Coordinadores ENRIQUE GIMENEZ-REYNA SALVADOR RUIZ …

Coordinadores ENRIQUE GIMENEZ-REYNA SALVADOR RUIZ GALLUD

EL FRAUDE FISCAL EN

ESPANA

AUTORES

JUAN JOSE ZORNOZA PEREZ JOSE MARIA LABEAGA AZCONA

JUAN Josä RUBIO GUERRERO SANTIAGO ÄLVAREZ GARCIA

TEODORO CORDÖN EZQUERRO MARIA GOENAGA RUIZ DE ZUAZU

JESUS RODRIGUEZ MÄRQUEZ CARMEN GONZALEZ GALLEGO

Luz RUIBAL PEREIRA JUAN MANUEL HERRERO DE EGANA

ESFINOSA DE LOS MONTEROS J. ANDRES SÄNCHEZ PEDROCHE

IGNACIO UCELAY SANZ ANA MARIA JUAN LOZANO

JOSE MANUEL DOMINGUEZ MARTINEZ

JOSE RAMÖN DOMINGUEZ RODICIO RAUL SALAS LUCIA CARLOS GÖMEZ BARRERO ANTONIO FERNÄNDEZ DE BUJÄN Y ARRANZ JOSE MANUEL CALDERON CAKRERO JORGE ALBERTO FERRERAS GUTIERREZ CRISTINA GARCIA-HERRERA BLANCO DANIEL GÖMEZ-OLANO GONZÄLEZ EDUARDO CÖRDOBA OCANA ABELARDO DELGADO PACHECO GLORIA ALARCON GARCIA CESAR GARCIA NOVOA SALVADOR RUIZ GALLUD JOSE MANUEL DE BUNES IBARRA JESUS GASCÖN CATALÄN

<S

Prologo IGNACIO ARRÄEZ BERTOLIN

AEDAF THOMSON REUTERS S Asociaoiön Espafiola J\ AKI7 A PNI ^ de Asesores Fiscales A\tVp\IM£p\L^I

Indice general

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INTRODUCCIÖN 33

ENRIQUE GIMfiNEZ-REYNA PRÖLOGO. VISIÖN GENERAL DE LA LUCHA CONTRA EL FRAUDE: UN MODELO AGOTADO 55

IGNACIO ARRÄEZ BERTOÜN

PARTEI

EL FENÖMENO DEL FRAUDE FISCAL: UNA APROXIMACIÖN MULTIDISCIPLINAR

CAPlTULO 1 EL CONCEPTO DE FRAUDE FISCAL: EVASIÖN Y ELUSIÖN TRIBUTARIAS 69

JUAN JOSfi ZORNOZA PfiREZ

L Introducciön 69

IL Una primera aproximaciön conceptual: fraude y evasiön fiscal 72

III. Evasion y fraude fiscal «versus» elusiön tributaria 77

IV. Conclusiones 83

CAPlTULO 2

FRAUDE FISCAL Y ECONOMlA SUMERGIDA: REVISIÖN DE LA LITERATURA Y EJEMPLOS RECIENTES 87

JOSfi MARlA LABE AGA AZCONA

I. Introducciön 87

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EL FRAUDE FISCAL EN ESPANA

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IL Antecedentes de evaluaciön de los volumenes de fraude fiscal y economia sumergida 89 1. Fraude fiscal en el IVA 90 2. Fraude fiscal en otras figuras impositivas 93 3. Economia sumergida 94

III. Metodos, datos y resultados 100 1. Metodos 100 2. Datos y variables 102 3. Resultados 106

3.1. Resultados de fraude fiscal en IVA 106 3.2. Resultados del volumen de economia sumergida 107

IV. Discusion e implicaciones de polxtica fiscal 109

V. Referencias 112

CAPlTULO 3 LOS EFECTOS ECONÖMICOS DEL FRAUDE FISCAL 117

JUAN JOSE RUBIO GUERRERO

SANTIAGO ÄLVAREZ GARClA

I. Introduccion 117

II. El fraude fiscal y su delimitaciön: la brecha fiscal 120

III. Efectos econömicos del fraude fiscal 123 1. Efectos recaudatorios 123 2. Ineficiencias en la asignacion de recursos 125 3. Los costes de equidad del fraude fiscal 129 4. Efectos del fraude sobre la politica fiscal 130 5. Fraude Fiscal y Gestiön Tributaria 132

IV. Una aproximaciön normativa de las acciones contra el fraude... 133

V. Conclusiones 136

VI. Bibliografia 137

VII. Anexo 140

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fNDICE GENERAL

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CAPlTULO 4 FRAUDE, CORRUPCIÖN, BLANQUEO DE CAPITALES Y TRANSPARENCIA 143

TEODORO CORDÖN EZQUERRO

I. Introduccion 143

II. Fraude 144 1. Fraude en la Seguridad Social 146 2. Fraude en sübvenciones y ayudas püblicas 155 3. Fraude comunitario oala Flacienda de la Union Europea 156

