Costos y Presupuestos

Universidad José Carlos Mariátegui de Moquegua

CPC Iván Andrés Carbajal

Aparicio

COSTOS Y PRESUPUESTOS

Carrera Profesional de Ingeniería de SistemasEducación a Distancia

INTRODUCCION

El presente texto tiene dos partes, la primera relacionada con conceptos básicos de Costos, base fundamental para conocer nuestra realidad empresarial y de enmarcarnos en un ambiente de desarrollo del conocimiento empresarial. El presente texto motiva al alumno del programa de Ingeniería de Sistemas a conocer la estructura básica de los procesos de producción de manera que pueda conocer su estructura y de preparar su mecanización desde estructuras simples a complejas.

En la segunda parte se presenta el Presupuesto, instrumento de gestión fundamental para lograr plasmar el futuro de la empresa (a donde queremos llegar) y la forma de controlar la planeación empresarial.

INDICE

UNIDAD I

Lección Nº 01: Contabilidad de Costos y Contabilidad General 1Lección Nº 02: Origen, Evolución y Finalidades de la Contabilidad de Costos 3Lección Nº 03: Aplicación de la Contabilidad de Costos a los Diversos Campos de la

Actividad Industrial 5Lección Nº 04: Función de una Empresa Comercial y de una Empresa Industrial de

Transformación 7Lección Nº 05: Costos y sus Elementos 10Lección Nº 06: Los Elementos del Costo 11Lección Nº 07: Integración del Precio de Venta 12Lección Nº 08: Formula del Costo 13Lección Nº 09: Clasificación de los Costos en cuanto a su Grado de Variabilidad 14Lección Nº 10: Control Administrativo Concepto y Aplicación de los Materiales 15Lección Nº 11: Control Administrativo de la Mano de Obra 28Lección Nº 12: Control Administrativo de los Gastos de Fabricación 33Lección Nº 13: El Estado de Costo de Producción y Ventas 37Lección Nº 14: Sistemas de Costos 39Lección Nº 15: Sistema de Costos por Ordenes de Producción 42

UNIDAD II

Lección Nº 16: Los Costos Predeterminados : El Sistema de Costos Estándar 43Lección Nº 17: El Presupuesto 54Lección Nº 18: El Presupuesto de Ventas 63Lección Nº 19: El Punto de Equilibrio 83Lección Nº 20: Punto de Equilibrio para empresas que manejan artículos de diferente Contribución Marginal 89

Bibliografía 106

UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI

INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS

CONTABILIDAD DE COSTOS Y CONTABILIDAD GENERAL

1.1. LA CONTABILIDAD GENERAL

Mediante un conjunto sistemático de procedimientos, registros e informes estructurados sobre la base de la partida doble y otros principios, mantiene un detalle cronológico, sistemático y contable de todas las operaciones que afectan al patrimonio de una empresa y suministra a la administración, a los inversionistas, al estado, a las instituciones de crédito, acreedores y público en general, informes periódicos, correctos y oportunos sobre la esencia de estas operaciones y su repercusión en el patrimonio, de modo que la primera esté en condiciones de apreciar críticamente la forma en que se han desarrollado las actividades en el pasado y normar su criterio para planearlas, encausarlas y controlarlas más favorablemente en el futuro; y, los segundos obtengan una apreciación igualmente crítica sobre la posición financiera y la productividad de las operaciones de la empresa.

Prof. CPC Iván Carvajal Aparicio Pág. 1

LECCIÓN Nº 01


Cuando los registros e informes se establecen sobre bases analíticas, individualizando productos, grupos de productos, servicios o grupo de servicios, surge la contabilidad de costos como una rama de la contabilidad general.

La contabilidad de costos es una fase de la contabilidad general por medio de la cual se registran, resumen, analizan e interpretan los detalles de los costos de material, mano de obra y gastos directos o de fabricación para producir y vender un artículo. En la actualidad la contabilidad de costos se ha extendido no solamente al costo unitario de fabricación de un artículo sino también al costo unitario de vender un artículo o prestar un servicio, los establecimientos comerciales estudian los costos de distribución. Naturalmente que estos estudios incluyen solamente mano de obra y gastos indirectos. También los bancos han intentado calcular los costos de prestar sus servicios y muchos de ellos pueden decir con gran exactitud el costo de llevar ciertas cuentas.

Como las empresas o industrias manufactureras son las que han dado mayor importancia a la contabilidad de costos, nuestro curso se ocupará exclusivamente de los costos de fabricación.

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ORIGEN, EVOLUCIÓN Y FINALIDADES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

2.1. ORIGEN

Surgió en las organizaciones fabriles (fábricas).

Solución: Registros para acumular los costos:

1. Suministrar información periódica.2. Conocer los costos unitarios de los productos para

establecer políticas de precios remunerativas.

Fines:

1. El control (causas del por qué en un mes se gasta mas o menos cantidad).

2. Aparece la microeconomía: Planeación de las utilidades.3. Empleo de la Técnica Presupuestal.

Aunque la contabilidad de costos puede aplicarse a cualquier tipo de actividad económica surgió originalmente en las organizaciones fabriles.

Estas organizaciones tropezaban con problemas para formular sus estados financieros, pues tenían que practicar inventarios físicos generales de materia prima de productos en proceso y de productos terminados. Igualmente la valuación mediante las estimaciones de estos artículos para poder determinar el costo de lo vendido y los inventarios finales, cifras sin las cuales no ha sido posible la preparación de estados financieros.

Surgió así la necesidad de diseñar procedimientos y registros que pudieran acumular los costos para cada artículo elaborado a fin de utilizar estos costos en la valuación de los inventarios. También nació así el procedimiento de los inventarios permanentes o perpetuos, que es congénito a la técnica de contabilidad de costos.

En esta forma se configura el primer objetivo de la contabilidad de costos: Suministrar información periódica, oportuna y veraz.

Al conocer los costos unitarios de los productos, los directores de empresas podían analizar que productos daban utilidad y qué productos daban pérdida y en esta forma podían formular una política de precios remunerativa.

Los nuevos procedimientos de la contabilidad de costos permitían comparar la información analítica de un período a otro, surgiendo las preguntas: ¿Por qué en este mes se usó más combustible en el departamento “A” que el utilizado en el mes anterior? Al resolver estas


LECCIÓN Nº 02

Surge por problemas para formular:

- Inventarios Físicos- Valuación de Inventarios

- Materia Prima- Productos en Proceso- Productos Terminados


preguntas se inicia la fase del control como objetivo fundamental de la contabilidad de costos.

La investigación económica dedicada durante mucho tiempo al estudio de los fenómenos que afectaban la riqueza de los países se derivó hacia la empresa privada, surgiendo la microeconomía, ciencia de la empresa que mediante ciertos análisis económicos permitía a los Directores la elección de alternativas para obtener las máximas utilidades o las menores pérdidas. Surge así la planeación de las utilidades y permite a los administradores determinar el volumen óptimo de producción, la combinación más productiva de artículos para elaborar la sustitución del trabajo manual por el mecánico, la predeterminación de la magnitud de la planta. La conveniencia de producir o en su defecto adquirir ciertas partes que integran los productos elaborados, etc.

Finalmente la técnica presupuestal, que era privativa de la administración estatal, hoy día se aplica también a las empresas. Los presupuestos constituyen un cuerpo orgánico, planes y un instrumento posterior de control, porque permiten comparar las operaciones reales con planes de trabajo.

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APLICACIÓN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS A LOS DIVERSOS CAMPOS DE LA ACTIVIDAD INDUSTRIAL

“CLASIFICACION DE LAS INDUSTRIAS Y TIPOS DE COSTOS”CLASE DE INDUSTRIA ACTIVIDAD

ECONÓMICA GENERAL

ACTIVIDADESPECÍFICA

TIPÒ DE COSTO

UNIDAD DE COSTO

1) EXTRACTIVAS a) Re

cursos No Renovables.b) Recursos Renovables

Explotación directa de los Recursos Naturales

- Minería- Petróleo- Carreteras- Agricultura- Bosques- Ganadería- Pesca

Explotación

- Tonelada- Barril- Tonelada- Producto o Múltiplo - m3 de madera - Unidad de Ganado- Tonelada

2) TRANSFORMACION Mutación (cambio) de las características físicas o químicas de recursos naturales y de bienes para satisfacer las Nec. Humanas.

a) Compra de Mat. Primas.

b) Transformación en productos elaborados.

c) Distribución de los productos.

a) Costo de compra.

b) Costo de Producción.

c) Costo de Distribución.

- Artículo o múltiplo ciento, millar, etc.

3) COMERCIO Servicio intermediario en el tiempo y en el espacio.

Compra y venta de artículos elaborados.

-Compra.

-Producción.

Artículo o Múltiplo.

4) TRANSPORTE Servicio intermediario en el espacio

- Pasaje (Pasajero).

- Carga.

Costo de Operación.

- Pasajero Kilómetro.

- Tonelada Kilómetro.

5) OTROS SERVICIOS PUBLICOS

Servicio de atención a la comunidad.

- Energía eléctrica

- Teléfonos.

- Agua.

- Gas.

- Hospitales.

Costo de Operación

- Kilómetro Hora.

- Llamada.

- M3

- M3

- Paciente día

6) CREDITOS SEGUROS Y FIANZAS

- Servicio de crédito.

- Servicio de Seguros

- Servicio de Fianzas

- Operación Bancaria.

- Operación Seguros.

- Operación Fianzas.

Costo de Operación.

- Cta. Cte. De cheques.

- 1,000 %. De póliza de seguro.

- 1,000 % de póliza de fianza.

7) OTROS (HOTEL) Costo de Pasajero / día.


LECCIÓN Nº 03


operación

Los costos en sentido general son el conjunto de pagos por la elaboración de productos como la contabilidad de costos tiene grandes ventajas se aplica a cualquier actividad económica.

En el cuadro Nº 1; se clasifican y agrupan alguna de las principales actividades económicas y en el se proporciona una idea de la actividad general que desde el punto de vista general económica desarrolla c/u su actividad específica, la denominación especial que reciben los costos c/u y la unidad o unidades de productos o servicios en función de los cuales pueden determinarse, costos unitarios al incorporarse en ellos las técnicas peculiares de la contabilidad de costos en realidad los grupos 3 al 7 caen dentro de una clasificación mas general de las llamadas industrias de servicios.

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FUNCION DE UNA EMPRESA COMERCIAL Y DE UNA EMPRESA INDUSTRIAL DE TRANSFORMACIÓN

“COMPARACIÓN DE FUNCIONES ENTRE UNA EMP. COMERCIAL Y INDUSTRIAL”

CUADRO Nº 02

EMPRESA COMERCIAL Factura del Erogación de Gastos de gastos de Gastos

proveedor

compra

venta

administración Financieros

se Costo

almacena total

Función de compra Función de distribución

EMPRESA INDUSTRIAL O DE TRANSFORMACION

Factura del Erogación de Mano de Gastos Gastos de gastos de Gastos

Proveedor compra

obraindirectos

venta

administración Financieros

Almacén de Almacén de Costo

materia prima productos termin. total

Función de compra Funcion producción Funcion de distribución

En el cuadro Nº 2 puede apreciarse que la ent. Comp. tiene 2 funciones:

Función compra y función distribución origina erogaciones que van desde el costo de adquisición de la mercadería llega al almacén para su venta.

La función distribución abarca los gastos de venta y los gastos de administración y gastos de financiamiento.


LECCIÓN Nº 04


La empresa industrial de transformación introduce una función: la función de producción o fabricación, cuyos costos se conocen con el nombre de costos de producción formados por el corto de la materia prima sujeta a transformación y el trabajo para realizar la manufactura y un conjunto de erogaciones fábricas que intervienen en la transformación misma.La función de producción de una industria de transformación comienza con la compra de la materia prima cuyo costo se forma con el costo neto de facturación mas todos los gastos concernientes al traslado de estas materias primas desde los almacenes del proveedor hasta el almacén de la propia empresa la función concluye en el momento en que los materiales se encuentran en condiciones de utilizarse en la producción.

La segunda función es la función de producción que comprende el conjunto de erogaciones relacionadas con la custodia y conservación de los materiales en el almacén la transformación de estos productos elaborados mediante la incorporación del esfuerzo o mano, mecánico y derogaciones relacionadas con la planta fabril concluye en el instante en que los productos elaborados están listos para la venta.

La tercera función abarca la suma de elaboraciones referentes a la custodia y conservación de los productos terminados, su publicidad y proporción, los gastos del departamento Ventas y su personal el empaque, despacho y entrega de estos productos a los clientes, la administrador Gral., el financiamiento de las operaciones y la cobranza a los clientes. Este conjunto de actividades plenamente coincidentes con la fase final que desarrollan las empresas. Comerciales lo hemos agrupado bajo los rublos clásicos de gastos de venta, gastos administrativos y gastos financieros.

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CUESTIONARIO

1. ¿Cuáles son los objetivos de la contabilidad de Costos ?2. Explique brevemente, quienes son los usuarios de la

Información Financiera3. ¿Cuáles son las funciones de la Empresa

Industrial?4. Explique brevemente la clasificación de los costos

por el momento que se determinan.5. ¿Qué son los costos directos e indirectos?6. ¿Cuál es la diferencia o diferencias entre costos y

gastos?7. Defina que son los costos relevantes y no relevantes.8. ¿Qué son los costos fijos y variables?9. Defina conceptualmente que es la contabilidad de Costos10. Explique brevemente las funciones de una empresa de servicios.11. ¿Cuáles son las funciones del contador de costos en la actualidad?12. Muestre mediante un organigrama la ubicación del contador de Costos13. Enuncie la responsabilidad que tiene el contador de costos con relación a la integridad.14. ¿Qué son los estados financieros?15. Defina que es un sistema de cuentas y enuncie sus objetivos.16. Defina conceptualmente el ciclo de la contabilidad de costos.17. Defina y grafique las fases de los ciclos de contabilidad de costos.18. Explique las repercusiones de los ciclos de costos.19. ¿En qué consiste la información financiera para la planeación, control y toma de

decisiones?20. ¿Cuáles son las cuentas principales para control de los costos, en una industria que

utiliza centros de costos?



COSTOS Y SUS ELEMENTOS

PagoObligaciones contraídas Producción: Costos

Costos Depreciaciones. FunciónCosto Distribución:

AmortizacionesProvisionesAplicaciones

Diferencia Depende de la funciónDepende del tratamiento contable

Diferencia Final Los costos se aplican mediana y paulatinamente a los ingresosLos gastos se aplican inmediata e integramente a los ingresos

Los costos en sentido general son el conjunto de pagos obligaciones contenidas, depreciaciones, amortizaciones, provisiones y aplicaciones atribuibles a un periodo determinado relacionado con las funciones de producción, distribución, administración y financiamiento.

A los costos relacionados con la función de producción se les conoce con el nombre de costos de producción o costos propiamente dichos.

A los costos relacionados con la función distribución administración y financiamiento se les conoce con el nombre de costos de distribución o simplemente gastos.La diferencia fundamental entre costos y gastos radica en la función a que se refiere y en el tratamiento contable a que se le sujeta:

Los costos de producción se incorporan al valor de los artículos manufacturados en tanto que los costos de distribución se encargan directa y entre acta de resultados, naturalmente que los costos de producción también se cargan a resultados a medida que los productos se vienen afectándose la cuenta costo de venta.

En esta forma la diferencia final entre costos y gastos es sólo una cuestión tecnológica y de grado: los costos de producción se aplican a los ingresos mediata y paulatinamente en tanto que los costos de distribución se aplican a los ingresos inmediatos e integramente.

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LECCIÓN Nº 05

LECCIÓN Nº 06

LECCIÓN Nº 07


“LOS ELEMENTOS DEL COSTO”

a. Materiales Directos Se identifican con el producto, son materia Prima.

b. Mano de Obra Directa Se identifica con el trabajo humano que se identifica con el producto o con el DPTO.

c. Gastos indirectos o de No se identifican; pueden ser mano de obra indirecta; fabricación materiales indirectas o simplemente gastos indirectos.

Los elementos del costo de Producción o Fabricación son 3: Materiales Directos, Manos de obra directa y gastos indirectos de fabricación.

Los Materiales Directos Se refieren al costo de los materiales que pueden identificarse con el producto o en algunos casos con el departamento.Los materiales directos los denominaremos materias `rimas, etc. Los tablones de madera en la fabricación de escritorios.La Materia Prima se convierte en costo en el momento que sale del almacén hacia las fábricas para utilizarse en la producción.

La Mano de obra Directa se refiere al costo del trabajo humano que puede identificarse con el producto o en algunos casos con el Dpto. Por ejemplo: los salarios del obrero que fabrica los escritorios o el obrero que opera un telar en una fábrica de tejidos, etc.

Los Gastos Indirectos de Fabricación se componen de los costos que no pueden identificarse con el producto o con el Dpto.Pueden ser materiales indirectos, como el pegamento que se utiliza para la fabricación de los escritorios.Pueden ser mano de obra Indirecta como la remuneración que se paga al supervisor de la planta al mecánico que repara las maquinas, al almacenista de materiales primas, etc.Los otros gastos indirectos de Fabricación pueden ser alquileres, energía eléctrica, agua, calefacción, útiles de escritorio, teléfonos, mantenimientos y reparaciones, etc.La depreciación de activos fijos, las amortizaciones de cargos diferidos fabriles (gastos de instalación de la fábrica), las aplicaciones de gastos fabriles pagados por anticipo como consumo de útiles de escritorio dentro de la fábrica. 1. Las aplicaciones de pólizas de seguro, etc.


MateriaPrima

(+)

(+)

(+)

(+)

(+)

(+)

=

=

=

=


“INTEGRACIÓN DEL PRECIO DE VENTA”

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El cuadro número 3 nos muestra la forma debe

integrarse el P. V. de un artículo manufacturado

para que produzca utilidad.

La Materia Prima es el conjunto de BNS que se

transforma en el producto final.

La Mano de Obra es el factor humano que

interviene directamente en la producción.

Los Gastos de Fabricación son los gastos de tipo

general que al final se integrarán a un costo

mediante un prorrateo.

El Costo de Producción es el conjunto de gastos

realizados para obtener un producto.

Los Gastos de Administración, Ventas y

Financiamientos son los realizados

independientemente del proceso de producción.

El Costo Total es el conjunto de gastos

realizados para producir y vender.

La Utilidad es el importe que se estima debe

ganar a la empresa.

El Valor de Venta es el artículo antes de aplicarle

el impuesto a las ventas.

El Precio de Venta es el valor de venta mas el

impuesto a las ventas.

Gastos de Fabricación

Mano deObra

Directa

Utilidad

Gastos Admin.Gastos VentaGastos Finan.

Impuesto aLas Ventas

CostoPrimo

Costo deProducción

CostoTotal

Valor deVenta

Precio deVenta


FORMULA DEL COSTO

Ciertas fórmulas relacionadas con el estado de costos de producción y ventas son fundamentales para la contabilidad de costos. El uso de estas fórmulas es una referencia matemática más bien que contable.

A continuación representamos 4 fórmulas de la contabilidad de costos

1º Costo Primo 2º Costo de Conversión

3° COSTO DE LA PRODUCCION TERMINADA

Prim

1. Es la suma de la materia prima más la mano de obra directa.

2. Costo de conversión.- Es la suma de la mano de obra directa y de los gastos de fabricación, esto es el costo de convertir la materia prima en productos terminados.

3. Costo de los productos terminados.- Es la suma de la materia prima la mano de obra directa y los gastos de fabricación mas o menos el ajuste por la diferencia entre los inventarios inicial y final de productos en proceso. Se suma cuando el inventario final es menor, lo que quiere decir que parte de los productos de procesos que figuran en el inventario inicial se terminaron de procesar. Se resta cuando el inventario final es mayor lo que quiere decir que parte de los productos terminados no se vendieron.

4. El costo de los Productos Vendidos.- Es igual al costo de la producción terminada mas o menos el ajuste por la diferencia entre los inventarios inicial y final de productos terminados. Se suman cuando el inventario final es menor, lo que quiere decir que parte de los productos terminados que figuran en el inventario inicial se vendieron. Se resta cuando el inventario final es mayor lo que quiere decir que parte de los productos terminados no se vendieron.


Materia prima mas mano de obra directa475.00 + 330.00

Costo primo = 805.00

Mano de obra directa mas mano de fabricación330.00 + 245.00

Costo de inversión = 575.00

Materia mano de obra gastos de ajuste al Prima + directa + fabricación inventario de productos en proceso 475.00 + 330.00 + 245.00 + 100.00

Costo de la producción terminada = 1 150.00

LECCIÓN Nº 08

Costo deProducciónprocesado


“CLASIFICACION DE LOS COSTOS EN CUANTO A SU GRADO DE VARIABILIDAD”

Desde el punto de vista de variabilidad los costos se clasifican en 3 categorías:

a) COSTOS VARIABLES.- son aquellas cuya magnitud cambia en relación directa del volumen de las operaciones realizables, etc. La materia prima consumida, la mano de obra directa cuando se paga en función de la producción (DESTAJO), energía eléctrica, combustible, lubricantes, etc.Si un artículo “X” contiene dos kilos de materia prima como costo es de S/. 10 por kilo y se fabrican 1,000 artículos el costo de la materia Prima será de S/. 20,000; si se fabrican 2,000 artículos el costo será de S/. 40,000.

b) COSTOS FIJOS.- Son los que permanecen constantes en su magnitud independientemente de los cambios registrados en el volumen de operaciones realizadas por ejemplo las represiones de los activos fijos, el sueldo de los directores, la amortización de los carros diferidos fabriles, la aplicación de los gastos fabriles pagados por anticipado (seguros).

