Costos y Presupuestos

COSTOS Y PRESUPUESTOS 2

CARRERAS PROFESIONALES CIBERTEC

Índice

Presentación 4

Red de contenidos 5

Unidad de Aprendizaje 1: EL COSTO Y SUS COMPONENTES

6

1.1 Tema 1 : Conceptos generales 7

1.1.1 : La administración de los costos y su relación con las áreas contables 1.1.1.1. Objetivos de la Contabilidad de Costos

7

9

1.1.2 : Los conceptos de costo, gasto y pérdida 9

1.1.3 : La clasificación de los costos 10

1.2 Tema 2 : El costo y sus elementos 18

1.2.1 :

Los principales componentes del costo 1.2.1.1. Materiales 1.2.1.2. Mano de obra 1.2.1.3. Costos indirectos de fabricación

18

1.2.2 :

Costo de producción 1.2.2.1. Costo primo 1.2.2.2. Costo de conversión o transformación 1.2.2.3. Costo de producción

20

1.2.3 : Los materiales y los métodos de valorización de existencias 1.2.3.1 Método PEPS 1.2.3.2 Método PROMEDIO

22 22 23

1.2.4 : La mano de obra y los costos laborales 23

1.2.5 : Los costos indirectos de fabricación 25

Unidad de Aprendizaje 2 : SISTEMAS DE ACUMULACIÓN DE COSTOS

35

2.1 Tema 3 : Los sistemas de acumulación de costos 36

2.1.1 : Sistema de acumulación de costos por órdenes específicas 36

2.1.1.1.Descripción del cálculo del costeo por órdenes específicas

40

2.1.2 : Sistema de acumulación de costos por procesos 48

2.2 Tema 4 : El costeo por absorción y costeo directo 57

2.2.1 : Costeo por absorción o costeo total 57

2.2.2 : Costeo directo o costeo variable 58

2.2.3 : :

Diferencia y uso de ambos métodos 2.2.3.1. Precisiones adicionales

59 61

2.2.3.2. Críticas al sistema de costeo directo o variable 63

Unidad de Aprendizaje 3: LOS PRESUPUESTOS OPERATIVOS Y FINANCIEROS

72

3.1 Tema 5 : Presupuestos operativos 73

3.1.1 : El presupuesto de venta 74

3.1.2 : El presupuesto de producción 76


CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES

3.1.3 :

El presupuesto de materiales directos

77 3.1.3.1 El presupuesto de consumo de materiales directos

3.1.3.2 El presupuesto de compras de materiales directos

3.1.4 : El presupuesto de mano de obra directa 80

3.1.5 : El presupuesto de costos indirectos 81

3.1.6 : El presupuesto de inventarios de artículos terminados 82

3.1.7 : El presupuesto de costo de ventas 83

3.1.8 : El presupuesto de gastos de administración 84

3.1.9 : El presupuesto de gastos de ventas 84

3.1.10 : El presupuesto de gastos financieros 86

3.1.11 : El estado de resultados presupuestados 86

3.1.12 : El presupuesto de flujo de caja 88

3.1.13 : El balance general 89



Presentación

El presente material se ha diseñado en función de unidades de clase. En cada una de

ellas, se podrá hallar los contenidos conceptuales necesarios para cada tema, así

como algunos casos prácticos y ejemplos que le permitirán comprender el tema

desarrollado. Por cada semana, se ha contemplado los siguientes aspectos: tema,

objetivo, contenido y actividades con la finalidad de que al culminar cada unidad se

pueda verificar si realmente se ha cumplido con alcanzar el objetivo específico de

aprendizaje.

Este texto permitirá al alumno conocer los principios y técnicas fundamentales de la

contabilidad de costos, así como el análisis desde la perspectiva de la gestión de

empresas, tanto a nivel operativo como financiero, con el fin de brindar al alumno una

amplia visión en la administración de la información de costos para lograr una eficaz y

eficiente gestión administrativa a través de la toma de decisiones y los procesos de

planificación y control.

Finalmente, el alumno podrá conocer las técnicas para elaborar y evaluar el

presupuesto maestro de una organización como un mecanismo fundamental para la

evaluación de resultados y control de las diversas actividades de la empresa.



Red de contenidos

PRESUPUESTOS

COSTOS

MARGEN DE

UTILIDAD

VALOR DE VENTA

ESTADOS

FINANCIEROS

FLUJO DE

EFECTIVO

ESTADO DE GANANCIAS Y

PÉRDIDAS

GASTOS

OPERATIVOS

FINANCIEROS



EL COSTO Y SUS

COMPONENTES

LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE Al término de la unidad, el alumno calcula el costo de los principales componentes de fabricación de un producto, aplicando las metodologías y normatividad vigente para los casos sugeridos.

TEMARIO 1.1 Tema 1 : Conceptos generales

1.1.1 : La administración de los costos y su relación con las áreas contables 1.1.1.1. Objetivos de la Contabilidad de Costos

1.1.2 : Los conceptos de costo, gasto y pérdida

1.1.3 : La clasificación de los costos

1.2 Tema 2 : El costo y sus elementos

1.2.1 :

Los principales componentes del costo 1.2.1.1. Materiales 1.2.1.2. Mano de obra 1.2.1.3. Costos indirectos de fabricación

1.2.2 :

Costo de producción 1.2.2.1. Costo primo 1.2.2.2. Costo de conversión o transformación 1.2.2.3. Costo de producción

1.2.3 : Los materiales y los métodos de valorización de existencias 1.2.3.1 Método PEPS 1.2.3.2 Método PROMEDIO

1.2.4 : La mano de obra y los costos laborales

1.2.5 : Los costos indirectos de fabricación

ACTIVIDADES PROPUESTAS

Los alumnos describen los tipos de costos planteados en empresas de distintos sectores.

Los alumnos resuelven ejercicios sobre costos planteados por el profesor.

UNIDAD

1



1.1 CONCEPTOS GENERALES

1.1.1. La administración de los costos y su relación con las áreas contables

La Contabilidad Financiera tiene dos objetivos fundamentales: informar acerca de la

naturaleza y status del capital invertido en una empresa (balance general) y evaluar

los cambios que se producen en el capital como resultado de las actividades de

operación (estado de resultados). El balance general indica la medida en que la

administración de una empresa ha conservado los lineamientos que se le han

confiado. El estado de resultados revela la medida en que se emplearon

adecuadamente estos recursos durante un período determinado. Las operaciones de

llevar las cuentas, llevar un registro de las transacciones financieras y redactar los

informes en armonía con estos objetivos se ajustan a principios de contabilidad ya

establecidos.

En forma comparativa, la Contabilidad Administrativa proporciona información para los

usuarios internos. Puesto que los administradores se interesan con frecuencia en

ciertas partes o segmentos individuales de un negocio en lugar de interesarse en la

organización como un todo, la información de la contabilidad administrativa,

usualmente, se ocupa de ciertos aspectos individualizados en lugar de interesarse por

el “gran panorama” de la Contabilidad Financiera. La Contabilidad Administrativa no

tiene la obligación de adherirse a los principios de contabilidad generalmente

aceptados al proporcionar información para propósitos internos de los administradores.

Más bien, este debe ser flexible para poder servir a las necesidades de la

administración y para ser de utilidad a las funciones de los administradores.

En la siguiente tabla, se remarca las diferencias entre la Contabilidad Administrativa y

la Contabilidad Financiera:



Contabilidad

Administrativa

Contabilidad

Financiera

Principales usuarios Internos Externos

Principal enfoque organizacional

Parcial (por segmentos) Integrada (agregada)

Características de la información

Puede ser:

Actual o proyectada

Cuantitativa o cualitativa

Monetaria o no monetaria

Oportuna y en un nivel mínimo, razonablemente estimada

Debe ser:

- Histórica

- Cuantitativa

- Monetaria

- Comprobable

Criterios principales

Relevancia situacional (nivel de utilidad)

Costo-beneficio

Flexibilidad

Principios de Contabilidad generalmente aceptados

Consistencia

Comprobabilidad

Registro Combinación de formal e

informal Formal

Charles T Horngren define a la Contabilidad de Costos como “aquella actividad que

mide, analiza y presenta información financiera y no financiera relacionada con el

costo de comprar o consumir recursos en una organización. Proporciona información

tanto para la contabilidad administrativa como la financiera”. 1

Jesse T. Barfield define a la Contabilidad de Costos como la disciplina que estudia las

técnicas o los métodos que permiten la determinación del costo de un proyecto, de un

proceso o de un bien a través de una medición directa, una asignación arbitraria o una

distribución sistemática y racional. 2

La Contabilidad de Costos dirá cuánto le cuesta a la empresa fabricar cada tipo de

producto. De dicho costo, qué parte corresponde a la materia prima, mano de obra y

los costos indirectos de fabricación.

1 Tomado de:”Contabilidad de Costos un enfoque gerencial “Charles T.Horngren-Srikant M. Datar-George Foster pág. 2 decimosegunda

edición Pearson Educación.México, 2007. 2 Tomado de :”Contabilidad de costo-Tradiciones e innovaciones” Jesse T.Barfield-Cecily A.Raiborn-Michael R.kinney pág 5 quinta

edición Thomson.México 2005.2



1.1.1.1. Objetivos de la Contabilidad de Costos

Los objetivos de la Contabilidad de Costos son, entre otros, los siguientes:

Contribuir a fortalecer los mecanismos de coordinación y apoyo entre todas las

áreas para el logro de los objetivos de la empresa;

Determinar costos unitarios para establecer estrategias que se conviertan en

ventajas competitivas sostenibles, y para efectos de evaluar los inventarios de

producción en proceso y artículos terminados;

Generar información que permita a los diferentes niveles de dirección una

mejor planeación, evaluación y control de sus operaciones;

Controlar los costos incurridos a través de comparaciones con costos

previamente establecidos y, en consecuencia, descubrir ineficiencias;

Proporcionar información de costos, en forma oportuna, a la dirección de la

empresa, para una mejor toma de decisiones.

1.1.2. Los conceptos de costo, gasto y pérdida

Juan Martín Carratalá define al costo: “Es el sacrificio económico en que se incurre

para obtener un producto y ponerlo en condiciones de ser vendido”. 3

Juan García Colín define al costo: “Como el valor monetario de los recursos que se

entregan o prometen entregar a cambio de bienes o servicios que se adquieren”. En el

momento de la adquisición se incurre en el costo, lo cual puede originar beneficios

presentes o futuros. 4

En otros términos, se suele decir que es el sacrificio económico en que se incurre para

obtener una unidad de costeo que puede consistir en una cosa material o inmaterial

(bienes o servicios).

Los "gastos" son costos que se han aplicado contra el ingreso de un período

determinado. Los gastos de administración (los salarios de oficina son gastos que se

3 ”Gestión y Costos utilizando Microsoft Excel”. Juan Martín Carratalá, y Horacio O Albano pág. 21.1ra edición-Buenos Aires: micrón

System, 2009. 4 “Contabilidad de costos “Juan García Colín pág. 9. Tercera edición McGraw-Hill/Interamericana Editores SA-México D.F.



aplican al período durante el cual se producen), los gastos de ventas y los gastos de

financiamiento.

Las "pérdidas" son reducciones en la participación de la empresa, por las que no se

ha recibido ningún valor compensatorio, sin incluir los retiros de capital. Por ejemplo, la

destrucción de una planta por huracán o incendio es un caso de pérdida.

1.1.3. La clasificación de los costos

A modo de una clasificación inicial, todos los desembolsos o acumulaciones que

influyen sobre el estado de resultados pueden tratarse de tres maneras:

1. Los desembolsos pueden "gastarse" o compararse con los ingresos en el

periodo en el cual se producen. Los contadores tratan, de esta manera, los

gastos que no son de fábrica, o sea, los de mercadotecnia, venta, distribu-

ción y gastos administrativos.

2. Los desembolsos pueden "capitalizarse" como activo fijo, gastos o cargos

diferidos u otros activos y, después, depreciarse, amortizarse o agotarse.

Tales cargos son a) "gastados" en el periodo incurrido si no se relacionan

con la producción o b) "inventariados" como costo de producto si no se rela-

cionan con la producción o, más bien, con funciones que no son de fabrica-

ción. La asignación de los cargos de depreciación y amortización al inventa-

rio se establecen nuevamente como activo o se capitalizan.

3. Los desembolsos pueden ser "inventariados" o tratados como costos de

productos que, cuando sean vendidos, se convertirán en el renglón de

costos de artículos vendidos en el estado de resultados.

Los costos pueden ser clasificados de acuerdo con el enfoque que se les dé. A

continuación, se presenta los más utilizados:

1. De acuerdo con su identificación con una actividad, departamento o

producto

a) Costo directo es el que se identifica plenamente con una actividad,

departamento o producto. Por ejemplo, el sueldo correspondiente a la



secretaria del director de ventas es un costo directo para el departamento

de ventas; la materia prima es directa para el producto, etcétera.

b) Costo indirecto es el que no se puede identificar con una actividad

determinada, por ejemplo la depreciación de la maquinaria o el sueldo

del director de producción para el producto.

2. De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados

a) Costos históricos son los que se incurrieron en un determinado periodo de

tiempo, por ejemplo los costos de productos vendidos o los costos de los

que se encuentran en proceso. Estos costos son de gran ayuda para pre-

decir el comportamiento de los costos predeterminados.

b) Costos predeterminados son los que se estiman con bases estadísticas y

se utilizan para elaborar presupuestos.

3. De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos

a) Costos del periodo son los que se identifican con los intervalos de tiempo

y no con los productos o servicios, por ejemplo alquiler de las oficinas de la

compañía, cuyo costo se lleva en el periodo en que se utilizan las oficinas,

sin importar cuándo se venden los productos.

b) Costos del producto son los que se llevan contra los ingresos,

únicamente, cuando han contribuido a generarlos en forma directa; es decir,

son los costos de los productos que se han vendido, sin importar el tipo de

venta, ya sea a crédito o al contado, de tal suerte que los costos que no

contribuyeron a generar ingresos en un periodo determinado, quedarán co-

mo inventariados.

4. De acuerdo con la autoridad sobre la incurrencia de un costo

a) Costos controlables son aquellos sobre los cuales una persona, a

determinado nivel, tiene la autoridad para realizarlos o no, por ejemplo los

sueldos de los directores de ventas en las diferentes zonas son controla-

bles por el director general de ventas; el sueldo de la secretaria, por su jefe

inmediato, etcétera. Es importante hacer notar que todos los costos son

controlables a uno u otro nivel de la organización. Los costos controlables



no son necesariamente iguales a los costos directos, porque, por ejemplo,

el sueldo del director de producción es directo a su área, pero no

controlable por él.

b) Costos no controlables se da cuando no se tiene autoridad sobre los

costos en que se incurren, tal es el caso de la depreciación del equipo para

el supervisor, ya que el costo por depreciación fue una decisión tomada por

la alta gerencia.

5. De acuerdo con su comportamiento

a) Costos variables cambian o fluctúan en relación directa a una actividad o

volumen dado. Dicha actividad puede ser referida a producción o ventas.

Por ejemplo, la materia prima cambia de acuerdo con la función de

producción y las comisiones, de acuerdo con las ventas.

b) Costos fijos son los que permanecen constantes dentro de un periodo

determinado, sin importar si cambia el volumen, por ejemplo los sueldos, la

depreciación en línea recta, el alquiler del edificio, etcétera.

Dentro de los costos fijos tenemos dos categorías:

Costos fijos discrecionales son susceptibles de ser modificados, por

ejemplo los sueldos, alquiler del edificio, etcétera.

Costos fijos comprometidos son los que no aceptan modificaciones;

también, son llamados costos sumergidos, por ejemplo la depreciación

de la maquinaria.

c) Costos semivariables o semifijos están integrados por una parte fija

y una variable. Son ejemplos característicos los servicios públicos, la

luz, el teléfono, etcétera.

Características de los costos fijos y variables: Las características prin-

cipales de los costos fijos se analizarán con mayor detalle dada la importancia

de conocer y controlar su comportamiento.



Características de los costos fijos:

Controlabilidad: todos los costos fijos son controlables respecto a la

duración del servicio que prestan a la empresa.

Están relacionados estrechamente con la capacidad instalada. Los

costos fijos resultan del establecimiento de la capacidad para producir

algo o para realizar alguna actividad. Lo importante es que dichos

costos no sean afectados por cambios de la actividad dentro de un nivel

relevante.

Están relacionados con un nivel relevante. Los costos fijos deben estar

relacionados con un intervalo relevante de actividad. Permanecen

constantes en un amplio intervalo que puede ir desde cero hasta el total

de la actividad. Para cualquier tipo de análisis sobre el comportamiento,

es necesario establecer el nivel adecuado.

Regulados por la administración: la estimación de algunos costos fijos

es fruto de las decisiones específicas de la administración, pero pueden

variar según dichas decisiones (costos fijos discrecionales).

Están relacionados con el factor tiempo. Muchos de los costos fijos se

identifican con el transcurso del tiempo y se relacionan con un periodo

contable.

Son variables por unidad y fijos en su totalidad.

Características de los costos variables:

Controlabilidad: son controlables a corto plazo.

Son proporcionales a una actividad. Los costos variables fluctúan en

proporción a una actividad, más que a un periodo específico. Tienen un

comportamiento lineal relacionado con alguna medida de actividad.

Están relacionados con un nivel relevante. Los costos variables deben

estar relacionados con una actividad dentro de un nivel normal o

categoría relevante de actividad. Fuera de ese nivel, puede cambiar el

costo variable unitario.

Son regulados por la administración. Algunos de los costos variables

pueden ser modificados por las decisiones de la gerencia.

Los costos, en total, son variables; los unitarios son fijos. Esto es

reconocer el efecto que tiene la actividad sobre el total de los costos.



El costo fijo y el costo variable proporcionan información para el cálculo del punto

de equilibrio, y se puede realizar mediante la siguiente fórmula:

)( CVuVV

CFTQPEE

6. De acuerdo con la importancia sobre la toma de decisiones:

a) Costos relevantes se modifican o cambian de acuerdo con la opción que

se adopte. También, se les conoce como costos diferenciales, por ejemplo

cuando se produce la demanda de un pedido especial y existe capacidad

ociosa. En este caso, los únicos costos que cambian, si se acepta el

pedido, son los de materia prima, energéticos, fletes, etcétera. La

depreciación del edificio permanece constante, por lo que los primeros son

relevantes y el segundo irrelevante para tomar la decisión.

b) Costos irrelevantes son aquellos que permanecen inmutables sin importar

el curso de acción elegido. Esta clasificación ayudará a segmentar las

partidas relevantes e irrelevantes en la toma de decisiones.

7. De acuerdo con el tipo de costo incurrido:

a) Costos desembolsables son aquellos que implicaron una salida de

efectivo, por lo cual pueden registrarse en la información generada por la

Contabilidad. Dichos costos se convertirán más tarde en costos históricos.

Un ejemplo de un costo desembolsable es la planilla de la mano de obra

actual.

b) Costo de oportunidad es aquel que se origina al tomar una determinada

decisión, la cual provoca la renuncia a otro tipo de opción que pudiera ser

considerada al llevar a cabo la decisión. Un ejemplo de costo de

oportunidad es el siguiente: la empresa X no utiliza, actualmente, 50% de la

capacidad de su almacén; un fabricante le solicita alquilar dicha capacidad

ociosa por $120,000 anuales y, al mismo tiempo, se le presenta la

oportunidad de participar en un nuevo mercado, lo cual ocasionaría que se

ocupara un área ociosa del almacén. Por ello, al efectuar el análisis para

determinar si le conviene o no expandirse, debe considerar como parte de



los costos de expansión los $120 000 que dejará de ganar por no alquilar el

almacén.

8. De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminución en la

actividad:

a) Costos diferenciales son aquellos aumentos o disminuciones en el costo total,

o el cambio en cualquier elemento del costo, generado por una variación en la

operación de la empresa. Estos costos son importantes en el proceso de la

toma de decisiones, pues son ellos quienes mostrarán los cambios o

movimientos sufridos en las utilidades de la empresa ante un pedido especial,

un cambio en la composición de líneas, un cambio en los niveles de

inventarios, etcétera.

Costos decrementales: cuando los costos diferenciales son

generados por disminuciones o reducciones en el volumen de

operación, reciben el nombre de costos decrementales. Por

ejemplo, el hecho de eliminar una línea de la composición actual

de la empresa ocasionará costos decrementales.

Costos incrementales son aquellos en que se incurren cuando

las variaciones en los costos son ocasionados por un aumento

en las actividades u operaciones de la empresa. Un ejemplo

típico se presenta cuando se introduce una nueva línea en la

composición existente, lo que trae como consecuencia la

aparición de ciertos costos que reciben el nombre de

incrementales.

b) Costos sumergidos son aquellos que, independientemente del curso de

acción que se elija, no se verán alterados; es decir, van a permanecer

inmutables ante cualquier cambio. Este concepto tiene relación estrecha

con lo que ya se ha explicado acerca de los costos históricos o pasados, los

cuales no se utilizan en la toma de decisiones. Un ejemplo de ellos es la

depreciación de la maquinaria adquirida para efecto de tomarla en

consideración o no, con objeto de evaluar la opción de vender cierto

volumen de artículos con capacidad ociosa, o un precio inferior del normal.

En estas circunstancias, es irrelevante tomar la depreciación en el análisis

para aceptar ese pedido.



