C.P.C. Jaime Aguirre Villalobos, M.I. [email protected].

C.P.C. Jaime Aguirre Villalobos, M.I.

[email protected]

Factores de producción– En macroeconomía y en materia de Contabilidad Nacional para

la determinación del Producto Interno Bruto Nacional. Se entiende que hay dos factores de producción.

Factores de Valores

Producción Agregados

Sueldos

Trabajo Previsión Social

Honorarios

Rentas

Regalías

Capital Intereses

Dividendos

La combinación de ambos Utilidades

Antecedentes

– El gobierno deja de recaudar 5.4 % del PIB en el ISR, por concepto de:

• Evasión y Elusión Fiscal ( 2.1 %)

• Tratamientos Preferenciales en ISR y Estímulos Fiscales ( 3.3 %)

• Erosión en recaudación ( 5.4 %)

Antecedentes referentes a la Tasa Única– Adicionalmente pretende eliminar la ventajas fiscales que representan los tratamientos preferenciales que disfrutan diversos sectores en materia de Impuesto Sobre la Renta.–

• Estímulos Fiscales.• Autofacturación. (aplica plazo de prorroga)• Facilidades Administrativas,• Reducciones de la Tasa,• Deducciones Ciegas.• Exclusión de Ingresos. (aplica al sector primario)

– Al eliminar los tratamientos preferenciales y estímulos de ISR se pretende recaudar le 3.0% del PIB

Antecedentes en al formulación de la Ley– En este proyecto de Ley intervinieron en su elaboración profesionistas expertos en diversas especialidades, sin embargo la tónica que prevalece es la

económica, Ya que el Gobierno ha detectado que la evasión y la elusión fiscal se encuentra concentrados en algunos de los valores agregados de los factores de producción entre los que figuran principalmente los siguientes:

• Sueldos y Previsión Social.• Regalías. (con partes relacionadas)• Intereses.• Donativos. (Limitados en ISR)

– Se pretende eliminar la evasión y elusión fiscal y recaudar le 2.1 % del PIB

POR QUE ContribuciónC = CONTRIBUCION

Que de acuerdo al articulo 31 de fracción IV “Todos debemos contribuir al gasto publico de forma proporcional y equitativa”.

POR QUE ImpuestoI = IMPUESTO

Ya que el término contribución es un concepto genérico que se utiliza para clasificar tanto a los impuestos, los derechos, las aportaciones de seguridad social y las contribuciones de mejoras, por lo que su utilización como nombre del gravamen que se propone podría genera confusión y posibles problemas de interpretación sobre la naturaleza jurídica del mismo.

POR QUE Empresarial

E = EMPRESARIAL Debe interpretarse desde el punto de vista

económico.Como toda actividad (Civil o Mercantil) que

produce bienes y servicios. (Definición Amplia)No desde el punto de vista establecido en la

Ley del ISR y en el Código Fiscal de la Federación. (Definición Acotada)

POR QUE a Tasa Única.

TU= TASA UNICAPor aplicarse de manera uniforme (UNICA) es decir igual al Valor

Agregado (UTILIDADES) de los factores de producción; ya que excluye todos los aspectos que impactan a que la tasa de ISR sea diferenciada.

Los aspectos que impactan a que la tasa de ISR sea diferenciada son los siguientes:

• Estímulos fiscales,• Auto facturación, (aplica plazo de prorroga)• Facilidades Administrativas,• Reducciones de la Tasa,• Deducciones Ciegas.• Exclusión de Ingresos. (aplica al sector primario)

– Logrando aplicar de esta manera una tasa única del 17.50 % a todos los valores agregados de los factores producción.

Conclusión

- Es por esto que en el caso de la evasión y elusión fiscal se pretende eliminarlas a través de los mecanismos que conforman la propia ley y que se canalizan finalmente en que la base de este impuesto esta integrada por los valores de agregados de algunos de los factores de producción ya mencionados al considerarlos como Partidas No Deducible.

Sueldos y Previsión Social. Regalías. (con partes relacionadas) Intereses. Donativos. (Limitados en ISR)

Pretendiendo recuperar el 2.1 % del PIB.

Características

• Es una contribución mínima general. – Como tal se aplicara evitando las excepciones que han distorsionado el

sistema tributario.– Es un impuesto COMPLEMENTARIO del Impuesto Sobre la Renta.

• Si el ISR es mayor que IETU, únicamente se paga el ISR.

• Si el IETU es mayor que el ISR, se paga ISR y la diferencia entre ambos por concepto de IETU,

• Si existe IETU y el ISR es CERO se paga solamente IETU.

• Este se convierte en un impuesto mínimo en los últimos dos casos.• ¿Por qué Mínimo? Por que se convierte en un impuesto definitivo.• ¿Por qué Definitivo? Por que no hay opción de recuperación como en el

caso del Impuesto al Activo.

Características

EJERCICIO 2 0 0 8

ISR 100,000

IETU 80,000

Si el ISR es mayor que IETU, únicamente se paga el ISR. Luego entonces, unicamente se pagaran $100,000por concepto de ISR

Características

EJERCICIO 2 0 0 8

ISR 100,000

IETU 180,000

El IETU es mayor que el ISR,

Luego entonces se paga $100,000 de ISR y la diferencia entre ambos por $ 80,000 concepto de IETU,

Características

EJERCICIO 2 0 0 8

ISR 0

IETU 200,000

Si existe IETU y el ISR es CERO se paga solamente $200,000 por concepto de IETU.

COMO APLICA A LA MEDIANA Y PEQUEÑA EMPRESA (Personas Físicas y Morales)

- Es equivalente a un ISR en BASE A FLUJO DE EFECTIVO.- Con los siguientes beneficios:

• Se deducen las COMPRAS, en lugar COSTO DE VENTAS.

• Se permite la DEDUCCION INMEDIATA DE ACTIVOS FIJOS al 100 %, sin importar la Área Geográfica, en lugar de la DEDUCCION DE INVERSIONES a tasas anuales según la vida probable del activo, establecida en la Ley del ISR.


- Se permite una DEDUCCION ADICIONAL DE ACTIVOS FIJOS

Por los activos adquiridos a partir del 1 de septiembre al 31 de diciembre del 2007 se deducirá una tercera parte en cada ejercicio fiscal a partir del 2008, se permite la actualización desde diciembre del 2007 hasta el ultimo mes del ejercicio en que se deduzca.

- Se permite aplicar un CREDITO FISCAL

Por los activos adquiridos desde el 1 de enero de 1998 al 31 de diciembre del 2007, se determinaran el saldo por deducir actualizado hasta diciembre del 2007, se multiplica por el factor 0.1750 y el resultado se acreditara en un 5 % en cada ejercicio fiscal durante diez ejercicios


– Neutraliza la No deducibilidad de las NOMINA y APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL a través de la siguiente procedimiento:

• Se permite el acreditamiento del 0.1750 de los ingresos gravados para sueldos y salarios y las aportaciones de seguridad social.(0.165 en 2008)

– No se determina base, por que en este tipo de empresas normalmente no hay gastos por:

• Previsión Social, • Regalias (con partes relacionadas)• Intereses.• Donativos. (Limitados en ISR)

Ventajas

– No afecta a medianas y pequeñas empresas.– Elimina la evasión y la elusión Fiscal.– Crea círculos virtuosos para promover la Inversión y generar

empleo,– Y elimina la erosión fiscal.

Desventajas

– Elimina los tratos preferenciales al sector primario (agrícola, ganadero, pesquero y transporte), (con algunas restricciones)

– Originando la inclusión del IETU en el precio del producto y provocando una espiral inflacionaria (INFLACION). Según economistas se puede eliminar este efecto a través del control cambiario.

LO QUE ES OBJETO

– EL QUE COBRA LO ACUMULA Y EL QUE LO PAGA LO DEDUCE

• CUMPLIENDO LOS REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES PARA IMPUESTO SOBRE LA RENTA

LO QUE NO ES OBJETO

– EL QUE COBRA LO ACUMULA, EL QUE PAGA NO LO DEDUCE AUN CUMPLIENDO REQUISITOS PARA IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

LO QUE ES EXENTO

– EL QUE COBRA NO LO ACUMULA, EL QUE PAGA NO LO DEDUCE

Impuesto Empresarial de Tasa Única (IETU)

• TASA: (Art.1º; y 4to.Tr.)– 2008 16.5%– 2009 17.0%– 2010 17.5%

• ACTOS O ACTIVIDADES NO OBJETO DEL IMPUESTO: (Art.3º).– Regalías entre partes relacionadas.– Devengo de Intereses, en operaciones de mutuo.– Servicios Personales Subordinados


• ACTOS O ACTIVIDADES NO OBJETO DEL IMPUESTO: (Art.3º).Continuación..– Percepción de Dividendos– Cualquier otro ingreso distinto a lo señalado en el Art.