III. Corrupciön 158

IV. Blanqueo de capitales 165

V. Transparencia 170

VI. Conclusiones 180

CAPlTULO 5 OPINIONES Y ACTITUDES DE LOS ESPANOLES ANTE EL FRAUDE FISCAL 183

MARlA GOENAG A RUfZ DE ZU AZU

I. Introduccion 183

II. Cumplimiento tributario: entre la oportunidad y la motiva-ciön 186

III. Opiniön publica y fraude fiscal 193

IV. Conclusiones 202

V. Bibliografia 204

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PARTE II

SITUACIÖN ACTUAL DEL ORDENAMIENTO JURfDICO ESPANOL: INSTRUMENTOS DE LUCHA CONTRA EL

FRAUDE FISCAL

CAPlTULO 6 MEDIDAS PREVENTIVAS DEL FRAUDE FISCAL: LA OBLIGA-CIÖN DE REVELACIÖN DE ESQUEMAS DE PLANIFICACIÖN FISCAL AGRESIVA 213

JESUS RODRlGUEZ MÄRQUEZ

L Presentaciön 214

II. Objetivos de los regünenes de revelaciön obligatoria de es-quemas de planificaciön fiscal agresiva 217

III. Aspectos constitucionales 219 1. Fundamento constitucional de un regimen de revelaciön de

esquemas de planificaciön fiscal agresiva 219 2. La obligaciön de revelaciön y el derecho a no autoinculparse en

el ordenamiento espanol 223

IV. Elementes bäsicos de los regünenes de revelaciön de esquemas de planificaciön fiscal agresiva 232 1. Obligados tributarios de la obligaciön formal de revelaciön.... 232

1.1. Promotores y contribuyentes 232 A. Sistemas en Derecho comparado 232 B. El modelo de la Directiva de Intermediarios

Fiscales 234 1.2. El concepto de promotor 236

A. EI concepto de promotor en Derecho comparado 236

B. El concepto de promotor en la Directiva de Intermediarios Fiscales 239

2. Ämbito objetivo de la obligaciön de informaciön 242 2.1. Operaciones sometidas al deber de declarar 242

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fNDICE GENERAL

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2.2. La experiencia del Derecho comparado: las cläusulas re-lativas al «propösito principal» 242

2.3. El sistema mixto de la Directiva de Intermediarios Fis-cales 244

3. La definicion de los indicios de planificaciön fiscal agresiva.... 245 3.1. Indicios genericos y espedficos 245 3.2. Indicios genericos en Derecho comparado 246

A. Confidencialidad 246 B. Retribuciön muy elevada o contingente 248 C. Protecciön contractual 249 D. Exclusiön de responsabilidad 249 E. Productos fiscales normalizados 250

3.3. Indicios espedficos en Derecho comparado 250 A. Estructuras de pördidas 251 B. Arrendamientos financieros 252 C. Estructuras vinculadas al empleo 252 D. Estructuras de transformaciön de rentas 252 E. Participadön de entidades residentes en pa-

ralsos fiscales o en territorios de baja o nula tributaciön 253

F. Participaciön de entidades total o parcial-mente exentas 253

G. Operaciones con importante diferencia de valoraciön derivada de las normas contables y fiscales 253

H. Operaciones incluidas en listas elaboradas por la Administraciön 254

3.4. La configuraciön de los indicios en la Directiva de Intermediarios Fiscales 255 A. Indicios genericos 257

a. Confidencialidad 257 b. Retribuciön contingente 257 c. Productos fiscales normalizados 257

B. Indicios especfficos «generales» 257

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a. Estructuras de perdidas 257 b. Estructuras de transformaciön de rentas.. 258 c. Operaciones circulares 258

C. Indicios especfficos vinculados a operaciones transfronterizas sometidos a la condiciön del beneficio principal: asimetrfas de gravamen. 258

D. Indicios especfficos vinculados a operaciones transfronterizas no sometidos a la condiciön del beneficio principal 259

a. Esquemas que originan una asimetrfa de gravamen 260

b. Multiples amortizaciones 260 c. Multiples deducciones por doble impo-

siciön 260 d. Diferencias de valoraciön entre juris-

dicciones 260 E. Indicios especfficos relatives al intercambio

automätico de informaeiön 260 a. Esquemas que pueden implicar la elu-

siön del intercambio automätico de informaeiön 261

b. Esquemas que implican una cadena de ü-tulaiidad jurfdica o real no transparente... 262

F. Indicios especfficos relatives a precios de transferencia 262

Contenido de la obligacion de informaeiön 263 4.1. Las recomendaciones de la OCDE 264

A. Identificaciön del obligado tributario 264 B. Identificaciön de los indicios que generan la

obligacion de informaeiön 264 C. Descripciön de la operaeiön 264 D. Tratamiento fiscal de la operaeiön 265 E. Lista de clientes 265

4.2. Las declaraciones en la Directiva de Intermediarios Fis-cales 265

INDICE GENERAL

5. Aspectos temporales: devengo y exigibilidad de la obligaciön.. 267 5.1. Las soluciones en Derecho comparado relativas al de

vengo y la exigibilidad 267 5.2. Aspectos temporales en la Directiva de Intermediarios