9. De acuerdo con su relación a una disminución de actividades:

a) Costos evitables son aquellos plenamente identificables con un producto o

un departamento, de tal forma que si se elimina el producto o el de-

partamento, dichos costos se suprimen, por ejemplo el material directo de

una línea que será eliminada del mercado.

b) Costos inevitables son aquellos que no se suprimen, aunque el departa-

mento o producto sea eliminado de la empresa. Por ejemplo, si se elimina

el departamento de ensamble, el sueldo del director de producción no se

modificará.

Las clasificaciones presentadas son las principales. Sin embargo, pueden existir otras

que dependerán del punto de vista o criterio desde el cual pueda surgir una nueva

clasificación.

10. De acuerdo con la función en la que se incurren:

a. Costos de producción son los que se generan en el proceso de transformar

la materia prima en productos terminados.

Materia prima es el costo de materiales integrados al producto, por

ejemplo la malta utilizada para producir cerveza, el tabaco para producir

cigarros, etcétera.

Mano de obra es el costo que interviene directamente en la transfor-

mación del producto, por ejemplo el salario de un obrero que está en la

línea de producción, etcétera.

Costos de fabricación indirectos son los costos que intervienen en la

transformación de los productos, con excepción de la materia prima y la

mano de obra directa, por ejemplo el sueldo del supervisor,

mantenimiento, energéticos, depreciación, etcétera.

b. Gastos de venta o de distribución son los que se incurren en el área que

se encarga de llevar el producto desde la empresa hasta el último con-

sumidor, por ejemplo publicidad, comisiones, etcétera.

c. Gastos de administración son los que se originan en el área administrativa,

como sueldos, teléfono, oficinas generales, etcétera.



Ejercicio 1

Se solicita realizar la clasificación en costos fijos y costos variables

CONCEPTO Costo fijo Costo

variable

Alquiler de la fábrica

Sueldo de los empleados que se pagan en función de las horas trabajadas

Sueldo mensual del contador de costos

Consumo de energía eléctrica por el área de producción

Sueldo mensual de los supervisores de costos

Seguro contra incendio sobre el equipo de planta

Depreciación sobre equipo de planta

Lubricantes de planta

Comisiones por ventas

Sueldo mensual de los vendedores

Ejercicio 2

Relacione los siguientes conceptos.

Concepto Detalle

a) Costos del período Se modifican o cambian de acuerdo con la opción que se adopte.

b) Costos inevitables Los costos en total son variables; los unitarios son fijos.

c) Costos variables Son los que se identifican con los intervalos de tiempo y no con los productos o servicios.

d) Costos controlables Son variables por unidad y fijos en su totalidad.

e) Costos relevantes Son aquellos sobre los cuales una persona a determinado nivel, tiene autoridad para realizarlos o no realizarlos.

f) Costos fijos Son aquellos que no se suprimen, aunque el departamento o producto sea eliminado de la empresa.

g) Costos sumergidos Están integrados por una parte fija y una parte variable

h) Costos semifijos Son aquellos que, independientemente del curso de acción que se elija, no se verán alterados.

A C T I V I D A D



1.2. El COSTO Y SUS ELEMENTOS

1.2.1. Los principales componentes del costo Los elementos de costo de un producto o sus componentes integrales son los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. Esta clasificación proporciona a la gerencia la información necesaria para la medición del ingreso y la fijación de precios del producto. 1.2.1.1. Materiales

Los materiales son los principales recursos que se usan en la producción. Estos se transforman en bienes terminados con la ayuda de la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. El costo de los materiales se puede dividir en:

Materiales directos son todos aquellos que pueden identificarse en la

fabricación de un producto terminado. Fácilmente, se asocian con este y representan el principal costo de materiales en la elaboración de un producto. Por ejemplo, la tela, en la confección de una camisa, representa el material directo de mayor valor respecto del costo total.

Materiales indirectos son los que están involucrados en la elaboración

de un producto, pero tienen una relevancia relativa frente a los directos. Por ejemplo, los hilos y los botones en la confección de una camisa representan el material indirecto de menor valor respecto del costo total.

1.2.1.2. Mano de obra (MO)

La mano de obra es el esfuerzo, físico o mental, empleado para la elaboración de un producto.

Mano de obra directa es aquella directamente involucrada en la fabricación de un producto terminado que se puede fácilmente asociar con el producto y que representa el principal costo de mano de obra en la fabricación de ese producto.Por ejemplo, el trabajo de remallado y de costura recta de las mujeres operarias en la confección de una camisa representa la mano de obra directa.

Mano de obra indirecta es toda mano de obra involucrada en la fabricación de un producto. Por ejemplo, la labor del supervisor de planta representa la mano de obra indirecta.

1.2.1.3. Costos indirectos de fabricación (CIF) Los costos indirectos de fabricación son todos aquellos costos que se acumulan de los materiales indirectos, la mano de obra indirecta, y todos los otros costos indirectos de fabricación. Por ejemplo, el alquiler de la planta, seguros de la planta, depreciación de la planta. A los costos indirectos de fabricación también se les conoce como costos indirectos de producción, costos generales de fábrica y costos de carga de fábrica.



Ejemplo1 La empresa Estudiante incurre en los siguientes costos de producción para la elaboración de mesas de madera: S/. Materiales

Madera cedro 150,000 Madera caoba 110,000 Pegamentos 800 Tornillos 1,000

_________ Total 261,800 Mano de obra

Cortadores de madera 180,000 Ensambladores de mesa 190,000 Lijadoras 170,000 Supervisor 20,000 Portero 10,000 __________ Total 570,000 Otros

Alquiler de fábrica 70,000 Servicios generales de fábrica 20,000 Alquiler de oficina 16,000 Salarios de empleados de oficina 80,000 Depreciación de equipo de fábrica 21,000 Depreciación de equipo de oficina 8,000 __________ Total 215,000 SE SOLICITA Elaborar un cuadro que permita calcular la siguiente información.

1) Total costo de materia prima directa y mano de obra directa 2) Total costo de la materia prima indirecta, mano de obra indirecta y los otros

costos indirectos 3) Total de costos de producción

A C T I V I D A D



Solución:

Concepto Costo

Nuevos MD MOD de

soles MI MOI OCI producción

Madera cedro 150,000 150,000 150,000

Madera caoba 110,000 110,000 110,000

Pegamento 800 800 800

Tornillos 1,000 1,000 1,000

Cortadores de madera 180,000 180,000 180,000

Ensambladores de mesa 190,000 190,000 190,000

Lijadoras 170,000 170,000 170,000

Supervisor 20,000 20,000 20,000

Portero 10,000 10,000 10,000

Alquiler de fábrica 70,000 70,000 70,000

Servicios generales de fábrica 20,000 20,000 20,000

Alquiler de oficina 16,000

Salarios de empleados de oficina 80,000

Depreciación de equipo de fábrica 21,000 21,000 21,000

Depreciación de equipo de oficina 8,000

1,046,800 261,000 540,000 800 30,000 111,000 942,800

Clasificación de los costos

CIF

1.2.2. Costo de producción Los costos de producción son los costos que se generan en el proceso de transformar las materias primas en productos terminados. Los tres elementos esenciales que integran el costo de producción son materia prima, mano de obra y los costos indirectos de fabricación. Si se conocen los elementos que conforman el costo de producción, se pueden determinar otros conceptos, en la forma siguiente:

1.2.2.1. Costo primo: es la suma de los elementos directos que intervienen en la

elaboración de los artículos.

CP= MPD + MOD

1.2.2.2. Costo de conversión o transformación: es la suma de los elementos que

intervienen en la transformación de las materias primas directas en productos terminados:

CC= MOD +CIF

1.2.2.3. Costo de producción: es la suma de los tres elementos que lo integran:

C. producción =MPD + MOD +CIF

C. producción =C. primo +CIF



EJEMPLO 1

Biomédica SAC proporciona la siguiente información de costos:

Materia prima empleada en la producción: S/. 120,000, de los cuales S/. 80,000 fueron para materia prima directa

Costos de mano de obra de fábrica por el periodo: S/.90,000, de los cuales S/. 25,000 fueron para mano de obra indirecta

Costos indirectos de fabricación por servicios generales: S/. 40,000 Calcular los costos primos, los costos de conversión y el costo de producción. Respuesta:

a. Costos primos = S/ 145,000

b. Costo de transformación o de conversión = S/ 105,000

c. Costo de producción = S/ 250,000 EJEMPLO 2: La siguiente información corresponde a la compañía de cervezas Z Materia prima directa S/ 25,000 Materia prima indirecta S/ 5,000 Mano de obra directa S/ 30,000 Mano de obra indirecta S/ 4,500 Costos indirectos de fabricación (excluye los materiales indirectos y la mano de obra indirecta) S/ 15,000 Se solicita hallar lo siguiente: a.- Los costos primos b.- Los costos de conversión o transformación c.- El costo de producción

A C T I V I D A D



1.2.3. Los materiales y los métodos de valorización de existencias Las existencias se dividen en lo siguiente:

Mercaderías, Productos terminados, Materias primas, Envases y embalajes, y Suministros diversos.

Las existencias, que forman parte del activo de la empresa, deben ser controladas permanentemente. Para tal caso, estas deben ser registradas en un KARDEX que permitan controlar las unidades físicas que ingresan al almacén y, a la vez, reflejen los consumos o salidas físicas. En una empresa comercial, la suma de estas salidas se le conoce como COSTO DE VENTAS DE MERCADERÍAS. A la suma de las salidas o consumos de materia prima, se le da el nombre de COSTO DE MATERIA PRIMA CONSUMIDA; y a la salida de productos terminados, COSTO DE VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS. En la valuación de existencias, las operaciones de salidas requerirán utilizar algún método de valuación que se pasará a revisar. 1.2.3.1. Método PEPS (FIFO)

PEPS, Primero en Entrar, Primero en Salir, también llamado FIFO (First In First Out). Este método consiste en valuar las salidas de existencias al primer costo de ingreso, hasta agotarlo, y así sucesivamente, tomando siempre el costo de adquisición más antiguo. Este método es aceptado tributariamente. Caso práctico:

15/09/13 Se compra 100 unidades del producto A, cada uno a S/. 10.00. 16/09/13 Se compra 50 unidades del producto A, cada uno a S/. 15.00. 19/09/13 Se vende 130 unidades del producto A, cada uno a S/. 36.00.

Fecha Concepto Ingreso Salida Saldo Costo Unit Ingreso Salida Saldo

15.09.2013 Compra 100 0 100 10 1,000.00 0.00 1,000.00

16.09.2013 Compra 50 0 150 15 750.00 0.00 1,750.00

19.09.2013 Venta 130 20 100 - 10 1,000.00

30 - 15 450.00 300.00

En este caso, el COSTO DE VENTAS, dicho en otras palabras, el costo de la mercadería vendida asciende a S/. 1,450. El stock final de mercadería asciende a S/. 300. Con estas cifras se puede preparar el costo de ventas global de la siguiente manera:

Inventario inicial de mercaderías S/. 0.00 (+) Compras de mercaderías S/. 1,750.00 ( - ) Inventario final de mercaderías S/. 300.00 (=) COSTO DE VENTAS S/. 1,450.00



1.2.3.2. Método PROMEDIO

El método PROMEDIO consiste en obtener el promedio ponderado de los costos por ingresos de existencias al almacén. El costo promedio solo variará con las operaciones de ingresos o compras. Este método es aceptado tributariamente. Caso práctico:

15/09/13 Se compra 100 unidades del producto A, cada uno a S/. 10.00. 16/09/13 Se compra 50 unidades del producto A, cada uno a S/. 15.00. 19/09/13 Se vende 130 unidades del producto A, cada uno a S/. 36.00.

Fecha Concepto Ingreso Salida Saldo Costo Unit Cost.Prom Ingreso Salida Saldo

15.09.2013 Compra 100 0 100 10 10 1,000.00 0.00 1,000.00

16.09.2013 Compra 50 0 150 15 11.67 750.00 0.00 1,750.00

19.09.2013 Venta 130 20 130 - 11.67 1,517.10 232.90

En este caso, el costo de ventas, dicho en otras palabras, el costo de la mercadería vendida asciende a S/. 1,517.10. El Stock final de mercadería asciende a S/. 232.90. Con estas cifras se puede preparar el costo de ventas global de la siguiente manera:

Inventario inicial de mercaderías S/. 0.00 (+) Compras de mercaderías S/. 1,750.00 ( - ) Inventario final de mercaderías S/. 232.90 (=) COSTO DE VENTAS S/. 1,517.10

1.2.4. La mano de obra y los costos laborales

Desde el punto de vista del control y la contabilidad, es necesario establecer, inicialmente, una clasificación significativa de la mano de obra. En una empresa, los servicios de la mano de obra, generalmente, se clasifican de la siguiente manera:

a) De acuerdo con la función principal de la organización: pueden distinguirse tres categorías generales: producción, ventas y administración general. Es importante diferenciar la mano de obra de producción de la que no es de producción. Se debe tener en cuenta que los costos de la mano de obra de producción se asignan a los productos producidos, mientras que la mano de obra no relacionada con la fabricación se la trata como un gasto del período.

b) De acuerdo con la actividad departamental: dentro de estas categorías

funcionales generales, la mano de obra se clasifica de acuerdo con los departamentos, por ejemplo mezclado, cocido, transporte, compras. Separando los costos de la mano de obra por departamentos, se mejora el control sobre los mismos. Los supervisores de departamentos son responsables de la actuación laboral y de los costos que se incurren dentro de sus departamentos.

c) De acuerdo al tipo de trabajo: dentro de un departamento, la mano de

obra puede clasificarse de acuerdo con la naturaleza del trabajo que se realiza, por ejemplo mezclado-supervisión, mezclado-mano de obra directa,



mezclado-manejo de materiales. Estas clasificaciones de trabajo, generalmente, sirven de base para establecer las diferencias salariales.

d) De acuerdo con la relación directa o indirecta con los productos

elaborados: como se ha indicado anteriormente, la mano de obra de producción que está comprometida directamente con la fabricación de los productos se conoce como mano de obra directa. La mano de obra de fábrica que no está directamente comprometida con la producción se denomina mano de obra indirecta. La mano de obra directa se carga directamente a trabajos en proceso, mientras que la mano de obra indirecta se convierte en parte de los costos indirectos de fabricación.

La mano de obra puede remunerarse sobre la base de la unidad de tiempo trabajada (hora, día, semana, mes, año), según las unidades de producción o de acuerdo a una combinación de ambos factores. Los sueldos y salarios de ejecutivos, de personal de supervisión, de oficina y de mano de obra indirecta de fabricación tienden a basarse en unidades de tiempo independientes de la producción. A diferencia del tratamiento que se le brindará a la mano de obra directa en el tema de los presupuestos operativos que se verá en sesiones posteriores, se debe considerar la siguiente estructura de costos laborales:

CONCEPTO MES 1

Número de trabajadores 15

Remuneración mensual de c/u 750

Número de trabajadores con AF 5

Asignación familiar (10% RMV) 375.00

Subtotal bruto 11,625.00

ESSALUD 9%*(RB +Vacaciones) 1,133.40

CTS 8.33%*(RB + Prom. de

Gratificación)

1,129.76

Gratificaciones(16.67%*RB) 1,937.89

Vacaciones (8.33%*RB) 968.36

Total Bruto: 16,794.41

Donde: Haberes mensuales: representa la suma total de las remuneraciones mensuales del

personal de planta. En el ejercicio, es S/. 750.00 multiplicado por la cantidad de trabajadores (15) en este caso sería S/. 11,250.00 Asignación familiar: representa el 10% de la Remuneración Mínima Vital (RMV)

como monto “flat” y lo percibe todo trabajador con uno o más hijos menores de edad. En el ejercicio, se informa que solo 5 trabajadores reciben asignación por lo que se multiplica 5 por S/. 75 (que en la actualidad es el 10% de la RMV en nuestro país) Sub total bruto: es la suma de los haberes mensuales con la asignación familiar, y es en base a este resultado que se calculan todos los haberes. EsSalud: es el aporte que realiza el empleador, equivalente al 9% de la remuneración bruta y vacaciones, a fin de que el trabajador cuente con un respaldo de atención médica. Se debe tomar en cuenta que las gratificaciones ordinarias no se encuentran afectas a este aporte así como lo menciona la Ley N° 29714 que desgrava las gratificaciones de julio y diciembre hasta el 2014.



Gratificaciones: el porcentaje resulta de la división de las dos gratificaciones (julio y

diciembre) que el trabajador percibe en el año dividido entre los doce meses que

comprende el ejercicio anual (= 2/12 = 1/6 = 0.1667 16.67%). Se aplica sobre los niveles remunerativos brutos. CTS: el porcentaje resulta de la división del sueldo por Compensación por Tiempo de

Servicios que se percibe en forma anual dividido entre los doce meses que comprende

el ejercicio anual (= 1/12 = 0.0833 8.33%). Este porcentaje es aplicable al monto remunerativo bruto. El cálculo de la CTS se realiza en función al sueldo que se percibe más un sexto de la gratificación, para luego dividirlo por doce meses y multiplicarlo por seis meses. Vacaciones: del mismo modo que en el concepto anterior, el porcentaje resulta de la

división del sueldo vacacional que se percibe en forma anual dividido entre los doce

meses que comprende el ejercicio anual (= 1/12 = 0.0833 8.33%). Nuevamente, este porcentaje es aplicable a la remuneración bruta.

1.2.5. Los costos indirectos de fabricación Los costos indirectos son cualquier costo de fábrica o de producción que sea indirecto para la fabricación de un producto o para la prestación de un servicio y, en consecuencia, no incluyen materiales directos y mano de obra directa. Los costos indirectos incluyen materiales indirectos y mano de obra indirecta, así como otros costos en que se incurra en el área de producción. Debido a la tendencia de que el porcentaje del costo del producto por concepto de mano de obra directa se ha vuelto cada vez más pequeño, los costos indirectos se han vuelto proporcionalmente más grandes y merecen mayor atención que en el pasado. Los costos indirectos de fabricación pueden subdividirse, según el objeto, en tres categorías: materiales indirectos, mano de obra indirecta y costos indirectos generales de fabricación. Como ejemplo de otros costos indirectos de fabricación, se tiene artículos tangibles, tales como aceites lubricantes, materiales para limpieza, la depreciación de la planta y la amortización de las instalaciones, el alquiler, energía eléctrica, seguros, y suministros que son necesarios para el proceso de fabricación, pero que no se convierten físicamente en parte del producto terminado. Entre los costos de mano de obra indirecta se presentan los costos de los servicios de varios tipos de personal de fábrica que no trabajan físicamente en la fabricación del producto en sí, como supervisores, recibidores, encargados de materiales y personal de mantenimiento del inmueble. Los costos indirectos también pueden ser analizados como costos indirectos variables o fijos de acuerdo con la manera en que respondan a los cambios en el volumen de producción o en alguna otra medida de las actividades. En los costos indirectos variables, se incluyen los costos de la materia prima indirecta, la mano de obra indirecta pagada a destajo o por hora, los lubricantes que se usan para el mantenimiento de las máquinas y la parte variable de los cargos por consumo de energía eléctrica en la fábrica. En los costos indirectos fijos, se incluyen costos como la depreciación sobre los activos de la fábrica, los pagos por licencia de funcionamiento de la planta y algún tipo de seguro. En el costo de la mano de obra indirecta fija, se incluyen los salarios de los supervisores de producción y los administradores de planta.



Nota: esta información se considera cuando se ve el costeo variable y absorbente en costos del periodo y costos del producto. Tasas predeterminadas de costos indirectos La diferencia básica entre el costeo real y el costeo normalizado es el uso de una tasa predeterminada de costos indirectos. Una tasa anticipada de costos indirectos se calcula utilizando la siguiente fórmula:

Tasa de costos indirectos =

Los costos indirectos presupuestados son simplemente la mejor estimación de la empresa con respecto a la cantidad de costos indirectos (servicios públicos, mano de obra indirecta, depreciación, etcétera) que se incurrirán en el año siguiente. A menudo, la estimación se basa en las cifras del año pasado ajustadas para cambios que se anticipen para el año próximo. Otro valor que se requiere es el nivel de actividad específico. Este segundo elemento tiene dos pasos: primero se identifica una medida de la actividad de producción para que sirva como impulsor de la actividad; en segundo lugar, se predice el nivel de esta actividad. Hay que observar que la fórmula de la tasa predeterminada de costos indirectos incluyó las cantidades presupuestadas de ambos elementos. Esto es así, porque la tasa predeterminada de costos indirectos se calcula por anticipado, por lo general, a principio de año. Es imposible utilizar los costos indirectos reales o el nivel real de actividad para el año, porque el primero de enero no se sabe lo que serán los niveles reales. Por tanto, solo se utilizan montos estimados y presupuestados en el cálculo de la tasa. Elección de la base de actividad

Hay muchas medidas diferentes de la actividad de producción. Al distribuir los costos indirectos, es importante elegir una base de actividad que esté correlacionada con el consumo de los costos indirectos. Esto asegurará que los productos indirectos individuales reciban una distribución precisa de los costos indirectos. Aunque hay muchas alternativas disponibles, los más empleados son:

Unidades producidas, Horas de mano de obra directa, Horas de máquina, Área producida, Cantidad de operarios y El costo de la materia prima directa.