1º. (Siniestros).

ACTOS O ACTIVIDADES OBJETO DEL IMPUESTO: (Art. 3º.).Regalías entre partes no relacionadas.Uso o Goce Temporal de equipo industrial, comercial o

científico.


• INGRESOS EXENTOS: ( Art.4º.)– Continuarán exentas las donatarias autorizadas en

tanto destinen sus recursos a los fines que le son propios y no haya distribución de remanentes.

– Así mismo son exentos, los actos accidentales efectuados por personas físicas. No son accidentales cuando se perciben ingresos por actividades empresariales o arrendamiento de inmuebles. La enajenación de bienes, será accidental, cuando dichos bienes no se hayan deducido en esta Ley.


• INGRESOS EXENTOS: ( Art.4º.)– Habrá exención para los Fondos de Pensiones y

Jubilaciones del Extranjero, que inviertan en México, en operaciones inmobiliarias conforme a lo previsto por la LISR Art. 179.

DEDUCCIONES AUTORIZADAS: ( Art.5º.)Las erogaciones relacionadas con las actividades

gravadas, incluyendo, las de administración, comercialización y. distribución.


DEDUCCIONES AUTORIZADAS: ( Art.5º.) Lo anterior no incluye, los pagos por sueldos y

salarios, así como sus contribuciones sociales. (Se otorgan créditos).

Las erogaciones por donativos, de acuerdo a LISR. (7% Ut., en P.M., o 7% sobre Ingresos, P.F.).

Las cuentas incobrables respecto de operaciones de exportación.


DEDUCCIONES AUTORIZADAS: ( Art.5º.)Las inversiones de Sept., a Diciembre 2007 Pagadas, a

razón del 33.33% por año. Actualización INPC JUNIO DEL AÑO/INPC DIC. 2007. Incluyendo pagos provisionales. (V Tr.).

DEDUCCIONES AUTORIZADAS, REQUISITOS: ( Art.6º.) Transitoriamente se permite la deducibilidad de

compras autofacturadas. (XIII Tr.).

INGRESOS PARA EL IETU

Ingresos Objeto TratamientoSE CONSERVA LA SIMETRIA

ENAJENACION DE BIENES SE ACUMULA

PRESTACION DE SERVICIOS SE ACUMULA

USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES SE ACUMULA

Exepciones a lo NO objeto TratamientoSE PIERDE LA SIMETRIA

INTERESES FINANCIEROS SE ACUMULA RENDIMIENTO NETOCuando sus ingresos por dicha actividad representen cuando menos el 90% desus ingresos totales.

COMPRA VENTA DE MONEDA EXTRANJERA SE ACUMULA RENDIMIENTO NETOCuando sus ingresos por dicha actividad representen cuando menos el 90% desus ingresos totales.

EXCEPCIONES A LO NO OBJETO TRATAMIENTO

SE CONSERVA LA SIMETRIA

REGALIAS SE ACUMULA

(El uso o goce temporal de equipos industriales,

comerciales o cientificos, cualquiera que sea el

nombre con el que se designe)

REGALIAS SE ACUMULA

(Entre partes independientes nacionales o extranjeras)

EXCEPCIONES A LA EXCENCIONES TRATAMIENTO

DONATIVOS SE ACUMULA

(Donatarias autorizadas que distribuyan partidas

que forman parte del remante distribuible para efectos

de ISR)

DONATIVOS SE ACUMULA

(Las AC y SC que no tengan autorizacion para

recibir donativos deducibles)

PERSONAS FISICAS Y MORALES SE ACUMULA

PROVENIENTES DE ACTIVIDADES AGRICOLAS (Por los ingresos que rebasen los topes NO ACUMULABLES

GANADERAS, SILVICOLAS O PESQUERAS en los mismos terminosdel ISR)

PERSONAS FISICAS SE ACUMULA

ACTOS ACCIDENTALES (Cuando se hayan deducido para ISR)

(Cuando esten afectos a Actividades Empresariales,

profesionales y arrendamiento)

Ingresos EXENTOS para IETUIngresos EXENTOS para IETUINGRESOS EXCENTOS TRATAMIENTO

LOS QUE OTORGUEN LA FEDERACION, LAS ENTIDADES FEDERATIVAS, LOS MUNICIPIOS NO SE ACUMULAORGANISMOS CONSTITUCIONALES AUTONOMOS

PARTIDOS POLITICOS NO SE ACUMULASINDICATOS OBREROS

AC Y SC ORGANIZADOS CON FINES CIENTIFICOS, NO SE ACUMULAPOLITICOS,RELIGIOSOS Y CULTURALES

SERVICIOS DE A. C. Y S. C. CON NO SE ACUMULA INSTALACIONES DEPORTIVAS (Siempre que las instalaciones deportivas exceda del 25 % del total )

DONATIVOS TRATAMIENTO

SOCIEDADES Y ASOCIACIONES CIVILES NO SE ACUMULA(Cuando cuente con autorizacion para recibir donativos)

PERSONAS FISICAS Y MORALES NO SE ACUMULAPROVENIENTES DE ACTIVIDADES AGRICOLAS (Cuando se encuentren EXCENTOS en los mismos terminos

GANADERAS, SILVICOLAS O PESQUERAS del ISR, solo a los que esten inscritos al RFC)

PERSONAS FISICAS NO SE ACUMULA(Cuando se realicen en forma accidental)

RESIDENTES EN EL EXTRANJERO NO SE ACUMULA(Capitales de extranjero provenientes de jubilaciones e indemnizaciones

que fomenten la inversion del uso o goce de bienes inmuebles)

Deducciones autorizadasDeducciones autorizadas Las erogaciones que correspondan a la adquisición de

bienes, de servicios independientes o al uso o goce temporal de bienes, que utilicen para realizar las actividades a que se refiere el artículo 1 de esta Ley o para la administración de las actividades mencionadas o en la producción, comercialización y distribución de bienes y servicios, que den lugar a los ingresos por los que se deba pagar el impuesto empresarial a tasa única.

No serán deducibles en los términos de esta fracción las erogaciones que efectúen los contribuyentes y que a su vez para la persona que las reciba sean ingresos en los términos del artículo 110 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (Sueldos y salarios).

Art. 5 LIETU

Deducciones autorizadas para IETUDeducciones autorizadas para IETU REQUISITOS DE LA DEDUCIBILIDAD

- Simetría

• Que las erogaciones correspondan a la adquisición de bienes, servicios independientes o a la obtención del uso o goce temporal de bienes por las que el enajenante, el prestador del servicio independiente o el otorgante del uso o goce temporal, según corresponda, deba pagar el impuesto empresarial a tasa única, así como cuando las operaciones mencionadas se realicen por las personas a que se refieren las fracciones : I Gobierno, II Agrupaciones, III Donatarias, IV Sector Primario o VII actos accidentales del artículo 4 de esta Ley. Cuando las erogaciones se realicen en el extranjero o se paguen a residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país, las mismas deberán corresponder a erogaciones que de haberse realizado en el país serían deducibles en los términos de esta Ley.

- Corresponder a actividades gravadas por la Ley. - Ser estrictamente indispensables para la realización de las actividades que dan origen al pago del IETU

ART. 6 LIETU

REQUISITOS DE LA DEDUCIBILIDAD

– Estar efectivamente pagadas al momento de su deducción. Los pagos parciales, al deducción se hará en la misma forma

– Cumplir con requisitos de la Ley del ISR

– Tratándose de bienes de procedencia extranjera que se hayan introducido al territorio nacional, se compruebe que se cumplieron los requisitos para su legal estancia en el país de conformidad con las disposiciones aduaneras aplicables.

ELIMINACION DE TRATOS PREFERENCIALES No son deducibles las erogaciones amparadas con

– Autofacturas, (aplica plazo de prorroga)

– Cuando procedan de un porcentaje de los ingresos o erogaciones del contribuyente o en cantidades fijas en base a unidades de medida autorizadas mediante reglas o resoluciones administrativas

ART. 6 LIETU

IETUIETU• CONCLUSIONES SOBRE LA DEDUCIBILIDAD

SIMETRIA:

PARA QUE UN CONTRIBUYENTE DEDUZCA UNA PARTIDA PARA IETU, OTRO CONTRIBUYENTE ACUMULARIA PARA IETU ESTA MISMA PARTIDA.

