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7/25/2019 ContaFinII_U07_5aEd
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Unidad 7Activos intangibles
Objetivos
Al nalizar la unidad, el alumno:
Identificar las partidas que integran los activos intangibles. Aplicar las reglas de valuacin de los activos intangibles. Explicar los criterios para presentar los activos intangibles en el estado de situacin financiera. Definir el concepto de amortizacin. Aplicar en la cuenta resultados el importe de la amortizacin de los activos intangibles. Registrar operaciones relacionadas con los activos intangibles.
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Conceptos centrales
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UNIDAD7 ACTIVOSINTANGIBLES 241
Introduccin
En la presente unidad trataremos un tema de suma importancia para las empresas: los activos intangibles.Del mismo modo que en las unidades anteriores, haremos referencia a lo que establecen las Normas de
Informacin Financiera (NIF), en relacin con este tipo de activos, y conoceremos las reglas de valuaciny presentacin que menciona la NIF en su serie C-8.
7.1 Activos intangibles
Podemos definir a los activos intangibles como bienes inmateriales propiedad de la empresa, que sonerogados en algn periodo y, a futuro, le traern beneficios. No pueden ser considerados un gasto delperiodo en que fueron erogados, ya que no respetara el postulado bsico de devengacin, al no relacionarlos gastos con los ingresos dentro del mismo periodo. La funcin de los intangibles se revis en el cursoanterior, sin embargo cabe recordar que el objetivo de stos es similar al de los bienes del activo fijo,puesto que son usados en el desarrollo de las operaciones de la empresa. La diferencia entre ambos radica
en que a los activos fijos se les da uso material mientras que los intangibles son utilizados como estructuraorganizacional, no material o como derechos de los que la empresa se vale para realizar sus operaciones.
Por activos intangibles en contabilidad se entiende activos que no son materiales,identificables, sin sustancia fsica; por ejemplo: patentes, marcas, franquicias, propiedadliteraria, concesiones, licencias, crdito mercantil, costo de desarrollo de nuevosproductos, frmulas o procesos secretos, etc., que pueden ser comprados a terceros odesarrollados internamente por la empresa obviamente generando ciertos costos.
Se integran a este rubro todas las erogaciones que se espera producirn en elfuturo ingresos durante un ao o ms, por lo que se aplicarn a resultados durante el periodo queproduzcan beneficios a la entidad.
Para que un activo se considere intangible debe reunir los siguientes tres elementos:
Debe ser identificable. Produce beneficios econmicos a futuro. Debe haber control sobre los beneficios.
Si no se cumplen con los tres aspectos los desembolsos se deben ver como gastos en el periodo enque son incurridos.
Un activo es identificable si es fcilmente distinguido y la empresa lo puede rentar, vender ointercambiar.
Los beneficios econmicos futuros pueden estar incluidos en los ingresos por ventas de losproductos o servicios o en los ahorros de costos u otros beneficios resultantes del uso de los mismos.
El control sobre los beneficios econmicos futuros lo ejerce la entidad cuando puede restringir elacceso a otros sobre dichos beneficios, con derechos de tipo legal.
Por lo anterior la NIF serie C-8 establece en su prrafo 6 que son dos las principales caractersticasde los activos intangibles:
Representa costos que se incurren, derechos o privilegios que se adquieren con la intencin de queaporten beneficios especficos a las operaciones de la entidad durante periodos que se extiendenms all de aquel en el fueron incurridos.
Los beneficios futuros que se esperan obtener se encuentran en el presente, frecuentementerepresentados en forma intangible mediante un bien de naturaleza incorprea, o sea, no tiene unaestructura material ni aporta una contribucin fsica a la produccin u operacin de la entidad.
Los activos intangibles
son bienes de los que
se espera obtener
benecios futuros.
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CONTABILIDADFINANCIERAII242
7.2 Valuacin, registro y reglas de presentacin
Los activos intangibles se deben valuar a su costo de adquisicin o desarrollo, adicionndoletodos los gastos efectuados para su obtencin o la estimacin razonable que de ellos se hagaal momento de su obtencin.
