Cyf Macmillan-solucionario Tema 1

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u n

Las compras y ventas en el PGC SUMARIO

• Introducción a las operaciones de

compraventa de mercaderías

• Tratamiento contable de las compras y

ventas en el PGC

• Liquidación del IVA en las operaciones de

compraventa

OBJETIVOS

·• Comprender el desglose de las mercaderías

y sus principales cuentas .

.. Analiza r las cuentas más representativas

de los grupos 6 y 7 referentes a compras y

ventas .

.. Aplicar las cuentas anteriores para

contabilizar Jos diferentes hechos contables

que se generan en las empresas en el

tráfico habitual de las mercaderfas .

.. Comprender y aplicar correctamente las

normas de regist ro y valoración aplicables

al registro contable de las compras y

ventas de mercaderías .

.. Contabil iza r ei iVA derivado de las

operaciones de compraventa en todas las

situacíones que se pueden presentar.


A

Ideas clave

Unidad 1 - Las compras y ventas en el PGC 2

Sugerencias didácticas

El objetivo principal de esta unidad es que el alumno se familiarice con las principales operaciones relacionadas con las compras y las ventas que realiza u na empresa, las cuentas que aparecen en el PGC para su contabilización y su movimiento contable.

En primer lugar se expondrán las distintas cuentas que intervienen en las operaciones relativas a las compras de mercaderías u otros materiales que la empresa almacena y se explicarán las normas de valoración relativas a las mismas. Se completará el análisis con el tratamiento contable de los intereses por aplazamiento del pago, los descuentos, devoluciones y "rappels» derivados del las operaciones relacionadas con compras. Siguiendo el mismo planteamiento, se analizarán las operaciones relativas a las ven tas. La unidad finaliza explicando el registro contable del IVA, analizando las diversas situaciones que se pueden plantear en su liquidación.

En la exposición oral de la unidad, el mapa de Ideas dave, nos ayudará a situar y centrar a Jos alumnos.

A lo largo de la u nidad, se plantean ejemplos y casos prácticos solucionados para facilitar la asimilación de Jos contenidos por parte del alumnado y se proponen actividades (resueltas en este solucionario) que han sido cu idadosamente seleccionadas en cuanto a nivel y contenido.

Para finalizar la unidad, se proponen actividades de consolidación y de aplicación (resueltas en este solucionaría) que sirven para repasar los contenidos estudiados con anterioridad, detectar conceptos no asimilados correctamente y corregir las posibles desviaciones detectadas en el proceso de enseñanza aprendizaje. Por ú ltimo se induye u n caso práctico de recapitulación (resuelto también en este soluciona río).

Para trabajar los contenidos se recomienda recurrir a ejemplos reales para que Jos alumnos identifiquen lo que realizan en todo momento con la actividad empresarial.

Como material complementario de apoyo a las explicaciones también se recomienda utilizar la presentación en PowerPoint de la unidad.

Finalmente, recomendamos la realización de test del CD Generador de pruebas de evaluación para comprobar si se han alcanzado Jos objetivos propuestos.

A continuación se muestra una tabla resumen con todos los recursos para esta Unidad.

Generador de pruebas de evaluación


Página 1 O

Unidad 1 - Las compras y ventas en el PGC

S:>lucionario de las actividades propuestas

1 » Introducción a las operaciones de compraventa de mercaderías

3

1·· Indica si son verdaderas o falsas las afirmaciones siguientes, razonando la respuesta:

a) Las operaciones relacionadas con la compra-venta de mercaderías se deberán registrar cuando se produzca su pago o cobro.

b) Las operaciones relacionadas con los movimientos de las existencias que se deben de contabi lizar son aquellas que supongan una vari ación significati va del Activo de una empresa.

e) Las cuent as de existencias vienen recogidas en el PGC en los subgrupos 60 y 70.

d) Para poder regist rar los movimientos de mercaderías solo es necesario que se produzca la entrada o salida de las mismas en el almacén , sin necesidad de documentación alguna.

e) En las cuentas del grupo 3 se registran los movimientos de las mercaderías a lo largo del ejercicio.

f) Las cuentas del subgrupo 60 solo funcionan al cierre del ej ercicio y con el fi n de regular izar las exi st encias de acuerdo con el inventario de las mismas.

g) Para registrar los movimient os de las existencias a lo largo del ej ercicio se ut ilizarán las cuentas de los subgrupos 60 y 70.

h) Las compras de mercaderías se contabilizan cuando ocurren , imputándose al ej ercicio los gastos que le afecten.

a) Falso. Las operaciones relacionadas con la compraventa de mercaderías se cont abil izarán cuando ocurran , imputando a cada ejercicio económ ico los gast os e ingresos que afecten a este, independientement e del moment o en qu e se produzca su pago o su cobro. Esto es una aplicación del principio del devengo.

b) Falso. Las operaciones re lacionadas con los movi mientos de las existencias que se deben de cont abilizar dent ro de una e m presa son aquellas que supongan una variación significat iva del patri monio de la empresa.

e) Falso. Las cuentas de existencias están recogidas en el Plan General Contable (PGC) en el grupo 3 Existencias donde se registrarán los act ivos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación, en proceso de producción o en forma de materiales o suminist ros para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios.

d) Falso. Para poder regist rar estos hechos cont ables, serán necesarios document os just i ficant es de los que obtener la información de las diversas operaciones re lacionadas co n la compraventa de existencias. Est os document os son el pedido, el albarán y la factura. El pedido y el albarán t ienen como obj eto comprobar la recepción o ent rega de la mercancía mientras que la factura garant iza legalmente la operación de compraventa po r lo que es el único documento que t iene aplicación contable.

e) Falso. Estas cuentas solamente funcionarán con mot ivo del cierre del ej ercicio y con el fin de regularizar las exist encias de acuerdo con el inventario de las mismas. Para regist rar los movimient os de las exist encias a lo largo del ej ercicio, se ut il izarán las cuentas del subgrupo 60 Com pras y del subgrupo 70. \lo rd !:le


VVI Il Q;).


Página 18

24.300,00

5.103,00

1. 210,00

605,00

27.588,00


f) Falso. Las cuent as del subgrupo 60. Compras se ut i lizarán a lo largo del ej ercicio para regist rar la adquisición de existencias.

g) Verdadero.

h) Verdadero.

2 » Tratamiento contable de las compras en el PGC 2·· Contabiliza en el li bro Diario las siguientes operaciones:

1. Compra de mercaderías por importe de 25 000 €. En la factura se incluye un descuento comercial del 4% y los gastos de transporte de la compra, que ascienden a 300 €.8 pago se efectuará a los 60 días. IVA del 21%

2. Recibida la mercancía se observan defectos de calidad. S:l comunica a los proveedores este hecho y proponen un descuento de 1 000 € más IVA. La empresa acepta.

3. Por alcanzar el volumen de pedido fijado, los proveedores conceden un descuento de 500 €. IVA del 21%

4. Transcurridos 30 días, la empresa decide efectuar el pago y obt iene por ello un descuento de 200 € más IVA. Envía una transferencia bancaria al proveedor. IVA del 21%

(600) Compras de Mercaderías (25.000,00 -4%51 25.000,00 + 300,00)

(472) H. P. IVA soportado (21%s/ 24.300,00)

a

( 400) Proveedores

a

(400) Proveedores

a

(400) Proveedores (29.403,00 - 1. 210,00 -605,00)

a

(400) Proveedores

(608) Devoluciones de el y operaciones si milares

(472) H. P. IVA soportado (21%sl 1.000,00)

(609) " Rappels" por compras

(472) H. P. IVA soportado (21 %si 500, 00)

(606) Descuentos sf el por pronto pago

(472) H. P. IVA soportado (21%sl 200,00)

(572) Bancos el e

29.403,00

1. 000,00

210,00

500,00

105,00

200,00

42,00

27.346,00


lnl. aplazamiento pago



A Antes de realizar la próxima actividad propuesta es convenien te completar los contenidos del apartado relativo a los intereses por aplazamiento del pago del libro de texto (apartado 2.2, páginas 13 y 14) con los ejemplos que se proponen en el documento al que puedes acceder haciendo clíc en el enlace del margen.

3·· Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por la empresa ALCUZA, S\ (IV A del 2W4:

1. B 1 de febrero de 20XO compra mercaderías a crédito por 14 000 €. Acuerda con el proveedor efectuar el pago dentro de 14 meses y pacta un tipo de interés contractual del 4%

2. B 1 de marzo de 20XO compra mercaderías a crédito por 18 000 € . B proveedor incluye en factura un 5%de interés anual por aplazamiento del pago a 2 meses.