• Ahora bien podemos concluir:

– Cumpliendo todos los requisitos de DEDUCIBILIDAD para ISR y si cumple el requisito de SIMETRIA se DEDUCE PARA IETU

– Aun cumpliendo el requisito de las SIMETRIA y si no cumple con alguno de los requisitos de DEDUCIBILIDAD para ISR es NO ES DEDUCIBLE PARA IETU

– Cumpliendo todos los requisitos de DEDUCIBILIDAD para ISR y si no cumple el requisito de SIMETRIA NO ES DEDUCIBLE PARA IETU.

– Las deducciones autorizadas para ISR derivadas por los tratamientos preferenciales mediante reglas o resoluciones administrativas son NO DEDUCIBLES PARA IETU.

Deducciones para IETUDeducciones para IETUDeducciones Tratamiento

ENAJENACION DE BIENES SE DEDUCEPRESTACION DE SERVICIOS SE DEDUCEUSO O GOCE TEMPORAL DE BIENES SE DEDUCE

INTERESES FINANCIEROS NO SE DEDUCECOMPRA VENTA DE MONEDA EXTRANJERA NO SE DEDUCE

CONTRIBUCIONES A CARGO DEL CONTRIBUYENTE SE DEDUCEAPROVECHAMEINTOS SE DEDUCEIMPUESTO SOBRE NOMINAS SE DEDUCEPREDIAL SE DEDUCEIVA NO ACREDITABLE DEDUCIBLE SE DEDUCE

DEVOLUCIONES, DESCUENTOS Y SE DEDUCEBONIFICACIONINDEMNIZACION POR DAÑOS Y PERJUICIOS SE DEDUCELOS QUE OTORGUEN LA FEDERACION, SE DEDUCEN

LAS ENTIDADES FEDERATIVAS, LOS MUNICIPIOS

Deducciones para IETUDeducciones para IETUDEDUCCIONES TRATAMIENTO

REGALIAS SE DEDUCE(El uso o goce temporal de equipos industriales,comerciales o cientificos, cualquiera que sea el

nombre con el que se designe)

REGALIAS SE DEDUCE(Cuando NO se realice entre partes relacionadas en

Mexicoo en el extranjero).

LOS DONATIVOS SE DEDUCE(Siempre que EXCEDAN DEL 7 % de la utilidad fiscal del

ejercicio inmediato anterior para efectos de ISR)

PERDIDAS POR CREDITOS INCOBRABLES SE DEDUCE

PARTIDOS POLITICOS SE DEDUCESINDICATOS OBREROS

AC Y SC ORGANIZADOS CON FINES CIENTIFICOS, SE DEDUCEPOLITICOS,RELIGIOSOS Y CULTURALES

SERVICIOS DE A. C. Y S. C. CON SE DEDUCE INSTALACIONES DEPORTIVAS (Siempre que las instalaciones deportivas exceda del 25 % del total)

PERSONAS FISICAS Y MORALES SE DEDUCESECTOR PRIMARIO

NO Deducciones para NO Deducciones para IETUIETU

NO DEDUCCIONES TRATAMIENTO

SUELDOS Y SALARIOS NO SE DEDUCE

CONTRIBUCIONES A CARGO DEL CONTRIBUYENTEIETU NO SE DEDUCEIMPUESTO SOBRE LA RENTA NO SE DEDUCEIMPUESTO A LOS DEPOSITOS EN EFECTIVO NO SE DEDUCE

IVA ACREDITABLE NO SE DEDUCE

Se pueden deducir las Inversiones efectivamente Se pueden deducir las Inversiones efectivamente pagadaspagadas

Se puede aplicar una deducción adicional hasta por el monto Se puede aplicar una deducción adicional hasta por el monto de la contraprestación pagada por dichas inversiones, en una de la contraprestación pagada por dichas inversiones, en una tercera parte en cada ejercicio a partir del 2008 hasta tercera parte en cada ejercicio a partir del 2008 hasta agotarlo, además se permite la actualización. agotarlo, además se permite la actualización.

Art. 5 y QUNTO TRANSITORIO LIETU

Deducción adicional de Activos Deducción adicional de Activos FijosFijosPor inversionesPor inversiones Adquiridas de Sep a Dic 2007Adquiridas de Sep a Dic 2007

2 0 0 8 2 0 0 9 2 0 1 0INVERSIONES SEP A DIC 2007 300,000 DIVISION 3 TERCERA PARTE 100,000 100,000 100,000 ACTUALIZACIONINPC Dic-08 110.0000 Dic-09 120.0000 Dic-10 130.0000 INPC Dic-07 100.0000 Dic-07 100.0000 Dic-07 100.0000 FACTOR 1.1000 1.2000 1.3000

DEDUCCION ADICIONAL 110,000 120,000 130,000


Se puede aplicar crédito fiscal que resulte de multiplicar el Se puede aplicar crédito fiscal que resulte de multiplicar el saldo por deducir actualizado a diciembre del 2007 por el saldo por deducir actualizado a diciembre del 2007 por el factor de 0.1650 (2008), 0.1700 (2009) y 0.1750(2010), y el factor de 0.1650 (2008), 0.1700 (2009) y 0.1750(2010), y el resultado obtenido se acreditara en un 5% en cada ejercicio resultado obtenido se acreditara en un 5% en cada ejercicio fiscal durante diez ejercicios, fiscal durante diez ejercicios,

Art. 5 y SEXTO TRANSITORIO LIETU

Crédito Fiscal por inversiones Crédito Fiscal por inversiones Adquiridas de Enero 1998 a Dic 2007Adquiridas de Enero 1998 a Dic 2007

MONTO 31/12/2007FECHA DE CONCEPTO ORIGINAL DE MESES DEPRECIACION SALDO POR

ADQUISICION LA INVERSION % ANUAL MENSUAL DE USO ACUMULADA DEDUCIR

4/07/98 MAQUINARIA 120,000 10% 12,000 1,000 113 113,000 7,000 13/02/06 AUTO 300,000 25% 75,000 6,250 21 131,250 168,750 31/10/01 MOB 12,000 10% 1,200 100 74 7,400 4,600

SALDO POR FECHA DE CONCEPTO SALDO POR FACTOR DEDUCIR FACTOR

ADQUISICION DEDUCIR ADQUSICION Dic-07 ACTUALIZADO ..1650 5%

4/07/98 MAQUINARIA 7,000 100.0000 120.0000 1.2000 8,400 1,344 67 13/02/06 AUTO 168,750 110.0000 120.0000 1.0909 184,091 29,455 1,473 31/10/01 MOB 4,600 100.0000 120.0000 1.2000 5,520 883 44

DEPRECIACION

INPC


Además se permite actualización hasta el sexto mes Además se permite actualización hasta el sexto mes del ejercicio en que se aplique del ejercicio en que se aplique

Es acreditableEs acreditable contra la IETU del ejercicio y pagos provisionales.

Cuando antes del ejercicio fiscal del 2018 se enajene Cuando antes del ejercicio fiscal del 2018 se enajene las inversiones o estas dejen de ser utiles el las inversiones o estas dejen de ser utiles el contribuyente no podra aplicra el credito fiscal.contribuyente no podra aplicra el credito fiscal.

Art. 5 y SEXTO TRANSITORIO LIETU

Crédito Fiscal por inversiones Crédito Fiscal por inversiones Adquiridas de Enero 1998 a Dic 2007Adquiridas de Enero 1998 a Dic 2007

Crédito fiscal por pagos de sueldos y Crédito fiscal por pagos de sueldos y salarios y aportaciones de seguridad social salarios y aportaciones de seguridad social Art. 8 y 10 LIETU

Se puede aplicar crédito fiscal que resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en el ejercicio y los ingresos gravados que sirvan de base para calculara el Impuesto sobre la Renta sobre sueldos y salarios por el factor del 0.1750. (para 2008 el factor sera del 0.1650).Es a acreditable contra la IETU del ejercicio o contra los pagos provisionales.No será aplicable por las erogaciones devengadas con anterioridad al 1 de enero del 2008, aun cuando el pago se realice con posterioridad.

