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Delito fiscal o infraccin tributaria?

Publicado por CIRO Consulting el 10 de marzo de 2014

Delito fiscalo infraccin tributariason dos trminos que fcilmente se pueden confundir.

Lamentablemente, todos los das, en las noticias o en los peridicos hay algn caso en el que sehabla de delito fiscal, pero raramente se habla de infraccin tributaria. Resulta ms llamativohablar de delito fiscal que de infraccin tributaria .

Pero debemos saber estar bien informados y saber diferenciar ambas. El delito fiscalpuedeconllevar penas de prisin, mientras que la infraccin tributariaes una infraccinadministrativa que en algunos casos puede ser sancionable y en otros no.

Qu es el delito fiscal?

Segn el artculo 305 del Cdigo Penal, se considerarn delito fiscaltodas las conductas en lasque:

(...) la cuanta de la cuota defraudada, el importe no ingresado de las retenciones o ingresos acuenta o de las devoluciones o beneficios fiscales indebidamente obtenidos o disfrutados excedade 120.000 euros.

Casos excepcionales de delito fiscal

1. Cuando se trate de tributos, retenciones, ingresos a cuenta o devoluciones, peridicoso de declaracin peridica, se estar a lo defraudado en cada perodo impositivo o dedeclaracin, y si stos son inferiores a 12 meses, el importe de lo defraudado se referiral ao natural.

2. En los casos en los que la defraudacin se lleve a cabo en el seno de una organizacin ogrupo criminal, el delito fiscalser perseguible desde el mismo momento en que sealcancen los 120.000 euros.

3. En conductas que se cometan contra la Hacienda de la Unin Europea: Se considerar delito fiscalsiempre que la cuanta de la cuota defraudada, el importe

no ingresado de las retenciones o ingresos a cuenta o de las devoluciones o beneficiosfiscales indebidamente obtenidos o disfrutados exceda de 50.000 eurosen el plazo deun ao natural.

En los casos en los que la defraudacin se lleve a cabo en el seno de una organizacin ogrupo criminal, el delito ser perseguible desde el mismo momento en que se alcancenlos 50.000 euros.

Cmo se castiga el delito fiscal?

Para los delitos fiscales que se cometan contra la Hacienda Pblica espaola, el castigo serde:

Pena de prisinde 1 a 5 aos. Multa econmicacomo mnimo igual a la cantidad defraudada con un mximo de

hasta 6 veces dicha cantidad; salvo que el obligado tributario hubiese reconocido ypagado por completo la deuda tributaria, antes de que por la Administracin Tributariase le haya notificado el inicio de actuaciones de comprobacin o investigacin.


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Prdida de la posibilidad de obtener subvencioneso ayudas pblicas y del derecho agozar de los beneficios o incentivos fiscales o de la Seguridad Social durante el perodode 3 a 6 aos.

Casos excepcionales de castigo del delito fiscal

1. En los supuestos de delito fiscalen los que la cuanta de la cuota defraudada a laHacienda Pblica exceda de 600.000 euros, o exceda de 120.000 euros si el organismodefraudado es la Seguridad Social; cuando la defraudacin haya sido cometida poruna organizacin o grupo criminal o cuando se utilicen de personas fsicas o jurdicas,parasos fiscales o territorios de nula tributacin con el fin de ocultar o dificultar ladeterminacin de la identidad del obligado tributario o frente a la Seguridad Social, ladeterminacin de la cuanta defraudada o del patrimonio del obligado tributario ofrente a la Seguridad Social o del responsable del delito. El castigo ser de:

Pena de prisinde 2 a 6 aos. Multa econmicacomo mnimo del doble de la cantidad defraudada y como mximo

de 6 veces dicha cantidad. Prdida de la posibilidad de obtener subvencioneso ayudas pblicas y del derecho a

gozar de los beneficios o incentivos fiscales o de la Seguridad Social durante el perodode 4 a 8 aos.

2. En el caso en el que se cometa delito fiscal y se defraude a los presupuestos generalesde la Unin Europea, en cuanta superior a 50.000 euros, se impondrn las mismaspenas que las reflejadas en los casos de delito fiscal contra la Hacienda Pblicaespaola. La excepcin tendr lugar cuando se cometan delitos fiscales que no alcancenlos 50.000 euros pero excedan los 4.000 euros . En estos casos el castigo ser de:

Pena de prisinde 3 meses a 1 ao. Multa econmicacomo mnimo igual a la cantidad defraudada con un mximo de

hasta 3 veces dicha cantidad.

