curs_adp_ 4

8/18/2019 curs_adp_ 4

1/5

Curs nr. 4 la disciplina CONTABILITATE

1.4.4. Conturi sintetice i conturi analitice

Pentru a cunoate situa#ia i evolu#ia elementelor patrimoniale, atât în totalitatea lor câti pe p$r #ile componente, în contabilitate se folosesc dou$ feluri de conturi: conturi sintetice i

conturi analitice.1

Conturile sintetice sunt utilizate pentru grupe sau categorii omogene de elemente patrimoniale din punct de vedere al con#inutului lor. Utilizarea lor este expresia generaliz$riidatelor referitoare la existen#a i micarea elementelor patrimoniale grupate dup$ caracteristicigenerale.

Conturi analitice reflect$ elementele patrimoniale individualizate dup$ însuirispecifice. Ele permit detalierea i dezvoltarea conturilor sintetice, fiind considerate conturidezvolt$toare ale acestora.

Conturile sintetice se dezvolt$ pe conturi analitice în func#ie de specificul activit$#iiinstitu#iei publice i de necesit$#ile proprii de informare. În cazul institu#iilor publice, seremarc$ dezvoltarea pe conturi analitice în special a conturilor de cheltuieli i de venituri,#inând seama de clasifica#ia indicatorilor privind finan#ele publice.

Raportul între un cont sintetic i conturile analitice, de pe aceeai treapt$ dedeterminare, subordonate lui este ca de la întreg la p$r #i. Astfel, suma p$r #ilor trebuie s$ fieegal$ cu întregul pentru fiecare din m$rimile reflectate prin cont (sold ini#ial, rulaj debitor,rulaj creditor, total sume debitoare, total sume creditoare i sold final).

1.4.5. Balan#a de verificare - calcul de sintez$ contabil$

Balan#a de verificare este documentul contabil utilizat pentru verificarea exactit$#iiînregistr $rilor contabile i controlul concordan#ei dintre contabilitatea sintetic$ i cea analitic$,

precum i principalul instrument pe baza c$ruia se întocmesc situa#iile financiare. Balan#a deverificare se întocmete pe baza datelor preluate din Cartea mare, respectiv din fiele deschisedistinct pentru fiecare cont sintetic.

Balan#a de verificare îndeplinete dou$ func#ii, i anume: func # ia de centralizare i func # ia de control asupra prelucr $rii.

Prin intermediul balan#ei de verificare sunt centralizate m$rimile semnificative aleconturilor.

Dup felu l conturi lor pentru care se întocmesc, exist$ dou$ feluri de balan#e deverificare, i anume :2

ü balan # e de verificare sintetice, care se întocmesc pe baza datelor preluate dinconturile sintetice ;

ü balan # e de verificare analitice, care se întocmesc pe baza datelor preluate dinconturile analitice

Practic, balan#ele de verificare analitice se întocmesc pentru verificarea înregistr $rilorîn contabilitatea analitic$. La institu#iile publice, balan#ele de verificare sintetice se întocmesc

lunar, iar balan#ele de verificare analitice, cel mai târziu la sfar itul perioadei pentru care seîntocmesc situa#iile financiare.În func#ie de natura datelor centralizate se cunosc urm$toarele tipuri de balan#e de

verificare, i anume:a) balan # a de verificare pe solduri finale care centralizeaz$, pentru fiecare cont în

parte, din Cartea mare, soldul final debitor sau creditor, dup$ caz. Acest tip este un model de balan#$ de verificare cu o serie de egalit$#i i se prezint$ astfel:

.1 Ristea M., C$lin O., V$duva I., Neam#u H., Bazele contabilit $# ii, E.D.P., Bucureti, 1995., p.93.2 C$lin, O., Ristea, M., Op. cit ., p. 253.

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

http://www.pdffactory.com/http://www.pdffactory.com/

8/18/2019 curs_adp_ 4

2/5

b) balan # a de verificare pe total sume i solduri centralizeaz$ din Cartea mare, pentrufiecare cont în parte, totalul sumelor debitoare, totalul sumelor creditoare i soldul finaldebitor sau creditor, dup$ caz; este un model de balan#$ de verificare cu dou$ serii de egalit$#i:

c) balan # a de verificare pe rulaj preia din Cartea mare, pentru fiecare cont în parte,soldul ini#ial (debitor sau creditor), rulajul debitor, rulajul creditor i soldul final (debitor saucreditor). Este un model de balan#$ de verificare cu trei serii de egalit$#i.

d) balan # a de verificare cu patru serii de egalit $# i centralizeaz$ din Cartea mare, pentru fiecare cont în parte, în func#ie de variant$:

• fie soldurile de la începutul anului (debitoare sau creditoare, dup$ caz), mic$rilede la începutul anului pân$ la finele lunii precedente (debitoare i creditoare),mic$rile lunii în curs (debitoare i creditoare), soldul final (debitor sau creditor,dup$ caz);

• fie soldurile de la începutul anului (debitoare sau creditoare, dup$ caz), mic$rilecumulate (debitoare i creditoare), totalul sumelor la sfâr itul perioadei (debitoarei creditoare) i soldul final (debitor ori creditor);

• fie total sume precedente (debitoare i creditoare), rulajele lunii curente (debitoarei creditoare), total sume la finele lunii (debitoare i creditoare) i sold final(debitor sau creditor, dup$ caz).

