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DEDUCCIONES LIMITADAS PARA EL IMPUESTO A LA

RENTA EMPRESARIAL

CPCC ROGER GRANDY MENDOZA

ESQUEMA PARA DEDUCCIÓN DE GASTOS

1. REGLAS GENERALES

2. REGLAS PARTICULARES

REGLAS GENERALES

EN EL ORDEN PRESENTADO

1. CAUSALIDAD2. FEHACIENCIA3. USO DE MEDIOS DE PAGO4. COMPROBACIÓN DE VALOR DE MERCADO5. GASTO O COSTO6. DEVENGO DE LA OPERACIÓN7. C/P CON DERECHO A DEDUCCIÓN

¿ Cuándo se aplican las reglas específicas

Si se han verificado lasreglas generales

¿Existe una regla específicaaplicable a la deducción

materia de análisis?

Es necesario revisar laregla específica aplicable

al caso en cuestión

Procede la deducción

sí

NO

DEDUCCIONES LIMITADAS

Intereses

Gastos de Representación

Gastos Recreativos

Depreciación

Vehículos Automotores

Directores

Int. Exonerados Vinculados

0.5% Ing. Brutos / Tope 40 UIT

0.5% Ing. Brutos / Tope 40 UIT

Edif.: 3% / Otros: Límite Tabla

Indispensable y permanenteAdministración: Límite Ingresos

6% utilidad comercial

Donaciones y Liberalidades Regla General: ProhibidoExc.: 10% Renta Neta Imponible

Gastos de Capacitación 5 % gtos. deducidos en ejercic.

Viajes y Viáticos

Boletas de Venta de sujetos RUS

Viajes: IndispensableViáticos: doble Gobierno

6% factura Reg. Compras200 UIT

DEDUCCIONES LIMITADAS

DEDUCCIONES CONDICIONADAS

Mermas, desmedros y faltantes

Remuneraciones Acc. y parientes

Rentas 2a., 4a. y 5a.

Provisiones y Castigos

Pérdidas y Delito

Premios

Mermas: Informe Técnico Desmedro: Destrucción Notario

Faltante: Inventario

Probar trabajo / Valor de mercado

Pago o retención

Sistema Financiero: SBS y MEFProv. Cob. Dudosa: Motivo Rgto. y registro

Castigo: Previa provisión y causal Rgto.

Probanza judicial o sustento.No basta denuncia policial

Constancia Notarial

Bienes y Servicios SPOT Realizar la detracción antes de unaNotificación de la SUNAT

Gastos del Exterior Probar relación con fte. peruana / C/Pnormas del país más req. mínimos

DEDUCCIONES PROHIBIDAS

Gastos personales

Impuesto a la Renta

Accionistas y dirección

Propio y de terceros / excepción:Intereses no Domicilliados

Multas y sanciones Impuestas por S.Púb. Nacional

Intangibles Dur. Ilimitada: no deducibleDur. Limitada: ejerc. o amortización

Lugares de baja o nulaimposición

Proveedores de servicios a residentes opagos a través de lugares de baja o

nula imposición

Intereses de deudasInc. a) Art 37° LIR e Inc. a) Art. 21° RLIR

Serán deducibles:Los intereses de deudas y gastos originados por suconstitución, renovación o cancelación, sólo en la parteque exceda al monto de los ingresos por interesesexonerados.

Los intereses de fraccionamientos otorgadosconforme al Código Tributario.

Los intereses de endeudamientos con partesvinculadas, sólo serán deducibles aquellos interesesque no excedan el monto máximo de endeudamiento, elcual se determinará aplicando un coeficiente de 3 alpatrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicioanterior.