Fiscales 269 6. Estado de declaraciön en la Directiva de Intermediarios Fis

cales 271

V. Infracciones y sanciones 272 1. Regtmenes sancionadores en Derecho comparado 272 2. El regimen de infracciones y sanciones en la Directiva de In

termediarios Fiscales 274


CAPfrULO 7 EL CONTROL DE LOS MEDIOS DE PAGO COMO HERRA-MIENTA CONTRA EL FRAUDE 279

CARMEN GONZALEZ GALLEGO

I. Introducciön 279 1. Caracteristicas del dinero en efectivo que justifican su papel en

la economta sumergida 279 2. Factores que han inßuido en la adopciön de medidas para con-

trolar o reducir el dinero en efectivo 283 3. Factores que influyen en la configuraciön de las medidas para

controlar o reducir el dinero en efectivo 286

IL Medidas para controlar o reducir el uso de dinero en efectivo.... 288 1. Medidas para controlar el uso del dinero en efectivo 288

1.1. Obligaciön de declarar los movimientos de efectivo que excedan de un determinado umbral 288

1.2. Obligaciön de declarar los pagos en efectivo que excedan un determinado umbral 291

2. Medidas para reducir el uso del dinero en efectivo 293 2.1. Gravamen de las transacciones en efectivo 293 2.2. Eliminaciön de billetes de alta denominaciön 295

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Ei FRAUDE FISCAL EN ESPANA

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2.3. Prohibiciön del uso de efectivo en las operaciones que excedan un determinado umbral 297

3. Limitaciön de pagos en efectivo 298 3.1. Evoluciön de esta medida en los Estados Miembros de la

Uniön Europea 298 3.2. Anälisis de la situaciön en Espafia 303

III. Medidas para fomentar la sustituciön del dinero en efectivo por otros medios de pago 316 1. Incentivos fiscales para fomentar el uso de medios de pago dis-

tintos al dinero en efectivo 318 2. Otras medidas para fomentar la utilizaciön de medios de pago

distintos al dinero en efectivo 321 3. Medidas para evitar el efecto sustituciön del efectivo por mo-

nedas virtuales que no son de curso legal 322

IV. Conclusiones 326

CAPfTULO 8 MEDIDAS CORRECTORAS Y REPRESIVAS DEL FRAUDE FISCAL EN ViA ADMINISTRATIVA 331

LUZ RUIBAL PEREIRA

I. Reflexiones previas 332

II. Las medidas a adoptar en la lucha contra el fraude fiscal 335

III. La colaboraciön entre el obligado tributario y la Adminis-traciön tributaria como fundamento de la mejora en el cum-plimiento tributario 337

IV. Las medidas correctoras y represivas del fraude en la via ad-ministrativa 340 1. Delimitaciön del ämbito objetivo de estudio 340

V. Las potestades tributarias y su aplicaciön a traves del proce-dimiento 344 1. La eficacia de las potestades administrativas previstas en nues-

tro ordenamiento 344

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INDICE GENERAL

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2. El anälisis de las potestades tributarias desde una perspectiva aplicativa 346 2.1. La litigiosidad como parämetro de la salud del sistema. 346 2.2. El procedimiento tributario: mecanismo de favoreci-

miento del cumplimiento voluntario o medida repre-sora 350 A. Las peticiones de documentos que ya obran

en poder de la Administraciön 353 B. Las peticiones de informaciön y su incidencia

en la duraciön del procedimiento de compro-baciön o investigaciön 355

C. Las peticiones de informes a otros örganos administratives 356

D. La distineiön entre los deberes de informaciön del obligado tributario y la aportaeiön de datos en el marco de un procedimiento de comprobaciön o investigaciön 357

E. La admisiön de documentaciön con posterio-ridad al momento en que fue solicitada 360

F. La caducidad como mecanismo de amplia-ciön de plazos sin preclusiön 362

G. La utilizaciön del procedimiento de comprobaciön limitada acorde con su finalidad 363

H. Trascendencia de la falta de alegaciones so-bre un acto del procedimiento que adolece de defectos 365

I. La concesiön de aplazamientos y fracciona-mientos de pago y la vineulaeiön con la pör-dida de reducciones en las sanciones 367

J. Publicidad de situaciones de ineumplimiento relevante de las obligaciones tributarias 370

VI. Reflexiön final 372

VII. Bibliograffa 373

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CAPfTULO 9

EL REGIMEN SANCIONADOR TRIBUTARIO 375 JUAN MANUEL HERRERO DE EGANA ESPINOSA DE LOS MONTEROS

I. Introducciön 375

II. La configuraciön del actual regimen sancionador tributario en Espana: principales caracteristicas 377

III. El reflejo de esas caracteristicas en la proporcionalidad 384

IV. La regularizaciön: el arrepentimiento espontäneo y el per-dön 387

V. La reducciön de las sanciones 390

VI. En la frontera del regimen sancionador: el conflicto en la aplicaciön de la norma. El problema de su diferenciaciön con figuras cercanas 391

CAPlTULO 10 DELITO CONTRA LA HACIENDA PUBLICA O LA PERENNE INSATISFACCIÖN DE SU ENCAJE JURfDICO 395

J. ANDRES SÄNCHEZ PEDROCHE


II. Algunos de los condicionantes de fondo 401 1. Los privilegios del delincuente fiscal 401 2. La pretendida necesidad de paralizar el procedimiento admi

nistrative en curso. La supuesta vulneraciön del «non bis in tdem» y el problema de la doble verdad 403

3. El Ho representado por una prejudiciälidad nunca bien enten-dida 412

III. Las reformas operadas en la normative vigente (cödigo pe-nal y LGT) 416 1. Practica de dos liquidaciones y abstencion del inicio o conti-

nuaciön del procedimiento sancionador 424 2. Posible no liquidaciön administrativa, pese a la remision del

tanto de culpa a la jurisdicciön penal, que queda suspendida

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fNDICE GENERAL

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/laste tanfo el juez no adopte una resoluciön al respecto 437