2 0 0 8 2 0 0 9 2 0 1 0SUELDOS Y SALARIOS 1,000,000 1,000,000 1,000,000 EXCEDENTE DE LO EXENTO 100,000 100,000 100,000 PREVISION SOCIAL GRAVADA 50,000 50,000 50,000 PREVISION SOCIAL EXENTA - - - INGRESOS EXENTOS CUOTAS OBRERAS 250,000 250,000 250,000 SAR 20,000 20,000 20,000 INFONAVIT 50,000 50,000 50,000 BASE 1,470,000 1,470,000 1,470,000 FACTOR 0.1650 0.1700 0.1750 CREDITO FISCAL 242,550 249,900 257,250

ARTICULO CUARTO Y DECIMO SEXTO TRANSITORIOS DE LIETU

2 0 0 8 2 0 0 9 2 0 1 0

Ingresos acumulables $ 100,000 $ 200,000 $ 300,000

Deducciones autorizadas $ 110,000 $ 220,000 $ 330,000

Igual Excedente * ($ 10,000) ($ 20,000) ($ 30,000)

Por Tasa del impuesto 16.50 % 17.00 % 17.50 %

Igual Crédito Fiscal $ 1,600 $ 3,800 $ 5,100

* Cuando las deducciones son mayores a los ingresos

Art. 8 LIETU

Crédito Fiscal por exceso Crédito Fiscal por exceso de deduccionesde deducciones

•Opción de acreditarse contra el ISR causado en el ejercicio en que se genero

•Crédito fiscal se actualizará por inflación (equiparable al tratamiento de la perdidas fiscales para ISR se toma el INPC del mes de junio)

•Se podrá aplicar contra la IETU del ejercicio o contra los pagos provisionales en los diez ejercicios siguientes hasta agotarlo.

•Contribuyentes que cuenten con concesión para la explotacion de bienes del dominio publico, el plazo es por la concesión.

•Si no se acredita el crédito pudiéndolo haber hecho, se pierde el derecho

• Art. 8 LIETU

Crédito Fiscal por exceso Crédito Fiscal por exceso de deduccionesde deducciones

Art. 8 LIETU

Acreditamiento del ISR Acreditamiento del ISR propiopropio CASO A 2 0 0 8

ISR DEL EJERCICIO CAUSADO 100,000 ( - ) ESTIMULOS POR EL USO DE AUTOPISTAS 30,000 ( = ) ISR DEL EJERCICIO POR PAGAR 70,000

( - ) PAGOS PROVISIONALES DE ISR 60,000 ( = ) ISR ANUAL 10,000

ISR ACREDITABLE CONTRA IETU 70,000

CASO B 2 0 0 8ISR DEL EJERCICIO CAUSADO 250,000

( - ) PAGOS PROVISIONALES DE ISR 180,000 ( - ) IMPUESTO A LOS DEPOSITOS EN EFECTIVO 40,000 ( = ) ISR ANUAL 30,000

ISR ACREDITABLE CONTRA IETU 250,000

Se permite acreditar contra la IETU:

•El ISR propio

•El ISR propio pagado en el extranjero no mayor a la tasa del IETU

•El ISR propio por acreditar por dividendos fictos por los ejercicios 2006 y 2007

Art. 8 LIETU

Acreditamiento del ISR Acreditamiento del ISR propiopropio

Cálculo pagos provisionalesCálculo pagos provisionalesIngresos acumulablesDeducciones autorizadas Deduccion Adicional de inversiones adquiridas de Sep a Dic 2007 (Quinto Transitorio) PROPORCIONAL

Igual: Base gravablePor: Tasa del 17.50 % (DT 16.50 % para 2008 y 17.00 para 2009) (Cuarto Transitorio)Igual: Impuesto Empresarial a Tasa Única causada

Crédito fiscal de inversiones adquiridas en Ene 1998 a Dic 2007 (Sexto Transitorio) PROPORCIONAL

Crédito fiscal por deducciones que exceden de los ingresos Crédito fiscal por pagos de sueldos y salarios y aportaciones de Seguridad Social

Igual: Impuesto Empresarial a Tasa Única determinadamenos: Acreditamiento de ISR propio

Acreditamiento de ISR propio PAGADO en el Extranjero no mayor al IETU NO APLICAAcreditamiento de ISR propio por acreditar por dividendos fictos(2006 y 2007)NO APLICA

Igual: Impuesto Empresarial a Tasa Única (a cargo) o CEROMenos: Pagos provisionales EFECTIVAMENTE enterados de IETU en el ejercicioIgual (1):

Impuesto Empresarial a Tasa Única a pagar

Igual (2):

Saldo a Favor anual de IETU

Igual (3) CERO

Menos:

Menos:

Cálculo del impuesto anualCálculo del impuesto anualIngresos acumulablesDeducciones autorizadas Deduccion Adicional de inversiones adquiridas de Sep a Dic 2007 (Quinto Transitorio)

Igual: Base gravablePor: Tasa del 17.50% (DT 16.50% para 2008 y 17.00% para 2009) (Cuarto Transitorio)Igual: Impuesto Empresarial a Tasa Única causada

Crédito fiscal de inversiones adquiridas en Ene 1998 a Dic 2007 (Sexto Transitorio) Crédito fiscal por deducciones que exceden de los ingresos (Art.11)Crédito fiscal por pagos de sueldos y salarios y aportaciones de Seguridad Social

Igual: Impuesto Empresarial a Tasa Única determinadamenos: Acreditamiento de ISR propio

Acreditamiento de ISR propio PAGADO en el Extranjero no mayor al IETUAcreditamiento de ISR propio por acreditar por dividendos fictos 2006 y 2007 (solo p/2008)

Igual: Impuesto Empresarial a Tasa Única (a cargo) o CEROMenos: Pagos provisionales EFECTIVAMENTE enterados de IETU en el ejercicioIgual (1): Impuesto Empresarial a Tasa Única a pagar

Igual (2): Saldo a Favor anual de IETU Igual (3) CERO

Menos:

Menos:


DEDUCCIONES AUTORIZADAS, REQUISITOS: ( Art.6º.)Tratándose de importaciones, se incluye las temporales.

IMPUESTO ANUAL/ACREDITAMIENTOS: ( Art.6 Y 7.)Determinado el Impuesto causado, se procederá como

sigue:


IMPUESTO ANUAL/ACREDITAMIENTOS: ( Art.6 7 Y 8.)Impuesto Causado(-) Crédito por erogaciones en exceso Art. 11). Puede

aplicarse versus ISR.(-) Crédito Nomina Gravada y Aportaciones de

Seguridad Social.(-) 5% Saldo Actualizado de Inversiones 1998 a 2007.(VI

Tr.).(-) Solo por 2008, ISR 2006 y 2007, que deriva de

Dividendos de No CUFIN. (XVII Tr). - FICTOS


IMPUESTO ANUAL/ACREDITAMIENTOS: ( Art.6 7 Y 8.)Nota: Se eliminó el acreditamiento de ISR por pagos al

extranjero. (Intereses y Regalías).(-) ISR del AÑO.(=) IMPUESTO A CARGO(-) Pagos Prov. Pagados. (=) IMPUESTO A PAGAR O A FAVOR. (Compensación

versus ISR).Misma mecánica para P.P.

Comparativo ISR y IETUComparativo ISR y IETU ISR IETUINGRESOS ACUMULABLESINGRESOS FACTURADOS 1,000,000 INGRESOS COBRADOS 950,000 INTERESES A FAVOR 50,000 INTERESES COBRADOS A FAVOR 50,000 INFLACION ACUMULABLE 10,000

1,060,000 1,000,000 DEDUCCIONES AUTORIZADASCOSTO DE VENTAS 500,000 COMPRAS PAGADAS 400,000 DEDUCCION DE INVERSIONES 20,000 DEDUCCION INMEDIATA DE ACTIVOS AL 100 % 140,000 SUELDOS 100,000 PREVISION SOCIAL 10,000 DONATIVOS QUE NO EXCEDEN DEL 7 % 10,000 10,000 DONATIVOS QUE EXCEDEN EL 7 %DEDUCCION ADICIONAL DE ACTIVOS FIJOS SEP A DIC 07 50,000 INTERESES SISTEMA BANCARIO 10,000 REGALIAS PARTES INDEPENDIENTES 100,000 100,000 REGALIAS PARTES RELACIONADAS 150,000

