Cr. Sergio Franco La Reforma Tributaria y su impacto sobre las empresas *connectedthinking.

Cr. Sergio Franco

La Reforma Tributaria y su impacto sobre las empresas

*connectedthinking

Noviembre, 20062

PricewaterhouseCoopers

IMPOSICION A LA RENTA IMPOSICION AL PATRIMONIO IMPOSICION AL CONSUMO ELIMINACION DE TRIBUTOS

DISTORSIVOS APORTES PATRONALES COSTOS ADMINISTRATIVOS

IMPACTO SOBRE LAS EMPRESAS

Noviembre, 20063


IMPOSICIÓN A LA RENTA

IMPUESTO RENTAS ALCANZADAS TASA

IRAE RENTAS EMPRESARIAS(CAPITAL Y TRABAJO)

25% + 7%

IRPF(RENTAS

PERSONALES)

RENTAS DEL TRABAJO 0→25%

RENTAS DEL CAPITAL 12%

IRNRRENTAS EMPRESARIASRENTAS DEL TRABAJORENTAS DEL CAPITAL

12%

Noviembre, 20064


IMPOSICIÓN A LA RENTA

NO RESIDENTES

Con establecimiento permanente

Sin establecimiento permanente

IRAE IRNR

Noviembre, 20065


IRAE

•SOCIEDADES COMERCIALES•E. PERMANENTES•SOCIEDADES DE HECHO Y

CIVILES (QUE NO ESTEN INTEGRADAS

EXCLUSIVAMENTE POR PERSONAS FÍSICAS

RESIDENTES)

TODAS LAS RENTAS

SE CONSIDERAN

“EMPRESARIAS”

•UNIPERSONALES•SOCIEADES DE HECHO Y CIVILES

INTEGRADAS EXCLUSIVAMENTE

POR P.F. RESIDENTES

SÓLO TRIBUTAN IRAE LA RENTAS EMPRESARIAS(CAPITAL Y TRABAJO)

RENTAS COMPRENDIDAS

Noviembre, 20066


IRAERENTAS COMPRENDIDAS

SOCIEDADES DE

HECHO Y CIVILES (INTEGRADAS

EXCLUSIVAMENTE POR

PERSONAS FISICAS

RESIDENTES)

RENTAS DEL TRABAJO(SERVICIOS PERSONALES) SE IMPUTAN

A SUS

TITULARES

PAGAN IRPF

RENTAS DEL

CAPITAL

Noviembre, 20067


IRAESERVICIOS PERSONALES(auxiliares de comercio, mandatarios, mediadores,

profesionales, unipersonales, etc.)

FORMA JURIDICA

IRAE

PUEDEN OPTAR POR IRAE

SI SUPERAN TOPE DE

INGRESOS CAEN EN IRAE

IRPF

LA OPCION LA REALIZA LA

SOCIEDAD

EN IRAE: TRIBUTAN 25% SOBRE LA RENTA NETAEN IRPF: TRIBUTAN 0% →25% SOBRE EL 70% DE LOS INGRESOS

Noviembre, 20068


IRAE

SITUACION ACTUAL

REFORMA

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO A LA RENTA

100,00 100,00

IRIC (30,00)

IRAE (25,00)

UTILIDAD DISTRIBUIBLE 70,00 75,00 (100%)

IMPOSICION SOBRE DIVIDENDOS

EXONERACION AMPLIA

(5,25) ( 7%)

UTILIDAD PARA EL PROPIETARIO

70,00 69,75

TASA INTEGRADA 30% 30,25%

IMPOSICIÓN ADICIONAL DEL 7%

Noviembre, 20069


IRAEIMPOSICION ADICIONAL del 7% EN CONCEPTO DE IRPF O IRNR

DIFIERE PARTE DE LA IMPOSICION SOBRE LA GANANCIA HASTA EL MOMENTO DE SU DISTRIBUCIÓN

APLICA SÓLO A UTILIDADES DISTRIBUIDAS POR CONTRIBUYENTES DEL IRAE

APLICA A UTILIDADES CORRESPONDIENTES A “RENTAS GRAVADAS” POR EL IRAE DEVENGADAS EN

EJERCICIOS INICIADOS A PARTIR DE LA VIGENCIA DE LA REFORMA

Noviembre, 200610


IRAE (cont.)

