El Mtodo de "Costos basado en actividades" (ABC) mide el costo y desempeo de las actividades, fundamentando en el uso de recursos, as como organizando las relaciones de los responsables de los Centros de Costos, de las diferentes actividades""Es un proceso gerencial que ayuda en la administracin de actividades y procesos del negocio, en y durante la toma de decisiones estratgicas y operacionales".(Crdenas Npoles Ral, 1995)."Sistema que primero acumula los costos indirectos de cada una de las actividades de una organizacin y despus asigna los costos de actividades a productos, servicios u otros objetos de costo que causaron esa actividad".(Horngren Charles T. , Sundem Gary, Stratton William, 2001)Losobjetivos del costeo ABC son: Medir los costos de los recursos utilizados al desarrollar las actividades en un negocio o entidad. Describir y aplicar su desarrollo conceptual mostrando sus alcances en la contabilidad gerencial. Ser una medida de desempeo, que permita mejorar los objetivos de satisfaccin y eliminar el desperdicio en actividades operativas. Proporcionar herramientas para la planeacin del negocio, determinacin de utilidades, control y reduccin de costos y toma de decisiones estratgicas. Es la asignacin de costos en forma ms racional para mejorar la integridad del costo de los productos o servicios. Prev un enfrentamiento ms cercano o igualacin de costos y sus beneficios, combinando la teora del costo absorbente con la del costeo variable, ofreciendo algo ms innovador.Historia del costeo de ABCEl costeo por actividades aparece a mediados de la dcada de los 80, sus promotores: Cooper Robin y Kaplan Robert, determinando que el costo de los productos debe comprender el costo de las actividades necesarias para fabricarlo y venderlo y el costo de las materias primas.El Mtodo de "Costos Basados en Actividades" (A.B.C.) mide el costo y desempeo de las actividades, fundamentado en el uso de recursos ,as como organizando las relaciones de los responsables de los Centros de Costos, de las diferentes actividades.El Costeo Basado en Actividades, ABC Costing, es un procedimiento que propende por la correcta relacin de los Costos Indirectos de Produccin y de los Gastos Administrativos con un producto, servicio o actividad especficos, mediante una adecuada identificacin de aquellas actividades o procesos de apoyo, la utilizacin de bases de asignacin -driver- y su medicin razonable en cada uno de los objetos o unidades de costeo.El modelo ABC permite mayor exactitud en la asignacin de los costos de las empresas y permite la visin de ellas por actividad, entendiendo por actividad segn definicin dada en el texto de la maestra en Administracin de Empresas del MG Jaime Humberto solano "es lo que hace una empresa, la forma en que los tiempos se consume y las salidas de los procesos, es decir transformar recursos (materiales, mano de obra, tecnologa) en salidas".

Otras ideas extradas de otros autores la sealan a la actividad como: La Actuacin o conjunto de actuaciones que se realizan en la empresa para la obtencin de un bien o servicio. Son el ncleo de acumulacin de los costos.MetodologaSu metodologa se basa en el tratamiento que se les da a los Gastos Indirectos de Produccin (GIP) no fcilmente identificables como beneficios.Muchos costos indirectos son fijos en el corto plazo, ABC toma la perspectiva de largo plazo, reconociendo que en algn momento determinado estos costos indirectos pueden ser modificados por lo tanto relevantes para la toma de decisiones.Las actividades tambin reciben el nombre de "transacciones", los conductores de costos (cost drivers) son medidas del nmero de transacciones envueltas o involucradas en una actividad en particular. Los productos de bajo volumen usualmente causan ms transacciones por unidad de produccin, que los productos de alto volumen, de igual manera los proceso de manufactura altamente complejos tienen ms transacciones que los procesos ms simples.

Entonces si los costos son causados por el nmero de transacciones, las asignaciones basadas en volumen, asignarn demasiados costos a productos de alto volumen y bajos costos a productos de poca complejidad.

Anteriormente en la mayora de los centros de costos el nico factor de medida para asignar los costos a los productos era usando factores en base a las horas mquina u horas hombre, que pueden reflejar mejor las causas de los costos en su ambiente especfico.

El costo ABC utiliza tanto la asignacin (cost drivers) basada en unidades, como los usados por otras bases, tratando de producir una mayor precisin en el costo de los productos.

Establecimiento del mtodo ABC:1. 2. Definir objetos de costo, actividades clave, recursos y causantes de costo relacionados. Definir actividades que apoyan beneficios (out puts) como causa de esas actividades.3. Desarrollar un diagrama basado en procesos que represente el flujo de actividades, los recursos y la relacin entre ellos. Definir la vinculacin entre actividades y beneficios (out puts)4. Recopilar datos pertinentes que se refieren a costos y flujo fsico de las unidades del causante de costo entre recursos y actividades. Desarrollar los costos de las actividades.5. Calcular e interpretarla nueva informacin basada en actividades. La administracin ahora dispone de informacin de costos ms exacta para la planeacin y la toma de decisiones.6. En el proceso analtico de definir actividades y sus vnculos, los gerentes se ayudan a evaluar y reducir los costos de las estrategias.

Aplicaciones del ABC

Involucrarse en el anlisis de actividades, identificarlas y describirlas, determinando como se realizan y como se llevan a cabo, cuanto tiempo y que recursos son requeridos, as como, que datos operacionales reflejan su mejor actuacin y que valor tiene la actividad para la organizacin.El proceso de asignacin de costos de las actividades a cada objeto de costos usando "cost drivers" apropiados que se puedan medir cuantitativamente.Los costos por una actividad se convierten en "pool" de costos y el "cost driver" es usado para asignar los costos a los productos o servicios.Toma de decisiones en ABC

Los gerentes de produccin muchas veces se ven en la necesidad solicitar investigaciones especiales sobre los costos sobre todo cuando se quieren conocer las causas de las variaciones en los costos.ABC se desarrolla para asignar costos, corrigiendo deficiencias al comparar los recursos consumidos con los productos finales, sin embargo se requiere como refinamiento conservar la separacin de costos fijos y variables, permitiendo a la gerencia hacer decisiones racionales entre alternativas econmicas.Es importante que la base de asignacin de costos (cost drivers), sean beneficios (out puts) valiosos y en beneficio del cliente, entonces se provee una base para asignar costos unitarios a los usuarios y si no, ABC, elimina conductores (drivers) que no son beneficios (out puts) con valor.ABC asigna a cada producto los costos de todas las actividades que son usadas en su manufactura y si se separan adecuadamente los costos fijos y variables, los gerentes podrn aplicar las tcnicas apropiadas para reducir el desperdicio, administrando aspectos como: la capacidad de la produccin, diseo de procesos y mtodos y prcticas de produccin que se encuentran dentro de su campo de decisiones.ABC pretende la simplificacin del costo del producto, al ir acumulando los costos de realizar cada actividad para generar el producto.Los beneficiosa. b. Claramente visualizar, los logros sobre los costos de los productos y descubrir las fallas en las asignaciones de recursos, por lo tanto, de costos.c. Precisar la manera de valuar o no las actividadesd. La informacin confiable para soportar decisiones estratgicas.e. Alienta el trabajo en equipo en las reas de Produccin y Contabilidad, ya que sin ello, no se puede tener la idea clara de Ingeniera de Produccin y la diversidad de Costos, surgiendo la interaccin de reas.f. Identifica y precisa los costos de cada actividad.g. Para lograr el punto anterior, se necesita una revisin de estructura, en cuanto a "reas y Niveles de Responsabilidad", de la Organizacin.Importancia del sistema de costeo gerencial ABC Es un modelo gerencial y no un modelo contable. Los recursos son consumidos por las actividades y estos a su vez son consumidos por los objetos de costos(resultados). Considera todos los costos y gastos como recursos. Muestra la empresa como conjunto de actividades y/o procesos ms que como una jerarqua departamental. Es una metodologa que asigna costos a los productos o servicios con base en el consumo de actividades.Los pasos a seguir para lograr el ABC, son: Analizar e identificar las actividades de apoyo, a la fabricacin que aportan los "Departamentos de Servicio" ( a los productivos y los generales) denominados por los autores " Departamentos Indirectos". Formar grupos de costos homogneos ( costos de cada grupo, referido a una actividad) valundolas, las actividades, separadamente. Localizar las "Medidas de Actividad", identificndolas en "Unidades de Actividad", que mejor apliquen el origen y la variacin de los gastos de referencia. Estas medidas, en el Idioma Ingls se conocen como "Cost Drivers", que en castellano podran ser "Gene-ra-dores del Costo" u "Origen del Costo". Un argumento clsico en el que se basan los autores del ABC, es que dicen que: "no son los productos sino las actividades, quienes causan los costos , y son los artculos fabricados quienes absorben las actividades. Contradiciendo la primera parte con la segunda, pues los productos originan las actividades, por lo que es lgico que aquellos absorban sus costos, de acuerdo con el "Principio de Origen y Beneficio", que es inobjetable. Procede ahora obtener el "Costo Unitario de Proveer cada Actividad al Proceso de Fabricacin", dividiendo el costo total de cada actividad entre el "NMERO DE UNIDADES DE ACTIVIDAD CONSUMIDAS" de la "Medida de Actividad Identificada". Identificar el "Nmero de Unidades de Actividad", consumidas por cada producto. Aplicacin de los Gastos Indirectos de Fabricacin a los artculos elaborados, multiplicando el "Costo Unitario de Proveer Cada Actividad", por el nmero de "Unidades de Actividad" ocupadas para cada producto. La asignacin de costos por este mtodo se da en dos etapas donde la primera consiste en acumular los CIF por centros de costos con la diferencia que no solamente se utilizan ms centros que en los mtodos tradicionales sino que estos toman otro nombre: se denominan ACTIVIDADES. En la segunda etapa los costos se asignan a los trabajos de acuerdo con el nmero de actividades que se requieren para ser completados. El mtodo para la obtencin de costos ABC slo se refiere a un elemento del Costo de Produccin, o sea, a los Gastos Indirectos de Fabricacin. El costo de operacin interviene importantemente en la obtencin de utilidades o en originar prdidas.Uno de los objetivos del ABC es concientizar a la Organizacin, y en particular a la Alta Gerencia , lo importantes que son los Departamentos de "Servicio Indirecto", cuestin que siempre se ha sabido, pues si fueran innecesarios, se hubieran desaparecido o minimizado, como acontece con los inventarios utilizando "Justo a Tiempo", aunque siempre puede aplicarse.Con ABC se obtienen "costos unitarios de productos mucho ms precisos y tiles".El Mtodo ABC no es til si se ocupa slo l para la obtencin de los Costos, porque queda corto en las ms importantes tomas de decisiones, as como Direccin y Planeacin Estratgicas, que repercuten en la vida de la Empresa, puesto que ABC dista mucho de alcanzar el Costo Total, o su aproximacin: Costo Integral-Conjunto.El Mtodo usa algo que se le ha criticado duramente al Costo Tradicional: los prorrateos.El ABC presenta un espejismo al asignar, prorroterar, o identificar los Gastos Indirectos de Produccin a las Actividades, pero en realidad, hacia la unidad de fabricacin quiz los prorrateos hayan aumentado, para despus ser aplicados en mucha mayor cantidad, pues todo lo puesto en actividades, es indirecto a la unidad elaborada , por lo que son indispensables los prorrateos, presentando menos verdad que el Costo Tradicional, respecto a la unidad.Los orgenes del Costo, ocupados por el Mtodo de Costos Tradicional, han sido el volumen de produccin, la unidad elaborada o por hacerse, y el tiempo, en cambio, el Mtodo ABC, reconoce o propone muchos otros "Orgenes del Costo", segn las actividades, es decir, agrega el aspecto "Actividad", que explica el comportamiento desde ese punto de vista, el cual no haba sido considerado en el Mtodo Tradicional, mismo que no quiere decir que sea el correcto hacia el Costo Unitario de Fabricacin, por todas las subjetivas caractersticas, o bases habidas en cada uno de los pasos, para obtener el Costo Unitario de Fabricacin con el Mtodo ABC, circunstancia que no acontece con el Mtodo de Costo Integral-Conjunto, que adems del "Origen Causa", toma en consideracin el "Efecto", no pensado por el Mtodo ABC.El ABC ha hecho aportaciones como la necesidad de entender las causas de los Gastos Indirectos de Fabricacin. Y tiene tanto Costo Administrativo, que lleva a la necesidad de hacer, hacia l, el estudio de Costo-Beneficio-Utilidad.El Mtodo ABC analiza, identifica, agrupa las actividades; localiza las "Medidas de Actividad", las encuentra en "Unidades de Actividad", que mejor expliquen el origen y la variacin de los Gastos Indirectos de Fabricacin; obtiene el "Costo Unitario" de proveer cada actividad el proceso de elaboracin, al dividir el costo total de los Gastos Indirectos de Fabricacin de cada actividad, entre el nmero de unidades de actividades consumidas, de la medida de unidad reconocida; identifica el "Nmero de Unidades de Actividad" consumidas por cada producto; para por ltimo aplicar los Gastos Indirectos a los artculos elaborados, multiplicando el "Costo Unitario de Proveer cada Actividad", por el nmero de unidades de actividad de cada producto.En concreto, el Mtodo ABC, es el proceso de agrupar lgica las actividades, de precisar la autoridad responsable, estableciendo relaciones de trabajo, de tal forma que tanto la Entidad cuento el personal, alcancen sus objetivos.Por qu hacer un costeo ABC Los avances tecnolgicos y el incremento de la competitividad provocan la necesidad de aumentar l catlogo de productos, simultaneado con que los ciclos de vida de dichos productos sean cada vez ms cortos. Para reducir las inversiones en activos y as poder operar con menores costos financieros, existe una creciente necesidad de reducir las existencias, lo que precisa de series de produccines ms cortas. Estos avances tecnolgicos tambin repercuten en una reduccin del peso de la mano de obra directa al incrementarse los costos indirectos. Esto es as por la necesidad de que las organizaciones sean ms flexibles y orientadas a la clientela, lo que provoca un mayor peso de los costos relacionados con la investigacin y desarrollo, lanzamientos de series ms cortas, programacin de la produccin, logstica, administracin y comercializacin. Esto genera un mayor peso de los costos indirectos. Necesidad de evitar que en los centros de costos existan actividades que no generen valor. Estos cambios provocan la necesidad de imputar los costos indirectos a los objetivos de costos (productos, clientes, servicios, etc.) de una forma ms razonable, a como se hace en los sistemas de costos convencionales. Esto es consecuencia, tanto de la necesidad de obtener informacin ms detallada de los costos, como de la prdida de confiabilidad de los criterios convencionales de reparto de costos. En la metodologa convencional, los costos son asignados a los productos en el mbito de unidades; esto supone que todos los costos dependen del volumen de produccin, mientras que en el ABC, aunque tambin se asignan costos al nivel de unidades, en muchos casos se realiza la asignacin en el mbito de lote, de productos o de infraestructura. Ello significa establecer una diferenciacin entre los distintos tipos de actividades que se han desarrollado a lo largo del proceso de fabricacin e identificacin de la forma en que cada producto ha consumido actividades.Empresas que han optado el costeo ABCSobre sus orgenes es posible observar diferentes versiones. Segn Johnson "existen dos caminos que conducen a los actuales ideales del anlisis por actividades. Ambos caminos nacen en el mundo de los negocios y no en el acadmico. Algunos contadores de gestin en el mundo acadmico, especialmente Gordn Shillinglaw en Columbia y George Stabus en Berkeley, esbozaron los conceptos de anlisis basados en las actividades a comienzo de la dcada del 60. Sin embargo, los conceptos de actividad que enunciaron parecen no haber influenciado el pensamiento acadmico (salvo en la actualidad), ni tampoco parecen haber influenciado los dos desarrollos del ABC en el mundo de los negocios.El primer desarrollo del ABC, comienza a principio del 60 en laGeneral Electric, donde la gente de finanzas y control de gestin buscaban mejor informacin para controlar los costos indirectos; los contadores de GE hace 30 aos, pueden haber sido los primeros en utilizar la palabra actividad para describir una tarea que genera costos.El otro camino que conduce al costeo basado en las actividades, parece haberse originado en forma independiente a los avances efectuados por GE en l costeo de actividades. ABC deriva de los esfuerzos de las compaas y consultores en la dcada del 70 para mejorar la calidad de la informacin de la contabilidad de costos."Otro estudio sobre el tema identifica cuatro momentos bsicos. Un primer momento, se relaciona con los trabajos de Alexander HamiltonChurch,en las primeras dcadas del siglo XX; este autor hacia nfasis en el estudio de las causas generadoras de los costos indirectos, sin embargo su propuesta planteaba recopilar y almacenar una cantidad enorme de datos que requera un anlisis complejo e intensivo de los mismos, algo que con la tcnica entonces vigente no era posible, por lo que se presenta la dificultad de que la determinacin y anlisis de costos haba que hacerla manualmente, lo que implicaba mayores costos; siendo sta la causa por la cul el modelo de Church no fu ampliamente aceptado en su tiempo.Church entenda que los contadores cometan errores al distribuir los costos indirectos sobre una nica base de actividad relacionada con los costos directos, por lo general la mano de obra directa. Este autor planteaba que la fuente real de los costos eran los procesos subyacentes, y que estos deberan servir como base para la imputacin a productos individualizados, para permitir su reduccin y control, evitando as el desperdicio.Existen otros estudios sobre el tema entre los cuales se destacan en un segundo momento el llamado Platzkosten, creado por Konrad Mellerowicz en los aos 50; en un tercer momento el mtodo de costeo propuesto por George J. Staubus en su libro Actyvity costing and input-output accounting en 1971; y en un cuarto momento l costeo basado en las transacciones, propuesto por Jeffrey G. Miller y Thomas E. Vollmann en 1985, el cual fue divulgado posteriormente por H. Thomas Johnson y Robert S. Kaplan. En el caso de la obra de Mellerowicz esta no tuvo mayor repercusin y cayo en el olvido.En cuanto a la obra de Staubus (1971), tuv una mayor aceptacin, tal es as que gran nmero de los estudiosos del tema fijan el origen del costeo basado en la actividad en las propuestas que el autor hace en esa publicacin.En el prefacio de este