Prdida de la posibilidad de obtener subvencioneso ayudas pblicas y del derecho agozar de los beneficios o incentivos fiscales o de la Seguridad Social durante el perodode 6 meses a 2 aos.

3. En los casos de delito fiscal en los se defraude a la Seguridad Social y la cuotadefraudada exceda de 50.000euros durante cuatro aos naturales. El castigo ser elmismo que el indicado para los delitos fiscales contra la Hacienda Pblica espaola .

4. En los casos de quien obtenga, para si mismo o para otros, el disfrute de prestacionesdel Sistema de la Seguridad Social, la prolongacin indebida del mismo, o facilite aotros su obtencin, por medio del error provocado mediante la simulacin otergiversacin de hechos, o la ocultacin consciente de hechos de los que tena el deberde informar, causando con ello un perjuicio a la Administracin Pblica, ser castigadocon:

Penade 6 meses a 3 aos de prisin. Multa econmicacomo mnimo igual a la cantidad defraudada con un mximo de

hasta 6 veces dicha cantidad.

Prdida de la posibilidad de obtener subvencionesy del derecho a gozar de losbeneficios o incentivos fiscales o de la Seguridad Social durante el perodo de 3 a 6 aos.

5. Cuando el valor de las prestaciones defraudadas fuera superior a 50.000 euros, elcastigo a aplicar sera anlogo al que se aplica en los casos en los que la cuota


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defraudada a la Hacienda Pblica excede de 600.000 euros, o excede en 120.000 euros siel organismo defraudado es la Seguridad Social.

6. Todo aquel que obtenga subvenciones o ayudas de las Administraciones Pblicas enuna cantidad o por un valor superior a 120.000 euros falseando las condicionesrequeridas para su concesin u ocultando las que la hubiesen impedido, as como todoaquel que en el desarrollo de una actividad sufragada total o parcialmente con fondosde las Administraciones Pblicas los aplique en una cantidad superior a 120.000 euros afines distintos de aqullos para los que la subvencin o ayuda fue concedida, sercastigado con:

Pena de prisinde 1 a 5 aos. Multa econmicacomo mnimo igual a la cantidad defraudada con un mximo de

hasta 6 veces dicha cantidad; salvo que la persona que haya cometido el delitofiscal proceda a devolver las subvenciones o ayudas indebidamente percibidas oaplicadas, incrementadas en el inters de demora aplicable en materia de subvencionesdesde el momento en que las percibi, y el reintegro se lleve a cabo antes de que se haya

notificado la iniciacin de actuaciones de comprobacin. Prdida de la posibilidad de obtener subvencioneso ayudas pblicas y del derecho a

gozar de los beneficios o incentivos fiscales o de la Seguridad Social durante el perodode 3 a 6 aos.

7. Todo aquel que estando obligado a por ley tributaria a llevar contabilidad mercantil,libros o registros fiscales:

Incumpla absolutamente dicha obligacin. Lleve contabilidades distintas que oculten o simulen la verdadera situacin de la

empresa.

No hubiese anotado en los libros obligatorios las transacciones econmicas o lashubiese anotado con cifras distintas a las verdaderas.

Hubiese practicado anotaciones contables ficticias.Ser castigado con una pena de prisinde 5 a 7 meses.

Para que los dos ltimos supuestos se consideren como delito fiscalser necesario, lacantidad total omitida o simulada deber ser superior a 240.000 euros.

Que es una infraccin tributaria?

Por infraccin tributariase entiende toda accin voluntaria e intencionada que est tipificada

y sancionada en las leyes. Para que la conducta de un contribuyente se pueda calificar deinfraccin tributaria y recibir la sancin correspondiente deben darse los hechos siguientes:

Que exista una norma que tipifiquey describa esa conducta como sancionable. Que exista la sancin previstaa aplicar cuando se produzcan los hechos que

determinen esa infraccin.