Concepto

Primer Caso Segundo CasoGtos. por int. mayores

a los ing. por int. Exonerados

Gtos. por int. menores a los ing. por

int.exonerados

Cuenta 67 – Cargas FinancierasIntereses de deudas por préstamos 39,362 2,520(A) Total gastos por intereses 39,362 2,520Cuenta 77 - Ingresos FinancierosIntereses por cuentas por Cob. Com. 3,842 2,346(B) Intereses exonerados pordepósitos a plazo fijo en un banco 1,956 4,810Total Ingresos Financieros(C) Monto deducible: A - B (*)

5,79837,406

7,1560

Monto no deducible: ( A ) - ( C ) 1,956 2,520(*) Será deducible el monto de los gastos por intereses que exceda al de los ingresos por Intereses exonerados


RTF 5402-4-2010: son deducibles los intereses dedeudas … siempre que cumplan con el Principio deCausalidad (adquisición de bienes o servicios vinculadoscon la obtención o producción de rentas gravadas en elpaís o mantenimiento de la fuente productora),considerando los criterios de proporcionalidad yrazonabilidad, atendiendo a la naturaleza de lasoperaciones realizadas por cada contribuyente.

RTF 7476-3-2009: los gastos financieros debensustentarse no sólo con la anotación en los registroscontables, sino con información sustentatoria y/o análisiscomo el flujo de caja que permitan examinar la vinculaciónde los préstamos con la obtención de rentas gravadas omantenimiento de la fuente productora.


RTF 261-1-2007: los gastos financieros originados porun crédito bancario que fluyen a la empresa pueden darcobertura a otro crédito de la misma naturaleza a travésde operaciones de refinanciamiento, y si obedecen alejercicio normal del negocio se encuentran en relación conel mantenimiento de la fuente productora de renta.

RTF 4757-2-2005: la adquisición de acciones de otrasempresas pueden obedecer a estrategias financieras y/uoperativas, distintas a la mera obtención de dividendos.Así, la inversión en acciones de otras empresas, mientrasforme parte del activo de la empresa, puede generardiversos beneficios económicos que coadyuven almantenimiento de la fuente o generación de rentasgravadas, por lo que los gastos incurridos sí cumplen conel principio de Causalidad.

TributosInc. b) Art 37° LIR

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Son deducibles los tributos que recaen sobre bienes oactividades productoras de rentas gravadas.

Esta deducción de gastos debe ser entendida comoreferida a los tributos que paga el contribuyente y queno son susceptibles de ser trasladados o que formanparte del costo de la adquisición de los bienes.

Serán deducibles por ejemplo: el ITAN, el ITF, elimpuesto Predial, las tasas (arbitrios, contribuciones ylicencias).

Prima de seguro 2do párrafo Inc. c) Art. 37º LIR e Inc. b) Art. 21º RLIR

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Primas de seguro que cubran riesgos sobreoperaciones, servicios y bienes productores de rentasgravadas, así como las de accidentes de trabajo de supersonal y lucro cesante.

Tratándose de personas naturales esta deducciónsólo se aceptará hasta el 30% de la prima respectivacuando la casa de propiedad del contribuyente seautilizada parcialmente como oficina.

Veamos el ejemplo:


Un contribuyente, ha registrado en sus libros contablesla suma de S/. 5,600 como gasto del ejercicio, montocorrespondiente a las primas de seguro contra incendiodel inmueble ubicado en calle Junín 478 - Surquillo,lugar donde funciona su empresa, además de serutilizada como casa-habitación.

Concepto S/.Monto cargado a gastos del ejercicio 5,600Límite (30% de S/. 5,600) - 1,680Adición por exceso de primas cargadas a gastos

3,920


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RTF 5576-3-2009: en aplicación del Principio delDevengado los pagos efectuados en un ejercicio porpólizas de seguro cuya cobertura abarca hasta elejercicio siguiente, sólo podrán ser considerados comogasto en la parte correspondiente a la cobertura delperíodo comprendido entre la vigencia del contrato y el31 de diciembre del ejercicio.RTF 11869-1-2008: son deducibles los gastos porpólizas de seguro cuando cubran los riesgos relativos alas pérdidas de bienes arrendados en virtud de loscuales se produce la renta gravada.

Pérdidas ExtraordinariasInc. d) Art. 37° LIR

Son deducibles las pérdidas extraordinarias que seproduzcan por caso fortuito o fuerza mayor en losbienes productores de renta gravada o por delitoscometidos en perjuicio del contribuyente por susdependientes o terceros, en la parte que tales pérdidasno resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros.