libro plantea la necesidad de que los Sistemas de Informacin Contable brindaran a los gerentes toda la informacin necesaria para la toma de decisiones acertadas, informa que su libro dedica especial atencin a varios aspectos de la Contabilidad de Costos, entre ellos: el significado de los costos, identificacin de los objetivos relevantes del costeo. Los objetivos relevantes del costeo son actividades sobre las cuales se deben tomar decisiones. Hace algunas interrogantes que dejan entrever su enfoque hacia el anlisis del costo de las actividades, entre ellas: Cul debe ser el costo de tipiar una hoja de carta y enviarla dentro de los Estados Unidos? Cul es el costo anual de mantener un espacio de mil pies cuadrados para la oficina de un ejecutivo?Finalmente la gran divulgacin que tiene actualmente l costeo basado en la actividad, se debe al libro de Johnson & Kaplan " Prdidas relevantes: surgimiento y fallos de la administracin contable" publicado en 1987. Al analizar los cambios que se venan produciendo en el proceso de produccin y comercializacin debido a las nuevas tcnicas de programacin y control que se estaban poniendo en practica, facilita la bsqueda de nuevas tcnicas de determinacin y anlisis de costos, a tono con el nuevo entorno en que se desarrollan los negocios.Hay un elemento en comn que presentan la totalidad de estos investigadores, y es su preocupacin por optimizar el rendimiento del capital sobre la base de la reduccin y control de los costos. Los distingue en cambio el nivel de aceptacin que tienen en su poca, sin duda los de mayor aceptacin fueron Johnson & Kaplan.Tipo de empresas que conviene aplicar este sistema Aquellas en las que los costes indirectos configuran una parte importante de los costos totales. Empresas en las que se observa un crecimiento, ao tras ao en sus costos indirectos. Otras empresas con alto volumen en sus costos fijos. En la que los costos indirectos se vienen imputando a los productos mediante una base arbitraria. Empresas en las que la asignacin de los costos indirectos a los productos individuales no resulta realmente proporcional respecto al volumen de produccin de los productos. Las empresas inmersas en un entorno de fuerte competencia. Empresas en las que existen una gran variedad de productos y de procesos de produccin, en las que adems, los volmenes de produccin varan sensiblemente. Empresas con mucha diversidad de las estructuras de apoyo, dada a los productos. Empresas con un nivel alto de coincidencia de procesos o actividades entre los productos. Empresas en la que existe un gran numero de canales de distribucin y de compradores que provocan la necesidad de acometer actividades de ventas muy diferenciadas. Empresas en que se demuestre que existe insatisfaccin con el sistema de costos existente. Empresas en que se haya escogido como forma de competir el "liderazgo en costos".VentajasSegn Malcolm Smith, las ventajas para las empresas que implantan un sistema ABC son: Jerarquizacin diferente del costo de sus productos, reflejando una correccin de los beneficios previamente atribuidos a los productos de bajo volumen. El anlisis de los beneficios, prev una nueva perspectiva para el examen del comportamiento de los costos. Se aumenta la credibilidad y la utilidad de la informacin de costeo, en la toma de decisiones. Facilita la implantacin de la calidad total Elimina desperdicios y actividades que no agregan valor al producto. Facilita la utilizacin de la Cadena de valor como herramienta de la competitividad. Las organizaciones con mltiples productos pueden observar una ordenacin totalmente distinta de los costos de sus productos; esta nueva ordenacin refleja una correccin de las ventajas previamente atribuidas a los productos con menor volumen de venta. Un mejor conocimiento de las actividades que generan los costos estructurales puede mejorar el control que se ejecute sobre los costos incurridos de esa naturaleza. Puede crear una base informativa que facilite la implantacin de un proceso de gestin de calidad total, para superar los problemas que limitan los resultados actuales. El uso de indicadores no financieros para valorar inductores de costos, facilita medidas de gestin, adems de medios para valorar los costos de produccin. Estas medidas son esenciales para eliminar el despilfarro y las actividades sin valor aadido. El anlisis de inductores de costos facilita una nueva perspectiva para el examen del comportamiento de los costos y el anlisis posterior que se requiere a efectos de planificacin y presupuestos. El ABC incrementa la credibilidad y utilidad de la informacin de costos en el proceso de toma de decisiones y hace posible la comparacin de operaciones entre plantas y divisiones. Para Amat Oriol y Soldevila Pilar las ventajas del modelo ABC son las siguientes: Es aplicable a todo tipo de empresas. Identifica clientes, productos, servicios u otros objetivos de costos no rentables. Permite calcular de forma ms precisa los costos, fundamentalmente determinados costos indirectos de produccin, comercializacin y administracin. Aporta ms informaciones sobre las actividades que realiza la empresa, permitiendo conocer cules aportan valor aadido y cules no, dando la posibilidad de poder reducir o eliminar estas ltimas. Permite relacionar los costos con sus causas, lo cual es de gran ayuda para gestionar mejor los costos. La gestin de costos con la filosofa ABC, recibe la denominacin de ABM (Activity Based Management) tambin denominada SIGECA (Sistema de Gestin de Costos Basados en la Actividad. El SIGECA se orienta hacia la reduccin (mejora en la realizacin de determinadas actividades, eliminacin y/o subcontratacin de actividades, benchmarking de actividades, fijacin de precios, sustitucin de equipos, etc. La filosofa ABC puede utilizarse para el control presupuestario y se denomina ABB (Activity Based Budgeting.) Aimar Franco Osvaldo en un artculo, despus de exponer los criterios de varios autores concluye que las principales ventajas del sistema ABC son: Se logra una mejor asignacin de los costos indirectos a los objetivos de costos (productos o servicios).DesventajasMalcolm Smith en l artculo citado anteriormente plantea las siguientes limitaciones: Es esencialmente un mtodo de costeo histrico con las desventajas de estos. Se pueden incrementar las asignaciones arbitrarias de costos, porque los costos son incurridos al nivel de proceso no a nivel de producto. En reas de mercado, distribucin clara entre la raz causal de una actividad y el "cost driver" de la misma, que es usado para asignar los costos de los productos. A menudo no hay una distincin clara entre la raz causal de una actividad y el "cost driver" de la misma, que es usado para asignar los costos a los productos. No es fcil seleccionar el "cost dirver" de actividad que refleje el comportamiento de los costos. Su implantacin es costosa. Un sistema ABC es todava esencialmente un sistema de costos histricos. En ciertas circunstancias, su utilidad es dudosa, especialmente si hay aspectos de costos futuros que cobren mayor importancia. Con un sistema ABC se corre el peligro de aumentar las imputaciones arbitrarias, si no se precisan criterios de decisin respecto a la combinacin y reparto de estructuras comunes a las distintas actividades, a travs de diversos fondos de costos y de inductores comunes de costos. A menudo es ignorado por los sistemas ABC el hecho de que los datos de entradas deben tener la capacidad de medir las actividades no financieras como inductores de costos y de apreciar la importancia de la exactitud y confiabilidad para asegurar la contabilidad del sistema completo. A menudo se le da poca importancia a los inductores de costos relacionados con los compromisos que afecten el diseo del producto y la disposicin de la planta. En su lugar se pone ms nfasis en la generacin de costos. Tambin se suele ignorar aquellas actividades sobre las que no se dispone de datos, o stos no son fiables, tales como las de marketing y distribucin. Segn Gutirrez Ponce (1993) las limitaciones ms importantes son: Existe un gran desconocimiento sobre las consecuencias econmicas y organizativas tras su adopcin. La seleccin de los inductores de costos puede ser un proceso difcil y complejo. Segn Amat Oriol y Soldevila en su libro "Contabilidad y Gestin de Costes" (1997) los principales inconvenientes que surgen cuando se intenta implantar el modelo ABC son los siguientes: Determinados costos indirectos de administracin, comercializacin y direccin son de difcil imputacin a las actividades. Puede provocar que se descarte lo adecuado de los sistemas de costos tradicionales. Si se seleccionan muchas actividades se puede complicar y encarecer el sistema de calculo de costos. Sez Torrecilla Angel (1994): Su implantacin suele ser muy costosa, ya que todo el entramado de actividades y generadores de costos exige mayor informacin que otros sistemas. Los clculos que exige el modelo ABC son complejos de entender. Abandona el anlisis de costos por reas de responsabilidad. Se basa en informacin histrica. Carece del respaldo que otorga la partida doble. No efecta una segregacin de costos por tipo de variabilidad. Como antes quedo expresado, los sistemas de costeo responden a las necesidades de los usuarios respecto a la informacin de los procesos concretos y reales de las unidades de produccin. Es decir que necesariamente existe una relacinTcnica de CosteoLos juicios sobre la validez de cualquier tcnica de costeo, para ser objetivos, debe ser el resultado de un anlisis que haya respetado esa relacin "tcnica contexto".Dicho de otro modo, una tcnica correcta conceptualmente diseada para un "contexto A" fracasar, necesariamente, si se utiliza en un "contexto B". Sin embargo, la causa de su fracaso no responde a que se trate de una tcnica errnea, sino a que se aplica en un contexto errneo (para el que no fue creada).La polmica entre los defensores del Costeo Basado en Actividades y los defensores de las "tcnicas tradicionales" se prolonga, a nuestro juicio innecesariamente, en gran medida por esa falta de observacin de la relacin "tcnica contexto".En resumen el "activity based costing" (ABC), costeo basado en actividades, es el mtodo de costeo que costea en primer lugar, las actividades para posteriormente costear los productos y otros objetos de costos.Objetivo - Cargar a los productos y/o servicios solamente los costos y gastos que agregan valor al proceso de produccin, distribucin y administracin desde el punto de vista del cliente. El nfasis de la gerencia se centra en los procesos responsables del aumento de los costos indirectos de fabricacin, atencin a las nuevas tecnologas de produccin y reduccin de costos de las actividades que no agregan valor.Filosofa de gestin - Gerencia de los costos indirectos (overhead), debido al creciente aumento de la participacin de stos en el costo del producto. Parte del supuesto de que la actividad es quien consume los recursos y los productos consumen las actividades, el rateo o rastreo es hecho por medio de guiadores de costos (cost drivers). La gestin basada en actividades (ABM) es una evolucin del costeo ABC, realizando l costeo de ms objetos de costos tales como: canales de distribucin, clientes, procesos de negocios, lneas de productos, calidad, etc.Gestin del flujo - Proceso de acumulacin de costos - el flujo de materiales y mano de obra directa son semejantes en todos los mtodos de costeo. Entretanto, en los costos indirectos residen las principales diferencias conceptuales. El proceso de acumulacin ms indicado es "Por Orden de Produccin", porque por el proceso se calcula el costo medio (total costo del perodo / cantidades producidas), y el ABC procura evitar costos medios, orientndose por la relacin de causa efecto.Implantacin - Adems de todos los requisitos anteriormente mencionados, la implantacin del ABC debe formar parte de la reestructuracin de la empresa, principalmente de los procesos de produccin, actividades, operaciones, tareas, tecnologas, etc.La parte crucial es la identificacin de las actividades, despus la eliminacin de las actividades que no agregan valor y finalmente la sistematizacin de las actividades por objetos de costos. El escoger el software debe pautarse por la integracin sistmica de las informaciones, en el caso contrario estar destinado al fracaso.Consideraciones FinalesLa bondad de un sistema de costos estriba en su capacidad para medir la utilizacin de los recursos productivos en todo el proceso; por ello no tiene sentido, en principio, rechazar o aceptar un sistema si antes no se hace un anlisis detallado de sus ventajas y limitaciones.La Implantacin del ABC permite una mejor asignacin de los costos indirectos a los productos y/o servicios, adems de posibilitar un mejor control y reduccin de stos, aporta ms informacin sobre las actividades que realiza la empresa, permitindo conocer cules aportan valor aadido y cules no, dando la posibilidad de reducir o eliminar estas ltimas, permite relacionar los costos con sus causas, lo cul es de gran ayuda para gestionar mejor los costos dando origen a las tcnicas de ABM y ABB, el ABC es muy til en la etapa de planeacin, pues suministra abundante informacin que sirve de gua para varias decisiones estratgicas tales como, fijacin de precios, introduccin de productos, entre otras.Entre las principales limitaciones del ABC esta el hecho de que puede provocar que se descarte lo adecuado de los sistemas de costos tradicionales, con un sistema ABC se corre el peligro de aumentar las imputaciones arbitrarias, si no se precisan criterios de decisin respecto a la combinacin y reparto de estructuras comunes a las distintas actividades, a travs de diversos fondos de costos y de inductores comunes de costos.Su implantacin suele ser muy complicada y costosa debido a que en ocasiones la seleccin de las actividades y de los inductores de costos es muy difcil, mximo si se seleccionan muchas actividades.Toma de decisiones en empresas productivas y de servicios basados en el costeo ABC.Para toda persona no familiarizada con la temtica, es conveniente aclarar que el trmino costeo basado en la actividad proviene de su homlogo en ingls Activity Based Costing, el cual se identifica en la literatura sobre el tema a modo de simplificacin como ABC.Bsicamente el ABC est asociado a productos o servicios que se obtienen como consecuencia de actividades sucesivas, que exigen del consumo de recursos o factores humanos, tcnicos y financieros. De lo que se deriva que los costos que soporta una empresa son resultado de la realizacin de determinadas actividades, las cuales, a su vez, son consecuencia de la obtencin de productos o servicios que vende la misma.El Costeo Basado en Actividades es una herramienta que ya ha sido implantada exitosamente en varias empresas del mundo. De todas formas creemos que su utilizacin se generalizar en un futuro cercano, caracterizado por el incremento de la competencia, la globalizacin, la informatizacin, y la desregulacin, en dnde las empresas que cuenten con la mejor informacin acerca de sus productos, clientes, proveedores y otros factores que incidan directamente en su funcionamiento, estarn en mejores condiciones para permanecer en el mercado como lderes en sus respectivos segmentos.Entre los tipos de presupuestos y la integracin de los sistemas de informacin y control con stos como un conjunto comn de informacin, que en este caso en particular sera la integracin de los datos que se manejan en el sistema, ayudando tanto a la elaboracin de informes internos como externos, podemos encontrar los elementos fundamentales para la definicin del sistema de gestin, ya que, cmo los sistemas de gestin proporcionarn informacin sobre la actuacin para la mejora operativa y el aprendizaje estratgico y la medicin confiable de la rentabilidad del producto y del cliente, por otra parte nos hace entender que los presupuestos son una caracterstica principal de la mayora de los Sistemas de Control, por lo que cuando se administra inteligentemente, los presupuestos:1. Obligan a planear.2. Promueven la comunicacin y la coordinacin.Son varios los autores que abordan el tema del costeo por actividades o costeo ABC. La filosofa ABC se basa en el principio de que la actividad, es la causa que determina la incurrencia en costos y de que los productos o servicios consumen actividades.Una actividad se puede definir, como el conjunto de tareas que generan costos y que estn orientadas a la obtencin de un output para elevar el valor aadido de la organizacin.El Costeo Basado en Actividades es una herramienta valiosa para la identificacin de oportunidades de mejora de la rentabilidad (racionalizacin de actividades, rediseo de procesos, decisiones sobre clientes y productos). La evolucin de los sistemas de informacin, sistemas de costos basados en actividades (ABC), decisiones sobre clientes, productos, racionalizacin de actividades, rediseo de procesos y proveedores.Siempre es posible, e incluso necesario disminuir los costos, aunque stos, muchas veces estn ocultos y resultan de difcil identificacin.Hoy en da, ABC ofrece la forma ms rpida, eficaz y econmica de reducir los costos, porque se obtiene suficiente informacin para comprender cules son los verdaderos inductores de los costos y actuar sobre stos. Se obtiene as un proceso racional, eliminando las causas que originan los mayores costos.ABC es particularmente til en pequeas y medianas empresas porque ofrece a quienes las dirigen una incomparable metodologa de trabajo que, por su sencillez y claridad, reemplaza fcilmente a los engorrosos Balances, Cuadros de Resultados y otros estados contables como herramienta para comprender la salud financiera y operativa de la empresa. Aplicar y trabajar con ABC en una empresa es la mayor contribucin que un Contador o Gerente de Administracin puede hacer para elevar dramticamente el nivel de rentabilidad de la misma.El costeo por actividades (ABC) es un mecanismo de gran importancia, seala el camino ms corto y preciso para eliminar todo aquello que no tiene valor y que constituye una pesada carga para que la empresa pueda competir exitosamente en mercados de productos o servicios.Un sistema de este tipo correctamente aplicado, cambia la funcin del Contador o Gerente de Administracin, quien pasa de la tarea diaria de "apagar incendios" a la tarea de convertirse en "estratega analtico", de apoyo a la direccin de la empresa y a la creacin de valor que se ofrece a los clientes. ABC puede utilizarse en cualquier tipo de empresa u organizacin de produccin o servicios.Podemos afirmar que la excelencia empresarial es la integracin eficaz de las actividades en trminos de costos dentro de todas las unidades de una organizacin conduciendo a mejorar continuamente la entrega de bienes y servicios al cliente.La habilidad para lograr y sostener la excelencia exige la mejora continua y deliberada de todas las actividades de una empresa (no solo de produccin) incluyendo la investigacin, diseo, marketing, finanzas, produccin, apoyo logstico y la distribucin y venta.Los aspectos planteados permiten concebir el ABC, como un sistema en cierto modo perpendicular a los sistemas tradicionales, que surge como consecuencia de su filosofa inherente y que pone de manifiesto la necesidad de gestionar las actividades, en lugar de gestionar los costos, que es la orientacin adoptada por los sistemas contables tradicionales.Esta