Los activos intangibles son bienes inmateriales que en algn momentogeneraron un desembolso de efectivo para su adquisicin y en el futuro generarnbeneficios econmicos para la entidad y en funcin al postulado bsico estableceque los gastos y costos deben de corresponder con los ingresos que generen. stos sedeben de amortizar, que no es otra cosa que la extincin gradual que se hace de ellos
por la prdida de capacidad para generar ingresos. En otras palabras, se dice que la amortizacin es laaplicacin gradual de los gastos intangibles a resultados, la amortizacin es muy similar en su manejo a ladepreciacin, las diferencia es que se deprecian activos fijos y se amortizan activos intangibles.
Para su control se tiene que generar una cuenta de amortizacin acumulada de patentes, amortizacinacumulada de gastos de organizacin, etc. Y se carga su importe a resultados, es decir, a gastos o costos, suforma de calcular tambin es similar a la depreciacin, se maneja comnmente el mtodo de lnea recta.
Para que un activo sea considerado intangible se requiere que:
a) Se cumpla con el concepto de un activo intangible de acuerdo con el prrafo 6 de la serie NIF C-8.b) Se identifiquen y cuantifiquen los beneficios econmicos futuros que se esperan obtener, empleando
supuestos razonables y sustentables dentro de las condiciones econmicas que la administracin dela empresa espera durante la vida ti l del activo.
c) La valuacin inicial sea a su costo, es decir por la cantidad de efectivo que se desembolse o laestimacin razonable que de ellas se haga al momento en que se consideran realizadas.
Ejemplo
Imaginemos que una organizacin paga $250,000 el da 5 de marzo del 2008 por una patente, por la cual
adems pag honorarios de $ 20,000 a un abogado para realizar los trmites de adquisicin y legalizacinde dicha patente a la que se le estima una vida de 5 aos.Su manejo contable es muy similar al de pagos anticipados.
Fecha Concepto Parcial Debe Haber
__ ___1__ __ _
PatentesBancos
Registro de la adquisicin de la patente$250,000
250,000
__ __ _2__ __ _
Patentes
BancosRegistro del pago de honorarios
$20,000
20,000
Las Normas de Informacin Financiera, de acuerdo con la serie C-8 establecen: la cantidadinicial asignada a todos los tipos de intangibles, como a los dems activos, de acuerdo con el postuladobsico valuacin, es su costo de adquisicin. Del mismo modo, debe considerarse el costo de todos losgastos relacionados con la adquisicin o desarrollo del intangible. Los gastos adicionales pueden serhonorarios y gastos de abogados, costo de desarrollo y experimentacin, costos asignados y cualquier otrodesembolso identificable directamente con su adquisicin.
Los activos intangibles
deben valuarse con base
en su costo de adquisicino desarrollo, ms todos los
gastos efectuados para su
obtencin.
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UNIDAD7 ACTIVOSINTANGIBLES 243
El tratamiento contable del siguiente grupo de activos intangibles slo se revisa en esta unidad enforma referencial, ya que el tema se profundizar en cursos ms avanzados.
El control contable se realiza con una cuenta denominada con el nombre del concepto que controlay que seran entre otras, las siguientes:
Derechos de autor.Son gastos que implican los derechos de explotar una obra tcnica, cientfica ocultural, como libros, obras musicales y otros con caractersticas similares.
Patentes.Son derechos exclusivos concedidos por los gobiernos para la produccin, uso o venta dealgn bien o producto en particular.
Marcas.Identifican a las empresas como los logotipos, frases que tienen un costo y que generanbeneficios en el futuro y se tienen que amortizar segn la estimacin de su vida probable.
Costos de organizacin. En esta categora se incluyen los costos relacionados para formar unnegocio (honorarios por creatividad, legales, contables, de escrituracin, etc.) como es de suponerseque estos gastos se debern de recuperar mediante las transacciones lucrativas de la entidad, loscostos de organizacin son un activo mientras que el negocio exista, aunque para efectos de la leydel ISR existe la tasa de amortizacin que le establece una vida probable.
Se cargan cada vez que suceda un evento que las afecte y se abonan de su importe para sucancelacin una vez que se haya concluido el tiempo pactado originalmente. El saldo de las mismas engeneral es deudor.
Las cuentas de activos intangibles debern presentarse en el estado de situacin financiera comoltimo rengln de los activos no circulantes.
La figura 7.1 muestra la presentacin de todas estas cuentas en el estado de situacin financiera:
Figura 7.1 Estado de si tuacin nanciera.