En el caso de delitos, debe haberse probado larealización del ilícito con la denuncia y el procesojudicial correspondiente o debe acreditarse laimposibilidad de ejercitar la acción judicialcorrespondiente (cuando se ha verificado la comisióndel delito, pero no se ha determinado a los autores).

Pérdidas ExtraordinariasInc. d) Art. 37° LIR

RTF 6690-2-2010: para acreditar la baja del activo fijo,no sólo se debe presentar la denuncia policial en la queno se especifica la propiedad del bien, más aún si elhecho delictuoso habría ocurrido en un lugar que nocorresponda a su domicilio fiscal o establecimientoanexo.RTF 6972-4-2004: la pérdida de mercadería por lacaída precipitada de ésta del almacén, no constituyecaso fortuito, toda vez que dicha situación era previsibledado lo inapropiado del local, la inexperiencia en elmanejo de cajas y el desnivel del terreno.

Gastos de CobranzaInc. e) Art. 37° LIR

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Son deducibles para efectos de la determinación delimpuesto, los gastos de cobranza de rentas gravadas.

Estos gastos deberán estar orientados a todos aquellosdesembolsos efectuados por la empresa para la realizarcobranzas relacionadas con el negocio y que, además,sean gastos de cobranza de rentas gravadas; en esesentido, debe excluirse los gastos relacionados coningresos no gravados.

DepreciacionesInc. f) Art. 37º LIR e Inc. i) Art. 22º RLIR

La depreciación es de computo anual: no se aceptandepreciaciones de ejercicios anterioresEdificios y construcciones: 5% anual (Fijo; los demásbienes con porcentajes reglamentarios, NO NECESITAESTAR CONTABILIZADA).No se incluye comisiones de vinculadasSon de 2 clases:

Depreciación Física (desgaste); relacionada con eluso y el deterioro de un activo a medida que pasa eltiempo.Depreciación funcional (obsolescencia);incapacidad del activo para producir eficientemente.Ya no existe demanda por el producto del activodepreciable. Es posible adquirir un nuevo activo quepuede realizar la misma función a un costo menor.


21

Bienes Porcentaje Máximo de Depreciación Anual

1. Ganado de trabajo y reproducción;redes de pesca

25%

2. Vehículos de transporte terrestre(excepto ferrocarriles y hornos engeneral

20%

3. Maquinaria y equipo utilizados porlas actividades minera, petrolera yde construcción; excepto muebles,enseres y equipos de oficina.

20%

4. Equipos de procesamiento de datos. 25%5. Maquinaria y equipo adquirido a

partir 01.01.91.10%

6. Otros bienes del activo fijo 10%


INFORME 124-2010-SUNAT: definición de la expresión“edificaciones y construcciones”.INFORME 066-2006-SUNAT: no existe impedimentopara que el contribuyente, en el curso del ejercicio,pueda cambiar la tasa de depreciación. En el supuestoque se determine técnicamente que las maquinariasvan a tener diferentes vidas útiles es posible aplicartasas diferentes de depreciación.

Gastos de Organización y PreoperativosInc. g) Art. 37º LIR e Inc. d) Art. 21º RLIR

Tales como:Gastos de OrganizaciónGastos Preoperativos inicialesGastos Preoperativos organizados por la expansiónde actividades de la empresaIntereses devengados durante el periodoPreoperativo. Comprenden tanto a los del periodoinicial como a los del periodo de expansión de lasoperaciones de la empresa

Ante estos desembolsos se tienen dos opciones1. Deducción en el primer ejercicio2. Amortización en 10 años

Gastos RecreativosÚltimo párrafo del inciso ll) Art. 37° LIR

24

Deducible máximo: 0.5% de los ingresos netos delejercicio, con tope de 40 UIT.

Ingreso Neto: Ingresos brutos, menos, devoluciones,bonificaciones, descuentos y demás conceptos similaresde acuerdo a la plaza.

Generalidad, todos los trabajadores tendrán la posibilidadde participar de los agasajos y obsequios.


25

Ejemplo:La empresa confecciones La Tela SAA, ha realizadogastos recreativos para sus trabajadores con ocasióndel Día del Trabajo, Navidad y Año Nuevo por la sumade S/. 12,420.

En el ejercicio 2010, la empresa tiene registradoingresos netos por S/. 2’386,468.