GASTOS DE OPERACION PROVISIONADAS 100,000 GASTOS DE OPERACION PAGADOS 50,000 INFLACION DEDUCIBLE 0

1,000,000 750,000 IGUALBASE PARA ISR 60,000 IGUALBASE PARA IETU 250,000

IETUIETU• CONCILIACION DE BASE DE ISR Y IETU

UTILIDAD FISCAL BASE PARA ISR 60,000$

MAS PARTIDAS QUE SE SUMAN $ 840,000$

(+) COSTO DE VENTAS 500,000

(+) DEDUCCION DE INVERSIONES 20,000

(+) INFLACION DEDUCIBLE

(+) PASIVOS NO PAGADOS 50,000

(+) SUELDOS 100,000

(+) INTERESES 10,000

(+) PREVISION 10,000

(+) REGALIAS PARTES RELACIONADAS 150,000

MENOS PARTIDAS QUE SE RESTAN 650,000$

(-) DEDUCCION INMEDIATA AL 100 % 140,000

(-) DEDUCCION ADICIONAL DE ACTIVOS FIJOS50,000

(-) INFLACION ACUMULABLE 10,000

(-) COMPRAS PAGADAS 400,000

(-) VENTAS NO COBRADAS 50,000

BASE IETU 250,000.00

TASA 16 % 16.50%

IETU CAUSADO 41,250.00

IETUIETU• CONCILIACION DE BASE DE ISR Y IETU

BASE IETU 250,000.00

TASA 16 % 17%

IETU CAUSADO 41,250.00

CREDITO FISCAL DE INVERSIONES DEL 1998 AL 2007

CREDITO FISCAL POR SUELDOS Y SALARIOS Y APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL16,500.00

CREDITO FISCAL POR EXCESO DE DEDUCCIONES

IETU DETERMINADO 24,750.00

ISR PROPIO 16,800.00

ISR PROPIO PAGADO EN EL EXTRANJERO NO MAYOR AL IETU

ISR PROPIO PAGADO POR ACREDITAR POR DIVIDENDOS FICTOS -

IETU A CARGO 7,950.00

PAGOS PROVISIONALES 0

IETU A PAGAR 7,950.00


EMPRESAS QUE CONSOLIDAN EN ISR. (Art. 12 y 13).No hay consolidación en IETU.Se acredita como impuesto efectivamente pagado, el

ISR que la controlada, paga a la controladora.

DEMAS TRANSITORIOS.3º. Impac a favor. No excederá del 10% del saldo a

favor, aun cuando el exceso ISR vs. IMPAC, sea mayor.Compensación versus IETU.


DEMAS TRANSITORIOS. Art. XIV: La exención de actos accidentales no

procederá en caso de aplicarse el crédito de inversiones del Art. 6º.Tr.

Art. XV: No será deducible en 2008, el pago de contribuciones causadas en 2007.

Art.XIX: Propuesta en Junio 2011, para derogar disposiciones de LISR.

Art. XX: Revisión de la tasa para 2009.


COMPROMISOS. Proponer solución para:

Deducción de Inventarios al 31-12-07. (DECRETO)

Deducción de Perdidas Fiscales, que provengan de la aplicación de la Deducción Inmediata de Inversiones.(DECRETO)

.OTROS.

El impuesto no reúne las características de un impuesto a la RENTA, por lo que no debe ser aceptado por el TESORO de USA, para efectos del Convenio de Doble Tributación.


.

IMPUESTOS DIFERIDOS : Se requiere revisar el Pasivo Diferido, ya que los atributos fiscales (Perdidas, Impac y Estímulos Fiscales), recuperables en ISR, no necesariamente se logren en IETU.


.

AMPAROS: Por falta de “Proporcionalidad”. (Capacidad Contributiva) ¿Qué grava el IETU? ¿Utilidades? ¿Exceso de Flujo?Por falta de “Equidad” (Trato desigual a los iguales) i) Deducibilidad de Inversiones en Bienes Nuevos versus Usados, ii) Pago de Regalías en parte No Relacionadas, iii) Acreditamiento Parcial de Activos Fijos versus TerrenosPor falta de “Legalidad”, Acreditamiento de IMPAC.


AMPAROS: Oportunidad Procesal:Autoaplicativa: Su vigencia genera obligaciones. (30 días hábiles posteriores a su publicación).Heteroaplicativa: Aplicación del acto concreto. (15 días hábiles posteriores al pago provisional).Truco Legal: (Anticipar pagos y presentar en el plazo de autoaplicativa).

IETUIETUArtículo 1 Artículo 1

• Sujeto

– Están obligadas al pago del impuesto de tasa única, las personas físicas y las morales residentes en territorio nacional, así como los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país

• Objeto

– Los ingresos que obtengan, independientemente del lugar en donde se generen (nacionales y exportaciones), por la realización de las siguientes actividades:

I. Enajenación de bienes. Artículo 8 LIVA II. Prestación de servicios independientes. Artículo 14 LIVA III. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes. Artículo 19 LIVA

Ingresos objeto para IETUIngresos objeto para IETUArtArtíículo 8 LIVA. culo 8 LIVA.

CAPITULO IIDe la enajenación

Para los efectos de esta Ley, se entiende por enajenación, además de lo señalado en el Código Fiscal de la Federación, el faltante de bienes en los inventarios de las empresas. En este último caso la presunción admite prueba en contrario.

No se considerará enajenación, la transmisión de propiedad que se realice por causa de muerte, así como la donación, salvo que ésta la realicen empresas para las cuales el donativo no sea deducible para los fines del impuesto sobre la renta.

Ingresos objeto para IETUIngresos objeto para IETUArtículo 14 CFF. Artículo 14 CFF.

Se entiende por enajenación de bienes:

I. Toda transmisión de propiedad, aun en la que el enajenante se reserve el dominio del bien enajenado

II. Las adjudicaciones, aun cuando se realicen a favor del acreedor.

III. La aportación a una sociedad o asociación.

IV. La que se realiza mediante el arrendamiento financiero.

Ingresos objeto para IETUIngresos objeto para IETUArtArtíículo 14 CFF. culo 14 CFF.

Se entiende por enajenación de bienes:

VII. La transmisión de dominio de un bien tangible o del derecho para adquirirlo que se efectúe a través de enajenación de títulos de crédito, o de la cesión de derechos que los representen.

Lo dispuesto en esta fracción no es aplicable a las acciones o partes sociales.

VIII. La transmisión de derechos de crédito relacionados a proveeduría de bienes, de servicios o de ambos a través de un contrato de factoraje financiero en el momento de la celebración de dicho contrato, excepto cuando se transmitan a través de factoraje con mandato de cobranza o con cobranza delegada así como en el caso de transmisión de derechos de crédito a cargo de personas

físicas, en los que se considerará que existe enajenación hasta el momento en que se cobre los créditos correspondientes.

Ingresos objeto para IETUIngresos objeto para IETUArtículo 14 LIVA. Artículo 14 LIVA.

CAPITULO IIIDe la prestación de servicios

Para los efectos de esta Ley se considera prestación de servicios independientes:

I.- La prestación de obligaciones de hacer que realice una persona a favor de otra, cualquiera que sea el acto que le dé

origen y el nombre o clasificación que a dicho acto le den otras leyes.

II.- El transporte de personas o bienes.

III.- El seguro, el afianzamiento y el reafianzamiento.

IV.- El mandato, la comisión, la mediación, la agencia, la representación, la correduría, la consignación y la distribución.

Ingresos objeto para IETUIngresos objeto para IETUArtículo 14 LIVA. Artículo 14 LIVA.


Para los efectos de esta Ley se considera prestación de servicios independientes:

V.- La asistencia técnica y la transferencia de tecnología.

VI.- Toda otra obligación de dar, de no hacer o de permitir, asumida por una persona en beneficio de otra, siempre que no esté considerada por esta Ley como enajenación o uso o goce temporal de bienes.

No se considera prestación de servicios independientes la que se realiza de manera subordinada mediante el pago de una remuneración, ni los servicios por los que se perciban ingresos que la Ley del Impuesto sobre la Renta asimile a dicha remuneración.Se entenderá que la prestación de servicios independientes tiene la característica de personal, cuando se trate de las actividades señaladas en este artículo que no tengan la naturaleza de actividad empresarial.

Ingresos objeto para IETUIngresos objeto para IETUArtículo 19LIVA. Artículo 19LIVA.

CAPITULO IVDel uso o goce temporal de bienes

Para los efectos de esta Ley se entiende por uso o goce temporal de bienes, el arrendamiento, el usufructo y cualquier otro acto, independientemente de la forma jurídica que al efecto se utilice, por el que una persona permita a otra usar o gozar temporalmente bienes tangibles, a cambio de una contraprestación.