3. B 1 de mayo de 20XO paga la deuda del punto 2 mediante transferencia bancaria.

4. Compra mercaderías a crédito por 20 000 € .

5. Las mercaderías anteriores son devueltas al proveedor.

6. Compra de mercaderías a crédito por 8 000 € .

7. Posteriormente observa que las mercaderías recibidas llegan con defectos de calidad por lo que llega a un acuerdo con el proveedor para quedarse con ellas, pero al precio de 7 000 € .

8. Paga la deuda del punto 6 mediante transferencia bancaria.


10. Por el volumen de operación alcanzado su proveedor le concede un descuento de 1 000 €.

11. Paga la deuda del punto 9 mediante transferencia bancaria.


13. Paga la deuda del proveedor anterior anticipadamente por banco, por lo que este concede un descuento de 800 € .

14. Compra mercaderías a crédito por importe de 12 000 € con un 5%de descuento comercial en factura.

15. Recibe la factura de los gastos de transporte de la compra anterior. Estos ascienden a 400 € y quedan pendientes de pago.

16. Paga la deuda del punto anterior mediante transferencia bancaria.

17. Compra mercaderías a crédito por 26 000 € . B proveedor incluye en factura un descuento del 5% por defectos de calidad en las mercancías. Incluye también en factura 500 € por el t ranspor te de las mismas.

18. B 1 de junio de 20XO compra mercaderías a crédito por 27 000 €. Incluye en factura 200 € por aplazar el pago dos meses, sin haberse especificado un tipo de interés contractual. Decide contabilizar la deuda por su valor nominal.

19. B 1 de agosto de 20XO paga la deuda del punto anterior mediante transferencia bancaria.


14.000,00

2.940,00

18.000,00

3. 780,00

146,97

21. 780,00

20.000,00

4.200,00

24. 200,00


20. Compra mercaderías a crédito por 28 000 € con un descuento comercial del 5%en factura.

21. Compra mercaderías por 29 000 €. En factura se incluye un descuento comercial del 5°/q ot ro por pronto pago del 2%y unos gastos de transporte de 400 € . Se paga por banco.

22. Compra mercader ías por 30 000 € y paga mediante transferencia bancaria, por lo que el proveedor concede, en factura, un descuento por pronto pago del 5%del importe de la compra.

23. A 31 de diciembre de 20XO reclasifica la deuda e imputa a resu ltados losinteresesde la operación del punto 1.

(600) Compras de mercader ías (No se Incluyen los inlereses)

(472) H. P. IVA soportado (21% f1 14.000,00)

a (420) Proveedores a 1/ p 16.940,00

(600) Compras de mercaderías (No se incluyen los inlereses)

(472) H. P. IVA soportado (21% f1 18.000, 00)

a ( 400) Proveedores 21.780,00

(662) Intereses de deudas

(400) Proveedores

a ( 5 72) Bancos e/ e 21.926,97

En la fecha de pago, los int ereses devengados se calcularán aplicando el tipo de int erés cont ractual sobre el precio de adquisic ión:

Int ereses devengados (01/ 05/ 20XO) = 18.000,00 · (( 1 + 0,05)21 12

- 1] = 146,97 €.

(600) Compras de mercaderías

(472) H. P. IVA soportado (21% f1 20.000,00)

a (400) Proveedores 24. 200,00

(400) Proveedores

a (608) Devoluciones de e/ y 20.000,00 operaciones similares

(472) H. P. IVA soportado 4.200,00 (21%f1 20.000,00)



8.000,00 (600) Compras de mercaderías

1. 680,00 (472) H. P. IVA soportado (21%s/ 8.000,00)

a (400) Proveedores 9.680,00

1. 21 o, 00 (400) Proveedores

a (608) Devoluciones de el y 1.000,00 operaciones si m iJares

(472) H.P. !VA soportado 210,00 (21%s/ 1.000,00)

8.470,00 (400) Proveedores (9.680,00 -1.210,00)

a (572) Bancos el e 8.470,00


4.620,00 (472) H. P. IVA soportado (21% si 22.000,00)


1. 21 o, 00 (400) Proveedores

a (609) " Rappels" por 1.000,00 compras

(472) H. P. IVA soportado 210,00 (21 %sl 1.000,00)

25.410,00 (400) Proveedores (26. 620,00 - l . 21 o, 00)

a (572) Bancos el e 25.410,00




30.250,00 (400) Proveedores

a (606) Descuentos sf el por 800,00 pronto pago

(472) H. P. IVA soportado 168,00 (21 %si 800, 00)

(572) Bancos el e 29.282,00



11.400,00 (600) Compras de mercaderías (12. 000,00 - 5%si 12.000, 00)



400,00 (600) Compras de mercaderías

84,00 (472) H. P. IVA soportado (21% s' 400,00)

a (400) Proveedores 484,00

484,00 (400) Proveedores

a (572) Bancos el e 484,00

25.200,00 (600) Compras de mercaderías (26.000,00 -5%si 26.000,00 t 500,00)



27.200,00 (600) Compras de mercaderías (Se incluyen los intereses)




a (572) Bancos e/ e 32.870,00

26.600,00 (600) Compras de mercaderías (28.000,00 -5%si 28.000,00)



27.399,00 (600) Compras de mercaderías (29.000,00 - 5%si 29.000,00 = 27.550,00; 27.550,00 - 2%s' 27.550,00 = 26. 999,00; 26.999,00 t 400,00)

5. 753,79 (472) H. P. IVA soportado (21% si 27.399,00)

a (572) Bancos e/ e 33.152,79


28.500,00

5. 985,00

16.940,00

512,49

Página 28

11.495,00


(600) Compras de mercaderías (30. 000,00 - 5%sl 30.000, 00)

(472) H. P. IVA soportado (21% si 28.500,00)

a ( 5 72) Bancos el e 34.485,00

(420) Proveedores a 11 p a (400) Proveedores 16.940,00

(662) ln t ere ses de deudas


Los intereses devengados se calcularán aplicando el t ipo de interés cont ractual sobre el precio de adquisición.

Int ereses devengados (20XO) = 14.000,00 · [ ( 1 + O, 04) 111 12 -1 ) = 512,49 €.

3 » Tratamiento contable de las ventas en el PGC 4·· Contabi liza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por la empresa NEMADE, SI\.

1. Vende mercaderías por valor de 10 000 €. En factura se incluye un descuento comercial del 5% 8 cobro se efectuará a los 60 días. IVA del 21%

2. Contrata con una empresa el transporte de las mercancías. Esta le presenta factura por importe de 200 €. IVA del 21%

3. Recibida la mercancía, el cliente observa un error en el pedido, por lo que procede a la devolución de mercaderías valoradas en 500 € , más el 21%de IVA.

4. Por haber alcanzado el volumen de pedido fijado para el ejercicio, la empresa concede a sus clientes un rappel de 200 €. IVA del 21%

5. Transcurridos 30 días, los clientes deciden efectuar el pago. La empresa concede por el lo un descuento de 100 € más IV A. 8 cliente envía transferencia bancaria a la empresa. IVA del 21%

(430) Clientes

a (700) Ventas de mercaderías 9. 500,00 ( lO 000,00 - 5%sl 10 000,00)

(477) H.P. IVA 1. 995,00 repercut ido (21 %sl 9.500,00)

http://utilidades.gatovolador.net/issuu/down.php?url=http%3A%2F%2Fissuu.com%2Fmacmillaniberia%Fdocs%2Fcof_sol-1&inicial=7&np=10[18/02/2015 20:49:43]

200,00

42,00

500,00

105,00

200,00

42,00

100,00

21, 00

10 527,00

lnt. aplazamiento cobro


(624) Transportes

(472) H. P. IVA soportado (21%s/ 200,00)

a (410) Acreedores por 242,00 prestaciones de servicios

(708) Devoluciones de vf y operaciones si milares

(477) H.P. IVA repercutido (21%51 500,00)

a (430) Cl ientes 605,00

(709) " Rappels" sobre ventas

(477) H.P. IVA repercutido (21%s/ 200,00)

a (430) Cl ientes 242,00

(706) Descuentos si vi por pront o pago

(477) H.P. IVA repercutido (21%s/ 100,00)

(572) Bancos el e

a (430) Cl ien tes 10 648,00 (11.495,00 - 605,00 -242,00)


Antes de realizar la próxima actividad propuesta es conveniente completar los contenidos del apartado relativo a los intereses por aplazamiento de cobro del libro de texto (apartado 3.3, pági11as 22 , 23 y 24) con el ejemplo que se propone en el documento al que se puede acceder haciendo die en el enlace del margen.

