Eric Scherpf

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Contenidos

EL VALOR DE LA CONTABILIDAD COMO SISTEMA DE GESTIÓN, ADMINISTRACIÓN Y CONTROL. 4

LOS COMPONENTES DE LA ECUACIÓN CONTABLE BÁSICA: ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL 5

ACTIVO 6

PASIVO 7

CAPITAL 9

PATRIMONIO 9

PATRIMONIO NETO 10

VARIACIONES PATRIMONIALES 11

PRINCIPIOS CONTABLES 12

CUENTAS 17

PLAN DE CUENTAS 17

MODELO DE PLAN DE CUENTAS 18

REGISTROS CONTABLES 22

DOCUMENTOS COMERCIALES 23

ESTADOS CONTABLES 28

BALANCE PATRIMONIAL 29

ESTADO DE RESULTADOS 30

ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO 30

ESTADO DE VARIACIONES DEL CAPITAL CORRIENTE O ESTADO DE ORIGEN Y APLICACIÓNDE FONDOS 32

ANALISIS E INTERPRETACION DE BALANCES 34

ANÁLISIS HORIZONTAL Y VERTICAL: 36

INDICES 37

ESTRUCTURA ECONÓMICA 38

ESTRUCTURA FINANCIERA 38

ESTRUCTURA PATRIMONIAL 39

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COSTOS 40

COSTO 40

IMPORTANCIA DE LA DETERMINACIÓN DE LOS COSTOS 41

OBJETO DE COSTO 41

COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS 42

COSTOS VARIABLES, FIJOS O MIXTOS 42

ANÁLISIS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO 43

FACTORES QUE INFLUYEN EN LA DETERMINACIÓN DEL PRECIO 44

METODOS CONTABLES DE COSTEO 47

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS 53

IMPUESTOS REFERIDOS AL SECTOR 55

CONSTITUCION DE SOCIEDADES 58

TIPOS DE SOCIEDADES 59

SOCIEDADES ANONIMAS 62

SOCIEDADES CONTROLADAS Y CONTROLANTES 68

BIBLIOGRAFIA 69

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4

Contabilidad

EL VALOR DE LA CONTABILIDAD COMO SISTEMA DEGESTIÓN, ADMINISTRACIÓN Y CONTROL.

En cuanto al concepto de contabilidad, existen definiciones muy válidas

y técnicas de dicho término realizadas por diversos autores especialistas en la

materia. Pero en definitiva, para que nos entendamos, la contabilidad es aquella

técnica empresarial que nos permite saber la situación económica y

financiera de la empresa en un momento determinado (conjunto de

bienes, derechos y obligaciones), así como su evolución a lo largo de un

periodo determinado (beneficio o pérdida obtenidos).

En consecuencia, los objetivos fundamentales de la contabilidad son los

siguientes:

� Conocer las pérdidas o beneficios obtenidos en un periodo determinado

(resultados).

� Conocer, al finalizar el periodo considerado, lo que tenemos y lo que

debemos (patrimonio).

Un concepto vinculado con el de la

Contabilidad y que suele erróneamente

asimilarse a este es el de la Teneduría de libros.

Cabe aclarar que la teneduría de libros cumple

una función principalmente mecánica abarcando

solo parte del procesamiento de la información

contable, es decir, se ocupa de la clasificación, registro y

almacenamiento de datos referidos al patrimonio.

La contabilidad implica además de la función de la teneduría de libros la

preparación de resúmenes o estados que a su vez pueden ser analizados e

t

p

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5

interpretados. En definitiva, la teneduría de libros es una parte del TODO

denominado Contabilidad.

LOS COMPONENTES DE LA ECUACIÓN CONTABLEBÁSICA: ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL

Esta ecuación es uno de los conceptos fundamentales de la contabilidad,

se basa en los tres elementos más importantes del área: Activo, Pasivo y

Capital.

La ecuación básica nos ayuda a determinar el verdadero

estado de la situación financiera de una empresa. Esta ecuación

contable se expresa como Activo = Pasivo + Patrimonio del

propietario. De esta forma, la suma del valor de las cuentas del activo

deberá ser igual a la suma de valor de las cuentas del pasivo más la suma de

valor de las cuentas del capital (fondos propios).

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6

Para entender la ecuación explicada anteriormente debemos ver las

definiciones de cada uno de sus elementos.

ACTIVO

Beneficios futuros consiste en el potencial que tiene el activo para

contribuir a los flujos de efectivo u otros equivalentes al efectivo de la empresa.

Estos beneficios futuros incorporados a un activo pueden llegar a la empresa por

diferentes vías:

������������� ������������ ���������������������������������������

de bienes o servicios a vender por una empresa

�������� ��������������������

������������������������������

���������������������������������� ����

Los activos de una empresa proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos

en el pasado. Así, por ejemplo, la intención de comprar un inmueble no cumple,

por si misma, la definición de activo.

Muchos activos son elementos tangibles, sin embargo la tangibilidad no

es esencial para la existencia de un activo, así, por ejemplo, las patentes, los

derechos de autor , una cartera de clientes en el caso de un Productor Asesor de

Seguros, tienen la cualidad de activos si se espera que produzcan beneficios

económicos futuros para le empresa.

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7

El activo está formado por los recursos económicos del ente y está

integrado por:

El activo corriente, es aquel activolíquido a la fecha de cierre del ejercicio,

o convertible en dinero dentro de los doce meses. Además, se consideran

corrientes a aquellos activos aplicados para la cancelación de un pasivo

corriente. Son componentes del activo corriente las existencias, los deudores

comerciales y otras cuentas a cobrar, las inversiones financieras a corto plazo y

la tesorería.

PASIVO

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8

Los pasivos proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado.

Así por ejemplo, la adquisición de bienes y servicios dan lugar a las cuentas por

pagar (a menos que el pago se haya anticipado o hecho al contado), y la

recepción de un préstamo bancario da lugar a la obligación de reembolsar la

cantidad prestada.