3. Regularizaciön voluntaria 442 4. Efectos de la resoluciön judicial sobre la liquidaciön tributa-

ria 442 5. Critica a la regulaciön vigente 447

IV. El imposible encaje de la nueva regulaciön contenida en la LGT con el derecho constitucional a la no autoincrimina-ciön 458

CAPlTULO 11 PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÖN DE LOS TRIBUTOS EN LA LUCHA CONTRA EL FRAUDE FISCAL 479

IGNACIO UCELAY SANZ

CAPlTULO 12 EL FRAUDE FISCAL EN LA JURISPRUDENCIA (IJUE, TC Y TS) 513

ANA MARlA JUAN LOZANO

I. Consideraciones previas y metodologia 513

IL El fundamento de la lucha contra el fraude como criterio bä-sico para la catalogaciön de los distintos tipos de incumpli-mientos y la atribuciön de potestades para la lucha contra el fraude 517 1. Fundamento de la lucha contra el fraude en la jurisprudencia

delTC 518 2. El fundamento de la lucha contra el fraude en la jurispruden

cia del TJUE 521

III. La tipologia de incumplimientos (o no) tributarios en la jurisprudencia 528

IV. Conclusiön general 543

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Pägiria

PARTE III

EL FRAUDE FISCAL EN LOS PRINCIPALESIMPUESTOS DEL SISTEMA TRIBUT ARIO ESPANOL

CAPlTULO 13 UNA VALORACIÖN DEL SISTEMA FISCAL ESPANOL DESDE LA PERSPECTIVE DEL FRAUDE 549

JOSfi MANUEL DOMfNGUEZ MARTINEZ

I. Introduccion 549

IL Delimitacion de conceptos y aspectos metodolögicos 551

III. El fraude fiscal: anälisis de su incidencia desde la perspecti-va de los principios de la imposicion 559

IV. El papel del fraude fiscal en el contexto del ciclo imposi-tivo 564

V. La consideraciön del fraude fiscal en el ordenamiento juri-dico espanol 569

VI. Una valoraciön del fraude fiscal en el conjunto del sistema tributario espanol 572 1. Introduccion 572 2. Estimaciones de la economia sumergida 573 3. Estimaciones globales del fraude fiscal 575 4. Estimaciones del fraude fiscal en las principales figuras impo-

sÄmes 580 5. La valoraciön del fraude fiscal en Espaüa: el contexto sociolö-

gico 583

VII. Conclusiones 585

VIII. Referencias bibliogräficas 587

18

INDICE GENERAL

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CAPfTULO 14 EL FRAUDE FISCAL EN EL IRPF 595

JOSfi RAMÖN DOMfNGUEZ RODICIO

I. Delimitaciön conceptual 595 1. Fraude de ley 595 2. Fraude de Ley Tributaria 596 3. Fraude ala ley 600

3.1. Maquinacion dolosa 600 3.2. Deslocalizacion 601

4. Incumplimiento 602 4.1. Evasion legal (estimaciön objetiva) 602 4.2. Economia de opcion 607 4.3. Simulacion 608

II. Delimitaciön subjetiva 612 1. Fraude normativo 612

1.1. Operaciones opacas: AFROS, Pagaris del Tesoro y Deuda Especial 612

1.2. Amnisttas fiscales 615 1.3. Conflicto en la aplicacion de la norma tributaria 617 1.4. Actas con acuerdo (articulo 155 de la EGT) 619 1.5. Delito contra la Hacienda Publica 620 1.6. Declaracion de bienes en el extranjero. Disposiciön Adi-

cional 18." de la EGT 621 A. El apartado 1 de la Disposiciön citada esta-

blece que: 621 B. Inmediatamente relacionado con esta obliga-

ciön estä el articulo 39.2 de la Ley 35/2006 del IRPF 622

1.7. SICAV's 622

2. Fraude operativo 623 2.1. Derechos de imagen en el IRPF 623 2.2. Sociedades de profesionales 626

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III. Economfa sumergida 630

IV. Elementes distorsionadores 632

CAPlTULO 15 EL FRAUDE FISCAL EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 633

RAÜL SALAS LÜCIA

I. Notadelautor 633

IL Introducciön 637

III. La normative contable como garantia del adecuado cumpli-miento fiscal 638 1. La Ley 43/1995 y la capacidad reglamentaria del ICAC 638 2. El Nuevo PGC. De la Ley 4/2008 al Real Decreto-Ley 3/2016:

progresivo distanciamiento 642

IV. La prevencion del fraude en la Ley del Impuesto sobre So-ciedades 645 1. Operaciones vinculadas 647 2. Compensacion de bases imponibles negativas y venta de socie-

dades con Bases Imponibles Negativas 647 3. Regimen especial de neutralidad fiscal 648 4. Limitaciön a la deducibilidad de los gastos financieros 649 5. Valoracion de las cläusulas generales anti abuso previstas en

la Ley del Impuesto sobre Sociedades 651

V. Principales äreas de litigiosidad en el Impuesto sobre Sociedades 653 1. Gastos Financieros 653 2. Precios de Transferencia en las operaciones interiores 655