Los activos intangibles son bienes de los cuales se
esperan benecios futuros, por lo que se presentan
formando parte del activo no circulante.
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CONTABILIDADFINANCIERAII244
7.3 Amortizacin
Los activos intangibles se deben amortizar para hacer un correcto enfrentamiento deingresos contra gasto.
La amortizacin consiste en aplicar el costo de un activo intangible durante un
nmero determinado de aos. En la prctica, se calcula con la ayuda del mtodo de lnearecta (es necesario recordar que en este mtodo la amortizacin es igual a lo largo de
todos los aos de vida til del activo).El registro contable de la amortizacin deber cargarse en el rubro resultados, dentro de gastos
de operacin, es decir, en gastos de administracin o de ventas, segn sea el caso, y se abonar en lassiguientes cuentas complementarias de activo: se utiliza una cuenta de amortizacin para cada activointangible por ejemplo, para los costos de organizacin se utilizara la cuenta.
Amortizacin acumulada de costos de organizacin
1 El valor de la amortizacin almomento de cancelar la cuentaque la origin.
1. Mensualmente por el importede la amortizacin de los costosde organizacin aplicados a
resultados.
Las cuentas de amortizacin son cuentas complementarias de activo, por lo que su saldo es acreedory representa el importe de la parte de los intangibles que se han amortizado.
La figura 7.2 muestra la presentacin a manera de ejemplo de la cuenta amortizacin acumuladade patentes, que debe ser el tratamiento para cualquier cuenta de amortizacin en el estado de situacinfinanciera dentro del grupo de activos intangibles, inmediatamente despus del activo intangible,respectivamente, disminuyendo el importe de aqullas para observar el neto de los gastos pendientes poramortizar.
Figura 7.2 Estado de situacin nanciera.
Qu es la
amortizacin?
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UNIDAD7 ACTIVOSINTANGIBLES 245
Ejemplos
a) La empresa Bloqs, S. A., al inicio del mes expidi el cheque nm. 689, por $40,000 ms IVA., porconcepto del pago de una marca. Para el cierre del periodo debern ser amortizados utilizando elmtodo de lnea recta con 5% anual, para lo cual desarrollamos la siguiente operacin:
Marca 40,000
% de amortizacin .05
Amort izacin anual 2,000
12
Amort izacin mensual $166.67
El registro contable en asientos de diario es:
Fecha Concepto Parcial Debe Haber
___ __1__ __ _
MarcasIVA acreditable
Bancos
Registro de la adquisicin de la marca concheque 689
40,0006,000
460,000
__ __ _2__ ___
Gastos de venta
Amort izacin acumulada de marcas
Reconocimiento en resultados de laamortizacin del mes
166.67
166.67
b) Corporacin editorial, S. A. de C. V., adquiere los derechos de autor para publicar un libropagando la suma de $50,000. La compaa determina que la vida til del derecho se amortiza en 5 aos.
Derecho de autor 50,000
% de amortizacin .20 * 5 aos equivale al 20% o se puede hacer la divisin entre 5
Amort izacin anual 10,000
12
Amort izacin mensual $833.33
El registro contable en asientos de diario es:
La amortizacin consiste en aplicar en el rubro de
resultados los gastos efectuados por la adquisicin
o desarrollo de un activo intangible.
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CONTABILIDADFINANCIERAII246
Fecha Concepto Parcial Debe Haber
__ __ _1__ __ _
Derecho de autorBancos
Registro de la adquisicin del derecho de autor
50,00050,000
__ __ _2__ __ _
Gastos de venta
Amort izacin acumulada de derecho de autor
Reconocimiento en resultados de laamortizacin del mes
833.33
833.33
c) Una empresa compra a un inventor su patente que reducir los costos de produccin pagandopor ellos la cantidad de 300,000, la vida til de la patente para efectos de amortizacin es de 5 aos.