La medida más obvia de la actividad de producción es el producto. Si hay un solo producto, entonces es evidente que los costos indirectos se incurren para obtener ese producto. En este caso, es claro que las unidades producidas satisfacen el criterio de causa y efecto. No obstante, la mayor parte de las empresas producen más de un producto. Puesto que diferentes productos suelen consumir distintos montos de costos indirectos, el método de distribución es impreciso. Supongamos una empresa que fabrica componentes para motores de avión. Un tipo de componente tiene un cárter (tapa externa del motor) redondo muy simple. Otro tipo



de componente tiene un cárter más torneado y trabajado. Ambos tipos requieren el uso de un torno. Por tanto, ambos tipos deben compartir el costo de esa máquina. Supongamos que el costo de operación del torno es de S/. 80,000 y que se fabrican 10,000 unidades de cada tipo de cárter. Si usamos las unidades fabricadas, el costo indirecto distribuido a cada producto sería S/. 4.00 (= S/. 80,000 / 20,000), pero un producto necesita pasar 60 minutos en el torno y otro solo 15 minutos. Puesto que un producto pasa cuatro veces más tiempo en el torno que el otro, muchos sostendrían que debe recibir una mayor cantidad del costo de la máquina. Si usamos el método de las unidades producidas vemos que no ha dado una distribución muy precisa. Algunos creen que la distribución de los costos indirectos es esencialmente arbitraria. No hay un solo enfoque para distribuir estos costos, de tal manera que satisfaga a todos los interesados. Parece razonable argumentar que, en el caso de los productos que usan el torno, las horas máquina reflejan diferencias en el tiempo de máquina y, en consecuencia, en el consumo del costo de la máquina. Las unidades producidas no reflejan por fuerza el tiempo de máquina o el consumo del costo de la máquina. Por tanto, puede establecerse que las horas máquina son un mejor impulsor de la actividad y deben usarse para distribuir el costo indirecto. En el ejemplo, el cárter más sencillo usa 15 minutos de tiempo máquina y el más complejo una hora. El número total de horas máquina consumidas por ambos productos es de 12,500 (2,500 + 10,000). El costo indirecto distribuido por hora máquina es S/. 80,000 / 12,500 que resulta en S/. 6.40 hora máquina. Con esta tasa, el costo indirecto distribuido a las unidades de cárter simple es S/. 1.60 (= 0.25 horas máquina x S/. 6.40). El costo indirecto unitario distribuido del cárter complejo es S/. 6.40 (= 1 hora máquina x S/. 6.40). En la siguiente tabla, se presenta el resumen de lo analizado:

CONCEPTO

Costo de la operación del torno S/. 80,000

Total de unidades producidas 20,000

Total de horas máquina usadas 12,500

Simple Complejo

Número de cárteres 10,000 10,000

Tiempo en el torno 0.25 HM 1 HM

Costo de operación distribuido usando unidades producidas S/. 4.00 S/. 4.00

Costo de operación usando horas máquina (HM) S/. 1.60 S/. 6.40

Elección del nivel de actividad

Aunque podría elegirse cualquier nivel razonable de actividad, los dos candidatos más importantes son la actividad real esperada y la actividad normal. El nivel de actividad real esperada es simplemente el nivel de producción que la empresa espera alcanzar el año siguiente. El nivel de actividad normal es el uso promedio de la actividad que una empresa observa en el largo plazo. Por ejemplo, supongamos que una empresa espera producir 18,000 unidades el próximo año y ha presupuestado los costos indirectos en S/. 216,000. En los últimos cuatro años, la empresa obtuvo las siguientes cifras:

Año 1 = 22,000 unidades Año 2 = 17,000 unidades Año 3 = 21,000 unidades Año 4 = 20,000 unidades



Si se utiliza la capacidad real esperada, la empresa aplicará los costos indirectos utilizando una tasa predeterminada de S/. 12.00 (= S/. 216,000 / 18,000). Sin embargo, si se utiliza la capacidad normal, entonces calcularemos el promedio de los de los pasados años de actividad. Por ello, la tasa predeterminada de costos indirectos que debe usarse para el siguiente año será S/. 10.80 (= S/. 216,000 / 20,000). De los dos resultados mostrados, la actividad normal tiene la ventaja de usar, aproximadamente, el mismo nivel de actividad cada año. Como resultado, hay menos fluctuaciones año a año con la distribución de los costos indirectos unitarios. Desde luego, si la actividad sigue en un nivel bastante aceptable, entonces el nivel de capacidad normal es, aproximadamente, igual al nivel esperado de la capacidad real. Otros niveles de actividad utilizados son los niveles de actividad teórico y práctico. El nivel teórico de la actividad es la cantidad absoluta máxima de la actividad de una producción de una empresa manufacturera. Es el producto que puede alcanzarse si todo funcionara a la perfección. El nivel práctico de la actividad es el producto máximo que puede alcanzarse si todo opera con eficiencia. Una operación eficiente permite algunas imperfecciones como descomposturas normales de equipos, algunas limitaciones y la realización de las tareas de los trabajadores a menos de su capacidad máxima. Las actividades reales esperadas y normales tienden a reflejar el comportamiento de la demanda de los consumidores, mientras que las actividades teóricas y prácticas reflejan las capacidades de producción de una empresa.



Autoevaluación

1. Brinde un ejemplo para cada una de las categorías de costo presentada:

a) Un material directo b) Un material indirecto c) Un costo variable d) Un costo fijo

2. Explique qué entiende por contabilidad de costos.

3. Explique qué entiende por costo.

4. Explique la diferencia fundamental entre el concepto de costo y gasto.

5. Explique la diferencia fundamental entre el concepto de gasto y pérdida.

6. Productos DELLI´S emplea los siguientes materiales para producir sus galletas con

hojuelas de chocolate. Solicita a usted para que pueda realizar la clasificación de cuáles constituyen materia prima directa e indirecta.

DESCRIPCIÓN MPD MPI

Harina blanca

Azúcar

Hojuelas de chocolate

Huevos

Leche descremada

Autoadhesivos para las cajas de galletas

Esencia de vainilla

7. GASEOSAS GASIFICADAS S.A. es una empresa embotelladora de agua mineral

ubicada en la ciudad de Arequipa. La siguiente información corresponde al presente mes. La materia prima directa de la empresa presentó el siguiente movimiento:

01-10: Inventario inicial 40 litros a S/. 4.00 por litro

09-10: Compra a un proveedor local 200 litros a S/. 4.30 por litro

19-10: Se envía a producción 150 litros.

22-10: Compra a un proveedor del exterior 100 litros a S/. 4.5 por litro

30-10 Se envía a producción 100 litros Calcule el costo de las unidades vendidas (costo de ventas), empleando cada uno de los métodos vistos en clase.



MÉTODO PEPS (FIFO)

UNIDADES FÍSICAS UNIDADES MONETARIAS

Fecha

Concepto

Ingreso

Salida

Saldo

Costo

Ingreso

Salida

Saldo

Inventario inicial de insumos :

(+) Compras de insumos :

(-) Inventario final de insumos :

(=) Costo de ventas de unidades vendidas:

MÉTODO DEL COSTO PROMEDIO

UNIDADES FÍSICAS UNIDADES MONETARIAS

Fecha

Concepto

Ingreso

Salida

Saldo

Costo

Ingreso

Salida

Saldo

Inventario inicial de insumos :

(+) Compras de insumos :

(-) Inventario final de insumos :

(=) Costo de ventas de unidades vendidas: 8. Determine el costo de las unidades de materia prima consumida, utilizando los dos

métodos de valuación de inventarios. Se dispone de los siguientes datos:

Compras del mes de julio: Día 12: 300 unidades cada uno a S/. 15.00 Día 10: 350 unidades cada uno a S/. 22.00 Día 25: 400 unidades cada uno a S/. 24.00 Día 28: 500 unidades cada uno a S/. 25.00



Consumos del mes de julio: Día 13: 600 unidades Día 16: 50 unidades Día 29: 890 unidades

9. Complete la siguiente tabla, teniendo en cuenta que todos los trabajadores reciben

asignación familiar.

CONCEPTO MES 1

Número de trabajadores 5

Remuneración mensual 2,200

Asignación familiar

Subtotal bruto EsSalud (9%*RB +Vacaciones)

CTS(8.33%*RB +Prom. de Gratificación)

Gratificaciones(16.67%*RB) Vacaciones( 8.33%*RB)

Total Bruto:

10. Complete el cuadro de costos laborales, considerando la siguiente información: La empresa cuenta con 22 trabajadores que perciben un ingreso de S/. 820. Además, todos los trabajadores reciben asignación familiar equivalente al 10% de una RMV (Remuneración Mínima vital). Calcule los valores de EsSalud, gratificaciones, CTS y vacaciones.

CONCEPTO MES 1

Número de trabajadores Remuneración mensual Número de trabajadores con AF Asignación familiar

Subtotal bruto EsSalud (9%*RB +Vacaciones+

Gratificación)

CTS(8.33%*RB + Gratificación) Gratificaciones(16.67%*RB)

Vacaciones( 8.33%*RB)

Total Bruto:

Nota: En el caso de EsSalud, hasta diciembre del 2,014. Las gratificaciones según Ley N° 29714 están desgravadas. Por lo tanto, el cálculo de EsSalud es

(RB + vacaciones) x 9%



11. Determine los siguientes costos unitarios bajo los criterios que se solicitan:

CONCEPTO

Costo de operación de la máquina envasadora (S/.) 34,000

Total de unidades producidas 14,500

Total de horas-máquina

Modelo A Modelo B Modelo C

Número de unidades producidas 3,000 4,500 7,000

Tiempo de uso de la máquina envasadora / unidad 1.50 H-M 0.20 H-M 0.60 H-M

Costo unitario de operación por producto (criterio: unidades producidas)

Costo unitario de operación por producto (criterio: horas-máquinas)

12. La siguiente información corresponde a Distribuidora L& S SAC

Materia prima directa: S/. 60,000 Materia prima indirecta: S/. 2,000 Mano de obra directa: S/. 35,000 Mano de obra indirecta: S/. 9,000 Otros costos indirectos de fabricación: S/. 6,000 Calcular los costos primos, los costos de conversión y el costo de producción. 13. Considerando el caso de una empresa dedicada al lavado de autos, analice e

identifique cada concepto. En la primera columna, indique uno de los siguientes tipos de costo o gasto: MD, MOD, MI, MOI, GI, GA, GV, GF o ninguno. Para la segunda columna, indique el tipo de costo: CF, CV o ninguno.

CONCEPTO Primera columna

Segunda columna

A.- El pago del consumo de energía eléctrica proveniente del uso de los equipos de aspirado y pulido

B.- Los juegos de franela para la limpieza final del auto

C.- Los envases de cera especial para el pulido (brillo) del auto

D.- La nueva flota de motocicletas de la empresa

E.- Sueldo de los vigilantes de la empresa

F:- El pago del agua consumida por las actividades del lavado

G.- Remuneraciones a destajo de los operarios de la empresa

H.- El servicio quincenal de mantenimiento de la nueva máquina aspiradora

I.- Las tarjetas de registro (fechas del servicio) que se entregan a los clientes

J.- El nuevo letrero luminoso (neón) de la empresa

K.- Sueldo de los encargados de registrar el ingreso de autos al local

14. El dueño de una pequeña empresa de confecciones de polos desea tu asesoría en

identificar los siguientes conceptos bajo las dos siguientes clasificaciones: según los elementos del producto: Materia prima directa (MPD), Mano de obra directa (MOD), Materia prima indirecta (MPI), Mano de obra indirecta (MOI), Gastos indirectos de fabricación (GIF), Gastos administrativos (GA), Gastos de ventas (GV) y Gastos financieros (GF).



CONCEPTO

1.- Pago de 150 metros de jersey de algodón

2.- Compra de 50 lotes de Rib (cuello)

3.- Compra de cintas adhesivas para el embalaje de las cajas para despacho

4.- Pago por el servicio del cortado de las telas

5.- Sueldos de los remalladores contratados

6.- Pago por el servicio de estampado de los polos

7.- Pago del servicio de cable mágico (televisores en área de clientes)

8.- Compra de hilo de remalle

9.- Compra (renovación) de las agujas de las máquinas costureras

10.- Pago por honorarios al contador-auditor de la empresa

11.- Cancelación de los conceptos de portes y nuevos talonarios de cheques

12.- Compra de las etiquetas de talla

13.- Sueldo del supervisor de producción (ingeniero)

14.- Pago de alquiler del local (donde se ubica el taller)

15.- Compra de aceite para las máquinas costureras

16.- Sueldo del supervisor de operarios

17.- Pago del ITF

18.- Consumo de energía eléctrica de las áreas administrativas

19.- Sueldo del personal de limpieza del taller

20.- Pago del alquiler del local (donde se ubican las oficinas)

21.- Pago por servicios de agua potable del taller

22.- Haberes del personal de ventas

23.- Sueldos de abogados por asesoría legal

24.- Pago de comisiones de ventas

25.- Pago mensual por alquiler de máquinas remalladora

26.- Pago mensual por contrato de publicidad radial

27.- Gastos de artículos de limpieza del almacén

28.- Salarios semanales de los operarios del taller

29.- Depreciación de las maquinarias del taller

30.- Compra de una flota de camionetas pick-up

31.- Instalación de un equipo de aire acondicionado para la Gerencia General



Resumen

La Contabilidad Administrativa mide y presenta información financiera y no financiera que ayuda a los gerentes a tomar decisiones para cumplir con las metas de una organización. Además, se concentra en la presentación de informes internos.

La Contabilidad Financiera se centra en presentar informes a terceros. Mide y registra las operaciones de la empresa y proporciona estados financieros basados en los principios de contabilidad generalmente aceptados.

La Contabilidad de Costos proporciona información para la Contabilidad Administrativa y la Contabilidad Financiera. Mide y presenta información financiera y no financiera que se relaciona con el costo de adquirir o consumir recursos por parte de la organización.

La Contabilidad de Costos forma parte de la Contabilidad Administrativa como de la Contabilidad Financiera en las que se recopila o analiza la información de los costos.

Existen y existirán múltiples criterios para clasificar los costos que se devengan (originan o percutan) por las distintas actividades que se realizan dentro de las áreas productivas de las empresas.

Los principales elementos del costo de un producto son los materiales directos, la mano de obra y los costos indirectos

El método PEPS (Primeras Entradas, Primeras Salidas) consiste en valuar las salidas de existencias al primer costo de ingreso, hasta agotarlo, y así sucesivamente. Este método es aceptado tributariamente.

Los costos de la mano de obra no solo comprenden los haberes o remuneraciones mensuales, sino también los sobrecostos laborales que por ley se deben respetar.



SISTEMAS DE ACUMULACIÓN

DE COSTOS

LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE Al término de la unidad, el alumno calcula los costos de producción de una mercadería, aplicando los distintos tipos de acumulación de costos: costeo por órdenes de trabajo, costeo por procesos, costeo por absorción, costeo directo y costo estándar, sobre la base de casos prácticos seleccionados.

TEMARIO

2.1 Tema 3 : Los sistemas de acumulación de costos

2.1.1 : Sistema de acumulación de costos por órdenes específicas

2.1.1.1.Descripción del cálculo del costeo por órdenes específicas

2.1.2 : Sistema de acumulación de costos por procesos

2.2 Tema 4 : El costeo por absorción y costeo directo

2.2.1 : Costeo por absorción o costeo total

2.2.2 : Costeo directo o costeo variable

2.2.3 : :

Diferencia y uso de ambos métodos 2.2.3.1. Precisiones adicionales

2.2.3.2. Críticas al sistema de costeo directo o variable


Los alumnos describen los tipos de costos planteados en empresas de distintos sectores.

Los alumnos resuelven ejercicios sobre los diferentes sistemas de acumulación de costos planteados por el profesor.

UNIDAD

2



2.1. LOS SISTEMAS DE ACUMULACIÓN DE COSTOS

Sistema acumulación costos

Métodos costeo Técnicas costeo

Por órdenes Por procesos

Absorbente Variable

Real Normal

Estándar

Las empresas de manufactura y de servicios constituyen dos grandes tipos industriales con base en las características particulares del producto que elaboran. El grado de heterogeneidad de la mercancía afecta la forma en la labor de seguimiento de los costos. Como consecuencia de ello, se han desarrollado dos diferentes sistemas de distribución de costos: costeo por órdenes de trabajo y costeo por procesos. En las siguientes líneas, se describirá el sistema de costeo por órdenes de trabajo y por procesos

2.1.1. Sistema de acumulación de costos por órdenes específicas Las empresas que operan en industrias por órdenes de trabajo fabrican una amplia variedad de productos u órdenes específicas que son bastante distintas entre sí. Los productos fabricados o construidos bajo pedidos especiales entran en esta categoría, así como los servicios que varían con cada cliente. Ejemplos de los procesos de órdenes de trabajo se tiene en los sectores de la impresión, construcción, fabricación de muebles, reparación de automóviles, servicios de belleza, etcétera. En la industria, un pedido puede ser una sola unidad, como un departamento; o puede ser un lote de unidades, como una docena de sillas. Se pueden usar los sistemas de órdenes de trabajo para fabricar bienes para el inventario o almacén, que se venden posteriormente en el mercado general. No obstante, a menudo, un trabajo está asociado con un pedido particular de un cliente. La característica clave del costeo de órdenes de trabajo es que el costo de un trabajo difiere de otro y debe supervisarse por separado. En los sistemas de producción de órdenes de trabajo, se acumulan los costos por cada trabajo. En una empresa que trabaja con este sistema, la obtención de costos por cada trabajo proporciona una información vital para la administración responsable. Una vez que se termina un trabajo, se pueden obtener los costos unitarios dividiendo los costos totales de manufactura entre el número de unidades producidas. Por ejemplo, si los costos de producción de la impresión de 100 tarjetas de invitaciones a una boda suman S/. 300; entonces, el costo unitario de este trabajo es S/. 3 por cada tarjeta. Con la información de costos unitarios, el gerente de la imprenta puede determinar si el precio vigente en el mercado ofrece un margen razonable de utilidades. Si no es así, entonces esto puede indicar al administrador que los costos no corresponden o no están a la par de las otras imprentas. Esto llevaría a tomar algunas acciones para reducirlos. Otra posible consecuencia es que podría darse más importancia a otros tipos de trabajos en que la empresa pueda obtener un margen razonable de utilidades. De hecho, se puede calcular la contribución a las utilidades de diferentes trabajos de impresión ofrecidos por la compañía, y esta información se puede usar entonces para elegir el mix o mezcla de productos más rentable en la oferta de impresiones. Para ilustrar el sistema de costeo por órdenes de trabajo, los costos reales de los materiales directos y de la mano de obra directa se distribuyen a los trabajos junto con los costos indirectos aplicados, utilizando una tasa predeterminada. No obstante, el



punto central es la forma en que estos costos se distribuyen realmente a los diversos trabajos. Con el fin de distribuir estos costos, se debe identificar cada trabajo, los materiales directos y la mano de obra directa relacionados con ella. Además, debe existir algún mecanismo para distribuir los costos indirectos a cada trabajo:

Número de trabajo 456

Para: Lys Perú S.A. Fecha de la orden 02 abril de 2013

Descripción: Válvulas Fecha de término 24 de abril de 2013

Cantidad terminada: 100 Fecha de embarque 25 de abril de 2013

Materiales Mano de obra directa Costos indirectos

Número de

pedido

Importe (S/.)

Número de

boleta

Horas

Tasa (S/.)

Importe (S/.)

Horas

Tasa (S/.)

Importe (S/.)

12 18

300 450 750

68 72

8 10

6 7

48 70 118

8 10

10 10

80 100 180

RESUMEN DE COSTOS: S/. Materiales directos: 750

Mano de obra directa: 118 Costos indirectos: 180

Costo total de manufactura 1,048

Costo unitario 10.48

El documento que identifica cada trabajo y acumula sus costos de manufactura se le denomina hoja de costos de órdenes de trabajo, que puede tener múltiples presentaciones. El Departamento de Contabilidad de Costos crea una hoja de estas a la recepción de una orden de producción. Las órdenes se preparan como respuesta al pedido específico de un cliente o en conjunto con un plan de producción derivado de una proyección de ventas. Cada hoja de costos de órdenes de trabajo tiene un número que identifica el nuevo trabajo. En el ejemplo visto, el pedido solicitado fue atendido con la orden de trabajo Nº 456. En un sistema manual de contabilidad, la hoja de costos de la orden de trabajo es un documento. No obstante, en el mundo de hoy, la mayoría de los sistemas de contabilidad son automáticos. La hoja de costos suele corresponder a un registro en un archivo maestro de trabajo en proceso. El conjunto de todas las hojas de costos de trabajo define un archivo de trabajo en proceso. En un sistema manual, el archivo estaría localizado en un gabinete de files o expedientes, mientras que en un sistema automático, se almacena electrónicamente en unidad de almacenamiento. En cualquiera de los dos sistemas, las hojas de costos de órdenes de trabajo sirven como un libro auxiliar de trabajo en proceso. Tanto los sistemas manuales como automáticos requieren la misma clase de datos para poder acumular costos y supervisar el avance del trabajo. Un sistema de costos de trabajo debe tener la capacidad de identificar la cantidad de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos consumidos por cada trabajo. En otras palabras, se necesitan la documentación y los procedimientos para relacionar los insumos de fabricación utilizados por un pedido con el trabajo mismo. Esta necesidad se satisface mediante el uso de requerimientos de materiales directos, boletas de tiempo para la mano de obra y tasas predeterminadas de costos indirectos.



