COSTOS Y PRESUPUESTOS

NDICE GENERAL

1. JUSTIFICACIN2. OBJETIVO CENTRAL3. OBJETIVOS ESPECFICOS4. PLAN TEMTICO

JUSTIFICACIN DEL ANLISIS PRESUPUESTALII.LA CONTABILIDAD GERENCIAL Y LOS PRESUPUESTOSIII.LA CONTABILIDAD EN LA EMPRESAConcepto de contabilidad gerencialObjetivos de la contabilidad gerencialCampo de accin de la contabilidad gerencial1. Contabilidad privada2. Contabilidad oficialIV.LA CONTABILIDAD DE COSTOSPrincipales objetivos de la contabilidad de costosEmpresas industriales y comerciales - diferencias contablesDiferencias en los estados financierosCostos y gastosV.ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCINMateriales directosMano de obra directaCostos indirectos de fabricacinEstado de costos de productos vendidosVI.SISTEMAS DE COSTOSSistema de costos por rdenes de produccinSistema de costos por procesosVII.BASES DE COSTOSBase HistricaBase predeterminadaVIII.PRESUPUESTO DE COSTOS GENERALESComportamiento de los costos generalesIX.COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES (ABC.)Objetivos del mtodo de costeo ABC.FundamentosFuncionamiento del sistemaConsideraciones sobre los costos ABC.

X.PRESUPUESTOSLa planeacin estratgica y la presupuestacin Objetivos del presupuestoRequisitos del presupuestoClasificacin de los presupuestos1. Flexibilidad2. Dimensin de tiempo 3. Campo de aplicabilidad4. Sector en que se utilicen5. CubrimientoXI.ETAPAS DE UN PROCESO PRESUPUESTARIO1.Previsin 2.Formulacin3.ControlPresupuesto de ventasPrograma de ventasPresupuesto de produccinPolticas sobre inventariosEl Presupuesto de Produccin como herramienta XII.LEVANTAMIENTO DE INFORMACIN PARA CONFIGURACIN DE ESTNDARESFase 1-presupuesto de produccinFase 2-presupuesto de materialesFase 3-presupuesto de mano de obra - tiempo mquinaFase 4-presupuesto de carga fabril

Aplicaciones prcticas ejercicios y casos

GESTIN DE COSTOS Y PRESUPUESTAL

1.JUSTIFICACIN

El costeo y la presupuestacin de las operaciones empresariales constituyen la expresin cuantitativa y monetaria de los planes, al actuar sobre aspectos como los pronsticos de ventas, el establecimiento de los precios, la programacin de la produccin y la planeacin del abastecimiento. En este sentido los costos y los presupuestos son fundamentales para el proceso del planeamiento y control financiero, para el arbitrio de los fondos demandados por la operacin y la expansin empresarial y para garantizar la adecuada distribucin de los recursos.

2.OBJETIVO CENTRAL

Proporcionar los fundamentos tericos y prcticos exigidos para costear la operacin empresarial en sus diferentes frentes y para realizar los pronsticos financieros vinculados a las actividades comerciales, productivas y financieras, que sustentan la preparacin de los presupuestos maestro y de tesorera.

3.OBJETIVOS ESPECFICOS

1. Implementar sistemas de costos y presupuestos que soporten efectivamente la toma de decisiones y la adopcin de polticas empresariales en aspectos relacionados con la inversin, el financiamiento y la generacin de ingresos.

2. Estructurar modelos matemticos, financieros y econmicos que integren y vinculen los conceptos de ingreso, produccin, soporte administrativo y comercial, inventarios, costos financieros e impuestos.

3. Interpretar y aplicar los conceptos matemticos y financieros en los que se apoya la formulacin, preparacin, ejecucin y control de los presupuestos, incluyendo la aplicacin de mtodos estadsticos para el anlisis de datos y la proyeccin de resultados.

4. Dominar el concepto de costos basados en actividades ABC-, desarrollar modelos de aplicacin prctica y resolver problemas usuales en el uso de esta metodologa.

5. Conceptualizar y emplear el sistema de costos ABC en la optimizacin de procesos operativos, de gestin y de apoyo.

6. Desarrollar los aspectos conceptuales del sistema de gestin AMB, aplicando el esquema de informacin de costos ABC y apoyndose en la determinacin y evaluacin de indicadores de gestin.

7. Conocer, analizar y aplicar los conceptos bsicos relacionados con la clasificacin y asignacin de costos y analizar los principales efectos sobre los estados financieros.

8. Conocer las etapas del proceso presupuestal e identificar la relacin entre la estructura de costos, los presupuestos y el plan de rendimientos econmicos en las diferentes dimensiones de programacin empresarial.

9. Dominar las tcnicas, conceptos y mtodos requeridos para proyectar la situacin financiera de la entidad, de manera que apoye efectivamente la toma de decisiones en el plano tctico corto plazo- y estratgico -largo plazo-.

10. Conocer las tcnicas y modelos para efectuar proyecciones a precios corrientes, expresin en moneda extranjera y valoracin del impacto por diferencia en cambios para determinar el nivel de riesgos y los grados de exposicin derivados de la realizacin de operaciones bajo condiciones de inflacin y devaluacin.

11. Utilizar las proyecciones para valorar la conveniencia y racionalidad de planes de negocio y analizar las expectativas reales de resultados bajo diferentes escenarios econmicos.

12. Identificar las diferencias existentes entre los modelos tradicionales de costeo y los modelos contemporneos basados en el anlisis de las actividades y de los procesos empresariales.

13. Conocer los elementos esenciales que conforman el Presupuesto General de la Nacin, establecer relaciones bsicas con fuentes de ingreso y efectuar anlisis sobre su estructura.

14. Interpretar los principales factores constitutivos de la Ley General de Presupuesto, evaluar la naturaleza de los rubros ms importantes y formarse un concepto sobre la situacin fiscal del pas.

4.PLAN TEMTICO

Costos empresariales: Visin e importancia

Costos empresariales: Objetivos, sistemas y clasificacin

Presupuestos: Objetivos, clasificacin y etapas

Presupuesto de gastos operacionales

Planeacin del marketing y presupuestos comerciales: fijacin de precios, ventas, promocin, publicidad, distribucin y ventas.

Planificacin de la produccin y programacin de inventarios

Presupuestos de mano de obra, consumo de materiales, compras y gastos indirectos

Presupuesto financiero y maestro

Presupuesto de efectivo.

I.JUSTIFICACIN DEL ANLISIS PRESUPUESTAL

Una de las funciones bsicas de la gerencia financiera es la de consolidar la informacin suministrada por las reas funcionales de la organizacin, como compras, produccin, mercadeo y gestin humana, por cuanto las metas y el tamao calculado de operaciones en cada una de estas reas representan los soportes para cuantificar los costos y gastos correspondientes a la nmina, las adquisiciones, la promocin, la distribucin y la produccin.

Por ello es de vital importancia el establecimiento de un adecuado sistema de costos para las empresas que presten servicios o elaboren productos de cualquier naturaleza. Estos sistemas constituyen la base para obtener informacin confiable sobre los costos por producto o servicio y por ende, para fijar los precios.

El costeo es el punto de partida de la preparacin de presupuestos. Con base en esta informacin y la obtenida en forma especfica de algunos rubros del balance como inventarios, cartera y proveedores es posible realizar proyecciones sobre la situacin financiera de la entidad (Preparacin de estados financieros proyectados) y la preparacin de pronsticos de flujos de fondos, instrumentos muy importantes para la evaluacin de la gestin empresarial por parte de la gerencia financiera.

La planificacin y control total de utilidades, denominado tambin presupuestacin gerencial o presupuestacin total, se define ampliamente como un enfoque sistemtico y formalizado para lograr las responsabilidades de la administracin de planificacin, coordinacin y control.

Especficamente comprende el desarrollo y aplicacin de:

1. Los objetivos generales y a largo plazo para la empresa,2. La especificacin de las metas de la empresa3. Un plan de utilidades a largo plazo desarrollado en trminos generales,4. Un plan de utilidades a corto plazo detallado por responsabilidades correspondientes (divisiones, productos, proyectos)5. Un sistema de informes peridicos de resultados detallados por responsabilidades asignadas.6. Procedimientos de seguimiento.

En el concepto de presupuestacin estn implcitos el realismo, la flexibilidad y la atencin continua de las funciones administrativas de planificacin y control. Esta definicin reconoce a la administracin como el factor crtico de xito a largo plazo de la empresa.

Igualmente est implcito que un administrador competente puede planear, manipular y controlar en gran parte las variables pertinentes que dominan la existencia de la empresa. En numerosas entidades la presupuestacin total se ha identificado como un estilo de administrar.

Este enfoque est centrado en un concepto racional y sistemtico que tiene su gnesis en la administracin por objetivos y en la flexibilidad realista de la ejecucin del proceso administrativo.

Bajo la filosofa de la presupuestacin total se ponen en prctica aspectos fundamentales de la administracin cientfica como la administracin por objetivos, la comunicacin eficaz, la administracin participativa, el control dinmico, la retroalimentacin continua y la contabilidad gerencial. La presupuestacin total tiene como su principal orientacin la movilizacin eficiente de la entidad hacia el cumplimiento de sus objetivos y metas.

La presupuestacin no debe considerarse como una tcnica separada, por el contrario, supone la integracin de numerosos enfoques y tcnicas tales como pronstico de ventas, sistemas de cuotas de venta, presupuestacin de capital, anlisis de flujo de caja, anlisis de costo - volumen - utilidad, costos estndar, planeacin estratgica, planeacin de produccin, control de inventarios, planificacin del talento humano y control de costos.

II.LA CONTABILIDAD Y LOS PRESUPUESTOS

La planificacin y control de utilidades, soportada en la presupuestacin adecuada y oportuna de cada uno de sus elementos, tiene una estrecha relacin con la contabilidad de la empresa, sin embargo no puede calificarse como una tcnica contable, por el contrario, se define como un sistema administrativo.

La planificacin y control de utilidades tiene relacin con la contabilidad en los aspectos siguientes:

a. La contabilidad proporciona entradas de datos histricos (generalmente cuantitativos) que son particularmente apropiados para propsitos analticos en el desarrollo de planes empresariales.b. El componente financiero de un plan de utilidades est generalmente estructurado en un formato contable.c. Los datos reales utilizados en la medicin de resultados son proporcionados en gran parte por el sistema contable. Un programa de planificacin y control de utilidades puede ser desarrollado y adaptado a cualquier sistema contable en particular.