5·· Contabi liza en el libro Diar io las siguientes operaciones realizadas por la empresa ALCUZA, S<\ (IV A del 21o/q:

1. El 1 de febrero de 20XO vende mercaderías a crédito por 1 O 000 €. Acuerda con el cliente que el cobro se realice dentro de 14 meses y pacta un tipo de interés contractual del 4%

? Fl 1 riA m~r71'1 riA ?0)(0 1/AnriA mAr~~riArí~!'\ ni'IY 1? 000 e ln~ll ti!A An ~. ~ • ~~ ... ~. ~~ ~~ -~--~ -~ .. ~~ ... ~ . ~~~~ · - ~~ !"'~' • ~ ~~~ -· ... ~. ~, ~ ~ ..

factura un 5%de interés anual por aplazamiento de cobro a 2 meses.

3. 8 1 de mayo de 20XO cobra la deuda del punto 2 mediante transferencia bancaria.


12.1 00,00


4. Vende mercaderías a crédito por 14 000 €.

5. Las mercaderías anteriores son devueltas por el cliente.

6. Vende mercaderías a crédito por importe de 12 000 €.

7. Concede a los clientes anteriores un descuento de 800 € por incumplimiento de las condiciones del pedido. 8. Cobra la deuda del punto 6 mediante transferencia bancaria.


10. Por el volumen de operación alcanzado se concede a su cliente un descuento de 900 €.

11. Cobra la deuda del punto 9 mediante transferencia bancaria.


13. Cobra anticipadamente la deuda del cliente anterior por banco, por lo que concede un descuento de 500 €.

14. Vende mercaderías a crédito por 18 000 € . Concede al cliente en factura un descuento del 5% por reconocer que las mercancías son de inferior calidad que la pactada. 93 cargan en factura 400 € por el transporte de las mercancías.

15. 8 1 de junio de 20XO vende mercaderías a crédito por 20 000 €. 93 incluyen en factura 200 € por el aplazamiento del cobro a dos meses, sin especificar un tipo de interés contractual. Decide contabilizar el crédito por su Valor nominal.

16. 8 1 de agosto de 20XO cobra la deuda del punto 14 mediante transferencia bancaria.

17. Vende mercaderías a crédito por 22 000 € con un descuento comercial del 5%en factura.

18. Recibe la factura de los gastos de transporte de la venta anterior . Estos ascienden a 300 € y quedan pendientes de pago. 19. Vende mercaderías a crédito por 28 000 € con un descuento comercial del 2%y unos gastos de transporte de 400 €, ambos incluidos en factura.

20. Vende mercaderías por 29 000 € y cobra mediante transferencia bancaria, por lo que concede al cliente un descuento por pronto pago del 5%del importe de la venta.

21. A 31 de diciembre de 20XO reclasifica el crédito e imputa a resultados los intereses de la operación del punto 1.

( 450) Clientes a 1/ p

a (700) Ventas de mercaderías (No se incluyen los intereses)

(477) H. P. IVA repercutido 121 % s/10.000,00)

10.000,00

2. 100,00


14.520,00

14.617,98

16.940,00

14. 000,00

2. 940,00

14.520,00

800,00

168,00


(430) Clientes

a (700) Ventas de 12.000,00 mercaderías (No se incluyen los inlereses)

(477) H.P. IVA 2.520,00 repercut ido (21% si 12.000,00)

(572) Bancos el e

a (762) Ingresos de créditos 97,98

(430) Clientes 14.520,00

Los intereses se calcu larán aplicando el t ipo de interés contractual sobre el precio de venta.

Intereses devengados (01/ 05/ 20XO) = 12.000,00 · ( (1 + O, 05)21 12 - 1] = 97,98 €.

(430) Clientes

a (700) Ventas de 14.000,00 mercaderías

(477) H. P. JVA repercut ido 2. 940,00 (21% si 14.000,00)

(708) Devoluciones de v/ y operaciones si m iJares

(477) H. P. JVA repercutido (21%s/14.000,00)

a (430) Clientes 16.940,00

(430) Clientes


(477) H. P. IVA repercut ido 2.520,00 (21% si 12.000,00)

(708) Devoluciones de v/ y operaciones sí m ilares

(477) H. P. JVA repercut ido (21%sl 800,00)

a (430) Clientes 968,00



13.552,00 (572) Bancos e/ e

a (430) Clientes 13.552,00 (14.520,00 -968,00)

21. 780,00 (430) Clientes


(477) H. P. IVA repercutido 3. 780,00 (21% si 18.000,00}

900,00 (709) " Rappels" sobre ventas

189,00 (477) H. P. IVA repercutido (21%s/ 900,00)

a (430) Clientes 1. 089,00

20.691,00 (572) Bancos e/ e

a (430) Clientes 20.691,00 (21. 780,00 - l . 089, 00)

20.570,00 (430) Clientes


(477) H. P. IVA repercutido 3.570,00 (21% si 17.000,00}

500,00 (706) Descuentos si vi por pronto pago

105,00 (477) H. P. IVA repercut ido (21%s/ 500,00)

19.965,00 (572) Bancos e/ e

a (430) Clientes 20.570,00

21. 175,00 (430) Clientes

a (700) Ventas de mercader ías 17.100,00 (18.000,00 -5%si 18.000,00)

(759) Ingresos por 400,00 servicios diversos

(477) H. P. IVA repercut ido 3.675,00 (21%si 17.500,00)



24. 400,00 (430) Clientes

a (700) Ventas de 20.200,00 mercaderías (Se incluyen los intereses)

(477) H. P. IVA repercutido 4.200,00 (21% si 20.000, 00)

24.400,00 (572) Bancos e/ e

a (430) Clientes 24.400,00

25.289,00 (430) Clientes

a (700) Ventas de mercader ías 20.900,00 (22. 000,00-5%sl 22.000 , 00)

(477) H. P. !VA repercutid o 4.389,00 (21%sl 20.900,00)

300,00 (624) Transportes

63,00 (472) H. P. !VA soportado (21%s/ 300,00)

a (410) Acreedores por 363,00 prest acíones de servicios

33.686,40 (430) Clientes

a (700) Ventas de 27.440,00 mercaderías (28. 000,00 -2%s/ 28.000 ,00)


(477) H. P. !VA repercutid o 5.846,40 (21%sl 27.840,00)

33.335,50 (572) Bancos e/ e

a (700) Ventas de 27.550,00 mercaderías (29.000,00 -5%s/ 29.000 ,00)

(477) H. P. !VA repercutid o 5. 785,50 (21%s/ 27.550,00)


12.1 00,00

366,06

Página 34


(430) Clientes

a (450) Clientes a 1/ p 12. 100,00

(430) Clientes


Los intereses devengados se calcularán apl icando el t ipo de interés cont ractual sobre el precio de vent a.

Intereses devengados (20XO) = 10.000,00 · [ (1 + 0,04) 111 12 -1 ) = 366,06 €.

&>lucionario de las actividades finales

.: OONroLIDAClÓN :.

1 .. Según el Plan General de Contabi lidad, ¿en qué cuentas se registran las operaciones relacionadas con las existencias durante el ejercicio?

Para registrar los movimient os de las existencias a lo largo del ej erc icio, se ut i li zarán las cuentas del subgrupo 60 Compras y del subgrupo 70 Vent as.

2 .. ¿Cómo se regular izan las existencias al final del ejercicio?

Al fina l del ej ercicio las existencias se regularizan de la siguient e forma:

las existencias finales se determinarán mediante un invent ario que deberá coincidir con los datos de existencias proporcionados por el responsable de la gestión del almacén y se actualizará el saldo contable de sus cuent as para que reflejen el valor fi nal real de las existencias. Para ello, se deberán anular las exist encias iniciales y dar de alt a las finales.

la diferencia entre el saldo inicial y el saldo fina l se lleva a la cuenta (129) Resultado del ej ercic io pero, según propone el PGC, a t ravés de una cuenta puente de Variación de existencias (subgrupos 61 y 71) . El valor de las existencias finales, junto con el rest o de las cuentas de Act ivo, aparecerá en el asient o de cierre del ejercic io.