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Concepto S/.Ingresos netos del ejercicio 2010 2’386,468Gastos recreativos contabilizados 12,420Es deducible el importe que resulte menor entre:El 0.5% de los ingresos netos de:

S/. 2’386,468 X 0.5 % = S/. 11,932 ó40 UIT = 40 X 3,600 = S/. 144,000 11,932

Adición por exceso de gastos recreativos

488

Remuneración del DirectorioInc. m) Art. 37° LIR e Inc. l) Art. 21° RLIR

27

Serán deducibles sólo en la parte que en conjunto noexceda del 6% de la utilidad comercial del ejercicioantes del Impuesto a la Renta.

Ejemplo:Una empresa, obtuvo una utilidad comercial segúnBalance General al 31.12.2010 de S/. 1´986,320.Ha registrado como gastos de administración lasremuneraciones de los directores de la empresa por unmonto de S/. 134,218

28

Concepto S/.Utilidad Contable según Balance al 31.12.2010 1’986,320(+) Remuneraciones de directores cargadas a gastos de administración 134,218Total Utilidad 2’120,538Remuneraciones de directores cargadas a gasto 134,218(-) Deducción aceptable como gasto:6 % de S/. 2’120,538 -127,232Adición por exceso de remuneración de directores 6,986

Remuneración del DirectorioInc. m) Art. 37° LIR e Inc. l) Art. 21° RLIR

Gastos de RepresentaciónInc. q) Art. 37° LIR e Inc. m) Art. 21° RLIR

29

Finalidad: Mantener o posicionar el nombre o losproductos de la empresa frente a sus clientes(Almuerzos, agasajos u obsequios)

Regla Esencial: Comprobante de pago => fehaciencia

Causalidad y proporcionalidad con las rentas gravadas

Gasto con límite: Parte que no exceda del 0.5% de losingresos brutos, con tope máximo de 40 UIT


Finalidad: Mantener o posicionar el nombre o losproductos de la empresa frente a sus clientes(Almuerzos, agasajos u obsequios)Regla Esencial: Comprobante de pago => fehacienciaCausalidad y proporcionalidad con las rentas gravadasGasto con límite: Parte que no exceda del 0.5% de losingresos brutos, con tope máximo de 40 UIT

30

Almuerzos, cenas?

Cuentas de bares?

Licores?

SI, siempre y cuando haya:MotivaciónVinculaciónEntrega efectivaIdentificación del cliente

31

Ejemplo:Se presentan dos casos de gastos de representacióncon los siguientes datos:

Concepto Caso Nº 01 Caso Nº 02Ingresos brutos del ejercicio: 28’442,538 33’898,462(-) Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas -265,292 -487,320(=) Ingresos Brutos Netos 28’177,246 33’411,142(+) Otros ingresos gravados 200,773 645,348Total Ingresos Brutos del ejercicio 2011 28’378,019 34’056,490


32

Concepto Caso Nº 01

Caso Nº 02

Gastos de representación contabilizados que afecta a resultados 146,122 146,122(-) Gasto máximo deducible:El importe que resulte menor entre:Caso1: 0.5% de los ingresos brutos:0.5% x 28’378,019 = 141,890Con límite de 40 UIT: 40 x 3,600 = 144,000

-141,890

Caso 2: 0.5 % de los ingresos brutos:0.5% x 34’056,490 = 170,282Con límite de 40 UIT: 40 x 3,600 = 144,000 -144,000Adición por exceso de gastos de representación 4,232 4,122



RTF 4967-1-2010: el principal elemento diferenciadorentre los gastos de representación y los gastos depublicidad está constituida por el hecho que los últimosson erogaciones dirigidas a “la masa de consumidoresreales o potenciales” y no el elemento meramentepromocional.RTF 3321-4-2010: califican como gastos derepresentación (con el respectivo límite) los gastosincurridos por las visitas a fábrica de clientes dedistribuidoras (vendedores minoristas, detallistas, etc.);no son gastos de representación las visitas a fábrica deinstituciones tales como entidades u organizacionessociales, gremiales, etc.