III.LA CONTABILIDAD EN LA EMPRESA

La contabilidad surge como una respuesta a la necesidad de llevar un control financiero de la empresa, pues proporciona suficiente material informativo sobre su evolucin econmica y financiera, lo que permite tomar decisiones que contribuyen a una administracin ptima de la entidad.

El Estado ejerce un control sobre las empresas a travs de la contabilidad, por ello exige llevar libros, registros y soportes de contabilidad.

Nuestro Cdigo del Comercio establece en el Art. 19, numeral 3o. que: Es obligacin de todo comerciante llevar contabilidad de sus negocios conforme a las prescripciones legales. En el Art. 69 se establece que: Todo comerciante conformar su contabilidad, libros, registros contables, inventarios y estados financieros en general, a las disposiciones del cdigo y dems normas sobre la materia.

Concepto de contabilidad

Contabilidad es la ciencia que ensea a recopilar, clasificar y registrar de una forma sistemtica y estructural, las operaciones mercantiles realizadas por una empresa, con el fin de producir informes que, analizados e interpretados, permitan planear, controlar y tomar decisiones sobre la actividad de la empresa.

Objetivos de la contabilidad

1. Obtener en cualquier momento una informacin ordenada y sistemtica sobre el desarrollo econmico y financiero de la empresa.

2. Establecer en trminos monetarios, la cuanta de los derechos y obligaciones y del patrimonio que posee la empresa.

3. Llevar un control de todos los ingresos y egresos.

4. Facilitar la planeacin, por cuanto no solamente debe informar sobre los hechos econmicos realizados sino tener connotacin de prediccin.

5. Determinar los resultados econmicos de la actividad realizada por la empresa.

6. Servir de fuente fidedigna de informacin ante terceros: Proveedores, entidades financieras, clientes, accionistas y el Estado.

Campo de accin de la contabilidad

El campo de accin de la contabilidad es muy amplio, todas las actividades econmicas realizadas a cualquier nivel requieren la aplicacin de sus fundamentos y principios. La contabilidad, de acuerdo con el tipo de entidad en la que se aplique se clasifica as:

1. Contabilidad privada

Se lleva en empresas cuyos propietarios son personas particulares, de acuerdo con la actividad especfica de la empresa la contabilidad se subdivide en:

a) Contabilidad de costos: Registra todas las operaciones econmicas que conducen a determinar el costo de los productos elaborados o servicios prestados por una empresa.

Bajo una visin amplia la contabilidad de costos tiene aplicacin en todo tipo de empresas, tanto pblicas como privadas, por cuanto resulta determinante establecer el costo de cada producto o servicio para orientar sus recursos y enfocar su gestin.

b) Contabilidad comercial: Registra y controla las actividades vinculadas con la compraventa de mercancas.

c) Contabilidad de servicios: Registra las actividades econmicas desarrolladas por las empresas dedicadas a la prestacin de servicios (educacin, turismo, salud).

d) Contabilidad bancaria: Se aplica en las entidades financieras, registra las operaciones de crdito (activas) y de captacin de recursos (pasivas) de estas instituciones.

2. Contabilidad oficial

Proporciona los mecanismos para registrar la actividad econmica de las entidades estatales.

IV.LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Contabilidad de costos en el sentido ms general es cualquier procedimiento contable diseado para calcular lo que cuesta hacer algo.

Las entidades financieras emplean un tipo de contabilidad de costos para determinar lo que cuesta procesar un cheque, una consignacin o un crdito. Las entidades prestadoras de servicios de salud emplean un tipo de contabilidad de costos para determinar el costo por da de cada paciente, el costo de una intervencin quirrgica o el servicio de atencin mdica especializada. Las entidades educativas utilizan un tipo de contabilidad para determinar el costo de la educacin de un estudiante por un perodo determinado.

No obstante, el campo donde la contabilidad de costos se ha desarrollado ms ampliamente ha sido en la determinacin del costo de fabricacin de los productos de las empresas industriales. Por esta razn cuando se habla de contabilidad de costos sin especificar su tipo, se entiende que se trata de contabilidad de costos de manufactura.

La contabilidad de costos es una parte especializada de la contabilidad general de una empresa. El manejo de los costos de produccin o prestacin de servicios es lo suficientemente extenso como para justificar un subsistema de esta naturaleza. Tal divisin est encargada de todos los detalles referentes a la administracin de costos.

La contabilidad general cubre todas las transacciones financieras de la empresa con el propsito de preparar los estados financieros bsicos: Balance General, Estado de Resultados, Estado de Cambios en la Situacin financiera, Estado de Flujos de Efectivo y Estado de Cambios en el Patrimonio[footnoteRef:1]. [1: Art. 22, Decreto 2649/93. Principios o Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas en Colombia.]

Las cifras referentes al costo de los inventarios en el Balance General y al costo de los productos vendidos en el Estado de Resultados, se obtienen mediante la contabilidad de costos.

Principales objetivos de la contabilidad de costos

Una definicin ms formal de la contabilidad de costos indicar que es un subsistema especializado de la contabilidad general de una empresa con cuatro objetivos principales:

1. Determinar el costo de los inventarios de los productos fabricados, tanto a nivel unitario como a nivel global, con el propsito de presentar el Balance General.2. Determinar el costo de los productos vendidos o de los servicios prestados, con el fin de poder calcular la utilidad o prdida en el perodo respectivo y preparar el Estado de Resultados.3. Dotar a la gerencia de una herramienta til para la planeacin y el control sistemtico de los costos de produccin o prestacin de servicios.4. Servir de fuente de informacin de costos para estudios econmicos y decisiones especiales relacionados principalmente con inversiones de capital a largo plazo, como reposicin de maquinaria y equipo, expansin de planta, fabricacin de nuevos productos y fijacin de precios de venta, entre las consideraciones ms relevantes.

Empresas industriales, comerciales y de servicios - diferencias contables

Las empresas comerciales compran mercancas para venderlas a un precio superior, normalmente, sin efectuar una transformacin sustancial, Los productos que compran ya estn terminados y en igual forma los venden a los consumidores sin variaciones de fondo, a excepcin de modificaciones menores en los empaques o en la presentacin del producto.

Las empresas industriales transforman las materias primas en algo nuevo y distinto que constituye los productos terminados que posteriormente venden. Las empresas de servicios utilizan recursos tcnicos, financieros u operativos y orientan el talento humano en la satisfaccin de necesidades (servicios de salud, educacin, trasporte, comunicaciones, turismo, financieros, seguros, etc.)

Estos aspectos generan diferencias entre la contabilidad de las empresas comerciales, industriales y de servicios; razn por la que se requiere de sistemas de costos que permitan determinar el costo de los productos fabricados o de los servicios prestados.

Para las empresas comerciales, el costo de los inventarios y de la mercanca vendida est dado por los precios de compra y no precisan por lo tanto de un sistema de costos para determinar estas cifras.

En los dems aspectos, no hay diferencia en la contabilidad entre estos tipos de empresas: Todas tienen activos, pasivos y patrimonio, ventas, gastos de ventas y de administracin y los procedimientos contables aplicables para el registro y control de las operaciones relacionadas se fundamentan en los mismos principios y normas generales.

Diferencias en los estados financieros

En los estados financieros, las diferencias se reducen a las sintetizadas en el esquema que aparece ms adelante.

En cuanto al balance general, la nica diferencia consiste en que la empresa industrial muestra en la seccin de activos corrientes varias cuentas de inventario que no figuran en una empresa comercial o de servicios:

BALANCE GENERAL

Empresa comercial

Empresa Industrial

Activos corrientesActivos corrientes

Disponible600.000Disponible350.000

Cuentas por cobrar1.200.000Cuentas por cobrar1.650.000

Inventarios850.000Inventarios

Productos terminados340.000

Productos en proceso210.000

Materiales150.000

En el estado de resultados, ms que en la nomenclatura, la diferencia est en la cifra del costo de los productos vendidos que para la empresa comercial equivale al precio de compra de la mercanca, mientras que para la empresa industrial equivale al precio de compra de las materias primas ms los costos de transformacin de stas en producto terminado:

ESTADO DE RESULTADOS

Empresa comercial

Empresa Industrial[footnoteRef:2] [2: En las empresas de servicios se determina el costo de los servicios prestados en el perodo contable.]

Ventas 2.400.000Ventas2.800.000

Costo de mercancas vendidas1.600.000Costo de productos vendidos

Utilidad bruta800.000 Mano de obra directa850.000

Materiales directos550.000

Costos indirectos de fabricacin210.000

Utilidad bruta1.190.000

Costos y gastos

En una empresa industrial se identifican tres funciones bsicas: produccin, ventas y administracin. Para realizar cada una de estas funciones, la empresa debe efectuar desembolsos por concepto de salarios, arrendamientos, servicios pblicos y materiales, entre otros pagos. De acuerdo con la funcin a la que correspondan tales pagos se clasificarn como costos de produccin, gastos de ventas y gastos de administracin.

Los costos de produccin se transfieren (capitalizan) al inventario de productos fabricados, por tal razn el costo de los productos fabricados est dado por los costos de produccin que fue necesario asumir para su fabricacin. Por esta razn a los desembolsos relacionados con la produccin deben designarse como costos y no como gastos, por cuanto se incorporan en los bienes producidos y quedan capitalizados en los inventarios hasta que se vendan los productos.

Los gastos de administracin y ventas no se capitalizan, se trasladan en el perodo contable en el cual se incurre en ellos al estado de resultados.

V.ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIN

Los costos de produccin se dividen en tres grandes clases o categoras:

1. Materiales directos2. Mano de obra directa3. Costos Indirectos de Fabricacin[footnoteRef:3] [3: Tambin denominados Costos generales de fabricacin o Costos indirectos de produccin.]

Materiales directos

En la fabricacin de un producto se utilizan diversos materiales, algunos de estos materiales forman parte integral del producto, como sucede con las materias primas y otros materiales que integran fsicamente el producto. A este tipo de elementos se les denomina materiales directos y constituyen la primera categora del costo total del producto.

Otros materiales como lubricantes, piezas para el mantenimiento de plantas y equipos, elementos de aseo, etc., se clasifican como materiales indirectos y su costo se incluye bajo la tercera categora denominada costos indirectos de fabricacin

Mano de obra directa

Para realizar la transformacin de los materiales en productos terminados es necesario el trabajo humano por el cual la empresa paga una remuneracin. Los trabajadores de produccin son de diversas clases, algunos intervienen con su actividad directa en la fabricacin de los productos manualmente o accionando mquinas que transforman las materias primas en productos terminados.