Generalmente la cancelación de una obligación presente implica que la empresa

entrega recursos que llevan incorporados beneficios económicos, dicha

cancelación puede llevarse a cabo de varias maneras, por ejemplo:

�������������

����������������������������

�����������������������

������������������������������������

����������������������������� ���������

�������������������������������������������������

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9

Al igual que el criterio aplicado para clasificar el activo corriente, el

pasivo será considerado corriente cuando se estima que su cancelación o

vencimiento se producirá dentro de los doce meses a partir de la fecha cierre del

ejercicio considerado.

CAPITAL

El capital representa la financiación procedente de los aportes realizados

por los propietarios de la empresa, tanto en el momento en que ésta se formó

como en fechas posteriores.

PATRIMONIO

Los Bienes son los elementos materiales e inmateriales con que cuenta la

empresa. Por ejemplo, la maquinaria, el dinero que tenga en caja,

las existencias de productos o los locales que posea.

Los Derechos permiten a la empresa ejercer una

facultad. Por ejemplo, son derechos, los

préstamos que tenga concedidos, o las

cantidades adeudadas por sus clientes.

Las Obligaciones, por el contrario, representan

responsabilidades a las que debe hacer frente la empresa. Son ejemplos de

obligaciones las deudas que tenga contraídas la empresa con los bancos, con sus

ea.

a

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10

trabajadores o con la Administración.

PATRIMONIO NETO

El patrimonio neto está definido en el Marco Conceptual como la parte

residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.

Incluye los aportes realizados, ya sea en el momento de su constitución o en

otros posteriores, por sus socios o propietarios que no tengan la consideración

de pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones

que le afecten.

El patrimonio neto es la diferencia entre el Activo y el Pasivo, y

representa el monto del que son dueño los socios si se vendieran todas las

propiedades de la empresa y se pagaran todas las deudas.

Las características básicas del patrimonio neto son:

� Es financiación no exigible.

� En principio, no tiene coste financiero como el de las deudas (aunque sí

existe el coste de oportunidad de esos recursos, o el reconocimiento de

dividendos a los accionistas).

� Debería destinarse, junto a la financiación ajena a largo plazo (pasivo no

corriente), a financiar el activo no corriente y a cubrir un margen

razonable del activo circulante de la empresa.

Tradicionalmente está formado por la cuenta capital, reservas (utilidades

retenidas afectadas) y resultados (sin afectación determinada). Es más claro y

concreto dividir esos elementos componentes atendiendo al origen de los

mismos, a saber:

����������������������������������������� ������������������������

destino por los empresarios;

�� �������� ��������� ������ ��� �� ���� ��� ���� ������ ����

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11

denominamos reservas de utilidad y resultados no asignados, o no

distribuidos.

������������������� ����� ������������������������������������

surgen de resultados líquidos y realizados, no distribuidos a los

accionistas u otros titulares de la empresa, y constituyen una extensión

cierta del capital. Su origen siempre será el mismo, desde el punto de vista

contable, pero no desde el punto de vista jurídico, y su destino es diverso.

VARIACIONES PATRIMONIALES

Son hechos económicos internos y externos provocan

modificaciones en los elementos del patrimonio de la empresa.

Todo cambio, mutación o alteración producida en los elementos

patrimoniales activos y/o pasivos en su composición material, jurídica, por

cambio de lugar o por cambios de valor.

� En su composición material. El intercambio de mercaderías por efectivo

y de activos dentro de la empresa.

� En su composiciónjurídica.

� Por cambio de valor.

� Por cambios de lugar.

Las variaciones patrimoniales Permutativas, son aquellas

operaciones que hacen variar el patrimonio en forma cualitativa, es

decir, en la calidad sin alterar la cantidad de sus componentes. Los casos

posibles de estas variaciones son:

�CAMBIO de un activo por otro:un ejemplo seria que se adquieren

mercaderías por $ 10.000 y se abonan en efectivo. La operación

representa un ingreso de activo (Mercaderías) con la consiguiente

disminución de otro activo (Caja).

�CAMBIO de un pasivo por otro: un ejemplo sería abonar una deuda

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12

bancaria (Pasivo) con un documento a 15 días (Pasivo).

�disminución de un activo con una disminución de un pasivo: un

ejemplo seria el pago a un proveedor en efectivo. La operación

representa ladisminución de un pasivo

(Proveedores) con la consiguiente

disminución de un activo (Caja).

�AUMENTO de un activo con un

aumento del pasivo: un ejemplo

sería la adquisición de mercaderías a

crédito que implica un aumento del

activo (Mercaderías) con un aumento del pasivo (Proveedores).

Las variaciones patrimoniales Modificativas son aquellas que

hacen variar el patrimonio neto en forma cuantitativa. Para ello, se deben

producir hechos económicos que generen resultados ya sea positivos o

negativos.

PRINCIPIOS CONTABLES

Si la elaboración de la información contable estuviera supeditada

únicamente a la decisión del Contador, se obtendría información formulado con

criterios diferentes. La contabilidad durante el transcurso del tiempo, ha

elaborado reglas que sirven de guías para la registración contable y que en

convenciones de contabilidad se han aceptado como útiles y necesarios para

uniformizar el criterio contable. Éstas han evolucionado en concordancia con los

cambios y necesidades sociales, adaptándose a la economía y a las empresas en

particular. Estas reglas se denominan "principios". En términos corrientes, es la

norma o idea fundamental que rige el pensamiento o la conducta.

Los PCGA (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados) son un

conjunto de reglas generales y normas que sirven de guía contable para formular

criterios referidos a la medición del patrimonio y a la información de los

elementos patrimoniales y económicos de un ente. Los PCGA constituyen

parámetros para que la confección de los estados financieros sea sobre la base de

pasivo

te

a

del

n

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métodos uniformes de técnica contable.

El Plan Contable General Revisado reconoce que los principios que se

exponen a continuación, son los fundamentales y básicos para el adecuado

cumplimiento de los fines de la contabilidad.

1. EQUIDAD

Principio que dice que todo estado financiero debe reflejar la

equidad entre intereses opuestos, los cuales están en juego en una

empresa o ente dado.