Requerimientos de materiales directos

El costo de los materiales directos o materias primas se distribuye a un trabajo mediante el uso de un documento conocido como formato de requerimientos de materiales directos. Nótese que el formato solicita la descripción, la cantidad y el costo unitario de los materiales empleados, y, lo que es más importante, el número del trabajo. Con este formato, el Departamento de Contabilidad de Costos puede ingresar el costo total de los materiales directos sin mayor trámite en la hoja de costos de la orden de trabajo. Si el sistema de contabilidad de la organización es automático, los datos ingresan y se guardan directamente en una unidad de la computadora, utilizando los formatos de requerimientos de materiales como documento fuente. Luego, un software permite el ingreso del costo de los materiales directos en el registro de cada trabajo.

Requerimiento de materiales directos Número 696

Fecha: 30 de enero de 2013

Departamento: Esmerilado

Número de trabajo: 620

Descripción Cantidad Costo unitario Costo total

Caja

100 S/. 3.00 S/. 300.00

Firma autorizada:

“Puma” Carranza

Además de proporcionar información esencial para la distribución de los costos de materiales directos a los trabajos, el requerimiento de materiales puede incluir, también, otros datos, como número de requerimiento, fecha y firma de la persona que autoriza la operación. Estos datos son útiles para mantener un adecuado control sobre las existencias o inventario de los materiales directos en la empresa. Así, la compañía transfiere la responsabilidad de los materiales en el área de almacenamiento a la persona que los recibe, generalmente, un supervisor de producción. No se hace ningún intento de rastrear el costo de otros materiales, como suministros diversos, lubricantes, etcétera, a un trabajo particular. Se recordará que estos materiales indirectos se distribuyen a los trabajos mediante la tasa predeterminada de costos indirectos. Boleta de tiempo de trabajo

La mano de obra puede relacionarse, también, con cada trabajo particular. Los medios por los cuales se distribuyen los costos de mano de obra directa a los trabajos individuales corresponden al documento fuente conocido como la boleta de tiempo de trabajo. Cuando un empleado se ocupa de un trabajo particular, llena una boleta de tiempo con su nombre, tasa salarial, horas trabajadas y número de trabajo. Estas boletas se recolectan diariamente y se transfieren al departamento de contabilidad de costos, donde la información se utiliza para contabilizar el costo de la mano de obra directa a los trabajos individuales. Las boletas de tiempo se utilizan solo para los obreros u operarios directos. Puesto que la mano de obra indirecta es común en todos los trabajos, estos costos corresponden a los costos indirectos y se distribuyen utilizando la tasa predeterminada de costos indirectos.



Boleta de tiempo de trabajo Número 69

Código de empleado: Nombre:

Fecha:

780 “Cachete” Zuñiga 12 de junio de 2013

Tiempo de inicio

Tiempo de paro

Tiempo total

Salario por hora

(S/.)

Monto (S/.)

Número de trabajo

8:00 10:00 11:00 1:00

10:00 11:00 12:00 6:00

2 1 1 5

6 6 6 6

12 6 6

30

24 27 24 29

Aprobado por:

“Puma” Carranza

Supervisor del departamento

Aplicación de los costos indirectos

Los trabajos reciben los costos indirectos de acuerdo con la tasa predeterminada de estos, como se calculó en la semana anterior. Por lo general, las horas de mano de obra directa son la medida utilizada para calcular los costos indirectos. Por ejemplo, supongamos que una empresa ha estimado sus costos indirectos para el año siguiente en S/. 900,000 y la actividad esperada es de 90,000 horas de mano de obra directa. La tasa predeterminada de costos indirectos resulta de dividir S/. 900,000 / 90,000 horas de mano de obra directa y se obtendrá una tasa de S/. 10 por hora de mano de obra directa. Como el número de horas de mano de obra directa cargada a un trabajo se conoce con las boletas de tiempo, la distribución de los costos indirectos a los trabajos es simple una vez que se ha calculado la tasa predeterminada. Por ejemplo, del cuadro anterior, se sabe que el operario “Cachete” Zúñiga trabajó un total de 3 horas en el trabajo 24. De esta boleta de tiempo, se distribuirían al trabajo 24 costos indirectos por un total de S/. 30 (= S/. 10 x 3 horas). ¿Qué pasa si los costos indirectos se distribuyen a los trabajos con alguna otra base diferente a las horas de mano de obra directa? Entonces debe contabilizarse, también, el otro generador, percutor o impulsor. Es decir, la cantidad real usada del otro generador (por ejemplo, horas máquina) debe obtenerse y traspasarse a las hojas de costos de trabajo. Los empleados deben crear un documento fuente que rastree las horas máquina utilizadas por cada trabajo. Una boleta de tiempo de trabajo podría satisfacer fácilmente esta necesidad. Cálculo de costos unitarios

Una vez que se termina un trabajo, se calculan sus costos totales de manufactura sumando primero los costos de materiales directos, mano de obra directa e indirecta y; luego, se obtiene los totales individuales. El gran total se divide entre el número de unidades producidas para obtener el costo unitario. Todas las hojas de costos de órdenes de trabajo de una empresa pueden servir como auxiliares del inventario de artículos terminados. En un sistema manual de contabilidad, las hojas terminadas se transferirían de los archivos de trabajo en proceso al archivo de inventario de artículos terminados. En un sistema de contabilidad automático, una actualización eliminaría el trabajo terminado del archivo maestro de trabajo en proceso y sumaría estas cantidades al archivo maestro de artículos terminados. En cualquier caso, la suma de los totales de todas las hojas de



costo de órdenes de trabajo produce el total del costo de inventario de artículos terminados en cualquier momento en el tiempo. Conforme los artículos terminados se venden y despachan, los registros de costos se eliminan del archivo de inventario de artículos terminados. Estos registros forman luego la base para calcular el costo de los artículos vendidos en un periodo. Ejemplo de costos por órdenes de trabajo en los sectores de servicios, comercialización y manufactura

Sector de servicios Sector de

comercialización Sector de manufactura

Trabajo de auditoría Envío de artículos

individuales por correo Ensamblaje de aeronaves

en Boeing

Trabajo de consultoría Promoción especial de productos nuevos por

Alicorp Construcción de barcos

Campañas de agencias de publicidad

Casos legales atendidos

Trabajos de reparación de computadoras

Películas producidas por Universal Studios

2.1.1.1. Descripción del cálculo del costeo por órdenes específicas Recuerde que el flujo de los costos es la forma en que se contabilizan los costos, desde el punto en que se incurren hasta el momento en que se reconocen como gastos en el estado de resultados. En un sistema de órdenes de trabajo, es muy importante el flujo de costos de elaboración o manufactura. De acuerdo con ello, se comienza con una descripción de la forma exacta en que se contabiliza los tres elementos del costo de manufactura (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos). Para esta descripción, se utilizará como ejemplo un taller que funciona con órdenes de trabajo. Letrero S.A., recientemente formada por “Porongo” Gonzales, produce una amplia variedad de letreros a pedido de los clientes. “Porongo” alquiló un pequeño edificio y compró el equipo que se requiere para la producción. En el primer mes de operación (digamos enero), “Porongo” debe concluir dos pedidos: uno de 20 letreros de calle para un área de reciente urbanización y un segundo lote de 10 letreros de madera labrada con láser para un club de golf. Ambos pedidos deben entregarse el 31 de enero y se venderán a los costos de fabricación más 50%. “Porongo” espera promediar dos órdenes mensuales en el primer año de operaciones. “Porongo” creó dos hojas de costos de órdenes de trabajo y asignó un número a cada trabajo. El pedido 101 corresponde al de letreros de calle y el trabajo 102 está asignado al de los letreros del club de golf. Contabilidad de materiales directos Debido a que la empresa recién inicia operaciones, no tiene inventarios iniciales. Para fabricar los 30 letreros en enero y conservar un suministro de materiales a la mano a principios de febrero, “Porongo” compra a crédito materias primas por S/. 2,500. Esta compra se registra como sigue:



1.- Materias primas S/. 2,500 Cuentas por pagar S/. 2,500

La cuenta de materias primas es una cuenta de inventario. También, es la cuenta de control de todas las materias primas que se requieren para la producción. Cuando se compran materiales, los costos de estos "fluyen" a la cuenta de materias primas. Del 2 de enero al 19 de enero, el supervisor de producción utilizó tres formatos de requerimientos para retirar materias primas del almacén por S/. 1,000. Del 20 de enero al 31 de enero usó otros dos requerimientos por S/. 500 de materia prima. Los primeros tres formatos revelaron que las materias primas se utilizaron para el trabajo 101; las últimas dos requisiciones correspondieron al trabajo 102. Así, en enero, la hoja de costos del trabajo 101 hubiera sumado S/. 1,000 en materiales directos; y la hoja de costos del trabajo 102 habría totalizado S/. 500 en materiales directos. Además, se registrarían los siguientes asientos: 2. Trabajo en proceso S/. 1,500 Materias primas S/. 1,500 Este segundo asiento captura la noción de materias primas, las cuales fluyen del almacén al trabajo en proceso. Estos flujos se resumen en la cuenta de trabajo en proceso y se contabilizan en forma individual en sus trabajos correspondientes. La cuenta de trabajo en proceso es una cuenta de control y las hojas de costos de trabajo son las hojas auxiliares. Note que el documento fuente que impulsa el costo de materiales y sus flujos son los formatos de requerimientos. Cuentas auxiliares (hojas de costos):

Orden 101 – Materiales Orden 102 – Materiales

Nº requerimiento Cantidades (S/.) Nº requerimiento Cantidades (S/.)

1 300 4 250

2 200 5 250

3 500 500

1,000

Documentos fuentes: formatos de requerimiento de materiales Compra de materias primas: Salida de materiales:

Materias primas Trabajo en proceso

(1) 2,500 (2) 1,500 (2) 1,500 FFFFFiiiiDQWDOQ



Contabilidad de costos de mano de obra directa

Como habían dos trabajos en producción en enero, las boletas de tiempo llenadas por los trabajadores directos deben dividirse por trabajo. Una vez que las boletas se han agrupado, se utilizan las horas trabajadas y la tasa de salario de cada empleado para distribuir el costo de la mano de obra directa a cada pedido. En el caso del trabajo 101, las boletas de tiempo mostraron 60 horas con una tasa salarial promedio de S/. 10 por hora con un costo total de mano de obra directa de S/. 600. En el caso del trabajo 102, el total fue S/. 250 con base en 25 horas a un salario promedio por hora de S/. 10. Además del traspaso a cada hoja de costos de trabajo, se haría el siguiente asiento resumido: 3. Trabajo en proceso S/. 850

Salarios por pagar S/. 850 Nótese que los costos de mano de obra directa distribuidos a ambos trabajos son exactamente iguales al total distribuido a trabajo en proceso. Adviértase, también, que las boletas de tiempo que llenaron los trabajadores son la fuente de la información para hacer los traspasos de los flujos de costos de la mano de obra. Se recordará que los flujos de costo de la mano de obra reflejan solo los costos de la mano de obra directa. La mano de obra indirecta se distribuye como parte de los costos indirectos.

Orden 101 – Mano de obra Orden 102 – Mano de obra

Tarjeta

Horas

Tasa (S/.) Cantidad (S/.)

Tarjeta

Horas

Tasa (S/.)

Cantidad (S/.)

1 15 10 150 4 15 10 150

2 20 10 200 5 10 10 100

3 25 10 250 25 250

60 600

Documentos fuentes: boletas de tiempo Trabajo en proceso:

Salarios por pagar Trabajo en proceso

(3) 850 (2) 1,500 FFFFFDQWDOQ (3) 850

Contabilidad de la aplicación de costos indirectos Supongamos que “Porongo” ha estimado los costos indirectos del año en S/. 9,600. Además, como espera que su negocio vaya creciendo, estima que ocupará 2,400 horas de mano de obra directa en total. De acuerdo con ello, la tasa predeterminada de costos indirectos es como sigue: Total costos indirectos = S/. 9,600 / 2,400 = S/. 4.00 por mano de obra directa Los costos directos fluyen hacia trabajo en proceso a través de la tasa predeterminada. Puesto que las horas de mano de obra directa se utilizan para cargar los costos indirectos a la producción, las boletas de tiempo sirven como documentos fuentes para distribuir los costos indirectos a los trabajos individuales y para la cuenta de control de trabajo en proceso.



En el trabajo 101, con un total de 60 horas trabajadas, la cantidad de costos indirectos es S/. 240 (= S/. 4 x 60). En el trabajo 102, los costos indirectos son S/. 100 (= S/. 4 x 25). Un asiento refleja un total de S/. 340 en los indirectos aplicados: 4. Trabajo en proceso S/. 340 Control de costos indirectos S/. 340 El saldo favorable en la cuenta de control de costos indirectos es igual a los costos indirectos aplicados en un momento dado. Contabilidad de los costos indirectos reales

Para ilustrar la forma en que los costos indirectos reales se registran, supongamos que Letrero S.A. incurrió en los siguientes ítems en el mes de enero:

Pago de alquiler S/. 200 Servicios públicos 50 Depreciación de equipo 100

Mano de obra indirecta 65 Total de costos indirectos 415

Los costos indirectos reales nunca ingresan a la cuenta de trabajo en proceso. El procedimiento usual es contabilizar los costos indirectos reales en el lado de cargos de la cuenta de control de costos indirectos. Por ejemplo: 5. Control de costos indirectos S/. 415 Alquiler por pagar S/. 200 Servicios públicos por pagar 50 Depreciación acumulada 100 Sueldos por pagar 65 Así, el saldo deudor en control de costos indirectos produce los costos totales reales de costos indirectos en un momento dado. Puesto que los costos indirectos reales están en el lado deudor de esta cuenta y los costos indirectos aplicados están en el lado de acreedor, el saldo de la cuenta de control de costos indirectos es la variación de indirectos en un momento específico. Para Letrero S.A., al final de enero, el costo real de S/. 415 y los costos indirectos aplicados de S/. 340 permiten concluir que hay una cantidad subaplicada de costos indirectos por S/. 75.

Trabajo 101 Costos indirectos aplicados

Trabajo 102 Costos indirectos aplicados

Horas

Tasa (S/.)

Cantidad (S/.)

Horas

Tasa (S/.)

Cantidad (S/.)

60 4 240 25 4 100

Costos indirectos incurridos:

Misceláneas por pagar Depreciación acumulada

(5) 315 (5)dhddc100

Control de costos indirectos Trabajo en proceso

(5) 415 (4) 340 (2) 1,500 FFFFFDQWDOQ (3) 850 (4) 340



Contabilidad de productos terminados

Se ha apreciado lo que sucede cuando se termina un trabajo. Las columnas de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos aplicados se totalizan. Estas cantidades se transfieren luego a otra sección de la hoja de costos en la que se suman para obtener el costo de fabricación del trabajo. Esta hoja de costos de trabajo se transfiere, luego, a un archivo de productos terminados. Al mismo tiempo, el costo del trabajo terminado se transfiere de la cuenta de trabajo en proceso a la cuenta de productos terminados. Por ejemplo, supongamos que el trabajo 101 se terminó en el mes de enero con la hoja de costos definitivos:


Para: Urbanización San Remo

Fecha de la orden: 01 de enero de 2013

Descripción: Letreros de calles Fecha de inicio: 02 de enero de 2013

Cantidad terminada: 20 Fecha de término: 15 de enero de 2013

Materiales Mano de obra directa Costos indirectos

Número de

pedido

Importe (S/.)

Número de

boleta

Horas

Tasa (S/.)

Importe (S/.)

Horas

Tasa (S/.)

Importe (S/.)

1 2 3

300 200 500

1,000

1 2 3

15 20 25

10 10 10

150 200 250 600

15 20 25

4 4 4

60 80 100 240

RESUMEN DE COSTOS: S/. Materiales directos: 1,000

Mano de obra directa: 600 Costos indirectos: 240

Costo total de manufactura 1,840

Costo unitario 92.00

Como ya se terminó el trabajo 101, los costos totales de manufactura de S/. 1,840 deben transferirse de la cuenta de trabajo en proceso a la cuenta de productos terminados. Esta cuenta se describe mediante el siguiente asiento: 6. Productos terminados S/. 1840 Trabajo en proceso S/. 1840 En las siguientes cuentas, se muestra un resumen de los flujos de costos que tienen lugar cuando se termina un trabajo:

Trabajo en proceso Artículos terminados

(2) 1,500 (6) 1,840 (6) 1,840 FFFFFDyyyDOQ (3) 850 (4) 340 La culminación de los productos terminados en un proceso de manufactura representa un paso importante en el flujo de los costos de fabricación. Por la importancia de esta etapa en una operación de fabricación, se prepara, periódicamente, un estado de costos de los artículos manufacturados que resuma los flujos de costos de todas las actividades de



producción. Este reporte es un elemento importante en el estado de ingresos de la empresa y puede utilizarse para evaluar el esfuerzo de fabricación de la organización. A continuación, se podrá ver un estado de costos de productos manufacturados:

LETRERO S.A. Estado de costo de producción

Enero 2013 Materiales directos: S/. 1,500 Inventario inicial de materias primas S/. 0 Más: compras materiales directos 2,500 Total de materias primas disponible 2,500 Menos: materias primas finales 1,000 Mano de obra directa 850 Costos indirectos de fabricación aplicados 340 Alquiler S/. 200 Servicios públicos 50 Depreciación 100 Mano de obra indirecta 65 415 Menos: costos indirectos subaplicados 75

Costo de fabricación S/. 2,690 Más: Trabajo en proceso inicial 0 Menos: Trabajo en proceso final (850)

Costo de Producción S/. 1,840

Observe que el trabajo final en proceso es S/. 850. ¿De dónde salió esa cifra? De los dos trabajos, el trabajo 101 se terminó y transfirió a productos terminados a un costo de S/. 1,840. Esta cantidad se acredita a trabajo en proceso, lo que deja un saldo final de S/. 850. Otra forma de hacerlo es agregar las cantidades cargadas a trabajo en proceso por todos los restantes trabajos no terminados. El trabajo 102 es el único que se halla, todavía, en proceso. Los costos de fabricación distribuidos hasta ahora son materiales directos por S/. 500, mano de obra por S/. 250 y costos indirectos aplicados por S/. 100. El total de estos costos rinde el costo final de trabajo en proceso. Contabilidad de costos de productos vendidos En una empresa que trabaja con un sistema de órdenes de trabajo, se pueden producir unidades para un cliente particular o pueden producirse con la esperanza de venderlas de acuerdo con las condiciones del mercado. Cuando el trabajo se despacha al cliente, el costo de los productos terminados se convierte en el costo de los productos vendidos. Cuando se embarca el trabajo 101, se realizan los siguientes asientos (se considera un precio de venta en 50% del costo de la manufactura o de producción): 7a. Costo de artículos vendidos S/. 1,840 Productos terminados S/. 1,840



7b. Cuentas por cobrar S/. 2,760 Ventas S/. 2,760 Además de estos asientos, se suele preparar un estado de costo de productos vendidos al final de cada período de reporte.

LETRERO S.A.

Estado de costo de ventas Enero 2013

Inventario inicial de productos terminados S/. 0 Costo de artículos manufacturados 1,840 Artículos disponibles para venta 1,840 Menos: inventario final de artículos terminados 0 Costo normalizado de artículos vendidos 1,840 Más: costos indirectos subaplicados 75 Costo de ventas de productos vendidos 1,915

Por lo general, la variación de costos indirectos no es importante y, por lo mismo, se cierra a la cuenta de costo de artículos vendidos. El costo de productos vendidos antes del ajuste por una variación de costos indirectos recibe el nombre de costo normalizado de productos vendidos. Después de que se realiza el ajuste por la variación de costos indirectos del período, el resultado se conoce como costo ajustado de productos vendidos. Es esta última cifra la que aparece como gasto en el estado de ingresos. Sin embargo, el cierre de la variación de costos indirectos a la cuenta de costo de los productos vendidos no tiene lugar sino hasta fines de año. Cada mes, se espera que haya variaciones por la producción no uniforme y los costos indirectos reales no uniformes. Conforme transcurre el año, estas variaciones mensuales deben cancelarse mutuamente en gran parte, de modo que la variación, al final del año, es pequeña. No obstante, para ilustrar la forma en que se trataría la variación de costos indirectos al final del año, se cerrará la variación de costos indirectos de Letrero S.A. en el mes de enero. El cierre de los costos indirectos subaplicados al costo de artículos vendidos requiere del siguiente asiento: 8. Costo de artículos vendidos S/. 75 Control de costos indirectos S/. 75 Note que hacer el cargo a costo de artículos vendidos equivale a agregar la cantidad subaplicada a la cifra de costo normalizado de productos vendidos. Si se hubiese sobreaplicado la variación de costos indirectos, entonces el asiento se revertiría y se acreditaría costo de artículos vendidos. Si el trabajo 101 no lo hubiese pedido un cliente, sino que se hubiera realizado con la esperanza de vender los letreros a otras urbanizaciones, entonces no se habrían vendido todas las 20 unidades al mismo tiempo. Supongamos que el 31 de enero se vendieron 15 letreros. En este caso, la cifra de costo de los artículos vendidos es el costo unitario multiplicado por el número de unidades vendidas (S/. 92 x 15 = S/. 1,380). La cifra del costo unitario se obtuvo en la hoja de costos de orden de trabajo terminado.