La remuneracin de los trabajadores involucrados directamente en el proceso de produccin se registra en la segunda categora de los costos de produccin: Mano de obra directa.

Costos indirectos de fabricacin

Adems de los materiales directos y la mano de obra directa, debe incurrirse en otro tipo de costos como servicios pblicos (agua, energa elctrica, gas, comunicaciones), arrendamientos y seguros de plantas y equipos. Estos costos adicionados a los materiales indirectos y la mano de obra indirecta conforman la categora de los llamados Costos Indirectos de Fabricacin, que constituye el tercer elemento integral del costo total del producto terminado.

Estado de costos de productos vendidos

El estado de resultados de una empresa industrial se diferencia del de una empresa comercial por el rubro denominado Costo de Productos Fabricados y Vendidos tambin denominado Costo de Productos Vendidos.

Una de los objetivos bsicos de la contabilidad de costos es determinar este valor. Debido a que los conceptos que integran la cifra de costo de los productos vendidos son numerosos, se presentan generalmente por separado en el llamado Estado de Costos de Productos Vendidos:

INDUSTRIAS ELM S.A.

ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS VENDIDOS2001

Materiales directos860.000

Mano de obra directa760.000

Costos generales de fabricacin620.000

Costo de produccin2.240.000

(+) Inventario de productos en proceso inicial140.000

Costo de productos en proceso2.380.000

(-) Inventario de productos en proceso final480.000

Costo de productos terminados1.900.000

(+) Inventario de productos terminados inicial100.000

Costo de productos disponibles para la venta2.000.000

(-) Inventario de productos terminados final320.000

Costo de productos vendidos1.680.000

VI.SISTEMAS DE COSTOS

Para alcanzar los objetivos de la contabilidad de costos se deben seguir una serie de normas y procedimientos contables que se consolidan en los denominados sistemas de costos.

Bsicamente existen dos clases de sistemas de costos, caracterizados por la unidad de costeo - unidad para la cual se van a acumular los costos - y por la modalidad de produccin - produccin por lotes o produccin en serie -.

Sistema de costos por rdenes de produccin

En este sistema la unidad de costeo es generalmente un grupo o lote de productos iguales. La produccin de cada lote se emprende mediante una orden de produccin. Los costos se acumulan para cada orden de produccin por separado y la obtencin de los costos unitarios consiste en dividir los costos totales de cada orden por el nmero de unidades producidas.

En algunas industrias los costos se acumulan para cada producto en forma individual, pero el sistema conserva los mismos criterios, en estos casos la orden de produccin no cubre un lote de productos iguales, sino un solo producto, como ocurre en la construccin de barcos, mquinas y equipos especiales y automviles exclusivos.

El empleo de este sistema est condicionado por las caractersticas de la produccin. Es conveniente cuando los productos que se fabrican, para almacn o contra pedido, son identificables en todo momento como pertenecientes a una orden de produccin especfica. Las rdenes de produccin empiezan y terminan en cualquier fecha dentro del perodo contable y los equipos se utilizan indistintamente para la fabricacin de las diversas rdenes.

El factor que induce a que se trabaje por rdenes de produccin es el reducido volumen de artculos producidos, lo cual no justifica una produccin en serie, en donde los equipos se puedan destinar a cumplir tan solo una tarea especfica dentro de la cadena productiva.

Como ejemplos de este tipo de produccin se sealan las industrias de muebles, marroquinera, artculos para nios, imprentas e industria metalmecnica.

Sistema de costos por procesos

En este sistema la unidad de costeo es un proceso de produccin, los costos se acumulan para cada proceso durante un perodo determinado. El total de costos de cada proceso dividido por el total de unidades obtenidas en el perodo respectivo permite establecer el costo unitario de cada uno de los procesos.

El costo total unitario del producto terminado es la suma de los costos unitarios obtenidos en los procesos por donde haya pasado el artculo.

Este sistema es apto para la produccin en serie de unidades homogneas cuya fabricacin se cumple en etapas sucesivas - procesos - hasta su terminacin final.

Ejemplos de este tipo de produccin corresponden a la industria cervecera, fbricas de cigarrillos, industrias textiles y produccin de automviles.

VII.BASES DE COSTOS

Cada uno de los sistemas de costos puede funcionar con las siguientes bases de costos:

Base Histrica

Cuando el sistema de costos funciona con base en costos reales o histricos, es decir, costo de los que ya se tiene datos y cuya cuanta es conocida.

Base predeterminada

Cuando el sistema de costos funciona principalmente con base en costos que han sido calculados con anterioridad a la ocurrencia de los costos reales. Dentro de esta segunda base se destacan los denominados costos estndar.

VIII.PRESUPUESTO DE COSTOS GENERALES

Para aplicar la base predeterminada es necesario, entre otros factores, efectuar un presupuesto del total de costos generales para un perodo determinado. La preparacin de dicho presupuesto debe considerar los siguientes aspectos.

Comportamiento de los costos generales

Para la preparacin del presupuesto de costos generales es necesario realizar un anlisis del comportamiento de cada uno de dichos costos en relacin con las variaciones en el nivel de produccin. Debe evaluarse la tendencia de los costos ante cambios en el nivel de produccin, para identificar si permanecen estticos o varan.

En el primer caso se trata de costos fijos, en la segunda situacin, de costos variables.

Tomando como ejemplo el valor del arrendamiento de la planta, el costo anual est compuesto por las mensualidades que se pagan por este concepto de acuerdo con lo definido en un contrato; independiente de que la fbrica trabaje a plena capacidad o slo a un porcentaje de dicha capacidad, el costo es el mismo, se trata entonces de un costo fijo, por cuanto su valor no flucta cuando hay variaciones en el nivel de produccin de la empresa. Representacin grfica de un costo fijo:

El consumo de materiales directos es tpicamente un costo variable, por cuanto a mayor nivel de produccin habr una mayor utilizacin de estos elementos.

Representacin grfica de un costo variable:

Algunos costos no son perfectamente fijos ni perfectamente variables, sino de naturaleza mixta: una parte es fija y otra es variable; estos costos reciben el nombre de semifijos o semivariables.

La mano de obra indirecta suele ser un costo de esta naturaleza, si la produccin baja a cero, es factible que parte del costo an contine, como el que puede corresponder a mantenimiento general de la planta y vigilancia, por tanto a un nivel de produccin cero, hay un cierto costo fijo de mano de obra indirecta.

En la medida en que la fbrica empieza a producir, se requerirn ms trabajadores indirectos y por tal razn el costo de mano de obra indirecta se incrementa. No necesariamente variar directamente con la produccin.

El costo de mano de obra indirecta a 10.000 unidades de produccin, por ejemplo, puede ser el mismo que a cero unidades, pero puede variar a 20.000 unidades si se requiere un trabajador indirecto adicional, as que el valor vara en este punto, en esta forma continuar variando en otros puntos superiores de la escala de produccin.

Este tipo de costo mixto es de los llamados escalonados. Su representacin grfica sera:

Si la parte variable del costo mixto es proporcional al nivel de produccin y no procede por escalas como en el caso anterior, la representacin grfica sera:

Un tpico ejemplo de costo mixto con comportamiento creciente continuo sera el del arrendamiento de una mquina por la cual se paga una suma fija de $1.000.000 mensuales ms $1.000 por cada unidad producida.

En resumen, los costos generales de fabricacin se clasifican en cuanto a su comportamiento en relacin con las variaciones en el nivel de produccin en:

1. Costos fijos2. Costos variables3. Costos mixtos -llamados tambin semifijos o semivariables-

IX.COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES (ABC.)

La contabilidad analtica presenta serias dificultades para proporcionar informacin completa y fehaciente sobre el valor de los costos reales de los productos producidos y vendidos.

El problema se agrava cuando es necesario conocer los clientes o los canales de distribucin con lo que se obtienen utilidades o en los que se presentan prdidas. En estos casos la contabilidad no est organizada para dar una respuesta acertada que posibilite una actuacin oportuna y adecuada.

Hace algunos aos se ha venido desarrollando un novedoso mtodo de contabilidad de costos denominado Costos Basados en Actividades - ABC-, son pioneros en la investigacin e implementacin de este sistema los profesores Robert S. Kaplan y Robin Cooper de la Universidad de Harvard.

Objetivos del mtodo de costeo ABC

Este sistema de costos contribuye a obtener la excelencia empresarial mediante la consecucin de los siguientes objetivos:

La reduccin de los costos a partir de la eliminacin de las actividades que no aportan valor, es decir, las superfluas y las que se representan un autntico despilfarro.

Conseguir la calidad total, el CERO defectos, colocar los productos con el nivel de calidad que el mercado exige y por el que est dispuesto a pagar un determinado precio.

La optimizacin del factor tiempo, tanto en los procesos como en los sistemas de distribucin, comunicacin y diseo.

Disponer de una estrategia comercial basada, entre otros aspectos, en el conocimiento del costo completo de cada uno de los productos.

Fundamentos

Los costos ABC parten de la premisa de que los productos no consumen costos, sino actividades que posibilitan su diseo, fabricacin y distribucin. Estas actividades consumen recursos o factores productivos.

Los costos son la expresin econmica de los recursos consumidos por las actividades, por tanto no son los productos sino las actividades las que causan o generan los costos.

Para acometer una adecuada gestin de costos, debe actuarse directamente sobre tales actividades, ello hace posible el establecer una relacin de causa - efecto determinante y clara entre las actividades y los productos. As, a mayor consumo de actividades por parte de un producto, mayor ser la asignacin de costos. Esta afirmacin es vlida tambin en el sentido contrario, a menor consumo de actividades, menor costo.

Las investigaciones en este campo estn dirigidas no solamente a la correcta asignacin de los costos completos a los productos sino a validar el sistema como instrumento de gestin para lograr la mejora continuada en el desarrollo de las actividades.

Funcionamiento del sistema

La actividad inicial para la aplicacin del sistema consiste en identificar cada una de las actividades que tienen incidencia en los productos y que determinan su costo.

A una actividad se la puede definir como un conjunto de tareas que tienen como objetivo la aplicacin de un valor aadido a un producto o servicio, o bien permitir aadir este valor.

Deben poseer tres caractersticas:

Tener una finalidad o propsito.