Ejemplo: En una empresa hay 3 socios; los cuales son: Juan,Daniel y Carlos. Juan tiene el 45% de las acciones, Daniel el 35%y Carlos el 20%. Si las utilidades ascienden a $/.100, Juan recibe$/.45, Daniel $/.35 y Carlos $/.20. Por tanto se están repartiendolas utilidades de los accionistas equitativamente.

2. ENTE

Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde al propietario

se le considera como tercero.

Ejemplo: El Sr. Pérez es dueño de una disquera. Pérezquiere comprarse una casa en la playa, para eso gasta el sueldoque a él le corresponde en la empresa. En otras palabras: “Laempresa no asume sus gastos personales” porque Pérez esconsiderado como tercero.

3. BIENES ECONÓMICOS

Principio que establece que los bienes económicos son todos

aquellos bienes materiales y/o inmateriales que pueden ser valuados

en términos monetarios.

Ejemplo: Como bien inmaterial, puede ser la marcaSamsung, que es reconocida y preferida por el público, portanto puede ser valuada en términos monetarios ya que letraerá más ganancias a la empresa si adquiere la marca.

Por el lado de bienes materiales, serían las maquinarias

de una empresa, las cuales se valoran por su precio de adquisición.

n,%

ez

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s

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4. MONEDA COMÚN

Principio que establece que para registrar los estados financieros

se debe tener una moneda común, la cual es generalmente la moneda

legal del país en que funciona el ente.

Ejemplo: Una empresa Argentina que produce“sillas”, registra sus actividades financieras en PesosArgentinos ($)

5. EMPRESA EN MARCHA

Principio por el cual se asume que la empresa a la que se le

registra sus actividades financieras tiene vigencia de funcionamiento

temporal con proyección al futuro, a menos que exista una buena

evidencia de lo contrario.

Ejemplo: Una empresa constructora ha firmado uncontrato de colaboración empresarial (Join Venture) por dosaños con una empresa de máquinas pesadas.

Si otra empresa constructora que tiene un trabajo de

construcción de 6 meses quiere aliarse con la primera por las máquinas que

posee, puede hacerlo ya que puede observarse plenamente la vigencia de dos

años del contrato que tiene la 1º empresa.

6. EJERCICIO

También se le conoce con el nombre de periodo. Este principio se refiere

a que los resultados de la gestión se miden en iguales intervalos de tiempo, para

que así los resultados entre ejercicio y ejercicio sean comparables.

Ejemplo: La medición del Plan Contable General serealiza cada 12 meses.

7. OBJETIVIDAD

Los cambios en los activos, pasivos y el patrimonio deben medirse y

registrarse objetivamente (adecuadamente) en los registros contables siguiendo

todos los principios, tan pronto como sea posible.

e

de

es.

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Ejemplo: El día 29 de agosto se compran 10 acciones a $10000, sin embargo al finalizar el mes de octubre sus acciones sólovalen $8000, pero se espera que al terminar el año cuesten$12000. Por lo tanto para tener un registro objetivo se debenhacer algunos ajustes en la contabilidad y registrarlos a tiempo.

8. PRUDENCIA

Conocido también como principio de Conservadurismo. Este principio

dice que no se deben subestimar ni sobreestimar los hechos económicos que se

van a contabilizar. Es decir que cuando se contabiliza, siempre se escoge el

menor valor para el activo.

Ejemplo: Si hace 1 mes, compré una máquina a $200 y elmercado ahora lo cotiza a $180. En la contabilidad debo tomarel menor valor del activo, o sea $180.

9. UNIFORMIDAD

Mientras los principios de contabilidad sean aplicables para preparar los

estados financieros, deben ser utilizados uniformemente de ejercicio a ejercicio

(de un periodo a otro) para que puedan compararse. En caso contrario debe

señalarse por medio de una nota aclaratoria.

Ejemplo: Los cuotas pagadas de un préstamo querealiza una empresa, deben ser consideradas como egresos –que son - en el ejercicio correspondiente.

10. EXPOSICIÓN

Este principio dice que todo estado financiero debe tener toda la

información necesaria para poder interpretar adecuadamente la situación

financiera del ente al que se refieren.

Ejemplo: Una empresa entrega sus estados financieros asus accionistas con “TODAS” las actividades económicas queha realizado, para que éstos puedan interpretarla.

11.MATERIALIDAD

Este principio establece que las transacciones de poco valor

significativo no se deben tomar en cuenta porque no alteran el resultado final de

los estados financieros.

0

a

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Ejemplo: Una empresa no va a contabilizar en susestados financieros cuántos tornillos ha utilizado para fijar lasmáquinas dentro de su fábrica. Es insignificante.

12. VALUACIÓN AL COSTO

Es el principal criterio de valuación, que establece que los activos y

servicios que tiene un ente, se deben registrar a su costo histórico o de

adquisición. Para establecer este costo se deben tomar en cuenta los gastos en

transporte y fijación para su funcionamiento.

Ejemplo: La empresa GALLETAS T S.A. adquirió unamáquina para fabricar galletas, la cual costó $3000, como lotrajeron de USA, en transporte se gastó $1200 y para fijar ypreparar la máquina en la empresa para su funcionamientocobraron “$300. Por tanto, en los estados financieros de laempresa, la valuación de la máquina será de $4500.

13. DEVENGADO

Las variaciones patrimoniales (ingresos o egresos) que se consideran para

establecer el resultado económico competen a un ejercicio (periodo) sin

considerar si ya se han cobrado o pagado.

Ejemplo: Consumo agua el mes de enero. El recibo mellega en febrero, por tanto lo pago en febrero. Sin embargocontabilizo como egreso el consumo de agua en el mes deenero, porque es ahí donde se consumió.

14. REALIZACIÓN:

Los resultados económicos sólo deben contabilizarse cuando queden

realizados a través de medios legales o comerciales (actas, documentos, etc.)

donde se toman en cuenta los riesgos inherentes de todo negocio. No se

encuentran en este grupo las “PROMESAS O SUPUESTOS” ya que no toman en

cuenta los riesgos y no se sabe si los términos del negocio se van a realizar o no.