Se dará el tratamiento que está Ley establece para el uso o goce temporal de bienes, a la prestación del servicio de tiempo compartido.

Se considera prestación del servicio de tiempo compartido, independientemente del nombre o de la forma que se dé, al acto jurídico correspondiente, consistente en poner a disposición de una persona o grupo de personas, directamente o a través de un tercero, el uso, goce o demás derechos que se convengan sobre un bien o parte del mismo, en una unidad variable dentro de una clase determinada, por periodos previamente convenidos mediante el pago de una cantidad o la adquisición de acciones o partes sociales de una persona moral, sin que en este último caso se trasmitan los activos de la persona moral de que se trate.

Ingresos objeto para IETUIngresos objeto para IETU También es OBJETO:

– Las EXENCIONES de lo no objeto– Como es el caso de los intereses de sistema financiero que no son

objeto, pero si sus exenciones, como por ejemplo los intereses de la intermediación financiera y la compra y venta de moneda extranjera.

– Tratándose de las instituciones de crédito, las instituciones de seguros, los almacenes generales de depósito, las arrendadoras financieras, las casas de bolsa, las uniones de crédito, las sociedades financieras populares, las empresas de factoraje financiero, las sociedades financieras de objeto limitado y las sociedades financieras de objeto múltiple que se consideren como integrantes del sistema financiero en los términos del artículo 8 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, asi como las personas cuya actividad exclusiva sea la intermediación financiera, respecto de los servicios por los que paguen y cobren intereses, se considerará como prestación de servicio independiente el margen de intermediación financiera correspondiente a dichas operaciones. Para los efectos, se considera actividad exclusiva, cuando los ingresos por los servicios de intermediación financiera representen cuando menos, el noventa por ciento de los ingresos totales.

Art. 3 fracción I Cuarto párrafo LIETU

Ingresos objeto para IETUIngresos objeto para IETU

También es OBJETO:

– Las EXENCIONES de lo no objeto

– Las enajenaciones

– De moneda nacional y moneda extranjera, excepto cuando la enajenación la realicen personas que exclusivamente se dediquen a la compraventa de divisas o los integrantes del sistema financiero a que se refiere el artículo 8 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Para los efectos, se considera que las personas se dedican exclusivamente a la compraventa de divisas, cuando sus ingresos por dicha actividad representen cuando menos el 90% de sus ingresos totales.

Art. 4 fracción VI b) LIETU

Ingresos NO objeto para IETUIngresos NO objeto para IETUArt.14 penúltimo párrafo LIVAArt.14 penúltimo párrafo LIVA

• Sueldos no se consideran como Prestación de Servicios Independientes de acuerdo a:


Artículo 14.- Para los efectos de esta Ley se considera prestación de servicios independientes:

No se considera prestación de servicios independientes la que se realiza de manera subordinada mediante el pago de una remuneración, ni los servicios por los que se perciban ingresos que la Ley del Impuesto sobre la Renta asimile a dicha remuneración.

Ingresos NO objeto para IETUIngresos NO objeto para IETU

• No se consideran dentro de las actividades a que se refiere esta fracción el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes entre partes relacionadas residentes en México o en el extranjero que den lugar al pago de regalías. No obstante lo dispuesto anteriormente, los pagos de cualquier clase por el otorgamiento del uso o goce temporal de equipos industriales, comerciales o científicos, se consideran como ingresos afectos al pago del impuesto empresarial a tasa única que esta Ley establece, cualquiera que sea el nombre con el que se les designe.

Ingresos NO objeto para IETUIngresos NO objeto para IETUArt. 15-B CFFArt. 15-B CFF

Se consideran regalías, entre otros, los pagos de cualquier clase por el uso o goce temporal de patentes, certificados de invención o mejora, marcas de fábrica, nombres comerciales, derechos de autor sobre obras literarias, artísticas o científicas, incluidas las películas cinematográficas y grabaciones para radio o televisión, así como de dibujos o modelos, planos, fórmulas, o procedimientos y equipos industriales, comerciales o científicos, así como las cantidades pagadas por transferencia de tecnología o informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas, u otro derecho o propiedad similar.

Para los efectos del párrafo anterior, el uso o goce temporal de derechos de autor sobre obras científicas incluye la de los programas o conjuntos de instrucciones para computadoras requeridos para los procesos operacionales de las mismas o para llevar a cabo tareas de aplicación, con independencia del medio por el que se transmitan.También se consideran regalías los pagos efectuados por el derecho a recibir para retransmitir imágenes visuales, sonidos o ambos, o bien los pagos efectuados por el derecho a permitir el acceso al público a dichas imágenes o sonidos, cuando en ambos casos se transmitan por vía satélite, cable, fibra óptica u otros medios similares.

Los pagos por concepto de asistencia técnica no se considerarán como regalías. Se entenderá por asistencia técnica la prestación de servicios personales independientes por los que el prestador se obliga a proporcionar conocimientos no patentables, que no impliquen la transmisión de información confidencial relativa a experiencias industriales, comerciales o científicas, obligándose con el prestatario a intervenir en la aplicación de dichos conocimientos.

Ingresos exentos para IETU Ingresos exentos para IETU No se pagará el impuesto de tasa única por los siguientes ingresos:

I. Los percibidos por la Federación, las Entidades Federativas, los Municipios, los órganos constitucionales autónomos y las entidades de la administración pública paraestatal que, conforme al Título III de la Ley del Impuesto sobre la Renta o la Ley de Ingresos de la Federación, estén considerados como no contribuyentes del impuesto sobre la renta.

II. Los que reciban las personas a que se refiere esta fracción por los servicios que proporcionen a sus miembros como contraprestación normal por sus cuotas y siempre que los servicios que presten sean únicamente los relativos a los fines que le sean propios:

a) Partidos, asociaciones, coaliciones y frentes políticos legalmente reconocidos.b) Sindicatos obreros y organismos que los agrupen.c) Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines científicos,

políticos, religiosos y culturales, a excepción de aquéllas que proporcionen servicios con instalaciones deportivas cuando el valor de éstas represente más del 25% del valor total de las instalaciones.

Art. 4 LIETU


d) Cámaras de comercio e industria, agrupaciones agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas, colegios de profesionales, así como los organismos que las agrupen, asociaciones

patronales y las asociaciones civiles y sociedades de responsabilidad limitada de interés público que administren en forma descentralizada los distritos o unidades de riego, previa concesión y permiso respectivo, y los organismos que conforme a la ley agrupen a las sociedades cooperativas, ya sea de productores o de consumidores.

e) Las instituciones o sociedades civiles, constituidas únicamente con el objeto de administrar fondos o cajas de ahorro, y aquéllas a las que se refiere la legislación laboral, las sociedades cooperativas de

consumo, las sociedades cooperativas de ahorro y préstamo autorizadas para operar como entidades de ahorro y crédito

popular en los términos de la Ley de Ahorro y Crédito Popular y las sociedades mutualistas que no operen con terceros, siempre que en este último caso no realicen gastos para la adquisición de negocios, tales como premios, comisiones y otros análogos.

f) Asociaciones de padres de familia y las sociedades de gestión colectiva constituidas de acuerdo con la Ley Federal del Derecho

de Autor. Art. 4 LIETU


III. Los obtenidos por personas morales con fines no lucrativos o fideicomisos autorizadas para recibir donativos deducibles en los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta siempre que los ingresos obtenidos se destinen a los fines propios de su objeto social o fines del fideicomiso y no se otorgue a persona alguna beneficios sobre el remanente distribuible, salvo cuando se trate de alguna persona moral o fideicomiso autorizados para recibir donativos deducibles en los términos del ordenamiento citado.

Para los efectos del párrafo anterior, también se considera que se otorgan beneficios sobre el remanente, cuando dicho remanente se haya

determinado en los términos del penúltimo párrafo del artículo 95 de la Ley del Impuesto sobre la Renta..

Art. 4 LIETU


IV.Los que perciban las personas físicas y morales, provenientes de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, que se encuentren exentos del pago del impuesto sobre la renta en los mismos términos y límites establecidos en los artículos 81, último párrafo y 109, fracción XXVII de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

Lo dispuesto en esta fracción será aplicable únicamente a los contribuyentes que se encuentren inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes.

Por la parte de los ingresos que excedan los límites a que se refieren las disposiciones legales citadas en esta fracción, se pagará el impuesto empresarial a tasa única en los términos de esta Ley.