Consumir unos factores o disponer de unos determinados medios.

Identificar una forma nica de relacionar los medios con la finalidad, es decir, los factores con la produccin.

Algunas actividades tpicas en una empresa industrial son:

Diseo o investigacin de un producto. Preparacin de pedidos de materias primas a proveedores. Recepcin de la mercanca. Control de la calidad de la mercanca. Planificacin y lanzamiento de la produccin. Cambios y ajustes de las mquinas. Actividades de produccin. Almacenamiento. Pedidos de los clientes. Publicidad Promociones de ventas. Envo de pedidos. Facturacin Cobro de cartera

Cada una de estas actividades supone la ejecucin de ciertas tareas que consumen los factores productivos. Por supuesto, dichas tareas son la causa esencial por la que una empresa incurre en costos.

El hecho de ejecutar una actividad y hacerla de una determinada manera es lo que realmente origina el consumo de los factores, por tal razn no deben gestionarse los costos sino las actividades que los generan.

A partir de la identificacin de las actividades se deben realizar las siguientes acciones:

Conocer los medios tcnicos y humanos con los que se desarrollan las tareas de cada una de las actividades.

Analizar y determinar el costo completo de cada actividad. Los costos deben ser asignados a una sola actividad.

Agrupar la totalidad de las actividades que permiten que un determinado producto est terminado y en condiciones de ser vendido.

Incorporar los costos que se consideran directamente atribuibles al producto.

Encontrar y definir unidades de medida fsica dominantes que sirven de base para evaluar los consumos y vincularlas a los costos de los productos que han recibido la citada actividad.

Estas medidas suelen denominarse conductores de costos (cost drivers), generadores o inductores de costos. Son factores que afectan a la eficiencia en la realizacin de una actividad.

Evaluar el consumo que hace el producto de las distintas actividades por medio de los cost drivers, de esta forma se obtiene su costo total.

Con el propsito de lograr la optimizacin de los costos debe realizarse una serie de operaciones, las ms significativas son las siguientes:

Clasificar las actividades en dos categoras: Las que agregan y las que no agregan valor para el cliente, con base en el criterio de que se genera valor agregado cuando el cliente est dispuesto a pagar por ello.

Determinar las actividades de carcter principal, es decir, aquellas sin las cuales el producto o servicio no podra realizarse, y las actividades de carcter secundario.

Analizar cada una de las actividades respecto a: nivel del servicio prestado, elementos inductores del costo de cada tarea, detalle del proceso para su optimizacin, el benchmarking o comparacin con los procesos empleados por otras empresas lderes y la observacin de las tendencias del mercado.

Esta ltima fase suele ser muy compleja, pero tambin la ms enriquecedora y rentable por cuanto posibilita la optimizacin de costos, la simplificacin de los procesos, la reduccin de tiempos y la obtencin de productos y servicios de calidad.

Consideraciones sobre los costos ABC

La gestin del costo basada en actividades no es un ejercicio de contabilidad. Es un sistema desarrollado para mantener informada a la direccin sobre los resultados econmicos de sus operaciones. Integra datos de muchos sistemas de informacin, tanto financieros como operativos.

La optimizacin de los costos no se logra simplemente con mejorar la calidad y en reducir los tiempos de procesos o esperas. Existen pruebas en las que se demuestra que unas mejoras espectaculares en estos campos no llevaron a mejoras en los resultados financieros. Se presentan numerosos factores que deben corregirse y controlarse para obtener mayor rentabilidad. Los modelos de ABC pueden ayudar a las empresas a vincular los programas de mejora de las operaciones con la rentabilidad.

A menudo se observan mejoras en calidad o en procesos que no aumentan los beneficios de la compaa. Un buen modelo de ABC puede detectar que resultados reales y tangibles se han conseguido gracias a dichas mejoras.

Los resultados financieros indican que las mejoras en la calidad, el tiempo de los procesos, la productividad o los nuevos productos solo benefician a la empresa cuando se traducen en mayores ventas, aumento de la cuota de mercado, reduccin de los gastos operativos o una mayor rotacin del activo.

En las empresas se presentan elevados costos de actividades que el ABC contribuye a identificar. Costos atribuibles al diseo, lanzamiento de productos, pedidos, compras, gestin de stocks, solucin de reclamaciones de clientes, etc. son un ejemplo claro de las actividades que deben evaluarse. Esta informacin debe estimular a los directivos a adoptar modelos tales como just in time, calidad total y programas de mejoras en los procesos que permitan minimizar tales costos.

El costeo mediante el mtodo ABC permite a la direccin establecer que reas requieren actuacin para mejorar, con la posibilidad de priorizar los mecanismos necesarios. En mltiples oportunidades, en un afn por actuar, la direccin ha centrado sus esfuerzos en actividades con escasa repercusin en la eficiencia general de la empresa.

Un buen modelo de ABC debe ser capaz de distinguir los proveedores de bajo precio y los proveedores de bajo costo; stos son los que interesan a la empresa. Existe una serie de costos ocultos provocados por las irregularidades de los proveedores de bajo precio.

La mayora de las empresas tienen clientes que no aportan rentabilidad. En algunos casos se identifican y se tienen motivos suficientes para mantenerlos, como perspectivas de incremento sustancial de actividades, proporcionan credibilidad e imagen a la empresa, ofrecen buena informacin del mercado y su evolucin, etc.

Infortunadamente, en la mayora de los casos, no se identifican estos clientes NO rentables y la empresa continua perdiendo dinero con ellos sin ningn tipo de compensacin. Se puede implementar un modelo de ABC que permita identificar este tipo de clientes y actuar para incrementar la rentabilidad.

X.PRESUPUESTOS

Se ha definido como presupuesto la presentacin formal de los planes y objetivos de la direccin, que cubre todas las fases de las operaciones en un periodo determinado. No existe herramienta administrativa que ofrezca tanta direccin operacional como un presupuesto bien estructurado y con sentido comn. ste permite la participacin de todas las integrantes de la organizacin y facilita el establecimiento de metas y de objetivos.

El presupuesto tambin proporciona criterios del rendimiento de la organizacin en el futuro, en tanto que el proceso presupuestal proporciona un mecanismo para asignar, en forma racional y econmica, mano de obra, instalaciones y dems recursos.

Los presupuestos ayudan a que cualquier organizacin identifique sus oportunidades, defina sus problemas y asigne sus recursos apropiadamente.

Tambin facilitan la toma de decisiones y la coordinacin de las actividades de los grupos que conforman la organizacin. Finalmente, proporcionan medidas objetivas de las metas de rendimiento de la empresa.

Los problemas econmico - financieros que afrontan las entidades, ocasionados por la escasez de recursos, implican la necesidad de utilizarlos en forma ptima, constituyndose el CONTROL PRESUPUESTAL en una herramienta bsica.

Se identifica el presupuesto, como un PLAN que incluye la estimacin, en forma sistemtica, de las condiciones de operacin y de los resultados a obtener por un organismo, en un perodo determinado.

Es evidente la ntima relacin entre la planeacin y el presupuesto y no es raro encontrar que se utilizan indistintamente trminos como presupuesto, plan anual o plan anual empresarial. El presupuesto es resultado de algn tipo de plan o est basado en l, sea ste explcito o se encuentre en la mente de los directivos. Casi ninguna empresa puede operar sin alguna forma de presupuesto.

La planeacin estratgica y la presupuestacin

Planeacin estratgica es la concepcin de un mtodo para realizar un conjunto de actividades con el fin de alcanzar una meta en el largo plazo.

Aplicada a la administracin de las empresas, la planeacin estratgica se caracteriza por los siguientes atributos:

Se dirige al cumplimiento de un conjunto especfico y definido de objetivos.

Examina formas optativas de realizar el trabajo y proporciona una estimacin de los recursos que se requieren.

Proporciona un patrn con el cual se puede medir lo que se ha realizado.

Los pronsticos a largo plazo y la planeacin estratgica no son sinnimos. Los pronsticos, ya sean a corto o a largo plazo, solo son un intento de predecir condiciones y sucesos futuros. Mediante la planeacin estratgica se concibe un conjunto de acciones y programas que deben emprenderse ahora (a lo sumo dentro de los prximos doce meses). El anlisis del medio ambiente y los pronsticos son elementos importantes para el proceso de planeacin.

Un buen plan implica acciones que son las respuestas a las oportunidades y a los riesgos que se han identificado como consecuencia del anlisis del medio ambiente y de los pronsticos.

Si el presupuesto no se prepara despus de llegar a un acuerdo sobre el plan estratgico pueden surgir los siguientes problemas:

Rehacer el presupuesto, en numerosas oportunidades en condiciones muy crticas de tiempo, con mucha presin y con una enorme prdida de esfuerzos.

Se establece un conjunto de metas y de medidas poco realistas para la empresa debido a que se carece del tiempo y de los recursos necesarios para elaborar un presupuesto detallado.

Los presupuestos son expresiones cuantitativas del plan anual de actividades. Al elaborar planes integrales, los presupuestos forman la base para medir el progreso y el desempeo durante el ao fiscal. Como puntos de referencia con los cuales se miden el progreso y la ejecucin de los planes, los presupuestos son el centro de la atencin del control financiero. Para poder ser eficaces, los presupuestos deben ser expresiones vlidas de planes y expectativas. Esta eficacia depende del desarrollo de planes operativos realistas y completos y de la cuantificacin de dichos planes.

La prevencin de comportamientos debe hacerse sobre bases estadsticas contables - aunque el presupuesto no se considere como una tcnica contable - y sobre la apreciacin de hechos y fenmenos aleatorios. Poder establecer y definir las posibilidades econmicas y financieras de la firma en un futuro es importante, puesto que de los resultados obtenidos se toman decisiones de gran impacto para la entidad.

La eficiencia de la actividad empresarial debe ser el resultado lgico de la planeacin equilibrada, controlada y coordinada de los diferentes factores que conforman la estructura de una empresa. Sin esa armona entre los planes de venta, de produccin y financieros, necesidades del mercado, capacidad productiva y capital invertido, la obtencin razonable del rendimiento esperado sera prcticamente imposible.

La planeacin empresarial puede resumirse en:

I. Aspectos Generales.

1. Objetivos generales de la empresa tanto a corto como a largo plazo - plan tctico y plan estratgico -.

2. Objetivos y metas especficas de la empresa a corto plazo - plan tctico-

3. Estrategias que la empresa disea para lograr los objetivos.

4. Exposicin de las premisas de planificacin.

II. Plan de utilidades a largo plazo (estratgico), presentado en trminos generales

1.Proyeccin de ingresos / ao a largo plazo.