Artículos Producidos 1,000 2,000 5,000Sueldo director S/. 20,000.00 S/. 20,000.00 S/. 20,000.00

Costo por unidad en relación al sueldo directo.

20,000 = 20 1,000

20,000 = 102,000

20,000 = 45,000

Como puede observarse el sueldo del director es constante en cualquier volumen de producción pero el costo percibido resulta inversamente proporcional a los cambios habidos en el volumen.Esto quiere decir que aumentando la producción podemos dividir el costo unitario del producto lo que no sucede con los costos variables.

c) Costos semi variables.- Aquellos que permanecen constantes dentro de ciertos límites de modificación en el volumen de las operaciones cambiando básicamente cuando este rebasa aquellos límites, ejemplo los sueldos de los supervisores de la producción puede suceder que un inspector vea suficiente para revisar 4000 artículos pero si la producción aumenta se requerirá de un segundo inspector y así sucesivamente.

Artículos producidos 1000 2000 5000 500Sueldo inspector S/. 4000.00 S/. 4000.00 S/. 8000.00 S/. 4000.00

Costo Unidad en relación al sueldo del inspector

4000 = 41000

4000 = 22000

4000 = 1.65000

4000 = 85000

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LECCIÓN Nº 09


Obsérvese que cuando los artículos producidos están más cerca del límite el costo es menor.



“CONTROL ADMINISTRATIVO, CONCEPTO Y CLASIFICACION DE LOS MATERIALES”

- Materia prima - SuministrosMateriales Directos Materiales Indirectos

- Pistas acabadas - Repuestos

Los materiales son el conjunto de BNS adquiridos por la empresa para ser sometidos a un proceso de fabricación convirtiéndose en productos terminado.

A) MATERIALES DIRECTOS: Son los que entran en el producto manufacturado, por ejemplo la madera y los clavos utilizados en la fabricación de escritorios.

Cuando los materiales directos sufren cambios bastantes profundos en las operaciones de fabricación se denominan “Materias Primas” por ejemplo los troncos de árboles se convierten en el papel. La transformación del hierro en lingotes de piezas fundidas, que indica la transformación de un estado bruto o primitivo a un estado manufacturado es materia prima.

También son materiales directos las piezas acabadas que las empresas dedicadas a trabajos de montaje cobran para fabricar un artículo y la manufactura consiste en mantenerlo para formar un artículo terminado ejemplo, fabricación de automóviles.

Para la empresa que fabrica las piezas acabadas, estas son productos terminados y si se venden se convierten en costos de mercadería vendida. Pero si se utilizan para artículos se convierten en material directo para el artículo contado.

B) MATERIALES INDIRECTOS: Son los que se utilizan en la fabricación pero no pasa a formar parte del artículo manufacturado. Ejemplo los albarasivos (papel lija) los aceites para pulir (charol9 la grasa que sirve para lubricar las maquinarias, el petróleo que se consume en la fábrica, los útiles de escritorios, etc.

Suministros diversos, son los usados para mantener la fábrica en buen estado como el aceite para las maquinarias.

En cambio materiales indirectos propiamente dichos son los que se utilizan en la operación de fabricación como el papel lija en una fábrica de muebles.

Los repuestos son también materiales indirectos de fabricación.

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LECCIÓN Nº 10


ADQUISICIÓN DE MATERIALES

El procedimiento de adquisición de materiales para un buen control interno utiliza los siguientes documentos:

1° REQUISICIÓN DE COMPRA.- La emite el departamento de almacén en orinal y copia en base a la necesidad se contar con una existencia permanente dentro de los límites mínimo y máximo de stock-establecidos.El original se emite al Dpto. de compras y la copia se copia se queda en el archivo de almacén.

“FLUJOGRAMA DE LA REQUISICIÓN DE LA COMPRA”Dpto. de almacén

compradorDpto. de compras

comprador

2° ORDEN DE COMPRA.- Se origina en la requisición de compra y la emite el departamento de compras en orinal y dos copias.El original se emite al proveedor, la primera copia al departamento de almacén y la segunda copia al archivo del departamento.

FLUJOGRAMA DE ORDEN DE COMPRADEPTO DE COMPRAS

COMPRADORDEPARTAMENTO DE

VENTAS DEL VENDEDORDEPARTAMENTO DE

ALMACEN COMPRADOR

3° GUIA DEL REMISION DEL PROVEEDOR.- Se originan en la orden de compra recibida del cliente y se emite en original al departamento de almacén del comprador: el encargado de almacén recibe los ejemplares, le firma el orinal y lo devuelve quedándose con la primera


Copia

Requisición de compra

(Original)

Archivo


(Original)

Archivo


(Original)

2 Copia1 Copia

Orden de compra(Original)

Archivo

Orden de compra

(Original)Orden de compra

(1ra Copia)

Archivo


copia para su archivo. La segunda copia queda en el archivo del proveedor. La guía de remisión original le será remitida al cliente o comprador juntamente con la factura.

“FLUJOGRAMA DE LA GUIA DE REMISIÓN”

DEPARTAMENTO DE VENTASDEL VENDEDOR

DEPARTAMENTO DE ALMACENCOMPRADOR

4° PARTE DE ENTRADA.- Se origina en el guía de remisión del proveedor, el departamento de compras, quedando la 2da copia en el archivo la cual le seguirá para cargar su kardex físico

“FLUJOGRAMA DEL PARTE DE ENTRADA”

DEPARTAMENTO DE ALMACENCOMPRADOR DEPARTAMENTO DE COMPRADOR

5. KARDEX FISICO.-Es un auxiliar para controlar el movimiento físico y valorado de la existencias, mediante las entradas, salidas y saldos. Se llevan en el departamento de almacén.

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Orden deCompra

(Original)

32 Copia

2 21 Copia

Guía de remisión (Original) 1

Archivo

2

1° Copia

Parte de 1Entrada

(Original)

Archivo

Guía de remisión(1ra Copia)

2 Copia

1 Copia

Parte de entrada(Original)

Archivo

1° Copia

Parte de Entrada

(Original)

Archivo


Las entradas se respaldan con el parte de entrada y las salidas con la requisición de almacén.

6. KARDEX FISICO VALODARO.- Es una mayor auxiliar para controlar el movimiento físico y valorado de las existencias, mediante las entradas, salidas y saldos este auxiliar se lleva en el departamento de contabilidad.

7. REGISTRO DE COMPRAS.-Es un registro auxiliar donde sea notan cronológicamente todas las compras del mes estén o no exoneradas del impuesto a las ventas.

“FLUJOGRAMA DE LA FACTURA DE COMPRAS PROVEEDOR”

DEPARTAMENTO DE VENTADEL PROVEEDOR

DEPARTAMENTO DE COMPRASCOMPRADOR

La factura de compras se origina en la guía de remisión original firmada por el encargado de almacén del comprador.

Es emitida y la primera copia mas la guía de remisión y la orden de compra son remitidas al departamento de compras de la empresa compradora..


Guía de Requisición (Original)

2 Copia

1 Copia

Guía de remisión(Original)

Archivo

Orden de compra

(Original)

Orden de compra(Original)

Guía de remisión

(Original)

1 Copia

Factura del proveedor(Original)


“FLUJOGRAMA DE LOS DOCUMENTOS DE COMPRA DEL DPTO DE COMPRAS AL DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD”

Departamento de comprasComprador

Departamento de contabilidadComprador

CONSUMO DE MATERIALES

Para un buen control interno del consumo de materiales se utilizan los siguientes documentos y auxiliares:

1° ORDEN DE PRODUCCION.- Documento emitido por el superintendente de producción al jefe de producción para la fabricación de un artículo. Se emite en original y en dos copias. El original para el jefe de producción la primera copia para la sección de costos a fin de que pueda aperturar la hoja de costos. La segunda copia queda en el archivo.

2° LA HOJA DE COSTOS.- El encargado de costos en base a la primera copia de orden de producción abre la hoja de costos.

3° LA REQUISICIÓN DE ALMACEN.- El jefe de producción pide al almacén los materiales indispensables para cumplir con la orden de producción, mediante la requisición de almacén que se emite en original y cuatro copias. El original y tres copias se remiten al almacén, la cuarta copia pasa al archivo.

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Orden de compra

Guía remisión(Original)

1ra copia

Factura de compra

(Original)

Parte de entrada(Original)

Requisición de compra(Original) Requisición de

Compra

Orden de Compra

Guía de Remisión

Parte de Entrada

1ra copia

Factura deCompra

Archivo


4° KARDEX FISICO.- El departamento de almacén entrega los materiales pedidos y en base a la original de la requisición de almacén firmada por el que recibe los materiales abona su kardex físico remitiendo las tres copias restantes al departamento de contabilidad sección cuentas corrientes.

5° KARDEX FISICO VALORADO.- El auxiliar de cuentas corrientes, valoriza las tres requisiciones quedándose con la tercera. Las otras dos las envías: Una a la sección teneduría de libros y la otra a la sección costos.

6° DIARIO DE REQUISICIONES.- El encargado de la teneduría de libros en base a la requisición valorizada la contabiliza en el diario de requisiciones y después resume en el diario general.

7° MAYOR DE GASTOS DE FABRICACIÓN.- El auxiliar de costos una vez recibida la requisición de almacén verifica su contenido. Si se trata de materiales directos los registra en la hoja de costos respectiva. Si se trata de materiales indirectos los registra en el mayor de gastos de fabricación por no ser posible su aplicación directa a cada hoja de costos. El total de los gastos de fabricación por no ser posible su aplicación directa a cada hoja de costos en base a un factor de distribución que puede ser la mano de obra directa, el material directo utilizado etc. (Ver flujograma de materiales).


MaterialesIndirectos

MaterialesDirectos


FLUJOGRAMA DE MATERIALES

Departamento Producción DepartamentosDe

Almacén

Departamento de contabilidad Costos

Superintendente Jefe Producción Cuentas Corrientes

Tenedoría libros

DEVOLUCION DE MATERIALES

La devolución de materiales sigue el procedimiento siguiente:

1° INFORME DE DEVOLUCION DE MATERIALES.- Lo elabora el departamento de producción en original y cuatro copias, la última copia se queda en el Dpto. de producción después de ser firmada por el encargado de almacén que recepciona la devolución.

Pág. 22

2

Copia

1 O

r d e n

d e

Producción

OriginalOrden

Producción

Orden deProducción

OrdenProducción

Requisición

Almacén

1 Copia

Requisición

Almacén

2 Copia

KARDEX

FISICO

VALORADO

KARDEX

FISICO Diario

requisición

Diario

General

Mayor gtos.

fabricación

Hoja de Costos

3 Copia

2 Copia

1 Copia

Requisición de almacén

(original)

4 Copia

3 Copia

2 Copia

1 Copia

Requisición de almacén

(original)

3 Copia

2 Copia

Requisición almacén

1 Copia


2° EL KARDEX FISICO.- El departamento de almacén recibe junto con los materiales devueltos el original y 3 copias del informe de devolución. En base al original carga su kardex físico con las devoluciones, las otras tres copias las remite el Dpto. de contabilidad.

3° KARDEX FISICO VALORADO.- El auxiliar de cuentas corrientes. Valoriza los informes de devolución y en base a la tercera copia cargan su kardex físico valorizado. Las otras 2 copias las remite una a la sección teneduría de libros y la otra a la sección costos.

4° DIARIO DE REQUISICIONES Y DIARIO GENERAL.- El auxiliar de teneduría de libros al recibir la copia del informe de devolución registra en el diario de requisiciones las devoluciones para posteriormente vaciar al diario general.

5° HOJA DE COSTOS YMAYOR GASTOS DE FABRICACION.- El encargado de la sección costos una vez recibido el informe de devolución de materiales, si se trata de materiales directos los registra en la hoja de costos, sección indirectos los registra en el mayor de gastos de fabricación con rojo o entre paréntesis.

Se sigue este procedimiento cuando el material devuelto esta en buenas condiciones las cuentas 24, 25 y 26, serán cargadas pero si el material esta deteriorado o malogrado el almacén lo cargará en su kardex físico. Ni cuentas corrientes; si que el auxiliar de teneduría de libros lo cargaran en el cuenta 22 subproductos desechos y desperdicios.

MÉTODOS DE VALUACIÓN DE LOS MATERIALES

El problema de la evaluación de los materiales se resume a la siguiente pregunta: ¿Cómo deben asignarse determinada cantidad de un material utilizado en la producción cuando en el kardex existen varias partidas a costos diferentes?

Los métodos que estudiaremos en relación al costo de los materiales son principalmente 3:

1. Primeras entradas, primeras salidas.2. Ultimas entradas, primeras salidas.3. Costos promedios.

1.- Primeras entradas, primeras salidas (PEPS, LIFO) Este método se basa en el supuesto que los 1ros artículos que entran al almacén son los primeros en salir de el, de este modo las unidades que salen son valorizadas al costo unitario del lote mas antiguo.

El movimiento físico de las unidades dentro del almacén no tiene que estar necesariamente de acuerdo con el supuesto contable para que el método sea válido.

La ventaja de este modo es que el balance general de fin de año aparecen los inventarios valuados con precios que reflejan casi con justeza el costo que rige en el mercado actualmente.

La desventajas son:

1° Que no sirve se base para una buena política de precios ya que el costo de los artículos producidos no se actualiza con la subida de precios de los materiales pues se están usando precios antiguos en cambio el precio de venta si se actualiza.

2° Se infla la utilidad de la empresa faxeandose el estado de perdidas y ganancias esto se debe a que no se actualiza el costo de ventas pero si actualiza el precio de venta no pudiendo conocerse la productividad real de la empresa. Supongamos que hemos comprado materias primas a S/. 200 por unidad y luego compro a S/. 300. Por unidad. Si



para fijar el valor de venta en el supuesto que deseo ganar S/. 100, tomo el costo de la segunda compra el valor de venta es S/. 400.

Si hubiera tomado la primera compra el valor de venta sería 300 igual a un costo de la segunda compra. Luego no sirve este costo para fijar el valor de venta como el valor de venta es de 400 y el costo no esta actualizado pues hemos tomado la primera compra o sea 200 tendríamos una utilidad inflada de 200 siendo así que si actualizo el costo de ventas a 300 la utilidad sería solamente de 100.

ARTÍCULO: “X” KARDEX FISICO VALORADO (PEPS, FIFO) UNIDAD: PZA

Fecha Detalle ENTRADAS SALIDAS SALDO

2004 UnidadCosto Unitario

S/.Importe

S/. UnidadCosto Unitario

S/.Importe

S/. UnidadImporte

S/.1 N/ compra factura N°300 1000 100 100,000 1000 100,0002 N/ compra factura N°320 1000 120 120,000 2000 220,0003 N/ entrega requisición N° 150 500 100 50,000 15000 170,0004 N/ compra fact/300 1000 150 150,000 2500 320,0005 N/ entrega requisición N° 154 500 100 50,000 2000 270,000 N/ entrega requisición N° 154 200 120 24,000 1800 246,0006 N/ devolución factura/320 50 120 6,000 1750 240,0007 N/ entrega requisición N°160 400 120 48,000 1350 192,0008 Devolución informe N°15 20 120 2,400 1370 194,4009 N/ entrega requisición N°170 370 120 44,400 N/ entrega requisición N°170 130 150 19,500 870 130,000

10 N/ compra factura N°350 500 160 80,000 1370 210,50011 N/ entrega requisición N°180 300 150 45,000 1070 165,50012 N/ entrega requisicón N°200 100 150 15,000 970 150,500

3450 444,000 2480 293,500 970 150,500

Análisis del Saldo S/. 470 unidades X 150.00 = 70,500.00

500 unidades X 160.00 = 80,000.00 150,500.00

2° ULTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (LIFO UEPS).- Este método se basa en el supuesto de que los últimos artículos que entran al almacén son los primeros en salir de el. De este modo las unidades que salen son valorizadas al costo unitario del lote recepcionado al último. Así mismo el movimiento físico dentro del almacén no tiene que estar necesariamente de acuerdo con el supuesto contable para que el método sea valido. La desventaja de este método es que el balance general de fin de año el inventario de materiales aparece valido al costo mas antiguo, lo que no corresponde a los precios de reposición del mercado.

Las desventajas son:

Que los costos de producción se actualizan por el alza de los precios de los materiales permitiendo una buena política de precios. Debido a que el costo de ventas también se actualiza y en esta forma se elimina la inflamación en las utilidades ocasionadas en el otro método.

ARTÍCULO: “X” KARDEX FISICO VALORADO, ULTIMAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS

Pág. 24

* El inventario es fijo; pero el estado de perdidas y ganancias es falso


Fecha Detalle ENTRADAS SALIDAS SALDO

2004 UnidadCosto Unitario

S/.Importe

S/. UnidadCosto

UnitarioImporte

S/. UnidadImporte

S/. N/ compra factura N°300 1000 100 100,000 1000 100,000 N/ compra factura N°120 1000 120 120,000 2000 220,000

N/ entrega requisición N° 150 500 120 60,000 15000 160,000

N/ compra fact/330 1000 150 150,000 2500 310,000

N/ entrega requisición N° 154 700 150 105,000 1800 205,000

N/ entrega requisición N° 120 120 6,000 1750 191,000

N/ devolución factura/160 50 300 150 45,000 N/ entrega requisición N°160 100 120 12,000 1350 142,000 Inf. Devolución informe N°15 20 120 2,400 1350 144,400 N/ entrega requisición N°160 370 120 13,000 N/ entrega requisición N°160 130 100 44,400 870 87,000 N/ compra factura N°350 500 160 80,000 1,370 167,000 N/ entrega requisición N°180 300 150 48,000 1,070 119,000 N/ entrega requisicón N°200 100 150 16,000 970 103,000

3450 444,000 248 341,000 970 103,000

Análisis del saldo S/.870 unidades por 100 = 87,000.00100 Unidades por 160 = 16,000.00970 = 103,00.00

3º COSTO PROMEDIO.- Como su nombre lo indica la forma de determinarlo es sobre la base de dividir el importe acumulado entre las unidades acumuladas hasta que se produzca una buena compra de este modo las unidades que salen son valorizadas con el costo resultante de la operación antes mencionadas en tanto no se produzcan una compra a un nuevo precio.

El balance general, muestra los materiales valuados a un costo que no es ni el antiguo ni el mas reciente si no intermedio. Por tanto sin que la CIFRA se aparte tanto de la realidad como la mostrada en la aplicación del método (UEPS), no está tampoco pegado a la situación presente como en la aplicación del método PEPS. En consecuencia no muestra la verdadera situación de la empresa.

Tampoco los costos de producción están actualizadas si bien no se apartan tanto de la realidad como en el caso del método PEPS . No servirán en base para fijar la política de precios pues se requerirán estudios racionales para la fijación de dicha política. También la utilidad aparece inflada pero no es tan grave como el método PEPS, pero puede inducir a un falso optimismo.

Fecha Detalle ENTRADAS SALIDAS SALDO2004 Unidad Costo Unitario Importe Unidad Costo Unitario Importe Unidad Importe

N/ compra factura N°300 1000 100 100,000 100 100,000 N/ compra factura N°120 1000 120 120,000 110 220,000 N/ entrega requisición N° 150 500 110 55,000 110 165,000 N/ compra fact/330 1000 150 150,000 126 315,00 N/ entrega requisición N° 154 700 126 88,200 126 226,800 N/ entrega requisición N° 120 50 120 6,000 126.17 220,800 N/ entrega requisición N°160 400 50,468 126.17 -170,332


Los costos si están actualizadas y precisos para el estado de perdidas y ganancias y menos exacta con el inventario


Inf. Devolución informe N°15 20 126.17 2,523 126.17 172,855 N/ entrega requisición N°160 500 126.17 63,085 126.17 N/ compra factura N°350 500 160 80,000 138.52 1,089,855 N/ entrega requisición N°180 300 138.52 41,556 138.52 148,14.40 N/ entrega requisicón N°200 100 138.52 13,852 138.52 134,362

3450 444,000 2480 309,638 134,362

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CUESTIONARIO.-

01. Defina que es materia prima.02. Explique brevemente la clasificación de materia

prima.03. ¿Qué departamentos intervienen en el control

de las materias primas? Explique04. Explique que es el pedido de Materia Prima.05. ¿Cuáles son los propósitos de los métodos de

valuación de materias primas?06. Describa brevemente los métodos de valuación

de inventarios PEPS y UEPS.07. Describa brevemente los métodos de valuación

de inventarios identificación especifica y existencias básicas.