3 .. ata los documentos justificantes relacionados con la compraventa de mercaderías. ¿OJál es el único documento que tiene apli cación contable?

los documentos j ust if icant es relacionados con la compraventa de mercaderías son el pedido, el albarán y la fact ura. El pedido y el albarán t ienen como objeto comprobar la recepción o ent rega de la mercancía mientras que la fact ura garant iza legalmente la operación de compraventa, por lo que es el único documento que t iene apl icación contable.

4 .. Según el pr incipio del devengo, ¿cuándo se deberán registrar las operaciones relacionadas con la compraventa de mercaderías?

En aplicación del pr incipio del devengo, las operaciones relacionadas con la ' . ' .

compraventa de mercaderías se contabi li zarán cuando ocurran, imputando a cada ejercicio económico los gastos e ingresos que afecten a este, independientem ente del momento en que se produzca su pago o su cobro.



5·· ¡J:n qué cuenta se registrarán los trabajos que f ormando parte del proceso de producción propio se encarguen a otras empresas?

Los trabaj os que formando part e de l proceso de producción propio se encarguen a ot ras empresas deberán cont abilizarse en la cuent a (607) Trabaj os real izados por ot ras empresas.

6· · Realiza un esquema en donde aparezcan reflejados los criter ios de valoración de las compras.

La valoración inicial de las compras se realizará por su precio de adquisición.

En est as cuent as se deberá regist rar:

- El import e fact urado por el vendedor de las mercancías después de deducir cualquier descuento, rebaj a en el precio u ot ras par tidas similares así como l os intereses incorporados al nominal de los débi tos, y se añadirán todos l os gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hal len ubicados para su vent a, por ejemplo, impuestos indirectos (salvo que sean deduci bies), por tes, aranceles de aduanas, seguros, etc. , y ot r os d irectamente atribuibles a la adquisición de las existencias. No obst ante podrán incluirse los intereses incorporados a los débitos con vencimiento no super ior a un año que no tengan un tipo de interés cont ract ual, cuando el e fect o de no act ual izar los f luj os de efectivo no sea signi ficat ivo.

- El IVA soport ado no deducible.

Por el cont rar io, en estas cuent as no se r ecogen :

- El IVA soport ado deducible, que se r egist rará en la cuenta (472) H.P. IVA soport ado.

- Los descuentos por pront o pago que le concedan a la em presa sus p roveedores y que no se encuent ren incluidos en factura, que se regist rarán en la cuenta (606) Descuentos sobre compras por pront o pago.

- Los descuentos y sim ilares poster iores a la recepción de la factu ra origi nados por def ect os de cal idad, i ncumplimientos o causas análogas, que se deberán contabi lizar en la cuenta (608) Devoluciones de compras y operaciones similares.

- Los descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un det erminado volumen de pedidos que se regist rarán en la cuenta (609) " Rappels" por compras.

- Los envases con facult ad de devoluci ón, que se deberán cont abilizar en la cuent a ( 406) Envases y embalaj es a devolver a proveedores.

7·· En una compra de mercaderías, se incluyen en factura intereses por aplazamiento del pago. S se pacta con los proveedores el pago para dentro de dos meses, la deuda no tiene f ijado un t ipo de interés contractual y el efect o de no actualizar los flujos de efectivo no es signi ficativo. ¿Cuál será la valoración inicial de esa deuda? ¿Y la valoración posterior?

La empresa podrá elegir entre dos opciones:

- Opción 1: la valoración inicial y poster ior (al cierre del ej ercicio) será por el valor nom inal.

- Opción 2:

• Valoración inicial: valor razonable.

• Valoración post er ior (al cierre del ej ercicio): coste amor! izado.



Los inte reses devengados se cont abilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método del t ipo de interés efect ivo, concretamente en la cuenta (662) Intereses de deudas como gasto f inanciero.

g .. ¿OJé cuentas del subgrupo 60 Compras se cargarán al reali zar la regularización contable?

- Cuenta (606) Descuent os sobre compras por pronto pago.

- Cuent a (608) Devoluciones de com pras y operaciones similares.

- Cuenta (609) "Rappels" por compras.

9 .. ¿Cómo se contabilizarán los rappels por compras si aparecen incluidos en la factura? ¿Y si no lo están?

Normalmente, los rappels se suelen l iquidar por periodos de t iempo (anuales, semestrales, tri mest ra les, etc. ), por ello es habit ual no encont rar los en fact ura. Si así fuera y afectasen a un pedido concret o, se contabili zarán como cualquier ot ro descuent o incluido en factura, es decir , como un menor importe de la compra.

Si el descuent o que aparece en una factura de compra no afecta a ese pedido en concrelo, sino a un periodo de l iempo, o si viene en una faclura diferente a la f actura de compras, se deberá contabili zar en la cuenta (609) • Rappels" por compras.

1 o .. ¿OJándo se ut iliza la cuenta (705) Prestaciones de servicios?

La cuenta (705) Prestaciones de servicios se ut ilizará para registrar los ingresos obtenidos por la empresa que procedan de la prestación de servicios, siendo esta la act ividad pr inci pal de la misma.

11 .. Realiza un esquema donde aparezcan reflejados los cr i ter ios de valoración de las ventas.

La valoración inicial de las ventas se real izará apl icando el valor razonable de la cont rapartida recibida o por recibir.

En est as cuentas se deberá regist rar :

- El precio acordado para los bienes o servi cios después de deducir cualquier descuento, rebaj a en el precio u otras part idas similares que la empresa pueda conceder, así como los int ereses incorporados al nominal de los crédi tos. No obstante, pod rán incluirse los int ereses incorporados a los crédi tos comerciales con vencimient o no superior a un año que no t engan un t ipo de interés contractual, cuando el efect o de no actual izar los fluj os de efectivo no sea signi f icat ivo.

Por el co·nt rar io, en estas cuentas no se recogen :

- Los gastos relacionados con las vent as, por ej emplo transportes, seguros,

... . . . . -aduanas, etc. , que sean a cargo del vendedor, que se registrarán en las cuentas del grupo 6 que correspondan, en función de la naturaleza del gasto.

- Las cant idades recibidas por cuenta de terceros que no formarán parte de los ingresos por ventas y prest ación de servicios. Se regist rarán en las cuentas del grupo 7 que correspondan, en función de la naturaleza del ingreso.

- El IVA devengado, que se registrará en la cuenta (477) H. P. IVA repercut ido.

- Los descuentos por pront o pago que conceda la empresa a sus clien tes con posterioridad a la em isión de la factura, que se registrarán en la cuent a (706) Descuentos sobre vent as por pronto pago.

- Los descuentos y simi lares poster iores a la emisión de la factura ori·ginados por defectos de calidad, incumplimientos o causas análogas, que se deberán cont abilizar en la cuenta (708) Devolución de vent as y operaciones similares.


3.630,00

100,00

21 ,00


- Los descuent os y similares concedidos por haber alcanzado un determinado volumen de ventas, que deberán regist rarse en la cuenta (709) " Rappels" sobre vent as.

- Los envases y embalajes cargados en factura a los clientes con facultad de devolución, que se regist rarán en la cuenta (437) Envases y em balaj es a devolver por el ient es.

12· · Expli ca mediante ejemplos la problemát ica contable de los gast os relacionados con las vent as.

Los gastos de transporte de ventas sat isfechos por la empresa vendedora se deberán registrar en la cuenta (624) Transportes.

Por ejemplo, una empresa vende mercaderías a crédit o por valor de 3.000 €. Cont rata el t ransport e de dichas mercaderías con una em presa de t ransport es, que le presenta factura por importe de 100 €. IVA del 21%

Por la venta:

(430) Clientes

a

Por el transport e de las mercaderías:

(624)

(472)

Transportes

H. P. IVA soportado (21%s/ 100, 00)

a

(700)

(477)

Ventas de mercaderías

H. P. IVA repercutido (21%sl 3.000,00)

( 41 O) Acreedores por prestaciones de servicios

3.000,00

630,00

121,00

Cuando la empresa vendedora se haga cargo de los t ransportes de las vent as y a su vez se los repercut a al client e. estos se abonarán a la cuenta (7591

· -- -- · - - · - r - · - -· · -· - · · - · · - · · · - ' - - · - - - - - ·- - · · --· -· · · -· · - - -· - · · · -· ' · - - 1

Ingresos por servicios diversos. En esta cuen ta se regist rarán los ingresos por la prestación eventual de ciert os servicios a ot ras empresas o part iculares, por ej e m pi o, t ransportes.