Finalmente, el cierre de la variación de costos indirectos de costo de artículos vendidos completa la descripción de los flujos de costos de manufactura.

Materias primas Salarios por pagar Control de costos indirectos

(1) 2,500 (2) 1,500 jjsajsajsajjsa (3) 850 (5) 415 (4) 340 (8) 75

Trabajo en proceso Artículos terminados Costos de unidades vendidas

(2) 1,500 (6) 1,840 (6) 1,840 (7a) 1,840 (7a) 1,840 (4) 340

(3) 850 (8) 75

(4) 340 Note que estos asientos sintetizan la información de las hojas de costos de órdenes de trabajo subyacentes. Aunque la descripción es específica al ejemplo, el patrón de flujos de costos que se muestra se encontraría en cualquier organización que utilice un sistema de costos de órdenes de trabajo normalizado. No obstante, los flujos de costos de manufactura no son los únicos flujos de costos en una empresa. Contabilidad de costos de no manufactura

Recuerde que los costos relacionados con las actividades generales de ventas y administrativas se clasifican como costos de no manufactura. Estos son costos del período y nunca se distribuyen al producto en un sistema tradicional de costos. No son parte de los flujos de costos de manufactura. No pertenecen a la categoría de costos indirectos y se tratan en una categoría totalmente diferente. Para ilustrar la forma en que estos costos se contabilizan, supongamos que Letrero S.A. tuvo las siguientes transacciones adicionales en el mes de enero:

Volantes de publicidad S/. 75 Comisiones de ventas 125 Sueldos de oficina 500 Depreciación, equipo de oficina 50

Se podría utilizar el siguiente asiento compuesto para registrar los costos anteriores: (Control de) Gastos de ventas S/. 200 (Control de) Gastos administrativos 550 Cuentas por pagar S/. 75 Sueldos por pagar 625 Depreciación acumulada – equipos oficina 50 Las cuentas controladoras acumulan todos los gastos de ventas y administrativos de un período. Al final del mismo, todos estos costos fluyen al estado de resultados. Por ejemplo:



LETRERO S.A. Estado de ganancias y pérdidas

Enero 2013

Ventas S/. 2,760 Menos: costo de ventas 1,915 Utilidad bruta 845 Menos: gastos administrativos y de ventas 750 Gastos de ventas S/. 200 Gastos administrativos 550jds jsd sd kj s j Utilidad neta S/. 95

2.1.2. Sistema de acumulación de costos por procesos Para entender un sistema de costeo por procesos, es necesario comprender el sistema subyacente de operaciones. Un sistema de procesos operativos se caracteriza por un gran número de productos homogéneos que pasan a través de una serie de procesos, donde cada proceso está integrado por una o más operaciones que llevan al producto un paso más cerca de su terminación. Así, un proceso es una serie de actividades (operaciones) que están ligadas para alcanzar un objetivo específico. Por ejemplo, un fabricante de multivitamínicos y minerales utiliza tres procesos: preparación, encapsulado y envasado. Consideremos el proceso de preparación. Este proceso consiste en tres actividades ligadas entre sí: selección, medición y mezcla. Los trabajadores directos seleccionan hierbas, vitaminas, minerales y materiales inertes adecuados (por lo general, algún excipiente como el almidón) para el producto que se va a fabricar. Luego, los materiales se miden y combinan en una mezcladora que los combina adecuadamente en las proporciones debidas. En cada proceso, pueden requerirse materiales, mano de obra e insumos indirectos (por lo general, en dosis iguales). A la terminación de un proceso particular, los artículos parcialmente terminados se transfieren a otro proceso. Por ejemplo, cuando la mezcla que hace el Departamento de Preparación se termina de elaborar, la mezcla resultante se envía al proceso de encapsulado. Este procedimiento consiste en cuatro actividades ligadas entre sí: carga, llenado, cerrado y sellado. Al principio, la mezcla de vitaminas, minerales y hierbas se carga en una máquina que llena la mitad de una cápsula de gelatina. La mitad llena se acopla con la otra mitad de la cápsula, se cierran y se aplica un sello de seguridad. El proceso final es el envasado, que incluye cuatro actividades vinculadas: carga, conteo, tapado y empacado. Las cápsulas llenas se transfieren a este departamento, se cargan en una cargadora y, automáticamente, se cuentan para depositarse en los envases. Una vez llenos se tapan en forma mecánica y la mano de obra empaca. Después, a mano, el número correcto de envases en cajas se transfiere al almacén. Se resumen las actividades a través del siguiente esquema:

SELECCIÓN: ENCAPSULADO: ENVASADO:

Selección Carga Carga

Medición Llenado Conteo

Mezclado Acoplamiento Tapado Sellado Empaque



Flujos de costos

Los flujos de costos, en un sistema de costos por procesos, son básicamente similares a los de un sistema de costeo por órdenes de trabajo. Hay dos diferencias claves. En primer lugar, un sistema de costos por órdenes de trabajo acumula los costos de producción por cada trabajo y un sistema de costos por proceso acumula los costos de producción por proceso. En segundo lugar, en el caso de las empresas manufactureras, el sistema de costos por órdenes de trabajo utiliza una sola cuenta de trabajo en proceso, mientras que el sistema de costos por proceso tiene una cuenta de trabajo en proceso para cada proceso. Veamos los siguientes esquemas: COSTEO POR ÓRDENES ESPECÍFICAS:

Materiales directos Mano de obra directa

Costos indirectos aplicados

Orden Nº 23 Orden Nº 24 Orden Nº 25

Artículos terminados Artículos terminados Artículos terminados

COSTEO POR PROCESO:

Materiales directos Mano de obra directa

Costos indirectos aplicados

Selección Encapsulado Envasado

Artículos terminados Artículos terminados Artículos terminados

Note que los sistemas por trabajos distribuyen los costos de fabricación a los trabajos (que actúan como cuentas auxiliares de trabajo en proceso), y transfieren estos costos directamente a la cuenta de artículos terminados cuando el trabajo se termina. En un proceso, cuando las unidades se terminan, los costos de manufactura se transfieren de la cuenta de un departamento por procesos al siguiente. El último proceso transfiere los costos a los artículos terminados.



Costeo por órdenes de trabajo

Trabajo en proceso Artículos terminados

MD 20,000 MOD 10,000 CIA 15,000

30,000 30,000

La transferencia refleja el término de un trabajo o trabajos con un costo de S/. 30,000. Costeo por proceso Trabajo en proceso selección Trabajo en proceso

encapsulado

MD 350 MOD 100 CIA 200

600 600 MD 100 MOD 125 CIA 175

800

IF 50 IF 200

Trabajo en proceso de envasado

Artículos terminados

800 MD 200 MOD 75 CIA 325

1,200 1,200

IF 200 Donde: MD = materiales directos, MOD = mano de obra directa, CIA = costos indirectos aplicados e IF = inventario final No solo se ilustra el uso de cuentas múltiples de trabajo en proceso; también, se revela algunos conceptos importantes relacionados con la naturaleza del costeo por procesos. Si se considera, por ejemplo, los asientos del diario del Departamento de Encapsulado. 1. Trabajo en proceso — Encapsulado S/. 600

Trabajo en proceso — Selección S/. 600

Para transferir los productos a Encapsulado. 2. Trabajo en proceso — Encapsulado S/. 400

Materiales S/. 100 Planilla 125 Control de costos indirectos 175

Para registrar costos adicionales de manufactura.

3. Trabajo en proceso — Envasado S/. 800

Trabajo en proceso—Encapsulado S/. 800 Para transferir los artículos terminados a Envasado.



Cuando los artículos se completan en un proceso, se transfieren con sus costos al proceso subsiguiente. Por ejemplo, Preparación transfirió S/. 600 de sus costos a Encapsulado y este (después de un procesamiento posterior) transfirió costos por S/. 800 a Envasado. Los costos transferidos de un proceso anterior a un proceso posterior se conocen como costos transferidos. Estos son, desde el punto de vista del proceso que los recibe, un tipo de costos de materias primas. Esto es cierto, porque el proceso subsiguiente recibe una unidad parcialmente terminada que debe estar sujeta a una actividad adicional de manufactura, que incluye más mano de obra directa, más costos indirectos y, en algunos casos, materias primas adicionales. Por ejemplo, el segundo asiento de diario del Departamento de Encapsulado revela que se agregaron costos adicionales de manufactura por S/. 400 después de que recibió los artículos transferidos de Preparación. Así, mientras Preparación ve el polvo de vitaminas y minerales como una combinación de materias primas, mano de obra y costos indirectos, Encapsulado lo ve solo como una materia prima que cuesta S/. 600. Aunque un sistema de costeo por procesos tiene más cuentas de trabajo en proceso que un sistema por órdenes de trabajo, es más simple y menos costoso de operar. En un sistema de costos por proceso, no hay trabajos individuales ni hojas de costos de órdenes de trabajo. No hay necesidad de rastrear los materiales hasta los trabajos individuales. Los materiales se rastrean a los procesos, pero hay muchos menos procesos que trabajos. Aún más, no hay necesidad de utilizar boletas de tiempo para distribuir los costos a los procesos. Como los operarios suelen trabajar todo su turno en un proceso particular, no se necesita un rastreo detallado de la mano de obra. De hecho, en muchas empresas, los costos de la mano de obra son un porcentaje pequeño de los costos totales del proceso, que se combinan simplemente con los costos indirectos, de tal manera que se crea una categoría de costos de conversión. El reporte de producción

En el costeo por procesos, los costos se acumulan por departamento en un periodo establecido. El reporte de producción es el documento que resume la actividad de manufactura que tiene lugar en un departamento por proceso en un periodo establecido. Además, sirve también como un documento fuente para transferir los costos de la cuenta de trabajo en proceso de un departamento anterior a la cuenta de trabajo en proceso de un departamento posterior. En el departamento que maneja la etapa final del proceso, sirve como documento fuente para transferir los costos de la cuenta de trabajo en proceso a la cuenta de artículos terminados. Un reporte de producción proporciona información sobre las unidades físicas procesadas en un departamento y, también, sobre los costos de manufactura relacionados con ella. Así, un reporte de producción se divide en una sección de información unitaria y en una sección de información de costos. La primera tiene dos subdivisiones importantes: (1) unidades por contabilizar y (2) unidades contabilizadas. De manera similar, la sección de información de costos tiene dos subdivisiones relevantes: (1) costos por contabilizar y (2) costos contabilizados. En resumen, un reporte de producción rastrea el flujo de unidades a través de un departamento, identifica los costos cargados a ese departamento, muestra el cálculo de los costos unitarios y revela la disposición de los costos del departamento para el periodo de reporte. Para la elaboración del reporte de producción, se debe tener en cuenta el concepto de producción equivalente. En la mayoría de los casos, todas las unidades no son

terminadas durante el periodo. Luego, hay unidades que aún están en proceso en las distintas fases de la producción. Todas las unidades deben de expresarse en función de unidades terminadas, para determinar los costos unitarios. La producción



equivalente es la presentación de las unidades incompletas en términos de unidades terminadas más el total de unidades actualmente terminadas. EJEMPLO 1 La compañía P&C elabora un producto que pasa por dos departamentos: A y B para lo cual se tiene los siguientes datos.

Unidades : DPTO. A DPTO. B

Iniciaron el proceso 60,000

Recibidas del departamento A 46,000

Transferidas al departamento B 46,000

Transferidas a artículos terminados 40,000

Unidades finales en proceso :

Dpto. A materia prima directa 100%

Mano de obra directa y CIF terminados 2/5 14,000

Dpto. B , Mano de obra directa y CIF 1/3 6,000

Costos : S/ S/

Materia prima directa 31,200 0

Mano de obra directa 36,120 35,700

CIF 34,572 31,920

TOTALES 101,892 67,620 Se pide:

a) Calcular las cantidades (unidades de entrada y salida) b) Producción equivalente (unidades) c) Costos para contabilizar (costo de entrada) d) Costos totales contabilizados (costo de la producción)

Solución

a. Cálculo de las cantidades ( unidades de entrada y salida)

DPTO. A

Unidades iniciales en el proceso 60,000

Unidades transferidas al siguiente departamento 46,000

Unidades finales en proceso al finalizar el periodo 14,000 60000

Nota: las 14,000 que se mencionan son las que están en proceso de ser terminadas

DPTO. B

Unidades recibidas del Dpto. A 46,000

Unidades transferidas a artículos terminados 40,000

Unidades finales en proceso al finalizar el periodo 6,000 46000

Nota: las 6,000 que se mencionan son las que están en proceso de ser terminadas

b. Cálculo de la producción equivalente



DPTO. A DPTO. B

MPD Costo

conversión Costo

conversión

Unidades terminadas y transferidas al Dpto. B 46,000 46,000

Inventario de artículos terminados 40,000

Unidades en proceso al final del periodo

14,000 *100% 14,000

14,000 *2/5 de terminación 5,600

6,000* 1/3 de terminación 2,000

TOTAL UNIDADES EQUIVALENTES 60,000 51,600 42,000

c.-Costos para contabilizar Costos Producción Costos por totales equivalente unidad equiv

DEPARTAMENTO A

Costos adicionales por el departamento

Materia prima directa 31,200 60,000 0.52 Mano de obra directa 36,120 51,600 0.70

CIF 34,572 51,600 0.67

Costos totales para contabilizar 101,892 1.89

DEPARTAMENTO B

Costos del Dpto. A le transfirió (46,000*1.89) 86,940 46,000 1.89 Costos adicionales por el departamento

Materia prima directa 0 Mano de obra directa 35,700 42,000 0.85

CIF 31,920 42,000 0.76

Costos totales para contabilizar 154,560 3.50



d.-Costos contabilizados

DEPARTAMENTO A

Transferidos al sgte departamento (46000*1.89) 86940 Inventario final de trabajo en proceso:

Materia prima (14000*0.52) 7280

Mano de obra directa(14000*2/5*0.70) 3920

CIF (14000*2/5*0.67) 3752 14952

Costos totales contabilizados 101892

DEPARTAMENTO B

Transferidos artículos terminados (40000*3.50) 140000

Inventario final de trabajo en proceso: Costos del departamento anterior(6000*1.89) 11340

Materia prima 0 Mano de obra directa(6000*1/3*0.85) 1700

CIF (6000*1/3*0.76) 1520 14560

Costos totales contabilizados 154560

EJEMPLO 2: La compañía T&M emplea dos departamentos en el proceso para fabricar su producto terminado. El Departamento de Costos obtuvo la siguiente información para el mes febrero.

Unidades : DPTO A DPTO B


Recibidas del departamento A 30000

Transferidas al departamento B 30000

Transferidas a artículos terminados 24000


Dpto. A, materia prima directa 100%

Mano de obra directa y CIF terminados 1/5 5000

Dpto. B , mano de obra directa y CIF 2/3 6000

Costos : S/ S/


Mano de obra directa 24,180 15680

CIF 20,460 13,440

TOTALES 76,140 29,120 Se pide lo siguiente: a.- Calcular las cantidades (unidades de entrada y salida) b.- Producción equivalente (unidades) c.- Costos para contabilizar (costo de entrada) d.- Costos totales contabilizados (costo de la producción)



Costos unitarios

Un elemento clave en el reporte de costo de producción son los costos unitarios. En principio, el cálculo de costos unitarios en un sistema por procesos es muy simple. En primer lugar, se mide el costo de fabricación para un departamento por procesos en un periodo establecido. En segundo lugar, se mide el producto del departamento por procesos para el mismo periodo. Por último, el costo unitario de un proceso se calcula dividiendo los costos del periodo entre el producto del periodo. Con excepción del proceso final, el costo unitario calculado es de una unidad parcialmente terminada. El costo unitario del proceso final es el costo del producto totalmente terminado. Veamos la siguiente relación que resume las características básicas de un sistema de costeo por procesos:

i) Unidades homogéneas pasan por una serie de procesos similares ii) Cada unidad, recibe en cada proceso una proporción similar de costos

de fabricación. iii) Se acumulan los costos de manufactura de un proceso para un período

determinado. iv) Hay una cuenta de trabajo en proceso por cada proceso. v) Los flujos de costos de fabricación y los asientos en el diario

relacionados con tales flujos, por lo general, son similares a los del costeo por órdenes de trabajo.

vi) El reporte de producción departamental es el documento clave para rastrear la actividad y los costos de manufactura.

vii) Los costos unitarios se calculan dividiendo los costos departamentales del período entre la producción del período.

Aunque las características básicas parecen relativamente simples, los detalles reales del costeo por proceso son algo más complejos. Una fuente principal de dificultades es tener que atender la forma en que los costos y el producto del periodo se definen cuando se calculan los costos unitarios de cada proceso. La presencia de inventarios significativos de trabajo en proceso complica las definiciones de costo y producto que se requieren para el cálculo de los costos unitarios. Por ejemplo, las unidades parcialmente terminadas en trabajo inicial en proceso soportan los costos y el trabajo relacionado con un periodo anterior. Sin embargo, estas unidades deben terminarse en este periodo, y también tendrán costos y trabajo del periodo actual relacionados con ellos. Un asunto fundamental es cómo deben manejarse los costos y el trabajo del periodo anterior. Otro factor importante que complica este asunto es la aplicación no uniforme de costos de producción; es decir, unidades que están a medio terminar pueden no tener la mitad de cada insumo que se requiere. Gran parte de nuestra exposición del costeo por procesos tendrá que referirse a los enfoques que se toman para resolver estos factores que complican el asunto. Ejemplo de costeo por órdenes especificas de trabajo en los sectores de servicios, comercialización y manufactura

Sector de servicios Sector de

comercialización Sector de manufactura

Compensación de cheques en el Banco de

Crédito.

Comercio de cereales por Agroindustrial Medina

Refinación de petróleo por Shell Oil

Servicio de entrega postal (artículos estándares)

Comercio de madera por Maderera Trupal

Producción de Bebidas por Pepsico



Comparación entre los sistemas de costos por órdenes específicas de producción y por procesos

Conceptos Sistema de órdenes de

producción Sistema de costos por

procesos

Producción Lotificada Continua

Producción Interrumpida Ininterrumpida

Producción Uno o varios productos En grandes volúmenes de

producción

Producción Variados Uniformes

Condiciones de producción Flexibles Rígidas

Costos Específicos Promediados

Costos Fluctuantes Estandarizados

Sistema tendiente hacia costos

Individualizados Generalizados

Control Analítico Global

Sistema Costoso Económico

En esta parte del material, se exponen los métodos de acumulación y enfoque de presentación de costos desde la perspectiva del costeo de los productos. Los métodos de acumulación de costos determinan qué costos de fabricación se registran como

parte del costo de un producto. Aunque un cierto método para la acumulación de costos puede ser apropiado para propósitos de la presentación de informes externos, esta no es necesariamente adecuada para la toma de decisiones internas. Los métodos de presentación de costos centran la atención en la manera en la cual se

muestran los costos en los estados financieros de la administración. Los procedimientos de acumulación y presentación se logran usando uno de los dos métodos: el del costeo absorbente (o costeo total) y del costeo variable (o costeo directo). Cada método usa los mismos datos básicos, pero los estructura y procesa de manera distinta. Como se ha visto, se puede usar cualquiera de estos métodos en el costeo por órdenes de trabajo o en el costeo por procesos.



2.2. EL COSTEO POR ABSORCIÓN Y COSTEO DIRECTO Los métodos de acumulación de costos determinan que los costos de fabricación se registran como parte del costo del producto. Aunque un cierto método para la acumulación de costos puede ser apropiado para propósitos de la presentación de informes externos, esta no es necesariamente adecuada para la toma de decisiones internas. Los procedimientos de acumulación y presentación se logran usando uno de los dos métodos, que a continuación se detallan.