08. Defina conceptualmente que es un inventario.09. ¿Cuáles son las normas de valuación de inventarios que debe tomar en cuenta el

contador como soporte fundamental?10. ¿Qué es el costeo absorbente?11. ¿Qué es el costeo directo?12. ¿Cuáles son las bases para mantener inventarios?13. ¿Qué es un inventario periódico?14. ¿Qué es un inventario permanente?15. ¿Cuáles son las bases para mantener inventarios?16. Explique brevemente la incertidumbre en la demanda y el punto de orden de un pedido.17. Explique en qué consiste las materias primas defectuosas.18. Explique en qué consisten las materias primas averiadas.19. ¿En qué consiste el método de valuación de inventarios de precio fijo o estándar?20. ¿En qué consiste el método de valuación de inventarios de último precio de compra?

MATERIA PRIMA

CASO 01: La Empresa industrial Soñando SAC, es una empresa que produce ácido bórico, para lo cual compra un producto químico para la producción, la compra la realiza en toneladas métricas y en nuevos soles, a continuación se dan los datos para que usted valúe las salidas de almacén por los métodos: PEPS, UEPS y costo promedio. Asimismo, realice los asientos contables respectivos:01. Saldo inicial, al 02/01/2005; 2,000 toneladas a S/. 420.00 cada tonelada02. Compra el 10/01/2005; a Química la Esperanza 4,000 toneladas a S/. 400.00 cada

tonelada, con factura Nº 001-102003. Con vale de salida Nº 010 del 20/01/2005; entrega a producción 2,000 toneladas.04. Compra al crédito el 15/02/2005; a Químicos Unidos SRL 500 toneladas a S/. 430.00

cada tonelada, con factura Nº 001-221005. Compra el 28/02/2005; 2,900 toneladas a la esperanza Química SAC con factura Nro.

001-666 a S/. 405.00 cada tonelada.06. Con vale de salida Nº 020 del 15/03/2005 entrega a producción 3,500 toneladas.07. Con vale de salida Nº 040 del 18/04/2005 entrega a producción 2,800 toneladas.08. Con la Entrada Nº 0112 del 15/04/2005 se recibe devolución de producción, 120

toneladas por encontrarse en malas condiciones.09. Las 120 toneladas devueltas por producción, son de Química la Esperanza, las mismas

que se devuelven el 30/04/2005 de la factura 001-1020; devolución Nº 001-23410. Compra al crédito 2,500 toneladas a S/. 415.00 cada tonelada, el 18/06/2005 según

factura Nº 002-11122 de Química las Tres Estrellas SRL.11. Con Vale se Salida Nº 442 del 06/08/2001; entrega a producción 2,500 toneladas



12. Compra 1,600 toneladas S/. 400.00 cada tonelada, a comercial Química Samaniego SRL, según factura Nº 002-3020 del 29/08/2005.

CASO DOS: La empresa Industrial “Te sigo queriendo” SAC, es una empresa que fabrica un producto, para su elaboración compra materia “A”, la compra la realiza en kilos y en nuevos soles, ésta empresa envía una producción de 1’840,000 kilos por año, cada pedido es por 20,000 kilos. El costos por pedido es de S/. 130.00 ¿Cúal es el costo total del pedido para el año?

CASO TRES: La empresa Industrial “Tributos Innecesarios” SAC presenta los siguientes datos: para su producción utiliza 400,000 galones del producto C por mes, el costo por pedido es de S/. 200.00 y el costos de almcenamiento por galón es de S/. 2.00 por galón.1. ¿Cuál es la cantidad económica del pedido?2. ¿Cuántos pedidos se necesitan por mes?¿Con qué frecuencia se deben hacer los pedidos?

Pág. 28


“CONTROL ADMINISTRATIVO DE LA MANO DE OBRA”

CONCEPTO Y CLASIFICACION”

La mano de obra y trabajo fabril representa el factor humano de la Producción sin cuya intervención no podría realizarse la actividad manufacturera.

La mano de obra se clasifica en: Directa e indirecta.

La mano de obra directa se compone de la porción del costo de la mano de obra de fábrica que puede identificarse directamente con trabajos concretos o en algunos casos con departamentos o procesos específicos. Un obrero trabajando con un torno, torneando piezas de una máquina es un ejemplo de mano de obra directa; esta es la porción del costo de la mano de obra de fábrica que no es posible identificar con trabajos específicos o en algunos casos con departamentos o procesos específicos. Los almacenes, los conserjes, los que hacen embarques y los capataces son ejemplo de mano de obra indirecta.

El costo de la mano de obra directa se aplica aun trabajo específico.

La mano de obra indirecta se trata como un gasto indirecto de fabricación que hay que distribuirlo en alguna proporción previamente fijada.

CONTROL Y APLICACIÓN DE LA MANO DE OBRA

Eficiencia VolumenImportancia Disciplina Producto

Habilidad Calidad

Erogación o Compra - Dpto. Personal. Sección Teneduría Gral de tiempo.Etapas Erogación o Compra

Distribución - Dpto. Contabilidad.- Sección Caja.

En las industrias crece día a día y su disciplina, eficiencia e iniciativa son condiciones determinantes de volumen y calidad de los productos elaborados.


LECCIÓN Nº 11


Al estudiar el control administrativo y contable de los materiales vimos que comprendía dos etapas principales: La compra y el consumo o utilización de los materiales. Al estudiar el control administrativo y contable de la mano de obra también en vamos a encontrar dos etapas: La erogación o compra de la mano de obra y la distribución de la misma. En la primera etapa de la derogación o compra de la mano de obra juega un papel importante el departamento de personal y su sección de tomaduría grl. de tiempo. La sección general de tomaduría de tiempo no es otra cosa que una caseta en la que se encuentra instalados relojes y tarjeteros para la colocación de las tarjetas individuales de asistencia de cada trabajador y en donde una o más personas vigilan normalmente la entrada y salida de personal cerciorándose que cada uno marque su tarjeta en el reloj.

La vigilancia ejercida por los empleados de la sección de la tomaduría general de tiempo incluye la identificación de los operarios mediante la identificación de fichas o credenciales. Para las salidas o ingresos fuera de las horas establecidas se necesita la entrada de permisos o autorizaciones especiales suscritas además del propio interesado por el jefe de su departamento y por el jefe del departamento de personal a continuación presentamos esquemáticamente en modelo de tarjeta individual de asistencia personal llamada también tarjeta de reloj o tarjeta general de control de tiempo que controla la entrada y salida del servidor.

“MANUFACTURAS DEL SUR S.A.A”TARJETA INDIVIDUAL DE ASISTENCIA SEMANAL

OPERARIO

Nº NOMBRE

DEPARTAMENTONº DEPARTAMENTO

SEMANANº DEL DIA AL DIA MES AÑO

MAÑANA TARDE TIEMPO EXTRAORDINARIO TOTAL HORAS TRABAJADASDIA ENTRADA SALIDA ENTRADA SALIDA ENTRADA SALIDA NORMAL EXTRAORDIN.

LUNESMARTESMIÉRCOLESJUEVESVIERNESSABADODOMINGO

TOTAL

Firma

Al concluir cada semana la sección tomaduría de tiempo retira las tarjetas individuales sustituyéndolas por las tarjetas correspondientes a la una semana revisadas las tarjetas por el departamento de personal se envían al departamento de contabilidad. Para que elabore la planilla semanal de salarios en dos copias, una de las cuales pasará a la sección caja para el pago.

La segunda etapa de la distribución y aplicación de la mano de obra corresponde al departamento de costos.

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El problema consiste en determinar que parte de la mano de obra directa y que parte es indirecta.Dentro de la directa cuando corresponde a cada una de la hojas de costos de cada centro de producción y en lo que respecta a la indirecta determinar los distintos conceptos que comprende. Para controlar a cada uno de los obreros que prestan los servicios en los centros de producción es necesario que se establezca en cada uno de ellos una tomaduría de tiempo y que se asignen a cada uno una “tarjeta individual” de distribución diaria de tiempo.

“MANUFACTURAS DEL CENTRO S.A.A”TARJETA INDIVIDUAL DE DISTRIBUCIÓN DE TIEMPO

Centro de producción TrabajadorNº NOMBRE: Nº NOMBRE

FECHA

AÑO MES AÑO

JORNAL BASICO DIARIO S/.20. 00

BONIFICACIÓN COSTO VIDA S/. 12.00

JORNAL POR HORA NORMAL S/. 4.00

JORNAL POR HORA EXTRAORDINARIA S/.5.00

DE A HORAS HOJA DECOSTOS OPERACIÓN IMPORTE

DIRECTO INDIRECTO8.00

12.0016.00

12.0014.0018.00

422

101Interrupción

101

PulidoCargo Indirecto

Pulido

S/.16.00

S/. 8.00S/.8.00

Total

Tomador de Tiempo

Una vez que las tarjetas de distribución diaria de tiempo de un día determinado provenientes de cada uno de los diferentes centros de producción han sido calculadas se elabora un resumen o concentración de la distribución diaria de la mano de obra cuyo modelo se ilustre a continuación.

“MANUFACTURAS DEL CENTRO S.A.A”DISTRIBUCIÓN DIARIA DE LA MANO DE OBRA

Nº

TRABAJADOR

TOTALMANO DE OBRA DIRECTA MANO DE OBRA INDIRECTA

TOTAL HOJA COSTOS Nº TOTAL TRABAJO INDIRECTO TRABAJO OCIOSO ENFERMEDAD TIEMPO EXTRAORD.

HORAIMPOR.

S/. HORAIMPOR.

S/. HORAIMPOR.

S/. HORAIMPOR.

S/. HORAIMPOR.

S/. HORAIMPOR.

S/. HORAIMPOR.

S/. HORAIMPOR.

S/.



En la concentración diaria se registran individualmente las tarjetas de distribución diaria de mano de obra del día anotándose horas, importes correspondientes a cada aplicación y obteniéndose los totales por operarios para cotejarlos con los de las tarjetas individuales. Registradas todas las tarjetas se determina los totales en horas e importes que representan las aplicaciones del día correspondientes a los operarios a cada centro de producción.

Al finalizar la semana se procede el resumen o concentración de distribución semanal de mano de obra de los centros de producción.

Como puede apreciarse fácilmente en este documento se registran los totales de las concentraciones semanales de las distintas órdenes procesadas durante las semana y a los diferentes conceptos de cargos indirectos.

Pág. 32


MANO DE OBRA

CASO UNO : Con los datos que se presentan a continuación, determine los ahorros netos por unidad según lo siguiente:1. Jornada de trabajo por día, 8 horas.2. Proporción por día de costos indirectos de fabricación S/. 60.003. Producción tipo por día 40 unidades a partir de las cuales se les considera como de alto

rendimiento.4. Cuota alta por unidad S/. 1.505. Cuota baja por unidad S/. 1.20 o menos de 40 unidades.

CASO DOS: La empresa Industrial “Tributos Innecesarios” SAC presenta el resumen de la planilla de sueldos, de la semana cuarenta y cuatro del año dos mil cuatro, para su producto “B”, el mismo que los procesa en tres procesos de producción, para que Usted efectúe, el cálculo de la planilla asignación de la mano de obra a la producción y la contabilización de la mano de obra:1. Para el proceso uno; 50 trabajadores con un sueldo diario promedio de S/. 40.00 cada

uno, afiliados al sistema nacional de pensiones.2. Para el proceso dos; 40 trabajadores con un sueldo diario promedio de S/. 50.00 cada

uno, afiliados a una administradora de pensiones.3. Para el producto tres; 20 trabajadores con un sueldo diario promedio de S/. 80.00

afiliados al sistema nacional de pensiones.4. Para el departamento de servicios; 15 trabajadores con un sueldo diario promedio de S/.

120.00 afiliados al sistema nacional de pensiones.5. Considerar los aportes de ley.6. Las provisiones efectuadas por concepto de gratificaciones fueron en elorden del 8%

para el proceso uno, dos y servicios, el 10% para el proceso tres; por concepto de vacaciones fueron en el orden del 6% para el proceso uno, dos y servicios, el 7% para el proceso tres, como promedio del monto bruto de la planilla, para todos los casos.


FORMAR


“CONTROL ADMINISTRATIVO DE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN Y SU APLICACIÓN A LA PRODUCCIÓN”

CONCEPTO Y CLASIFICACIÓN

Gastos fabricación: cargos

- Erogaciones indirectas: combustibles, mano de obra indirecta.- Desembolsos anticipados por servicios y consumos

inmediatos.- Desembolsos anticipados por uso de bus permanentes.- Amortizaciones de intangibles- Acumulación de derechos.

Los gastos de fabricación son todos los carros que facilitan la producción de un artículo que no pueden cargarse directamente a cada art. Estos cargos pueden manifestarse de div. Formas como:

a) Erogaciones Indirectas fabriles por servicios o bus fungibles (casi de inmediato gasta), que se consumen en forma inmediata como: alquileres, energía eléctrica, combustible y lubricantes, agua, calefacción, papelería, servicio de teléfonos, conservación y mantenimiento, repuestos de fábrica, mano de obra indirecta, etc.

b) Desembolsos anticipados para el goce de servicios permanentes que se consumen en periodos dilatados de tiempo como poliza de seguros, consumo de útiles de escritorio.

c) Desembolsos anticipados para el goce de servicio no fungibles que se van a consumir en las operaciones normales, durante largos periodos de tiempo como las depreciaciones.

d) Amortizaciones de inversiones intangibles como patentes y marca de fabrica.

e) Acumulación de derechos a favor de terceros que van a representar desembolsos futuros en el tiempo al acto de periodos dilatados de tiempo como las provisiones para beneficios sociales, vacaciones, gratificaciones los gastos de fabricación pueden clasificarse en:

a) Materiales Indirectos, a son necesarios para obtener el producto final pero que es difícil determinar su costo en cada artículo determinando como: combustibles, lubricantes, útiles de limpieza, etc.

b) Mano de obra indirecta por remon, de los trabajadores que no intervienen directamente en la producción como el almacenamiento.

Pág. 34

LECCIÓN Nº 12


MÉTODOS DE PRORRATEO

Podría imposibilidad de aplicar los gastos de fabricación directamente a la unidad producida se tendrá que utilizar un proc. Indirecto que permita distribuirlos entre las diversas hojas de costos. Para ello hay que encontrar una base equitativa que se aproxime a la realidad.

Entre estos métodos estudiaremos: 1º el método sobre la base del costo de la mano de obra directa; según este método es total de los gastos de fabricación se prorralizando un factor que se determina como sigue:

Total gastos fabricación 600.00Factor = = = S/. 3.00

Total de la mano de obra directa 200.00

Esto quiere decir que por cada sol de trabajo directo se le asigna 3 soles de gasto de fabricación.

Hoja de costos mat. Prima Mano obra directa Gtos de fabricación Costo producción10 400.00 80.00 240.00 720.0020 500.00 60.00 180.00 740.0030 200.00 400.00 120.00 360.0040 100.00 20.00 60.00 180.00

1,200.00 200.00 600.00 2,000.00

Se utiliza este método cuando todos los trabajadores tienen la misma tarifa por mano de obra.

2º EL METODO SOBRE LA BASE DEL COSTO DE LA MATERIA PRIMA: El monto de los gastos de fabricación se distribuye entre las diferentes hojas de costo en base al costo de la materia prima utilizada por el factor siguiente:


Total materia prima 1,200.00

Este factor significa que por cada sol de materia prima se le asigne S/.0.5 de gastos de fabricación.

Hoja de costos Mat. Prima Mano obra directa Gtos de fabricación Costo producción10 400.00 80.00 20 500.00 60.00 30 200.00 400.00 40 100.00 20.00

1,200.00 200.00 600.00 2,000.00

3º METODO COSTO PRIMO: Según este método el total de los gastos de fabricación se prorratea entre las Div. Hojas de costo proporcionalmente al costo primo, mediante el factor siguiente:

Total gastos fabricación 600.00



Factor = = = S/. 0.43Total costo primo 1,400.00

Este factor significa que por cada sol de costo primo se le asigna S/.0.43 de gastos de fabricación.

Hoja de costos Mat. Prima Mano obra directa Gtos de fabricación Costo producción10 400.00 80.00 205.71 685.7120 500.00 60.00 240.00 800.0030 200.00 400.00 102.85 342.8540 100.00 20.00 51.44 171.44

1,200.00 200.00 600.00 2,000.00

4º DE LAS HORAS DE TRABAJO DIRECTO: Según este método el total de los gastos de fabricación se prorratea entre las div. Hojas de costo proporcionalmente a las horas hombres de trabajo directo utilizado para cada hoja de costos mediante el siguiente factor:


Total de horas utilizadas 200

Hoja de costos mat. Prima Mano obra directa Horas trabajo directo Gtos de fabricación Costo producción10 400,000 80,000 80 240,000 720,00020 500,000 60,000 60 180,000 740,00030 200,000 400,000 40 120,000 360,00040 100,000 20,000 20 60,000 180,000

1,200,000 200,000 200 600,000 2,000,000

5º DE LAS HORAS MAQUINA: El método es igual al anterior pero se toma como base las horas máquinas utilizadas en cada hoja de costos.

6º DE LAS UNIDADES PRODUCIDAS : En este método el total de los gastos de fabricación se distribuye proporcionalmente al número de unidades producidas por cada número de costos.


Total unidades producidas 400.00

Hoja de costos Mat. Prima Mano obra directa Horas trabajo directo Gtos de fabricación Costo producción10 400,000 80,000 110 240.00 720.0020 500,000 60,000 170 180.00 740.0030 200,000 400,000 70 120.00 360.0040 100,000 20,000 50 60.00 180.00

1,200,000 200,000 600.00 2,000.00GASTOS DE FABRICACIÓN

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CASO UNO : a empresa “Tributos Innecesarios” SAC, es una empresa que se dedica a la fabricación de dos productos químicos X y Z cada uno en su departamento productivo.A continuación se proporcionan los datos necesarios para que realice las asignaciones respectivas y haga la contabilidad en asientos de diario:

1. Materia Prima Indirecta 500,000.00Sueldos y Salarios2. Supervisores de Producción 24,000.003. Personal de almacén de materia prima 30,000.004. Personal del departamento de costos 12,000.005. Energía Electrica 120,000.006. Reparación y Mantenimiento de maquinaria 60,000.007. Depreciación de maquinaria y equipo 50,000.008. Depreciación de edificios 60,000.009. Primas de seguros 30,000.00Total de Costos y Gastos 922,000.00

CASO DOS: La Empresa “Tributos Innecesaios” SAC es una empresa que se dedica a la fabricaci´çon de productos de madera, escritorios y libreros, cada uno en su departamento productivoA continuación se proporcionan los datos necesarios para que realice las asiganaciones respectivas y haga la contabilidad en asientos de diario.

1. Materia prima indirecta 400,000.002. Supervisores de Producción 20,000.003. Personal de almacen de materia prima 16,000.004. Personal de mantenimiento y aseo del edificio 25,000.005. Personal del departamento de costos 8,000.006. Energía eléctrica 80,000.007. Reparación y Mantenimiento de maquinaria 40,000.008. Depreciación de maquinaria y equipo 40,000.009. Depreciación de Edificios 8,000.0010. Primas de Seguros 30,000.00Total de costos y gastos 667,000.00



“EL ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y VENTAS”

“ Manufacturas peruanas S.A.A.” Estado de costos de producción y ventas

Por el mes de enero de 2004 S/.

Inventario inicial de materias primas 500.00(+) Compra de materias primas 900.00

Materia prima imposible 1400.00(-) Inventario final de materia prima (1925.00)

Costo de la materia prima consumida 475.00(+) Mano de obra directa 330.00

Costo primo de la producción en proceso 805.00(+) Gastos de fabricación 245.00

Costo de la producción procesada 1050.00(+) Inventario inicial de productos en proceso 200.00

Producción en proceso disponible 1250.00(-) Inventario final de productos en proceso (100.00)

Costo de la producción terminada 1150.00(+) Inventario inicial de productos terminados 1200.00

Costo de la producción terminada disponible 2350.00(-) Inventario final de productos terminados (1550.00)

Costo de la producción vendida 800.00

El estado de costo de producción y ventas de muestra el costo de la producción terminada y el análisis completo del costo de ventas en una empresa industrial.

Tiene tres secciones principales:

a) El costo de la materia prima empleado en la producción.b) El costo de la producción terminada.c) El costo de la producción de los artículos vendidos.

El análisis de las materias primas consumidas muestra una visión panorámica del movimiento general de las materias primas durante el periodo, reflejando la magnitud de los inventarios iniciales y finales, el costo de la materia prima recibida en el almacén (compras) y materia prima utilizada en la producción.

El análisis de la producción terminada nos muestra la gradual acumulación de costos de producción a través de sus tres elementos:

Materia prima, mano de obra directa y gastos de fabricación, que acumulados al inventario inicial de productos en proceso y disminuido del inventario final de productos en proceso nos da el costo de la producción terminada.

El análisis de la producción vendida nos da muestra de una completa similitud con la de la formación del costo de ventas en las empresas comerciales, ya que en ambos casos se refirieron al movimiento en el almacén de artículos terminados, sólo que mientras en las empresas comerciales

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LECCIÓN Nº 13


Las entradas al almacén provienen de las mercaderías recibidas de los proveedores en las empresas industriales las entradas se originan por la producción terminada en la fábrica.

El costo de la producción vendida se obtiene añadiendo a la producción terminada el inventario inicial de productos terminados y restando el inventario final de productos terminados.