Por ejemplo, una empresa vende mercader ías a crédit o por valor de 3.000 €. En f ac ~ ura se incluyen gastos de t ra nspo r ~ e de las mismas, realizado por la empresa vendedora, por importe de 100 € que son repercutidos al comprador. IVA del 21%


3. 751 ,00


Por la venta y el transporte:

(430) Clientes

a (700) Ventas de mercaderías 3.000,00

(759) Ingresos por servicios 100,00 diversos

(477) H. P. JVA repercutido 651,00 (21%s/ 3.100,00)

13· · En una venta de mercaderías, se incluyen en factura intereses por aplazamiento del cobro. S se pacta con Jos clientes el cobro dentro de 2 meses y el crédito tiene fijado un tipo de interés contractual, ¿cuál será la valoración inicial del crédito? ¿Y la valoración posterior?

- Valoración inicial : valor razonable.

- Valoración post er ior (al cierre del ej ercicio) : coste amort izado.

Los intereses devengados se cont abilizarán en la cuent a de pérdidas y ganancias, aplicando el método del t ipo de int erés efect ivo, concretamente en la cuenta (762) Ingresos de créditos como un ingreso financiero.

14 .. ¿Qué cuentas del subgrupo 70 Ventas de mercaderías, de producción propia, de servicios, etc. se abonarán en la regularización contable?

Las cuentas del subgrupo 70 que se abonarán al realizar la regularización contable son:

- Cuenta (706) Descuent os sobre ven! as por pronto pago.

- Cuenta (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares.

- Cuenta (709) "Rappels" sobre ventas.

15 .. Realiza un esquema donde se reflejen las situaciones que se pueden presentar en la contabi lización de la liquidación del impuesto.

Al contabilizar ·la 'l iqu.iélaéión existen var ios supuestos:

a) IVA repercutido mayor que el soportado deducible: IVA a ingresar.

La diferencia se cont abilizará en la cuenta (4750) H. P. , acreedora por IV A, real izando el siguiente asiento:

(477) H. P. IVA repercutido

a (472)

( 4750)

H. P. IVA soportado

H. P. acreedora por IVA



b) IVA soportado deducible mayor que el repercut ido: en este caso, el resultado dependerá de si el suj e~o pasivo presenta sus declaracionesliquidaciones mensual o t rimestralm ente:

- Cuando la declaración-liquidación es mensual , el sujeto pasivo podrá optar entre compensar el resultado obtenido en los periodos de liquidación posteriores o solicitar la devolución.

- Si la declaración-liquidación es t rimestral, en los t res primeros t rim est res, el sujeto pasivo compensará la cuota resultante a su favor con los resultados de los siguientes trimest res. En el cuarto trim est re, el suj eto pasivo podrá elegir entre compensar el IVA en periodos posteriores o solici tar su devolución.

En cualquier caso, la diferencia se contabilizará en la cuenta (4700) H.P. deudora por IVA a través del siguiente asiento:


(4700) H.P. deudora poriVA

a (472) H. P. IVA soportado

_: APLICACIÓN :.

1- - Contabiliza en el li bro Diario las operaciones realizadas por JJPM, SA. durante el ejercicio 20XO (IV A del 2P/q:

1. Compra mercaderías por importe de 1 000 € y paga en efect ivo_

2. Vende mercaderías por importe de 1 200 € y cobra en efectivo.

3. Compra mercaderías por importe de 12 000 € con un 4%de descuento comercial en factura; paga 5 000 € mediante cheque bancario y el resto queda pendiente de pago.

4. Recibe factura por los gastos de transporte de las mercaderías anteriores. Estos ascienden a 300 € y quedan pendientes de pago.

5. Vende mercaderías por importe de 16 000 € con un 4%de descuento comercial en factura; cobra 6 000 € mediante cheque bancario y el resto queda pendiente de cobro.

6. El 01 /03/ XO compra mercaderías a crédito por 12 000 €. Acuerda con el proveedor efect uar el pago dentro de 14 meses y pacta un tipo de interés contractual del 4%

7. El 31 / 03/ XO realiza la liquidación del IVA de las operaciones realizadas durante el primer trimestre.

8. Vende mercaderías por importe de 12 000 € , que quedan pendientes de cobro.

9. Por error en el envío del pedido, las anteriores mercaderías son devueltas por el cl iente.

1 O. Compra mercaderías a crédito por importe de 14 000 €. El proveedor incluye en factura un descuento del 5% por i ncumplimiento de las condiciones del pedido y otro de 500 € por el transporte de las mercancías.

11 . El 01 / 06/ XO vende mercader ías por importe de 15 000 €. Incluye en factura un 5%de interés anual por aplazamiento de cobro a 2 meses.

12. El 02/ 06/ XO recibe la factura de los gastos de transporte de la venta anterior. Estos ascienden a 200 € que quedan pendientes de pago.


1 000,00

210,00


13. 8 30/06/XO realiza la liquidación del IVA de las operaciones realizadas durante el segundo trimestre.

14. Compensa la liquidació.n deiiVA del segundo trimestre.

15. Compra mercaderías por í mporte de 16 000 € con un 5% de descuento comercial en factura, que quedan pendientes de pago. 16. Por un retraso en el envío, el proveedor anterior concede un descuento de 400 €.

17. Paga la deuda del punto 15 medí ante transferencia bancaria.

18. Vende mercaderías a crédito por importe de 13 000 € . Concede al cliente en factura un descuento del 5%por reconocer que las mercancías son de inferior calidad que la pactada. Carga en la factura 400 € por el transporte de las mercancías.

19. 8 01/08/XO cobra la deuda del punto 11 mediante transferencia bancaria.

20. Compra mercaderías por importe de 16 000 €, que quedan pendientes de pago.

21. Vende mercaderías por importe de 18 000 € . Se acuerda con el cliente el cobro mediante transferencia bancaria, por lo que le concede un descuento del 5%por pronto pago.

22. El 01/09/XO compra mercaderías a crédito por 17 000 €. Incluye en factura 200 € por aplazamiento de pago a dos meses, sin haberse especificado un tipo de interés contractual. Decide contabilizar la deuda por su Valor nominal.

23. Salda anticipadamente la deuda del punto 20 por banco. B proveedor le concede un descuento de 500 €.

24. 8 30/09/XO realiza la l iquidación del IVA de las operaciones realizadas durante el tercer trimestre.

25. Compra mercaderías por importe de 8 000 € . En la propia factura se incluye un 5%de descuento comercial y unos gastos de transporte por valor de 80 € . Las mercaderías quedan pendientes de pago. 26. 8 01/11/XO paga la deuda del punto 22 mediante transferencia bancaria.

27. Vende mercaderías por importe de 16 000 €. En factura incluye un descuento comercial del 4%y otro por pronto pago del 2% Cobra mediante transferencia bancaria.

28. Conceden a la empresa un descuento de 400 € por el volumen de operación realizado durante el ejercicio.

29. 8 31/12/ XO se real iza la liquidación del IVA de las operaciones realizadas durante el cuarto trimestre.

30. 8 31/12/XO reclasif ica la deuda e imputa a resultados los intereses de la operación del punto 6.

31. Compensa la liquidación del IVA del cuarto trimestre.

32. Recibe transferencia de la Hacienda Pública por el IVA pendiente de devolver.

(600) Compras de mercaderías

(472) H. P. IVA soportado (21%sl 1.000,00)

a (570) Caj a, € 1. 210,00



1.452,00 (570) Caja, €

a (700) Ventas de 1.200,00 mercaderfas

(477) H. P. IVA repercut ido 252,00 (21 %$1 1.200.00)

11 520,00 (600) Compras de Mercad erías (12.000,00 -4%$1 12.000 ,00)

2.419,20 (472) H. P. IVA soportado (21%sl 11.520,00)

a (572) Bancos e/ e 5.000,00

(400) Proveedores 8. 939,20

300,00 (600) Compras de Mercaderías

63,00 (472) H. P. IVA soportado (21%sl 300,00)


6.000,00 (572) Bancos e/ e

12.585,60 (430) Clientes

a (700) Ventas de mercaderfas 15360,00 (16.000,00-4%&' 16.000,00)

(477) H. P. IVA repercutido 3.2.25,60 (21 %&' 15 360,00)


2.520,00 (472) H. P. IVA soportado (21% '!/12.000,00)

a (420) Proveedores a 1/ p 14.520,00

3.477,60 (477) H. P. IVA repercutido

1.734 ,60 (4700) H. P. deudora por IVA

a (472) H. P. IVA sopor! ado 5.212,20

14.520,00 (430) Clientes

a (700) Ventas de mercaderfas 12.000,00

(477) H. P. IVA repercutido 2.520,00 (21%sl 12.000,00)



