Depreciación Acelerada 

Tratamiento Tributario 

De acuerdo a al Artículo 31 N° 5, de la ley de la renta, se acepta como gasto tributario una cuota de depreciación sobre bienes del Activos Fijos. 

Para  efectos  tributarios,  la  depreciación  se  calcula  sobre  bienes  físicos  de  propiedad  de  la empresa, su aplicación comienza  desde que los bienes entran en funcionamiento y cuya cuota de gasto aceptado tributariamente depende de la vida útil fijada por SII. La misma norma, permite la aplicación de una depreciación acelerada a bienes adquiridos nuevos o  internados al país,  la que consiste en fijar una vida útil equivalente a un tercio de la vida útil normal del bien.  

En efecto, dada la vida útil distinta para cada régimen, se producirá una diferencia entre la cuota de depreciación normal y acelerada, la cual tendrá un importante efecto en la determinación de la Renta Liquida Imponible en los periodos de vida útil normal del bien; Sin embargo, al término de dicho periodo, los valores de depreciación para efectos tributarios deben ser iguales. 

Importante  resulta  señalar,  que  la  finalidad  de  la  aplicación  del  régimen  de  depreciación acelerada, es introducir un incentivo a la inversión en activos fijos. Esto beneficia a las empresas, dado que en la determinación de la Renta Liquida Imponible, éstas podrán descontar como gasto una mayor  proporción  del  valor  de  dichos  bienes,  postergándose  con  ello  parte  del  pago  de impuesto de primera categoría. 

Ahora bien, respecto del registro Fut de la empresa, cuando se aplique el régimen de depreciación acelerada, sólo se considerará la depreciación normal. 

 A continuación, un sencillo ejemplo, considerar los siguientes antecedentes: Valor del bien    : $30.000.000.‐ ; Vida Útil normal  : 10 Años    

Años  Depreciación Normal  Depreciación Acelerada  Diferencia  Efectos en la  

   Contabilizada  (Extra‐contable)  Cuota depreciación.  RLI.          

1  3.000.000  10.000.000 7.000.000  Deducción 

2  3.000.000  10.000.000 7.000.000  Deducción 

3  3.000.000  10.000.000 7.000.000  Deducción 

4  3.000.000  0 ‐3.000.000  Agregado 

5  3.000.000  0 ‐3.000.000  Agregado 

6  3.000.000  0 ‐3.000.000  Agregado 

7  3.000.000  0 ‐3.000.000  Agregado 

8  3.000.000  0 ‐3.000.000  Agregado 

9  3.000.000  0 ‐3.000.000  Agregado 

10  3.000.000  0 ‐3.000.000  Agregado 

   30.000.000  30.000.000 0     

Efecto en la Renta Líquida Imponible e Impuesto corporativo 

En nuestro ejemplo, los primeros tres años se observa un mayor gasto tributario, posteriormente, a contar del año cuatro se produce la normalización del gasto. 

‐ “Deducción”, esto generará una menor base afecta a impuesto de primera categoría, que se traducirá en un menor pago de dicho impuesto.  

‐ “Agregados”,  esto genera la normalización del gasto, que se traducirá en un mayor pago de impuesto.  

Para complementar  la  línea de análisis, se muestra el presente ejemplo, el cual considera como supuesto los valores de otros conceptos como deducciones y agregados en conformidad al art. 29 al 33 de  la LIR, y a  la vez, toma  los valores de  las cuotas de depreciación normal y acelerada de nuestro cuadro inicial, para efectos prácticos sólo hemos considerado el año 1 y 4.‐  

Cálculos  Año 1                    RLI. e Impuesto según Depreciación:         Normal    Acelerada   Resultado Según balance    60.000.000   60.000.000    (+) Agregados (otros)    8.000.000   8.000.000    (‐) Deducciones (otros)    ‐5.000.000   ‐5.000.000                Ajustes por Depreciación Activo Fijo            (+) Depreciación Financiera    0   3.000.000    (‐) Depreciación Tributaria    0   ‐10.000.000                 (=) Renta Liquida Imponible    63.000.000   56.000.000                Impuesto de primera Categoría  20% 12.600.000   11.200.000   