“SISTEMAS DE COSTOS”

Procedimientos Costo UnitarioCONCEPTO Técnicas y

RegistrosInformes Control

Notificadoa) Ordenes de producción Documentos esenciales

Deben de producción Caracterizado Hojas de Costos o Continuo

Proceso b) Continuo Producción continúa

Deptos

c) Histórico o Se espera la conclusión Reales del Inventario

Momento en que se Determina el costo Unitario b) Costos

Predeterminados Antes de la fabricación o

estimado

Un sistema de costos es el conjunto de procedimientos, técnicas, registros e informes estructurados sobre la base de la partida doble que tiene por objeto determinar los costos unitarios de producción y el control de las operaciones efectuadas.

Los sistemas de costos pueden clasificarse desde 2 puntos de vista:

a) En relación con el carácter lotificado o continuo de la producción.b) En relación con el momento de determinación de los costos unitarios.

Cuando la producción es de carácter lotificado y responde ordenes e instrucciones concretas y específicas de producción que indica cuantos artículos se van a producir y de una hoja de costos donde se anotará el costo de la materia prima, la mano de obra directa y los gastos de fabricación necesarios para producir los artículos que indica la orden de producción.

A este sistema de costos se le denomina Sistema de costos por Ordenes de Producción o Específicas.

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LECCIÓN Nº 14


En la siguiente ilustración mostraremos esquemáticamente una hoja de costos correspondiente a una orden de producción de 100 folletos de 8 páginas a dos colores:

Hoja de Costos N° 50

Orden de producción Para clientes: JUAN PAREDESDescripción: 100 folletos de 8 Pág. Pedido número 300Fecha de inicio: 25–02–04 Fecha de término: 03–03–04 Materia PrimaPapel S/. 150.00Tinta negra 5.00Tinta roja 7.00Grabados 20.00 182.00Gastos fabricación 18.00 ResumenMateria prima 182.00Mano obra directa 104.00 Gastos de fabricación 18.00 304.00

Mano de obraComposición 7h. X S/. 3 = 21.00Corrección 1h. X S/. 3 = 3.00Prensadora 20h. X S/. 2 = 40.00Corte 2h. X S/. 2 = 4.00Encuadernación 18h. X S/. 2 = 36.00 104.00Costo contrario 304.00 / 100 = 3.04

Cuando la producción es de carácter continuo e interrumpido mediante una influencia constante de materiales a los procesos transformativos, que llega en algunos casos extremos de trabajar las 24h. del día como son los casos de la fabricación del vidrio y del acero en que los hornos sujetos a temperaturas elevadísimas, que no pueden interrumpir sus costos se denominan “Sistemas de costos por Procesos”.

Los costos por proceso se encuentran en las industrias en que es costumbre averiguar el costo de producción en uno o varios departamentos de producción durante un periodo de tiempo dado. Por ejemplo la fabricación de productos químicos, la cerveza, el cemento, las pinturas, el pan, etc. En la siguiente ilustración mostraremos esquemáticamente una parte del informe mensual de costos de una fábrica de papel a través de solamente dos departamentos de producción:

INFORME MENSUAL

Departamentode

clasificación

Elementos de Costo Cantidad en Kilos

CostoS/.

Costo en Kilos S/.

- Material que entró al proceso.

- Costo de conversación (mano de abra gasto de fabricación).

180,000 36,000.00

4,000.00

20.00

180,000 40,000.00

Departamento de

Corte

Recibido del dpto. de clasificación.Costo de Conversión

Menos: Inv. Productos en proceso.

Costo acumulado.

180,000 40,000.005,000.00

180,000

10,000

45,000.00

8,000.00

170,000 43,000.00 25.29



Desde el punto de vista del momento de determinación de los costos unitarios los sistemas de costos pueden ser:

a) Sistema de costos históricos o reales, Cuando se espera la conclusión del trabajo para acumular los cosos totales y determinar los costos unitarios.La causa de esta espera se encuentra en la necesidad de acumular los gastos de fabricación en vista de que no son inidentificables con las órdenes de producción y tienen que proratearse. Esta espera para determinar el costo es una de las deficiencias que tiene este sistema.

b) Sistema de costos predeterminados: Consiste en determinar los costos antes de comenzar las operaciones de fabricación.Para esto se hacen estimaciones de la materia prima de la mano de obra directa y de los gastos de fabricación que deberán utilizarse en la producción esta estimación puede ser de los tres elementos o solamente de los gastos de fabricación. Presenta dos modalidades:

1) Costos estimados, en que la predeterminación de los costos se basa fundamentalmente en la experiencia.

2) Costos Standard, en que la predeterminación requiere estudios científicos concretos, análisis sistemáticos en la eficiencia de la producción y de los costos respectivos, su técnica se encuentra íntimamente vinculado con la ingeniera industrial debemos de acudir en el caso de los costos estimados las diferencias entre los costos reales y los predeterminados denominados variaciones obligan a ajustar los costos predeterminados a la realidad debido a que no existen corteza absoluta por la técnica un tanto artificial en la predeterminación.

En cambio los costos Standard la predeterminación basada en estudios científicos es casi siempre definitiva, determinando que las diferencias entre los costos estándar y los reales determinados desviaciones se interpreten como deficiencias en la operación real y como tales no deben afectar la producción si no considerarse como pérdidas y utilidades.

Para terminar debemos aclarar que los dos sistemas pueden utilizarse tanto en los costos por orden de fabricación como en los costos por proceso.

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“SISTEMAS DE COSTO POR ORDENES DE PRODUCCIÓN”

El sistema de costos por órdenes de producción se caracteriza por la posibilidad de poder identificar cuantitativamente el producto en elaboración en momento dado cualquiera y seguirle la pista en su proceso a través de la fábrica o taller desde la materia prima hasta la etapa de su terminación o acabado.

Por consiguiente dentro de este sistema para iniciar la fabricación se requiere emitir una “orden de producción”

Lo que establecerá claramente la cantidad y características de los artículos que deban elaborarse sea para existencia en el almacén de artículos terminados o para atender el pedido de un cliente.

Además este sistema permite reunir separadamente c/u de los elementos del como ya que tiene que abrirse una hoja de costos para cada trabajo tan pronto como se extienda la “Orden de producción”. Finalmente al concluirse y cerrarse la hoja de costos se determina el costo unitario mediante una simple división del costo acumulado en cada hoja entre el total de unidades terminadas.

La separación de los costos aplicables a una orden de producción hace posible la producción del precio de venta con el costo permitiendo determinar si el precio cotizado al cliente fue o no demasiado bajo y si los gastos clasificados por elementos del costo fueron o no demasiado altos.

También el archivo de órdenes de trabajo terminadas, pueden ser de gran utilidad para cotizar nuevos precios de venta de pedidos futuros análogos.


LECCIÓN Nº 15


LOS COSTOS PREDETERMINADOS : EL SISTEMA DE COSTOS ESTANDAR

Vamos a enfocarnos en este grupo que se refiere a la clasificación de acuerdo al tiempo en que se determinan, específicamente en los costos predeterminados que es donde se encuentran los costos estándar, de los que nos interesa estudiar en esta ocasión.

Predeterminados.- Se determinan antes de que sean realizados. Históricos.- Costos que se determinan cuando ya se realizaron. Predeterminados.- Se determinan antes de que sean realizados.

Costos Predeterminados

Los costos históricos o reales que se registran hasta que han sido realizados y esto provoca

que se conozca el costo total hasta que se finalice el periodo o la producción, por lo cual se

ha hecho necesario diseñar técnicas de valuación predeterminadas, que consisten en

conocer, mediante ciertos estudios, por anticipado el costo de la producción, lo que permite

que en cualquier momento se pueda obtener el costo de ventas, además de aportar un

mayor control interno.

Los costos predeterminados se clasifican a su vez en costos estimados y costos estándar.

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LECCIÓN Nº 16


Los costos estimados son una técnica que se basa en la experiencia habida, el costo

estimado indica lo que puede costar algo, motivo por el cual al final del periodo se ajusta a

los costos reales.

Los costos estándar representan el costo planeado de un producto y por lo general se

establecen mucho antes de que se inicie la producción, proporcionando así una meta que

debe alcanzarse. Ahora analizaremos más a fondo este tipo de costos.

DEFINICIONES IMPORTANTES:

1.- Un estándar se puede definir como un patrón de medida científicamente elaborado.

2.- Un costo estándar es entonces un patrón de medida que nos indica cuánto debería

costar la elaboración de un producto o la prestación de un servicio si se dan ciertas

condiciones.

3.- Un sistema de costos estándar es el conjunto de procedimientos y normas que

permiten determinar el costo estándar y además ayudar en el control y la toma de

decisiones.

4.- Cuando los estándares se involucran formalmente al sistema contable de la empresa se

dice que hay un sistema de contabilidad de costos estándar.

Para el caso que nos ocupa en este capítulo, se desarrollarán métodos que no nos involucra

en los sistemas contables.

VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LOS COSTOS ESTANDAR

VENTAJAS:Para poder hablar de ventajas de algo, es necesario referenciarlo con respecto a otra

cosa. En este caso las ventajas de los costos enfrentaremos contra el costo real.

1) La primera ventaja de sistema de costos estándar está dada por la calidad de la

información que suministra. Esta información es más rápida, oportuna, veraz y

económica.

2) Una vez implantado el sistema es más económico. Esta economía se refleja en la

reducción de papelería y trabajo de Secretaria. Veamos:

Por ejemplo, si se conociera qué cantidad de materiales se requiere para elaborar

determinado producto, basta entonces con una sola requisición de materiales para

solicitar al almacén los elementos necesarios; en el caso de las tarjetas de tiempo

ocurre igual, ya que también se conoce el tiempo requerido para la producción. En

otros sistemas no ocurre lo mismo, ya que sólo cuando se produce se conocen las

cantidades y cualquier número de requisiciones y de tarjetas de tiempo es usado.



3) Como consecuencia de la oportunidad de la información, la empresa puede tomar

mejores decisiones en cuanto a:

Fijación de precios de ventaa) Analizar rentabilidad por producto

b) Analizar qué productos retirar

c) El sistema permite elaborar el presupuesto.

d) Hay mejores normas para la evaluación operativa y administrativa.

DESVENTAJAS:1) Su implementación puede ser costosa.

2) Por pensarse en la eficiencia se puede perder eficacia.

3) Las normas tienden a adquirir rigidez. Mientras que las condiciones de fabricación

podrían cambiar aceleradamente.

4) Cuando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para evaluar la

actuación podría debilitarse, ya que ello es medir actividades con un criterio elástico

poco uniforme. Por otra parte, si no se revisan las normas cuando se producen

cambios de fabricación importantes, se podría obtener una medición deficiente.

5) En periodos de inflación galopante es necesario cambiar constantemente dichos

estándares, especialmente si las cifras de costos son en términos nominales. Para

ciertas empresas por su tamaño no aceptan el sistema estándar

6) y podría ser más apropiado un sistema de costos estimados o un sistema de costos

real.

A. CLASIFICACIÓN La abundante información existente, ha permitido que se den diferentes denominaciones a

una misma cosa, esto a creado confusiones. En otro orden de ideas a los mismos

estándares se ha llamado de diferentes maneras, pero las denominaciones mas conocidas

son aquellas que se dividen en dos grupos:

1. Costos estándar circulantes o ideales.Son aquellos que representan metas por alcanzar, en condiciones normales de

la producción, sobre bases de eficiencia; es decir representan patrones que

sirven de comparación para analizar y corregir los Costos Históricos, claro esta

que los Costos Estándar de este tipo, se encontrarán continuamente sujetos a

rectificaciones, si las circunstancias que se tomaron como base para su cálculo

han variado.

2. Costos estándar básicos o fijos. Representan medidas fijas que sólo sirven como índice de comparación y no

necesariamente deben ser cambiados, aun cuando las condiciones del

mercado no han prevalecido.

Pág. 46


Estos estándares reúnen las siguientes características:

Su rendimiento se espera que sea el máximo, es decir, un rendimiento del 100%

Se consideran que son estándares para el largo plazo, lo que implica hacer las

mínimas modificaciones. Charles T. Horngren los ha definido así: "Son los sueños

de los Ingenieros Industriales en sus fábricas celestiales.

Un segundo grupo de estándares se ha llamado como: normales, circulares, flojos,

de promedio, espectros y móviles. El rendimiento de estos estándares se espera

que en promedio sea el de períodos anteriores. Son estándares para el corto plazo

que permite sean fácilmente modificables.

Existe un tercer grupo que se conoce como: reales previstos, elevado rendimiento

factible y presupuestado. Estos estándares tienen la característica de que con una

actuación normal pueden ser fácilmente alcanzabas lo que permite servir de factor

motivante. Son determinados para el corto plazo pero un corto plazo definido -

normalmente un período contable -.

Con cualquiera de los tres tipos arriba descritos una empresa puede trabajar. Si lo

que se pretende es estandarizar los materiales o el tiempo de producción, es

necesario utilizar los estándares ideales. El caso más concreto de éstos sé da en

productos que llevan bastante tiempo sin ser modificados y siguen cumpliendo su

función. La Coca-Cola es un prototipo, la tela conque se produce el jean, etc.

El precio de compra de los materiales es difícil que se pueda estandarizar y es

necesario recurrir entonces a los estándares de¡ grupo 2 y por el lado humano de la

empresa el grupo 3 tiene sus aplicaciones.

DETERMINACIÓN DE ESTANDARES:

Como más adelante se demuestra, para establecer cuánto debería costar la producción de

un artículo, es necesario definir estándares: dos por cada elemento del costo.



1) Estándares de materiales: Con este estándar se pretende determinar cuánto deberían

costar los materiales para el producto que se elabora. Esto implica estandarizar precios

y cantidades.

Estándares de precios: Como anteriormente se indicó éste es un estándar que solo se puede definir para el corto

plazo. Es tratar de proyectar por parte de la compañía cuánto debería pagar por sus

materiales en un futuro. Para llegar a establecer este precio, normalmente las empresas

conforman un comité. Este comité puede estar compuesto por las siguientes personas: El

jefe de compras que es quien conoce los proveedores - sabe dónde se compra -; el jefe de

producción que es quien conoce las especificaciones de los materiales requeridos y evitar

compras de materiales que no cumplan las condiciones exigidas; el jefe del departamento

financiero que es el encargado de indicar las formas de pago; también debe tener

participación en este comité un representante de mercadeo ya que las especificaciones de

lo que verdaderamente quiere el consumidor puede influir en el tipo de material que se

requiere. Bien sabido es que en ningún momento un comité toma decisiones y su labor es

de sugerir, por consiguiente la decisión es tomada exclusivamente por la gerencia.

El precio de compra deberá incluir los siguientes conceptos:

El precio de lista.

Si es posible identificar sin son de valor relevante y si la empresa desea tener los precios

más científicos deberá cargar los -fletes- seguros, y costos de manejo. La inflación

proyectada también debe ser incluida.

En ocasiones existen materiales que tienen un impuesto al valor agregado ¡VA mayor

que el reconocido por el gobierno. Si esto ocurre, es necesario agregar también 'al

precio la diferencia entre lo pagado y lo reconocido por el gobierno.

Los descuentos se deducirán si son descuentos comerciales y por volumen cuando se

compre lo exigido por el proveedor. Los descuentos por pronto pago deben ser

considerados como ingresos o egresos financieros.

Existen diferentes formas de determinar el precio estándar. La forma más tradicional en

nuestro medio es la de considerar precios negociados, es decir, llegar a un acuerdo con el

proveedor de manera que garantice un precio igual para un período determinado. Otra

forma usual es la de utilizar la estadística, tratar de proyectar el precio. Aunque se pierde la

característica de estándar es frecuente que algunas empresas se valgan de la intuición para

fijar este renglón. Cuando se puede confiar en el mercado, es posible que éste pueda dar

una información aceptable para proyectar los precios.

Cualquier variación que se presente entre el precio pagado y el precio estándar debe ser

consultado con el jefe de compras no para hacerlo responsable - es difícil que este

Pág. 48


funcionario pueda tener incidencia en los cambios de precios -, más bien, para conocer las

causas y poder tomar las medidas correctivas.

Estándares de cantidades: Este estándar pretende' indicar las cantidades necesarias para que se pueda elaborar el

producto requerido por el consumidor.

Las pruebas de laboratorio e investigaciones de mercados pueden ser las bases para llegar

a establecer la FORMULA DE ELABORACION.

El estándar de cantidades puede ser hecho para el largo plazo en la esencia de¡ producto.

Los accidentes como color, forma, talla, etc., pueden permitir ciertos cambios que den

apariencia de un nuevo producto pero conservando las características fundamentales.

Para evitar daños en la producción del artículo, es necesario además de las cantidades

mínimas requeridas dejar alguna holgura en el estándar. Cualquier exceso -a veces menor

cantidad- de material usado es de responsabilidad del jefe de producción.

2) Estándares de mano de obra: Al igual que con el costo estándar de los materiales, es

necesario en el caso de la mano de obra fijar también un estándar por precio o salario y

otro por tiempo o cantidad.

Estándar de precio. Este estándar indica el precio que deberá cargarse al producto por utilizarse la mano de obra.Es responsabilidad de Relaciones Industriales fijar el salario que se debe pagar a quienes

directamente transforman el producto.

La base para determinar el precio estándar de la mano de obra puede ser las colectivas no

hay Sindicato, la base puede ser un acuerdo colectivo; la falta de este acuerdo, se puede

hacer por promedio de los pagos hechos en períodos anteriores y en última instancia por lo

que se paga a la competencia.

convenciones colvas que surgen de acuerdo

El salario estándar deberá incluir el salario básico más las prestaciones sociales más los

aportes patronales que generan quienes constituyen la mano de obra directa.

Es normal que en el medio colombiano las convenciones y los pactos colectivos se

acuerden para un período hasta de dos años.

Cualquier cambio que se dé entre lo pagado y lo estandarizado tiene como responsable a Relaciones Industriales o a Producción si está ubicado mal el personal.

a) Estándares de tiempo y cantidad. Para determinar qué cantidad de tiempo se

debería utilizar en la producción de un artículo, la- Ingeniería Industrial ha

desarrollado los estudios de tiempo y movimientos. Por consiguiente son

responsables de determinar el tiempo estándar los departamentos de Ingeniería

Industrial. El tiempo debe ser fijado para un largo plazo. La responsabilidad por



usar mayor o menor cantidad de tiempo en la producción recae en el

departamento de producción.

El estándar de tiempo debe incluir además de lo que en condiciones normales se

estima, una holgura que se denomina suplementos. Dentro de los suplementos

debe adicionarse parte por fatiga, necesidades fisiológicas y algunas actividades

que no son productivas.

3) Estándares de costos indirectos fabricación: CIF. Como todo costo estándar, este elemento de¡ costo requiere también que se defina un

estándar, por precio y otro por cantidad. Estándar de precio o tasa estándar. Para

poder definir esta tasa es necesario hacer dos presupuestos:

Lo primero que debe proyectar es el nivel de actuación que se espera alcanzar, es decir,

qué nivel de operación es el más recomendable para la empresa.

El segundo presupuesto es el de los costos indirectos de fabricación.

Para el nivel de actuación es necesario definir qué capacidad deberá utilizar la empresa

y qué base debe ser usada. - No es tema de este capítulo entrar a discutir cuáles

criterios con respecto a éste sea lo mejor -Con respecto al presupuesto de los CIF se

partirá de un presupuesto flexible.

Es normal que la tasa se defina en término de S/./hora y definida así, la cantidad

estándar serían las horas de mano de obra que se estandarizaron en el ese elemento

mano de obra directa.

Son responsables de definir estos dos estándares los encargados de producción y la

responsabilidad de hacer buen o mal uso recae también en producción.

Una vez definidos los estándares por cada elemento del costo, la empresa elabora una

tarjeta estándar que solo es un resumen de los seis estándar.

Un modelo de tarjeta se muestra a continuación:

TARJETA DE COSTOS ESTANDAR

Producto Z.Materiales: Precio estándar xxxxx

Cantidad estándar xxxxxCosto estándar materiales xxxxx

Mano de obra:Precio estándar xxxxxCantidad estándar xxxxxCosto estándar mano de obra xxxxx

Costos Indirectos de fabricación:Tasa estándar xxxxxCantidad estándar xxxxxCosto estándar de los CIF xxxxx

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Costo estándar de producción xxxxx

Habiendo determinado los elementos del costo estándar de la producción es posible elaborar la hoja de costos. Ejemplo:

HOJA DE COSTO ESTÁNDAR

Producto "X"

Concepto Cantidad Costo p. und

Parcial Total

MP A B

10 20

12.00 10.00

120.00 200.00

320.00

MO A B

23 hr. 09 hr.

2.00 8.00

46.00 72.00

118.00

MP A B

23 hr. 09 hr.

6.00 20.00

138.00 180.00

318.00

Costo estándar por unidad 756.00

B. OBJETIVOS DE LOS COSTOS ESTÁNDAR

Información amplia oportuna

Control de operaciones y gastos

Determinación confiable del costo unitario

Fijar el precio de venta.

Valuación de la producción terminada, en proceso, averiada, defectuosa, etc.

Políticas de explotación, producción, cambio, etc.

Unificación o estandarización de la producción, procedimientos y métodos.

Análisis de las desviaciones, en atención a su causa.