2.Previsin de ensanches o nuevas adquisiciones.

3.Recursos disponibles y posibles fuentes.

4.Necesidad de mano de obra y disponibilidades posibles.

III. Plan de utilidades a corto plazo (tctico).

1.Plan operativo

Estado de resultados proyectado; detallado por departamentos, por productos y perodos intermedios.Anexos complementarios del estado de resultados; plan de ventas, plan de produccin, presupuestos de gastos de distribucin, presupuestos de gastos administrativos y presupuesto de gastos financieros. 2. Costos estndar, tasas predeterminadas y mrgenes de tolerancia.

3. Anlisis de los resultados probables a travs de la relacin costos - volumen - utilidad..4. Diseo del sistema de informes por responsabilidades asignadas, para detectar variaciones, analizar causas y establecer correctivos.

Objetivos del presupuesto

1.PLANEACION: Se refiere al conjunto de actividades y la forma de desarrollarlas con el fin de lograr los objetivos previstos.

El presupuesto en s, es un plan que refleja, a travs de cifras, el resultado de las operaciones que se realizarn en un perodo futuro. La confiabilidad de los pronsticos, es decir, la efectividad del plan, depender de la informacin estadstica que se posea, de los mtodos de proyeccin aplicados, de las variables que se hayan tenido en cuenta, de las medidas econmicas previstas, de las estrategias o polticas de venta, movilidad de la empresa y de todos aquellos aspectos que afecten el plan.

2.COORDINACIN: La empresa es un sistema, todas sus dependencias deben integrarse entre s hacia un objetivo general. Los presupuestos evitan desequilibrios, por cuanto las actividades que un departamento desarrolle deben ser auxiliadas por otras reas, de manera que se cree una cadena de dependencias entre ellos.

3.DIRECCIN: Funcin ejecutiva de supervisin, de orden jerrquico. La eficiencia de la direccin depender de un buen presupuesto, por cuanto ser herramienta bsica para la toma de decisiones.

4.CONTROL: Determinacin y evaluacin de la relacin existente entre el plan y los resultados o comportamientos reales, con el fin de detectar las variaciones y tomar las medidas correctivas del caso.

Requisitos del presupuesto

El xito de un presupuesto no est medido por su nivel de cumplimiento, pues existen diversas limitantes que lo impiden, por ello se admite un margen de tolerancia por cada una de las actividades que se planean. Para que el presupuesto logre el porcentaje de eficiencia esperado, es necesario que se cumplan las siguientes condiciones:

Conocimiento de la empresa: con el fin de que se tengan en cuenta todas las variables internas y externas especficas que afectan el plan y adems establecer las bases de la planeacin; por ejemplo, alrededor de un plan efectivo de ventas, podra planearse la produccin y fijar polticas sobre niveles de inventarios.

Exposicin del plan o poltica: procedimientos o estrategias que aplicarn al desarrollo del presupuesto, mediante lo cual se asignarn responsabilidades con instrucciones y lmites de autoridad precisos.

Coordinacin para la ejecucin del plan. Debe existir un sistema de informes por departamentos de tal manera que el director de presupuestos pueda sincronizar las actividades a travs de un calendario de operaciones.

Fijacin del periodo presupuestal. Todo presupuesto general o sectorial debe ser limitado por el tiempo, a largo plazo (ms de un ao) y corto plazo (un ao), ste debe subdividirse en perodos intermedios de acuerdo con la estacionalidad o comportamiento de mercado.

Apoyo Directivo. El respaldo directivo consiste en el anlisis del presupuesto y en la asignacin de recursos necesarios para ejecutarlo, es entonces cuando un pronstico se convierte en PLAN, es decir, el presupuesto deja su carcter informativo y se convierte en un plan de accin operativo.

Clasificacin de los presupuestos

Los presupuestos se clasifican en varias categoras. El orden de prioridades que se les asigne depende de las necesidades del usuario:

1. Flexibilidad

Rgidos, estticos, fijos o asignados Flexibles o variables.

2. Dimensin de tiempo

A corto plazo A largo plazo.

3. Campo de aplicabilidad

De operacin o econmicos Financieros (tesorera y capital).

4. Sector en que se utilicen

Pblico Privado

5. Cubrimiento

Sectoriales Integrales

Rgidos, estticos, fijos o asignados

Por lo general se elaboran para un solo nivel de actividad. Una vez alcanzado, no se permiten ajustes originados por las variaciones que sucedan. De este modo se efecta un control anticipado, sin considerar el comportamiento econmico, cultural, poltico, demogrfico o jurdico. Esta forma de control anticipado dio origen al presupuesto que tradicionalmente utiliza el sector pblico.

Flexibles o variables

Los presupuestos flexibles o variables se elaboran para diferentes niveles de actividad y pueden adaptarse a las circunstancias que surjan en cualquier momento. Muestran los ingresos, costos y gastos ajustados al tamao de operaciones manufactureras o comerciales. Tienen amplia aplicacin en el campo de la presupuestacin de los costos, gastos indirectos de fabricacin administrativos y ventas.

A corto plazo

Los presupuestos a corto plazo se planifican para cumplir el ciclo de operaciones de un ao.

A largo plazo

En este campo se ubican los planes de desarrollo del Estado y de las grandes empresas. En el caso de los planes de gobierno el horizonte de planeamiento consulta el perodo presidencial establecido por normas constitucionales en cada pas. Los lineamientos generales de cada plan suelen sustentarse en consideraciones econmicas, como generacin de empleo, creacin de infraestructura, lucha contra la inflacin, difusin de los servicios de seguridad social, fomento de ahorro, fortalecimiento del mercado de capitales, capitalizacin del sistema financiero y la apertura a los mercados internacionales.

Las grandes empresas adoptan presupuestos de este tipo cuando emprenden proyectos de inversin en actualizacin tecnolgica, ampliacin de la capacidad instalada, integracin de intereses accionarios y expansin de los mercados. Tambin se recurre a estos planes cuando se planifican las actividades bajo la modalidad conocida como uno - cuatro, en la que se detalla con amplitud el primer ao y se presentan datos generales para los aos restantes.

Cumpliendo el primer ao ser necesario revisar el plan a largo plazo y con base en las experiencias, adicionar un nuevo ao a ese plan, formular planes detallados para el segundo ao y cuantificarlos por medio del presupuesto.

De operacin o econmicos

Incluyen la presupuestacin de todas las actividades para el perodo siguiente al cual se elabora y cuyo contenido a menudo se resume en un estado de resultados proyectado. Entre estos podran incluirse:

Ingresos Produccin. Compras. Uso de materiales. Mano de obra. Gastos operacionales

Financieros

Incluyen el clculo de partidas que inciden fundamentalmente en el balance. Conviene en este caso destacar el de caja o tesorera y el de capital, tambin conocido como de erogaciones capitalizables.

Presupuesto de tesorera

Se formula con las estimaciones de fondos disponibles en caja, bancos y valores de fcil realizacin. Tambin se denomina presupuesto de caja o de efectivo porque consolida las diversas transacciones relacionadas con la entrada de fondos monetarios - venta al contado, recuperacin de cartera, ingresos financieros, redencin de inversiones temporales o dividendos reconocidos por la intervencin del capital social de otras empresas -, o con la salida de fondos lquidos ocasionada por la cancelacin de deudas, amortizacin de crditos o proveedores o pago de nmina, impuestos o dividendos.

Se formula por perodos cortos: meses o trimestres. Mediante l se programan las necesidades de fondos lquidos de la empresa. Cuando las disponibilidades monetarias no cubran las exigencias de desembolsos previstos, la gerencia acudir a crditos. En caso contrario, debe evaluarse la destinacin externa de los recursos sobrantes.

Presupuesto de erogaciones capitalizables

Controla las diferentes inversiones en activos fijos. Contiene el importe de las inversiones de adquisicin de terrenos, construccin o ampliacin de edificios y compra de maquinaria y equipos.

Se utiliza para evaluar alternativas de inversin posibles y conocer el monto de los fondos requeridos y su disponibilidad en el tiempo. Terminadas las obras ser necesario comparar las estimaciones con sus valores reales. Las tendencias inflacionarias debern incorporarse en los pronsticos de este tipo de inversiones. Adems, se recomienda ser cuidadoso al estimar los costos, tener en cuenta que no es viable aplicar un ndice universal de incremento de precios a todo tipo de activos fijos y, por tanto, es necesario incorporar coeficientes de inflacin especficos atribuibles a la inversin de terrenos, construcciones y bienes tecnolgicos.

Presupuesto del sector pblico

Los presupuestos del sector pblico cuantifican los recursos que requiere la operacin normal, la inversin y el servicio de la deuda pblica de los organismos y las entidades oficiales. Al efectuar los estimativos presupuestales se complementan variables como la remuneracin de los funcionarios que laboran en instituciones del gobierno, los gastos de funcionamiento de las entidades estatales, la inversin en proyectos de apoyo a la iniciativa privada (puentes, termoelctricas, sistema portuario, centros de acopio, vas de comunicacin, etc.), la realizacin de obras de inters social (centros de salud, escuelas) y la amortizacin de compromisos ante la banca internacional.

Presupuestos del sector privado

Los utilizan las empresas particulares como base de planificacin de las actividades empresariales.

XI.ETAPAS DE UN PROCESO PRESUPUESTARIO

1.Previsin

2.Formulacin

3.Control

1.PREVISION:

Consiste en situar la empresa en el futuro utilizando mtodos tcnicos comprobados y comprobables.

Tcnicas de previsin:

Tren o tendencia a largo plazo. Correlacin lineal, parablica, exponencial. Total mvil - tendencia a corto plazo o mtodo de suavizacin de curvas. Estudio de mercado. Cuestionarios.

Para efectos presupuestarios genera como resultado un programa. 2.FORMULACION:

Consiste en valorar el programa obtenido mediante la previsin para obtener el presupuesto.

PRESUPUESTO = PROGRAMA X VALOR UNITARIO

Presupuesto de Ventas = Programa de ventas x Precio de Venta Unitario (calculado).

Presupuesto de materiales =Programa de Consumo de Materia Prima x Precio Unitario

Presupuesto de compra de materia prima = Programa de compra de materia prima x Precio de compra unitario.