   ‐ El primer año se reduce el pago de impuesto en:      $ 1.400.000      ‐ En los primeros 3 años se reduce el pago de impuesto en:  $ 4.200.000    Cálculos  Año 4                  Impuesto según Depreciación:       Normal    Acelerada Resultado Según balance    60.000.000   60.000.000 (+) Agregados (otros)    8.000.000   8.000.000 (‐) Deducciones (otros)    ‐5.000.000   ‐5.000.000           Ajustes por Depreciación Activo Fijo          (+) Depreciación Financiera    0   3.000.000 (‐) Depreciación Tributaria    0   0            (=) Renta Liquida Imponible    63.000.000   66.000.000           Impuesto de primera Categoría  20% 12.600.000   13.200.000

   ‐ En el cuarto año se incrementa su pago de impuesto en:   $ 600.000   ‐ Desde el cuarto al décimo año se paga el impuesto postergado  $ 4.200.000

Registro  Fut.  En  cuanto  a  la  determinación  del  fondo  de  utilidades  tributables,  como  hemos señalado,  se  debe  considerar  sólo  la  depreciación  normal  (de  acuerdo  al  Art.  31  N°  5,  inciso tercero de la LIR).  

En efecto, la diferencia entre la depreciación normal y acelerada deberá controlarse como un dato anexo en el registro FUT., mediante una columna separada, ha objeto de que en  la eventualidad que los retiros o distribuciones superen el FUT., se deberá traspasar la cantidad necesaria de dicha diferencia al FUT.  

A  través  del  siguiente  ejemplo,  el  cual  sólo  contempla  el  concepto  en  análisis,  veremos  los registros asociados al FUT.  Supuesto: Retiros en el primer año $60.000.000.‐    Detalle     FUT  Diferencia Depreciación         Normal y Acelerada Renta Líquida Imponible  56.000.000 7.000.000 Retiros:  60.000.000  ‐56.000.000 ‐4.000.000       

Remanente     0 3.000.000

 

En el ejemplo presentado, los retiros del primer año superan la Renta Liquida Imponible, la cual ha sido determinada considerando depreciación acelerada  (diferencia depreciación $7.000.000), en consecuencia    se debe  recurrir  a  la diferencia de  la depreciación  acelerada, dando  lugar  a una imputación de $4.000.000 de dicho concepto, constituyendo esta porción un “retiro” sin derecho a crédito por impuesto de primera categoría.  

 

Efectos en Impuestos Global Complementario: 

Sí parte de los retiros o dividendos recibidos por los socios o accionistas corresponden a diferencia de depreciación acelerada, éstos deben ser afectados con Impuesto Global Complementario, y de acuerdo  al  punto  anterior,  como  una  utilidad  sin  derecho  a  crédito  por  impuesto  de  primera categoría. 

Siguiendo  con  nuestro  caso,  los  valores  a  consignar  en  la  declaración  de  renta  de  los  socios  o accionista, según corresponda,  sería: 

   Retiros Imputados a: Detalle 

Montos RLI. 

Diferencia Depreciación 

Retiros o Dividendos  60.000.000 56.000.000 4.000.000Derecho a Créditos  9.520.000 9.520.000 0 

Comentarios Finales 

‐ El  régimen de depreciación Acelerada  es una  franquicia que  incentiva  a  la  Inversión  en Bienes de Activo Fijo de las empresas. 

‐ Es una Franquicia tributaria que beneficia sólo a  las empresas, y no a  los propietarios de ellas. 

‐ Inconsistencia  Tributaria,  en  la  eventualidad  que  las  diferencias  de  depreciación  sea consumida por  retiros o distribuciones de dividendos, provoca una distorsión en  la base imponible de la empresa respecto de los dueños.  

De acuerdo a nuestro ejemplo, la empresa tributa sobre una base de $56.000.000, en tanto, los dueños sobre una base de $60.000.000. La diferencia de $4.000.000, a futuro no recuperará su crédito a favor de los dueños. 

 

Otras Consideraciones: 

Importantes es  tener en  cuenta otras  situaciones  y efectos que pudiera darse en  la práctica,  a considerar entre otras:  

‐ En el evento de producirse la venta del activo antes del término de su vida útil normal, se deben realizar los ajustes respectivos. 

‐ Los efectos en procesos de reorganización empresarial, eventualmente podría perderse el beneficio de depreciación acelerada. 

‐ Posibilidad de optar por aplicar depreciación acelerada el mismo año de compra del bien, o después de uno o varios años.  

‐ Efecto en la determinación del Capital Propio Tributario y su corrección monetaria. 

‐ Para Efectos prácticos, en nuestro ejemplo no se consideró corrección monetaria.  

Preparado por: Oscar Curiche Contador Auditor Magister en Tributación ©. Santiago, Noviembre de 2011.   

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