C. ANÁLISIS DE LAS DESVIACIONES

Debido a que los costos estándar son los costos que debe tener un producto

determinado al final del periodo es necesario realizar un análisis para determinar las

causas por las cuales se ha tenido esa desviación en los costos y estos análisis se

realizan tomando en cuenta cada elemento del costo.

Las desviaciones de materia prima y mano de obra se realizan de la misma forma

tomando en cuenta el precio y la cantidad tanto estándar como reales. Comparando

los signos que se muestran a continuación de acuerdo a los datos que se tengan.

Ejemplo: MP o MO



Precio

- Estándar

Real

Cantidad

- Estándar

Real

En el caso de los gastos de fabricación el análisis se elabora de forma diferente; tomando en

consideración el presupuesto, la capacidad y la eficiencia.

Presupuesto

- Estándar

G. Real

Capacidad

Presup.

- Real

Eficiencia

- C. Estándar

C. Real

D. CARACTERISTICAS DE LOS COSTOS ESTANDAR

Los estándares de costo son instrumentos para la evaluación de la actuación,

siempre y cuando sean realistas. Estimulan a los individuos a trabajar de manera

más efectiva.

Exigen una cooperación estrecha entre los departamentos de Ingeniería y

Contabilidad de Costos, para desarrollar y mejorar la estandarización del diseño

de los productos, la calidad y los métodos de fabricación.

Una vez establecido, su uso es sencillo.

Permite tener la información más oportunamente.

Tipos de estándares: teóricos y alcanzables.

E. CASO PRACTICOA continuación se citara un caso practico de la Empresa Industrial “el sardinel”, que ha

establecido los siguientes estándares para producción de harina de pescado a comienzos

de este año.

1. Se tiene de conocimiento las siguientes pautas:

Pág. 52


Por cada 10 Kg. de carne de sardina se logra obtener 1 Kg. de harina de

pescado como producto final.

La producción de harina de pescado no tiene mucha incidencia como agente

contaminante en el medio ambiente, pero un mal control de químicos en su

podría producir un daño irreversible en el mar es por ello que se ha

considerado como gastos ambientales los siguientes rubros:

o Gastos de personal

o Costo de energía destinada a los equipos.

2. Enunciado:

La empresa a destinado para la fabricación de harina de pescado por cada

kg.

o Carne de sardina 1000 gr.

o Esencias y químicos

Mano de obra por cada 100 kg. Se emplea 6 h/h y 2 h/m. Los estándares

de precios de estos insumos son los siguientes:

o Carne de sardina s/ 3.00 el kg.

o Esencias y químicos s/40.00 c/kg.

Para gastos indirectos

o Como gastos de personal; se paga un jornal de s/ 30.00 y el costo de

mantenimiento de la maquina es de s/ 18.000 mensuales, siendo su

capacidad instalada de 50 000 Kg. Mensuales.

o Como gastos de energía destinada a equipos a equipos definidos es

de s/ 10 soles la hora. Se va a consumir por día 2 h/m

Pero sucede que en el mes de febrero del 2006 la empresa ha producido

30,000 Kg. (30 TM) de harina de pescado utilizando

o Carne de sardina 10,000 kg. Cuyo precio fue de s/2.50

o Esencias y químicos s/ 45.00, se emplearon 800 Kg. de

saborizantes

o El costo de mantenimiento fue de 25,000

o Como gastos de energía destinada a equipos definidos es de s/ 10

soles la hora.



Establecimiento del costo estándar

INSUMOUNIDAD

DE MEDIDA

CANTIDAD COSTO UNITARIO TOTAL

MATERIALES

Carne de sardina kg. 10,000 3.00

30,000.00

Esencias y químicos kg. 1,500 40.00

60,000.00

MANO DE OBRA

Operarios h/h 3,000 6.48 19,440.00

GASTOS INDIRECTOS FABRICAC

Mantenimiento de maquinaria h/m 1,000 18.00

18,000.00

(como gastos de personal)Costo de energía destinada a los equipos h/m 1,000

10.00

5,600.00 133,040.00

cantidad 50,000.00

Costo por cada kg. 2.66

Establecimiento del costo Real

INSUMOUNIDAD

DE MEDIDA

CANTIDAD COSTO UNITARIO TOTAL

MATERIALES

Carne de sardina kg. 10,000 3.50

30,000.00

Esencias y químicos kg. 800 45.00

36,000.00

MANO DE OBRA

Operarios h/h 1,800 7.55

13,540.00

GASTOS INDIREC FABRICAC

Mantenimiento de maquinaria h/m 600 41.67

25,000.00

(como gastos de personal)Costo de energía destinada a los equipos h/m 1,000

10.00

5,600.00 110,140.00

cantidad 50,000.00

Costo por cada kg. 2.20

Pág. 54


EL PRESUPUESTO

IntroducciónEl presupuesto es un plan de acción dirigido a

cumplir una meta prevista, expresada en valores y

términos financieros que, debe cumplirse en

determinado tiempo y bajo ciertas condiciones

previstas, este concepto se aplica a cada centro de

responsabilidad de la organización.

La principal función de los presupuestos se

relaciona con el Control financiero de la

organización. Los presupuestos pueden

desempeñar tanto roles preventivos como correctivos dentro de la organización y son de

suma importancia en la mayoría de las organizaciones utilitaristas (compañías de negocios),

no-utilitaristas (agencias gubernamentales), grandes (multinacionales, conglomerados) y

pequeñas empresas. Los presupuestos son importantes porque ayudan a minimizar el

riesgo en las operaciones de la organización, por medio de estos se mantiene el plan de

operaciones de la empresa en unos límites razonables, también sirven como mecanismo

para la revisión de políticas y estrategias de la empresa y direccionarlas hacia lo que

verdaderamente se busca.

Presupuestos de Gastos

A ciertas funciones de servicios que forman parte de la organización se les asignan

cantidades específicas, para limitar la extensión de sus actividades. Estas actividades se

pueden llevar a cabo en grande o pequeña escala, de acuerdo con lo que la empresa quiera

financiar. En cada caso la administración establece la cantidad máxima que esta dispuesta a

erogar para esas funciones. La cantidad máxima que se asigna a cada departamento de

servicio se da a conocer con frecuencia mediante un programa llamado presupuesto de

gastos. En el siguiente cuadro se muestra un ejemplo correspondiente a un departamento

de publicidad.

Enero Febrero Marzo

Desembolso total

autorizado 135 147 159


LECCIÓN Nº 17


Radio 50 27 0

Periódicos 75 0 0

Revistas 0 120 0

Televisión 0 0 159

Asignación total 135 147 159

Las características principales de presupuesto por concepto de gasto incluyen: Gastos de Venta: Incluye un número de elementos de coste tales como salario,

comisiones y gastos de personal en ventas. A menudo se asocian estos costes con

diferentes fuerzas de ventas por regiones, clases de clientes o grupos de productos.

Gastos de Publicidad: Son gastos discrecionales y puede ser uno de los primeros

elementos de gastos a reducir en tiempos difíciles. En ocasiones, cuando los

directivos intentan reducirlos, descubren que se han comprometido gastos de

publicidad para el futuro, por ello, el sistema presupuestario, y los controles

resultantes, deberían incorporar planes que reflejen la programación temporal y el

montante de los compromisos.

Gastos de desarrollo de Productos: Estos gastos pueden ser internos o girados

por terceros. En cualquier caso deberían ser controlados por proyectos. Un

subsistema de desarrollo de productos se debe utilizar para ligar el presupuesto de

investigación y desarrollo con el presupuesto de gastos de marketing.

Gastos de servicios al cliente: La creciente influencia del consumismo ha

provocado que los programas de garantías tradicionales crezcan

extraordinariamente. Cada vez se dedican más personas y medios a contestar y

solucionar las preguntas y reclamos de los consumidores, así como las reparaciones

y reposiciones de productos. Los gastos de garantías se pueden estimar como un

porcentaje de las ventas y los gastos de reposición de productos pueden estimarse

mediante los ratios de fallos relacionados con el producto, fijados a través de

técnicas de control de calidad.

Distribución física: Implica diferentes combinaciones entre servicios y costes. Los

niveles de servicios deben encontrarse planificados y se debe vigilar el rendimiento

de los mismos. En muchas ocasiones se pueden mejorar los servicios con el mismo

o más reducidos niveles de inventarios mediante una buena programación de la

localización geográfica de los mismos para cada producto.

Existen una variedad extensa de presupuestos de gastos, aquí se mencionaran algunos

como son:

Presupuestos de gastos indirectos de fabricación

Pág. 56


Presupuestos de gastos de comercialización

Presupuestos de gastos de administración

Presupuestos de gastos financieros netos

Presupuestos de gastos de mantenimiento

Presupuestos de gastos de servicios públicos

Presupuestos de gastos generales de producción

Presupuestos de gastos indirectos de fabricaciónEl objetivo es definir con antelación para el período de la proyección, los gastos indirectos

de fabricación que se han de incurrir. Los elementos que definen el nivel de gasto de

fabricación son: el nivel de la producción y las necesidades de la planta de producción

independientemente del nivel de actividad.

Su determinación dependerá de que el sistema de costeo sea directo o por absorción.

Los pasos a seguir han de ser los siguientes:

Con costeo por absorción Con costeo directo

Materiales indirectos Materiales indirectos

x Precio unitario x Precio unitario

= Gastos indir. Fab. Variables = Gastos indir. Fab. Variables

- Gastos indir. Fab. fijos

= Gastos indir. De Fab. Totales

Los gastos indirectos de fabricación se han de ajustar, para ser expresados en monedas

cada uno de los futuros meses a los cuales se proyecte, de acuerdo con los índices

pautados en el desarrollo de la hipótesis de trabajo.

Presupuesto de gastos de comercializaciónEl objetivo es definir de forma apriorística, para el período de la proyección, los gastos que

demandará la gestión de ventas en todas las etapas del ciclo de comercialización.

Los elementos componentes de los gastos de comercialización se han de determinar de la

siguiente manera:

Gastos variables Gastos fijos

Monto de ventas Sueldos

x % de variabilidad Cargas sociales

= Gastos variables Amortizaciones

.

.

.

Comisiones .

Cargas sociales .

Material de embalaje .



Fletes ____________

Gastos variables Gastos fijos

Gastos variables + Gastos fijos = Gastos de Comercialización

Estos gastos se han de ajustar clasificando las distintas partidas que los conforman según el

período o mes en el cual se estime se han de originar. Luego, se han de aplicar los

coeficientes representativos de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda a

ocurrir desde el período o mes estimado hasta la fecha del cierre del período de la

proyección.

Presupuestos de gastos de administraciónEl objetivo es determinar en forma anticipada para el período de la proyección todos los

gastos del período que no correspondan directamente a la financiación o la gestión de

ventas.

Las partidas integrantes de los gastos de administración, se han de determinar de acuerdo a

las necesidades derivadas de la estructura organizativa y de la administración de ventas. Se

clasificaran de la siguiente manera:

Sueldos

Cargas sociales

Amortizaciones

Seguros

Mantenimiento de oficinas

Papeleria y útiles de librería

.

.

.

.

___________________

gastos de administración

Estos gastos se han de ajustar, clasificando las distintas partidas que los conforman según

el período o mes en el cual se estime se han de originar. Luego, se han de aplicar los

coeficientes representativos de las variaciones del poder adquisitivo de la moneda ocurrido

desde período o mes de origen estimado hasta la fecha del período de cierre de la

proyección.

Presupuestos de gastos financieros netosUna herramienta de gravitante importancia para poder disponer de información

fundamentada en la estimación de los resultados financieros netos, esta representada por el

presupuesto financiero y sus saldos emergentes. El conocimiento anticipado de la

generación de excedentes financieros o de surgimiento de déficits financieros habilita el

Pág. 58


desarrollo alternativo de decisiones anticipadas. Ante la necesidad de cubrir saldos

financieros negativos se han de analizar las distintas fuentes de recursos, tales como:

bancarias, financieras, proveedores, accionistas; En cuanto a su factibilidad y costo. A partir

de allí se podrán determinar los gastos financieros estimados de ese endeudamiento o

fuente.

Resulta fundamental sustentar de una manera consistente las hipótesis de trabajo que se

asumen en relación a la evolución de las distintas funciones de las tasas de interés, índices.

Crecimiento de precios, rendimientos; para arribar a una razonable determinación de los

resultados financieros proyectados.

El objetivo es determinar apriorísticamente para el período de la proyección los resultados

financieros netos emergentes de la obtención y la concesión de financiación.

Teniendo en consideración las partidas que, generalmente, conforman los resultados

financieros netos, podemos desglosarlos de la siguiente manera:

Descuentos

Intereses

Ajustes de capital

Diferencias de cambio

Rendimientos de colocaciones financieras

Dividendos de títulos y acciones

Resultados de operaciones de compra-venta de títulos y acciones

Resultados monetarios o por exposición a la inflación

Descuentos: Cuando por una decisión financiera se conceden o se obtienen

Descuentos concebidos Descuentos obtenidos

Montos de venta Monto de compras

x Tasa de desc. Estimada x Tasa de desc. Estimada

x Tiempo de descuento x Tiempo de descuento

= Descuentos Concebidos = Descuentos Obtenidos

Intereses: Sobre créditos o deudas.

Fecha de vencimiento de la operación

- Fecha de nacimiento de la operación

= Tiempo transcurrido

x Tasa de interés estimada

x Capital .

= Intereses ganados o perdidos

Ajustes de capital: sobre créditos o deudas

Indice futuro estimado



% índice base .

= Coeficiente de ajuste

x Capital original .

= Capital actualizado

- Capital original .

= Ajuste de capital

Diferencias de cambio: Activas y pasivas

Tipo de cambio futuro estimado

- Tipo de cambio base .

= Diferencia de cambio unitaria

x Cantidad de unidad de moneda extranjera

= Diferencia de cambios totales

Rendimientos de colocaciones financieras

Capital estimado

x tasa de ínteres estimado

x Tiempo estimado .

= Rendimientos de colocaciones financieras

Dividendos de títulos de acciones

Capital invertido

x % de dividendos estimados .

= Dividendos de títulos de acciones

Resultado de operaciones de compra-venta en títulos y acciones

Valor estimado de venta

Valor de compra .

= Resultado compra-venta en títulos y acciones

Para el caso de los resultados financieros generados por activos y pasivos monetarios, será

procedente el ajuste de las cifras imputadas a resultados a través de la aplicación de los

coeficientes de corrección estimados, por las variaciones esperadas en el índice de nivel

general de precios previstos, desde la fecha en que se estime que se vayan a originar y la

fecha de cierre del período proyectado, como por ejemplo intereses por créditos o deudas.

En el caso de resultados financieros originados en rubros no monetarios, será procedente el

ajuste de los valores originales, por el coeficiente de variación correspondiente e imputando

Pág. 60


este ajuste al resultado monetario o por exposición a la inflación. Comparando el valor

obtenido con el valor futuro de mercado a la fecha de cierre de periodo proyectado, la

diferencia se imputará al resultado de la actividad como por ejemplo ajuste de capital y

diferencia de cambio.

Presupuestos de gastos de mantenimientoEs pertinente cuantificar los recursos que demandaran la remuneración y la adquisición de

repuestos. En el primer caso será imprescindible recurrir a la información sobre política

salarial, en tanto que en materia de repuestos es aconsejable conocer el consumo de los

más importantes, a sea, de aquellos con mayor frecuencia de cambio, ya que el consumo y

el análisis de juego de inventarios se integran para conocer las compras. El diagnóstico del

tiempo acumulado de uso de los diferentes equipos también da luces para precisar cuales

pueden demandar mantenimiento de tipo recuperativo, de modo que la solicitud de

cotizaciones ante empresas especializadas en el ramo soporten los presupuestos

respectivos.

Presupuestos de gastos de servicios públicosAl correlacionar los coeficientes técnicos de consumo de energía y agua, con los volúmenes

de producción o al disponer de estándares de consumo de tales elementos (consumo de

metros cúbicos de agua o Kwatts de energía por hora-máquina), deben presupuestarse las

necesidades en este frente del gasto, con el soporte de las siguientes variables y fórmulas

de cálculo:

CAE = H [(AxCA) + (ExCE)]

Siendo:

A = estándar de consumo de agua por hora-maquina

E = estándar de consumo de energía por hora-maquina

H = hora-maquina pronosticada con base en el plan de producción seleccionado

CA = Costo estimado del metro cúbico de agua

CE = Costo estimado del Kwatts de energía

AE = Costo previsto de energía y agua

Presupuestos de gastos generales de producciónSe presupuestan por separado los gastos variables y fijos. En los variables, el objetivo es

obtener un coste unitario variable por hora (o ratio por hora) previa aceptación de la

hipótesis de que estos gastos se encuentran correlacionados con los tiempos de mano de

obra, es decir, estos gastos no son directamente asignables a cada medallón (al contrario

que las onzas y la mano de obra directa) y, por ello, se imputaran los medallones a través de

las horas de mano de obra directa.

El ratio por hora se obtiene mediante el cociente entre el presupuesto de cada uno de los

costes variables de producción y las horas de mano de obra directa.



Ejemplos de presupuestos de gastos

Presupuesto generales de gastos de Producción

Trimestres

1 2 3 4 total

Costes variables

Mano de obra indirecta 115250 100000 113750 72500 401500

Materiales indirectos 18440 16000 18200 11600 64240

Energía (fuerza) 27660 24000 27300 17400 96360

Costes variables 161350 140000 159250 101500 562100

Horas mano de obra

directa 46100 40000 45500 29000 160600

Ratio predeterminado 3,5 3,5 3,5 3,5 3,5

Costes fijos

Supervisión 51000 51000 51000 51000 204000

Tasas 10000 10000 10000 10000 40000

Seguros 9000 9000 9000 9000 36000

Mantenimiento 15000 15000 15000 15000 60000

Energía 12000 7000 8500 6500 34000

Amortización 30000 30000 30000 30000 120000

Otros 5000 5000 5000 5000 20000

Total costes fijos 132000 127000 128500 126500 514000

Total gastos fabricación 293000 267000 287750 228000 1076100

Pág. 62


Presupuestos gastos comerciales

Trimestres

1 2 3 4 total

Gastos variables

Publicidad (2%s/ventas) 30600 42500 48000 33500 154600

Comisión ventas

(8%s/ventas) 122400 170000 192000 134000 618400

Total gasto variable 153000 212500 240000 167500 773000

Gastos fijos

Salarios 40000 40000 40000 40000 160000

Viajes 4000 4000 4000 4000 16000

Restauración 3000 3000 3000 3000 12000

Seguros 600 600 600 600 2400

Tasas 500 500 500 500 2000

Electricidad 400 400 400 400 1600

Amortización 3500 3500 3500 3500 14000

Otros 800 800 800 800 3200

Total gastos fijos 52800 52800 52800 52800 211200

Total gastos ventas 205800 265300 292800 220300 984200

Presupuestos gastos de administración

Trimestres

1 2 3 4 total

Salarios directivos 40500 40500 40500 40500 162000

Salarios cuadros medios 20000 20000 20000 20000 80000

Seguros 3000 3000 3000 3000 12000

Tasas 1500 1500 1500 1500 6000

Electricidad 800 800 800 800 3200

Suministros 1700 1700 1700 1700 6800

Amortización 9500 9500 9500 9500 38000

Otros 1000 1000 1000 1000 4000

Total 78000 78000 78000 78000 312000



EL PRESUPUESTO DE VENTAS

Un presupuesto de ventas es la

representación de una estimación

programada de las ventas, en términos

cuantitativos, realizado por una

organización.

IMPORTANCIA DE UN PRESUPUESTO DE VENTAS El presupuesto de ventas es el primer

paso para realizar un presupuesto

maestro, que es el presupuesto que

contiene toda la planificación.

Si el plan de ventas no es realista y los

pronósticos no han sido preparados cuidadosamente y con exactitud, los pasos

siguientes en el proceso presupuestal no serán confiables, ya que el presupuesto

de ventas suministra los datos para elaborar los presupuestos de producción, de

compra, de gastos de ventas y de gastos administrativos.

PASOS PARA REALIZAR UN PRESUPUESTO DE VENTASA continuación se comentan cada uno de los pasos que debe dar la empresa

para preparar un presupuesto de ventas. Sin embargo, estos pasos pueden ser

modificados y ejecutarse en distintas formas, dependiendo de las características

del negocio y de las habilidades de la administración.

1. PREPARAR PRONÓSTICOS DE VENTAS

Un pronóstico es una declaración o apreciación cuantificada de las futuras

condiciones que rodean a una situación o materia en particular, basada en uno o

más supuestos explícitos. Un pronóstico debe manifestar siempre los supuestos

en que se basa. Éste debe verse como uno de los insumos en el desarrollo del

plan de ventas y puede ser aceptado, modificado o rechazado por la

administración.

Pág. 64

LECCIÓN Nº 18


El pronóstico de ventas es la base sobre la que descansa el presupuesto

maestro, así que si éste ha sido preparado cuidadosamente y con exactitud, los

pasos siguientes en el proceso presupuestal serán mucho más confiables.