afirmacin no pretende invalidar los sistemas de costos convencionales, sino destacar que los sistemas basados en las actividades, en ocasiones, incrementan de forma muy significativa la fiabilidad de la informacin de costos.Se trata de conseguir nuevas formas, en la concepcin y utilizacin de la informacin empresarial, acorde con las caractersticas externas e internas de la empresa.Por la importancia que se le ha dado a este mtodo mundialmente (costeo basado en actividades), la presente investigacin aborda en lo que concierne a este tema pero tampoco se abandona la concepcin ms general del costo de produccin como la expresin monetaria de los recursos materiales, humanos y financieros empleados para la obtencin de un producto o servicio, y que debern ser recuperados con la venta de la produccin terminada y/o por los ingresos obtenidos en la prestacin de servicios.Un sistema basado en actividades puede facilitar, un marco ms claro y conveniente para obtener una relacin mucho ms precisa causa-efecto entre las bases de absorcin y los costos. Estas diferencias pueden ser sustantivas, de tal forma que, en muchos casos, la implantacin del ABC puede proporcionar unos costos por lneas de productos sensiblemente diferentes que los mostrados por un sistema de costo tradicional.Puede decirse que el mtodo de las actividades determina una innovacin en cuanto a la precisin y la flexibilidad con que se puede llevar a cabo el anlisis de costos. Se delimita la idea de precisin no por el nivel de detalle, sino por la calidad de la representacin del funcionamiento de la empresa, y la consiguiente pertenencia de esta representacin para la adopcin de decisiones.La bondad de un sistema de costos estriba en su capacidad para medir la utilizacin de los recursos productivos en todo el proceso; por ello no tiene sentido, en principio, rechazar o aceptar un sistema si antes no se hace un anlisis detallado de sus ventajas y limitaciones, las que a continuacin detallaremos:La implantacin del ABC permite una mejor asignacin de los costos indirectos a los productos y/o servicios, adems de posibilitar un mejor control y reduccin de stos, aporta ms informacin sobre las actividades que realiza la empresa, permitiendo conocer cules aportan valor aadido y cules no, dando la posibilidad de reducir o eliminar estas ltimas, de esta manera posibilita relacionar los costos con sus causas, lo cul es de gran ayuda para gestionar mejor los mismos dando origen a las tcnicas de ABM y ABB, el ABC es muy til en la etapa de planeacin, pues suministra abundante informacin que sirve de gua para varias decisiones estratgicas tales como, fijacin de precios, introduccin de productos, entre otras.Este mtodo es un gran avance de forma general en lo que consta contabilidad de costos pero debemos mencionar que presenta alguna que otra limitacin, con un sistema ABC se corre el peligro de aumentar las imputaciones arbitrarias, si no se precisan criterios de decisin respecto a la combinacin y reparto de estructuras comunes a las distintas actividades, a travs de diversos fondos de costos y de inductores comunes de costos. Su implantacin suele ser muy complicada y costosa debido a que en ocasiones la seleccin de las actividades y de los inductores de costos es muy difcil, mximo si se seleccionan muchas actividades.Tenemos muy estrechamente relacionado al modelo de costeo ABC los Inductores de Costo (drives) los cuales se pueden definir como aquellos factores cuya incurrencia da lugar a un costo, estos factores representa una causa principal de la actividad, por tanto pueden existir diferentes inductores en un centro de costo.Tambin es factible definir un inductor de costo con un factor utilizado para medir cmo se incurre en un costo y/o cmo conducir a cada objeto de costo una porcin de costos de cada actividad que ste consume. Para la seleccin adecuada de un inductor debe existir una relacin de causa-efecto entre el driver y el consumo de ste por parte de cada actividad y cada objeto de costo, adems de ser constante dentro de un lapso de tiempo especfico, es oportuno, de fcil manejo y medicin.Para la implantacin del modelo ABC se impone necesariamente construir la cadena de valor de la empresa. Sobre el anlisis de la cadena de valor y su relacin con el ABC, se suele afirmar (Johnson, 1988) que la filosofa de la gestin de las actividades tiene su antecedente en los trabajos de Porter (1985) sobre la cadena de valor; para Porter, la misma en cualquier rea de la empresa define el conjunto interrelacionado de actividades creadoras de valor, que se extiende durante todos los procesos, que van desde la consecucin de fuentes de materias primas para proveedores de componentes, hasta que el producto terminado se entrega finalmente en las manos del consumidor. Aqu la pregunta es Qu supone este concepto?.Supone varias cosas, primero un enfoque externo a la empresa, considerando a cada empresa en el contexto de la totalidad de la cadena de actividades creadoras de valor de la cual la empresa es slo una parte, abarcando desde los componentes bsicos de las materias primas hasta el consumidor final. Sugiere un anlisis de las actividades de la empresa, considerando el valor aadido que implica para el cliente la realizacin de cada una de ellas.Entendindose pues, segn Johnson, que las empresas para que sean competitivas necesitan que sus directivos identifiquen y eliminen actividades que no generan valor y para que sean rentables, stos requieren informacin que les permita gestionar el costo de las actividades (Carmona, 1993: p. 316).Por consiguiente, el concepto de cadena de valor al colocar l nfasis en la actividad se conecta con el ABC.ConclusionesA. En los procedimientos de produccin e ingeniera donde se requiere personal calificado de muy alto nivel, la informacin que se produce por si misma, no genera acciones y decisiones que conduzcan a un mejoramiento de ganancias en la actuacin operacional, esto trae como consecuencia el surgimiento de nuevas tcnicas o mtodos en su mejora.B. El sistema de costeo ABC es considerado ms que un mtodo de costeo, un proceso gerencial para administrar las actividades y procesos del negocio que beneficia en la eleccin de decisiones estratgicas y operacionales.C. Es un sistema costoso y complejo en comparacin con los sistemas tradicionales, por lo que no muchas compaas lo usan. Pero cada vez ms organizaciones estn adoptando un sistema basado en actividades.D. Para apoyar mejor las decisiones de los administradores, la contabilidad va ms all de la simple determinacin del costo de productos o servicios. Desarrollando sistemas nuevos como es la utilizacin de un sistema de costos basado en actividades para mejorar las operaciones de la organizacinE. "En la competencia por la Globalizacin, ningn sistema produce la informacin adecuada, lo que puede cambiar es cmo realizar el trabajo, tiempos y movimientos de F. Taylor. Al reducir tiempos de proceso, automticamente se reducen los costos" (Crdenas Npoles Ral, 1995)F. Actualmente el control y la reduccin de costos se realiza por realiza a travs del anlisis de variaciones en los presupuestos.G. El sistema de costeo ABC ha surgido porque los sistemas de costeo tradicionales no han podido distribuir todos los costos de manera adecuada. Es as como surge ABC, que asigna los costos a las actividades apoyndose en criterios llamados "drivers". Entonces ABC ayuda a relacionar los costos y las actividades que los ocasionan.H. El objetivo del ABC es proporcionar informacin para la toma de decisiones; para analizar el costeo de productos, servicios y procesos as como medir costos de los recursos utilizados para poder aumentar los ingresos, productividad y eficacia en el empleo de dichos recursos.I. Por lo tanto, el mtodo ABC ayuda a las organizaciones obtener mejor informacin sobre sus procesos y actividades mejorando sus operaciones.J. El ABC integra toda la informacin necesaria para llevar adelante la empresa (destruye las barreras que separan la informacin financiera del resto de los datos). Proporciona ventajas competitivas y mejora el rendimiento de la empresa que emplea ste mtodo.En resumen podemos decir que el modelo ABC, tiene como objetivo fundamental la asignacin de los costos indirectos a los productos y servicios. Para lo cual se desarrollan tres grandes pasos: el primero consistir en la distribucin de los costos indirectos entre las agrupaciones de costos, el segundo consiste en repartir a las distintas actividades las agrupaciones de costos y el tercero consiste en el reparto del costo de las actividades a los productos.Trminos utilizados ABC. Activity based consting sistem Sistema de costos basado en actividades. Cost drivers o Activador de Costo. Es el multiplicador por el cual hay que afectar el gasto para que el mismo se convierta en costo para una actividad definida. Conductores de costos. Base de asignacin de costos. Por ejemplo: minutos de proceso. Out puts. Beneficios tangibles e intangibles provistos a los clientes. Pool. Costo de una actividad en particular. Actividad. Es la parte de un proceso para la cual deseamos conocer su costo, puede ser una operacin, un subproceso o un movimiento especifico de una operacin.Por ejemplo: Costura de manga de camisa Gasto a Asignar: Dinero gastado en proceso de Mano de Obra Directa por minuto. Proceso. Conjunto de Actividades Vinculadas entre si, que tienen definidas las fronteras de inicio y fin, as como los elementos de entrada (inputs) y de salida (outputs). Formula de Costo: Es en general el Driver de Costo x Gasto a Asignar Tomar nota que las dimensionales de cada multiplicador deben de ser consistentes. Elementos de Costo. Estos son las subdivisiones del costo que se desean modelar.