33


RTF 3964-1-2006: para que los pagos efectuados porcuotas de afiliación a asociaciones, clubes oinstituciones de diversos funcionarios o directivostengan carácter de gastos de representación, debeacreditarse que resulta indispensable para realizarcontactos con clientes potenciales o reales lapermanencia a las citadas instituciones pues de locontrario se convierte en una ventaja patrimonial paralos trabajadores.

34

Gastos de VehículosInc. w) Art. 37° LIR e Inc. r) Art. 21° RLIR

35

Gasto limitado en función al giro del negocio.Tratándose de vehículos de las categorías A2, A3 y A4,los gastos que resulten estrictamente indispensables yse apliquen en forma permanente para el desarrollo delas actividades propias del giro del negocio o empresa:

Cesión en uso (arrendamiento, leasing, otros)Funcionamiento (combustible, mantenimiento,seguros, reparación)Depreciación por desgaste.

Categorías según Inc. r) Art. 21º RLIR:A2 => De 1,051 a 1,500 cc.A3 => De 1,501 a 2,000 cc.A4 => Más de 2,000 cc.


36

También, son deducibles los gastos por vehículos asignados a ladirección, representación y administración de la empresa, previaidentificación, en función a indicadores tales como:

Ingresos Netos Anuales VehículosHasta 3,200 UIT 1Hasta 16,100 UIT 2Hasta 21,200 UIT 3Hasta 32,300 UIT 4

Más de 32,300 UIT 5

% =

Nº de vehículos con derecho a deducción (según tabla)

x 100Nº total de vehículos propiedad y/o posesión

empresa


37

Ejemplo:Una empresa presenta la siguiente información devehículos que posee, los mismos que se encuentranasignados a actividades de dirección, representación yadministración; el detalle de gastos por cesión en uso yfuncionamiento de vehículos, es el siguiente:

Datos del Vehículo Gasto del ejercicioPlaca Categoría Destino

BIW771CGS203APG221PGC149RRG289

A2A2A3A3A4

AdministraciónAdministraciónRepresentaciónRepresentaciónRepresentación

4,1244,8623,8945,7505,686

Gasto Total 24,316


38

Concepto S/.Ingresos netos del ejercicio 45’346,892Total vehículos de propiedad o en posesión de empresa (A) 5Nº máximo de vehículos que dan derecho a deducir según tabla (B) 2

Determinación del monto deducibleGastos de los vehículos de placas CGS203 y PGC149 declarados por empresa (C) 10,612

Determinación del máximo deducible (D):• Porcentaje de deducción máxima: (A/B) x 100• Total gastos por cesión en uso y/o funcionamiento de los vehículos de las categorías A2, A3 y A4 asignados a actividades de dirección, representación y administración• Máximo deducible: 40% de 24,316

40%

24,316

9,726

Monto deducible: el que resulte menor entre (C) y (D) 9,726Adición por exceso de gastos (24,316 – 9,726) 14,500


39

RTF 10447-1-2011: para que los gastos de combustiblevinculados con determinados vehículos seandeducibles, el contribuyente debe acreditar la necesidaddel uso de tales bienes en el desarrollo de susactividades y que el combustible adquirido haya sidodestinado a tales unidades.RTF 10443-1-2011: no es necesario que los vehículosse encuentren registrados en el activo de la empresa osean de su propiedad, para que los gastos vinculadoscon tales vehículos sean deducibles, sino laacreditación del uso de tales bienes en el desarrollo desus actividades.

Deducción adicional remuneración de personas con discapacidad

Inc. z) Art. 37º LIR e Inc. x) Art. 21 RLIR

40

Cuando se empleen personas con discapacidad,tendrán derecho a una deducción adicional sobrelas remuneraciones que se paguen a dichaspersonas, en un porcentaje fijado en concordancia conlo dispuesto en el artículo 35° de la Ley Nº 27050- LeyGeneral de la Persona con Discapacidad.

El generador de rentas de tercera categoría deberáacreditar la condición de discapacidad del trabajadorcon el certificado correspondiente que aquel lepresente, emitido por el Ministerio de Salud, deDefensa y del Interior a través de sus centroshospitalarios y por el ESSALUD.