VI. Otras posibles causas del fraude en el Impuesto sobre Sociedades 658 1. Abundancia de modificaciones normativas 658 2. Errätica doctrina Administrativa 662


20

INDICE GENERAL

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CAPlTULO 16

EL FRAUDE FISCAL EN EL IVA 671 CARLOS GÖMEZ BARRERO

I. Introducciön. El «VAT gap» y el fraude 671

II. Medidas normativas contra el fraude en Espana: designa-ciön de un responsable del pago del impuesto 675

III. Los criterios jurisprudenciales de lucha contra el fraude. La teoria del conocimiento 679

IV. La inversion del sujeto pasivo como medida anti fraude 683

V. Otras medidas para detectar o atajar el fraude: el suministro inmediato de informaciön 688

VI. La perspectiva de la Comisiön Europea: el fraude carrusel y el regimen definitivo 692

VII. La inversion del sujeto pasivo generalizada 697

VIII. El sujeto pasivo certificado y la introducciön de requisitos sustantivos en la exenciön para las operaciones intracomu-nitarias 698

CAPlTULO 17 EL FRAUDE FISCAL EN LOS IMPUESTOS ESPECIALES 701

ANTONIO FERNÄNDEZ DE BUJÄN Y ARRANZ

I. Del «fraus fisci» al fraude fiscal en los Impuestos Espe-ciales 701

II. Una aproximaciön al regimen juridico de los Impuestos Es-peciales. Supuestos conflictivos 706 1. Sujetos pasivos 706 2. Obligados a prestar garantlas 708 3. Repercusion de las cuotas del impuesto especial de fabricaciön 711 4. Supuestos de no sujeciön. Especial referencia al casofortuito o

fuerza mayor 714

III. El regimen de infracciones y sanciones 722

21

HL FRAUDE FISCAL EN ESPANA

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1. Infracciones tributarias graves 725 2. Infracciones tributarias leves 731 3. Sanciones accesorias 733

IV. Propuestas de «lege ferenda» 734

V. Bibliograffa 739

PARTE IV

EL FRAUDE FISCAL EN UN CONTEXTO INTERNACIONAL GLOBALIZADO

CAPfTULO 18 LA COOPERACIÖN INTERNACIONAL EN LA LUCHA CONTRA EL FRAUDE FISCAL 745

JOSE MANUEL CALDERÖN CARRERO

I. La cooperaciön fiscal entre administraciones tributarias a traves del intercambio de informaciön como mecanismo de lucha contra el fraude y la evasiön fiscal intemacional 746 1. La funcionalidad del intercambio de informaciön entre admi

nistraciones tributarias de distintos paises a traves instru-mentos internationales y europeos de asistencia mutua 747

2. Los instrumentos juridicos domisticos e internationales que articulan el intercambio de informaciön en materia tributaria entre administraciones tributarias 757

3. Ämbito operativo de la clausula de intercambio de informaciön prevista en los convenios de doble imposiciön que siguen el MCOCDE 761 3.1. Ämbito objetivo del intercambio de informaciön: espe-

cial atenciön a la actualizaciön de 2012-2014 del art. 26 del Modelo OCDE sobre el que pivotan los CDIs con-cluidos por Espana y ala jurisprudencia Berlioz sobre los derechos de defensa de los contribuyentes 761

3.2. Ämbito subjetivo del intercambio de informaciön esta-blecido en el art. 26 del MC OCDE sobre el que pivotan los CDIs concluidos por Espana 778

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tNDICE GENERAL

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3.3. Ambito temporal del intercambio de informaciön esta-blecido en el art. 26 del MC OCDE sobre el que pivotan los CDIs concluidos por Espana 778

II. La obligaciön de intercambiar informaciön en el marco de los convenios de doble imposiciön concluidos por Espana: especial referencia a los limites que presenta tal obligaciön 780 1. Consideraciones generales 780 2. Circunstancias que excluyen la obligatoriedad del suministro

de la informaciön solicitada: los limites al intercambio de informaciön en los Modelos OCDE 1963-2003 785

3. La cläusula del apartado 5°del art. 26MC OCDE 2005-2014: la reconfiguraciön de los limites al intercambio de informaciön tributaria articulando el levantamiento del «secreto bancario» ... 790

III. El tratamiento y uso de la informaciön fiscal intercambiada: la clausula de secreto tributario intemacional y su funciona-lidad en el nuevo marco de transparencia fiscal postBEPS... 796 1. El circulo de confidencialidad 801 2. La esfera de uso de la informaciön intercambiada y las garan-

tias de los contribuyentes 806

IV. Tipos de intercambios de informaciön que permiten los Instrumentes intemacionales que siguen el articulo 26 del Mo-delo OCDE 817

V. Practica convencional espanola en materia intercambio informaciön tributaria 820

VI. El eständar global OCDE de intercambio automätico de informaciön sobre cuentas financieras como nueva frontera en la lucha contra el fraude fiscal intemacional 842 1. lntroducciön 842 2. Objetivos y elementos esenciales del nuevo eständar de inter

cambio automätico de informaciön sobre cuentas financieras.. 844 3. Aspectos esenciales del eständar global para el intercambio au

tomätico de informaciön sobre cuentas financieras 847 4. Perspectivas sobre la aplicaciön del nuevo eständar global de

intercambio automätico de informaciön financiera 851

VII. Ideas finales 855

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CAPfTULO 19 EL CASO DE LAS MULTINACIONALES: EL PROYECTO BEPS OCDE/G20 859