El concepto 'realizado' participa del concepto de devengado.

Ejemplo: Su amigo cierra un negocio con usted,estableciendo las cláusulas del negocio y los riesgos delmismo. Por tanto sí se puede contabilizar dicho negocio ya quecumple con el principio de realización.

s

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CUENTAS

Las cuentas son el conjunto de registros en donde se va a describir

en forma detallada y ordenada la historia de cada uno de los conceptos

que integran el estado de situación financiera y el estado de resultados.

También se pueden definir como el registro de los incrementos o

disminuciones en saldos de los conceptos individuales que integran los

estados de situación financiera y el estado de resultados.

La cuenta es la representación valorada en unidades monetarias de cada

uno de los elementos que componen el patrimonio de una empresa (bienes,

derechos y obligaciones) y del resultado de la misma (ingresos y gastos), permite

el seguimiento de la evolución de los elementos en el tiempo. Por lo tanto, hay

tantas cuentas como elementos patrimoniales que tenga la empresa y, en

consecuencia, el conjunto de cuentas de una empresa supone una representación

completa del patrimonio y del resultado (beneficios o pérdidas) de la

empresa.Por lo tanto, las cuentas pueden ser de activo, pasivo, capital y

resultados.

El nombre de la cuenta debe corresponder al concepto cuya historia o

relación se van a llevar; por ejemplo, la cuenta efectivo se asignará al dinero que

estará en la caja de la empresa; banco, al dinero que estará en la cuenta corriente

de un banco, etc.

PLAN DE CUENTAS

La cuenta constituye el elemento fundamental del sistema contable, siendo

necesario contar con una lista de cuentas que permitan en forma ordenada

realizar las imputaciones contables. Dicha lista se denomina PLAN DE

CUENTAS.

El plan de cuentas es el instrumento contable que preestablece los

procedimientos a seguir para registrar y revelar las operaciones de un ente.

Un plan de cuentas debe reunir las siguientes características:

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�����!���� �������� �����������������������������������

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Contables

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MODELO DE PLAN DE CUENTAS

1. ACTIVO

1.1. CAJA Y BANCO1.1.01. Caja1.1.02. Banco cta.cte.1.1.03. Banco cta.cte.

1.2. INVERSIONES1.2.01. Valores Mobiliarios con cotización1.2.02. Inmuebles en alquiler1.2.03. Banco plazo fijo

1.3. CREDITOS POR VENTA1.3.01. Deudores por ventas1.3.02. Documentos a cobrar sin gtía real1.3.03. Documentos a cobrar con gtía real1.3.04. Deudores morosos1.3.05. Deudores en gestión judicial1.3.06. Deudores por documentos vencidos1.3.07. Documentos protestados1.3.08. Cheques diferidos a cobrar

1.4. OTROS CREDITOS1.4.01. Alquileres a cobrar1.4.02. Intereses a cobrar1.4.03. Comisiones a cobrar1.4.04. Indemnizaciones a cobrar1.4.05. Anticipos al personal1.4.06. Alquileres pagados por anticipado1.4.07. Gastos pagados por anticipado1.4.08. Seguros pagados por anticipado1.4.09. Intereses pagados por anticipado1.4.10. Deudores varios1.4.11. Anticipos a proveedores1.4.12. Anticipos adquisición bienes de uso1.4.13. Accionistas (S.A.)

En una S.R.L:Socio XX - cta.aporteSocio ZZ - cta.aporteSocio ZZ - cta. particularSocio XX - cta. particular

1.5. BIENES DE CAMBIO1.5.01. Mercaderías1.5.02. Mercaderías deterioradas

Empresa Industrial:- Productos en proceso

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- Productos terminados- Materiales, insumos y materia prima

1.6. BIENES DE USO1.6.01. Rodados1.6.02. Inmuebles1.6.03. Instalaciones1.6.04. Maquinarias1.6.05. Muebles y Útiles

1.7. ACTIVOS INTANGIBLES1.7.01. Marcas1.7.02. Patentes1.7.03. Concesiones1.7.04. Derechos de autor1.7.05. Derechos de edición1.7.06. Costos de organización

1.8. OTROS ACTIVOS1.8.01. Bienes de uso retirados de servicio1.8.02. Maquinarias desafectadas

2. PASIVO

2.1. CUENTAS POR PAGAR2.1.01. Proveedores2.1.02. Documentos a pagar sin gtía real2.1.03. Documentos a pagar con gtía real2.1.04. Acreedores por cheques vencidos2.1.05. Cheques diferidos a pagar

2.2. PRESTAMOS2.2.01. Adelantos en cuenta corriente2.2.02. Obligaciones bancarias a pagar

2.3. REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES2.3.01. Sueldos y jornales a pagar2.3.02. Cargas sociales a pagar

2.4. CARGAS FISCALES2.4.01. Impuestos a pagar2.5. COBROS ANTICIPADOS2.5.01. Anticipos de clientes2.5.02. Alquileres cobrados por anticipado2.5.03. Intereses cobrados por anticipado

2.6. OTROS PASIVOS2.6.01. Acreedores varios2.6.02. Gastos a pagar2.6.03. Hipotecas a pagar2.6.04. Prendas a pagar2.6.05. Seguros a pagar2.6.06. Alquileres a pagar2.6.07. Honorarios a pagar2.6.08. (S.R.L.) Socio XX - cta. particularSocio ZZ - cta. particular

2.7. PREVISIONES2.7.01. Previsión para indemnización por despido2.7.02. Previsión para juicios

3. PATRIMONIO NETO

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3.1. APORTES DE LOS PROPIETARIOS3.1.01. Capital social- Acciones en circulación (S.A.)- (S.R.L.) Socio XX cta.capitalSocio ZZ cta.capital

3.2. GANANCIAS RESERVADAS3.2.01. Reserva Legal

3.3. RESULTADOS NO ASIGNADOS3.3.01. Resultado del ejercicio3.3.02. Resultados acumulados de ejercicios anteriores3.3.03. Ajuste de resultados de ejercicios anteriores

