CUENTAS EN PARTICIPACIN FRENTE A LA TRIBUTACIN

CUENTAS EN PARTICIPACIN FRENTE A LA TRIBUTACIN DEFINICIN: El artculo 507 del Cdigo de Comercio define las

Cuentas en Participacin como el contrato mediante el cual dos o ms personas que tienen el carcter de comerciantes se asocian para realizar una o varias actividades de comercio, bajo el nombre propio y crdito personal de uno de ellos, con el objeto de repartir entre sus participes las ganancias o prdidas obtenidas segn el porcentaje o acuerdos pactados.

NORMATIVIDAD Cdigo de Comercio Titulo X que regula las cuentas en participacin Decreto 2650 de 1993 por el cual se modific el plan nico de

cuentas, indica el manejo que se le debe dar a las transacciones celebradas bajo el contrato de cuentas en participacin. Concepto 15941 del 17 de marzo de 2004, en el cual la administracin de impuesto precisa algunos aspectos relevantes sobre cmo se debe manejar el IVA y cul es la responsabilidad de los participes frente al impuesto sobre las ventas. Concepto 03653 del 14 de enero de 2008 en el cual la administracin de impuestos precisa sobre la declaracin de Ingresos, costos y gastos en un contrato de cuentas en participacin. Circular externa de la Supersociedades 115-006 del 23 de diciembre de 2009. Sobre cuentas en participacin

NATURALEZA JURIDICAComo se encuentra establecido en los artculos 508, 509 y 510 del Cdigo de Comercio las cuentas de participacin no constituyen una nueva sociedad, por lo tanto carecen de nombre, domicilio social, patrimonio. Por tanto no es sujeto de derechos ni obligaciones los cuales pueden ser adquiridos por sus participes en forma independiente.

CLASES DE ASOCIADOSParticipe Activo: Tambin llamado Participe encargado de la administracin de las cuentas como lo establece el artculo 510 del cdigo reconocido ante terceros como nico dueo y negocio. Gestor. Es el en participacin, de comercio es responsable del

CLASES DE ASOCIADOSParticipe Inactivo: Es denominado tambin como Participe Oculto, no interviene en la administracin de las cuentas en participacin. No es reconocido ante terceros, por consiguiente no puede realizar ninguna accin contra ellos. El artculo 511 del cdigo de comercio determina su responsabilidad al valor realizado como aportes.

TRATAMIENTO CONTABLE El cdigo de comercio y la norma contable no han desarrollado una

contabilidad propia para las cuentas en participacin pero se infiere la aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia Es responsabilidad del participe gestor el registro y reconocimiento contable de los ingresos, costos y gastos que se generen de esta operacin comercial. Es un negocio que este debe reconocer en cuentas de orden sin importar que ante terceros el figure como nico dueo

CUENTAS UTILIZADASPARA OPERACIONES ACTIVAS GRUPO 12 INVERSIONES CUENTA 1260 CUENTAS EN PARTICIPACION Registra el valor del aporte efectuado por el partcipe, en desarrollo de contratos de cuentas en participacin suscritos y desarrollados conforme a lo previsto en la legislacin comercial vigente

PARA OPERACIONES PASIVASGRUPO 28 OTROS PASIVOS CUENTA 2840 CUENTAS EN PARTICIPACION Registra el valor de las obligaciones a cargo del ente econmico (gestor) y a favor de cada uno de los partcipes, por concepto de liquidaciones parciales o definitivas en desarrollo de contratos de Cuentas en Participacin, realizados conforme a las normas legales vigentes.

GRUPO 91 RESPONSABILIDADES CONTINGENTES CUENTA 9135 CUENTAS EN PARTICIPACION Registra el valor de las responsabilidades contraas por el ente econmico, quien acta en calidad de gestor en la ejecucin de contratos de Cuentas en Participacin suscritos y desarrollados conforme a la Legislacin Comercial vigente, tales como obligaciones financieras, proveedores, cuentas por pagar, aportes de los partcipes, ingresos, entre otros.

CUENTAS DE ORDEN NATURALEZA CREDITO

CUENTAS DE ORDEN DE NATURALEZA DEBITOGRUPO 9 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS CUENTA 94 RESPONSABILIDADES CONTINGENTES POR CONTRA (DB) Registra las contrapartidas de las cuentas que conforman el grupo 91 - Responsabilidades Contingentes.- Los bienes y sus respectivos valores que estn bajo su responsabilidad, representados.

REGISTROS CONTABLES PARA EL PARTICIPE GESTOR Inversin inicial se registra en la cuenta 1260 contra la cuenta

pasiva 2840 Este registro se har con el fin de tener el control del total del patrimonio aportado a la cuenta en participacin. Aportes efectuados por el participe oculto sern registrados por el socio gestor como un pasivo en la cuenta 2840 su contrapartida ser contra la naturaleza del bien recibido. Simultneamente integra tales valores a las cuentas de orden (cuenta 9135,

REGISTROS CONTABLES PARA EL PARTICIPE GESTORRegistra en cuentas de orden los bienes adquiridos, las obligaciones asumidas, as como los ingresos, costos y gastos incurridos en desarrollo del objeto contractual utilizando para ello la cuenta 9135 del Plan nico de Cuentas con cargo a los respectivos rubros por el contrario del Grupo 94.