Publicado porNORELISen18:20No hay comentarios:Enviar por correo electrnicoEscribe un blogCompartir con TwitterCompartir con FacebookCompartir en Pinteresttipos de costosPrincipio del formularioFinal del formulario

COSTOS PREDETERMINADOS ESTIMADOS1. LOS COSTOS PREDETERMINADOSDentro de los diversos criterios de clasificacin de los costos, uno de ellos atiende a la poca en la cual se determinan, estableciendo dos grandes grupos; el de los costos histricos y el de los costos predeterminados.Para poder estructurar un sistema de control basado no en lo ocurrido, sinoen lo que puede o debe ocurrir, se dio nacimiento al segundo de los grupos mencionados, el de los costos predeterminados, cuya caracterstica principal la constituye precisamente el hecho de que elcosto unitariose fija con anterioridada la realizacin de la produccin.Los costos predeterminados, son aquellos que se calculan antes de la elaboracin del producto. La diferencia con los costos histricos estriba en que stos se obtienen despus de haberse manufacturado el artculo.Al hacer la distincin entre los costos histricos y los predeterminados, se debe reconocer la existencia de un grupo intermedio que corresponde a un sistema en el cual se logra nicamente la predeterminacin de uno de los elementos del costo; esto es, el sistema de cargos indirectos predeterminados.Los costos de produccin predeterminados se dividen en: Costos de produccin estimados. Costos de produccin estndarEstos dos tipos de sistemas comparten muchas caractersticas comunes, pero al mismo tiempo tienen profundas diferencias que justifican su existencia independiente.2 COSTOS ESTIMADOS.Definicin.Es un sistema que se encuentra dentro de la clasificacin general de costos predeterminados, consiste en el establecimiento previo del costo unitario de produccin, basado en estimaciones efectuadas de acuerdo con el estudio de cada uno de los elementos del costo( materiales, mano de obra y gastos de fabricacin), teniendo en consideracin la experiencia de ejercicios anteriores.Los costos estimados fueron el primer paso para la determinacin del costo de produccin y tuvieron por finalidad pronosticar el costo del material, de la mano de obra y de los gastos indirectos de fabricacin a invertir en un producto determinado.El objetivo que se persigui inicialmente en la estimacin del costo fue el de tener una base para determinar precios de venta. Los costos estimados representan un mtodo prctico adaptado a condiciones peculiares de los negocios como por ejemplo, la venta anticipada de productos no fabricados todava.3. Objetivos de los costos estimados. Determinacin del costo unitario.a. Valuacin de la produccin terminada y en proceso.b. Determinacin del costo de produccin de lo vendido. Fijacin de los precios de venta.a. Considerar los precios actuales del mercado, y compararlo con las estimaciones calculadas.b. Atender a la oferta y demanda del mercado, as como su competencia respectiva.c. Conocimiento de los artculos que pueden venderse a diferentes precios. Decisin sobre producir o comprar el artculo que se est elaborando un aspecto intermedio, entre la produccin y la compra.d. Establecer mximos y mnimos en precios de venta si lo permite la oferta y la demanda4. Ventajas que se obtienen con los costos estimados.1. 2. Auxilio enorme al control interno.3. Es una medida de comparacin, donde las variaciones son unas verdaderas llamadas de atencin.4. Sirve como un escaln para el establecimiento de la tcnica de valuacin estndar.5. Es relativamente barata su implantacin, en relacin con el costo estndar, pero ms caro administrativamente.6. Adopcin de normas correctas de ventas para poder competir adecuadamente en el mercado.7. Determinar anticipadamente las posibles utilidades a lograr, en relacin a un volumen de operaciones en un periodo.8. En general es muy til para la administracin respecto a informacin, toma decisiones, fijaciones de precios de venta etc.5. Casos de lo que es aconsejable la utilizacin de la tcnica de valuacin estimada. Cuando las operaciones de fabricacin no son complejas. Cuando los artculos a fabricar son poco numerosos, de estilos, formas similares y respectivos. Cuando la experiencia indican pocas variaciones de un periodo a otro Generalmente, despus de tener la experiencia del costo estimado.6. Causas de los Errores en la Estimacin de los Costos.El elemento humano que interviene en casi toda las causas, dado a que su ejecucin implica siempre una gran dosis de interpretacin, de intuicin y de criterio personal. Errores controlables, se deben a:a. Anlisis insuficiente e inadecuado.b. c. Mal o equivocada obtencin y uso de datos.d. Omisin y duplicacin. Errores no controlables, se deben a :a. b. Factores que no es posible predecir, fortuitos.c. Cambio en la eficiencia de los trabajadores.d. Cambio de la capacidad productiva de la maquinaria y/o equipo.7. Caractersticas.La caracterstica de un mtodo de costo estimado es que al hacerse la comparacin con los costos reales, aqul deber ajustarse a la realidad, siendo posible lograr con el tiempo una predeterminacin que se acerque ms al costo real.8. Formas de establecer comparacin de los costos estimados con los costos reales.La comparacin entre los costos estimados y los costos reales pueden hacerse en cualquiera de las tres formas siguientes:a. Comparando el costo total estimado de un periodo determinado (por meses, semestres o aos) con el costo total incurrido en el mismo perodo.b. Comparando los costos estimados por elementos: materiales, mano de obra y gastos de fabricacin, de un periodo determinado, con los costos incurridos correspondientes.c. Comparando los costos estimados departamentales, con los costos reales departamentales localizados en un perodo determinado.Las comparaciones por cualquier de las formas antes descritas, tienen por objeto determinar las diferencias entre lo estimado y lo real, que en la tcnica contable se denominanvariacionesa fin de hacer los ajustes respectivos y las correcciones a las bases del costo estimado.9. Tcnica de los costos.El punto de partida para operar con costos estimados es la formulacin de hojas impresas especiales en las cuales se hace un detalle de los elementos que integran el costo unitario valuado a costo estimado, segn los datos resultantes del estudio previo efectuado para este fin.La aplicacin del costo estimado requiere:a. Control en el almacn de materiales: que se encuentre organizado para llevar existencias continuas de cada material. La cuenta que representa a los materiales, sea igual a la existencia fsica de los materiales utilizados, se contabilizan a los costos reales.b. El trabajo se encuentra controlado, permite conocer el nmero de horas trabajadas y los salarios pagados distribuyndose esto a los departamentos que lo causan.c. Los gastos de fabricacin; se parte del supuesto de que todo gasto incurrido es contabilizado.Las bases para la incorporacin de los costos industriales estimados para la contabilidad comprende:a. Obtencin de la hoja de costos estimados unitario.b. Valoracin de la produccin terminada, al costo estimado.c. Valoracin de la produccin vendida, al costo estimado.d. Valoracin en la produccin en proceso, a costos estimados.e. Determinacin de las variaciones su estudio y eliminacin.f. Correccin de la hoja de costo estimada unitario.10. La hoja de costo estimada.La hoja de costo estimada de cada producto es la base del sistema. A menor nmero de artculos producidos, mayor facilidad para el control y comparacin de la estimacin. Esta hoja se refiere a una unidad dada: piezas, docena, decenas, centenar, millas de piezas, pues el objeto es acumular factores de costo material; trabajo y gastos de produccin, en forma anticipada.Para implantar un sistema de costos estimados se requiere una industria ya establecida, y con experiencia propia, que es la fuente de informacin y puede establecer y comprobarse, las variaciones en el costo.a. Obtencin de la hoja de costos estimados.Teniendo en cuenta la capacidad productiva de un perodo determinado y experiencia sobre la industria puede calcularse en la cantidad y el valor de los materiales necesarios para el volumen de produccin y tiempo pronosticado, los mismos que igualmente sirve de base para la predeterminacin del costo de la mano de obra, segundo elemento del costo de produccin. En relacin con ese mismo tiempo, unidades a producir valores, espacios en algunos casos se calcula los "Gastos indirectos de produccin" utilizados para tales efectos el estudio y separacin de los gastos en fijos y variables, asimismo la tcnica de los gastos indirectos predeterminados.Clculo de la hoja de costos Estimados Base 20 unidades. Materia prima.Materiales 80 Kgs. A S/.4.30 = 344.00COSTO DE MATERIAS PRIMAS S/. 344.00 Mano de obra.Jornales 40 horas a S/.260 = 104.00COSTOS DE MANO DE OBRA 104.00 Gastos indirectosGastos Varios 38 horas a S/.2.40= 91.20COSTO DE GASTOS INDIRECTOS 91.20COSTO TOTAL DE 20 unidades S/. 539.20COSTO ESTMADO POR UNIDAD Materias primas. 344.00 :20 unidades = S/ 17.20 Mano de obra. 104.00:20 unidades = 5.20 Gastos indirectos. 