4. CUENTAS DE ORDEN

4.1. CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS4.1.01. Mercaderías recibidas en consignación

4.2. CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS4.2.01. Remitentes de mercaderías en consignación

5. CUENTAS COMPLEMENTARIAS

5.1. DE CREDITOS5.1.01. Previsión para desvalorización de créditos5.1.02. Intereses positivos no devengados

5.2. DE BIENES DE USO5.2.01. Depreciación acumulada rodados5.2.02. Depreciación acumulada muebles y útiles5.2.03. Depreciación acumulada instalaciones5.2.04. Depreciación acumulada maquinarias5.2.05. Depreciación acumulada inmuebles

5.3. DE PASIVO5.3.01. Intereses negativos no devengados5.3.02. Gastos no devengados

6. CUENTAS DE RESULTADO POSITIVO

6.1. VENTA DE BIENES Y SERVICIOS6.1.01. Venta de mercaderías6.1.02. Venta de servicios

6.2. GANANCIAS FINANCIERAS6.2.01. Intereses ganados6.2.02. Resultados financieros

6.3. OTROS RESULTADOS POSITIVOS6.3.01. Alquileres ganados6.3.02. Comisiones ganadas6.3.03. Sobrantes de caja6.3.04. Fallas de stock

6.4. GANANCIAS EXTRAORDINARIAS

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6.4.01. Venta de bienes de uso6.4.02. Venta de valores mobiliarios6.4.03. Donaciones recibidas6.4.04. Indemnizaciones por siniestro

7. CUENTAS DE RESULTADO NEGATIVO7.1. COSTO DE VENTA7.1.01. Costo de mercadería vendida7.1.02. Costo del servicio prestado

7.2. GASTOS DE ADMINISTRACIÓN7.2.01. Gastos y comisiones bancarias7.2.02. Luz, gas y teléfono7.2.03. Servicios públicos7.2.04. Librería y papelería7.2.05. Fletes y acarreos7.2.06. Gastos de conservación bienes de uso7.2.07. Reparación bienes de uso7.2.08. Depreciación inmuebles7.2.09. Depreciación rodados7.2.10. Depreciación muebles y útiles7.2.11. Depreciación instalaciones7.2.12. Sueldos y jornales7.2.13. Contribuciones sociales7.2.14. Impuestos y tasas7.2.15. Alquileres perdidos7.2.16. Seguros perdidos7.2.17. Gastos generales7.2.18. Faltantes de caja7.2.19. Combustibles y lubricantes7.2.20. Honorarios profesionales7.2.21. Gastos de limpieza7.2.22. Franqueos y telegramas

7.3. GASTOS DE COMERCIALIZACION7.3.01. Luz, gas y teléfono7.3.02. Servicios públicos7.3.03. Fletes y acarreos7.3.04. Gastos de conservación bienes de uso7.3.05. Depreciación inmuebles7.3.06. Depreciación rodados7.3.07. Depreciación maquinarias7.3.08. Depreciación instalaciones7.3.09. Sueldos y jornales7.3.10. Contribuciones sociales7.3.11. Impuestos y tasas7.3.12. Gastos generales7.3.13. Combustibles y lubricantes7.3.14. Quebrantos por siniestros7.3.15. Comisiones concedidas7.3.16. Publicidad y propaganda

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7.4. PERDIDAS FINANCIERAS7.4.01. Intereses perdidos7.4.02. Intereses a proveedores7.4.03. Gastos constitución hipoteca7.4.04. Gastos constitución prenda7.4.05. Multas y recargo

7.5. OTROS RESULTADOS NEGATIVOS7.5.01. Mermas y roturas7.5.02. Fallas de stock

7.6. PERDIDAS EXTRAORDINARIAS7.6.01. Costo de venta de bienes de uso7.6.02. Costo de venta valores mobiliarios7.6.03. Donaciones

REGISTROS CONTABLES

Los registros contables son elementos donde se anotan los datos

contables y se almacena la información para la elaboración de los informes

contables.

Los registros contables se pueden clasificar en:

�Cronológicos: siguen un orden de tiempo (libro diario),

�Sistemáticos: siguen el orden del tiempo pero se registran en cuentas

(libro mayor)

Cualquiera sea la forma de registro, toda la información se pasa al libro

mayor, dejando constancia en el libro diario de tal operación. Esto cuando se

utiliza el libro diario manual. Si se utiliza un medio computarizado esta

operación no se realiza por cuanto el libro mayor se genera de forma automática.

Los registros cronológicos se pueden efectuar por medio de un registro

único o por medio de un registro descentralizado.

Con los registros cronológicos se observan dos formas de realizarlos:

�Se registran en forma directa todas las operaciones en el libro diario

�Se registran las operaciones repetitivas (compras, ventas, etc.) en

subsidiarios y luego se pasan a un resumen en el libro diario general. Las

operaciones no repetitivas se registran directamente en el diario general.

Existe otro sistema de registro que se llama Diario-Tabulado que consiste en

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un solo libro donde se centralizan las operaciones del libro diario y mayo en

forma conjunta. Estesistema se utiliza para empresas de pequeño tamaño, dado

que la ventaja más importante es que lo puede realizar una sola persona.

DOCUMENTOS COMERCIALES

Los documentos comerciales son todos los comprobantes

extendidos por escrito en los que se deja constancia de las operaciones

que se realizan en la actividad mercantil, de acuerdo con los usos y

costumbres generalizados y las disposiciones de la ley. Estos son de vital

importancia para mantener un apropiado control de todas las acciones que

se realizan en una compañía o empresas.

Su misión es importante ya que en ellos queda precisada la relación jurídica

entre las partes que intervienen en una determinada operación. También ayudan

a demostrar la realización de alguna acción comercial y por ende son el elemento

fundamental para la contabilización de tales acciones.