2.2.1. Costeo por absorción o costeo total Desde el advenimiento de la industrialización y sus variadas inversiones en equipo y otras áreas, solo se conocían dos costos de importancia: los de material y los de mano de obra directa., llamados costos primos, que por su importancia eran los únicos que se inventariaban. Pero una vez que las inversiones se ampliaron y se desarrollaron las organizaciones, surgió el concepto de costos indirectos de fabricación, con lo cual se hizo notable la diferencia entre costos de producción fijos y variables. Los contadores de esa época solo pensaban en costos de producción y de no producción, y comenzaron a darse cuenta de la diferencia. A principios del siglo XX el método de costeo utilizado era el absorbente o total. Este hecho se debía a que el tratamiento contable tradicional se dedicaba a salvaguardar los activos utilizados, los cuales se controlaban a través del estado de resultados, prestando poca atención a los problemas específicos de información para la toma de decisiones administrativas: el método de costeo absorbente era el mejor para los informes externos. El costeo absorbente, también conocido como costeo total, trata a los costos de todos los componentes de fabricación (materiales directos o materias primas, mano de obra directa, costos indirectos variables y costos indirectos fijos) como costos susceptibles de inventariarse o como costos de productos de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Cuando se utiliza el método del costeo absorbente, los costos en los que se incurre en las áreas de la organización que no son de fabricación se consideran como costos del período y, por tanto, se registran como gastos. La esencia del método del costeo absorbente se presenta en el siguiente cuadro:

COSTOS DEL PRODUCTO

Materiales directos (MD)

Mano de obra directa (MOD)

Costos de fabricación indirectos variables (CIFv)

Costos de fabricación indirectos fijos (CIFf)

COSTOS DEL PERÍODO

Todos los gastos que no corresponden a la fábrica indistintamente del comportamiento del costo respecto a la producción o las ventas

El costeo absorbente presenta los gastos en el estado de resultados (o estado de pérdidas y ganancias que se verá más adelante) de acuerdo con sus clasificaciones



funcionales. Una clasificación funcional es un grupo de costos en los que se incurrió

con el mismo propósito principal. Las clasificaciones funcionales incluyen categorías, tales como costo de ventas, gastos de ventas, gastos de administración y gastos financieros. Por tanto, el cuadro de los costos de período quedaría de la siguiente manera:

COSTOS DEL PERÍODO

Gastos Administrativos (GA)

Gastos de Ventas (GV)

Gastos Financieros (GF)

2.2.2. Costeo directo o costeo variable En los años treinta, surgió una alternativa al método del costeo por absorción que llevaba el nombre del costeo variable, impropiamente llamado costeo directo. Por definición, no es directo, ya que costo directo es el que se identifica con el producto, departamento o función; por lo tanto, si en los costos directos del producto se tiene tanto costos fijos como costos variables, no es adecuado llamarle costo directo para expresar el espíritu del método que solo incluye los costos variables en el costo del producto. El costeo variable es un método de acumulación de costos que incluye solo los costos de producción variables (materiales directos o materias primas, mano de obra directa y costos indirectos variables) como costos de producto o costos susceptibles de inventariarse. Cuando se usa este método, los costos indirectos fijos se tratan como un costo del período. Al igual que en el costeo absorbente, el costeo variable trata a los costos en que incurren las áreas de administración y de ventas de la empresa como costos del período. A continuación, se presenta la estructura básica de costos bajo el método del costeo directo:

COSTOS DEL PRODUCTO

Materiales directos (MD)

Mano de obra directa (MOD)

Costos de fabricación indirectos variables (CIFV)

COSTOS DEL PERÍODO

Gastos variables que no corresponden a la fábrica o área de producción

Costos de fabricación indirectos fijos Gastos fijos que no corresponden a la fábrica o área de producción

Los estados de resultados basados en un costeo variable, por lo general, presentan los gastos de acuerdo con el comportamiento del costo (variable y fijo), aunque también pueden presentar los gastos por clasificaciones funcionales dentro de las categorías del comportamiento. Así:

COSTOS DEL PERÍODO

Gastos variables que no corresponden a la fábrica o área de producción:

Gastos de ventas, gastos de administración, gastos financieros

Costos indirectos de fabricación fijos Costos fijos totales como salidas de dinero de la fábrica



2.2.3. Diferencia y usos de ambos métodos En forma preliminar, se pueden notar dos diferencias básicas entre el costeo absorbente y el costeo variable. La primera de ellas es la forma en que se tratan los costos indirectos fijos (CIF) para propósitos del costeo del producto. En el costeo absorbente, los costos indirectos fijos se consideran un costo del producto; en el costeo variable se consideran un costo del período. Los defensores del costeo absorbente arguyen que los productos no se pueden fabricar sin la capacidad que proporcionan los costos fijos de fabricación y que, por tanto, son costos del producto. Quienes defienden el costeo variable, por su parte, sostienen que se incurrirían en los costos fijos de fabricación independientemente de que ocurriera la producción o no y que, por tanto, no pueden ser costos del producto porque no son ocasionados por la producción. La segunda diferencia radica en la forma en que se presentan los costos en el estado de resultados. El costeo absorbente clasifica a los gastos por función, mientras que el costeo variable primero los clasifica por comportamiento y, posteriormente, puede subclasificarlos por función.

A continuación, se presentará un ejemplo numérico que permitirá visualizar la diferencia entre un método y otro. Se cuenta con los siguientes datos:

Volumen normal de producción 30,000 und

Precio de venta S/. 10 x und

Costo variable estándar S/. 3 x und

Gastos de operación var. S/. 1 x und

Gastos de operación fijos S/. 10,000 x trim

Costo fijo total S/. 60,000 x trim

Costo fijo total unitario S/. 2 x und

Costo estándar S/. 5 x und Además, se tiene lo siguiente:

TRIMESTRE 1 2 3 4

Ventas (unidades) 20,000 20,000 40,000 50,000

Producción (unidades) 30,000 40,000 40,000 20,000 Resolviendo por el método del costeo absorbente o costeo total se tiene:

TRIMESTRE 1 2 3 4

Ventas 200,000 200,000 400,000 500,000

Costo de ventas 100,000 100,000 200,000 250,000

Utilidad bruta 100,000 100,000 200,000 250,000

Gastos de operación fijos y variables 30,000 30,000 50,000 60,000

Variación de volumen 0 20,000 20,000 (20,000)

Utilidad neta 70,000 90,000 170,000 170,000



Si se resuelve por el método del costeo directo o costeo variable, se tiene lo siguiente:

TRIMESTRE 1 2 3 4

Ventas 200,000 200,000 400,000 500,000

Costo variable 60,000 60,000 120,000 150,000

Margen de contribución bruto 140,000 140,000 280,000 350,000

Gastos de administración y ventas variables

20,000 20,000 40,000 50,000

Margen de contribución neto 120,000 120,000 240,000 300,000

Costo indirecto de fabricación fijo de producción

60,000 60,000 60,000 60,000

Gastos de operación fijo 10,000 10,000 10,000 10,000

Utilidad neta 50,000 50,000 170,000 230,000

Se puede observar que, en los períodos de bajas ventas (trimestres 1 y 2), aparece una mayor utilidad bajo costeo absorbente. Por el contrario, en los períodos de mayor ventas (trimestres 3 y 4), aparece una menor utilidad bajo este sistema de costeo. Esto ocurre debido a que una parte de los costos fijos de los trimestres 1 y 2 es trasladada a los trimestres 3 y 4. La diferencia de utilidades en los trimestres 1 y 2, que son de S/. 20,000 y S/. 40,000 respectivamente, reflejan las diferentes cifras que los métodos asignan a los inventarios finales. La fórmula para calcular la diferencia en utilidades bajo ambos sistemas de costeo es la siguiente:

Trimestre Inventario final x costo fijo unitario

Trimestre 1 10,000 x S/. 2.00 = S/. 20,000

Trimestre 2 20,000 x S/. 2.00 = S/. 40,000

Trimestre 3 0 x S/. 2.00 = S/. 0

Trimestre 4 (30,000) x S/. 2.00 = S/. (60,000) Cabe hacer notar que bajo costeo absorbente, los trimestres 3 y 4 arrojan la misma utilidad, debido a que bajo el costeo absorbente es igualmente rentable producir que vender. En este caso, en el trimestre 3, se produjeron 10,000 unidades más a la capacidad normal de producción y en el trimestre 4 se vendieron 10,000 unidades más que en el trimestre 3. Es obvio que los productos tienen que producirse antes de venderse bajo el costeo absorbente. Además, la asignación de costos fijos de producción de inventario es una especie de recompensa a la producción. Otro aspecto a analizar es la similitud entre los trimestres 1 y 2, excepto en la producción, ya que la del trimestre 2 es más alta que la del trimestre 1. Como resultado, el costeo absorbente asigna una mayor utilidad al trimestre 2. Bajo costeo directo, la utilidad está íntimamente ligada a las ventas:

Utilidad trimestre 1 = utilidad trimestre 2



Utilidad trimestre 3 utilidad trimestre 4 El ejemplo mostrado está sumamente simplificado al no contar con inventarios iniciales y finales. Sin embargo, el valor de los inventarios al final del período es el siguiente bajo ambos sistemas de costeo:

TRIMESTRE COSTEO ABSORBENTE COSTEO VARIABLE

Trimestre 1 S/. 50,000 (S/. 5 x 10,000) S/. 30,000 (S/. 3 x 10,000)



Trimestre 4 0 0 2.2.3.1. Precisiones adicionales El costeo absorbente es el sistema de costeo más usado para fines externos e incluso para tomar decisiones en la mayoría de las empresas del país. Este método trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la función productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable. El argumento en que se basa dicha inclusión es que, para llevar a cabo la actividad de producir, se requiere de ambos. Los que proponen este método afirman que ambos tipos de costos contribuyeron para la producción y, por lo tanto, deben incluirse los dos, sin olvidar que los ingresos deben cubrir los variables y los fijos para reemplazar los activos en el futuro. Los que defienden el método de costeo variable y los pioneros del mismo, Harris y Harrison, afirman que los costos fijos de producción se relacionan con la capacidad instalada y ésta, a su vez, está en función dentro de un periodo determinado, pero jamás con el volumen de producción. El hecho de contar con una determinada capacidad instalada genera costos fijos que, independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en un periodo determinado. Por lo tanto, los costos fijos de producción no están condicionados por el volumen de ésta, ya que no son modificables por el nivel al cual se opera. De ahí que, para costear bajo este método, se incluyan únicamente los costos variables. Los costos fijos de producción deben llevarse al periodo, es decir, enfrentarse a los ingresos del año que se tome en cuenta, lo que trae aparejado que no se le asigne ninguna parte de ellos al costo de las unidades producidas. Bajo el sistema de costeo por absorción se hace una distinción entre los costos del producto y los costos del periodo. Los primeros son aquellos costos que pueden identificarse y anexarse a los productos fabricados. Los segundos son los que no pueden asociarse con los productos y que se cancelan durante el periodo en el cual se incurren. Los costos del periodo se definen de modo diferente bajo el sistema de costeo directo; es decir, son los costos de mantener un nivel dado de capacidad para producir y vender. Bajo el costeo directo, los costos del periodo pueden considerarse como fijos o costos de capacidad. Por lo tanto, por definición, los costos del periodo son costos que no varían con los cambios de volumen durante un corto plazo. Los costos del producto, por otra parte, son aquellos costos que son directamente responsables del rendimiento dentro de la estructura de una capacidad estipulada. Por lo general, los costos del producto son tanto variables como eliminables; de aquí, el uso alternativo de los términos: "costeo directo" y "costeo variable".



En la práctica, la segregación de los costos específicos, en este sentido en las clasificaciones de los costos del periodo o del producto, frecuentemente, depende no solo de las características básicas de un costo, sino también de la política administrativa y del uso que se piensa dar a la información. Por ejemplo, si la política de una compañía es contraria al despido de trabajadores cuando declina la producción, el costo de mano de obra directa podría considerarse como un costo del periodo más que como un costo directo variable. Finalmente, se puede afirmar que las diferencias entre ambos métodos son las siguientes:

1. El sistema de costeo variable considera los costos fijos de producción como costos del periodo, mientras que el costeo absorbente los distribuye entre las unidades producidas.

2. Para valuar los inventarios, el costeo variable solo contempla los

variables; el costeo absorbente incluye ambos.

3. La forma de presentar la información en el estado de resultados

4. Bajo el método de costeo absorbente, las utilidades pueden ser cambiadas de un periodo a otro con aumentos o disminuciones en los inventarios. Se aumenta la utilidad incrementando los inventarios finales y se reduce llevando a cabo la operación contraria. Esta diferencia, según el método de costeo que se utilice, puede dar origen a las siguientes situaciones:

a) La utilidad será mayor en el sistema de costeo variable, si el

volumen de ventas es mayor que el volumen de producción. En el costeo absorbente, la producción y los inventarios de artículos terminados disminuyen.

b) En costeo absorbente, la utilidad será mayor, si el volumen de ventas es menor que el volumen de producción. En costeo variable, la producción y los inventarios de artículos terminados aumentan.

c) En ambos métodos, se tienen iguales utilidades cuando el volumen de ventas coincide con el volumen de producción. El costeo variable también puede verse como una aplicación del concepto de análisis marginal utilizado por la contabilidad de costos en economía y haciendo hincapié en el margen de contribución para cubrir los costos fijos y generación de utilidades.

El costeo variable tiene los mismos supuestos o limitaciones que el modelo costo-volumen-utilidad:

1. Una perfecta división entre costos variables y fijos 2. Linealidad en el comportamiento de los costos 3. El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el

costo variable por unidad permanecen constantes.



En síntesis, sus diferencias y similitudes son:

Ambos métodos difieren en el tratamiento que dan a los costos que se incluyen en el inventario, y en la clasificación y orden de presentación en los mismos.

Ambos concuerdan en que los gastos de venta y administración, variables y fijos son costos del periodo y que los costos variables de producción son costos de producto.

Los que proponen ambos métodos coinciden en que el costeo variable es más adecuado para uso interno, y el costeo absorbente para fines externos, el cual puede ser utilizado, también, internamente, aunque con menor eficacia que al primero.

La diferencia sustancial reside en cómo considerar a los costos fijos de pro-ducción: si costos de productos o del periodo, lo que origina diferentes va-luaciones en los inventarios y, por lo tanto, en la utilidad.

2.2.3.2. Críticas al sistema de costeo directo o variable

En los últimos años, se ha despertado la crítica de expertos sobre el sistema de costeo directo. La oposición al sistema de costeo directo se basa en las siguientes críticas:

1. Es impropio eliminar los costos fijos de fabricación de los inventarios de trabajos en proceso y artículos terminados. El argumento de que existe la capacidad de fabricación a largo plazo, independientemente de los niveles de producción a corto plazo, se considera aparentemente plausible. Los costos fi-jos, como los costos variables, se registran para fabricar productos y, por lo tanto, deben aplicarse a tales productos. Quienes se oponen al costeo directo, también, afirman que la exclusión de los costos fijos de fabricación de los inventarios constituye una seria violación del principio de periodo contable para determinar la utilidad. De acuerdo con esta interpretación del concepto de comparación, cuanto mayor sea la cantidad de costos que puedan anexarse a los productos, más precisa será la medición de la utilidad.

Bajo el sistema de costeo directo, las utilidades aumentan o disminuyen con los cambios en las ventas. En el caso de una empresa que tenga un alto porcentaje de ventas estacionales, el costeo directo origina periodos de pér-didas excesivas seguidos por periodos de utilidades anormalmente elevadas. Una compañía que fabrica y almacena productos durante 10 meses antes de la estación de la Navidad mostrará grandes pérdidas durante 10 meses y utilidades muy elevadas durante la estación de dos meses. Bajo tales cir-cunstancias, es muy dudoso que los estados de resultados mensuales preparados bajo el sistema de costeo directo sean tan significativos como los preparados bajo el sistema de costeo por absorción. La exclusión de los costos fijos de fabricación de los inventarios afecta al balance general así como al estado de resultados. Los oponentes al sistema de costeo directo afirman que esto produciría un balance general todavía más conservador y menos realista que el que se prepara en la actualidad. Señalan que el capital de trabajo, que es una guía importante en las transacciones de crédito a corto plazo, se vería perjudicado. Sin embargo, los proponentes del costeo directo sostienen que el balance general no refleja a los valores



económicos. Sugieren que es un estado de costos en espera de su asignación contra ingresos futuros, más ciertos valores monetarios, tales como caja, cuentas por cobrar y valores cotizados en el mercado. Los defensores del costeo directo también sostienen que, en las decisiones a largo plazo, los acreedores y analistas financieros asignan mayor importancia al potencial de ganancias de una compañía que a los informes de balance general y que, en las transacciones de crédito a corto plazo, los acreedores se preocupan más del valor de los inventarios en el mercado que de los costos de contabilidad.

2. No se puede negar que el costeo directo es útil en el planeamiento de

utilidades a corto plazo en la toma de decisiones, pero en esta se tiene interés en los costos que tienen un propósito especial más que en la variabilidad general de los costos. Frecuentemente, ciertos costos que no son de contabilidad, son pertinentes en la toma de decisiones y ciertos costos de contabilidad no lo son.

Aunque los costos directos son importantes en las decisiones para fijar precios a corto plazo, los oponentes del costeo directo señalan que este método crea una tendencia a dejar de lado la necesidad de recuperar los costos fijos mediante el precio del producto, ya que la continuidad a largo plazo depende de la reposición de los activos. Con respecto a esto, muchas compañías que usan el costeo directo, también asignan los costos fijos de fabricación a las líneas de productos y a otros segmentos de la empresa. Sin embargo, los costos asignados se muestran como una deducción del margen de contri-bución.

3. Los defensores del costeo directo han sido criticados de simplificar demasiado

las dificultades técnicas que se encuentran para establecer la variabilidad de los costos y la confiabilidad de los datos obtenidos. Los costos variables, rara vez, son completamente variables; y los costos fijos, completamente fijos.



Autoevaluación

1. Cálculo de órdenes de trabajo.

RESUMEN DE MATERIALES DIRECTOS (MD):

Nº requerimiento Cantidades (S/.) N° de orden de trabajo

1 250 20

2 150 20

3 500 22

4 700 20

5 220 21

6 900 21

7 1000 22

8 600 22

9 550 20

10 400 21

RESUMEN DE MANO DE OBRA DIRECTA (MOD):

Nº tarjeta N° de orden de trabajo Horas

1 22 30

2 21 25

3 21 35

4 22 30

5 20 30

6 20 70

7 22 50

8 21 35

9 21 35

10 20 90

COSTOS INDIRECTOS POR ÓRDENES DE TRABAJO (se calcula sobre la base del

total de las horas de mano de directa de cada orden de trabajo y a una tasa por hora

equivalente al 30% de la tasa de MOD):

Orden 20 – CI

Horas Tasa

(S/.)

Cantidad

(S/.)

(*) Se considera una tasa de S/. 25 / hora

Orden 21 – CI

Horas Tasa

(S/.)

Cantidad

(S/.)




Orden 22 – CI

Horas Tasa

(S/.)

Cantidad

(S/.)



Para: Fecha de la orden: 10 de enero de 2011

Descripción: Fecha de inicio: 17 de enero de 2011

Cantidad terminada: 20 millares Fecha de término: 20 de enero de 2011

Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos

Número

de

requerim.

Importe

(S/.)

Número

de

tarjeta

Horas

Tasa

(S/.)

Importe

(S/.)

Horas

Tasa

(S/.)

Importe

(S/.)

RESUMEN DE COSTOS: S/.

Materiales directos:

Mano de obra directa:

Costos indirectos:

Costo total

Costo unitario:






Número

de

requerim.

Importe

(S/.)

Número

de

tarjeta

Horas

Tasa

(S/.)

Importe

(S/.)

Horas

Tasa

(S/.)

Importe

(S/.)




Costos indirectos:

Costo total

Costo unitario:








Número

de

requerim.

Importe

(S/.)

Número

de

tarjeta

Horas

Tasa

(S/.)

Importe

(S/.)

Horas

Tasa

(S/.)

Importe

(S/.)




Costos indirectos:

Costo total

Costo unitario:

ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS VENDIDOS:

Orden N° 20

CONCEPTO MONTO (S/.)

Inventario inicial de productos terminados 44,700

(-) Costo de artículos manufacturados

(=) Artículos disponibles para venta

(-) inventario final de artículos terminados 6,000

(=) Costo total de artículos vendidos

Orden N° 21







Orden N° 22







2. Sobre la base de la siguiente información, elabore los estados de resultados

bajo los métodos del costeo directo y costeo absorbente:



Volumen normal de producción 50,000 unidades

Precio de venta S/. 30.00 por unidad

Costo variable estándar S/. 13.00 por unidad

Gastos de operación variables S/. 3.00 por unidad

Gastos de operación fijos S/. 70,000 por mes

Costo indirecto de fabricación fijo S/. 120,000 por mes Además, se tiene lo siguiente:

MES 1 2 3 4

Ventas (unidades) 10,000 30,000 40,000 50,000

Producción (unidades) 30,000 50,000 50,000 50,000

3. Sobre la base de la siguiente información, elabore los estados de resultados bajo los métodos del costeo directo y costeo absorbente:

Volumen normal de producción 10,000 unidades

Precio de venta S/. 5.00 por unidad

Gastos de operación variables S/. 0.50 por unidad

Gastos de operación fijos S/. 6,000 por trimestre

Costo indirecto de fabricación fijo S/. 1.50 por unidad

Costo estándar S/. 25.00 por unidad Además, se tiene lo siguiente:

TRIMESTRE 1 2 3 4

Ventas (unidades) 6,000 8,000 8,000 10,000

Producción (unidades) 10,000 12,000 12,000 14,000



4. Enlatados Maritec SA fabrica un producto. Las operaciones se realizan en dos departamentos: maquinado y pulido. Para ello, se proporcionan los siguientes datos:

Unidades : MAQUINADO PULIDO


Recibidas del departamento de maquinado 30000

Transferidas al departamento de pulido 30000

Transferidas a artículos terminados 25000


Dpto. maquinado materia prima directa 100%

Mano de obra directa y CIF terminados 80% 10000

Dpto. pulido , mano de obra directa y CIF 50% 5000

COSTOS : S/ S/


Mano de obra directa 212,800 259875

CIF 104,500 222,750

TOTALES 617,300 482,625 Se pide lo siguiente:

a) Calcular las cantidades (unidades de entrada y salida) b) Producción equivalente (unidades) c) Costos para contabilizar (costo de entrada) d) Costos totales contabilizados (costo de la producción)



Resumen

Por lo general, se prefiere el costeo normalizado al costeo real para determinar los costos unitarios de producción. En el costeo normalizado, se distribuyen los costos primos reales a las unidades, pero se aplican los costos indirectos con base a una tasa predeterminada.

