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  • 5Criterios de valuacin

    de las partidas de balance

    Al finalizar la unidad, el alumno:

    Identificar los diferentes tipos de valor que se usan en contabilidad: valor histrico, de reemplazo, razonable y de realizacin.

    Identificar la definicin de los activos siguientes: efectivo, inversiones temporales, cuentas por cobrar, inventarios, pagos anticipados, inversiones a largo plazo, activos fijos e intangibles.

    Identificar las reglas de presentacin aplicables a las diferentes partidas integrantes del estado de situacin financiera.

    Identificar las reglas de valuacin aplicables a las diferentes partidas integrantes del estado de situacin financiera.

  • 5.1 Tipos de valor que se usan en contabilidad: valor histrico, valor de reemplazo, valor razonable y valor de realizacin

    5.2 Definicin y evaluacin de las partidas de activo 5.3 Efectivo 5.4 Inversiones temporales 5.5 Cuentas por cobrar 5.6 Inventarios 5.7 Pagos anticipados 5.8 Inversiones a largo plazo 5.9 Activos fijos 5.10 Intangibles 5.11 Pasivo 5.12 Capital contable

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    Introduccin

    Como se explic en las unidades 2 y 4, las entidades poseen bienes, deudas y patrimonio, que en tr-minos contables se reconocen como activo, pasivo y capital contable, significando el activo los bienes o recursos controlados por la entidad, identificados y cuantificados en trminos monetarios, de los que se esperan beneficios econmicos futuros, derivados de las operaciones; el pasivo significa deudas u obligaciones de la entidad, cuantificadas en trminos monetarios, y representan disminuciones futuras de beneficios econmicos, y el capital contable o patrimonio significa el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos los pasivos, detallando tambin que son mostrados en un estado financiero bsico denominado balance general o estado de situacin financiera, el cual tiene criterios uniformes en su elaboracin, anlisis e interpretacin, entre los usuarios generales de la informacin financiera.

    Los criterios empleados son las partes que lo conforman, las formas de presentacin, la clasifi-cacin del activo, pasivo y capital contable.

    En la presente unidad se analizar la correcta valuacin y presentacin de las partidas que inte-gran el balance general, en especfico el activo de la entidad, lo que nos remite al anlisis detallado de la serie NIF C de las normas de informacin financiera.

    5.1 Tipos de valor que se usan en contabilidad: val or histrico, valor de reemplazo, valor razonable y valor de realizaci n

    La presentacin de la informacin financiera seala la forma adecuada en que se deben mostrar en los estados financieros y sus notas los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otras acciones que afectan econmicamente a la entidad, mediante el anlisis, la interpretacin, sim-plificacin y agrupacin de la informacin en los estados financieros y la valuacin, que consiste en la cuantificacin monetaria de los efectos de las operaciones que se reconocen como activos, pasivo y capital contable en el sistema de informacin contable de la entidad. Por lo mismo para tal efecto es recomendable aclarar los tipos de valor empleados en contabilidad.

    Los principales mtodos y tcnicas de valuacin de las operaciones de una entidad se clasifican en dos tipos:

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    Valores de entrada. Sirven de base para la incorporacin de una partida a los estados financieros. Se obtienen por la adquisicin, reposicin, reemplazo de un activo o por incurrir en un pasivo.

    Valores de salida. Sirven de base para realizar una partida en los estados financie-ros. Se obtienen por la disposicin o uso de un activo o por la liquidacin de un pasivo.

    Describiremos cuatro de los valores ms utilizados.

    Valor histrico . Los activos que representan adquisiciones se reconocen inicialmente como valor de los costos histricos entregados o incurridos, representados por el efectivo o equivalentes utilizados para la adquisicin, incluyendo la construccin, instalacin, fabricacin del activo cuando el mismo se encuentra en la etapa de adquisicin, los cuales suelen posteriormente variar por cuestiones como depreciacin, amortizacin, y pueden informarse a su cifra reexpresada o nominal.

    Valor de reemplazo . Representa el valor ms bajo en que se incurrira para restituir el servicio potencial de un activo en el curso normal de operacin de la entidad; significa el costo de un activo similar, pero no idntico, puede ser un costo corriente o actual producto de los cambios tecnolgicos.

    Es comn confundir el valor de reemplazo con el de reposicin; este ltimo repre-senta el costo en que se incurrira para adquirir un activo idntico al que actualmente est en uso.

    Algunos inventarios modifican su costo de adquisicin original y suelen informarse en notas a su costo de reposicin, que significa la cantidad de efectivo que se tendra que desembolsar por un inventario idntico si fuese adquirido en el momento actual.