Finalmente estos documentos permiten controlar las operaciones practicadas

por la empresa o el comerciante. La misión que cumplen los documentos

comerciales es de suma importancia, conforme surge de lo siguiente:

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intervienen en una determinada operación, o sea sus derechos y

obligaciones.

���%��������������������&������ ���������������� �����������������

de los actos de comercio

����������&���� ����������� �������� �������������������������

dichas operaciones.

�� %�� ����� ��� �������� �� ��� ����������� �������� ���� �� � ����� �� ��

comerciante y la comprobación de los asientos de contabilidad.

Eric Scherpf

24

UTILIDAD:

Son una constancia de las operaciones realizadas.Constituyen la base del

registro contable de las operaciones realizadas.

Clasificación:

� Externos

� Internos

Los comprobantes externos son aquellos emitidos fuera de la

empresa y luego recibidos y conservados en la empresa. Ej.: facturas de

compras, recibos de pagos efectuados, etc.

Los comprobantes internos son los documentos

emitidos en la empresa que pueden entregarse a terceros o

circular en la misma empresa. Ej.: facturas de ventas, recibos por

cobranzas, presupuestos, vales.

Por otra parte, no solamente se registran los documentos comerciales: los

instrumentos públicos (escrituras, hipotecas) y privados y cualquier

comprobante que sea respaldo de una registración contable, es fuente de

información (planillas de sueldos, informes).

Obligados a emitir documentos comerciales:

�Quienes comercializan cosas muebles.

�Quienes comercializan o prestan servicios.

�Quienes se dedican a la locación de bienes.

Conservación:

Los documentos comerciales deben ser conservados por diez años contados

desde la fecha de emisión del documento.

r

Eric Scherpf

25

Comprobantes que intervienen en:

CONCERTACIÓN DE LA OPERACIÓN

� Orden de compra o Nota de pedido

� Nota de venta

DESPLAZAMIENTO DE LA MERCADERÍA

� Remito

� Factura

� Ticket

CIRCULACIÓN DE VALORES

� Contado: Cheque

� Crédito: Recibo

� Nota de débito

� Nota de crédito

� Resumen de cuenta

� Pagaré

Nota de pedido o de compra: es un documento mediante el cual

una persona o empresa formula un pedido de compra a un

comerciante. Este documento comercial no obliga a realizar la

operación.

Deberán extenderse cómo mínimo dos ejemplares: uno que queda en

poder del que lo suscribió (comprador) y otro, que es el que se entrega o envía al

vendedor.

Nota de ventas: se llama nota de venta al documento comercial en el que

o

Eric Scherpf

26

el vendedor detalla las mercaderías que ha vendido al comprador, indicando,

cantidad, precio, fecha de entrega, forma de pago y demás condiciones de la

operación.

Aceptado el pedido por parte del vendedor, este formula la Nota de

Venta, por la que toma a su cargo el compromiso de entregarle la mercadería que

se detallan en la misma, y el comprador se obliga a recibirlas. Este documento

comercial obliga a ambas partes a realizar la operación en los términos

establecidos.

Remito: se utiliza este comprobante para ejecutar la entrega o

remisión de los bienes vendidos. En él, la persona que recibe esos bienes

deja constancia de su conformidad, y con ello queda concretado el

derecho del vendedor a cobrar y la obligación del comprador a pagar. Sirve

de base para la preparación de la factura.

El remito se extiende por triplicado: el original firmado por el vendedor

se entrega al adquirente; el duplicado, con la conformidad del comprador por los

efectos que los ha recibido, queda en poder del vendedor y se destina a la sección

facturación para que proceda a la emisión de la factura. Por último el triplicado

permanece en la sección depósito par constancia de las mercaderías salidas.

Factura: es la relación escrita que el vendedor entrega al

comprador detallando las mercancías que le ha vendido, indicando

cantidades, naturaleza, precio y demás condiciones de la venta.

Con este documento se hace el cargo al cliente y se contabiliza su deuda

a favor del vendedor. Para el comprador es el documento que justifica la copra

y con su contabilización queda registrado su compromiso de pago.

Como mínimo la factura debe extenderse por duplicado. El original

queda en poder del comprador y el duplicado queda para el vendedor y con él

se contabiliza la venta y el cargo al comprador.

Eric Scherpf

27

La factura es el documento principal de la operación de compraventa con

ella queda concretada y concluida la operación y es un documento de

contabilidad y medio de prueba legal

Nota de débito: llámese así a la comunicación que envía un

comerciante a su cliente, en la que le notifica haber cargado o debitado

en su cuenta una determinada suma o valor, por el concepto que la

misma indica. Este documento incrementa la deuda, ya sea por un error

en la facturación, interés por pago fuera de término, etc.

Varios son los casos en que se utiliza este documento, siendo algunos los

siguientes:

�En los bancos: cuando se carga al cliente de una comisión o sellado que se

aplicó a un cheque depositado y girado sobre una plaza del interior.

�En los comercios: cuando se pagó el flete por envío de una mercadería;

cuando se debitan intereses, sellados y comisiones sobre documentos,

etc.

Nota de crédito: es el documento en el cual el comerciante envía

a su cliente, con el objeto de comunicar la acreditación en su cuenta una

determinada cantidad, por el motivo expresado en la misma.

Algunos casos en que se emplea: roturas de mercaderías vendidas, rebajas

de precios, devoluciones o descuentos especiales, o corregir errores por exceso

de facturación.

Cheque: es una orden de pago pura y simple librada contra un

banco en el cual el librador tiene fondos depositados a su orden en

cuenta corriente bancaria o autorización para girar en descubierto.

Como queda dicho el cheque es una orden de pago, no una promesa de

pago como el caso del pagaré; entonces se deduce que debe ejecutarse por el

banco a la presentación del documento con las modalidades particulares

establecidas para cada tipo de cheque.

m

Eric Scherpf

28

Recibos: el recibo es una constancia de pago o de haber recibido dinero.

Lo otorga siempre el que recibe y su firma puesta al pie es la prueba de la

extinción parcial o total de la deuda.