Se establece el sistema de contabilidad de costos para servir las necesidades de acumulación, medición y distribución de costos de la empresa.

Se utiliza el costeo por órdenes de trabajo tanto en las empresas manufactureras como en las de servicio que ofrecen productos únicos o heterogéneos.

El sistema de costos por órdenes de trabajo hace hincapié en la acumulación y asignación de los costos de los trabajos o conjuntos de productos.

Bajo un sistema de costos por órdenes de trabajo, los costos se identifican directamente con cada trabajo. Se contabilizan los costos por trabajos individuales usando una cuenta auxiliar llamada hoja de costos de la orden de trabajo.

En ocasiones, una sola tasa de costos indirectos puede no captar, en forma adecuada, la relación de causa y efecto entre los costos indirectos y la producción. En tales casos, pueden necesitarse tasas múltiples de costos indirectos.

El sistema de costos por procesos que se relaciona con productos uniformes,

destaca la acumulación de los costos de producción para un período específico, por departamentos, procesos o centros de costos a través de los cuales circula el producto.

Bajo un sistema de procesos, después que los costos se han cargado a los departamentos de producción, se asignan a los productos fabricados.

La diferencia fundamental entre un sistema de órdenes de trabajo y un sistema de costos por procesos radica en la importancia que se le asigna a la clasificación y acumulación inicial de los costos de producción.

Los métodos de acumulación de costos determinan qué costos de fabricación se registran como parte del costo de un producto.

El método de costeo por absorción surgió como una metodología de defensa de los activos de la empresa. Trata a los costos de todos los componentes de fabricación como costos susceptibles de inventariarse.

El costeo variable es un método de acumulación de costos que incluye solo los costos de producción variables como costos de producto o como costos susceptibles de inventariarse.

Actualmente, la distinción entre los costos fijos y los costos variables frente al nivel de actividad de la empresa es bastante utilizada en el proceso de la toma de decisiones productivas y administrativas.



La forma como se tratan los costos indirectos fijos para el propósito del costeo del producto es una primera diferencia básica entre el costeo absorbente y el costeo variable.

La segunda diferencia entre ambos métodos de costeo radica en la forma en que se presentan los costos en el estado de resultados o estado de ganancias y pérdidas.



LOS PRESUPUESTOS

OPERATIVOS Y FINANCIEROS

LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE Al término de la unidad, el alumno elabora las fases de los presupuestos operativos de una organización o empresa comercial, industrial o de servicios y formula los presupuestos financieros básicos aplicando los principios de ocurrencia económica (devengado) y de los cambios en los niveles de liquidez de la organización.

TEMARIO

3.1 Tema 5 : Presupuestos operativos

3.1.1 : El presupuesto de venta

3.1.2 : El presupuesto de producción

3.1.3 :

El presupuesto de materiales directos

3.1.3.1 El presupuesto de consumo de materiales directos

3.1.3.2 El presupuesto de compras de materiales directos

3.1.4 : El presupuesto de mano de obra directa

3.1.5 : El presupuesto de costos indirectos

3.1.6 : El presupuesto de inventarios de artículos terminados

3.1.7 : El presupuesto de costo de ventas

3.1.8 : El presupuesto de gastos de administración

3.1.9 : El presupuesto de gastos de ventas

3.1.10 : El presupuesto de gastos financieros

3.1.11 : El estado de resultados presupuestados

3.1.12 : El presupuesto de flujo de caja

3.1.13 : El balance general


Los alumnos, formados en equipos de trabajo, elaboran los distintos presupuestos operativos planteados por el profesor.

UNIDAD

3



3.1. PRESUPUESTOS OPERATIVOS El proceso de formalización de los planes y de las conversiones de las metas cualitativas en un formato documentado y cuantitativo recibe el nombre de proceso presupuestario. El resultado final de este proceso es un presupuesto, el cual

expresa el compromiso de la organización con las actividades debidamente planificadas. El presupuesto desempeña una función vital en la planeación y el control. Los planes identifican objetivos y acciones que se requieren para alcanzarlos. Los presupuestos son las expresiones cuantitativas de estos planes, expresados en términos físicos o financieros, o ambos. Cuando se utiliza para la planeación, el presupuesto es un método que permite traducir las metas y estrategias de una organización a términos operativos. Los presupuestos se pueden usar también para ejecutar un control. El control es un proceso de establecer normas, recibir la retroalimentación sobre el desempeño real y emprender acciones correctivas, siempre que el desempeño real se desvíe en forma significativa del patrón planificado. Así, los presupuestos, de ser necesario, se pueden utilizar para comparar los resultados reales con los planeados y reorientar, de nuevo, las acciones al curso establecido. Un sistema de presupuestos sirve como el amplio plan financiero de la organización como un todo y ofrece varias ventajas:

a) Obliga a los administradores a planear. b) Proporciona información de los recursos que pueden utilizarse para mejorar

la toma de decisiones. c) Ayuda en el uso de los recursos y de los empleados al establecer un

benchmarking que puede emplearse para la evaluación posterior de desempeño.

d) Mejora la comunicación y la coordinación entre las distintas áreas funcionales.

Cuando se refiere al presupuesto de una compañía para un determinado año, se habla de un presupuesto maestro. Este es un plan financiero extenso constituido por

varios presupuestos departamentales y de actividades. Puede dividirse en presupuestos de operación y presupuestos financieros. Los primeros tienen que

ver con las actividades de una empresa que generen (devengan) ingresos: ventas, producción e inventario de productos terminados. El resultado final de los presupuestos de operación es un estado de resultados (o estado de ganancias y pérdidas) proforma. Cabe señalar que “proforma” es sinónimo de “presupuestado” o “estimado”. Los presupuestos financieros tienen que ver con las entradas y salidas de efectivo y con la posición financiera. Los ingresos y egresos de dinero se detallan en un presupuesto de efectivo, y la posición financiera esperada al final del período presupuestado es un balance general proforma o presupuestado.

En la siguiente imagen, se podrá apreciar la interrelación de los presupuestos componentes del presupuesto maestro de una empresa:



3.1.1. El presupuesto de venta Se dispone de los siguientes formatos para una empresa que produce y ofrece tres productos:

PRESUPUESTO DE VENTAS (unidades físicas)

Período 1 Período 2 Período 3 Período 4

PRODUCTOS PV (S/.)

Q PV (S/.)

Q PV (S/.)

Q PV (S/.)

Q

Producto 1 12.00 500 11.00 800 10.00 1,000 8.50 1,400

Producto 2 4.50 150 4.50 210 4.50 300 4.50 500

Producto 3 28.00 400 30.00 400 32.00 400 35.00 400

Donde: PV = precio de venta estimado de cada producto Q = número de unidades que se estima vender para cada producto



PRESUPUESTO DE VENTAS (unidades monetarias)

Período 1 (S/.)

Período 2 (S/.)

Período 3 (S/.)

Período 4 (S/.)

PRODUCTOS Monto (S/.) Monto (S/.) Monto (S/.) Monto (S/.)

Producto 1 5,084.75 7,457.63 8, 474.58 10,084.75

Producto 2 572.03 800.85 1,144.07 1,906.78

Producto 3 9,491.53 10,169.49 10,847.46 11,864.41

TOTAL ECONÓMICO: 15,148.31 18,427.97 20,466.10 23,855.93

IGV: 2,726.69 3,317.03 3,683.90 4,294.07

TOTAL FINANCIERO: 17,875.00 21,745.00 24,150.00 28,150.00

Consideraciones adicionales que se debe tener en cuenta para el análisis operativo: a) Análisis temporal: el período que se empleará dependerá del análisis que se

desea realizar: semanal, mensual, bimestral, trimestral, semestral, anual, etcétera b) Comportamiento del precio de venta (PV): a lo largo de los períodos del análisis, el

precio de venta de cada uno de los productos podrá mostrar un comportamiento estable, o recoger patrones de aumento o reducción dependiendo de las condiciones del mercado.

c) Proyecciones de ventas: se recoge las condiciones específicas del mercado para

establecer un comportamiento creciente, decreciente o constante en el pronóstico de las unidades estimadas para cada uno de los productos. Quizás sea necesario emplear algunas metodologías estadísticas o de mercadotecnia para el cumplimiento de esta labor.

d) Para el cálculo del total del presupuesto de ventas en unidades monetarias, se

deberán aplicar los precios de venta “libres de impuesto” de cada uno de los productos, es decir, se deberán operar con los valores de ventas (VV) de cada uno de ellos.

Consideraciones adicionales que se debe tener en cuenta para el análisis financiero: e) Programa de cobranzas: las ventas, usualmente, se dividen en dos tipos: las

ventas al contado y las ventas al crédito. Por ejemplo, una empresa realiza la siguiente operación el día 15 de enero, vende mercaderías por un monto total de S/. 100,000 (incluido el IGV) bajo las siguientes condiciones comerciales: 40% al contado, el 30% al crédito a 30 días y el saldo a crédito a 60 días. Como se podrá apreciar en el siguiente cuadro, al considerar el ámbito financiero, el análisis cambia cualitativamente. A pesar de que en el mes de enero se devenga un monto de ventas (económico) por S/. 84,745.76, se recibe, en términos financieros y en el mismo mes, un monto de efectivo por S/. 40,000 y un monto de S/. 30,000 en cado uno de los siguientes dos meses.



PRESUPUESTO DE VENTAS (unidades monetarias):

PRODUCTOS

Enero (S/.)

Febrero (S/.)

Marzo (S/.)

TOTAL (económico): 84,745.76

Impuesto General a las Ventas (IGV) : 15,254.24

TOTAL (financiero): 100,000.00

Al contado 40% 40,000

a 30 días 30% 30,000

a 60 días 30% 30,000

3.1.2. El presupuesto de producción El presupuesto de producción se deriva del presupuesto de ventas (en unidades físicas) y usa información relacionada con el tipo, la cantidad y la época en que las unidades deberán venderse. La información de las ventas se combina con la información de los inventarios iniciales y finales de productos terminados, de tal modo que los administradores puedan programar la producción necesaria. Se cuenta con el siguiente esquema:

PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN

Período 1 Período 2

CONCEPTO Producto 1

Producto 2

Producto 1

Producto 2

Proyección de ventas 3,400 400 3,800 950

(+) Inventario final 1,000 100 1,300 500

(-) Inventario inicial 4,000 500 1,000 100

Unidades a producir: 400 0 4,100 1,350

El número de unidades deseadas en el inventario final viene determinado y especificado por la administración de la empresa. El saldo deseado en el inventario final es, por lo general, una función de la cantidad y de la época de la demanda del siguiente periodo que se relaciona con la capacidad de la empresa y la velocidad para elaborar determinados lotes de producción. Con frecuencia, la gerencia estipula que el inventario final sea igual a un porcentaje determinado de las ventas proyectadas para el siguiente periodo. Otras alternativas incluyen una cantidad constante de inventarios, una acumulación de inventarios para periodos futuros de alta demanda o un inventario cercano a cero bajo un sistema justo a tiempo (“just in time”). La decisión acerca de los niveles del inventario final resulta de la consideración de si la empresa desea una producción constante con niveles variables de inventario, una producción variable con niveles constantes de inventario o una combinación de las alternativas anteriores. Algunas precisiones adicionales que se debe tener en cuenta:



a) Los montos que se reflejan en el presupuesto de producción representan, únicamente, unidades físicas de producción. No hay ninguna razón valedera para expresar dichos montos en términos monetarios.

b) Tal como se presenta en el ejemplo, se puede manejar presupuestos de

producción que involucre distintos productos y, dentro de cada una de ellas, diversos periodos temporales.

c) Los inventarios finales de un mes son iguales a los inventarios iniciales del mes

siguiente. En el ejercicio, los datos se presentan subrayados.

3.1.3. El presupuesto de materiales directos

Este presupuesto tiene 2 partes. 3.1.3.1. El presupuesto de consumo de materiales directos El presupuesto de consumo de materiales directos se basa en la cantidad de materiales necesarios para la producción (cantidad requerida de materiales para la producción y la cantidad de productos a producir) y los niveles de inventarios de materiales directos.

PRODUCTO 1: PERIODO 1

MATERIAL 1 MATERIAL 2

Cantidad requerida de materiales x producto

TOTAL DE UNIDADES A PRODUCIR

(-) Inventario final de materiales

= Consumo de materias primas

x Costo unitario

TOTAL CONSUMO DE MATERIAS PRIMAS(S/.)

Nota: El costo unitario es un valor sin IGV.

3.1.3.2. El presupuesto de compras de materiales directos

El presupuesto de compras de materiales directos no necesariamente es igual al consumo de materiales directos, ya que consiste en la cantidad de materiales que se necesita comprar en determinado periodo. Con esto se tiene que verificar la información de inventario inicial de materiales, ya que lo que hay en stock no se necesita comprar. Hay empresas que tienen por política de compras, adquirir todo los materiales que requieren para producir, pero eso depende de la administración de la empresa. Existen varios formatos para este presupuesto. A continuación, se mostrará 2 de ellos:



PRESUPUESTO DE COMPRAS DE MATERIALES DIRECTOS

PERIODO 1

PRODUCTO 1 MATERIAL 1 MATERIAL 2

TOTAL DE UNIDADES A PRODUCIR

(-) Inventario inicial de materiales

Requerimiento de compras

(x) Valor de costo

COSTO TOTAL DE COMPRA DE MAT.DIRECTO

Otro formato:

PRESUPUESTO DE COMPRAS DE MATERIALES DIRECTOS

Producto 1 Periodo 1

CONCEPTO MD 1 MD 2

(x) Material directo por unidad 0.50 kgr. 3.25 mt.

(=) Requerimientos para producción 4,250 kgr. 13,000 mt.

(+) Inventario final deseado 2,000 kgr. 4,600 mt.

(=) Requerimientos totales 6,250 kgr. 17,600 mt.

(-) Inventario inicial 1,250 kgr. 6,100 mt.

(=) Unidades por comprar 5,000 kgr. 11,500 mt

(x) Valor de costo (S/.) 18.50 / kgr. 7.20 / lt

(=) COSTO TOTAL COMPRA DE MD (S/.)

92,500 82,800 175,300

Consideraciones adicionales que se debe tener en cuenta para el análisis operativo: a) A diferencia del presupuesto de ventas, el esquema presentado corresponde a un

solo periodo de análisis. Cuantos más periodos abarque el análisis, serán necesarios un mayor número de cuadros similares.

b) Dentro de cada presupuesto, se podrá administrar información para un producto y,

en el cuadro, se pueden manejar varios tipos de materias primas o materiales directos.

c) Comportamiento del precio de costo (PC): como consecuencia de condiciones

específicas del mercado, este presupuesto debe incorporar el comportamiento actualizado de los precios de costos de los distintos requerimientos. Es necesario mencionar que se trabaja con los valores sin IGV.



Consideración adicional que se debe tener en cuenta para el análisis financiero:

PERIODO 1 PERIODO 2

COSTO DE MD PERIODO

I.G.V.

TOTAL COMPRAS:

FINANCIERO:

60% CONTADO 40% CRÉDITO 60 DÍAS

TOTAL AL FLUJO DE CAJA:

COMPRAS MD

CUENTAS POR PAGAR

d) Programa de cobranzas de proveedores: las compras, al igual que las ventas,

usualmente, se dividen en dos tipos de operaciones: las compras al contado y las compras al crédito. Por ejemplo, una empresa realiza la siguiente operación el día 04 de enero. Esta requiere comprar materiales directos por un desembolso total de S/. 304,360 (como lo sugiere el presupuesto de compras de materiales directos totalmente resumido) bajo las siguientes condiciones comerciales: 70% contra entrega y el saldo a un crédito de 60 días, sin recargo de intereses. Como se podrá apreciar en el segundo cuadro, al considerar el ámbito financiero, el análisis cambia cualitativamente en relación al momento temporal en que se ejecutan los flujos de efectivo frente a un total económico devengado. A pesar de que en el mes de enero la empresa origina (devenga) un monto de compras (económico) por S/. 304,360, ejecuta, en términos financieros y en el mismo mes, una salida de efectivo por S/. 213,052 y un monto de S/. 91,308 a pagarse a inicios del mes de marzo. De persistir la confusión, consulte a su profesor.

PRESUPUESTO DE COMPRAS DE MATERIALES DIRECTOS (análisis financiero)

MATERIALES

Enero (S/.)

Febrero (S/.)

Marzo (S/.)

Materiales 1

Materiales 2

Materiales 3

TOTAL (económico): 257,932.20

Impuesto general a las ventas (IGV) : 46,427.80

TOTAL (financiero): 304,360.00

Al contado 70% 213,052

a 30 días

a 60 días 30% 91,308



3.1.4. El presupuesto de mano de obra directa Este presupuesto trata de diagnosticar claramente las necesidades de recursos humanos y cómo actuar, de acuerdo con dicho diagnóstico, para satisfacer los requerimientos de la producción planeada. Este presupuesto muestra las horas de mano de obra directa totales que se requieren y su costo relativo para el número de unidades que se ha estimado en el presupuesto de producción. Al igual que en los materiales directos, el uso de la mano de obra directa lo determina la relación tecnológica entre este tipo de input y el volumen de producción obtenido. Por ejemplo, si para asfaltar 100 metros de una carretera se requiere de 2.5 horas, entonces el requerimiento de mano de obra directa es de 0.025 hora por metro de asfaltado. Si se supone que la mano de obra se utiliza con eficiencia, esta tasa queda fija para la tecnología existente. La relación input-output (insumo-producto) solo cambiará si se introduce un nuevo enfoque tecnológico. Al igual que otros formatos de presupuestos, existen varias formas de calcular el costo de mano de obra directa y esto va a depender de lo siguiente:

a) Si se desea calcular el costo MOD utilizando las unidades que se van a producir: esta información es a partir del presupuesto de producción y el presupuesto de mano de obra directa se calcula como en el siguiente esquema:

PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA (MOD)

CONCEPTO MES 1 MES 2 MES 3 TOTAL

TRIMESTRAL

Unidades a producir 3,000 3,600 4,500

(x) MOD por unidad producida (horas)

0.04 0.04 0.04

(=) Total requerimiento de MOD (horas)

120 144 180

(x) Tasa salarial por hora (S/.) 125 125 125

(=) Costo total de MOD (S/.) 15,000 18,000 22,500 55,500

b) Si la empresa utiliza planilla y cuadros de haberes: considerar que el costo de

MOD es el total bruto, y este valor va en el presupuesto de costo de ventas, mientras que el total neto y AFP se considera en el flujo de efectivo.

CONCEPTO PERIODO 1

Remuneración mensual de operario (S/.)


Subtotal bruto (S/.)

ESSALUD ((SB+V)*9%)

CTS ((SB+PROM GRAT.)*8.33%)

Gratificaciones (SB*16.67%)

Vacaciones (SB*8.33%)

Total Bruto (S/.):

Retención AFP (12.85%)

Total neto (S/.):



c) Si la empresa utiliza recibos por honorarios: considerar que el costo de MOD es

el total bruto, y este valor va en el presupuesto de costo de ventas, mientras que el total neto se considera en el flujo de efectivo.

PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA

CONCEPTO PERIODO 1

Honorarios mensuales

Total bruto (S/.):

Retención IR (10%)

Total neto (S/.):

3.1.5. El presupuesto de costos indirectos Este presupuesto muestra el costo esperado de todas las partidas indirectas de producción o manufactura. A diferencia de los materiales directos y de la mano de obra directa, en el caso de los costos indirectos, no hay una relación insumo-producto que pueda identificarse con facilidad. Al estimar los costos indirectos, se deben especificar todos los costos fijos, variables y mixtos. Estos últimos deberán descomponerse en sus elementos fijos y variables. Cada elemento del costo indirecto debe calcularse mediante la siguiente expresión:

CI = CF + CVu* Q

Donde: CI = Costo indirecto CF = Costo fijo CVu = Costo variable unitario Q = Cantidad de unidades producidas Veamos el siguiente ejemplo:

PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS

Enero Febrero

Q = 3,250 u. 4,570 u. Total

CONCEPTOS CF (S/.) Cvu (S/.) S/. S/. S/.

Depreciación 400 400 400 800

Materia prima indirecta 1.25 4,063 5,713 9,776

Mano de obra indirecta 2.80 9,100 12,796 21,896

Servicios generales 700 0.55 2,488 3,214 5,702

Mantenimiento 250 0.15 738 936 1,674

Costos totales 1,350 4.75 16,789 23,059 39,848

Otra forma de resolver los costos indirectos es con información de materiales indirectos y mano de obra indirecta:



MANO DE OBRA INDIRECTA (JEFES DE OPERARIOS)

CONCEPTO Periodo 1

Remuneración mensual de jefes de operario (S/.)



ESSALUD ((SB+V)*9%)



Vacaciones (SB*8.33)

Total bruto (S/.):


Total neto (S/.):

Cuando se resuelve este tipo de cuadros, en el presupuesto de costo de ventas, se considera la suma del total de material indirecto y el total bruto de MOI; sin embargo, en el flujo de efectivo, se considera la información del total de material indirecto y el total neto de MOI.