JORGE ALBERTO FERRERAS GUTlfiRREZ

L Introducciön 860

IL El anälisis del problema y el plan de acciön 861 1. Documento de diagnöstico de la Situation 861 2. Contenido del Plan de Acciön 863 3. Plazos previstos 864 4. Organization del trabajo 865 5. Alcance de las medidas 866

III. Los informes de las distintas acciones del proyecto BEPS.... 867 1. ACCIÖN 1: Abordar los retos de la economia digital en la im-

posiciön 867 2. ACCIÖN 2: Neutralizar los efectos de los mecanismos hibri-

dos 868 3. ACCIÖN 3: Refuerzo de la normativa sobre transparencia fis

cal international (normas CFC) 870 4. ACCIÖN 4: limitar la erosiön de la base imponible por via de

deducciones en el interes y otros pagos financieros 872 5. ACCIÖN 5: combatir las präcticas tributarias perniciosas, te-

niendo en cuenta la transparencia y la sustancia 873 6. ACCIÖN 6: impedir la utilizaciön abusiva de convenio 875 7. ACCIÖN 7: impedir la elusiön artificiosa del estatuto de EP. 877 8. Acciones de precios de transferencia 879

8.1. Anälisis de comparabilidad 881 8.2. Materias primas 882 8.3. Intangibles 883 8.4. Otras cuestiones 884

9. ACCIÖN 11: establecer metodologtas para la recopilatiön y el anälisis de datos sobre la erosiön de la base imponible y el tras-lado de beneficios y sobre las acciones para enfrentarse a ella.. 884

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1NDICE GENERAL

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10. ACCIÖN12: exigir a los contribuyentes que revelen sus me-canismos de planificaciön fiscal agresiva 886

11. ACCIÖN 13: reexaminar la documentaciön sobre precios de transferencia 888

12. ACCIÖN 14: hacer mäs efectivos los mecanismos de resolu-ciön de Controversias 889

13. ACCIÖN 15: desarrollar un instrumenta multilateral 891

IV. La era post BEPS: el marco inclusivo 892

V. El convenio multilateral: referencia para el futuro de los convenios de doble imposiciön 894

VI. El proyecto BEPS en la Union Europea 896


VIII. Bibliografia 897

CAPfrULO 20 EL FRAUDE FISCAL EN UN CONTEXTO INTERNACIONAL GLOBALIZADO. INICIATIVAS DE LA UNIÖN EUROPEA CONTRA LA EROSIÖN DE LA BASE IMPONIBLE V EL TRAS-LADO DE BENEFICIOS 901

CRISTINA GARCf A-HERRERA BLANCO

I. Planteamiento 902

II. Las medidas adoptadas en la Union Europea contra la ero-sion de la base imponible y el traslado de beneficios en co-nexion con el Proyecto BEPS de la OCDE y el G20 904 1. La Directiva Antielusion: hfbridos, transparencia fiscal inter-

nacional y gastos financieros (Acciones 2, 3 y 4 del Proyecto BEPS) 904 1.1. Norma relativa a la limitaciön de la deducibilidad de

intereses 905 1.2. Transparencia fiscal internacional 909 1.3. Normativa antihibridos 912

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2. La Directiva Antielusiön y las medidas no previstas en el Pro-yecto BEPS: el impuesto de salida y la cläusula antiabuso ge-neral 913 2.1. Imposiciön de salida 913 2.2. Norma generäl contra präcticas äbusivas 916

3. Medidas destinadas a incrementar la transparencia a traves del intercambio de informaciön (Acciones 5,12 y 13 y la mo-dificaciön de la Directiva de Intercambio de Informaciön) y el establecimiento de nuevas obligaciones de informaciön (Acciones 12yl3y la Propuesta de Directiva de intermediarios) 918

4. Economta digital: el reto sin resolver (Acciön 1 BEPS) 926 5. Balance de las medidas OCDE y Union Europea 930

III. Lucha contra los territorios no cooperantes: la lista pan-eu-ropea de jurisdicciones no cooperativas en materia fiscal.... 932

IV. Una soluciön global: la esperada armonizaciön del Impuesto sobre Sociedades a traves de la Base Imponible Consoli-dada Comun 933

V. Una reflexiön final 937

VI. Bibliograffa 938

CAPfTULO 21 FRAUDE FISCAL Y PARAlSOS FISCALES 941

DANIEL GÖMEZ-OLANO GONZALEZ


II. son los parafsos fiscales? 943 1. El concepto acunado por la OCDE 943

1.1. El enfoque inicial: Los paratsos fiscales como territorios de nula o baja tributaciön 943

1.2. El 2° enfoque: Paratsos fiscales versus regtmenes fiscales preferenciales 943

1.3. El 3er enfoque: De los «paratsos fiscales» a las «jurisdicciones no cooperativas» en materia de intercambio de informaciön 944

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1NDICE GENERAL

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1.4. El enfoque actual: el proceso de «evaluaciön inter-pa-res» en materia de intercambio de informaciön 946