Los pronósticos de ventas son una fuente importante de información en el

desarrollo de estrategias y compromisos de recursos por parte de la

administración superior, así que deben prepararse antes de cualquier decisión e

indicar las ventas probables bajo diversos supuestos alternativos. Por ello se

puede hacer un pronóstico de ventas de la industria a la que pertenece la

compañía y el sector en donde está ubicada y otro de la propia empresa.

Pronósticos de ventas del sectorEstas ventas recogen el potencial de negocios que pueden abarcar todas las

empresas del sector o aquellas que constituyan la competencia real. La

comparación del mercado o demanda con las ventas u ofertas del sector,

permiten detectar las situaciones siguientes:

Si el mercado o demanda es superior a la oferta, los productores pueden

acortar la distancia mediante estrategias de penetración de mercado, el

desarrollo de productos o la integración.

Si el mercado es similar a la oferta, los productores pueden acudir al

atrincheramiento, la contracción de productos, la diversificación o la

instauración de políticas crediticias o de precios que conduzcan al

desplazamiento de competidores.

Las ventas esperadas de la competencia ameritan el conocimiento de factores

como la tendencia de los negocios, el nivel de empleo, la capacidad instalada,

las políticas sobre productos y la intención de ampliar su oferta mediante

proyectos de inversión. Es muy importante mantener sistemas de información

fidedigna y actualizada.

Pronósticos de ventas de la empresaLos pronósticos de las ventas de la empresa se fijan según su participación en el

mercado. La gerencia debe establecer si es o no factible alcanzar la

participación deseada a partir del reconocimiento de las capacidades

productivas, la situación de la empresa, el estado de intervención actual y el

estudio racional de las políticas de marketing que puedan implementarse.

2. COMPILAR OTROS DATOS PERTINENTES

Al desarrollarse un presupuesto debe reunirse y evaluarse toda la demás

información relevante. Esta información debe relacionarse, tanto con las

restricciones, como con las oportunidades. Las principales limitaciones que

deben evaluarse son:



1. Capacidad de fabricación; No tiene caso planificar un mayor volumen

de ventas que el que pueda producirse, ni tampoco es conveniente

operar una planta más allá de su capacidad económica.

2. Fuentes de abasto de materia prima y suministros generales.

3. Disponibilidad de gente clave y de una fuerza laboral; si se planifican

importantes incrementos en las ventas y en la producción.

4. Disponibilidad de capital; para financiar la producción.

5. Disponibilidad de canales alternativos de distribución; rediseño de

antiguos productos, introducción de nuevos productos, así como los

cambios en los territorios de ventas. Se deben evaluar tanto los

efectos como las acciones esperadas en los posibles competidores.

3. DESARROLLO DE UNA PLANIFICACIÓN DE LAS VENTAS Utilizando la información provista en los pasos anteriores, la administración

desarrolla un plan de ventas

Los principales propósitos de un plan de ventas son:

a) Reducir la incertidumbre acerca de los futuros ingresos.

b) Incorporar los juicios y las decisiones de la administración en los planes

de comercialización.

c) Suministrar la información necesaria para desarrollar otros elementos del

presupuesto maestro.

d) Facilitar el control administrativos de las actividades de ventas.

Un plan de ventas comprende dos planes diferentes, pero relacionados: el plan

estratégico y el plan táctico de ventas.

Plan estratégico de ventasEs aquel que se desarrolla a largo plazo,

normalmente a 5 o diez años y en él se

establecen las alternativas de rumbos de acción

para enfrentar los cambios en el entorno. Implica

un análisis profundo de los futuros potenciales

del mercado, como cambios en la población, el

estado general de la economía, las proyecciones

de la industria y los objetivos de la compañía. Las

estrategias a largo plazo de la administración

afectarán a áreas tales como la política de los precios a largo plazo, el desarrollo

de nuevos productos e innovación de los actuales, nuevas direcciones de los

esfuerzos de comercialización, la expansión o los cambios en los canales de

comercialización y los patrones de costos.

Pág. 66


Plan táctico de ventasEs aquel que se desarrolla a corto plazo, para doce meses, detallando

inicialmente el plan por trimestres, y por meses para el primer trimestre. Al final

de cada mes o trimestre del año que se cubre, se vuelve a estudiar el plan de

ventas y se modifica añadiendo un período futuro, a la vez que se quita el

período que acaba de terminar. Por consiguiente, los planes tácticos de ventas

están sujetos a revisión y modificación sobre una base trimestral. Además, debe

ser detallado; por productos, por áreas de comercialización.

LÍNEAS DE PRODUCTOS EN UN PRESUPUESTO DE VENTASLa determinación del número y la variedad de productos que planee vender una

compañía, es crucial en el desarrollo de un presupuesto de ventas. Tanto en el

plan estratégico como en el táctico deben incluirse decisiones tentativas acerca

de las nuevas líneas de productos que hayan de introducirse, las líneas de

productos que se tengan previsto descontinuar, las innovaciones y la mezcla de

los productos.

FACTORES QUE AFECTAN EL VOLUMEN DE LAS VENTAS1. Factores Específicos

Los factores de ajustes (modificaciones temporales)

Cambios:

Del producto.

De la producción.

Del mercado.

De políticas de ventas.

Crecimiento (tendencia de las ventas)

2. Economía General

3. Administrativos (de la Gerencia)

1. FACTORES ESPECÍFICOS. Los factores de ajuste. Son perturbaciones transitorias que afectan al volumen de las ventas. Estos factores de

ajustes nos dirán cuáles pudieron ser las ventas reales, si no se hubieran producidos tales

perturbaciones.

Lógicamente, los ajustes desfavorables han de sumarse, y los favorables se restaran.

Favorables: Pedido excepcional o no recurrente.

Ventas en una zona o distrito en donde no es costeable (actualmente) la operación.

Desfavorables o perjudiciales:



Incendio, huelga falta en el abastecimiento de materiales para la producción, etc., que

retrasen parcial, total, temporal o definitiva los envíos a los clientes.

Demandas o juicios en contra de la entidad que entorpezcan o retrasen sus actividades.

Renuncia, despido o retiro de personal clave, básicamente de ventas.

Los factores de cambio.Son modalidades nuevas introducidas por el personal administrativo medio, con

repercusiones perdurables en el volumen de las ventas.

Los cambios en el producto: son aquellos que cambian la apariencia, la calidad o el

diseño del producto. Tienen una cierta influencia en los costos y la virtud de atraer, como

imán, a la clientela; ya sea por añadir al producto cualidades que lo hacen más atractivo, o

porque constituyen una condición de ventaja al adquirirlo.

Las consecuencias de estos cambios se reflejarán en las utilidades y en los costos; sí bien

no siempre aumentarán los costos; puede suceder que más bien los reduzcan.

Tales cambios en el producto pueden ser:

1. Adaptación a nuevos usos.

2. Mejoras en el funcionamiento.

3. Mejoras en la apariencia y presentación.

4. Tamaño más conveniente.

5. Simplificación del uso y manejo.

6. Diseño más funcional y adaptable.

7. Mejoras en los servicios.

8. Normalización del producto.

9. Minimización.

Los cambios en la producción: son aquellos reajustes en el ritmo y cuantía de la

producción, tendientes a cubrir pedidos extraordinarios o de urgencia, y a reducir costos. O

también puede tratarse de la instalación de un sistema de control de la calidad; lo cual

normalizará el producto e incrementará su demanda.

Los cambios en las condiciones del mercado: son aquellos operados en cuanto a la

potencialidad del mercado. Estos cambios podrían deberse a:

1. Variación de los gustos, la moda, los estilos, la actitud de la competencia para

desplazar a la empresa, etc.

2. Ejecuciones de grandes obras públicas o privadas; por lo cual la ciudadanía percibirá

mayores ingresos y aumentará su poder adquisitivo; haciéndose sentir, por lo tanto,

los efectos del “Multiplicador del Gasto”.

Pág. 68


Pero es de considerarse que no todos los cambios del mercado han de ser favorables; por

ejemplo: la pérdida de cosechas, cierre de grandes industrias, medidas económicas

restrictivas, etc., ocasionarían cambios en el mercado totalmente negativos.

Los cambios en la política de ventas: son todos aquellos, por medio de los cuales se

varían las condiciones en que se han venido realizando las ventas; tales como; cambio en

los precios, ampliación de los servicios, demostraciones del producto, intensificación radical

de la publicidad, mejoras en los sistemas de distribución, nuevos incentivos a los

vendedores, ampliación del crédito a la clientela, mejores facilidades para el pago, etc.

Los Factores de crecimiento.Obedecen el siguiente razonamiento:

1. Es natural que las ventas en toda empresa tiendan a crecer de año en año; debido a la

forma en que ha venido sirviendo a la clientela, los buenos precios, la buena calidad de

sus productos, las buenas relaciones con la colectividad, sus relaciones públicas

eficientes, etc.

2. Todo cliente bien servido tiende a comprar más, y en la medida en que aumente su

capacidad de compra, comprará mayores cantidades.

3. En la medida que aumente la población, aumentarán las ventas de la empresa de buen

crédito comercial.

4. En la proporción en que aumente el desarrollo de la industria, tienden a aumentar las

operaciones de las empresas de esa industria.

2. FUERZA ECONÓMICAS GENERALES.1. Condiciones o Fuerza Económica General:

Indicadores o fuentes de datos de las condiciones económicas generales sobre:

Índice Nacional de Precio al Consumidor.

Producto Nacional Bruto.

Ingreso Per - Capita.

Venta y Producción por Rama de Actividad.

Ahorro.

Mercado potencial y su distribución geográfica.

Establecimiento de nuevas empresa.

Perdida en el poder adquisitivo de la moneda.

Precios al mayoreo y al menudeo.

Ocupación y desocupación.

Prestamos otorgados.

Compra venta de valores en la bolsa, etc.

2. Tendencias, modulo patrón general de las condiciones económicas generales.



3. Tendencias y variaciones regionales y locales, normalmente referidas a las condiciones

económicas de un mercado legal o regional en particular.

4. Variaciones estaciónales.

5. Clasificación de productos de acuerdo con su sensibilidad económica.

3. INFLUENCIA DE LA ADMINISTRACIÓN.1. Cambios en el tipo de producto.

2. Cambio en el diseño o tipo de artículo para adaptarlo a una zona o mercado en

particular.

3. Política de mercado. Expansión en cuanto a:

Territorio.

Producto.

Restricción o ampliación de la oferta.

4. Política de publicidad. Por diferentes canales y escalas:

Cine, radio, televisión, periódicos, revistas especializadas, etc.

Escala nacional, regional o local.

5. Política de precio.

MÉTODOS PARA PRONOSTICAR1. Por Votación de los ejecutivos de la identidadConsiste en una votación formal por parte del cuerpo directivo de la entidad, basada en

ideas y opiniones acerca de las posibilidades de ventas para un período futuro.

Se caracteriza por la sencillez de su aplicación y por lo práctico del mismo, partiendo de las

cifras reales del período contable inmediato anterior, se le adiciona o sustraen los cambios

que a juicio de los ejecutivos de la entidad, organizados formal o informalmente como

Comité de Presupuestos, consideren que afectan la cifra a pronosticar; sin embargo, a pesar

del cuidado y diligencia con que se aplique, resulta un método empírico y basado en

experiencias pasadas internas no apoyado en bases técnicas.

Normalmente es aplicado en entidades de poca magnitud en donde frecuentemente es el

único método disponible para la formulación de sus pronósticos.

Ofrece como ventajas una aplicación fácil que resuma experiencias y puntos de vistas

especializados y diferentes que pueden ser acertados, además que no requiere de

estadísticas e informes especiales y complicados; pero a cambio de ello puede carecer de

veracidad, es necesaria la inversión de tiempo de ejecutivos y no fija en forma precisa la

responsabilidad sobre el pronostico de ventas.

2.- Analisis Estadísticos

Pág. 70


Consiste en el estudio estadístico sobre

tendencias de las ventas de la entidad,

considerada aisladamente o relacionándola

con la tendencia general de los negocios o

con ciertos factores externos, cuya influencia

sobre la misma sea importante.

Suponiendo que el pronóstico de ventas se

formulará considerando sólo la tendencia de

las mismas en los últimos cinco años, se

tendría:

Considerando como año base 1992, el análisis de la tendencia de las ventas demuestra que

las mismas han tenido un incremento anual promedio de 25%; para la formulación del

pronóstico de ventas del año al 31 de diciembre de 1997 se tomaría como base la cifra de

1996, aumentada en un 25%.

La segunda posibilidad de este método consistiría en determinar, a través de estudios y

análisis, cómo se integra ese 25% de aumento anual promedio. El objetivo de conocer el

detalle y las razones de los cambios ocurridos en el último período contable, sería

pronosticar las ventas en forma adecuada, dado que con esto se tendría mejores elementos

para tomar una decisión.

La tercera variante representa un procedimiento estadístico más simple e involucraría

esencialmente dos pasos:

El primero se refiere a analizar las ventas de períodos contables anteriores, con el propósito

de determinar si las ventas mensuales de cada producto siguen un modelo o patrón definido

en relación a las anuales; si tal modelo existe y puede determinarse, el segundo paso se

refiere a obtener la relación entre las ventas reales del mes modelo y el porcentaje que,

dentro de un total de ventas anuales de períodos contables inmediatos anteriores,

representa dicha cifra.

Esta forma de pronosticar es válida en tanto las condiciones prevalecientes para el modelo

hayan sido determinadas con racionabilidad y ponderación; desde otro punto de vista y dado

que la estimación se basa en hechos reales inmediatos-precedentes al inicio del período al

cual se refiere el pronóstico, tiene la gran ventaja de la actualidad de los datos base para el

mismo.

Método de SemipromediosEs muy simple aun cuando no muy adecuado; consiste en dividir en dos partes iguales al

período en estudio y determinar un año non que constituya la mitad de la serie, los

promedios son computados dividiendo el total de las ventas de cada una de las dos series,

entre la cantidad de los años a que las mismas se refiere, y plasmar esos semipromedios en



una gráfica de coordenadas, trazando una línea para unirlas y que estaría señalando la

tendencia de las ventas de la entidad.

La selección del período o cantidad de años tiene una influencia directa en la tendencia o

inclinación de la línea; si en la primera parte del período seleccionado prevaleció una

depresión y la segunda se caracterizó por prosperidad, la tendencia de la línea será

demasiado empinada y no sería representativa o, si por el contrario, durante el primer lapso

ocurrió un ciclo de prosperidad y uno de depresión durante el segundo, la línea sería

depresiva.

Método de Promedio MovibleLos pasos a desarrollar dentro de los lineamientos de este método, incluyen básicamente:

a) Listar las ventas de un período considerado como representativo.

b) Fijar un lapso de años como medida movible.

c) Determinar el promedio de ventas en cada uno de esos períodos movibles,

eliminando progresivamente el año más antiguo y agregando el más reciente.

El efecto directo e importante de este método es que las fluctuaciones cíclicas quedan

promediadas y se elimina la influencia de fluctuaciones irregulares, que normalmente son

más cortas que las cíclicas; en la práctica es difícil seleccionar un periodo que satisfaga

estas consideraciones teóricas, porque los ciclos sucesivos de una entidad varían

considerablemente en su duración.

Dicho método tiene dos serias limitaciones: a) La variación en extensión y amplitud de los

ciclos económicos normalmente hace imposible seleccionar un período variable a completa

satisfacción; y b) Es casi imposible determinar las tendencias del año o años más recientes.

Método de RegresiónTambién es denominado como de análisis correlativos y se desarrolla con base en la

formula de la línea recta; el uso de esta ecuación se utiliza normalmente para describir una

tendencia a largo plazo y su aplicación en el análisis correlativo es similar. En el análisis de

tendencia la ecuación expresa la propensión de los cambios en una serie de datos por cada

año que pasa; en el análisis correlativo la ecuación denota la tendencia de los cambios a

ocurrir en una serie de datos en relación a un cambio dado en otra serie de datos.

La formula de la línea recta es Y = a + bX, en donde:

X = variable relativa.

a = valor de Y cuando X vale cero; es a la vez una constante y la determinante de la altura

de la línea recta sobre el eje de las equis.

b = cantidad promedio de cambio en Y, lo cual ocurre con cada unidad de modificación en

X; indica la pendiente o declive de la línea recta.

Pág. 72


Dándoles significado en la determinación del pronóstico de ventas, se tendría: Yp =

pronóstico de ventas.

n = cantidad de componentes.

X = ingreso per per capita.

Y = ventas reales.

Y = b1X + b0

Las formulas cortas para el calculo de los valores de b1 y b0; que se utilizan en el análisis

de tendencias, ósea el método de mínimos cuadrados no son aplicables en el análisis

correlativo, debido a que no puede asumirse que el valor de las ventas (Y) en el origen

(cuando X=0), es el significado o valor promedio de las ventas; sin embargo, esas fórmulas

cortas de b1 y b0; son razonablemente correctas en comparación con las que se presentan

a continuación y que pueden parecer complicadas.

Ejemplo

AñosVentas

Miles de millonesIngresos per capitaMiles de millones

XY Y2 X2 Yp

1986 50 10 500 2500 100 571987 60 12 720 3600 144 721988 80 12 960 6400 144 721989 100 15 1500 10000 225 941990 125 18 2250 15625 324 1161991 130 20 2600 16900 400 1311992 140 22 3080 19600 484 1451993 160 25 4000 25600 625 1671994 180 25 4500 32400 625 1671995 200 30 6000 40000 900 204

Totales 1225 189 26110 172625 3971 1225



Considerando que el ingreso per capita estimado para el año 2007 es de 35 millones de

nuevos soles, el pronóstico de ventas sería el siguiente:

El pronóstico de ventas para 2007 sería de 241, 99 millones de nuevos soles, suponiendo

que el ingreso per capita llegase a 35 millones ese año.

La ecuación de regresión expresa una relación promedio y no una cifra exacta. El

procedimiento complementario y depuratorio del resultado anterior sería por medio de la

aplicación de la fórmula del error estándar de estimación, el cual se utiliza para establecer

un intervalo confiable en relación a la cifra del pronóstico, obtenida a través de la fórmula de

la línea recta; es decir, que su objetivo es garantizar un determinado porcentaje de grado de

confianza en el valor real de las ventas, cuando el ingreso per capita se estima en cierta

cantidad; la fórmula y el procedimiento sería como sigue:

O sea que la cifra determinada como error estándar estimado sería de

Por tanto, el pronóstico de las ventas para 2007 quedaría enmarcado como sigue: 242

millones de nuevos soles 9 millones de nuevos soles = 251 ó 233 millones de nuevos

soles.

El valor de la ecuación de regresión como un recurso para pronosticar, se incrementa en

relación directa al tamaño del error estándar de estimación; teóricamente existe una relación

perfecta entre las dos series de datos cuando dicho error es igual a cero, pero en vista de

que casi nunca se presenta esa relación perfecta al pronosticar las ventas, el error estándar

de estimación es un complemento importante en la ecuación de regresión.

En adición a lo anterior, existen tres coeficientes para lograr integralmente el objetivo del

análisis correlativo, o sea perfeccionar la estimación de la variable dependiente (Y) cuando

la misma está basada en la cifra de la variable independiente (X); esos coeficientes son:

Pág. 74


Coeficiente de indeterminación Mide el cambio de la variable a pronosticar, o sea de las ventas, que no pueden explicarse

por medio del cambio de la variable relativa, o sea el ingreso per capita; para lo cual se usa

la siguiente formula:

Coeficiente de indeterminación donde el denominador es

Coeficiente de indeterminación

Lo que debe interpretarse que solo el 0,0374% en las ventas pronosticadas no

corresponden o provienen de la variación del ingreso per capita.

Coeficiente de determinaciónEl coeficiente anterior es la expresión negativa de la relación, la medida significativa y

positiva de la misma es el de determinación, si el de indeterminación es de 4%, el de

determinación será de 100% - 4% = 96%, lo cual puede corroborarse así:

Coeficiente de determinación

Lo que sugiere que el 96% de la variación del pronóstico de ventas está relacionado con el

ingreso per capita, pero por supuesto partiendo de la premisa de que otros factores

económicos e internos tales como las políticas de operación, de mercadeo, etc.,

permanecen igual y constantes; como puede apreciarse, el coeficiente de determinación es

una medida importante y útil.

Coeficiente de correlaciónSi la relación entre el pronóstico de ventas del ingreso per capita hubiese sido perfecta; o

sea cero y cuando cero es sustituido por en la fórmula de correlación, el coeficiente

se convierte en 1; un coeficiente de uno denota una correlación perfecta y un resultado de

cero expresa que no existe correlación; el coeficiente de correlación es la raíz cuadrada del

coeficiente de determinación y se aplica por medio de la siguiente fórmula:

(sustituyendo a por cero)

Coeficiente de Correlación

y un coeficiente de 1 denota una correlación perfecta.



Método de Mínimos CuadradosPuede utilizarse para computar la tendencia de una línea recta o curva; en este caso la

teoría desarrollado está limitada al método para computar la tendencia de la línea recta por

el método de mínimos cuadrados; el calculo de la tendencia de la línea curva utiliza los

mismos principios, pero implica matemáticas más complicadas; las estimaciones de la

tendencia se computan de tal manera que, por ejemplo: la suma de las desviaciones al

cuadrado de las ventas reales en relación a las estimadas llegan a un mínimo, de ahí el

termino de mínimos cuadrados.

