial de ventas, Aunque no tengan todos los elementos del hecho gravado bsico de ventas como: puede faltar calidad de vendedor, habitualidad, etc.).

Hechos no Gravados con Iva de Ventas, por constituir bienes incorporalesArt 10 inc. 2 RentaEn el caso de la dacin en pago constituye una figura jurdica general

6. La Empresa entrega regalas a los trabajadores en el mes de diciembre, de acuerdo a lo estipulado en el contrato colectivo que lo obliga a entregar estos productos. El valor de mercado de tales especies asciende a $ 50.341Otros hechos gravados de ventasVENTAS EXENTAS DE IVA

Segn normativa vigente el legislador a decidido eximirlos del IVA.Artculo 31 de laLey sobre Impuesto a la Renta.El Reglamento del D.L. N 825, de 1974, lo establece en su artculo 23Se consideran razonables las transferencias de especies a ttulo de regalas, cuando cumplan con las siguientes condiciones copulativas:

1) Que consten en un contrato colectivo de trabajo, acta de avenimiento o que se fijen como comunes a todos los trabajadores de una empresa, y2) Que el valor de mercado de las especies entregadas a ttulo de regala no exceda de una unidad tributaria mensual por cada trabajador, en cada periodo tributario.

Tefilo:

1. Retiro de 150 artculos, Precio de costo $ 150.000

Respuesta:

El artculo 8 letra d, manifiesta que el impuesto se devenga en el momento del retiro de las mercaderas.

El art. 20 del Reglamento del IVA reitera esta norma, agregando que en ese mismo momento debe contabilizarse el retiro.

En este caso, bienes entregados con fines de promocin, se afectan con IVA

Emisin de Boleta de Venta por $ 178.500. (La boleta lleva el IVA implcito)

3. Castigo de 1000 articulo, precio de venta $ 500.000

La norma manifiesta que mientras los bienes no sean dados de baja, su castigo no es aceptado, y menos en este caso, que se regala a los vendedores.

Constituye un hecho gravado bsico de ventas del artculo 2.

Se afecta con IVA, y debe emitir boleta por $ 500.000 ms 19% $ 595.000

Para el N4, usted se contradice al decirque es un Hecho Gravado Especial de ventas. Y luego seala: VENTAS EXENTAS DE IVA Segn normativa vigente el legislador a decidido eximirlos del IVA. Bastaba con el artculo 8, letra m) del DL 825:

Artculo 8.-El impuesto de este Ttulo afecta a las ventas y servicios. Para estos efectos sern consideradas tambin como ventas y servicios, segn corresponda:

m)La venta de bienes corporales muebles(11-b)que realicen las empresas antes de que haya terminado su vida til normal, de conformidad a lo dispuesto en el N 5 del artculo 31 de la Ley de la Renta o que hayan transcurrido cuatro aos contados desde su primera adquisicin(11-c)y no formen parte del activo realizableefectuada por contribuyentes que, por estar sujetos a las normas de este Ttulo, han tenido derecho a crdito fiscal por la adquisicin, fabricacin o construccin de dichos bienes.(11-a)

4. Venta al socio, camioneta destinada al reparto

Bien afecto a IVA, no ha cumplido el tiempo de permanencia (4 aos) o su depreciacin 100%, no ocurre ni lo uno, ni lo otro.

Valor Libros 8.565.000

Dep-Acumulada 1.890.890

Valor de Libros 6.674.110 Factura VN 8.008.932

Mas 20% 1.334.822 IVA 1.521.697

Precio de venta 8.008.932 Total 9.530.629

5. La empresa Laboratorio ptico Ltda., mantiene deuda con ptica Bella Vista $ 12.000.000

La norma dice: La dacin en pago, se afecta con IVA, puesto que se transfiere ttulo de dominio respectivamente.

Emitir Factura por $ 10.084.034 ms IVA $ 1.915.966 = $ 12.000.000

6. La Empresa entrega regalas a los trabajadores en el mes de diciembre, de acuerdo a lo estipulado en el contrato colectivo que lo obliga a entregar estos productos, el valor de mercado de tales especies asciende a $ 50.341

Para tal efecto se debe recurrir al nmero 3 del artculo 12 DL-825, con arreglo al Nm. 5, del artculo 2. Tope mximo de la regala lo entrega el artculo 23 del Reglamento.

Monto de la Regala $ 50.341

Valor UTM Dicbre. 43.198

Diferencia afecta a impuesto $7.143 debe emitir boleta de venta al contado.