2. El concepto acuüado por la Uniön Europea 949 3. El concepto contemplado en la normativa espanola 954

3.1. El 1." enfoque: la lista cerrada de paraisos fiscales defi-nida en el Real Decreto 1080/1991 954

3.2. El 2." enfoque: el mecanismo automätico de salida de la lista 955

3.3. El 3er enfoque: paraisos fiscales versus territorios de nula tributaciön 955

3.4. El enfoque actual: la desapariciön del mecanismo automätico de salida de la lista de paraisos fiscales y la adaptaciön a los listados de la UE y la OCDE 957

III. La visiön de las organizaciones no gubernamentales 959

IV. Medidas anti-paraiso fiscal contempladas por la normativa tributaria espanola 964 1. Presunciön de residencia fiscal en Espana 965 2. Gastos no deducibles por operaciones realizadas con paraisos

fiscales 965 3. Valoracion de las operaciones realizadas con entidades radica-

das en paraisos fiscales 965 4. Regimen de exenciön sobre dividendos y rentas derivadas de la

transmisiön de valores de entidades domiciliadas en paraisos fiscales 966

5. Regimen de reducciön de las rentas procedentes de determina-dos activos intangibles 967

6. Regimen de entidades de capital riesgo 967 7. Tributaciön de socios de Instituciones de Inversion Colectiva

constituidas en paraisos fiscales 967 8. Definition de grupo fiscal 968 9. Regimen de neutralidad fiscal para operaciones de reestructu-

raciön empresarial 968 10. Regimen de transparencia fiscal 968 11. Regimen de las entidades de tenencia de valores extranjeros... 969

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22. Regimen transitorio de deducibilidad fiscal de las diferencias surgidas en operaciones de reestructuraciön 969

13. Regimen de rendimientos percibidos por trabajadores despla-zados al extranjero 970

14. Responsables dellmpuesto sobrela Rentade no Residentes.... 970 15. Excepciön en la aplicaciön de exenciön a determinadas rentas

obtenidas por no residentes 971 16. Impuesto complementario sobre repatriaciön de rentas por es-

tablecimientos permanentes 971

V. Algunas reflexiones y propuestas de cara al futuro 971 1. iEs posible acabar con los paraisos fiscales? 971 2. La redefiniciön del concepto de paratso fiscal 975 3. iQue mäs cabria hacer en el seno de la Union Europea? 977 4. Algunas posibles medidas defensivas de caräcter no tributario 981 5. La necesidad de evitar mensajes simplistas 984


VII. Bibliograffa 988

PARTE V

HACIA UNA ESTRATEGIA EFECTIVA CONTRA EL FRAUDE FISCAL EN ESPANA: PROPUESTAS DE FUTURO

CAPITULO 22 LA RELACIÖN COOPERATIVA ENTRE ADMINISTRACIÖN Y CONTRIBUYENTES: TRANSPARENCIA, GESTIÖN DEL RIES-GO FISCAL Y SEGURIDAD JURfDICA 993

EDUARDO CÖRDOBA OCANA

I. La relaciön cooperativa como estrategia contra el fraude fiscal 994 1. Relaciön cooperativa y cumplimiento voluntario 994 2. Relaciön cooperativa y eficiencia del control administrativo... 997

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fNDICE GENERAL

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3. Relation cooperativa versus relaciön tradicional 998

II. La relaciön cooperativa segün la OCDE 999

III. Confianza, transparencia y control de riesgos fiscales 1001 1. La construcciön de confianza rectproca 1001 2. Transparencia y comunicaciön de Information 1002 3. Marco de control y gestiön del riesgo fiscal 1004

IV. Previsibilidad y certidumbre 1007 1. Lasfuentes de la incertidumbre 1007 2. Certidumbre temprana y seguridad juridica 1008

V. La relaciön entre Administraciön y contribuyentes en Espana 1010 1. Breve referencia a la Situation actual 1011 2. La relaciön cooperativa entre Administraciön y contribuyen

tes en Espana 1014 2.1. El Cödigo de Buenos Präcticas Tributarias 1014 2.2. El Anexo del CBPT 1016 2.3. El Informe Anual de Transparencia Fiscal Empresarial 1016

VI. La Agencia Tributaria y los atributos de una administraciön tributaria cooperativa 1018 1. El entendimiento del negocio del contribuyente 1019 2. lmparcialidady proporcionalidad 1021 3. Receptividad y capacidad de respuesta temprana 1024 4. Gobernanza y estrategia de control 1028

VII. Comentarios y reflexiones finales 1029 1. Propuestas sobre confianza y transparencia 1031 2. Propuestas sobre certidumbre y previsibilidad 1034