3.CONTROL

Consiste en comparar lo programado o presupuestado con lo realizado, con el fin de obtener diferencias o desviaciones para el anlisis correspondiente.

El control debe ser oportuno y objetivo.

Anlisis de las desviaciones

1.Las desviaciones pueden ser positivas o negativas, segn que lo realizado est por encima o por debajo de lo planteado.

1.FASE

Conceptoperodoplanrealvariacin

IngresosA5.0005.500500

B6.0005.000-1.000

2.FASE

Conceptoperodoplanrealvariacin

IngresosA1.0001.100100

B800750-50

Para una mejor comprensin, las desviaciones se deben traducir a trminos porcentuales:

%D= (R - P / P) X100

Conceptoperodoplanrealvariacin%D

IngresosA5.000.0005.500.000500.00010

B5.00010.0005.000100

Para agilizar el anlisis de las desviaciones se puede fijar mrgenes de tolerancia - denominados tambin de seguridad -, por tanto, las desviaciones que estn dentro de ese margen se consideran normales y solamente se analizarn las que estn fuera de l.

La amplitud del margen de tolerancia depende de la experiencia en asuntos presupuestarios de la empresa, de las personas involucradas en los procesos y del rea de la empresa a la cual se le est aplicando el control.

Causas de las desviaciones: Se pueden originar por fallas tcnicas tales como errores de clculo, no consideracin de algunas variables o fallas humanas.

Obtenidas las desviaciones y analizadas sus causas se deben aplicar los correctivos que sean del caso.

Presupuesto de ventas

Consiste en establecer las unidades a vender y sus importes correspondientes, para una vigencia determinada.

Precio de venta: El precio de venta es el valor que se fija al producto o servicio con el fin de recuperar los costos y gastos incurridos, dejando un margen de utilidad para la empresa.

P.V = C + G + U

Programa de ventas

Consiste en la planeacin de las unidades a vender para un perodo determinado por zonas, vendedores, regiones, productos, etc., mediante las tcnicas de previsin ya mencionadas.

I. TREN O TENDENCIA A LARGO PLAZO: Consiste en la proyeccin de un fenmeno en funcin del tiempo, considerando las siguientes limitaciones:

a. El pasado debe presentar un desarrollo ordenado, en caso contrario se depura la serie o se aplica otro mtodo.

a. Se presupone que el futuro conservar un comportamiento similar al pasado por cuanto las variables incidentes permanecen ms o menos constantes.

V(e) = Vo * (1+%)n

V(e) = Ventas programadas o calculadas.V(o) = Ventas del ao base (ltimo dato real de que se dispone)1 = constante% = Porcentaje de incremento promedio de acuerdo a la serie histrica de la empresa.n = Nmero de perodos para los cuales se est haciendo la proyeccin a partir del ao base.

II. MTODO DE CORRELACIN: Se aplica cuando se produce un cambio de una variable, medible matemticamente, ante una modificacin de otra variable.

La correlacin puede ser:

LINEAL: cuando a la nube de puntos se ajusta una lnea recta PARABLICA: si a la nube de puntos se ajusta una parbola. EXPONENCIAL: cuando la nube de puntos se ajusta a una curva exponencial (ecuacin de grado n). POLINMICA: cuando la nube de puntos se ajusta a una curva de grado n.

CORRELACION LINEAL: Es lineal cuando a la curva de puntos se ajusta una lnea recta, recibe el nombre de recta de regresin mnima cuadrtica.

Y=mx + by=Variable dependientex=Variable independientem=Coeficiente de regresin o pendiente de la rectab=Coeficiente de posicin o distancia que hay entre el origen y el punto de corte de la recta con el eje (y).

Para la solucin de la ecuacin de la recta se utilizan las ecuaciones normales:

SUM Y = (n * m) + (b * SUM X)

SUM X * Y = (m * SUM X) +( b * SUM X2)

Los dems casos de correlacin se explican en el desarrollo del curso, mediante la aplicacin de la funcin fx de Excel y la utilizacin de la calculadora financiera.

III. MTODO DE LOS TOTALES MVILESDenominado tambin tendencia a corto plazo o mtodo de suavizacin de curvas.

El total mvil se define como el acumulado de ventas a un mes cualquiera del ltimo ao (ltimos 12 meses incluyendo el que se est calculando).

MTODOS DE CLCULO PARA EL PRECIO DE VENTAI. MARGEN SOBRE EL COSTO: Porcentaje que se aplica al costo total para obtener una determinada utilidad sobre ventas.

PV = C * (1 + % U)

Ingresos totales esperados por ventas = P(e) * Q(e)

C=Costo total, es decir la suma de costos ms gastos.1=Constante%U=Porcentaje de utilidad programado. Se define como la relacin que existe entre utilidad y el costo total.

%U = ( U / C) x 100

II. MTODO DE UTILIDAD SOBRE CAPITAL: coeficiente (%X) que se aplica al costo total para obtener una determinada rentabilidad sobre el capital total (KT) invertido. El resultado es un valor absoluto que corresponde a la utilidad (en una unidad monetaria especfica) necesaria para cumplir con la tasa de rentabilidad programada.

%X=KT/C x T%X=Coeficiente a aplicarKT=Capital total invertido que es igual a la suma del capital fijo + capital circulante.KT=KF + KCKF=Son las inmovilizaciones puestas al servicio de la empresa para el cumplimiento de su objetivo social. (Activos fijos)KC=Corresponde al capital necesario para la produccin y comercializacin de los productos. (Activos corrientes)C=Costo totalT=Tasa de rentabilidad programada; es la relacin que existe entre la utilidad y el KTT=U/KT x 100

Presupuesto de produccin

Representa el volumen de produccin planeado, considerando las polticas de la direccin sobre inventarios como base para planificar y preparar los presupuestos de los elementos del proceso de fabricacin: Presupuestos de Materiales, Mano de Obra Directa y Carga Fabril.

El presupuesto de produccin puede prepararse bajo dos expectativas en el horizonte de planeacin:

1.Largo plazo: (normalmente 5 aos)

Tiene como propsito proyectar necesidades de capacidad de la fbrica, estructuras de costos, necesidades de mano de obra y corriente de efectivo.

2.Corto plazo: (Anual)

Requiere un enfoque diferente por la necesidad de mayores detalles y precisin. Debe ser fraccionado por meses o trimestres y detallado por productos (unidades) en la medida ms completa posible.

ACCIONES NECESARIAS PARA DESARROLLAR UN PRESUPUESTO DE PRODUCCIN:

1. Determinar las necesidades totales de produccin por productos durante el perodo de presupuesto.2. Polticas de inventarios relativas a Productos Terminados y Productos en Proceso formuladas con alguna precisin.3. Polticas sobre la capacidad de la planta (lmites permisibles de las desviaciones).4. Suficiencia de instalaciones (expansin o contraccin de capacidad de planta).5. Disponibilidad de materia prima, componentes comprados y mano de obra.6. Determinacin del efecto de duracin del proceso de fabricacin.7. Determinacin de lotes o tandas econmicas.8. Determinacin de las fechas de produccin durante el ejercicio.

El enfoque a usar depende del tamao de la empresa y de las caractersticas de sus procesos de fabricacin.

Polticas sobre inventarios

1.Propsitos:

a. Planificar el nivel ptimo de inversin e inventarios.b. Mantener controlados los niveles establecidos. 2.Extremos:

a. Nivel excesivo: ms costos de operacin, riesgo e inversin insostenible.b. Nivel mnimo: imposibilidad para atender demanda en ventas y produccin.

3.Polticas:

1. Determinacin de estndares de inventario ( mximos, mnimos, rotaciones).2. Aplicacin de tcnicas que aseguren su concordancia con patrones de inventarios seleccionados.

4.Factores a considerar:

a. Cantidades necesarias para hacer frente a las exigencias.b. Carcter perecedero de los artculos.c. Duracin perodo de produccin.d. Instalaciones de almacenamiento.e. Suficiencia de capital para financiar el costo de produccin del inventario con alguna anticipacin a las ventas.f. Costo de mantener inventario.g. Proteccin contra escasez de materia prima.h. Proteccin contra escasez de mano de obra.i. Proteccin contra aumento de precios.j. Riesgos incluidos en los inventarios (baja de precios, obsolescencia de existencias, peligro de prdidas accidentales y falta de demanda).

Costo de mantener:

1. Existencias Regulares:

a) Riesgo obsolescencia.b) Tasa rendimiento sobre la inversin.c) Manipulacin y traspaso.d) Espacio para almacenamiento.e) Impuestos.f) Seguros.g) Costos administrativos. 2. Existencias insuficientes:

a) Descuentos por cantidad no aprovechados.b) Desorganizacin de la produccin con costos extraordinarios por aceleracin de la misma, tiempo extra, arreglos, contratacin, adiestramiento.c) Mrgenes de contribucin a las utilidades sobre ventas perdidas.d) Costos extraordinarios de las tandas de produccin antieconmicas.e) Prdida buena voluntad de los clientes.f) Costos extraordinarios de compras y transportes.g) Compras fortuitas no aprovechadas.

El Presupuesto de Produccin como herramienta

1.Planificacin: Cimiento para las dems actividades de la fbrica.

a) Necesidades de Materia Prima.b) Necesidades de Mano de Obra.c) Necesidades de Supervisin.d) Necesidades de Carga Fabril.e) Capacidad de la planta.

2. Coordinacin: a) Planes de Ventas.b) Polticas de Inventarios.c) Exigencias de produccin.d) Movimiento de efectivo.e) Financiacin.f) Investigacin y desarrollo de la produccin.

3.Control:

a) Produccin.b) Inventarios.c) Costo de Fabricacin.d) Personal de la Fbrica.

XII. LEVANTAMIENTO DE INFORMACIN PARA CONFIGURACIN DE ESTNDARES

Fase 1-presupuesto de produccin

Constituye la fase inicial en el proceso presupuestal; en esta etapa deber pronosticarse las cantidades de productos que cada unidad industrial considera que se va a fabricar en el perodo objeto del presupuesto. La determinacin de las cantidades estar soportada en los planes de produccin y en las necesidades estimadas de la demanda de productos a vender y en las cantidades finales de inventario que se desea tener en almacenamiento al terminar el perodo.