REGISTROS CONTABLES PARA EL PARTICIPE GESTOR Para establecer el resultado en la liquidacin parcial o total del

contrato, se saldan las cuentas de ingresos costos y gastos contra una cuenta de resultado dentro de las mismas cuentas de orden (utilidad 9135 crdito, o prdida 94 dbito). La utilidad se distribuir entre los participes, mediante el traslado a la cuenta respectiva del grupo 41 las que le corresponden a participe gestor, y 2840 Cuentas en participacin las que le corresponden al participe inactivo. Los anteriores parmetros contables se encuentran en la circular externa de la Supersociedades 115-006 del 23 de diciembre de 2009.

REGISTROS CONTABLES PARA EL PARTICIPE GESTOREn nuestra opinin particular y para mejorar el control contable del socio gestor y partiendo de lo establecido en el cdigo de comercio, en donde se presume que el socio gestor ante terceros es el nico dueo, este debe incorporar a sus cuentas de balance y resultado las diferentes operaciones en el desarrollo del contrato de cuentas en participacin, para la cuales pude abrir sus respectivas subcuentas dependiendo de la necesidad y a la vez utilizar centros de costos, lo que permitir una identificacin clara y as llevar un consolidado mensual a las cuentas de orden para dar cumplimiento a las disposiciones vigentes, como las estipuladas en el decreto reglamentario 2649 de 1993 y la circular de la Superintendencia de Sociedades.

REGISTROS CONTABLES PARTICIPE INACTIVO El

participe oculto har la respectiva contabilizacin correspondientes a sus aportes en la cuenta en participacin afectando la cuenta 1260 Inversiones en cuentas en participacin contra el concepto del aporte efectuado. Cuando se genera la liquidacin de la cuentas en participacin, o se efecta distribucin de utilidades generadas se afecta una cuenta de ingreso.

LIBROS DE CONTABILIDADSi el socio gestor no realiza ninguna otra actividad diferente a la generada por cuentas en participacin registrar a su nombre, los libros principales de que trata el Art. 49 del Cdigo de Comercio y en ellos anotar todas las operaciones que se deriven del contrato, las cuales, junto con los comprobantes de contabilidad, libros auxiliares y documentos de soporte internos o externos, estarn a disposicin de los partcipes ocultos, del revisor fiscal o auditor.

IMPUESTO DE RENTASOCIO GESTOR Registra en la Declaracin de renta los ingresos totales obtenidos en desarrollo del contrato. Registra la totalidad de los costos y deducciones relacionados con la explotacin del mismo. Practicar las retenciones en la fuente a que haya lugar, sin trasladarlas al socio oculto. SOCIO OCULTO Declara junto con sus propios ingresos, nicamente la utilidad que corresponde segn lo pactado en el contrato. El pago de las utilidades a los socios ocultos por parte del gestor, sern ingresos para ellos y costos para este.

IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS - IVASOCIO GESTOR Facturar, recaudar, declarar y pagar el IVA que se origine del desarrollo del contrato, tiene derecho a solicitar los impuestos descontables y descontar las retenciones en la fuente de Impuesto IVA que le fueron practicadas. En la declaracin de IVA, debe adicionar a los ingresos gravados exentos y excluidos, las compras y gastos que dieron origen a los impuestos descontables realizados en el desarrollo del contrato, en cada bimestre, a los dems factores de su propia actividad.

IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS - IVA Partcipes ocultos o inactivos que pertenecen al rgimen comn,

cuando son propietarios de los bienes que ellos entregan para cumplir el objeto del contrato continuaran siendo ante la administracin de impuestos segn su calidad y en la proporcin que les corresponda dentro del desarrollo del contrato. Traslado de las ganancias o prdidas como del impuesto recaudado al participe oculto se efectuar mediante notas de contables, con la debida constancia, documentos que permitirn soportar las operaciones realizadas ante la administracin tributaria.

RETENCION EN LA FUENTE El socio gestor es el responsable de efectuar retencin en la

fuente sobre los pagos propios y los generados en la operacin de la cuenta de participacin que tenga la calidad de agente retenedor. corresponde en el negocio, las utilidades estn gravadas en cabeza del gestor, ste deber practicar retencin en la fuente, a tarifa del 3.5%. practicadas en cada mes en la realizacin del contrato, y est obligado a expedir los certificados correspondientes.