    En ciertos casos los activos no circulantes suelen informarse en notas a su costo de reemplazo significando de igual manera el monto de efectivo o equivalente que sera pagado si un activo similar, aun con capacidad diferente, tuviese que ser repuesto o reem-plazado en el momento actual.

    Valor razonable . Representa el total de efectivo o equivalente que los participantes del mercado estaran dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo, o para asumir o liquidar un pasivo, en una operacin entre partes interesadas, dispuestas e infor-madas, en un mercado de libre competencia. Cuando no se tenga un valor de intercambio accesible de la operacin, debe realizarse una estimacin del mismo mediante tcnicas de evaluacin.

    Algunos inventarios, pasivos financieros, instrumentos financieros, metales precio-sos, monedas extranjeras, cuentas por cobrar, activos fijos, adquiridos en una combinacin de negocios son reconocidos al momento de la adquisicin en un valor razonable.

    Valor de realizacin . Es el monto que se recibe en efectivo, equivalente de efectivo o en especie por la venta o intercambio de un activo. Cuando al valor de realizacin se le dis-minuyen los costos de disposicin, costos directos que se derivan de la venta o intercambio de un activo, sin considerar los costos de financiamiento e impuestos, se le conoce como valor neto de realizacin.

    Al valor de realizacin se le conoce como el precio de venta. Cuando el activo se encuentra disponible para su venta, el precio de venta es el monto de efectivo o equivalente que se tendr por la disposicin de un activo.

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    Las cuentas por cobrar suelen valuarse e informarse a su valor de realizacin, repre-sentado por el monto de efectivo o equivalente en el cual se espera sea convertido dicho tipo de activo.

    Algunos instrumentos financieros, as como metales preciosos, moneda extranjera, son reconocidos e informados a su precio de venta cotizados en el mercado, representado por el efectivo o su equivalente que pueden ser obtenidos por su venta.

    5.2 Definicin y evaluacin de las partidas de acti vo

    Como ya se mencion, la informacin financiera que se muestra en los estados financieros es fundamental para la toma de decisiones y si sta no es presentada y valuada correcta-mente el riesgo de incurrir en decisiones equivocadas es alto, por lo que es imperante iden-tificar lo que incluye cada una de las partidas y definir cmo deben ser presentadas para su correcta interpretacin. En esta ocasin nos referimos especficamente a las partidas que integran el activo presentado en el estado de situacin financiera o balance general.

    5.3 Efectivo

    El rubro o rengln de efectivo debe estar constituido por moneda de curso legal o sus equivalentes, y estar disponible para su operacin, tales como billetes y monedas, depsitos bancarios en cuentas de cheques, giros bancarios, remesas en trnsito, monedas extran-jeras y metales preciosos.

    El rengln de efectivo es el primer rubro del balance general dentro del activo circulante.

    El efectivo se valuar a su valor nominal, segn el prrafo 4 de la serie NIF C-1, y las monedas extranjeras y metales preciosos amonedados de acuerdo con la cotizacin apli-cable a la fecha de los estados financieros.

    Los intereses por depsitos en instituciones bancarias se reconocern en el estado de resultados como un producto financiero en el momento en que se devenguen

    Los efectos que resulten de la valuacin a la cotizacin aplicable a la fecha de los esta-dos financieros del efectivo representado por metales preciosos amonedados y monedas extranjeras se reconocern en el estado de resultados.

    Ejemplos

    1. El efectivo se registrar a su valor nominal (prrafo 4 serie NIF C-1). Un billete de $1,000.00 se registrar contablemente por $1,000.00 2. La moneda extranjera y los metales preciosos se valuarn al tipo de cambio y cotizacin

    al cierre aplicable a la fecha de los estados financieros (prrafo 6 serie NIF C-1). Al 31 de diciembre del 2005 la entidad tiene 3,000 dlares en efectivo y el tipo

    de cambio a esa fecha es de $10.4550 por dlar, la empresa deber mostrar contable-mente $31,365.00 en el rubro de efectivo y si al final del ao 2006 la empresa posee los mismos dlares, pero el tipo de cambio es de $11.00, se tendr que efectuar el siguiente registro:

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    1 Debe HaberEfectivo en moneda extranjera $1,635.00 Utilidad en cambios $1,635.00

    * Determinacin de la fluctuacin en cambios

    Tipos de cambios:

    31/12/2006 11.000031/12/2005 10.4550 Diferencia 0.5450Dlares 3,000Diferencia en cambios $1,635

    El efectivo al 31 de diciembre del 2006 mostrar un saldo de $33,000.00 3. Los rendimientos por depsitos en cuentas bancarias se reconocern en el estado de

    resultados conforme se devenguen (prrafo 5 serie NIF C-1).