1.1. CLCULO

El clculo de las cantidades a fabricar de cada producto se puede efectuar mediante la siguiente frmula:

CP = CV + EFM - I I

CP=Cantidad a producirEFM=Existencia final mnima del inventario de productoCV=Cantidad a venderII=Inventario Inicial de producto terminado

Fase 2-presupuesto de materiales

En esta fase se debern determinar las cantidades y precios de materia prima directa que son necesarias para llevar a cabo el programa de produccin. Las cifras calculadas sern la base del programa de compra anual.

Los materiales y suministros indirectos no se identifican fcilmente con el producto terminado y por lo tanto, son considerados como costos indirectos de fabricacin.

En la configuracin del presupuesto de materiales debern considerarse tres factores fundamentales: Cantidad de material necesario; tiempo requerido para su adquisicin y costo.

2.1.CLCULO DEL ESTNDAR FSICO DE MATERIALES El clculo de las cantidades de materiales se efecta para cada producto partiendo de la determinacin de los estndares fsicos del material empleado en cada proceso productivo; en esta fase se debe establecer el lote estndar de unidades de cada producto que regularmente se est manipulando. Esta expresin de lote debe utilizarse al determinar las cantidades a producir en cada centro de costo, para lo cual deber identificarse plenamente cul es el producto final que se obtiene del proceso de fabricacin y cul es la cantidad de componentes de materia prima directa y de otros productos semielaborados que intervienen en la fabricacin del mismo.

Los consumos que deben asociarse a cada lote de producto terminado sern determinados mediante clculos matemticos, estadsticas de consumo, experiencia y/o frmulas previamente determinadas

En todos los casos los componentes del material en cantidades, debern eliminar factores extraordinarios de desperdicio o dao no recurrente al proceso productivo.

2.2.CLCULO DE LAS CANTIDADES TOTALES DE MATERIA PRIMA

Esta fase consiste fundamentalmente en efectuar la determinacin de materiales para cada centro de costos.

En esta etapa se calcular la cantidad total de material necesario en cada proceso para fabricar un artculo, de acuerdo con lo previsto en el presupuesto de produccin. Su objetivo ser el consolidar el consumo total anual de cada material.

2.3. CLCULO DEL VALOR ESTNDAR DE LOS MATERIALES

Esta fase est compuesta por dos etapas: La primera consiste en determinar la cantidad de material faltante para cubrir el programa de produccin, cantidad que se determina as: Consumo total anual ms existencia final mnima menos saldo inicial previsto; en la segunda etapa se determina el precio unitario de reposicin de cada elemento que tenga que adquirirse.

Los precios unitarios obtenidos en la segunda etapa son los precios unitarios promedio de reposicin del prximo perodo que se deben considerar como los costos estndar y se utilizarn para valorizar el estndar fsico de los diferentes materiales a utilizar en cada uno de los productos.

Fase 3-presupuesto de mano de obra - tiempo mquina

En esta etapa presupuestal se calculan las cantidades y precios de la mano de obra directa necesarias para cumplir con el programa de produccin; los costos de mano de obra pueden ser de dos categoras: directos o indirectos.

Los costos de mano de obra directa se vinculan directamente a los departamentos productivos u operaciones y de all a los productos; la mano de obra indirecta se tomar en la fase correspondiente al presupuesto de costos de fabricacin. El costo de la mano de obra directa incluye el valor de sueldos, horas extras, bonificaciones, primas, prestaciones legales y extralegales que se causen y los aportes patronales que originen los valores devengados por los trabajadores.

3.1.CLCULO DEL ESTNDAR FISICO DE MANO DE OBRA

Esta fase debe iniciarse con la determinacin de las cantidades de mano de obra requerida en cada centro de costo para la transformacin de cada producto. En esta instancia ser necesario correlacionar las cantidades de esfuerzo humano requeridas para transformar un lote de producto definido como base del estudio y deber ser el mismo que se utiliza para la determinacin del estndar de materiales. Debe asociarse a la fabricacin del producto el nmero total de horas mquina necesarias para la produccin del lote preestablecido, cuando las circunstancias lo ameriten.

El tiempo de proceso expresado bien sea en nmero de horas mano de obra directa o en nmero de horas mquina deber corresponder al tiempo normal que se utiliza, dejando por fuera del mismo, factores tales como paradas por mantenimiento, insuficiencia de energa, permisos al personal y otros eventos considerados como extraordinarios.

Las cantidades de tiempo a asociarse con cada lote de producto terminado en cada departamento productivo podr determinarse mediante clculos matemticos de estudio de tiempos y movimientos, estadsticas de tiempo y/o experiencia.

3.2 PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA; TIEMPO REQUERIDO

En esta fase es necesario presupuestar la cantidad de tiempo total que se requiere para cumplir el presupuesto de produccin establecido en la fase 1.

Para dar cumplimiento a esta etapa se debe calcular el tiempo requerido total productivo por centro de costo y as determinar las necesidades adicionales para poder cumplir con el programa de produccin. Se pretende conocer con cierta exactitud el tiempo productivo, el tiempo improductivo y las necesidades adicionales en trminos de horas.

3.3.CLCULO DEL VALOR DE MANO DE OBRA

En esta etapa deber calcularse el valor del costo del esfuerzo humano del personal que ha sido identificado como mano de obra directa y deber elaborarse por cada centro de costo productivo.

En cada centro de costos deber calcularse el costo de la tarifa / hora produccin. El clculo en mencin ser por lo tanto una combinacin de costos totales y de tiempos totales. La tarifa hora determinada por centro de costo, deber utilizarse para valorizar el nmero de horas de mano de obra directa para cada producto.

Fase 4-presupuesto de carga fabril

En esta fase se calculan los importes correspondientes al valor de la carga fabril necesaria para poder ejecutar el volumen de produccin previsto para cada centro de costo de conformidad con el presupuesto de produccin calculado segn la fase No 1.

En esta fase es indispensable efectuar una segregacin entre aquellos conceptos de costo de carcter variable y los de carcter fijo.

Mantener la pureza del costeo estndar exige, por lo tanto, que a cada Departamento o Seccin se le determinan en forma separada y por concepto de gastos variables propios y los costos fijos asignados que son controlados por el sistema presupuestal.

4.1.DISTRIBUCIN PRIMARIA DE COSTOS FIJOS

De acuerdo a lo expuesto anteriormente y para el desarrollo de este presupuesto el primer paso consistir en identificar los importes que se van a considerar fijos segn el siguiente criterio: Son fijos aquellos costos que permanecen constantes sin importar el volumen de produccin ejecutado.

Se deben establecer grupos de costos que permitan un adecuado anlisis, como los siguientes:

b) Los importes de costos de personal calculados para los centros de costos de servicios y los importes correspondientes al personal que no labora directamente en los centros de costos operativos.c) Los consumos de aquellos materiales que no intervienen directamente en produccin y que son utilizados en los centros de costos tanto productivos como de servicios y que se llevarn al respectivo centro de costo.d) Los importes correspondientes a los costos de servicios pblicos:

Deber estimarse cuanto ser el importe a pagar dentro del periodo. El valor determinado deber ser repartido a una base de centro de costo de acuerdo a un parmetro establecido con base en las tarifas bsicas.

e) Importes correspondientes a depreciacin de:

Edificios Muebles, enseres y equipos de oficinas Maquinaria y equipo de produccin. Vehculos y equipo de transporte Muebles, enseres y equipos de laboratorio. Equipos de cmputo y comunicaciones

Estos valores sern calculados de acuerdo al valor de los activos fijos instalados en cada centro de costo de conformidad con los porcentajes de depreciacin vigentes.

En el caso de la depreciacin de edificios, ste se calcular normalmente a la tarifa del 5% -en el caso de que se aplique el mtodo de depreciacin de lnea recta-, el valor as determinado se distribuir entre todos los centros de costo de acuerdo al rea ocupada, pero si es posible determinar el costo de construccin de cada centro de costos o rea esa sea la base de determinacin del importe asignado como depreciacin.

f) Los valores correspondientes a prima de seguros, se distribuirn as:

La prima de seguro colectivo se distribuir a cada centro de costo de acuerdo con los valores totales de la nmina causada para el periodo objeto del presupuesto.

Seguro contra incendio, robo y otros de acuerdo con los valores instalados o asignados a cada centro de costo.

Seguros de vehculos se prorratear de acuerdo con los vehculos asignados a cada centro de costo.

g) La provisin de inventarios se le asigna al centro de costo de servicios.

h) Los conceptos clasificados como otros costos Sern tambin considerados como fijos para los Centros donde se presenten.

4.2 DISTRIBUCIN PRIMARIA DE COSTOS VARIABLES.

4.2.1 Consumo de materiales indirectos.

Esta fase consiste en identificar plenamente aquellos costos cuyo comportamiento cambia en proporcin constante con los volmenes de produccin ejecutados. La tarea de reconocer cuales costos son de naturaleza variable no es un problema que conlleva muchas dificultades, la complejidad mayor estriba entonces en conocer cual es la proporcin de variabilidad frente a un volumen de produccin.

En esta instancia ser necesario implementar ciertos mtodos que, aunque no corresponda a una ortodoxia pura, viabilizan la solucin del problema de una manera prctica y permiten allegar cifras que tengan un carcter razonable. El primer paso que se debe dar entonces consistir en examinar en cada Centro de Costos qu materiales se utilizan.

Se pueden seleccionar dos alternativas para determinar parmetros de distribucin del consumo:

Primera: Obtener el concepto tcnico del responsable del Centro de Costos quien por conocimiento y experiencia puede suministrar informacin de qu cantidades se consumen y con qu frecuencia para un volumen de produccin ejecutado. En este caso se calcular la proporcin del consumo para el volumen de produccin a ejecutar en cada Centro de Costo.

Obteniendo el consumo total para el Centro de Costos este se multiplicar por los precios unitarios que se tengan en los registros del Krdex ms un porcentaje de incremento por inflacin o devaluacin dependiendo la procedencia del material.

Segunda: Efectuado el proceso preliminar de identificar y listar los consumos de cada Centro de Costo y de proceder a designar bajo qu cuenta se agrupan, ser necesario investigar en los registros contables la cantidad de consumo de materiales atribuibles a cada Centro de Costo; una vez determinados ser necesario correlacionarlos con los volmenes de produccin ejecutados en el Centro de Costos. Este ltimo dato deber ser suministrado por la Direccin de Produccin.

La correlacin de la cantidad de consumo frente al volumen de produccin dar el factor por unidad.