Que exista culpabilidad manifiestapor parte del infractor.Las infracciones tributariaspueden clasificarse como leves, graves o muy graves. La LeyGeneral Tributaria establece las siguientes infracciones tributarias y sus respectivas sanciones:

Infracciones Tributarias

Calificacin y cuanta de lasancin (1)

Leve Grave Muy


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Grave

Infraccin tributariapor dejar de ingresar la deudatributaria que debiera resultar de una autoliquidacin

50% 50%-100%100%-150%

Infraccin tributariapor incumplir la obligacin depresentar de forma completa y correcta declaraciones o

documentos necesarios para practicar liquidaciones enaquellos tributos que no se exigen por el procedimiento deautoliquidacin

50% 50%-100% 100%-150%

Infraccin tributariapor obtener indebidamentedevoluciones derivadas de la normativa de cada tributo

50% 50%-100%100%-150%

Infraccin tributariapor solicitar indebidamentedevoluciones, beneficios o incentivos fiscales mediante laomisin de datos relevantes o la inclusin de datos falsosen autoliquidaciones, comunicaciones de datos osolicitudes, sin que las devoluciones se hayan obtenido

- 15% -

Infraccin tributariapor determinar o acreditar

improcedentemente partidas positivas o negativas ocrditos tributarios aparentes a compensar o deducir en labase o en la cuota de declaraciones futuras, propias o deterceros

-15% - 50%

(2)-

Infraccin tributariapor imputar incorrectamente o noimputar bases imponibles, rentas o resultados por lasentidades sometidas a un rgimen de imputacin derentas

- 40% -

Infraccin tributariapor imputar incorrectamentededucciones, bonificaciones y pagos a cuenta por lasentidades sometidas a un rgimen de imputacin de

rentas

- 40% -

Infraccin tributariapor no presentar en plazoautoliquidaciones o declaraciones sin que se produzcaperjuicio econmico, por incumplir la obligacin decomunicar el domicilio fiscal o por incumplir lascondiciones de determinadas autorizaciones

200 - 20.000 - -

Infraccin tributariapor incumplir la obligacin decomunicar el domicilio fiscal o el cambio de ste por laspersonas fsicas que no realicen actividades econmicas

100 - -

Infraccin tributariapor presentar incorrectamenteautoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca

perjuicio econmico o contestaciones a requerimientosindividualizados de informacin

- 150 - 500 -

Infraccin tributariapor incumplir obligaciones contablesy registrales

-150 -6.000

-

Infraccin tributariapor incumplir obligaciones defacturacin o documentacin

150-300/documento

1% - 4%75% -150%

Infraccin tributariapor incumplir las obligacionesrelativas a la utilizacin del nmero de identificacinfiscal o de otros nmeros o cdigos

150Mnimo1.000

-

Infraccin tributariapor resistencia, obstruccin, excusa onegativa a las actuaciones de la Administracin Tributaria

-Dependede cada

caso

-

Infraccin tributariapor incumplir el deber de sigilo - 300-600 -


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exigido a los retenedores y a los obligados a realizaringresos a cuenta

por dato

Infraccin tributariapor incumplir la obligacin decomunicar correctamente datos al pagador de rentassometidas a retencin o ingreso a cuenta

35% - 150%

Infraccin tributariapor incumplir la obligacin deentregar el certificado de retenciones o ingresos a cuenta

150 - -

(1) Las cuantas porcentuales se calculan sobre el importe defraudado.

(2) 15% si se trata de partidas a deducir de la base, 50% si se trata de partidas a deducir de lacuota.

Infraccin tributariapor no declarar lasoperaciones entre partes vinculadas por suvalor normal de mercado en el IRPF y/o enel Impuesto sobre Sociedades

1. Por incumplimiento de obligaciones dedocumentacin, pero sin ajustes:

*1.500 por cada dato omitido, inexacto o falso.*15.000 por cada conjunto de datos omitidos,inexactos o falsos.

En caso de empresas con una cifra de negociosinferior a 10 millones de euros, el importe deesta sancin tiene como lmite la menor de lasdos siguientes cuantas:

*El 10% del importe conjunto de las operaciones

vinculadas que debera haberse documentadocorrectamente y que no lo ha sido.*El 1% del importe neto de la cifra de negocios.

2. Por incumplimiento de obligaciones dedocumentacin, con ajustes:

*15% de los ajustes que resulten.

Debemos saber diferenciar entre delito fiscaly infraccin tributaria, ya que las consecuencias,

por cometer uno u otro, distan mucho entre s.

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