patente 300,000
% de amortizacin .20 * 5 aos equivale al 20% o se puede hacer la divisin entre 5
Amort izacin anual 60,000 12
Amort izacin mensual $5,000
El registro contable en asientos de diario es:
Fecha Concepto Parcial Debe Haber
__ __ _1__ __ _
PatentesBancos
Registro de la adquisicin de la patente300,000
300,000
__ __ _2__ __ _
Gastos de venta
Amort izacin acumulada de patentes
Reconocimiento en resultados de la amortizacin
del mes
5,000
5,000
Resumen
Los activos intangibles se caracterizan por carecer de presencia fsica. Las empresas invierten en ellos conel fin de obtener beneficios futuros, tal es el caso de marcas, patentes y derechos de autor. La inversin en
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UNIDAD7 ACTIVOSINTANGIBLES 247
activos intangibles no debe reconocerse como un gasto del periodo en el que se efectu, ya que se esperaque stos generen utilidades en el futuro, por lo que la aplicacin de estos gastos deber hacerse pormedio de la amortizacin, que consiste en aplicar el costo de un activo intangible en el rubro resultadosdurante un determinado nmero de aos.
De acuerdo con el Boletn C-8, los activos intangibles debern valuarse con base en su costo de
adquisicin, que es el precio que las empresas pagan al obtenerlos.
Actividades sugeridas
1. Visita una empresa y observa si sta realiza adecuadamente el registro de los activos intangiblesconforme lo establecido por el Boletn C-8.
Ejercicio 1
1. Los activos intangibles son bienes propiedad de la empresa que carecen de __________________________.
2. El__________________ de la inversin en activos intangibles es utilizarlos en el desarrollo de lasoperaciones de la empresa.
3. Las erogaciones como honorarios, costos de desarrollo y experimentacin, as como todoslos desembolsos identificables, forman parte de ____________________________________ de los activosintangibles.
4. Los activos intangibles deben presentarse formando parte de ________________________en el estado desituacin financiera.
5. La base de valuacin de un intangible es______________________________________________________.6. El proceso de recuperar el costo de intangibles se llama: ____________________________________________.
Ejercicio 2
En los siguientes casos identifica el costo de adquisicin del activo intangible, as como su amortizacincorrespondiente y realice el registro en diario.
a) Se adquieren los derechos de autor para producir una pelcula pagando 800,000 al autor,adicionalmente se incurri en gastos por 50,000. La empresa estima que dichos derechos seamortizan en 3 aos.
b) Se pagan 900,000 por la adquisicin de una marca as como gastos por 40,000 se determina unperiodo de amortizacin de 4 aos.
c) Se pagan 500,000 de gastos de organizacin, la tasa de amortizacin es 5% anual.
Ejercicio 3
La empresa Servicios Administrativos S. C., present la siguiente informacin al inicio del mes:
Efectivo $693,021 Proveedores $236,487
Cuentas por cobrar $236,587 Acreedores $456,300
Inventarios $875,201 Documentos por pagar $239,103
Marcas $59,364 Capital social $1006,941
Patentes $74,658
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CONTABILIDADFINANCIERAII248
La amortizacin mensual de las marcas y las patentes se calcula con el mtodo de lnea recta ycorresponde 50% a cada departamento. Se pide:
Registrar las operaciones en asientos de diario. Realizar el traspaso a esquemas de mayor.
Elaborar el estado de situacin financiera.
Autoevaluacin
1 Qu son los activos intangibles?2 Enuncia los activos intangibles que existen.3 Qu es amortizacin?4 Condumex, S. A. La empresa present los siguientes saldos de apertura:
Bancos $200,000Inventarios $250,000Deudores diversos $80,000Equipo de cmputo $40,000Edificio $300,000Marcas $50,000Patentes $10,000Proveedores $215,000Capital contable $715,000
Durante el mes se realizaron las siguientes operaciones:
Se construy una bodega para el archivo muerto con valor de $42,000 ms IVA, al contado. Se compr un automvil con valor de $70,000 ms IVA, a crdito.
Se decide emitir acciones con valor de $100,000, las cuales son adquiridas por los socios y exhibenel valor de stas con un automvil, cuyo valor es $55,000, equipo de cmputo por $35,000 ymobiliario de oficina por la diferencia.
El mantenimiento del equipo de cmputo fue de $5,000 ms IVA, corresponde 50% a cadadepartamento.
Del saldo que se tiene al inicio, se cobr a los deudores; recibiendo a cambio una maquinaria conun valor de mercado de $70,000.