Art. 4 LIETU


V. Los que se encuentren exentos del pago del impuesto sobre la renta en los términos y condiciones establecidos en el penúltimo párrafo del artículo 179 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

VI Los derivados de las enajenaciones siguientes:

a) De partes sociales, documentos pendientes de cobro y títulos de crédito, con excepción de certificados de depósito de bienes cuando por la enajenación de dichos bienes se esté obligado a pagar el impuesto de tasa única y de certificados de participación inmobiliaria no amortizables u otros títulos que otorguen a su titular derechos sobre inmuebles. En la enajenación

de documentos pendientes de cobro no queda comprendida la enajenación del bien que ampare el documento.

Art. 4 LIETU


La enajenación de certificados de participación inmobiliaria no amortizables u otros títulos que otorguen a su titular derechos sobre la casa habitación del enajenante, estará exenta en los términos del inciso a) de esta fracción.

Tampoco se pagará el impuesto de tasa única en la enajenación de los certificados de participación inmobiliaria no amortizables, cuando se encuentren inscritos en el Registro Nacional de Valores y su enajenación se realice en bolsa de valores concesionada en los términos de la Ley del Mercado de Valores o en mercados reconocidos de acuerdo a tratados internacionales que México tenga en vigor.

b) De moneda nacional y moneda extranjera, excepto cuando la enajenación la realicen personas que exclusivamente se dediquen a la compraventa de

divisas o los integrantes del sistema financiero a que se refiere el artículo 8 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

Para los efectos del párrafo anterior, se considera que las personas se dedican exclusivamente a la compraventa de divisas, cuando sus ingresos por dicha actividad representen cuando menos el 90% de sus ingresos totales.

Art. 4 LIETU

Ingresos exentos para IETU Ingresos exentos para IETU

VII Los percibidos por personas físicas cuando en forma accidental realicen alguna de las actividades a que se refiere el artículo 1 de esta Ley. Para estos efectos, se considera que las actividades se realizan en forma accidental cuando la persona física no perciba ingresos gravados en los términos de los Capítulos II o III del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Tratándose de la enajenación de bienes que realicen los contribuyentes que perciban ingresos gravados en los términos de los citados capítulos, se considera que la actividad se realiza en forma accidental cuando se trate de bienes que no hubieran sido deducidos para los efectos del impuesto empresarial a tasa única.

Esta fraccion no sera aplicable a los contribuyentes personas físicas que tributen en los términos de los Capítulos II o III del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, cuando enajenen bienes respecto de los cuales hubieran aplicado lo dispuesto en el artículo sexto transitorio de esta Ley.

Art. 4 y DECIMO CUARTO TRANSITORIO LIETU

Contribuciones a cargo del contribuyente pagadas en Mexico excepto:

– ISR– Impuesto a los depósitos en efectivo– IETU– Aportaciones de Seguridad Social, (IMSS, SAR E INFONAVIT)– Impuestos que deben trasladarse (IVA y IEPS).

También son deducibles Contribuciones locales y federales a cargo de terceros que formen parte de la contraprestación, excepto tratándose del ISR retenido o las aportaciones de seguridad social.

No será aplicable a las contribuciones causadas con anterioridad al 1 de enero de 2008, aun cuando el pago de las mismas se realice con posterioridad a dicha fecha.

Devoluciones, descuentos o bonificaciones.

• Indemnizaciones por daños y perjuicios y penas convencionales cuando la Ley imponga la obligación de pagarlas.

Art. 5 y DECIMO QUINTO Transitorio LIETU

Deducciones autorizadasDeducciones autorizadas

La creación o incremento de las reservas matemáticas vinculadas con los seguros .

Los donativos no onerosos ni remunerativos en los términos y limites establecidos para los efectos de la LISR.

Las perdidas por créditos incobrables y caso fortuito o fuerza mayor deducibles en los términos de la LISR.

El sector primario podrá seguir utilizando la AUTOFACTURACION como medio de comprobacion, por el periodo de enero a julio 2008.

Art. 5 Y DECIMO TERCERO TRANSITORIO LIETU

Deducciones autorizadasDeducciones autorizadas

Periodo de calculo:

Se calcularía por ejercicios fiscales y se enteraría en los mismos plazos que el ISR

Art. 7 LIETU

Elementos de la Ley del IETUElementos de la Ley del IETU

Se deben efectuar pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio, que se realizarían sobre bases acumulativas en la misma fecha que la establecida para el ISR.

Su cálculo es similar que el cálculo del impuesto del ejercicio.

Art. 9 LIETU

Pagos provisionalesPagos provisionales

Los contribuyentes podrán optar por que las autoridades fiscales apliquen el coeficiente del 54 % a los ingresos determinados presuntivamente y al resultado se aplica la tasa.

Se aplica solo cuando la autoridad ejerce sus facultades de comprobación.

Art. 22 LIETU

Opción de presunción de Opción de presunción de ingresos ingresos

Las Sociedades y Asociaciones de carácter civil que se dediquen a la enseñanza que no cuenten con autorización para recibir donativos deducibles en los términos de la citada Ley, deberán pagar el impuesto que esta Ley establece conforme a las disposiciones aplicables. En el caso de que obtengan para dicho ejercicio la autorización, podrán solicitar la devolución del impuesto empresarial a tasa única en el citado ejercicio fiscal de 2008.

Art. DECIMO SEGUNDO TRANSITORIO LIETU

OtrosOtros

DEVOLUCION DE IMPAC

Art. TERCERO TRANSITORIO LIETU

OtrosOtrosIMPAC POR RECUPERAR DE LOS 10 EJERCICIOS ANTERIORES 1,000,000 PORCENTAJE A RECUPERAR POR EJERCICIO 10%DERECHO DE IMPAC A RECUPERAR POR EJERCICIO 100,000

EJERCICIOS ANTERIORES 2 0 0 5 2 0 0 6 2 0 0 7IMPAC ANUAL 100,000 120,000 200,000

EJERCICIOS POSTERIORES 2 0 0 8 2 0 0 9 2 0 1 0ISR DEL EJERCICIO 300,000 150,000 180,000 IMPAC 2005 100,000 100,000 100,000 DIFERENCIA 200,000 50,000 80,000

DERECHO DE IA POR RECUPERAR 100,000 100,000 100,000

IMPAC POR RECUPERAR 100,000 50,000 80,000

DEVOLUCION DE IMPAC

Se establece el procedimiento de recuperación de IMPAC, dado que este impuesto desaparece, estableciéndose un limite de hasta el 10 % por año, del total a devolver.

Art. TERCERO TRANSITORIO LIETU

OtrosOtros

La SHCP deberá realizar un estudio que muestre un diagnóstico integral sobre la conveniencia de derogar los Títulos II y IV, Capítulos II y III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, a efecto de que el tratamiento impositivo aplicable a los sujetos previstos en dichos títulos y capítulos quede regulado únicamente en la presente Ley.

Dicho estudio se deberá entregar a la Comisión de Hacienda y Crédito Público de la Cámara de Diputados a más tardar el 30 de junio de 2011.

El Ejecutivo Federal evaluará los resultados y efectos de la aplicación de la tasa a que se refiere el artículo 1 de esta Ley durante el ejercicio fiscal de 2008, tomando en cuenta el comportamiento de la economía del país. Dicha evaluación se tomará en cuenta para la presentación del paquete económico para 2009.