Deducción adicional remuneración de personas con discapacidad

Inc. z) Art. 37º LIR e Inc. x) Art. 21 RLIR

41

El empleador deberá conservar una copia del citadocertificado de discapacidad legalizado por notario,durante el plazo de prescripción. El porcentaje dededucción adicional será el siguiente:

Porcentaje de personas con discapacidad que laboran

para el generador de rentas de tercera categoría calculado sobre el total de trabajadores

Porcentaje de deducción adicional

aplicable a las remuneraciones

pagadas por cada persona con discapacidad

Hasta 30% 50%Más de 30% 80%

Gastos con Boletas y/o ticket Contribuyentes Nuevo RUS

Penúltimo párrafo Art. 37º

42

El límite estará en función del importe total, incluidos losimpuestos, de los comprobantes de pago que otorganderecho a deducir gasto o costo para efectos tributariosque se encuentren anotados en el Registro de Compras,considerando los siguientes límites:

ContribuyentesLey 27360 -

Promoción Sector Agrario

Todos los

demásPorcentaje sobre el importetotal de los comprobantesque otorgan derecho adeducir costo o gasto

10% 6%

Máximo a deducir en cada caso 200 UIT 200 UIT

43

Gastos con Boletas y/o ticket de contribuyentes Nuevo RUS

Penúltimo párrafo Art. 37º

Tenemos a una empresa con los siguientes datos:

ConceptoEmitidas por sujetos del

NRUS

Emitidas por otros sujetos

Total S/.

Gasto y/o Costo sustentado con Boleta de Venta y/o Ticket 36,864 3,600 40,464

(-) Máximo deducible:

6%de S/. 540,300 = 32,418 (32,418) 0 (32,418)200 UIT = 200 x 3,600 = 720,000

Adición por exceso de gastos 4,446 3,600 8,046Importe total de comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo anotados en el Registro de Compras: 540,300

Gastos no Deducibles

44

Gastos PersonalesInc. a) Art. 44 LIR

45

Explícitamente la LIR señala que, los gastos desustento del contribuyente y sus familiares no songastos deducibles.

Es evidente que estos gastos no cumplen con elprincipio de causalidad, ya que el gasto personal y desustento del contribuyente debe ser siempre asumidopor el propio contribuyente. En la mayoría de los casosen que se presentan gastos personales y de sustentodel contribuyente asumidos por la empresa, se da en elsupuesto de empresas unipersonales en los que eltitular utiliza los ingresos de la empresa para sus gastospersonales de alimentación, vivienda, educación, etc.

Impuesto a la RentaInc. b) Art. 44

46

El impuesto, es una prestación tributaria obligatoriacuya finalidad es el sostenimiento de las cargas y/oobligaciones del Estado

Por lo tanto, carecería de sentido permitir la deduccióndel impuesto a la renta, ya que lo que ingresaría porrecaudación de este impuesto por un lado, se estaríadeduciendo como gasto por el otro.

SancionesInc. c) Art. 44

47

Multas, recargos, intereses moratorios, y en general,sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional

DonacionesInc. d) Art. 44

48

Las donaciones y cualquier acto de liberalidad en dineroo en especie.

Salvo los gastos por concepto de donaciones otorgadasa favor de entidades y dependencias del Sector PúblicoNacional, excepto las empresas, y a entidades sin finesde lucro cuyo objeto social comprenda alguno de losfines contemplados en el Inc. x) Art. 37° LIR.

DonacionesInc. d) Art. 44

49

RTF 11129-4-2007: los actos de liberalidad pueden seractos de beneficencia (donación) y actosdesinteresados, en el que un contribuyente se despojade una parte de su patrimonio para otorgárselogratuitamente a terceros, sin que en su realizaciónexista una motivación empresarial.

Inversiones en MejorasInc. e) Art. 44

50

Las sumas invertidas en la adquisición de bienes omejoras de carácter permanente.

Siempre que el costo de los bienes adquiridos nosupere ¼ UIT, en caso contrario, se puede cargar algasto, salvo que el bien forme parte de un equipo oconjunto necesario para su funcionamiento.