Pe baza datelor din Cartea mare pentru aplica#ia considerat$, balan#a de verificare se prezint$ astfel:



8/18/2019 curs_adp_ 4

3/5

Balan#a de verificare cu patru serii de egalit$#i

Solduri ini#ialeMic$ri în cursul

luniiTotal sume Solduri finaleSim

bolcont

Denumireacontului

Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare DebitoareCredito

are

100 Fondulactivelor fixe

necorporale - 1 000 - - - 1 000 - 1 000101 Fondul bunurilor carealc$tuiescdomeniul public alstatului - 120 000 - - - 120 000 - 120 000

102 Fondul bunurilor carealc$tuiescdomeniul privat alstatului - 100 000 - - - 100 000 - 100 000

2081 Programe

informatice 2 000 - - 1 200 2 000 1 200 800 -212 Construc#ii 200 000 - - - 200 000 - 200 000 -2808 Amortizarea

altor activefixenecorporale - 1 500 1 200 - 1 200 1 500 -. 300

2812 Amortizareaconstruc#iilor - 27 000 - - - 27 000 - 27 000

302 Materialeconsumabile 1 000 - - - 1 000 - 1 000 -

3031 Materiale denaturaobiectelor deinventar îndepozit - - 250 - 250 - 250 -

3032 Materiale denaturaobiectelor deinventar înmagazie 50 000 - - - 50 000 - 50 000 -

401 Furnizori - 5 000 - 250 - 5 250 - 5 250421 Personal-

salarii datorate - 10 500 500 - 500 10 500 - 10 000444 - - - 500 - 500 - 5004611 Debitori sub

1a 1 300 - - 30 1 300 30 1 270 -520 Disponibil al

bugetuluistatului 8 700 - - - 8 700 - 8 700 -

5311 Casa în lei 2 000 - 30 - 2 030 - 2 030 -TOTAL 265 000 265 000 1 980 1 980 266 980 266 980 264 050 264 050

e) balan # a de verificare cu cinci serii de egalit $# i centralizeaz$ pentru fiecare cont în parte, din Cartea mare, soldul ini#ial la începutul anului, rulajul debitor i creditor cumulat dela începutul anului pân$ la finele lunii precedente, rulajul debitor i creditor al lunii curente,total sume debitoare i creditoare la finele lunii curente i soldul final debitor sau creditor,dup$ caz.



8/18/2019 curs_adp_ 4

4/5

f) balan # a de verificare ah preia din Cartea mare, pentru fiecare cont în parte, soldulini#ial, mic$rile debitoare i creditoare din cursul perioadei i soldul final. Specific acestuimodel este desf $urarea mic$rilor debitoare pe conturi corespondente creditoare i amic$rilor creditoare pe conturi corespondente debitoare.

Conform OMFP 1917/2005 Normele metodologice privind organizarea i conducereacontabilit $# ii institu # iilor publice, planul de conturi pentru institu # ii publice i instruc # iunile

de aplicare a acestuia, balan#a de verificare cuprinde pentru toate conturile institu#ieiurm$toarele elemente: simbolul i denumirea conturilor, în ordinea înscris$ în planul deconturi, soldurile ini#iale sau totalul sumelor debitoare i creditoare ale lunii precedente dup$ caz, rulajele curente debitoare i creditoare, totalul sumelor debitoare i creditoare, soldurilefinale debitoare i creditoare. În balan#a de verificare pentru luna ianuarie rubrica “solduriini#iale” se completeaz$ cu soldurile finale debitoare i creditoare ale lunii decembrie aleanului precedent.

În ceea ce privete func # ia de control a balan#ei de verificare, ea se manifest$ prinfaptul c$ permite o verificare a aspectului formal al modului cum se realizeaz$ prelucrareadatelor în contabilitate. În acest context, se poate aprecia c$ exist$ dou$ categorii de erori, ianume: erori care afecteaz$ seriile de egalit$#i din balan#a de verificare (deci care pot fidescoperite cu ajutorul balan#ei de verificare) i erori care nu afecteaz$ aceste serii de egalit$#i

(deci nu pot fi descoperite).Principalele categorii de erori care afecteaz$ seriile de egalit$#i proprii fiec$rui tip de balan#$ de verificare sau tirbesc corela#ia între contul sintetic i conturile analiticesubordonate acestuia sunt:

a) în Registrul-jurnal, în special, în cazul articolelor compuse, nu s-a respectat egalitateaîntre sumele înscrise în debitul i cele consemnate în creditul conturilor puse înfunc#iune;

b) sumele dintr-un articol au fost omise la sistematizarea în Cartea mare, pentru o partedin conturi, sau au fost înregistrate în mod repetat;

c) prelucrarea greit$ în Cartea mare a m$rimilor ce urmeaz$ a fi sistematizate în balan#ade verificare;

d) preluarea în balan#a de verificare a altor sume decât cele determinate prin prelucrare în

Cartea mare;e) totalizarea greit$ a sumelor înscrise în coloanele de sume ale balan#ei de verificare;f) apari#ia unor diferen#e între m$rimile contului sintetic i agregatele balan#ei de

verificare a conturilor analitice subordonate lui.Erorile de fond, care nu afecteaz$ seriile de egalit$#i proprii balan#elor de verificare,

pot fi determinate de urm$toarele cauze: a) debitarea i creditarea conturilor interesate atât în Registrul-jurnal cât i în Cartea

mare, cu sume egale dar inexacte;



8/18/2019 curs_adp_ 4

5/5

b) redactarea greit$ a articolelor în Registrul-jurnal, de unde erorile str $ bat atât Carteamare cât i balan#a de verificare;

c) înregistrarea greit$ a sumelor în conturile C$r #ii mari sintetice i a C$r #ii marianalitice care prin compensare, nu duc la tirbirea niciuneia din corela#iile specifice

balan#elor de verificare.


curs_adp_ 4

Documents

Transcript of curs_adp_ 4