Pagaré: es el documento por el cual una persona se compromete a para a

otra, o a quien ésta indique, una suma de dinero determinada, en una fecha

establecida y en un domicilio estipulado.

Resumen de cuenta: es usual remitir a los clientes a fin de cada

mes un resumen de su cuenta, con la finalidad de:

��Comprador: le permite cotejar el saldo pendiente de pago que figura en

el resumen de Cuenta con el que surge de sus propios registros.

��Vendedor: es una forma de recordarle al cliente el saldo pendiente.

ESTADOS CONTABLESSon informes que utilizan las instituciones para dar a conocer la situación

económica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o

periodo determinado. Esta información resulta útil para la Administración,

gestores, reguladores y otros tipos de interesados como

los accionistas, acreedores o propietarios.

Son elaborados de acuerdo a

principios de contabilidad generalmente

aceptados, normas contables o normas de

información financiera.

Los usuarios de los estados contables

pueden ser:

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económicos a la entidad.

�� %���������� � ���� �������� ������������ ��������� ���� ��� ���

��

Eric Scherpf

29

directamente compensados

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que son quienes vigilan, evalúan la administración de las

entidades.

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mandato de los cuerpos de gobierno

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entidad

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de las entidades

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económicas, monetarias y fiscales

Los principales estados contables son:

� BALANCE PATRIMONIAL (o estado de situación patrimonial)

� ESTADO DE RESULTADOS (o estado de pérdidas y ganancias)

� ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO

� ESTADO DE ORIGEN Y APLICACIÓN DE FONDOS

BALANCE PATRIMONIAL

Un balance patrimonial es un estado financiero que permite

identificar los activos y pasivos de una empresa (las cosas que se

tienen y las cosas que se deben), con el objeto de calcular el Saldo

(Activo - Pasivo).(A

Eric Scherpf

30

El balance Patrimonial, por lo tanto, es una especie de fotografía que

retrata la situación contable de la empresa en una cierta fecha. Gracias a este

documento, el usuario accede a información vital sobre la empresa, como la

disponibilidad de dinero y el estado de sus deudas.

ESTADO DE RESULTADOS

El Estado de Resultado, es uno de los estados financieros básico, el

cual muestra la utilidad o pérdida obtenida en un período determinado

por actividades ordinarias y extraordinarias. Se habla de un período

determinado, por cuanto una utilidad o pérdida se obtiene por

actividades de diversa naturaleza y realizadas a lo largo del tiempo.

Desde el punto de vista financiero, reviste una importancia fundamental

el determinar la correspondencia de ingresos, costos y gastos en diferentes

períodos.

El Estado de Resultadosestá compuesto por las cuentas nominales,

transitorias o de resultados, o sea las cuentas de ingresos, gastos y costos, cuyos

saldos deben ser cerradas al finalizar el ejercicio contable. Los valores deben

corresponder exactamente a los valores que aparecen en el libro mayor y sus

auxiliares, o a los valores que aparecen en la sección de ganancias y pérdidas de

la hoja de trabajo.

ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO

En contabilidad el estado de evolución de patrimonio neto es uno de los

estados contables básicos, también denominado Estado de cambio en el

patrimonio neto.Esel estado que suministra información necesaria

acerca de la cuantía del patrimonio neto de un ente y de cómo este

varía a lo largo del ejercicio contable como consecuencia de:

� Transacciones con los propietarios (Aportes, retiros y dividendos

con los accionistas y/o propietarios).

p

�

Eric Scherpf

31

� El resultado del período.

El resultado del período se denomina ganancia o superávit cuando

aumenta el patrimonio y pérdida o déficit en el caso contrario.

Este Estado representa los cambios que se van dando en las distintas

partidas del patrimonio. Las normas contables recomiendan la preparación de

un estado de propósito general que puede ser difundido ampliamente,

denominado Evolución del patrimonio o Cambios en la situación patrimonial.

Aunque la gerencia dispone de información mediante la lectura del

Estado de resultados, Balance general y Flujo de efectivo, no cuenta con datos

más explícitos sobre el origen, cambios y situación presente de las cuentas

patrimoniales, sobre cuya base pudieran proponer al directorio o a la junta de

accionistas ciertas acciones, como:

� Ampliar el Patrimonio por medio de aumentos de capital.

� Reducirlo mediante adquisiciones de acciones propias o pago de

dividendos.

� Consolidar varias partidas en una sola cuenta, como una forma de

capitalización.

Este informe contable principal es preparado al final del periodo, con el

propósito de demostrar, en forma objetiva, los cambios ocurridos en las partidas

patrimoniales, el origen de dichas modificaciones y la posición actual del Capital

contable, también conocido como Patrimonio.

Las aportaciones de capital, la constitución de reservas, las utilidades

retenidas, etc., reflejan la fuente de financiamiento más significativa e

importante de una empresa.

Los accionistas, como legítimos propietarios de los valores patrimoniales,

desean ser atendidos prioritariamente con información relativa a sus intereses;

Eric Scherpf

32

para tal fin se ha diseñado un estado que presenta datos relevantes sobre los

cambios en el Patrimonio, asunto que les interesa sobremanera; además, sirve

para conciliar y vincular los resultados económicos con el Patrimonio. En

consecuencia, el propósito es informar a los accionistas el valor actual de sus

aportes de capital, sobre cuya base podrán decidir su ampliación o contracción,

o el destino de las utilidades, y el direccionamiento de estas con propósitos

estratégicos del negocio. Concretamente, se refiere a las cuentas que conforman

el patrimonio, incluidos los resultados del pasado (utilidades retenidas) y las

utilidades del presente ejercicio.

ESTADO DE VARIACIONES DEL CAPITAL CORRIENTE O ESTADO DE ORIGENY APLICACIÓN DE FONDOS

El capital corriente está compuesto por los activos y pasivos corrientes, y

los fondos por el conjunto de disponibilidades y las inversiones

transitorias. Este estado presenta un resumen de las actividades de

financiación e inversión del ente, mediante la exposición de las causas

de la variación del capital corriente (o los fondos) durante el período

considerado.