12 000,00 (708) Devoluciones de v/ y operaciones similares

2.520,00 (477) H. P. IVA repercutido (21%51 12.000,00)

a (430) Clientes 14.520,00

13.800,00 (600) Compras de Mercaderías (14.000,00 -5%51 14.000,00 t 500,00)

2.898,00 (472) H. P. IVA so·portado (21%51 13.800,00)


18.150,00 (430) Clientes

a (700) Ventas de mercaderías 15.000,00

(477) H. P. IVA repercut ido 3. 150,00 (21%sl 15.000,00)


42,00 (472) H. P. IVA SO·portado (21%51 200,00)

a (410) Acreedores por 242,00 prestaciones de servicios

3.150,00 (477) H. P. IVA repercut ido

a (472) H. P. IVA soportado 2. 940,00

(4750) H. P. acreedora por IVA 210,00

210,00 (4750) H. P. acreedora por IVA

a (4700) H. P. deudora por IVA 210,00

15.200,00 (600) Compras de mercaderías (16.000,00 -5%51 16.000,00)

3.192,00 (472) H. P. IVA soportado (21%51 15.200,00)



a (608) Devoluciones de el y 400,00 operaciones similares

(472) H. P. IVA soportado 84,00 (21%51 400,00)



17.908,00 (400) Proveedores (18.392,00 - 484,00)

a (572) Bancos e/ e 17.908,00

15.427,50 (430) Cl ientes

a (700) Ventas de mercader ías 12.350,00 (13.000, 00 - 5%51 13.000 ,00)


(477) H. P. IVA repercutido 2.677,50 (21%51 12.750,00)

18.272,47 (572) Bancos e/ e


(430) Clientes 18. 150,00

Intereses devengados = 15.000,00 · ((1 + 0,05)21 12

-1 ) = 122,47 € .

16.000,00 (600) Compras de Mercaderías

3.360,00 (472) H. P. IVA soportado (21%51 16 000,00)

(400) Proveedores 19.360,00

20.691,00 (572) Bancos, e/ e

a (700) Ventas de mercader ías 17.100,00 ( 18.000, 00 - 5%51 18.000 ,00)

(477) H. P. IVA repercut ido 3.591,00 (21%51 17. 100,00)

17.200,00 (600) Compras de mercaderías (Se incluyen los inlereses)

3.570,00 (472) H. P. IVA soportado (21% s' 17. 000,00}



a (606) Descuentos si el por 500,00 pronto pago

(472) H. P. IVA soportado 105,00 (21%51 500,00)

(572) Bancos e/ e 18.755,00



6.268,50 (477) H. P. JVA repercutido

3.664,50 (4700) H. P. deudora por IVA


7.680,00 (600) Compras de Mercaderías (8.000,00 -5%s/ 8·.000,00 + 80,00)

1.612,80 (472) H. P. IVA sopor! ado (21%s/ 7.680,00)



a (572) Bancos e/ e 20.770,00

18.213,89 (572) Bancos, e/ e

a (700) Ventas de mercaderías 15.052,80 (16.000,00 -4'/os/ 16.000,00 = 15.360,00, 15.360,00 -2%s' 15.360, 00 = 15.052,80)

(477) H. P. IVA repercutido 3. 161,09 (21 %s/ 15.052,80)


a (609) " Rappels" por 400,00 compras

(472) H. P. IVA soportado 84,00 (21 %s/ 400,00)

3. 161,09 (477) H. P. IVA repercutido


(4750) H. P. acreedora por IVA 1.632,29

14. 520,00 (420) Proveedores a 11 p


398,69 (662) Intereses de deudas


Intereses devengados (20XO) = 12.000,00 · [ ( 1 + O, 04) 101 12 -1 ) = 398,69 €.


1. 632,29

3. 556,81

Página 35

7.350,00

3. 570,00


(4750) H. P. acreedora por IVA

a (4700) H. P. deudora por IVA 1. 632,29

(572) Bancos e/ e

a (4700) H. P. deudora por IVA 3.556,81

2·· Contabili za el IVA de los cuatro trimestres de la empresa EDURA, S<\, teniendo en cuenta la siguiente información (IVA aplicable en todas las operaciones del 21 %j.

- Primer tr imestre: ventas de 35 000 € y compras por 18 000 €. Fecha de presentación: 20 de abr i l de 20XO.

- Segundo trimestre: ventas de 28 000 € y compras por 54 000 € . Fecha de presentación: 14 de juli o de 20XO.

- Tercer tr imestre: ventas de 48 000 € y compras por 40 000 € . Fecha de presentación: 16 de oct ubre de 20XO.

- Cuar to t ri mestre: ventas de 42 000 € y compras por 20 000 € . Fecha de present ación: 27 de enero de 20X1.

S las declaraciones obligan a reali zar algún ingreso, se efectuará a través de la cuenta corr ient e bancaria.

Primer t rimest re

Por la declaración·liquidación realizada al final izar el primer trirmestre:

3 1/03120XO



( 4750) H. P. acreedora por IVA

3. 780,00

3.570,00

En la declaración del primer t r imestre el IVA repercut ido es mayor que el IVA soportado deducible, la diferencia da como resu lt ado un IVA a ingresar. En el moment o de la presentación, y por el pago de la misma, el asient o a realizar sería:


20/04/20XO

a (572) Bancos e/ e 3.570,00


5.880,00

5.460,00

10.080,00

1. 680,00

8.820,00


93gundo trimestre

Por la declaración-liquidación realizada al finalizar el segundo t ri mestre:


(4700) H. P. deudora por IVA

30106120XO

a (472) H. P. IVA soportado 11 340,00

Al ser el IVA repercutido menor que el IVA soportado deduc ible, surge un derecho de cobro frente a la Hacienda Pública. Como nos encontramos en el segundo trimestre del ejerci cio, el IVA soportado en exceso podr á ser deducido en las declaraciones liquidaciones que se presentarán en t rimestres posteriores. Por lo tanto no procederá realizar ningún apunte contable en el momento de presentación de la declaración , que será el14 de julio de 20XO.

Tercer trimestre

Por la declaración-liquidación realizada al finalizar el tercer t rimest re:

30109120XO




8.400,00

1. 680,00

En la declaración del tercer t rimestre, el IVA repercu t ido es mayor que el IVA soport ado deducible por lo que el resultado sería un IVA a ingresar por importe de 1.680,00 €. Pero la empresa posee un derecho sobre la Hacienda Pública por importe de 5.460,00 € con origen en la declaración presentada al fi nal del segundo trimestre. Compensaremos el IVA que correspondería ingresar cuando se presente la declaración del tercer t rimest re con el derecho surgido en el t rimest re anterior , quedando por compensar 3.780,00 € (5.460,00 € -1.680,00 €) para trimest res posteriores.

El asiento a realizar sería:

16/ 10/20XO


a (4700) H. P. deudora por IVA

Cuarto trimestre

Por la declaración -liquidación realizada al finalizar el cuarto t rimest re:

27/01/20X1




1. 680,00

4.200,00

4. 620,00


4. 620,00

Página 36


En el cuarto tr imestre, el IVA repercutido es mayor que el IVA soportado deducible, el resultado sería, de nuevo, un IVA a ingresar por importe de 4.620,00 € . Como se posee un derecho sobre la Hacienda Pública por importe de 3. 780,00 € procedente de las declaraciones anteriores, compensaremos parte del IVA que corresponder ía ingresar cuando se presente la declaración del cuarto tr imestre con el derecho anterior y la diferencia se deberá ingresar en el momento de presentar la declaración.

Por lo tanto el asiento a real izar sería:


16 ' 10i20XO

a (4700)

(572)

H. P. deudora por IVA

Bancos e/ e

SJiucionario del caso práctico de recapitulación

3. 780,00

840,00

· · La empresa JJPM, SA. presenta a 1 de enero de 20XO las siguientes cuentas en su Balance de situación:

- Terrenos y bienes naturales: 80 000 € .

- Construcciones: 150 000 € .

- M:lbilíario: 5 000 € .

- Maqui naria: 50 000 € .

- Oientes: 8 000 € .

- IVercaderías: 1 500 €

- Caja, € : 20 000 € .

- Bancos, c/c: 40 000 € .

- Proveedores: 5 000 € .

- Capital social: el resto.