Los pagos hechos a los partcipes inactivos por la parte que les

La declaracin de retencin, el gestor deber incluir las retenciones

RETENCIONES EN LA FUENTE A TITULO DE ICA El socio gestor es el responsable de la presentacin y pago del

impuesto de industria y comercio por los ingresos obtenidos en la ejecucin del contrato de cuentas de participacin y en otras las actividades. El gasto generado por el impuesto de Industria y Comercio deber registrarse igualmente en proporcin a lo correspondiente a la cuenta en participacin y el gasto propio de su operacin.

IMPUESTO DE TIMBRE El contrato estara sujeto al impuesto de timbre teniendo en cuenta

que se trata de un documento privado en el cual constan obligaciones para las partes que intervienen en el mismo.

De acuerdo al cambio a que se le realizo al artculo 519 ET con el

artculo 72 de la Ley 1111 de diciembre de 2006, a partir del ao 2010 la tarifa del impuesto de timbre que se originara sobre los nuevos documentos que se lleguen a firmar sera de tarifa 0%.

IMPUESTO DE TIMBREConcepto 050378 de Mayo de 2008 DIAN, advirtase que si durante el ao 2010 y siguientes se cancelan valores originados en documentos que se suscribieron durante el 2009 o anteriores, en cada pago que se haga durante el 2010 originado en esos contratos s se practicara la respectiva retencin con la tarifa que estaba vigente en la fecha en que se firm el contrato.

INFORMACIN DE MEDIOS MAGNTICOS Artculo 631 del Estatuto Tributario determina que, para estudios y

cruces de informacin el Director General de la DIAN podr solicitar a las personas o entidades contribuyentes y no contribuyentes. En los contratos de cuentas en participacin

para efectos de medios magnticos, pues ambas partes, tanto el socio gestor como el oculto, tienen una responsabilidad diferente frente a la informacin exgena.

INFORMACIN DE MEDIOS MAGNTICOSSOCIO GESTOR Ingresos. Formato 1007 Costos y deducciones. Formato 1001 IVA Descontable .Formato 1005 IVA Generado. Formato 1006 Retenciones practicadas. Formato 1002 Retenciones que le practicaron Formato 1003 SOCIO OCULTO Junto a los ingresos por otros conceptos se reporta el valor de los ingresos recibidos del socio gestor, correspondientes a la participacin en el contrato Formato 1007

EJERCICIO DE CUENTAS EN PARTICIPACINLa compaa Uexternado Ltda. tiene una amplia trayectoria en la comercializacin de impresoras, por otra parte la compaa Sistemas de Informacin Ltda. cuenta con una trayectoria en intermediacin de ventas en diferentes sectores de tecnologa para diferentes compaas y cuenta con un contrato para cambiar la planta fsica de impresoras durante el ao 2009 en la compaa Comcel Ltda., para lo cual desea iniciar un negocio de cuentas en participacin con U externado con las siguientes caractersticas: U externado Ltda. enva 1.500 impresoras por un valor de $300.000.000 de pesos. Sistemas de Informacin Ltda. compra 500 impresoras por un valor de $160.000.000 de pesos para el contrato de cuentas en participacin y as poder cumplir con el pedido de Comcel Ltda.

EJERCICIO DE CUENTAS EN PARTICIPACIN Sistemas de Informacin Ltda. pago gastos de arrendamiento de la

bodega de almacenaje por la suma de $20.000.000 de pesos. SI Ltda. vendi las 2.000 impresoras a Comcel Ltda. por la suma de $800.000.000 de pesos ms IVA. SI Ltda. pago comisin por agenciamiento al Seor Harry Toles por el negocio de Comcel Ltda. por la suma de $ 6.000.000 de pesos. Pago Gravamen al movimiento financiero de su cuenta corriente del

banco Davivienda por $ 1.944.000 pesos. La ganancia se distribuye en 70% para U externado y 30% para

Sistemas de Informacin. Se cierra la cuenta en participacin y se paga la liquidacin del contrato.

EJERCICIO DE CUENTAS EN PARTICIPACINAs mismo Sistemas de Informacin en desarrollo de otros negocios durante el ao 2009 realiz las siguientes transacciones: Realiz ventas por ventas de 2.500 impresoras por la suma de

$800.000.000 millones de pesos. Obtuvo ingresos por arrendamientos por $24.000.000 de pesos por el contrato de arrendamiento de un local. Compro impresoras 2.500 impresoras a MPS Ltda. por $675.000.000 de pesos ms IVA. Recibi facturas por arriendos por la oficina administrativa por la suma de $18.000.000 de pesos.

EJERCICIO DE CUENTAS EN PARTICIPACION Recibi facturas por honorarios al revisor fiscal por $5.000.000 de

pesos. Pag nomina del personal de la Compaa por la suma de $8.000.000 de pesos. Recibi facturas por servicios pblicos por la suma de $3.000.000 de pesos. Obtuvo ingresos por intereses bancarios de la cuenta de ahorros del banco Davivienda por $1.500.000 de pesos. Pag Gravamen al movimiento financiero de su cuenta corriente del banco Davivienda por $ 2.836.000 pesos.

GRACIAS