Art. DECIMO NOVENO Y VIGESIMO TRANSITORIO LIETU

OtrosOtros

Ingresos para ISR y Actividades Ingresos para ISR y Actividades objeto de IETUobjeto de IETU

(Personas Morales)(Personas Morales)

LEY DE ISR LEY DE IETU

EN BASE A EN BASE ADEVENGADO FLUJO DE

EFECTIVO

LOS INGRESOS SE ACUMULAN CUANDO SE REALIZA SE COBRALA OPERACIÓN



PARA ISRINGRESOS ACUMULABLESFACTURACION 1,000

PARA IETUACTIVIDADES OBJETO DE COBRANZA 700

SE ACUMULARA CUANDO SE COBRE LAS CUENTAS POR COBRAR DEL EJERCICIO EN CURSO 300

Caso Practico

Ventas facturadas $1,000

Cobranza $ 700

Cuentas por cobrar $ 300

Ingresos para ISR y Actividades Ingresos para ISR y Actividades objeto para IETUobjeto para IETU

(Régimen Simplificado y Personas Físicas Actividad empresarial y (Régimen Simplificado y Personas Físicas Actividad empresarial y Profesional)Profesional)


EN BASE A EN BASE A FLUJO DE FLUJO DEEFECTIVO EFECTIVO

LOS INGRESOS SE ACUMULAN CUANDO SE COBRA SE COBRA

Caso Practico

Ventas facturadas $1,000

Cobranza $ 700

Cuentas por cobrar $ 300

PARA ISRINGRESOS ACUMULABLESCOBRANZA 700

PARA IETUACTIVIDADES OBJETO COBRANZA 700

SE ACUMULARA CUANDO SE COBRE LAS CUENTAS POR COBRAR DEL EJERCICIO EN CURSO 300

Ingresos para ISR y Actividades Ingresos para ISR y Actividades objeto para IETUobjeto para IETU(Régimen Simplificado y Personas Físicas (Régimen Simplificado y Personas Físicas Actividad empresarial y Profesional)Actividad empresarial y Profesional)

Deducciones para ISR y Deducciones para ISR y Actividades objeto de IETUActividades objeto de IETU


EN BASE A EN BASE ADEVENGADO FLUJO DE

EFECTIVO( 1 )

LAS DEDUCCIONES SE DEDUCEN CUANDO SE REALIZA SE PAGALA OPERACIÓN

( 1 ) SALVO SUS EXCEPCIONES CUANDO SE OBLIGA AL PAGO PARA DEDUCIRHONORARIOS, ARRENDAMIENTOS, ACTIVIDADES EMPRESARIALESREGIMEN SIMPLIFICADO Y SOCIEDADES Y ASOCIACIONES CIVILES.



Caso Practico

Pasivo por gastos de

operación $ 700

Pago de Pasivo $ 500

Cuentas por pagar $ 200

PARA ISRDEDUCCIONES AUTORIZADASPASIVO DE GASTOS 700

PARA IETUACTIVIDADES OBJETO DE PAGO DE PASIVOS 500

SE DEDUCIRA CUANDO SE PAGUE LAS CUENTAS POR PAGAR DEL EJERCICIO EN CURSO 200

Deducciones para ISR y Deducciones para ISR y Actividades objeto para IETUActividades objeto para IETU(Régimen Simplificado y Personas Físicas (Régimen Simplificado y Personas Físicas Actividad empresarial y Profesional)Actividad empresarial y Profesional)


EN BASE A EN BASE A FLUJO DE FLUJO DEEFECTIVO EFECTIVO

LAS DEDUCCIONES SE DEDUCEN CUANDO SE PAGA SE PAGA


Caso Practico

Provisión de Pasivo $ 700

Pago de Pasivo $ 500

Cuentas por pagar $ 200

PARA ISRDEDUCCIONES AUTORIZADASPAGO DE PASIVOS 500

PARA IETUACTIVIDADES OBJETO DE PAGO DE PASIVOS 500

SE DEDUCIRA CUANDO SE PAGUE LAS CUENTAS POR PAGAR DEL EJERCICIO EN CURSO 200



•REGLA ADICIONALREGLA ADICIONAL

• Cobranza de clientes del Cobranza de clientes del ejercicio ejercicio 2007.2007. $ $ 1,5001,500

• NO JUEGAN PARA IETU, NO JUEGAN PARA IETU, como como principioprincipio de de continuidadcontinuidad

Art. OCTAVO Y NOVENO TRANSITORIO LIETU

PARA ISRINGRESOS ACUMULABLESCOBRANZA 0

PARA IETUACTIVIDADES OBJETO DE COBRANZA 0

Ingresos para ISR y Actividades Ingresos para ISR y Actividades objeto para IETUobjeto para IETU(Régimen Simplificado y Personas Físicas (Régimen Simplificado y Personas Físicas Actividad empresarial y Profesional)Actividad empresarial y Profesional)


Cobranza de clientes del Cobranza de clientes del ejercicio ejercicio 2007.2007. $ $ 1,5001,500

NO JUEGAN PARA IETU, NO JUEGAN PARA IETU, como como principioprincipio de de continuidadcontinuidad


PARA ISRINGRESOS ACUMULABLESCOBRANZA 1,500

PARA IETUACTIVIDADES OBJETO DE COBRANZA 1,500




Pago a Pago a proveedoresproveedores del del ejercicio 2007 ejercicio 2007 $ 1,200 $ 1,200

NO JUEGAN PARA IETU, como NO JUEGAN PARA IETU, como principio de continuidadprincipio de continuidad


PARA ISRDEDUCCIONES AUTORIZADASPAGO A PASIVOS 0

PARA IETUACTIVIDADES OBJETO DE PAGO A PASIVOS 0



Pago a Pago a proveedoresproveedores del del ejercicio 2007 ejercicio 2007 $ 1,200 $ 1,200

NO JUEGAN PARA IETU, NO JUEGAN PARA IETU, como como principio de continuidadprincipio de continuidad


PARA ISRDEDUCCIONES AUTORIZADASPAGO A PASIVOS 1,200

PARA IETUACTIVIDADES OBJETO DE PAGO A PASIVOS 1,200

Ingresos y deducciones objeto Ingresos y deducciones objeto de IETUde IETU

2 0 0 8ACTOS OBJETO PARA IETUINGRESO VENTA DE INVENTARIO 600,000

MENOS DEDUCIONES AUTORIZADAS -

IGUAL BASE PARA IETU 600,000

PARA QUITAR EL EFECTO SE REPONE EL INVENTARIO2 0 0 8

ACTOS OBJETO PARA IETUINGRESO VENTA DE INVENTARIO 600,000

MENOS DEDUCIONES AUTORIZADAS 600,000 COMPRAS

IGUAL BASE PARA IETU -


• Si los Si los inventarios del inventarios del 2007 por $600,000 2007 por $600,000 se venden en el se venden en el 2008 se acumula el 2008 se acumula el ingresoingreso

• Para IETU no Para IETU no tiene tiene costo, a costo, a menos que menos que se se repongareponga el el inventarioinventario

Ingresos y deducciones objeto Ingresos y deducciones objeto de IETUde IETU

2 0 0 8ACTOS OBJETO PARA IETUOTROS INGRESOS VENTA DE ACTIVO 200,000

MENOS DEDUCIONES AUTORIZADAS -

IGUAL BASE PARA IETU 200,000

PARA QUITAR EL EFECTO SE REINVIERTE EN ACTIVOS FIJOS NUEVOS

2 0 0 8ACTOS OBJETO PARA IETUOTROS INGRESOS VENTA DE ACTIVO 200,000

MENOS DEDUCIONES AUTORIZADAS 200,000 ADQUISICIONES DE ACTIVO FIJO

IGUAL BASE PARA IETU -


• Si los Activos Si los Activos Fijos al Fijos al 31 de 31 de Diciembre del Diciembre del 2007 por $200,000 2007 por $200,000 se venden en el se venden en el 2008 se acumula el 2008 se acumula el ingresoingreso

• Para IETU no Para IETU no tiene tiene costo, a costo, a menos que menos que sese reinviertareinvierta en en activos fijos nuevosactivos fijos nuevos

Ingresos y Deducciones para IETUIngresos y Deducciones para IETU

2008 2009IETU IETU

FLUJO FLUJOINGRESOS ACUMULABLES

VENTAS (INVENTARIO)OTROS INGRESOS (ACTIVO FIJO) 200,000

200,000 - DEDUCCIONES AUTORIZADAS

COMPRAS EJERCICIO 2009 - ADQUSICION DE ACTIVO FIJO - 168,000

- 168,000 UTILIDAD FISCAL PARA IETU 200,000 168,000 TASA 16% 16.50%IETU A CARGO 32,000 CREDITO FISCAL POR EXCESO DE DEDUCCIONES 27,720

4,280

Si los inventarios y Activos fijos se venden se acumulan y el costo fiscal es cero y si se reinvierte en el ejercicio siguiente se genera un crédito fiscal por exceso de deducciones, que se aplica en el 2010.

Este material contiene comentarios de carácter general sobre la aplicación de las normas fiscales, sin que en ningún momento, deba considerarse como asesoría profesional sobre el caso concreto. Por tal motivo, no se recomienda tomar medidas basadas en dicha información sin que exista la debida asesoría profesional previa. Asimismo, aunque procuramos brindarle información veraz y oportuna, no garantizamos que la contenida en este documento sea vigente y correcta al momento en que se reciba o consulte, o que continuará siendo válida en el futuro; por lo que el Despacho Aguirre Villalobos & ASC.: no se responsabiliza de eventuales errores o inexactitudes que este documento pudiera contener.

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