Las modalidades o cambios de este método de análisis estadístico en relación al expuesto

anteriormente, son:

a) X simboliza períodos en una cantidad impar, colocando el año cero en el centro y

desarrollando dos series de dígitos a partir de ahí, una positiva y una negativa, lo cual es

conocido por el analista o no es difícil de determinar.

b) Y representa a las ventas, producción, inventarios, etc., o sea, la variable cuyas

fluctuaciones en relación al tiempo son estudiadas; en este caso la sigla Y se sustituye

por la tendencia.

c) El valor estimado de la tendencia a largo plazo puede ser calculado en cuanto a los

valores y sean determinados, cuyas formulas son las denominadas cortas, como

sigue:

y la formula general sería:

MÉTODOS PARA PRESUPUESTAR1. Estimaciones Directas de Agentes y Vendedores:Según los lineamientos de este método, los vendedores deben ser instruidos para formular

analíticamente su estimación de ventas en unidades, por cliente, zona (geográfica), distrito

(agente), líneas de producto y periodo.

Se caracteriza por ser un método formal cuya guía son datos analíticos del pasado y cuya

base son los compromisos cliente – entidad, siendo de la misma naturaleza los

presupuestos parciales a que se llegan, los cueles deben concentrarse para obtener el

sumario de ventas.

2. Método Económica – Administrativo:

Pág. 76


Fue desarrollado por los autores W. Reutenstruch y R Villers, con base en una fórmula que,

partiendo de las ventas por medio de factores específicos de ajustes y de influencia desde

los puntos de vista económico y administrativo.

Las mas complicado en la aplicación de ese método reside en allegarse, ordenar y valuar la

información interna y externa requerida, básicamente los datos económicos. Normalmente

su fuente de datos son cifras globales del período contable en curso o el inmediato anterior

y, se llega a cifras de la misma naturaleza; es necesario analizar básicamente por producto,

período, zona y distrito.

Teóricamente es aplicable a cualquier tipo de entidad; sin embargo, podría resultar costoso

para entidades medianas y pequeñas; su ventaja fundamentalmente es completividad,

siendo uno de los más técnicos y reflejándose esto en mayor exactitud. La formula por

medio de la cual se le da efecto a este método, es:

Pv = [ ( Vp ± F ) E ] A

Pv = Presupuesto de Ventas.

Vp = Ventas del período contable en curso

o del inmediatamente anterior = período

base.

F = Factores Específicos.

E = Fuerza Económicas Generales.

A = Influencia de la Administración.

FACTORES ESPECÍFICOS:I. De ajuste.

Favorables.

Desfavorables.

II. De cambio. Del producto o de la forma de manufacturarlo.

Del mercado.

En los métodos de ventas.

III. Corrientes de Crecimiento.El objetivo de determinar este tipo de factores es, básicamente, ajustar las ventas del

período contable inmediato anterior para dejarlas libre de desviaciones, en otras palabras,

ajustarlas a condiciones normales de operación.

Ejemplo 01Una empresa considera que sus ventas de los últimos años han variado de forma

importante. El reporte de los registros de estas ventas se muestra a continuación:

(En miles de unidades)



Años 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005

Ventas 593,80 555,50 690,40 755,80 675,30 742,50 595,60 620,30 700,50

Al 30-09-2006 los registros de las ventas de dicho año reportan la siguiente situación:


Ventas hasta septiembre 2006 Ventas presupuestadas Oct.-Dic.

637.10 118.40

Al analizar las ventas realizadas el último año desde enero hasta septiembre 2006, se han

notado las siguientes anormalidades; en cuanto a:

1. Un pedido extraordinario por un total de 20,00 unidades; efectuado por uno de

nuestros clientes para cubrir un faltante, producto de un incidente ocurrido en su

empresa el cual le causó pérdidas de mercancía.

2. Por razones extremas de control, se han dejado de entregar pedidos por un total de

10,20 y 8,50 unidades, a dos clientes debido a incumplimiento en los pagos de hasta

120 y 180 días respectivamente, equivalentes a cuatro trimestres a objeto de

asegurar la entrega de la mitad de la mercancía pendiente antes del cierre del año.

3. Para el segundo trimestre se logró un contrato de exclusividad por cuatro años con

un nuevo cliente establecido recientemente en la zona por un total de 20,40 unidades

al año contados a partir de esta fecha, la primera entrega se hizo por 10,20 unidades

y para el tercer trimestre se entregarán las 10,20 unidades restantes para el año en

curso.

4. Uno de nuestros clientes decidió mudarse del país lo que originó una disminución en

las ventas previstas para el año en curso, de 18,30 unidades.

5. Después de estudiar el presupuesto, la alta gerencia decide emprender una intensa

campaña publicitaria y un agresivo plan de ventas; con los cuales aspira aumentar

las ventas en 8%.

El precio de ventas del producto es S/. 10.000,00 por unidad

Se pide: Calcule el presupuesto de ventas para el año 2006.

1. MÉTODOS ESTADÍSTICOS

(En miles de unidades)AÑOS X Y XY X2 Y21994 1 593,80 593,80 1,00 352.598,44 1995 2 555,50 1.111,00 4,00 308.580,25

Pág. 78


1996 3 690,40 2.071,20 9,00 476.652,16 1997 4 755,80 3.023,20 16,00 571.233,64 1998 5 675,30 3.376,50 25,00 456.030,09 1999 6 742,50 4.455,00 36,00 551.306,25 2000 7 595,60 4.169,20 49,00 354.739,36 2001 8 620,30 4.962,40 64,00 384.772,09 2004 9 700,50 6.304,50 81,00 490.700,25 2005 10 755,50 7.555,00 100,00 570.780,25

TOTALES 55 6.685,20 37.621,80 385,00 4.517.392,78

X-2006 = 11 b1= 10,34 N = 10 b0 = 611,64 X = 5,50 Y = 668,52

Y(2006) = 611,64 + 10,34 XY(2006) = 611,64 + 10,34 (11)Y(2006) = 725,40

Incremento/Disminución = (30,10)Crec./Decrec. % = (3,98)

2. MÉTODO PARA PRESUPUESTAR

Ajustes y Cambios en Unidades

Pronóstico Y(2006) = 725,40

Factores específicosAjustes = (20,00) Cambios = 20,40

5,10 (18,30) 4,25 2,10 (10,65)

Total Factores Específicos (F) = 2,1 -10,65 = (8,55)

Pv = ((Ve +/- F)*E)*Ad

Subtotal (Ve+/- F)= 725,40 - 8,55 = 716,85 Influencia Adm. = 716,85 * 8% = 57,35

Pv = 774,20 miles de unid.



3. PRESUPUESTO DE VENTA

Precio de Venta por unidad = 10.000,00 Nuevos Soles.Presupuesto de Venta = 7.741.980,00 miles de S/.

Distribución % de las Ventas en los Trimestres del Año

Trimestre % aplicación Unidades Precio /unid. Total Bs.I 23% 178,07 10.000,00 1.780.655,40 II 30% 232,26 10.000,00 2.322.594,00 III 28% 216,78 10.000,00 2.167.754,40 IV 19% 147,10 10.000,00 1.470.976,20

Total 100% 774,20 10.000,00 7.741.980,00

Pág. 80


Ejemplo 02La empresa Las Chicas Superpoderosas S.A.C, ubicada en Moquegua, fabrica un producto

X. La empresa nos ha solicitado que realicemos un presupuesto de venta para el año 2006,

y nos ha suministrado la siguiente información de sus ventas de años anteriores:


Años 2002 2003 2004 2005

Ventas 22 25 27 30

Al 30-09-2006 se registro la siguiente información:


Ventas hasta septiembre 2006 Ventas presupuestadas Oct.-Dic.

30 3

Al analizar las ventas realizadas en lo que va de año 2006, se han notado las siguientes

anormalidades; en cuanto a:

1. Un competidor realizó pedidos por un total de 7 unidades, para cubrir pedidos

apremiantes de su clientela.

2. Por razones extrañas fuera de las posibilidades de control de la empresa, se dejaron de

entregar pedidos por un total de 8 unidades a nuestra clientela.

3. Se suscribió un contrato de abastecimiento por 2 años con un cliente por un total de 2

unidades, las cuales se entregaran en el transcurso del año.

4. Un competidor cercano esta teniendo un creciente desarrollo y una ventajosa ubicación,

por lo que se espera que las ventas disminuyan en 1 unidad.

5. La alta gerencia decide emprender una intensa campaña publicitaria y un agresivo plan

de ventas; con los cuales aspira aumentar las ventas en 5%.

6. Para el segundo trimestre del próximo año se modificará el control de cambio de las

divisas, lo cual permitirá la obtención de dólares y así adquirir materias primas para la

producción del Producto X. Se estimó un incremento de las ventas en 1%.

7. Según el BCR, el incremento del Índice Nacional de Precios se estimó en 1%, lo que

generara una disminución de las ventas del 0,50%.

El precio de ventas del producto X es S/. 4.000,00 por unidad

Se pide: Calcule el presupuesto de ventas para el año 2004.



1. MÉTODOS ESTADÍSTICOS


AÑOS X Y XY X2 Y22001 -2 22,00 (44,00) 4,00 484,00 2002 -1 25,00 (25,00) 1,00 625,00 2003 0 27,00 0,00 0,00 729,00 2004 1 30,00 30,00 1,00 900,00 2005 2 33,00 66,00 4,00 1.089,00

TOTALES 0 137,00 27,00 10,00 3.827,00

X-2006 = 3 b1= 2,70 N = 5 b0 = 27,40 X = 0,00Y = 27,40

Y(2006) = 27,40 + 2,70 X Incremento/Disminución = 2,50 Y(2006) = 27,40 + 2,70 (3) Crec./Decrec. % = 7,58 Y(2006) = 35,50

2. MÉTODO PARA PRESUPUESTAR

Ajustes y Cambios en Unidades

Pronóstico Y(2006) = 35,50

Factores específicosAjustes = (7,00) Cambios = 2,00

8,00 (1,00) 1,00 1,00

Total Factores Específicos (F) = 1,00 + 1,00 = 2,00

Pv = ((Ve +/- F)*E)*Ad

Subtotal (Ve+/- F) = 35,50 + 2,00 = 37,50 Influencia de la Econ. = 1% - 0,5% = 0,50%Subtotal ((Ve+/- F)* E) = 37,50 * 0,50% = 0,19

37,69 Influencia Adm. = 37,69 * 5% = 1,88

Pág. 82


Pv = 39,57

3. PRESUPUESTO DE VENTA

Precio de Venta por unidad = 4.000,00 S/. * 1% = 4.040,00 Presupuesto de Venta = 159.870,38 miles de S/.*

Distribución % de las Ventas en los Trimestres del Año 2006

Trimestre % aplicación Unidades Precio /unid. Total Bs.I 15% 5,94 4.040,00 23.980,56 II 30% 11,87 4.040,00 47.961,11 III 35% 13,85 4.040,00 55.954,63 IV 20% 7,91 4.040,00 31.974,08

Total 100% 39,57 4.040,00 159.870,38



EL PUNTO DE EQUILIBRIO

El Punto de EquilibrioEl punto de equilibrio es aquel nivel de

operaciones en el que los ingresos son

iguales en importe a sus correspondientes

en gastos y costos.

También se puede decir que es el

volumen mínimo de ventas que debe

lograrse para comenzar a obtener

utilidades.

“Es la cifra de ventas que se requiere

alcanzar para cubrir los gastos y costos de

la empresa y en consecuencia no obtener

ni utilidad ni pérdida”1

Objetivos

Determinar en que momento son iguales los ingresos y los gastos son iguales.

Medir la eficiencia de operación y controlar las sumas por cifras predeterminadas por

medio de compararlas con cifras reales, para desarrollar de forma correcta las

políticas y decisiones de la administración de la empresa.

Influye de forma importante para poder realizar el análisis, planeación y control de los

recursos de la entidad.

Factores Determinantes

El volumen de producción afectará de forma directa a los costos variables, mientras

que los costos fijos no son influidos por este.

El tiempo afecta al punto de equilibrio de forma que se puede dar solución a los

problemas de forma oportuna.

Los artículos y las líneas de producción deben tomarse a consideración para no caer

en producciones que no generan utilidades.

Los datos reales y presupuestados de los estados financieros permitirán determinar

las variaciones, que las provoco y así aplicar soluciones.

Elementos Determinantes

1 Zamorano García, Enrique. “Equilibrio Financiero de las empresas”. IMCP, AC. Pág. 112

Pág. 84

LECCIÓN Nº 19


Los costos constantes se subdividen en fijos y regulares:

1. Fijos: Son aquellos que se efectúan necesariamente cada periodo.

2. Regulares: Son aquellos que se efectúan bajo control directivo de acuerdo a políticas

de producción o ventas.

“Los costos fijos son aquellos que no cambian aunque los volúmenes de producción

cambien”2. Los costos fijos son también conocidos como estructurarles pues son los

necesarios para darle una estructura al nivel de producción y operatividad. Algunos costos

fijos comunes son: renta, depreciación en línea recta, sueldos administrativos, sueldos de

gerentes y directivos, teléfonos, entre otros.

“los costos variables son aquellos que cambian cuando hay diferentes niveles de

producción.” 3 Los costos variables más comunes son: materias primas, sueldos a destajo,

comisiones sobre ventas, energía y combustibles de producción, etc.

Existen algunos otros costos que no se pueden clasificar como fijos o variables, por lo que

se les conoce como Costos semivariables o semifijos; Estos costos son aquellos que

permanecen constantes dentro de un rango de producción dado, después del cual se

incrementan para volverse a mantener fijos mientras la producción fluctúe dentro del nuevo

rango determinado.

El punto de equilibrio además de ayudar a analizar la información, también es una útil

herramienta para la toma de decisiones, fijación de precios y análisis de costos, gastos e

ingresos.

Requerimientos para el punto de equilibrio

Para poder realizar un análisis por medio del punto de equilibrio se necesitan una serie de

puntos:

Los inventarios deben de ser constantes, o que las variaciones que presentan no sean

relevantes durante la operación de la entidad.

La contabilidad debe de estar basada en el costeo directo o marginal en lugar del

método de costeo absorbente, esto con el fin de poder identificar los costos fijos y

variables.

Se deberá de realizar la separación de los costos fijos y los costos variables.

Determinar la utilidad o contribución marginal por unidad de producción.

FÓRMULA GENERALEl punto de equilibrio es un método de análisis que es obtenido por medio de una serie de

formulas matemáticas que van relacionadas una con otra.

2 Méndez, J. Silvestre. “Fundamentos de Economía”. Mc Graw-Hill 3ra Edición. Pág. 133 Méndez, J. Silvestre. “Fundamentos de Economía”. Mc Graw-Hill 3ra Edición. Pág. 13



Abreviaturas y términos

PE%CM

CFCMPVCVUV

MS

Punto de equilibrio en pesos.Porcentaje de contribución marginal.Costos fijos en pesos.Contribución marginal en pesos.Precio de venta en pesos.Costos variables en pesos.Utilidad en pesos.Ventas en pesos.Margen de seguridad.

Punto de Equilibrio

CF %CM

CF 1-CV

V

GRÁFICA DEL PUNTO DE EQUILIBRIO

FÓRMULAS PARA OBTENER ELEMENTOS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO

Abreviaturas y términos

Pág. 86


PE%CM

CFCMPVCVUV

MS

Punto de equilibrio en pesos.Porcentaje de contribución marginal.Costos fijos en pesos.Contribución marginal en pesos.Precio de venta en pesos.Costos variables en pesos.Utilidad en pesos.Ventas en pesos.Margen de seguridad.

Utilidad Marginal

Utilidad

V – CF - CV (V * %CM) - CF (V-PE) * %CM

Contribución Marginal

V * %CM

V - CV

% Contribución Marginal

CM PV

PV-CV PV

1- CV

V U + CF V

Margen de Seguridad

Margen de Seguridad

U / CM (V – PE) / V

Ventas

Ventas

CF + CV + U CF + U % CM

Costos Fijos

Costos Fijos

V – CV - U (%CM * V) - U

Costos Variables

Costos Variables



V – CF - U (V * %CM) +1

TÉCNICAS PARA CLASIFICAR LOS COSTOS SEMIVARIABLESMétodo de gráficas de dispersión o de inspección visual

En este método se trazan los costos totales para cada nivel de actividad sobre una grafica.

Los costos se anotan sobre el eje vertical y los niveles de actividad sobre el eje horizontal.

De acuerdo con el agrupamiento de estos puntos y de una forma visual, se traza una línea

recta. La pendiente de la línea se utiliza para estimar los costos variables y el punto donde

la línea cruza el eje vertical se considera el costo fijo estimado.

MES UNIDADES COSTOSEnero

FebreroMarzoAbrilMayoJunioJulio

AgostoSeptiembre

OctubreNoviembreDiciembre

TotalPromedio por mes

1200001200001450001420001500001300001350001570001550001000001400001400001634000136167

8000800095009300980083008750

1039010200700092009200

1076408970

Método de regresión de los mínimos cuadrados

Es una técnica matemática formal que se ha utilizado para estimar la pendiente y el punto

de intercepción de una dispersión de puntos al reducir al mínimo la suma del cuadrado de

las distancias de los puntos marcados desde una línea recta.

Y = a + bx

b = n ( xy) – ( x)( y)

n (x ) – x)

Pág. 88


a = y – b x

n n

SENSIBILIDAD PRECIO-VOLUMEN-COSTOAporta útil información para tomar decisiones planeadas sobre la fijación de precios de

venta, alternativas, selección de canales de distribución, aumento o supresión de líneas de

productos, aceptación de pedidos especiales, apertura de nuevos mercados o el cambio de

disposición de las instalaciones de la planta y la contratación de personal.

Utilidad de un periodo = Volumen de unidades vendidas (Precio de venta unitario – Costo variable unitario) – Costos periódicos

La interdependencia de costo-volumen-utilidad esta relacionada con el efecto sobre las

utilidades de los cambios en ventas y en los costos.


Ventas totales(-) Costos totales(=) Utilidades

= Precio unitario * volumen= (Costo variable * volumen)+Costo fijo

b = S/.60.2086 es el costo variablea = S/.781.63 es el costo fijo


PUNTO DE EQUILIBRIO PARA EMPRESAS QUE MANEJAN ARTÍCULOS DE DIFERENTE CONTRIBUCIÓN MARGINAL

PUNTO DE EQUILIBRIO PARA EMPRESAS QUE MANEJAN ARTÍCULOS DE DIFERENTE CONTRIBUCIÓN MARGINAL REFERENTES AS:“La determinación del Punto de equilibrio

para este tipo de empresas es de mucha

importancia para los directivos de la acta

gerencia, ya que cada artículo aporta un

margen de contribución distinto e, inclusive,

hay algunos que reportan pérdida; Por esta

situación no puede ser determinada a

simple vista y por eso es preciso calcular un

punto de equilibrio para cada artículo o

línea de artículos.

La ventaja que se tiene al conocer el punto

de equilibrio por artículo, es la toma de decisiones para incrementar la producción de los

artículos que reflejan más utilidad y dejar de producir los reportan pérdida o baja utilidad.

Para obtener el punto de equilibrio para cada artículo es necesario calcular la contribución

marginal para cada artículo, los valores pueden ser:

Que no exista contribución marginal; es decir, que se aporte pérdida.

Que la contribución marginal sea muy baja y en consecuencia el punto de equilibrio

muy alto.

Que la contribución marginal de un artículo sea muy alta en relación a la de otros

artículos.

Al determinar cualquiera de los tres supuestos anteriores, se esta en condiciones para

decidir cuales se habrán de promover con más intensidad y cuales habrá que dejar de

producir.

La obtención del punto de equilibrio aplicado a diversos artículos es similar a los que se

aplica a las empresas que fabrican un producto, con la modalidad de que hay que

Pág. 90

LECCIÓN Nº 20


determinar los costos fijos de cada artículo. Para efectuar la distribución de dichos costos a

cada artículo, existen procedimientos:

1. Se analizan adecuadamente los costos fijos de cada artículo, así como también los

costos no identificables con dicho artículo.

2. Tomar como base para prorratear los costos fijos el total de las ventas netas, igualando

a 100% y se asignará a cada artículo el porcentaje que corresponda en atención a sus

propias ventajas; y ese porcentaje es aplicado a los costos fijos totales para obtener los

costos fijos de cada artículo.

3. El prorrateo de los costos fijos se hace en atención al volumen de ventas y la

contribución marginal.

Costos Fijos por artículo = C. F. T. x (Vtas. X Línea) (C.C.M.L)

(Vtas. Totales) (C. C. M.G.)

En la aplicación de este procedimiento, es necesario tomar en cuenta dos factores para

hacer el prorrateo de los costos fijos, y que son los siguientes:

El monto de las ventas

El coeficiente de Contribución marginal

De los 3 procedimientos, el más apropiado es el tercero pues, mientras más exactos sean

los datos, el punto de equilibrio será mas fidedigno.”4

INCREMENTO EN VENTASSi la industria que se analiza tuviera una serie de productos para vender nos veríamos

obligados, además de determinar los costos y gastos tanto fijos como variables, a obtener

las ventas de cada artículo y a repartir en forma proporcional los gastos fijos

correspondientes a los diferentes artículos.