RTF 12387-3-2008: El elemento que permite distinguir siun desembolso relacionado a un bien del activo fijopreexistente constituye un gasto por mantenimiento oreparación o una mejora de carácter permanente, es elbeneficio obtenido con relación al rendimiento estándaroriginalmente proyectado. Así, si el desembolso origina unrendimiento mayor, deberá reconocerse como activo, puesacompañará toda la vida útil al bien, en cambio si eldesembolso simplemente repone o mantienen surendimiento original, entonces deberá reconocerse comoun gasto del ejercicio.

Inversiones en MejorasInc. e) Art. 44

Reservas o Provisiones no AdmitidasInc. f) Art. 44

52

Asignaciones destinadas a la constitución de reservas oprovisiones no admitidas.

Provisión para fluctuación valores

Provisión para desvalorización de existencias.

Reservas o Provisiones no AdmitidasInc. f) Art. 44

53

RTF 7045-4-2007: la provisión para pérdidas de litigiospor procesos judiciales, sustentadas en un informe departe, no es deducible para la determinación del IR.

Amortización de IntangiblesInc. g) Art. 44

54

Amortización de llaves, marcas, patentes,procedimientos de fabricación, juanillos y otros activosintangibles similares.

El monto pagado por intangible de duración limitada(software) puede cargarse como gasto en el ejercicio desu adquisición o amortizarse proporcionalmente en elplazo de 10 años.

Amortización de IntangiblesInc. g) Art. 44

55

RTF 1930-5-2010: nuestra legislación adopta comoregla general que los activos intangibles no constituyengastos deducibles. No obstante ello, de maneraexcepcional, contempla la posibilidad de que seandeducibles en un solo ejercicio o amortizados en 10años, siempre que se cumpla con dos supuestos, queexista “un precio pagado” y que se trate de “intangiblesde duración limitada”.RTF 591-4-2008: un estudio técnico económico paraparticipar en una licitación de obra constituye un gastopreoperativo y se registra como activo diferido; sinembargo, si la licitación no llega a ejecutarse deberádeducirse como gasto

Comisiones MercantilesInc. h) Art. 44

56

La LIR establece un limite a la deducción de lascomisiones mercantiles originadas en el exterior,señalando que el exceso no será deducible.

Este limite será el precio usual que se abone por dichascomisiones en el país donde estas se originen, estehecho genera incertidumbre, pues, decir que se aplicalo que usualmente se abona por dichas comisionesdeja abierta la posibilidad a la Administración parala comisión de arbitrariedades, pues tampoco seestablece un método para determinar dicho limite.

Gastos sustentados en CP que no cumplen requisitos mínimos. Inc. j) Art.

44

57

DIRECTIVA 009-2000/SUNATEl principio de Causalidad debe sustentarse, entre otrasconsideraciones, en base a los siguientes criterios:

Comprobantes de Pago debidamente emitidosOtros documentos que acrediten fehacientemente eldestino del gastoProporcionalidad de los gastos, es decir, sucorrespondencia con el volumen de las operacionesdel negocio.

IGV, IPM e ISC que gravan el Retiro de Bienes. Inc. k) Art. 44

58

De acuerdo a la Ley del IGV, el retiro es consideradocomo una venta de bien mueble, es decir una operacióngravada. Se entiende por retiro:

El retiro de bienes muebles que efectúe elpropietario, socio o titular de la empresa, o laempresa misma para transferir a terceros;El autoconsumo, yCasos especiales tales como la extinción de lapropiedad por destrucción del bien (merma) o laimposibilidad de su consumo (desmedro).

Es así, que el retiro al ser considerado una venta nopodrían deducirse los tributos relacionados con esta,pues se estaría desgravando una operación que la leyestablece que debe estar gravada.

Revaluaciones VoluntariasInc. l) Art. 44

59

El mayor valor resultante de las revaluacionesvoluntarias que se hubiera efectuado no dará lugar amodificaciones en el costo computable ni en la vidaútil de los bienes, tampoco será considerado para elcálculo de la depreciación.

En el caso de reorganización de sociedades oempresas se debe tomar en cuenta lo señalado en elartículo 104° y la Décimo Quinta Disposición Transitoriay Final de la Ley, así como en el artículo 69° delReglamento.

¡¡¡ GRACIAS !!!

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