Durante el ejercicio económico realiza las siguientes operaciones (IV A del 210/9:

1. Compra mercader ías por importe de 6 000 € . En factura se incluye un descuento comercial del 2%y un descuento por pronto pago del 1% S:l paga por banco.

2. Cobra por banco la deuda de los cl ientes del balance.

3. Paga por banco la deuda de los proveedores del balance .

4. Vende mercaderías por importe de 8 000 € . Cobra mediante transferencia bancaria 2 000 € . Concede, en factura, un descuento del 1% por pronto pago.

5. Recibe la factura de los portes de la venta anterior. Estos ascienden a 100 € , que se pagan en efectivo.

6. El 01/ 04/ XO compra mercaderías a crédito por 5 000 €. Acuerda con el proveedor efectuar el pago dentro de 14 meses y pacta un t ipo de interés contractual del 4%

7. Compra mercaderías por importe de 11 000 € con un descuento comercial en factura del 3% Los gastos de transporte de la compra

ascienden a 120 € .


80.000,00

150.000,00

50.000,00

5. 000,00

8.000,00

1.500,00

20.000,00

40.000,00

5.821,20

1. 222,45

(2 10)

(2 11)

(2 13)

(2 16)

(430)

(300)

(570)

(572)


8. Al desembalar las compras del punto anterior comprueba la existencia de una partida de 50 unidades valoradas en 400 € que se encuentran en mal estado, por lo que se procede a su devolución.

9. 8 01/06/XO vende mercaderías por importe de 7 000 €. Incluye en factura un 5%de interés anual por aplazamiento de cobro a 2 meses.

1 O. Cobra la deuda del cliente del punto 4 mediante transferencia bancaria. Por adelantar el pago se conc-ede un descuento del 2%sobre el importe de la deuda.

11. 8 01/08/XO cobra la deuda del punto 9 mediante transferencia bancaria.

12. Vende mercaderías por importe de 14 000 €. Concede en factu ra un descuento comercial del 5% Carga en factura 100 € por el transporte de las mercaderías.

13. Paga al proveedor del punto 7 mediante t ransferencia bancaria. Por adelantarse al pago le conceden un descuento del 2%sobre el importe de la deuda.

14. 8 cliente del punto 12 comunica que los géneros recibidos no se ajustan a lo pedido y que, en caso de no hacerle un 1 O% de descuento sobre el precio original , devolverá la partida. Ante esto se accede a hacerle ese descuento.

15. "Ra.ppels" por volumen de ventas del 1 %sobre el importe de las ventas brutas.

16. Liquida el IV A.

17. Las existencias finales de mercaderías ascienden a 1 000 € .

18. A finales del año reclasifica la deuda e i mputa a resultados los intereses de la operación del punto 6.

Realiza el libro Diario y el Balance de situación final de JJPM, SI\.

Li bro ()ario

As1ento de apertura

Terrenos y bienes nat u raJes

Construcciones

Maquinaria

Mobil iario

Clientes

Mercaderías

Caja, €

Bancos el e

a (100) Capital Social 349.500,00

(400) Proveedores 5. 000,00

(600) Compras de mercaderías (6.000,00. 2% si 6.000,00 = 5.880,00,

5.880,00 - 1%51 5.880,00 = 5.821, 20}

(472) H. P. IVA soportado l? tOt..<:l !=i R?1 ?0\ \ '- ' " ' "' .... v .... , ...... ,

a (572) Bancos el e 7. 043,65



8. 000,00 (572) Bancos e/ e

a (430) Clientes 8.000,00

5. 000,00 (400) Proveedores

a (572) Bancos el e 5.000,00

2.000,00 (572) Bancos e/ e 7.583,20 (430) Clientes

a (700) Ventas de mercaderías 7. 920,00 (8.000,00. 1% sJ 8.000,00)

(477) H.P. IVA 1. 663,20 repercutido (21'%sl 7. 920,00)


21,00 (472) H. P. IVA soportado (21%sl 100,00)

a (570) Caja, € 121,00

5.000,00 (600) Compras de mercaderías (No se incluyen los inlereses)

1.050,00 (472) H. P. IVA soportado (21% sJ 5.000,00)

a (420) Proveedores a 11 p 6.050,00

10.790,00 (600) Compras de mercaderías (1 1. 000,00 -3% si 11. 000,00 + 120,00)

2.265,90 (472) H. P. IVA soportado (21%sl 10.790,00)



a (608) Devoluciones de el y 400,00 operaciones similares

(472) H.IP. IVA soportado 84,00 (21'%sl 400,00)

8.470,00 (430) Clientes

a (700) Ventas de mercaderías 7. 000,00 (No se incluyen los inlereses)

(477) H.P. IVA 1. 470,00 repercutido (21%51 7.000,00)


151 ,66

31,85

7.399,69

8.527,15

16.214,00

12.571 '90

1. 400,00

294,00


(706) Descuentos si vi por pron to pago (2% s! 7.583,20)

(477) H.P. IVA repercutido (21 %s! 151 ,66)

(572) Bancos el e

(572) Bancos el e

a

a

(430) Clientes

(762) Ingresos de créditos

(430) Client es

31

7.583,20

57, 15

8.470,00

Los intereses se calcularán aplicando el t ipo de interés contractual sobre el precio de venta.

Intereses devengados (01 108/ 20XO) = 7.000,00 · [(1 + 0,05)2112 - 1] = 57,1 5 € .

(430) Clientes

a (700) Ventas de mercaderías 13.300,00 (14.000,00. 5% si 14.000,00)


(477) H.P. IVA 2. 814,00 repercutido (21% sl 13.400,00)

(400) Proveedores (13. 055, 90 - 484,00)

a (606) Descuent os sJ el por 251 ,44 pronto pago (2%sl 12.571,90)

(472) H. P. IVA soportado 52,80 (21%s/ 251,44)

(572) Bancos e/ e 12. 267,66

(708) Devoluciones de vi y operaciones si m iJares (10%sl 14.000,00)

(477) H.P. IVA repercutido (21%s! 1.400,00)

a (430) Clientes 1.694,00


290,00

60,90

5.560,45

1. 500,00


(709) " Rappels" sobre ventas

(1%si 29.000,00)

(477) H.P. IVA repercut ido (21 %si 290,00)


(610) Var iación de exist encías de mercaderías

a

a

a

( 430) Cl ientes

(472) H. P. IVA soportado


(300) Mercaderías

Por el importe de las existencias iniciales.

32

350,90

4.422,55

1.1 37,90

1. 500,00

1. 000,00 (300) Mercaderías

6.050,00

149,26

a (610) Variación de existencias de mercaderías

Por el importe de las existencias li nales.

(420) Proveedores a 11 p

a ( 400) Proveedores

(662) Int ereses de deudas

a ( 400) Proveedores

1. 000,00

6.050,00

149,26

Los intereses devengados se calcu larán aplicando el tipo de interés cont ractual sobre el precio de adquisición.

Intereses devengados (20XO) = 5.000,00 · [(1 + 0,04)91 12 - 1) = 149,26 € .



Regularización de gastos

24.202, 12 (129) Resultado del ejercicio

a (600)

(610)

(624)

(662)

(706)

(708)

(709)

Regularización de ingresos

251 ,44 (606) Descuentos si el por pronto pago

400,00 (608) Devoluciones de el y operaciones sí m iJares

28.220,00 (700) Ventas de mercaderías

100,00 (759) Ingresos por servicios diversos

57,15 (762) Ingresos de créditos

a (129)

As1ento de cierre

349.500,00 (100) Capital Social

4.826,47 (129) Resultado del ejercicio

6. 199,26 (400) Proveedores

1.137,90 (4750) H. P. acreedora por IVA

a (210)

(211)

(213)

(216)

(300)

(430)

(570)

(572)

Compras de mercaderías

Variación de existencias de mercaderías

Transportes

Intereses de deudas

Descuentos sobre ventas por pronto pago

Devoluciones de vi y operaciones similares

• Rappels" sobre ventas

Result ado del ejercicio

Terrenos y bienes naturales

Construcciones

Maquinaria

Mobiliario

Mercaderías

Cl ientes

Caj a, €

Bancos, e/ e

33

21. 611' 20

500,00

100,00 149,26

151,66

1.400, 00

290,00

29.028,59

80.000,00

150.000,00

50.000,00

5.000,00

1. 000,00

14.169, 10

19.879,00

41. 615,53



Balance de situación final

N. 2 cuentas Activo 20XO

A) Act ivo no corriente 285.000,00

- Inmovil izado material

(210) • Terrenos y bienes naturales 80.000,00

(211) • Const rucciones 150.000,00

(213) • Maquinaria 50.000,00

(216) • Mobiliario 5.000,00

B) Act ivo corr iente 76.663,63

- Existencias

(300) • Mercaderías 1. 000,00

- Deudores comerciales y ot ras cuentas a cobrar

(430) • Client es 14. 169,10

- Efect ivo

(570) • Caja, € 19.879,00

(572) • Bancos, e/ e 41. 615,53

Total activo 36 1. 663,63

N. 2 cuentas 1

Patrimonio neto y pasivo 1

20XO

A) Pat rimonio neto 354.326,47

- Fondos propios

( 100) • Capital social 349.500,00

(129) • Resultado del ejercicio 4.826,47

C) Pasivo corriente 7.337,1 6

- Acreedores comerciales y ot ras cuentas a pagar

(400) • Proveedores 6. 199,26

(4750) • H. P. acreedora por JVA 1. 137,90

Total Pat rimonio neto y Pasivo 361.663, 63



Li bro IV1ayor

--.ú> 1r (1oo¡ Capital S:Jcial T ,. l.