Como podemos observar, la importancia de determinar el P. E. en este tipo de empresas

para cada uno de sus productos, es con el fin de identificar aquellos que nos generen más

utilidades, y así poder darles mayor promoción, con el fin de incrementar las ventas.

Debemos considerar que pueden existir artículos que nos generan menos utilidad pero que

son artículos que identifican a la empresa, es decir, es un artículo indispensable el cual no

se puede dejar de producir y vender.

Otra utilidad del P. E. es el poder conocer el margen de seguridad, que sirve como

parámetro para determinar hasta donde se puede bajar el nivel de las ventas, y así estar en

4 Jaime A. Acosta Altamirano.- Análisis de la Interpretación Financiera II



la posibilidad de realizar el análisis de costo-volumen-utilidad, que se refiere a un precio de

venta constante.

CAMBIOS EN LA PRODUCCIÓNDe igual manera, para decidir si se deben de darse cambios en la producción, se debe

llevar a cabo el análisis del costo-volumen-utilidad, lo que implica algunos supuestos sobre

las políticas básicas de la administración. Los datos de los ingresos que se emplean en los

cálculos, sugieren políticas definidas sobre aspectos tales como: control y registro exacto

de los costos, máximo volumen de producción y eficiencia en el surtido de materia prima y

materiales.

Una vez determinado el P. E. de cada uno de los productos podremos observar cual es el

producto que tiene mayores costos y menores utilidades y así poder hacer los cambios

pertinentes para reducir los costos sin afectar el volumen de ventas y como consecuencia el

incremento en las utilidades.

Es importante esta distinción ya que la administración debe conocer cual es el efecto

financiero de la política en vigor, con el fin de saber también cuando y por que deben de

modificarse; como deben modificarse y cual sería el efecto probable. Una serie de análisis

de contribución y equilibrio, bajo variadas supuestas políticas de la administración, puede

ser de gran ayuda para la toma de decisiones.

Los puntos antes mencionados deben tener siempre como base los artículos que ya

producen, y mediante los cuales el consumidor los identifica.

ELIMINACIÓN DE ALGÚN PRODUCTODe igual manera, si se observa que algún producto está generando pérdidas, sería

conveniente tomar la decisión de sacarlo del mercado, considerando que no sea un

producto base o que identifique a la empresa.

PROMOVER LA PRODUCCIÓN DE OTROS ARTÍCULOSUna vez que se identifiquen artículos que generan buena contribución marginal, se deberán

establecer las políticas necesarias para incrementar su ciclo producción-promoción-venta,

en su caso, aprovechando la materia prima y maquinaria con la que se cuente para la

producción de nuevos artículos similares a aquellos identificados como bajo costo.

Aplicación de la técnica del punto de equilibrio a diferentes niveles de producción, combinando el estudio del incremento de costos fijos, contribución marginal y utilidad deseada.Como ya se mencionó anteriormente, cuando se fabrica más de un producto, generalmente

se tienen volúmenes y contribuciones marginales diferentes, lo que ocasiona una mezcla de

estos.

Pág. 92


Por lo tanto, en estos casos, aun y cuando resultará mas laborioso y complicado el cálculo

del P. E. y el margen de seguridad, la aplicación de esta resultará de suma utilidad,

debiendo ser sumamente cuidadosos en la obtención de datos necesarios y en su manejo.

EJEMPLOS DE APLICACION

1. Una empresa tiene costos variables por S/. 150, S/. 100 por costos variables de producción y S/. 50.00 por costos variables de venta; sus costos fijos ascienden a S/. 5,000,000 y el precio de venta es de S/.200. determinar el PE a un nivel de ventas de 120000 unidades.

PE = 5, 000,000 = 20, 000,000 1- (18000000/24000000)

Unidades PE = 5000000/(200-150) = 100,000

COMPROBACIÓN

Ventas 20000000 (200*100000)Costos variables 15000000 (150*100000)Contribución marginal 5000000Costos fijos 5000000Utilidad/ pérdida 0

2. Suponiendo que los costos variables cambian de S/. 150 a S/. 170 por unidad

PE = 5, 000,000 = 33, 333,333.33 1- (20400000/24000000)

Unidades PE = 5000000/(200-170) = 166,666.67

COMPROBACIÓN

Ventas S/. 33,333,333.33Costos Variables 28,333,333.90Contribución Marginal 4,999,999.43Costos Fijos 5,000,000.00Utilidad (Pérdida) 0.00

3. Suponiendo que mi precio es de S/. 270 y mis costos variables son de S/. 150

PE = 5, 000,000 .00 = 112, 500,00.00 1- (18000000/32400000)

Unidades PE = 5000000/(270-150) = 41666.67

COMPROBACIÓN

Ventas S/. 11,250,000.00Costos Variables 6,250,000.00Contribución Marginal 5,000,000.00Costos Fijos 5,000,000.00



Utilidad (Pérdida) 0.00

4. Precio de venta S/. 20, costos variables unitarios S/. 10 y costos fijos de S/. 10000. Con los datos anteriores determine:

a) PE en unidades

PE = 10000 / (20-10) = 1,000 Unidades

b) PE en Nuevos Soles

PE = 10000/ 1 (10000/20000) = 20000

c) Porcentaje de contribución

Ventas 20,000Costos variables 10,000Contribución marginal 10,000

Costos variables = 10,000 = 50% Ventas 2000

d) Suponga que el precio aumenta un 25% ¿Cuál sería el nuevo punto de equilibrio (en unidades y en importe)

PE = 10000 / (25 – 10) = 666.67 unidadesPE = 10000 / 1 – (10 / 25) = 16666.67

e) Determine el margen de seguridad si la empresa vende 1500 unidades

MS = Ventas = 5000 = .333 Contribución marginal 15000

Ventas 30,000.00Costos variables 15,000.00Contribución marginal 15,000.00

f) Cuanto debe vender la empresa para tener utilidad de 5000

g) Que utilidad obtendría la empresa si vendiera S/. 48000

Utilidad = (Ventas * Coeficiente de contribución marginal) – Costos fijosUtilidad = (48000 * 0.05) – 10000 = 14000

2. Una empresa que se dedica a la fabricación de artículos domésticos para el hogar como son: radios, planchas, tostadores, licuadoras. Te pide determines el PE para cada producto con relación a la siguiente información:

Artículos % CV % CM Cant. Artículos

Ventas Costos variables

Radios 23 77 5000 500000 115000

Pág. 94


Planchas 34 66 3000 300000 102000Tostadores 45 55 450 450000 202500Licuadoras 56 44 1200 600000 336000Televisores 67 33 400 800000 536000Totales 26500000 1291500

La empresa tiene los siguientes costos fijos anuales:

Sueldos de depto de ventas 300000Sueldo de depto ofna y admón. 250000Renta locales 100000Publicidad 70000Depreciación 80000Amortización 60000Otros costos fijos 40000Total costos fijos 900000

CCM GLOBAL = 1- CV /V = 0.5126415PE = CF TOTALES / CCM GLOBAL = 900000 / 0.5126415 = 1755612.80 PRORRATEO DE LOS COSTOS FIJOS

Radios ((900000/ 2600000 (.5126)) (500000*.77) = 255060.73Planchas ((900000/ 2600000 (.5126)) (300000*.66) = 131174.08Tostadores ((900000/ 2600000 (.5126)) (450000*.55) = 163967.61Licuadoras ((900000/ 2600000 (.5126)) (600000*.44) = 174898.79Televisores ((900000/ 2600000 (.5126)) (800000*.33) = 174898.79

Punto de equilibrio en Nuevos SolesCostos fijos / CCM

Radios 331247.69Planchas 198748.61Tostadores 298122.98Licuadoras 397497.25Televisores 529996.33Totales CF 1755612.86

Articulo Pv CVu UnidadesRadios 255060.75 100 23 3313Planchas 131174.08 100 34 1987.48Tostadores 163967.61 1000 450 298Licuadoras 174898.79 500 280 795Televisores 174898.79 2000 1340 265

COMPROBACIÓN

Concepto Radios Planchas Tostadores Licuadoras TelevisoresVentas 500000 300000 450000 600000 800000Costos variables 115000 102000 202500 336000 536000CCM 385000 198000 247500 264000 264000Costos fijos 255060.72 131174.08 163967.61 174898.79 174898.79



Utilidad 129939.28 66825.92 83532.39 89101.21 89101.21

3. La empresa textil del norte se dedica al tejido de punto y cuenta con tres líneas de productos:

Algodón 100% Poliéster – Algodón 50-50% Nylon 100%

Su producto es vendido al mayoreo y el precio por rollo de 50kg, así como los costos variables están conformados en el siguiente esquema

Algodón 100%

Poliéster – Algodón 50-50%

Nylon 100%

PV 1000 800 450CVu 37% 25% 45%CM 63% 75% 55%

Textiles del Norte eroga un importe de S/. 500,000.00 por Costos Fijos y sus Ventas son como siguen:

Algodón 100% 250 Unid. S/. 250,000.00Poliéster –Algodón 380 Unid. S/. 304,000.00Nylon 1500 Unid. S/. 675,000.00

Se pide:

1. Punto de equilibrio Global2. Punto de equilibrio por línea3. Ms por línea4. Determinar ¿Cual es la línea que ofrece mayor utilidad a la compañía?

Algodón Poliéster Nylon GlobalVentas 250,000.00 304,000.00 675,000.00 1,229,000.00

CV 92,500.00 76,000.00 303,750.00 472,250.00CM 157,500.00 228,000.00 371,250.00 756,750.00

1)

CCM= 1-CV Pe= CF V CCM

CCM= 1 - 472,250 0.61574451 1,229,000.00

Pág. 96

=


Pe= 500,000 812,025.11 0.615744508

2)

Algodón

CF= (500,000/ (1'229,000 * 0.615744508) * (250,000* 0.63 )CF= 104,063.43

Pe=104,063.43 165,180.05

660.72 0.63 250

Poliéster

CF= (500,000/ (1'229,000 * 0.615744508) * (304,000* 0.75 )CF= 150,644.20

Pe=

150,644.20

200,858.94 528.58 0.75 380

Nylon

CF= (500,000/ (1'229,000 * 0.615744508) * (675,000* 0.55 )CF= 245,292.37

Pe=245,292.37

445,986.12 297.32 0.55 1,500

3)

Algodón Poliéster Nylon CM 157,500.00 228,000.00 371,250.00

- CF 104,063.43 150,644.20 245,292.37

= UTILIDAD 53,436.57 77,355.80 125,957.63

/ CM 157,500.00 228,000.00 371,250.00


=

Pe= CF Totales (Vtas Art. * CCM Art.) (Vtas Globales * CCMG)

= =

=

=

-

=


= MS 0.3393 0.3393 0.3393

4. Cinco socios han decidido formar un negocio de bicicletas por el momento, los socios que están realizando los tramites finales para iniciar, las operaciones de lo fabrica así como varios estudios de mercado de los cuales se desprenden los siguientes datos.

Ventas estimadas para el primer ejercicio 1000 bicicletasPrecio al cual se puede vender cada bicicleta S/. 1,500.00Según la opinión de expertos los costos fijos estimados son:Costos fijos de intereses S/. 10,000.00Costos fijos de Producción 40,000.00Costos fijos de Admón. 30,000.00Costos fijos de Ventas 20,000.00

Después de analizar los costos de fabricar cada bicicleta uno de los socios llego ala conclusión de que en los costos variables unitarios eran los siguientes:

Materiales S/. 450.00Tornillos y Remaches 50.00Llantas 100.00Total S/. 600.00

Después de varias semanas de tramitar la apertura de la empresa que se llamara “bicicletas Moqueguanas“ Carlos Amaya, pide a sus compañeros asesoría para determinar el Pe durante el primer periodo de operaciones. Solicita además lo siguiente:

a) Suponiendo que la empresa logre vender las unidades estimadas por el estudio de mercado: ¿cuál será el margen de seguridad en Nuevos Soles? (Es necesario ilustrar el Pe, Mostrando el MS)

b) Si debido a un aumento del 10% en los CF en la empresa, los administradores decidieron subir el precio de cada bicicleta a S/. 1,600.00, ¿Cuál sería el nuevo Pe? (Grafica)

c) Independientemente al punto anterior si los CF fueron reducidos a S/. 90,000.00, por estrategia de productividad y el precio aumente un 10% ¿Cuál sería el nuevo Margen de Seguridad (MC) y en % (CCM), el nuevo Pe en importe y unidades, y el MS en unidades? (Gráficamente) Suponiendo que se venden las unidades estimadas.

d) Sin tomar en cuenta los puntos que anteceden, ¿Qué pasaría si el Margen de Contribución actual se redujera en 10%? Calcule el Pe en importe y unidades, y la disminución del Margen de Contribución en importe suponiendo que los Costos Variables permanecen constantes.

e) Tomando en consideración los datos de inciso anterior ¿Cuántas unidades deberían venderse, si se deseara un Margen de Seguridad de S/. 100,000.00 respecto a las ventas de 1000 bicicletas .

NOTA: El Margen de Seguridad es la diferencia de las ventas menos el Punto de Equilibrio donde actualmente la empresa se encuentra. Suponga que el precio y los Costos Variables permanecen constantes en tanto los CF se incrementan.

Pág. 98

=


a)

PV: S/. 1,500.00CV: 600.00CF: 100,000.00Unidades: 10000

Ventas 15,000,000.00 Costos Variables 6,000,000.00 Contribución Marginal 9,000,000.00 Costos fijos 100,000.00 Utilidad (Pérdida) 8,900,000.00

Pe = CF 1- (CV/ V)

Pe = 100,000.00 1- (600,000.00/ 1’500,00.00)

Pe = 100,000.00 = 166,666.67 0.6000

MS = Utilidad MS = 8’ 900,000.00 = 14,833,333.33 CCM 0.60

MS = 14, 833,333.33 = 9,888.89 : 9889 Unidades 1,500

b)PV: S/. 1,500.00CV: 600.00CF: 100,000.00Unidades: 1000

Ventas 1,500,000.00 Costos Variables 600,000.00 Contribución Marginal 900,000.00 Costos fijos 100,000.00 Utilidad (Pérdida) 800,000.00

Pe = CF 1- (CV/ V)

Pe = 100,000.00 1- (600,000.00/ 1’500,00.00)

Pe = 100,000.00 = 166,666.67 0.6000

MS = Utilidad MS = 800,000.00 = 1,333, 333.33 CCM 0.60

MS = 1, 333,333.33 = 888.89 : 889 Unidades 1,500



Concepto 200 400 600 800 1000Ventas 300,000.0

0 600,000.00

900,000.00

1,200,000.00 1,500,000.00

Costos Variables

120,000.00

240,000.00

360,000.00

480,000.00 600,000.00

Contribución Marginal

180,000.00

360,000.00

540,000.00

720,000.00

900,000.00

Costos fijos 100,000.00

100,000.0 0

100,000.0 0 100,000.00

100,000.00

Utilidad (Pérdida)

80,000.00

260,000.00

440,000.00

620,000.00

800,000.00

c) CF = 100,000.00 ^ 10% = 110,000.00PV = 1,600.00CV = 600.00Unid = 1,000.00

Pe = CF Pe = 110,000.00 1- (CV/ V) 1- (600,000.00/ 1’600,000.00)

Pe = 110,000.00 = 176,000.00 0.6250

Peu = 176,000.00 = 110 1600

Pág. 100


c)

CF= 90,000.00PV = 1, 650.00CV = 600.00Unid. 1,000.00

Pe = CF Pe = 90,000.00 1- (CV/ V) 1- (600,000.00/ 1’650,000.00)

Pe = 90,000.00 = 141,428.57 0.6364

Peu = 141,428.57 = 85.71 : 86 unidades 1650

MS = V – Pe = 1, 650,000.00- 141,428.57 = 0.9143 : 9.14% V 1, 650,000.00


Ventas S/. 1,650,000.00 Costos Variables 600,000.00 Contribución Marginal 1,050,000.00 Costos Fijos 90,000.00 utilidad (Pérdida) 960,000.00

PE

UTILIDAD


MS = Unidades * % = 1000 * 9.14% = 914 unidades

d)

PV= 1500 =1410 CV= 600MC 900 – 10%MC = 810

Pe = CF 1- (CV/ V)

Pe = 100 000 = S/. 174, O74.071-(600/1410)

Pág. 102

PE

UTILIDAD

MS


5. Una empresa que se dedica ala fabricación de telas se encuentra en la siguiente situación.

(MILLONES DE Nuevos Soles)

Ventas 1650CV 1353CM 297CF Dep 55 Renta 99 154Utilidad 143

Producción y venta 110 millones de unidadesPU de Vtas. S/. 15 dlC. Variables totales 1353 millo. S/.Contribución marginal 18%PE en millones de unidades 57PE en Importe S/. 855.6

La empresa requiere determinar la opción más conveniente de acuerdo con la situación actual y los siguientes supuestos.

1) MODIFICAR PRECIO DE VENTA PV de S/. 15 a 15.80, todo lo demás es constante.

2) AUMENTAR A LA PRODUCCIÓN Y VENTAS DISMINUYENDO EL PRECIO DE VTAS.


PE

PE

UTILIDAD


Nivel de producción y ventas 123.2 millones de unidades PV por unidades 15 d a 14.30d CF = constante CM = 23% PE = 669.56 46 unidades

Se pide determine la opción más conveniente para la empresa. Justifique su decisión

1) PV =15.80 ventas 1738 CCM = CM = 385=0.2215UNI = 110 CV 1353 VTAS. 1738

CM 385CF 154 MS = utilidad=231=0.6x110=66

CM 385 = S/. 1042.8utilidad 231

2)PV =14.30 VTAS. 1761.76 CCM =408.76 = 0.2320 1761

NPV =110 CV 1353 CM 408.76

CF 154 MS =254.76=0.6232x123.20= 77U 408.70 =S/. 110.10

UTILIDAD 254.76

6. Si una empresa ofrece comprar mensualmente 12.3 millones de unidades adicionales si se le otorga en este pedido adicional un des. Del 25% sobre el precio de venta. Determine si es conveniente o no aceptar el pedido con el nuevo precio, justifique su decisión.

PV = 11.25 12.3x 11.25 = 138 VTAS. 1788.38 1834VTAS. = 1650 CV 1353 1353 CM 435 481 CF 154 154 UTILIDAD 281 327-S/.46.5 millones

La CIA pide determinar el Punto de Equilibrio para saber cuanto puede bajar su producción ya que el mercado n esta denominado para ello le proporciona la siguiente información:

1. Determinar la utilidad y con base en ella elige la opción d que mas le conviene a la Compañía

2. Punto de Equilibrio en S/. y en unidades

3. ¿Cuánto es lo Máximo que puede bajar en producción la Compañía

A)

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Solución

A B

Ventas 200,000.00 220,900.00

Costos Variables 140,000.00 173,900.00

Contribución Marginal 60,000.00 47,000.00

Costos Fijos 50,000.00 50,000.00

Utilidad 10,000.00 - 3,000.00


B)

P.E. en Unidades

P.E. = CF = 50000 = 50000 = 5000P - V 47-37 10

P.E. En S/.

P.E. = CF = 50000 = 50000 = S/. 235,000 1 - ( CV / V ) 1 - (37/47) 0.21

P.E. en Unidades P.E. = CF = 50000 = 50000 = 5000

P - V 47-37 10

P.E. En S/.

P.E. = CF = 50000 = 50000 = S/. 235,000 1 - ( CV / V ) 1 - (37/47) 0.21

¿Cual de sus Artículos proporciona mayor utilidad?

Artículos UDS PRECIO VENTASC. U. S/. %

C.M. IMPORTE %

Agenda Bolsillo 5000 35 175000 26 130,000.00 0.743 45 000 0.2571

Agenda Escritorio 2500 60 150000 45

112,500.00 0.75 37 500 0.25

Calendario 2500 30 75000 23 57,500.00 0.767 17 500 0.2335

Los CF del período ascienden a 50 000

PE = CF = 50 000 = 50 000 =S/. 200 000 1-CCV7VTAS 1-(300000740000) 0.25



CCM = 1- CV = 1- 300 000 = 0.25 V 400 000

ESTADOS DE RESULTADOS

B E CVENTAS 175 000 150 000 75 000CV 130 000 112 500 57 500CM 45 000 37 500 17 500CF 22 500 18 750 8 750UTILIDAD 22 500 18 750 8 750

MS 0.5 0.5 0.5

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Bolsillo

CF= (50,000/ (400,000 * 0.25) * (175,000* 0.2571 )CF= 22,500.00

Pe= 22,500.00 87,514.590.2571

Escritorio

CF= (50,000/ (400,000 * 0.25) * (150,000* 0.25 )CF= 18,750.00

Pe= 18,750.00 75,000.000.25

Calendario

CF= (50,000/ (400,000 * 0.25) * (75,000* 0.2333 )CF= 8,750.00

Pe= 8,750.00 37,500.00 0.23

Pe= CF Totales (Vtas Art. * CCM Art.) (Vtas Globales * CCMG)

=

=


BIBLIOGRAFÍA

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Burbano Ruiz, Jorge. Presupuestos. Editorial Mc. Graw Hill.

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