Del importe que se tiene en los saldos de apertura en patentes, se deber amortizar el mismo auna tasa de 5% anual, considerando slo lo que equivale a un mes, afectando al departamento de
ventas. Amortizar a la tasa de 5% las marcas, considerando el importe de un mes, corresponde 70% al
departamento de administracin y el resto al departamento de ventas.
Se pide:
a) Registrar las operaciones en asientos de diario.b) Realizar los traspasos a esquemas de mayor.c) Elaborar el estado de situacin financiera.
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UNIDAD7 ACTIVOSINTANGIBLES 249
Respuestas de los ejercicios
Ejercicio 1
1. Existencia fsica.2. Objetivo.3. Del costo de adquisicin.4. Los activos no circulantes.5. Costo.6. Amortizacin.
Ejercicio 2
a) Clculo.
Derechos 800,000
gastostotal% de amortizacin
50,00850,000 .333 * 3 aos equivale al 33.33% o se puede hacer la divisin entre 3
Amort izacin anual 283,333.33 12
Amort izacin mensual $23,611.11
El registro contable en asientos de diario es:
Fecha Concepto Parcial Debe Haber
___ __1__ __ _
DerechosBancos
Registro de la adquisicin del derecho de autor
$850,000850,000
__ __ _2__ __ _
Gastos de venta
Amort izacin acumulada de derechos
Reconocimiento en resultados de laamortizacin del mes
$23,611.11
23,611.11
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CONTABILIDADFINANCIERAII250
b) Clculo.
Derechos 900,000
Gastostotal% de amortizacin
40,00940,000 .25 * 4 aos equivale al 25% o se puede hacer la divisin entre 4
Amort izacin anual 235,000 12
Amort izacin mensual $19,583.33
El registro contable en asientos de diario es:
Fecha Concepto Parcial Debe Haber
__ __ _1__ __ _
MarcasBancos
Registro de la adquisicin del derecho de autor940,000
940,000
__ __ _2__ __ _
Gastos de venta
Amort izacin acumulada de marca
Reconocimiento en resultados de la amortizacindel mes
19,583.3319,750
c) Clculo
Gastos de organizacin% de amortizacin
500,000 .05
Amort izacin anual 25,000 12
Amort izacin mensual $2,083.33
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UNIDAD7 ACTIVOSINTANGIBLES 251
El registro contable en asientos de diario es:
Fecha Concepto Parcial Debe Haber
__ __ _1__ __ _
Costos de organizacinBancos
Registro de gastos de organizacin
$500,000500,000
__ __ _2__ __ _
Gastos de administracin
Amort izacin acumulada de gastos de
organizacin
Reconocimiento en resultados de la amortizacindel mes
$2,083.33 2,083.33
Ejercicio 3
Servicios Administrativos, S. C.El registro contable en asientos de diario es:
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Respuestas de la autoevaluacin
1. Son bienes propiedad de la empresa que carecen de existencia fsica, que son erogados en algn periodoy que a futuro traern un beneficio a la misma.
2. Derechos de autor, patentes y marcas.3. Es la absorcin del costo de un activo intangible durante un determinado nmero de aos.4. Condumex, S. A.
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UNIDAD7 ACTIVOSINTANGIBLES 253
El registro contable en asientos de diario es:
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CONTABILIDADFINANCIERAII254
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UNIDAD7 ACTIVOSINTANGIBLES 255
Condumex, S. A.
Estado de situacin nanciera al ______ ___ ___ ___ ___ ___ ___ ___ __.
Activo
Circulante
Bancos $145,950
Deudores diversos 10,000
Inventarios 250,000
IVA acreditable 17,550 423,500
Inmuebles, maquinaria y equipo
Edicio 300,000
Adaptacin edicio 42,000
Equipo de cmputo 75,000
Equipo de transporte Mobiliario y equipo 125,000
10,000
Maquinaria y equipo 70,000 622,000
Intangibles marcas 50,000
Amort izacin acumulada de marcas 208 49,792
Patentes 10,000
Amort izacin acumulada de patentes 42 9,958 59,750
Activo total 1105,250
Pasivo
Corto plazo proveedores 215,000
Acreedores 80,500
Pasivo 295,500
Capital contable Contribuido
Capital social 815,000
Dcit
Prdida del ejercicio 5,250
Capital contable 809,750
Pasivo y capital contable total $1105,250