91.20:20 unidades = 4.56COSTO ESTIMADO POR UNIDAD. S/.26.96b. Valuacin de la Produccin Terminada a Costo Estimado.El costo unitario estimado es base para el clculo de la produccin terminada en el perodo, la misma que se encuentra canalizada en el DIARIO DE PRODUCCIN TERMINADA.Clculo del Costo Estimado de la Produccin Terminada.21 PRODUCTOS TERMINADOS. S/. XX21.1 productos terminados estimados.23 PRODUCTOS EN PROCESO. S/. XX23.1 productos en proceso estimados.Importe a costo estimado de la produccinterminada, recepcionada para el almacnsegn informes y notas de entrada.c. Valuacin de la Produccin Vendida a Costo Estimado.El costo de venta estimado se obtiene multiplicando la cantidad de unidades vendidas por el costo unitario estimado respectivo.Clculo de la produccin vendida a costo estimado.69 COSTO DE VENTAS S/.XX69.2 Productos terminados69,21 Productos terminados estimados.21 PRODUCTOS TERMINADOS. S/.XX21,1 Productos terminados estimados.Importe de lo vendido valorizado al costo estimado.d. Valuacin de la Produccin en proceso al coste estimado.Para esta valoracin es necesario determinar la fase o avance en que se encuentra la produccin en proceso, a efectos de convertir la produccin equivalente a unidades terminadas. En los casos de rdenes de produccin, no es necesario la aplicacin de la produccin equivalente; puesto que se conoce elcosto de produccin de cada orden, sin ser indispensable saber si est uno terminada.e. Determinacin de las Variaciones y su eliminacin.Para la obtencin de las Variaciones se requiere utilizar "Una Cuenta" o "Varias Cuentas" de control de los costos.Si se utiliza una cuenta como :" Produccin en proceso"; se carga por el mismo importe del material empleado, por el trabajo al costo real y los gastos de fabricacin reales; y se acredita por los productos terminados a los costos estimados; y el inventario en proceso a los costos estimados, siendo la diferencia entre el monto de lo cargado y lo abonado la "Variacin" si el saldo es deudor, es porque los costos estimados fueron menores a los reales, o insuficientes, y si por lo contrario, el saldo es acreedor, indicara que los costos estimados se excedieron los histricos.Las variaciones que representa el saldo de las cuentas controladoras del costo, se traspasa a una cuenta que podra denominarse "VARIACIONES ENTRE EL COSTO ESTIMADO Y EL HISTRICO"mismas que es necesario analizarlas, para saber las causas que la originaron, antes de proceder a saldarlasLas variaciones podrn ser absorbidas a travs del almacn de artculos terminados, del costo de produccin de lo vendido y de la produccin en proceso, por medio de un coeficiente rectificador, o aplicndolas al costo de produccin de la venta anterior si fuera por causas imputables a la produccin, pues si se deben a casos fortuitos o de fuerza mayor, se saldaran por prdidas y ganancias.f. Correccin a la Hoja de Costos Estimados por Unidad.Cuando las variaciones han sido de importancia, normales o propias de la produccin, es conveniente ajustar la hoja del costos estimados, hacindose las correcciones con el fin de acercarlas lo ms posible a los futuros costos reales.En caso de no existir variaciones de importancia, conviene conservar el costo estimado por el mayor tiempo posible, ya que las diferencias de un mes pueden ser compensadas con la de los meses subsiguientes.11. Procedimiento contable.La mecnica contable para operar los costos estimados indica que tendr que manejarse una cuenta de control produccin en proceso. Los procedimientos de contabilizacin se clasifican de acuerdo con las siguientes condiciones de funcionamiento de la cuenta de control denominada productos en proceso.a. El uso de una sola cuenta de productos en proceso.b. c. El uso de una cuenta de productos en proceso para cada elemento del costo: materiales, mano de obra y gastos de fabricacin.d. El uso de una cuenta de productos en proceso, nica para cada departamento de produccin.e. El uso de una cuenta de productos en proceso para cada elemento del costo en cada departamento productivo.Debe tenerse en cuenta la contabilizacin de las siguientes cuentas:costos de produccin,los registros que afectan a las cuentas relacionadas con el costo de produccin son:Contabilizacin de materiales, cada vez que se recibe los materiales comprados se hace un asiento en el registro de comprobantes debitando el costo real a la cuenta compras de materias primas. De esta manera al cierre del ejercicio econmico, la cuenta materias primas contendr en el lado de los cargos el inventario de materiales al comienzo del perodo y las compras hechas durante el mismo.Como los materiales usados sern entregados a la produccin al recibir las solicitudes debidamente autorizadas, especificando solamente las cantidades, al cierre del perodo se toma un inventario fsico de los materiales en existencia. La diferencia entre el inventario materiales al comienzo del perodo ms las compras durante el perodo y el inventario de materiales al cierre del mismo representa el costo de los materiales usados.Este importe se utiliza para el siguiente asiento:23 Productos el proceso. S/. XX23,1 materias primas.92 Costo de produccin.92.1 materias primas. S/. XXEl valor consignado en este asiento supone que es el correspondiente al costo real de los materiales utilizados.Si los materiales estn fraccionados por departamentos, as como por elementos del costo, es necesario una cuenta de productos en proceso materiales por cada departamento.Contabilizacin de la mano de obra, si los estimados son computados sobre la base de los elementos del costo, es necesario una cuenta de productos en proceso mano de obra; si se computa por elementos departamentos se necesita una cuenta de productos en proceso mano de obra para cada departamento. El asiento sera:23 Productos en proceso. S/. XX23.2 Mano de obra.92 Costo de produccin. S/. XX92. 2 Mano de obra.Contabilizacin del costo de los gastos de fabricacin, los costos reales de los gastos de fabricacin son transferidos a la cuenta productos en proceso gastos de fabricacin. El asiento es el siguiente:23 Productos en proceso. S/. XX23.3 Gastos indirectos.92 Costo de Produccin. S/.XX92.3 Mano de obra. Contabilizacin de los productos terminados, el nmero de unidades terminadas en la produccin es anotado en los informes de fabricacin y se les determina un costo estimado en base al costo estimado unitario, con el cual se registra el siguiente asiento:21 Productos terminados. S/.XX23 Productos en proceso. S/. XX23.1 materias primas. xx23.2 mano de obra. xx23.3 gastos indirectos. xxCuando est asiento es trasladado a las cuentas del mayor la cuenta productos terminados estar cargado con el costo estimado de los productos terminados, pero las cuentas de productos en proceso tendr importes al Debe sobre la base del costo real e importes al Haber sobre la base del costo estimado. Contabilizacin del costo de ventas, a esta cuenta se traslada el importe de los productos vendidos valorizados a costo estimado:69 Costo de ventas. S/. XX21 Productos terminados. S/. XX12 Tratamiento de las Variaciones de los Costos Estimados.Las variaciones habidas entre los costos estimados y los costos reales, se pueden tratar como sigue:a. Saldarlas por medio del"Costo de produccin de lo vendido".b. c. Saldar las por medio de"ganancias y prdidas".d. Obtener uncoeficiente rectificador, a fin de corregir la hoja de costos estimados, con lo cual se podr ajustar: el costo de produccin de lo vendido, el almacn de artculos terminados y la produccin en proceso. Es decir, la variacin habida se absorbe a travs de las cuentas.e. Saldar las por medio de "deudores diversos", si fuera por causa imputable a la negligencia o incapacidad de algn obrero.Se aconseja saldar las variaciones por medio de "costos de produccin de lo vendido," cuando stas son de poca importancia; y no se estima necesario corregir la hoja de costos estimados. Las variaciones se aplican a prdidas y ganancias cuando son originadas por causas ajenas a la produccin, tales como paros, huelgas, descomposturas que paralicen la produccin, etc.13 Obtencin del Coeficiente Rectificador.Este tratamiento se utiliza cuando las variaciones son de importancia, lo que hace necesario efectuar las correcciones correspondientes, segn se explica en el procedimiento "c" el coeficiente rectificador se obtiene dividiendo la variacin habida entre la produccin terminada ms a la produccin en proceso calculadas a costos en proceso.Coeficiente rectificador.Frmula:Coeficiente= V A R I A C I O NRectificador produccin terminada + Produccin en procesoA costo estimado a costo estimadoa. Cuando la variacin es de naturaleza deudora (los costos estimados son inferiores a las reales) el coeficiente rectificador indicar el factor de redistribucin que debe operarse, para aumentar el valor de la produccin terminada y en proceso, as como el costo de produccin de lo que se vendi, en su caso por materiales, sueldos y salarios y gastos indirectos.b. Cuando la variacin es de naturaleza acreedora (los costos estimados son superiores a los reales) el coeficiente rectificador indicara la cantidad que debe disminuir por cada sol estimado, en