IMPOSICION ADICIONAL DEL 7% EN CONCEPTODE IRPF O IRNR

ASPECTO A REGLAMENTAR: IMPUTACION

NO APLICA A SOCIEDADES PERSONALES DE PEQUEÑA DIMENSION (ASPECTO A REGLAMENTAR)

NO APLICA A PRESTADORES DE SERVICIOS PERSONALES QUE HAYAN OPTADO POR IRAE, O HAYAN QUEDADO INCLUIDOS PRECEPTIVAMENTE EN EL IRAE

POR SUPERAR TOPE DE INGRESOS

Noviembre, 200611


IRAE

EXTENSION DEL CRITERIO DE LA FUENTE

SE CONSIDERAN DE FUENTE URUGUAYA LOS“SERVICIOS” PRESTADOS DESDE EL EXTERIOR A CONTRIBUYENTES DEL IRAE VINCULADOS CON RENTAS COMPRENDIDAS EN EL IRAE

CONSECUENCIA RETENCION DEL 12% POR IRNR

Noviembre, 200612


IRAE

CAMBIO DE REGLAS EN MATERIA DE DEDUCCION DE GASTOS

Gastos necesarios que constituyan renta gravada en cabeza de la contraparte por:

IRAEIRPFIRNRImposición efectiva a la renta en el exterior

Noviembre, 200613


IRAE

CAMBIO DE REGLAS EN MATERIA DE…..(cont.)

NO SE PUEDE DEDUCIR EL GASTO QUE NO SEA “RENTA GRAVADA”…..,EXCEPTO QUE LO PREVEA LA LEY O LO ESTABLEZCA EL P.E. (facultad a la reglamentación).

ARTS. 21 Y 22 ESTABLECEN EXCEPCIONES Y DISPONEN PARTIDAS 100% DEDUCIBLES (amortizaciones, pérdidas fiscales, donaciones a entes públicos, tributos, intereses de depósitos, intereses de ciertos préstamos, intereses de ciertas obligaciones, etc.)

Noviembre, 200614


IRAE

CAMBIO DE REGLAS EN MATERIA DE …..(cont.)

NO SE DEDUCEN GASTOS QUE SEAN RENTAS EXENTAS PARA EL PRESTADOR DEL SERVICIO, POR EJEMPLO:

DIFERENCIAS DE CAMBIO SOBRE DEUDAS CON PF Y NO RESIDENTES

SERVICIOS PRESTADOS POR COMPAÑÍAS DE NAVEGACION AÉREA Y MARÍTIMA

FLETES MARÍTIMOS DE EXPORTACIÓN

SERVICIOS PRESTADOS POR USUARIOS DE ZONA FRANCA

PÓLIZAS DE SEGURO SOBRE EL TRANSPORTE DE MERCADERÍAS IMPORTADAS

SERVICIOS PRESTADOS POR CONTRIBUYENTES DE LITERAL E.

Noviembre, 200615


IRAE

CAMBIO DE REGLAS EN MATERIA DE ….(CONT.)

DEDUCCION PROPORCIONALRentas de capital sujetas al IRPF

Proporción deducible: 12/25Rentas alcanzadas por IRNR

Rentas por actividades en el exterior no alcanzadas por la extensión de la fuente

• Si tasa efectiva > 25% deduce 100%•Si tasa (T) efectiva < 25% deduce T/25

Casos de doble imposición •La proporción mayor entre T/25 y 12/25

Rentas del trabajo alcanzadas por IRPF

•100% deducibles

Noviembre, 200616


IRAE

SITUACION DE ALGUNOS GASTOS

INTERESES

S/PRESTAMOS DEL

EXTERIOR

SITUACION ACTUAL REFORMAPAGAN IMABA E ICOSIFI (2,36%)

SE DEROGAN

TOPE BAJO (1,6%)TOPE PROPORCIONAL (mayor de T/25, 12/25)

DEDUCCIÓN EN IP NO DEDUCEN EN IP

EFECTO POR CADA 100 DE CAPITAL PRESTADOS

TASA 7%COSTO TOTAL: 7,38% 7% si T = 0

6% si T = 30

Noviembre, 200617


IRAE

SITUACION DE ALGUNOS GASTOS (cont.)

SITUACIÓN ACTUAL REFORMA

GASTOS QUE HOY PAGAN RETENCION (REGALIAS, ASISTENCIA TÉCNICA, ETC.)

COSTO NETO 100

(RETENGO Y DEDUZCO AL 30%)

COSTO NETO 100

(RETENGO Y DEDUZCO

AL 12%)

GASTOS QUE HOY NO

PAGAN RETENCIÓN

POR CADA 100 PAGADOS AL EXTERIOR

COSTO NETO 70(RETENGO 0% Y DEDUZCO AL 30%)

COSTO NETO 100(RETENGO Y DEDUZCO AL 12%)

Noviembre, 200618


IRAE

GASTOS CON DEDUCCION BONIFICADA

EN GENERAL SE MANTIENEN LOS QUE EXISTEN EN EL IRIC, PERO SE UNIFICA LA BONIFICACION EN EL 50%

SE AGREGA PARTIDA POR PROMOCIÓN DE EMPLEO

Noviembre, 200619


IRAEOTRAS MODIFICACIONES

SE INTRODUCE NORMATIVA INTERNACIONAL EN MATERIA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA (se agregó aplicación preceptiva de los ajustes a las operaciones con entidades que operen en exclaves aduaneros con baja o nula

tributación)

SE EXTIENDE PERÍODO DE “ARRASTRE DE PÉRDIDAS FISCALES” (3 a 5 años)

SE EXTIENDE RÉGIMEN DE EXONERACIÓN POR INVERSIONES AL SECTOR COMERCIO Y SERVICIOS (excepto servicios financieros y arrendamientos de inmuebles)

Noviembre, 200620


IRAEOTRAS MODIFICACIONES (cont.)