-(C) 349.500,00 349.500,00 (A)

349.500,00 -:;:::::- 349.500,00

11 (21 O) Terrenos y bienes naturales

-

{A) 80.000,00 80.000,00 (C)

80.000,00 ~ 80.000,00

11 (213) Maquinaria

-{A) 50.000,00 50.000,00 (C)

50.000,00 -:;:::::- 50.000,00

• (300) Mercaderías ,

(A) 1. 500,00 1 . 500, 00 ( 17) (17) 1. 000,00 1. 000,00 (C)

2.500,00 -:;:::::- 2. 500,00

11

~~~~· (420) Proveedores a ililliWII largo pl azo

( 18) 6. 050,00 6. 050,00 (6)

6. 050,00 -::::f 6.050,00

D

D

(129) ~su_lt~do del 11 ejerCICIO

(RG) 24.202, 12

(C) 4.826,47

29. 028, 59 -:::::::::-

29.028,59 (RI)

29.028,59

(211) ConstrucciOnes

(A) 150.000,00 150.000,00 (C)

150.000,00 ~ 150.000,00

D (216) Mobiliario

(A) 5.000,00 5.000,00 {C)

5. 000,00 ¿:::::. 5.000,00

D (400) Proveedores 111 (3) 5. 000,00 5. 000,00 (A)

(8) 484,00 13.055,90 (7) (1 3) 12.571, 90 6.050,00 (18)

(C) 6.199,26 149,26 (18)

24.255, 16 -:;:::::- 24. 255,1 6

D (430) Clientes '·~

(A) 8.000,00 8. 000,00 (2)

(4) 7.583,20 7.583,20 (10)

(9) 8.470,00 8.470,00 (1 1)

(í2j i6.2i4,óó 1 RQd nn 11<1\ 1 . vv-r 1 vv \ 1 -rJ

350,90 (15) 14. 169,10(C)

40.267,20 ~ 40.267,20



~1!11~ (4750) H.P.acreedora llllífl por IVA

(C) 1.1 37, 90

1.1 37,90 ~

11 (477) H.P. IVA repercutido

(10) 31, 85 (14) 294,00 (15) 60,90

(1 6) 5.560,45

5 . 947 , 20~

11 (572) Bancos, c/c

(A) 40.000,00

(2) 8. 000,00 ( 4) 2. 000,00

(1 0) 7.399,69 (1 1) 8.527, 15

65.926,84 ~

(Al) 251,44

251,44

1.1 37,90 (16)

1. 137,90

H

1. 663,20 (4) 1. 470,00 (9)

2.814,00 (1 2)

5. 947,20

H

7.043,65 (1) 5. 000,00 (3)

12.267,66 (13) 41. 615,53 (C)

65.926,84

H

251, 44

.--., ---

(610) Variación ~e ex. -, 1 e merca er1as

¡-

(1 7) 1.500,00 1.000,00 (1 7) 500,00 (RG)

1.500,00 ~ 1. 500,00

(472) H. P. IVA soportado •

(1) 1. 222,45 84,00 (8) (5) 21,00 52,80 (13)

(6) 1. 050,00 4.422,55 (16)

(7) 2. 265,90

4.559,35 ~ 4.559,35

• (570) CaJa, € ,- '

(A) 20. 000>, 00 121,00 (5) 19.879,00 (1 O)

20.000,00 ~ 20.000,00

, ,-11, (600) Compras de · · mercaderías

¡-

1) 5.821 ,20 (6) 5. 000,00

(7) 10.790,00

2 1.6 11, 20~

21. 611 ,20 (RG)

21.611 ,20

(608) Devoluciones de e/ y operaciones similares

(RI) 400,00 400,00 (8)

400, 00~ 400,00

624 Trans artes

(5) 100,00 100,00 (RG)

100,00 100,00



.. (662) Intereses de

.. deudas

(18) 149,26

149,26

(10) 151,66

151 ,66

(15) 290,00

290,00

149,26 {RG)

149,26

H

151,66 (RG)

151,66

290,00 (RG)

290,00

(700) Ventas de 11 mercader ias

(RI) 28.220,00 7.920,00 (4) 7. 000,00 (9)

13.300,00 (12)

28.220,00 ~ 28.220,00

--- -- --------

D

(708) Devoluciones de ventas y op. si m.

(14) 1.400,00 1 1.400,00 (RG)

1.400,00 ~ 1.400,00

(759) Ingresos por 11 servicios diversos

(RI) 100,00 100,00 (12)

100,00 ~ 100,00

•

(762) Ingresos de créditos

(RG) 57, 15 57, 15 (11 )

57, 15 ~ 57,15



Balance de sumas y saldos

N. 0 cta. 1

Nombre de cuenta

100 Capital &Jcial 0,00 € 349.500,00 € 0,00 € 349.500,00 €

210 Terrenos y bienes naturales 80.000,00 € 0,00 € 80.000,00 € 0,00 €

211 Const rucciones 150.000,00 € 0,00 € 150.000,00 € 0,00 €

213 Maquinaria 50.000,00 € 0,00 € 50.000,00 € 0,00 €

216 Mobil iario 5.000,00 € 0,00 € 5.000,00 € 0,00 €

300 Mercaderías 2.500,00 € 1. 500,00 € 1. 000,00 € 0,00 €

400 Proveedores 18.055,90 € 24. 255,1 6 € 0,00 € 6.1 99,26 €

420 Proveedores a 11 p 6.050,00 € 6.050,00 € 0,00 € 0,00 €

430 Cl ient es 40.267,20 € 26.098,10 € 14. 169,10€ 0,00 €

472 H. P. IVA soportado 4.559,35 € 4. 559,35 € 0,00 € 0,00 €

4751 H. P. acreedora por IVA 0,00 € 1. 137,90€ 0,00 € 1. 137,90€

477 H. P. IVA repercut ido 5.947,20 € 5.947,20€ 0,00 € 0,00 €

570 Caja, € 20.000,00 € 121,00 € 19.879,00 € 0,00 €

572 Bancos, e/ e 65.926,84 € 24. 311,31 € 41.615,53 € 0,00 €

600 Compras de mercaderías 21.611,20 € 0,00 € 21.611,20 € 0,00 €

606 Descuentos si compras por pronto pago 0,00 € 251,44€ 0,00 € 251,44€

608 Devoluciones de el y op. similares 0,00 € 400,00 € 0,00 € 400,00 €

610 Var iación de exist. de mercaderías. 1.500,00 € 1.000,00 € 500,00 € 0,00 €

624 Transportes 100,00 € 0,00 € 100,00 € 0,00 €

662 lnt e reses de deudas 149,26 € 0,00 € 149,26 € 0,00 €

700 Ventas de mercaderías 0,00 € 28.220,00 € 0,00 € 28.220,00 €

706 Descuentos si ventas por pronto pago 151, 66 € 0,00 € 151 ,66 € 0,00 €

708 Devoluciones de v/ y operac. Similares 1.400,00 € 0,00 € 1.4100,00 € 0,00 €

709 "Rappels" sobre ventas 290,00 € 0,00 € 290,00 € 0,00 €

759 Ingresos por servicios diversos 0,00 € 100,00 € 0,00 € 100,00€

762 Ingresos de créditos 0,00 € 57,1 5 € 0,00 € 57, 15 €

Total 473.508,61 € 473.508,61 € 385. 865,75 € 385.865,75 €

Cyf Macmillan-solucionario Tema 1

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