4.2.1 Gastos de energa y servicios pblicos

Para este rubro de gastos es necesario precisar que para alguno de los componentes de este grupo, la determinacin de los consumos es muy difcil de probar dado que normalmente no existen mtodos de control y registro de los cuales se pueda tomar informacin valedera, en estos casos se utilizarn criterios que tengan una buena dosis de razonabilidad.

Algunos mtodos de clculo utilizados consideran los siguientes criterios:

a. ENERGA ELCTRICA: Se puede calcular tomando el nmero de kilovatios instalados para los equipos que se logren ubicar en cada Centro de Costo, este consumo bien puede referirse al consumo de kilovatios / hora. Obteniendo el consumo de kilovatios / hora para cada Centro de Costos se debe multiplicar por el nmero de horas a trabajar dentro de cada perodo. El producto as obtenido ser el consumo total por cada Centro de Costo.

El consumo determinado se deber multiplicar por el precio proyectado por kilovatio que cobraran las empresas de energa; el valor total ser el costo de consumo de energa calculado para cada departamento. El consumo individual de cada Centro de Costo tambin se deber expresar porcentualmente frente al total de consumo general. Este ltimo dato deber emplearse en los costos histricos para repartir el valor de las cuentas de energa en aquellos casos que no se puede controlar adecuadamente el consumo por Centro de Costos.

b. GASES INDUSTRIALES Y COMBUSTIBLES: Para el consumo de estos elementos puede utilizarse cualquiera de las dos alternativas planteadas para la determinacin del consumo de materiales indirectos. Lo importante ser determinar cul es la ms prctica y viable. Al igual que en el caso anterior es importante expresar porcentualmente los consumos de un elemento cuando estos sean compartidos por varios Centros de Costos.

c. SERVICIOS DE AGUA Y ALCANTARILLADO: La distribucin de este servicio es bastante difcil ya que se deberan poseer contadores para poder cuantificar el consumo a una base de Centro de Costo. Para los efectos de este clculo ser imprescindible contar con las estimaciones efectuadas por ingeniera. Estos consumos tambin debern estar expresados en trminos porcentuales con base en los Centros de Costo; el objetivo perseguido ser el de repartir posteriormente las cuentas reales de cada perodo, siempre y cuando no se puedan efectuar controles por consumos reales.

4.4.DISTRIBUCION SECUNDARIA DE COSTOS Consiste en efectuar la distribucin de la carga fabril de los Centros de Costos de Servicios entre los Centros de Costos de produccin operativos.

Los importes a distribuir de los Centros de Costo de Servicios a los Operativos debern corresponder por separado tanto a los costos variables como a los costos fijos de acuerdo a las bases de distribucin fijadas para el tipo de costo.

La distribucin de cada Centro se efectuar de acuerdo con su participacin porcentual, debe tener una correlacin con el servicio que se pretende distribuir.

4.5.CLCULO DE LA TASA ESTNDAR DE CARGA FABRIL VARIABLE

Efectuada la distribucin secundaria de los costos variables y de los fijos se debe proceder a sumar la totalidad de los costos variables y de los costos fijos de cada Centro de Costos productivo. Posteriormente se deber tomar del presupuesto del tiempo requerido, el nmero total de horas mquina o de mano de obra calculado para cada Centro de Costo.

Los costos variables o los costos fijos divididos por el nmero total de horas mquina o de hora mano de obra, segn el caso, proporcionan las tasas de hora estndar de carga fabril para cada tipo de costo (variable y fijo).

Determinadas las tasas y como paso final se debe incluir la informacin correspondiente a carga fabril en los registros correspondientes, de acuerdo al nmero de horas mquina o de mano de obra determinadas en el Presupuesto de tiempo requerido en horas.

APLICACIONES PRCTICAS - EJERCICIOS Y CASOS

ESCENARIOS ECONMICOS

1. Desfavorable - Pesimista2. Neutro - Medio3. Favorable - Optimista

FACTORES GENERADORES DE FORTALEZAS O DEBILIDADES

1. Potencial de crecimiento2. Niveles de inversin3. Balance sectorial (situacin de sectores econmicos)4. Niveles de ahorro5. Inercia inflacionaria6. Necesidades de financiamiento7. Vulnerabilidad (Situacin econmica, poltica, social, comercio exterior)8. Situacin de las finanzas pblicas (nivel de gasto, dficit fiscal y de tesorera).

MOTORES DE CRECIMIENTO

1. Desarrollos en actividades empresariales2. Inversin en infraestructura3. Construccin4. Inversin industrial5. Generacin de empleo

TENDENCIAS

Demanda internaEstableAbundancia de divisasElevadaUtilizacin de capacidadEstablePresiones laboralesDbilesTendencia revaluacinFuertePresin inflacionariaBajaTasas intersEstable

Fuente: Banco de la Repblica y DNP.

LA EMPRESA

a. Aspectos legales

1. Caractersticas generales

Socios o accionistas, capital social, rganos sociales, R.L.

2. Clasificacin

2.1.Forma legal

2.1.1. De personasa. Colectivasb. Comandita simple

2.1.2. De capitala. Sociedades annimasb. Sociedades en comandita por acciones

2.1.3. Sociedades mixtasa. Sociedad limitada

2.1.4. Sociedades sin nimo de lucro

2.2. Tamao

2.2.1. Grandes2.2.2. Medianas2.2.3. Pequeas

2.3. Actividad CIIU

2.3.1. Agropecuarias2.3.2. Mineras2.3.3. Industriales2.3.4. Comerciales2.3.5. Servicios

2.4. Nmero de propietarios

2.4.1. Individuales2.4.2. Sociedades

2.5. Procedencia del capital

2.5.1. Privadas2.5.2. Pblicas2.5.3. De economa mixta

2.6. Nacionalidad

2.6.1. Nacionales2.6.2. Extranjeras

ADMINISTRACIN Y CONTROL EMPRESARIAL

FILOSOFA DEL PAPEL DE LA ADMINISTRACIN

1. Teora del mercado

a. Administracin a merced de las fuerzas prevalecientes (econmicas, sociales, polticas)b. Consecuencia: la administracin desempea papel de adivino - descifra el ambientec. Cuando descifra el ambiente se toman decisiones reactivas administrativasd. La capacidad administrativa (xito) depende de habilidad de descifrar el ambiente y reaccionar correctamente.e. Decisiones reactivas (ex-post) La administracin descifra eventos y luego reacciona ante ellos.

PAPEL PASIVO DE LA ADMINISTRACIN: En algunos casos las variables no controlables predominan, determinando el destino del ente econmico, especialmente en el corto plazo.

2. Teora de la planificacin y el control

a. El futuro del ente econmico puede ser manipulado, por lo tanto planificado y controlado.b. Buenos administradores pueden idear medios realistas para alcanzar objetivos.c. La administracin puede manipular variables controlables y planear para las no controlables.d. La calidad de las decisiones administrativas de planificacin determinan capacidad administrativa.e. Decisiones administrativas (ex-ante): La administracin anticipa eventos futuros y planifica con base en ellos.

PAPEL ADMINISTRATIVO: Condicionar el estado de la empresa hacia objetivos realistas hechos econmicos y contingencias probables, eventuales y remotas = Desarrollo de estrategias eficaces.

TEORA DEL PRECIO

Expresa la cantidad de recursos, bienes y servicios que deben entregarse para recibir otros. Expresan las preferencias individuales y de la sociedad. Los bienes son limitados y escasos.

Precios de mercado: Determinados por la oferta y la demanda. Precios controlados: Fijados por autoridades econmicas. Elementos de influyen en los precios de mercado:

a. Demandab. Ofertac. Relacin entre oferta y demandad. Elasticidad de oferta y demandae. Precios relativos

a. Demanda: Disposicin a pagar o ceder algo para conseguir bienes y servicios. Capacidad de pago: determinada por los ingresos de los agentes econmicos. La demanda disminuye cuando el precio aumenta. Ate un incremento de la capacidad de pago hay mayor consumo y diversificacin: Sustitucin. Sumatoria demanda = demanda del mercado.b. Oferta: Disposicin para ceder bienes y servicios a cambio de pago. Objetivos: Obtener mayor utilidad y menores costos. La cantidad ofrecida aumenta cuando el precio se incrementa. Sumatoria de la oferta individual = Oferta del mercado.c. Relacin oferta y demanda: desear y poder de D y O: resultado ACUERDO = Pr. del mercado / Pr. de equilibrio.d. Elasticidad. Productos indispensables: Oferta disminuye y la demanda se mantiene, productos escasos: demanda aumenta y la oferta se mantiene. La elasticidad mide magnitud y direccin de respuestas de D y O ante cambios en condiciones del mercado. (+Q/Q)/(+Pr/Pr) : Relacin inversa para bienes normales.Precios relativos. Comparacin entre el precio de un bien con el de otros bienes.

DIVISAS

Concepto: Cualquier moneda extranjera*

Ingresos

Exportacin de bienes y servicios Transferencias (intercambio - donaciones) Inversin extranjera Prstamos del resto del mundo

Egresos

Transferencias Reembolso de inversin extranjera Inversin del pas en el resto del mundo Pago deuda externa

Reservas internacionales: Divisas para atender compromisos con otras naciones.

BALANZA DE PAGOS

Cuenta corriente

a. Cuenta de bienes (Importacin y exportacin)b. Cuenta de serviciosc. Transferencias

Capital

a. Inversionesb. Prstamosc. Errores y omisiones

Saldo balanza de pagos

EFECTOS DE LA DEVALUACIN - ALTIBAJOS EN LA INDUSTRIA

El efecto en el corto plazo de la devaluacin sobre los diferentes sectores industriales depende de tres factores:

a. La proporcin de la produccin exportadab. El porcentaje de materias primas importadasc. La proporcin del mercado interno abastecido con importaciones competitivas.

Produccin e importaciones

Entre mayor sea la produccin destinada al extranjero, menor la importancia de las materias primas importadas; mientras ms alta sea la proporcin de importaciones competitivas, ms favorable ser la devaluacin.

Los beneficiados

De acuerdo con estos factores se ha calculado un ndice cualitativo del impacto de la devaluacin en la industria. Este indicador vara entre cero y cinco. Los sectores ms beneficiados tienen calificacin cinco mientras lo ms perjudicados obtienen cero. Entre los primeros se encuentran los textiles (compiten a brazo partido con las importaciones y exportan buena parte de su produccin).

Impacto negativo

En el otro extremo estn las imprentas y editoriales, que exportan relativamente poco, no se enfrenta