OBLIGACION DE LIQUIDAR POR “CONTABILIDAD

SUFICIENTE” PARA LAS S.A. Y LAS S. EN

COMANDITA Y OTRAS SOCIEDADES QUE SUPEREN

TOPE DE INGRESOS A FIJAR POR EL P.E.

SE DEROGA EL IMPEQUE Y SE LO SUSTITUYE POR

“IVA MÍNIMO”

Noviembre, 200621


IMPUESTO AL PATRIMONIO EMPRESARIAL

TASA ANUAL : 1,5%

SUJETOS PASIVOS:

SUJETOS COMPRENDIDOS EN EL IRAE

PRESTADORES DE SERVICIOS PERSONALES CONTRIBUYENTES DE IRAE POR SUPERAR TOPE DE INGRESOS

PERSONAS JURÍDICAS DEL EXTERIOR QUE NO ACTUEN POR E. PERMANENTE

Noviembre, 200622



POSIBILIDAD A ABATIR EL IP CON EL IRAE, HASTA EN UN 50%

(FACULTATIVO DEL P. EJECUTIVO Y CONDICIONADO A QUE EL CAPITAL SEA NOMINATIVO Y DE PROPIEDAD DE PERSONAS FÍSICAS)

Noviembre, 200623



MODIFICACIONES EN PASIVOS DEDUCIBLES

PROMEDIO DE PASIVOS FINANCIEROS CON ENTIDADES LOCALES

DEUDAS FINANCIERAS CON ESTADOS, ORGANISMOS INTERNACIONALES DE CRÉDITO QUE INTEGRE URUGUAY,CON CND Y BANCOS ESTATALES

DEL EXTERIOR QUE FINANCIEN PROYECTOS PRODUCTIVOS DE L/PLAZO.

DEUDAS CON PERSONAS DE DERECHO PÚBLICO CONTRIBUYENTES DEL IP(ANCAP, UTE, ANTEL, ETC.)

SE INTRODUCEN CONDICIONES A LAS OBLIGACIONES NEGOCIABLES

Noviembre, 200624


IMPOSICIÓN AL CONSUMO

ELIMINACIÓN DEL COFIS

REDUCCIÓN TASAS DE IVA: BASICA 23% → 22% MINIMA 14% →

10%

EXONERACIÓN DE IVA:

CARNE DE AVE Y CERDO (cuando disponga el PE)

INCORPORACIÓN A TASA MÍNIMA:

SERVICIOS DE SALUD

TRANSPORTE TERRESTRE DE PASAJEROS (CON ADECUACIÓN GRADUAL DEL RÉGIMEN PARTICULAR)

PRIMERA ENAJENACIÓN DE INMUEBLES POR EMPRESAS

Noviembre, 200625



INCORPORACIÓN A TASA BÁSICA:

LECHE LARGA VIDA Y SABORIZADA

TABACOS, CIGARROS Y CIGARRILLOS

SUMINISTRO DE AGUA QUE EXCEDA MÍNIMO DE

CONSUMO

YERBAS COMPUESTAS

INTERESES POR CREDITO SOCIAL DEL BROU

Noviembre, 200626



IVA: OTRAS MODIFICACIONES

RANGO LEGAL AL “TOPE POR DIFERENCIA DE

TASAS” (exceptuándose enajenación de inmuebles, fruta,

flores, hortalizas, servicio de salud y transporte de

pasajeros)

DESIGNACIÓN DE LAS EMPRESAS DEL LITERAL E) COMO

CONTRIBUYENTES:

* NO SE PUEDE DEDUCIR EL IVA

“COMPRAS” FACTURADO POR LAS

MISMAS

* PAGO MÍNIMO $ 1.380.-

Noviembre, 200627


DEROGACIÓN IMABA/ICOSIFI

DEROGACIÓN ITEL

FACULTAD AL P.E. PARA DEROGAR INCOME E IMPUESTO A LOS INGRESOS

DE LAS ENTIDADES ASEGURADORAS

REDUCCIÓN APORTES JUBILATORIOS PATRONALES DE LAS

EMPRESAS DEL ESTADO

ELIMINACIÓN DE TRIBUTOS DISTORSIVOS

Noviembre, 200628


APORTES PATRONALES

SE UNIFICA EL APORTE PATRONAL JUBILATORIO AL BPS EN EL 7,5%:

SE PERJUDICAN: ◊ INDUSTRIA◊

TRANSPORTE TERRESTRE DE CARGA

SE BENEFICIAN: ◊ COMERCIO◊ SERVICIOS

Noviembre, 200629


APORTES PATRONALES

INDUSTRIAS EXPORTADORAS:

SI EN EL ÚLTIMO EJERCICIO CERRADO EN EL 2006 LAS EXPORTACIONES SUPERARON EL 90% DE INGRESOS, EL 7,5% SE APLICA GRADUALMENTE:

DESDE 1/01/07 4,0%

DESDE 1/01/09 7,5%

Noviembre, 200630


APORTES PATRONALES SE COMIENZAN A PAGAR APORTES PATRONALES

JUBILATORIOS SOBRE PARTIDAS HASTA AHORA EXONERADAS (ASISTENCIA SANITARIA, ALIMENTICIA, LOCOMOCIÓN Y

SEGURO DE VIDA) SEGÚN EL SIGUIENTE ESQUEMA GRADUAL:

HASTA 31/12/08 0 %

DESDE 01/01/09 2,5%

DESDE 01/01/10 5,0%

DESDE 01/01/11 7,5%

TALES PARTIDAS CONTINUARÁN EXONERADAS DE OTROS APORTES PATRONALES Y DE APORTES PERSONALES

Noviembre, 200631


MAYORES COSTOS ADMINISTRATIVOS

DERIVADOS DE LA OBLIGACIÓN DE LIQUIDAR Y RETENER EL

IRNR Y EL IRPF

Noviembre, 200632


EN SINTESIS

• SE DIFIERE PARTE DE LA IMPOSICION (5,25%) AL MOMENTO DE LA DISTRIBUCIÓN DE LA GANANCIA

• SE INCLUYEN ACTIVIDADES NO ALCANZADAS NI POR IRIC NI POR I. COMISIONES (IC) (equidad horizontal)


LOS SUJETOS ALCANZADOS POR (IC) PAGARÁN IRAE O IRPF:

PAGARÁN MAS:- QUIENES TRIBUTEN IRA Y TENGAN MARGEN SOBRE INGRESOS > 36%

PAGARAN MENOS:- QUIENES TRIBUTEN IRPF Y TENGAN INGRESOS ANUALES < US$ 23.000.-

- QUIENES TRIBUTEN IRPF Y TENGAN INGRESOS

ANUALES > US$ 23.000.-

Noviembre, 200633



• SE ALARGA PERÍODO DE ARRASTRE DE PÉRDIDAS FISCALES

• SE INTRODUCE NORMATIVA EN MATERIA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

• SE EXTIENDE INCENTIVO POR INVERSIONES EN EL SECTOR DE COMERCIO Y SERVICIOS

• SE FLEXIBILIZA INCENTIVO POR INVERSIONES

EN SINTESIS (cont.)

• CRITERIOS MÁS RESTRICTIVOS PARA LA DEDUCCION DE GASTOS

Noviembre, 200634



RESUMEN (cont.)

POSIBILIDAD DE ABATIR IP. EMPRESARIO A

CONDICIÓN DE NOMINATIVIDAD Y PROPIEDAD

EN CABEZA DE PERSONAS FÍSICAS

CAMBIO EN EL PODER DE COMPRA DE LOS

CONSUMIDORES POR MODIFICACIONES EN ?LA IMPOSICIÓN AL CONSUMO Y LA

INTRODUCCIÓN DEL IRPF

ELIMINACIÓN DE IMPUESTOS DISTORSIVOS

Noviembre, 200635



RESUMEN (cont.)

CAMBIO EN LOS NIVELES DE APORTACIÓN

JUBILATORIA PATRONAL

GRAVABILIDAD DE PARTIDAS EXONERADAS

EQUIPARACIÓN TASA DE APORTACIÓN

MAYORES COSTOS ADMINISTRATIVOS

Noviembre, 200636


VIGENCIA

?

Noviembre, 200637


VIGENCIA

SEGÚN PROYECTO:

VIGENCIA GENERAL: 1/01/07

IRAE : EJERCICIOS INICIADOS A PARTIR DEL: 1/01/07

CONTRIBUYENTES NUEVOS DEL IRAE POR RENTAS DE CAPITAL O RENTAS DEL TRABAJO CON CIERRE DE EJERCICIO DISTINTO AL 31/12:

* INICIARÁN NUEVO EJERCICIO FISCAL A PARTIR DEL 1/01/07

Cr. Sergio Franco

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