el almacn de productos terminados, en el inventario de la produccin en proceso y en el costo de produccin de lo vendido.14. Tcnica de los costos estimados a sistema de costos por procesos continuos.Se emplea en aquellas industrias cuya produccin es continua y en masa, existiendo uno o varios procesos para la transformacin de la materia. Se cargan los elementos del costo estimado correspondiente a un periodo determinado al proceso o procesos que existan, y en el caso de que toda la produccin se inicie y termine en dicho perodo, el costo unitario se obtendr, costo total estimado acumulado dividido entre las unidades por producir. En el caso de produccin en proceso al final del perodo, es necesario estimar la fase en que se encuentra dicha produccin, esto es, se calcula la equivalencia a unidades terminadas para poder valorizar toda la produccin, como producto acabado. Las empresas que trabajan a base de procesos, miden lo que producen en unidades, kilos, litros metros, etc..En este tipo de industrias a diferencia de las que operan por rdenes de produccin, por su forma de producir, no es posible identificar en cada unidad terminada o en proceso de transformacin, los elementos del Costo Primo( material directo y mano de obra directa. ) Tratamiento de las VariacionesPara el caso de sistema por procesos continuos, es necesario convertir los artculos inconclusos a unidades equivalentes terminadas y aplicar el costo estimado correspondiente.La variaciones se determinan abriendo una cuenta de produccin en proceso para cada elemento del costo:Produccin en proceso: materiales.Produccin en proceso: mano de obra.produccin en proceso: gastos de fabricacin.Estas cuentas soncargadasa costos reales yacreditadasa costos estimados, por lo tantoel saldorepresentarla variacinentre lo real y lo estimado.Cuando en estas cuentas el saldo es de naturalezadeudoraindicara que los costos estimados fueron insuficientes, por el contrario, si el saldo esacreedor, indicara que los costos estimados fueron superiores a los reales. Procedimiento ContableLas industrias que operan por el sistema de procesos continuos, encuentran dificultades en identificar cada unidad terminada o en proceso de fabricacin. Cuando existen varios procesos, la operacin contable es como sigue:PROCESO: ACargos:Costos incurridos, durante perodo (normalmente un mes).Importe del trabajo terminado en el perodo traspasado al proceso B.

PROCESO: BTraspaso costo de proceso AMas:Costo incurrido del propio proceso B durante el periodo.Importe del trabajo terminado en este proceso y traspasado el proceso C.

PROCESO CTraspaso de los costo de A y BMas:Costo incurrido del propio proceso C durante el perodo.Importe de la produccin terminada en este proceso y enviado al almacn de terminados.

ALMACEN DE PRODUCTOS TERMINADOSCosto de la produccin terminada (A,B,C)

Estas cuentas, al operar por el sistema de costos estimados por procesos continuos, debern cargarse por los siguientes conceptos :a. Importe del inventario inicial en proceso, valuado a costo estimado.b. Materia prima efectivamente consumida, valuada a costo real.c. Mano de obra pagada por su importe real.d. Cargos indirectos incurridos con su importe real, o bien, cargos indirectos aplicados mediante la utilizacin de una cuota predeterminada.15. Tcnica de costos estimados al sistema de costos por rdenes de produccin.La aplicacin de la tcnica de costos estimados al sistema de costos por rdenes de produccin, consiste en estimar los costos en funcin de las rdenes para la fabricacin de determinada cantidad de productos, en la cual se van acumulando los materiales, la mano de obra y los gastos de fabricacin. Por lo general las ordenes slo indica que las caractersticas de produccin as como las cantidades y calidades de materiales, sin acumularse en la misma los elementos del costo, los que se maneja en "hoja de costos estimados" especiales para cada orden, con la misma numeracin y con los datos extractados.De acuerdo con la experiencia es factible determinar aproximadamente la cantidad y el valor de los materiales que se necesitan para producir en determinado tiempo cierta cantidad de unidades.En relacin con lo anterior, se calcula el costo de la mano de obra a pagar en ese tiempo y, por ltimo en funcin del mismo tiempo o de la cantidad de unidades a producir se calculan los gastos de fabricacin.Una vez encontrado el costo estimado para la produccin de cierto nmero de unidades, el costo estimado unitario se obtiene por simple divisin.Resulta conveniente hacer notar que, tratndose de los cargos indirectos, puede trabajarse en dos formas: Bajo el sistema tradicional de absorcin ntegra de los cargos indirectos incurridos, al finalizar el periodo de costos habr que cargar a la cuenta o cuentas de cargos indirectos en proceso, el importe total de los indirectos incurridos los cuales, al compararse con el costo por indirectos de la produccin procesada a valor estimado, producir una sola variacin en cargos indirectos. Tambin en costos estimados puede trabajarse con la cuota predeterminado de cargos indirectos y hacerse la aplicacin de la produccin en funcin de la base que se haya elegido.La misma determinacin de variaciones que se ha logrado mediante el mecanismo contable descrito, puede obtenerse en papeles de trabajo mediante la elaboracin de cdulas en las que se valen tanto la produccin terminada, como la produccin en proceso al final y al principio de cada perodo, utilizando para ellos los costos unitarios estimados.Si se combinan los totales de las cdulas a que se ha hecho referencia, se podr determinar el costo de la produccin procesada valuado a costo estimado, el cual debe compararse con los costos reales incurridos, a fin de determinar el importe de las variaciones.Lo que ms interesa valuar a costo estimado es, en ltima instancia, la produccin procesada, ya que lo importante es conocer el avance operado en la produccin y no slo el costo de la produccin totalmente terminada.Frmula:Produccin procesada = produccin terminada + inv. final en proceso- inv. inicial en proceso.Respecto a su registro, habr que elaborar cuando menos unas cdula por el importe de las unidades terminadas valuadas a costo estimado, identificndolas con las rdenes, adems de las cdulas de valuacin tambin en costo estimado de los inventarios en proceso, mismas que deben considerarse en trminos de unidades equivalentes, de acuerdo con el grado de avance en que se encuentre el proceso correspondiente.Una vez elaborada estas cdulas, sus datos se concentraran en otra cdula, con el fin de que, de acuerdo con la frmula expresada, se pueda determinar el costo de la produccin procesada y compararlo con los elementos del costo realmente incurridos, y as determinar el importe de las variaciones. Tratamiento de las Variaciones.Al describir el sistema de costos estimado, se puede observar que los costos unitarios se han establecido en forma un tanto emprica, por lo que no es tcnicamente recomendable considerarlos como definitivos, sino, por el contrario; lo procedente es que dichos costos estimados se ajusten a los costos reales.Por otra parte y en la misma forma emprica en que se han fijado los costos estimados, las variaciones resueltamente no pueden interpretarse de manera especfica como originadas por ciertas deficiencias de la produccin, sino que, ms bien, considerarse como originado por errores de imprevisiones en el clculo del costo estimado.Los procedimientos opcionales que podra sujetarse las variaciones para un sistema de rdenes de produccin son las siguientes: En el caso que la variacin total fuera por una cantidad proporcionalmente reducida, puede aceptarse que se cancele contra la cuenta de costo de lo vendido. Redistribuir las variaciones entre la produccin terminada y la parcialmente elaborada durante el periodo, es decir, incluir tambin en la redistribucin al inventario final de produccin en proceso, mediante la determinacin de unidades equivalentes por elementos del costo. Procedimiento contable.Cuando la produccin se hace a base de rdenes, para valorizar la produccin en proceso a costo estimado, se aplicar el costo estimado a la fase de trabajo en que se encuentre la orden en cuestin, para tal efecto, es necesario que la hoja de costo por unidad se elabore siguiendo los pasos productivos de una orden.Para control y registro contable se debe llevar hoja de costo por cada orden, con lo cual se puede determinar las variaciones que corresponde, cada una de ellas para efectos de investigacin y afinacin de la estimaciones en producciones futuras.En otro procedimiento con menos labor contable, las rdenes slo se valorizan a costos estimados al terminarse y en proceso al fin del mes de, importes que se acreditan a las cuentas de operacin de produccin (materiales, mano de obra y gastos) obtenindose de las mismas las variaciones globales, slo que no sera posible conocer dichas variaciones por cada orden.Los costos estimados aplicados a rdenes de produccin tienen igual manejo contable al del sistema de procesos, con la diferencia que las variaciones pueden obtenerse por cada orden trabajada.