3.1.6. El presupuesto de inventarios de artículos terminados El presupuesto de inventarios de artículos terminados aporta información que se requiere para el balance general (análisis financiero) y sirve, también, como un elemento importante en la preparación del presupuesto del costo de artículos vendidos. Para poder elaborar este presupuesto, se debe calcular el costo unitario de producción utilizando la información que brindan el presupuesto de materiales directos, el presupuesto de mano de obra directa y el presupuesto de costos indirectos:

COSTOS UNITARIOS MONTO (S/.)

Materiales directos (= 2.5 mts. x S/. 3.20 mts.) 8.00

Mano de obra directa (= 0.04 hora x S/. 35 hora) 1.40

Costos indirectos:

Fijos [= 0.04 x (S/. 1,350 / 120)]* 0.45

Variables (= 0.04 hora x S/. 35 hora) 1.40

Total de costos unitarios: 11.25

PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS

Material indirecto PERIODO 1

CONCEPTO PROD 1 PROD 2 TOTAL M.I. PERIODO 1

(=) Unidades a producir

(x) Valor de Costo Tornillos (S/.)

TOTAL DE MATERIAL INDIRECTO



(*) El término entre paréntesis resulta de dividir el total de costos fijos indirectos entre el número de horas de mano de obra directa presupuestadas según una producción.

PRESUPUESTO DE INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS

CONCEPTO

UNIDADES EN INVENTARIO

COSTO UNITARIO (S/.)

TOTAL (S/.)

Productos terminados 1,000 11.25 11,250

3.1.7. El presupuesto de costo de ventas Con toda la información recopilada y procesada en los presupuestos anteriores, como el presupuesto de inventario final de productos terminados, el presupuesto de compras de materiales directos, el presupuesto de mano de obra directa y el presupuesto de costos indirectos, se puede calcular el presupuesto de costo de las unidades vendidas en el período bajo análisis (los montos presentados son referenciales):

PRESUPUESTO DE COSTO DE VENTAS (CV)

PERIODO 1

CONCEPTOS (S/. ) Producto 1 Producto 2

Inventario Inicial 34,700 13,700

(+) Costo de producción: 53,600 28,800

MPD 27,800 15,600

MOD 13,600 9,900

CIF 12,200 3,300

(-) Inventario final 23,230 5,600

(=) Costo de ventas 65,070 36,900

Muchas veces, para poder completar un cuadro de costo de ventas, se requiere información de los inventarios y costo de elaboración de los productos. Para poder conocer el valor monetario de los inventarios, es necesario calcular el costo de producto terminado por cada unidad de producto.

INVENTARIOS INICIALES Y FINALES:

PERIODO 1

Costo unitario mes anterior (S/.) – PROD. 1

Inventario inicial (S/.) – PROD 1

COSTO UNITARIO DE P.T.

COSTO DE PRODUCCIÓN

UNIDADES PRODUCIDAS

COSTO UNITARIO DE P.T.

Inventario final (S/.) -

Con la información de los inventarios iniciales y finales, los cuales vienen del presupuesto de producción, se puede completar el cuadro y calcular el valor del costo de ventas para el periodo de análisis.



3.1.8. El presupuesto de gastos de administración

El presupuesto de gastos de administración consta de los gastos estimados para la organización y operación globales de la empresa. La mayor parte de los gastos administrativos es fija con relación a las ventas. Este presupuesto incluye los sueldos y las cargas laborales adicionales, depreciación de los inmuebles, etcétera. Consideremos el siguiente esquema: Información de los haberes de personal administrativo:

PRESUPUESTO DE GASTOS DE ADMINISTRACIÓN (GA)

CONCEPTO PERIODO 1 PERIODO 2 PERIODO 3

Remuneración mensual de administrativos (S/.)



ESSALUD ((SB+V)*9%)




Total bruto (S/.):


Total neto (S/.):

Cuando se presenta información de otros gastos administrativos, se detalla la información en un cuadro según modelo:

CONCEPTO MES 1 (S/.)

MES 2 (S/.)

TOTAL (S/.)

Honorarios pers .contratado

Pagos de seguros

Depreciación Movilidad

Servicios públicos

Alquiler de local

Otros gastos diversos

Total de gastos administrativos :

3.1.9. El presupuesto de gastos de ventas (comercialización)

En forma similar al presupuesto de costos indirectos, los gastos de ventas, gastos de comercialización o gastos de mercadotecnia se pueden desglosar en un componente fijo y otro componente variable. Por una parte, los rubros como las comisiones por ventas, fletes, gastos por movilidad y otros suministros están directamente relacionados con el nivel de la actividad comercial de la empresa. Por otra parte,



rubros como los sueldos del personal de ventas, depreciación de los equipos de la oficina y los gastos por publicidad son ejemplos de gastos fijos. A continuación, se presenta algunos cuadros para elaborar este presupuesto.

PRESUPUESTO DE GASTOS DE VENTAS (GV)

a) Cuando se presenta el pago por comisiones de ventas:


MES 2 (S/.)

TOTAL (S/.)

Unidades vendidas planeadas (x) Comisión por ventas unitaria (=) Total de comisiones por ventas

(+) Otros gastos variables

(=) Total gastos variables de ventas

b) Cuando hay información de planilla:

CONCEPTO PERIODO 1 PERIODO 2

Remuneración mensual de personal de ventas (S/.)



ESSALUD ((SB+V)*9%)




Total bruto (S/.):


Total neto (S/.):

c) Cuando se tiene información de otros gastos de ventas:


MES 2 (S/.)

TOTAL (S/.)

Honorarios personal contratado Gastos de representación

Página web

Gastos por publicidad

Hojas membretadas Tarjetas personales

Otros gastos fijos

(=) Total gastos fijos de ventas

TOTAL DE GASTOS DE VENTAS:



3.1.10. El presupuesto de gastos financieros

Para la elaboración de este presupuesto, es importante tener el conocimiento anticipado de la generación de excedentes financieros o de surgimiento de déficits. Con respecto a la factibilidad y costo, ante la necesidad de cubrir saldos financieros negativos, se han de analizar las distintas fuentes de recursos, tales como bancarias, financieras, proveedores, accionistas. A partir de allí, se podrán determinar los gastos

financieros estimados de ese endeudamiento o fuente.

Por ejemplo, la empresa solicita un préstamo para capital de trabajo por el monto de S/. 50,000 que serán pagados en tres cuotas iguales mensuales a una tasa de interés efectiva anual de 60.10%.A continuación, se presenta el formato siguiente.

Cronograma del servicio de la deuda

PERIODO DEUDA AMORTIZACIÓN INTERÉS CUOTA SALDO

0

1

2

3

TOTAL

3.1.11. El estado de resultados presupuestado Una vez elaborado todos los presupuestos operativos anteriores, el paso siguiente es formular el Estado de Resultados o Estado de Ganancias y Pérdidas presupuestado.

ESTADO DE RESULTADOS (E G y P) PRESUPUESTADO

PERIODO 1

MONTO (S/.)

Ventas netas

(-) Costo de ventas

(=) UTILIDAD BRUTA

(-) Gastos de administración

(-) Gastos de ventas

(=) UTILIDAD (RESULTADO) DE OPERACIÓN

(-) Gastos financieros

(+) Ingresos financieros

(+) Otros ingresos

(-) Otros gastos

(=) UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTO

(-) Participación de utilidades de trabajadores ( %)

(=) UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO

(-) Impuesto a la renta (2%)

(=) UTILIDAD (NETA) DEL EJERCICIO

A continuación, se presentará algunas precisiones adicionales:



Ventas netas

En este rubro, se calculará los ingresos por concepto de ventas. Como se sabe, en este importe, no debe considerarse el IGV, al igual que debe estar neto de devoluciones y descuentos otorgados a los clientes. El importe por consignar es independiente a la cifra determinada en los procesos de cobranzas. Este monto es igual al total de las ventas realizadas en cada periodo. Costo de ventas El costo de ventas es igual al costo de adquisición o fabricación de los productos vendidos. Su importe se toma del cuadro de presupuesto de costo de ventas. Gastos operativos Este rubro se divide en dos partes:

- Gastos de administración - Gastos de ventas

Estos gastos son necesarios para el normal desarrollo de las actividades de la empresa. Los montos se tomarán de las cifras proyectadas de sus correspondientes presupuestos. Otros ingresos (otros egresos) En este rubro, se tomará en cuenta los ingresos, que no son considerados como actividad principal de la empresa, como por ejemplo, los intereses cobrados por financiamiento de una venta, el ingreso generado por la venta de un activo fijo, las devoluciones de impuestos. En otros egresos se tendrá en cuenta los importes que se han originado por conceptos diferentes a los definidos como gastos operativos, como por ejemplo, las multas, la pérdida por venta de activo fijo, las pérdidas ocasionadas por un siniestro, los intereses pagados por un crédito obtenido. Participación de utilidades de los trabajadores

La empresa tiene la obligación de distribuir entre sus trabajadores siempre y cuando se encuentran en el régimen laboral de la actividad privada, desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categoría y cuenten con más de 20 trabajadores. Los trabajadores participan en las utilidades de la empresa en los siguientes porcentajes de la renta anual antes del impuesto a la renta:

TIPO DE EMPRESA %

Pesqueras 10%

Telecomunicaciones 10%

Industriales 10%

Mineras 8%

Comercio al por mayor y al por menor 8%

Restaurantes 8%

Otras actividades 5%



Impuesto a la renta

El impuesto a la renta es el resultado de aplicar la tasa correspondiente vigente mensual (2%), sobre la utilidad antes de impuestos. Cabe mencionar que si bien esta información se calcula dentro de un periodo, en el flujo de efectivo se registra en el mes siguiente.

LOS PRESUPUESTOS FINANCIEROS

3.1.12. El presupuesto de flujo de caja Al tener al alcance de nuestro análisis todos los presupuestos operativos y el presupuesto de inversiones, se puede realizar un análisis eminentemente financiero a través de la construcción del presupuesto de efectivo:

PRESUPUESTO DE FLUJO DE CAJA

Periodo 1 Periodo 2 Periodo 3

INGRESOS DE EFECTIVO

Ventas

Cobranzas Préstamos

Otros TOTAL DE INGRESOS:

SALIDAS DE EFECTIVO

Cuentas por pagar

Compra materiales directos Pago mano de obra directa

Costos indirectos de fabricación

Pago sueldos, área de Administración

Otros gastos administrativos Gratificaciones

Aporte ESSALUD (9%)

Depósitos por CTS

Remuneraciones personal contratado Pago sueldos, área de Ventas

Otros gastos de ventas

Gastos financieros

Pago IGV Pago AFP

Pago Impuesto a la Renta

Otros TOTAL DE EGRESOS :

INGRESO NETO DE EFECTIVO:

SALDO INICIAL SALDO FINAL :



3.1.13. El balance general

El balance general es un estado financiero donde se presentan el total de las inversiones de la empresa. Este estado se divide en tres rubros:

ACTIVO PASIVO PATRIMONIO

Asimismo, el activo y el pasivo se dividen según la disponibilidad de uso en corriente y no corriente. Para trabajar un balance proyectado, se deberá tener en cuenta las partidas que intervienen en la proyección. Por ejemplo, las ventas pueden ser al contado o al crédito. Si es al contado, el ingreso de dinero será inmediato. Por lo tanto, la cuenta Caja Bancos se verá incrementada en esa cifra, y la contrapartida, que viene a ser la Cuenta venta, figurará en el estado de ganancias y pérdidas. Como se puede apreciar en este ejemplo, la operación de venta genera lo que se llama el principio de la “partida doble”, concepto fundamental en un curso previo de Contabilidad.

RUBROS DEL ACTIVO Caja bancos: el saldo de esta cuenta será igual al saldo acumulado final consignado

en el flujo de caja. Clientes: en esta cuenta, figurará el saldo final de las cuentas por cobrar a los clientes, ejemplo: Ventas del mes de enero (incluido el IGV) s/. 118,000 Menos: cobranzas del mes de enero s/. 50,000 Saldo final del mes de enero s/. 68,000 Ventas del mes de febrero (incluido el IGV) s/. 250,000 Menos: cobranzas del mes de febrero s/. 100,000 Saldo final del mes de febrero s/. 218,000 Las cifras de las cobranzas se extraerán del flujo de caja. Otras cuentas por cobrar: la determinación del saldo de esta cuenta se resolverá de igual manera al de la cuenta clientes, es decir, aumentos del activo menos los cobros o disminuciones del activo. Existencias: esta cuenta que comprende las mercaderías, materias primas, productos

terminados, envases y embalajes, y otros rubros consignará la valorización de las unidades que figuran como inventario final. Este importe debe ser el resultado de la aplicación de uno de los sistemas de valuación de inventarios (PEPS o PROMEDIO). Otros activos: en este rubro, se consignará los saldos de otras cuentas del activo, los

cuales han sido determinados con el mismo sistema visto en el rubro de clientes.



RUBROS DEL PASIVO

Todos los rubros del pasivo, como:

Tributos por pagar

Remuneraciones por pagar

Proveedores

Cuentas por pagar diversas

Otros pasivos Los saldos se determinarán de la misma manera que la cuenta cliente, es decir, los aumentos del pasivo, menos los pagos realizados en el periodo que se está trabajando. Las cifras de estos pagos se extraerán del flujo de caja. RUBROS DEL PATRIMONIO

Las cuentas de este rubro son:

Capital

Reservas

Resultados acumulados Los saldos de estas cuentas se determinarán sumando los incrementos y deduciendo las disminuciones, que puedan sufrir estas cuentas. Estas cuentas, usualmente, no tienen un movimiento importante en un determinado periodo.

CASO PRÁCTICO

Con los siguientes datos, se preparará el Estado de Ganancias y Pérdidas y el Flujo de Efectivo proyectado

Presupuesto de ventas

Mes Enero Febrero Marzo

Ventas 100,000 150,000 200,000

IGV 18,000 27,000 36,000

Total 118,000 177,000 236,000

Contado 40% 47,200 70,800 94,400

A 30 días 30% 0 35,400 53,100

A 60 días 30% 0 0 35,400

Total 47,200 106,200 182,900

Presupuesto de compras

Mes Enero Febrero Marzo

Compra 50,000 100,000 150,000

IGV 9,000 18,000 27,000

Total 59,000 118,000 177,000

Contado 20% 11,800 23,600 35,400

A 30 días 30% 0 17,700 35,400

A 60 días 50% 0 0 29,500

Total 11,800 41,300 100,300



Planilla de sueldos

Concepto Importe

(S/.)

Sueldo 1,000

Descuento AFP 11.3% 113

Neto a pagar 887

Sobrecargas laborales (42.30% ) 423

Primer paso: elaborar el Estado de Ganancias y Pérdidas

Segundo paso: preparar el flujo de caja

Concepto Enero Febrero Marzo

INGRESOS EFECTIVO

Ventas y Cobranzas S/. 47,200 S/.106,200 S/.182,900

TOTAL INGRESOS EFECTIVO S/. 47,200 S/.106,200 S/.182,900

EGRESOS EFECTIVO

Pago a proveedores S/. 11,800 S/. 41,300 S/.100,300

Pago de planilla S/. 887 S/. 887 S/. 887

Pago de IGV 0 S/. 971.54 S/. 971.54

Pago a la AFP 0 S/. 113 S/. 113

TOTAL EGRESOS EFECTIVO S/. 12,687 S/. 43,271.54 S/.102,271.54

INGRESO NETO DE EFECTIVO S/. 34,513 S/.62,928.46 S/. 80,768.46

SALDO INICIAL S/. 0.00 S/. 34,513 S/. 97,441.46

SALDO FINAL S/. 34,513 S/. 97,441.46 S/. 178,209.92

ENERO FEBRERO MARZO

Ventas S/.100,000 S/. 150,000 S/. 200,000

(-) Costo de ventas 50,000 100,000 150,000

UTILIDAD BRUTA 50,000.00 50,000.00 50,000.00

GASTOS OPERATIVOS

Administración - Sueldos 1,000 1,000 1,000

Aportes del empleador 423 423 423 TOTAL GASTOS OPERATIVOS

1,423 1,423 1,423

UTILIDAD OPERATIVA 48,577.00 48,577.00 48,577.00

Impuesto a la renta 2% 971.54 971.54 971.54 UTILIDAD NETA 47,605.46 47,605.46 47,605.46



Analice las actividades de la empresa Tacza S.A. que se dedica, exclusivamente, a la reparación (reconstrucción) y venta de palieres, rodajes especiales que emplean todos los autos de tracción delantera. Se presenta el siguiente resumen de información:

a) Cada automóvil de tracción delantera cuenta con un juego de cuatro (4) palieres. En cada una de las dos ruedas de tracción delantera, se puede diferenciar un palier del tipo superior (menor tamaño) y otro del tipo inferior (mayor tamaño).

b) Se diferencian dos categorías de palieres: categoría A (tipos superior e

inferior), que son palieres que utilizan automóviles de fabricación japonesa como las marcas Subaru, Toyota, Nissan, Mitsubishi y Honda; y categoría B

(tipos superior e inferior), que son palieres de automóviles de procedencia coreana como los autos de las marcas Hyundai, Kia y Daewoo. Cabe destacar que, para este mes de febrero, el precio de costo por los palieres de “segunda” de la categoría A, ya sea tipo inferior o superior, es de US$ 40, mientras que para los de la categoría B, inferior o superior, asciende a los US$ 28 (ambos con IGV incluido). El proveedor permite, si así se desea, la cancelación de todos los palieres adquiridos (con un recargo del 10%) hasta en tres pagos mensuales iguales. Cabe anotar que, en enero, los precios de costo para los palieres del tipo A estaban en US$ 42 (superior) y US$ 48 (inferior), mientras que para los del tipo B estaban US$ 32 (superior) y US$ 38 (inferior).

c) Para este mes, se proyecta atender pedidos para unos 250 automóviles de

procedencia japonesa y 400 de autos de origen coreano. Todos ellos son para cambios de palieres únicamente del tipo inferior, que son los que sufren el mayor desgaste en el rodaje.

d) Como política de inventario de la empresa, se reserva un 20% de la proyección

de las ventas del mes como inventario final a fin de afrontar cualquier cambio repentino en la demanda de los palieres. Al iniciar el presente ejercicio mensual, se cuenta con un stock de 190 unidades del tipo A y 150 unidades del tipo B, ambos del tipo inferior.

e) A partir de este mes, se cuenta con la participación de solo cuatro técnicos,

ambos de amplia experiencia: dos para cada categoría de palier ante el retiro intempestivo de dos técnicos más. Cada uno de los actuales técnicos percibe una remuneración mensual de S/. 1300 como resultado del incremento de sus salarios en un 15%.

f) En cuanto a los costos indirectos de fabricación, se considera un 12% sobre el

costo de compra de los palieres de la categoría A (superior e inferior) y un 8% sobre el costo total de los palieres de la categoría B. Estos costos comprenden diversas compras, descontados el IGV.

Autoevaluación



g) El precio de venta de cada tipo de palier, superior o inferior, es el siguiente: palier categoría A: US$ 95 y categoría B: US$ 80. Debido a la nueva política de ventas de la empresa, todos los pedidos recibidos podrán ser cancelados de la siguiente manera: 40% al momento de la entrega de las unidades y el saldo restante al mes siguiente. Los precios de venta incluyen ya los recargos correspondientes.

h) Se sabe que en el mes pasado se repararon 500 unidades del palier categoría

A y 400 unidades del palier categoría B, ambos del tipo inferior.

i) Considerar un tipo de cambio de S/. 3,30 / US$.

j) El total mensual de los gastos administrativos de la empresa representa un desembolso aproximado de US$ 2 600. Se calcula que el 60% representa el pago de haberes mensuales del personal administrativo afiliado a AFP Integra con una tasa de retención mensual del 11, 00%.

k) Se ha obtenido un préstamo bancario por US$ 5 200 con la finalidad de

renovar ciertas máquinas prensadoras. El plazo es por dos años con el pago de cuotas trimestrales constantes e iguales bajo una tasa de interés efectiva anual del 16%. Considere un período de gracia de 6 meses en el que se pagan los intereses.

l) Se cuenta con 2 personas vendedoras contratadas, quienes se encargan de

contactar y hacer un seguimiento comercial a las diversas empresas de taxi de Lima Metropolitana. Cada uno de ellos, percibe una remuneración mensual de US$ 450.

Sobre la base de la información disponible, elabore todos los presupuestos operativos del presupuesto maestro.



Resumen

El presupuesto maestro está conformado por dos bloques de presupuestos: los presupuestos operativos y los presupuestos financieros.

El bloque de los presupuestos operativos lo comprenden el presupuesto de ventas, el presupuesto de producción, el presupuesto de materiales directos, el presupuesto de mano de obra directa, el presupuesto de costos indirectos, el presupuesto de productos terminados, el presupuesto de costo de ventas, los presupuestos de gastos operativos (gastos administrativos y gastos de ventas) y el estado de resultados proyectado.

Todos los presupuestos operativos concluyen con la elaboración del Estado de Resultados proyectado.

Los presupuestos operativos reflejan el análisis económico de las actividades de la empresa.

El bloque de los presupuestos financieros lo comprenden el presupuesto de capital, el presupuesto de flujo de efectivo y el balance general proyectado.

Los presupuestos financieros inciden en la administración de los flujos de efectivo.

El presupuesto de flujo de efectivo muestra los flujos financieros, mientras que el balance general revela los fondos financieros.

Costos y Presupuestos

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