VIII. Bibliografia 1038

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CAPfTULO 23 EL PAPEL DE LOS INTERMEDIARIOS FISCALES 1039

ABELARDO DELGADO PACHECO

I. La nociön de intermediario fiscal 1039

IL La evoluciön de la planificaciön fiscal 1045

III. La responsabilidad social del asesor fiscal 1051

IV. Dos cuestiones finales: el deber de suministrar informaciön sobre ciertos esquemas de planificaciön fiscal y el deber de secreto profesional 1055 1. El deber de suministrar informaciön sobre ciertos esquemas de

planificaciön fiscal 1055 2. El deber de secreto profesional 1060

CAPlTULO 24 PROPUESTAS PARA LA REFORMA DEL REGIMEN DE IN-FRACCIONES, SANCIONES Y RECARGOS 1065

JUAN MANUEL HERRERO DE EGANA Y ESPINOSA DE LOS MONTEROS

CAPfTULO 25 LA CONCIENCIA FISCAL 1069

GLORIA ALARCÖN GARClA


II. Revision de la literatura 1070

III. Estado actual 1077

IV. La conciencia fiscal 1078

V. Propuestas para investigaciones futuras 1083

VI. Bibliografia 1086

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fNDICB GENERAL

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CAPfTULO 26

CONCILIACIÖN, MEDIACIÖN Y ARBITRAJE AL SERVICIO DE LA REDUCCIÖN DE LA LITIGIOSIDAD FISCAL 1093

CfiSAR GARCiA NOVOA

I. Introducciön. El fenömeno de la conflictividad tributaria.... 1093

II. Distintas medidas para hacer frente a la conflictividad tributaria 1097 1. Transacciön 1097 2. Mediaciön y conciliacion 1101 3. Arbitraje 1104

III. La indisponibilidad en materia tributaria, ies un impedi-mento para introducir medidas altemativas de resoluciön de conflictos? 1105

IV. Admisibilidad de las medidas convencionales y transaccio-nales en materia tributaria. La mediaciön y la conciliacion.. 1111

V. El arbitraje en materia tributaria. La diferencia con la conci-liaciön, allanamiento y transacciön 1113 1. El arbitraje es un medio para dirimir cuestiones litigiosas. Se

diferencia de otrasfiguras como la mediaciön, la conciliacion y la transacciön 1113

2. El arbitraje es una via consensual 1115 3. El arbitraje versa sobre cuestiones disponibles 1116

VI. El arbitraje tributario 1119 1. Argumentos tradicionales en contra de la implantaciön de un

sistema arbitral en materia tributaria 1119 2. El principio de indisponibilidad del tributo 1119 3. Posible vulneraciön de la tutela judicial efectiva por exclusiön

de la via judicial 1120 4. Argumentos afavor de la introducciön del arbitraje tributario.... 1123

4.1. Principio de simplificaciön 1123 4.2. Principio de eficacia 1124 4.3. Principio de practicabilidad 1124

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5. La implantaciön del arbitraje tributario en Espana 1125 6. El modelo portugues como ejemplo a seguir en el caso espanol 1126

CAPITULO 27 EDUCACIÖN PARA EL CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO 1131

SALVADOR RUIZ GALLUD

L Introducciön. Significado de «educaciön tributaria». El con-senso sobre la importancia de la educaciön tributaria. Difi-cultad de valoraciön ultima de su eficacia 1132

II. La edad mäs adecuada para adquirir valores morales. Com-promiso e identidad moral. Necesidad de alineaciön de fa-milia y escuela 1135

III. El vigente programa de educaciön civico-tributaria de la Agencia Tributaria del Estado. Antecedentes. Contenidos. Valoraciön y primeras propuestas de mejora. La cuantifica-ciön del alcance del programa 1137

IV. La superaciön del marco domestico: el nuevo portal «Taxe-du» de la Union Europea 1144

V. Aprendiendo de otros. El valor anadido de los programas de formaciön tributaria desarrollados en el ämbito internacio-nal 1146

VI. La necesidad de insertar la formaciön tributaria en los programas educativos oficiales o la gran asignatura pendiente. 1149

VII. Necesidad de la inclusiön explicita de la educaciön tributaria entre los objetivos de la AEAT. Establecimiento de indi-cadores de cumplimiento 1152

VIII. Mäs allä: la educaciön tributaria de todos 1154

IX. Resumen y conclusiones 1154

X. Bibliograffa 1158

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INDICE GENERAL

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CAPfrULO 28

UNA NUEVA ADMINISTRACIÖN PARA LA LUCHA CONTRA ELFRAUDE 1161

JESÜS GASCÖN CATALÄN

JOSfi MANUEL DE BUNESIBARRA


II. Aspectos institucionales 1163 1. Agencia tributaria integrada versus Administraciones tribu-

tarias coordinadas 1163 2. Marco institucional 1165 3. Organizaciön interna 1166 4. Planificaciön, objetivos y resultados 1167 5. Medios disponibles 1170

III. Mejoras en el control tributario 1172 1. Gestiön del riesgo fiscal 1172 2. Capacidad operativa de la Agencia Tributaria y resultados de

control 1173 3. Problemas que los propios resultados ponen de manifiesto 1174 4. Prioridades en el control: presencia en la Calle, «big data» y

apoyo en los avances tecnolögicos 1176 5. Enfoque preventiuo frente a las nuevas empresas 1178 6. Actuaciones contra elfraude cualificado 1179 7. El fraude y la elusiön en el ämbito internacional 1181

IV. Nuevo modelo de relaciön con los contribuyentes 1182 1. Derechos de los contribuyentes 1182 2. Seguridad y certeza juridica 1184 3. Informaciön y asistencia al contribuyente 1186 4. Garantias en los procedimientos 1188 5. Garantias frente a la resoluciön de los procedimientos 1189 6. Förmulas complementarias parafavorecer el cumplimiento vo-

luntario 1190

V. Bibliograffa 1192

Thomson Reuters ProView. Guta de uso

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Coordinadores ENRIQUE GIMENEZ-REYNA SALVADOR RUIZ …

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