La materia de este estado puede ser, a opción del ente, el capital corriente

o el conjunto de las disponibilidades y las inversiones transitorias.

En el primer caso, se denomina variaciones del capital corriente, y en el

segundo, de origen y aplicación de fondos.

Permite efectuar el análisis por medio de las variaciones del efectivo e

inversiones transitorias o del capital de trabajo.

El estado de origen y aplicación de fondos muestra, desde el punto de

vista financiero, el origen de los fondos y su aplicación. Es importante por cuanto

permite evaluar la capacidad del ente para generar recursos financieros que le

permitan cumplir con sus obligaciones.

E

Eric Scherpf

33

Debe brindar información sobre:

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��������������������������������������!����������,

������������������������������������������������������,

����������������������������������������������������������,

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�������������������,

��������������������������������"��,

El capital corriente está compuesto por los activos y pasivos corrientes, y

los fondos por el conjunto de disponibilidades y las inversiones transitorias.

Este estado presenta un resumen de las actividades de financiación e

inversión del ente, mediante la exposición de las causas de la variación del

capital corriente (o los fondos) durante el período considerado.

La S.S.N. publica un reporte cuatrimestral de los estados

contables de las compañías y lo pone a disposición de todos,

es esos reportes podemos comparar las situaciones de las

distintas compañías que intervienen en el mercado. Un

ejemplo de esas publicaciones se encuentra en:

http://www.ssn.gov.ar/Storage/files/circulares/8535.pdf

Eric Scherpf

34ANALISIS E INTERPRETACION DE BALANCES

La interpretación de datos financieros es sumamente importante para

cada uno de las actividades que se realizan dentro de la empresa, por medio de

esta los ejecutivos se valen para la creación de distintas políticas de

financiamiento externo, así como también se pueden enfocar en la solución de

problemas en específico que aquejan a la

empresa como lo son las cuentas por

cobrar o cuentas por pagar; moldea al

mismo tiempo las políticas de crédito

hacia los clientes dependiendo de su

rotación, puede además ser un punto

de enfoque cuando es utilizado como

herramienta para la rotación de

inventarios obsoletos.

Por medio de la interpretación de los datos

presentados en los estados financieros los administradores, clientes, empleados

y proveedores de financiamientos se pueden dar cuenta del desempeño que la

compañía muestra en el mercado; se toma como una de las primordiales

herramientas de la empresa.

El primordial objetivo que se propone la interpretación financiera es el de

ayudar a los ejecutivos de una empresa a determinar si las decisiones acerca de

los financiamientos determinando si fueron los más apropiados, y de esta

manera determinar el futuro de las inversiones de la organización; sin embargo,

existen otros elementos intrínsecos o extrínsecos que de igual manera están

interesados en conocer e interpretar estos datos financieros, con el fin de

determinar la situación en que se encuentra la empresa, debido a lo anterior a

continuación se presenta un resumen enunciativo del beneficio o utilidad que

Eric Scherpf

35

obtienen las distintas personas interesadas en el contenido de los estados

financieros.

Los objetivos específicos que comprenden la interpretación de balances

dentro de la administración y manejo de las actividades dentro de una empresa

son los siguientes:

�� Comprender los elementos de análisis que proporcionen la

comparación de las razones financieras y las diferentes técnicas de

análisis que se pueden aplicar dentro de una empresa.

��Describir algunas de las medidas que se deben considerar para la

toma de decisiones y alternativas de solución para los distintos

problemas que afecten a la empresa, y ayudar a la planeación de la

dirección de las inversiones que realice la organización

�� Utilizar las razones más comunes para analizar la liquidez y la

actividad del inventario cuentas por cobrar, Cuentas por pagar,

activos fijos y activos totales de una empresa.

�� Analizar la relación entre endeudamiento y apalancamiento

financiero que presenten los estados financieros, así como las

razones que se pueden usar para evaluar la posición deudora de

una empresa y su capacidad para cumplir con los pagos asociados

a la deuda.

��Evaluar la rentabilidad de una compañía con respecto a sus ventas,

inversión en activos, inversión de capital de los propietarios y el

valor de las acciones.

��Determinar la posición que posee la empresa dentro del mercado

competitivo dentro del cual se desempeña.

Eric Scherpf

36

��Proporcionar a los empleados la suficiente información que estos

necesiten para mantener informados acerca de la situación bajo la

cual trabaja la empresa.

ANÁLISIS HORIZONTAL Y VERTICAL:

COMPOSICIÓN HORIZONTAL.

Se comparan varios Estados Contables sucesivos de la empresa y

laEvolución de los rubros de un año con respecto a otro. En definitiva seanaliza

la evolución de cada uno de los rubros del Estado de SituaciónPatrimonial y del

Estado de Resultados permitiendo realizar proyecciones yfijar tendencias para

ejercicios sucesivos.

Aplicación del Método:Se toma un año como base (ej. X2) y se compara

con el anterior (ej. X1)para determinar la variación relativa de sus cifras, es decir

los incrementos ydisminuciones sufridas por sus rubros.

COMPOSICIÓN VERTICAL

Se practica el análisis sólo en los Estados Contables de un año determinado.

Se analiza en el Estado de situación patrimonial la participación de cada

unode los rubros en el total del Activo y en el total de Pasivo+PN. En el Estadode

Resultados se asignan las relaciones que cada partida aporta conrespecto de las

Ventas totales.

El análisis vertical es de utilidad cuando se comparan los datos con

losestándares previamente establecidos.

Aplicación del Método:El total del Activo será 100. Dividiendo el total del

rubro Caja y Bancos porel total del activo y multiplicando por 100 obtendremos

la participación deese rubro en el total del Activo. Se aplica el mismo

procedimiento para

todos los rubros del activo.

Eric Scherpf

37

También asignamos el valor 100 al total del P+PN y sacamos las relaciones

rubro por rubro.

En el Estado de Resultados daremos valor 100 a las ventas.

El objetivo de estos dos tipos de análisis es conocer:

��La evolución de cada rubro del Estado de Situación Patrimonial y de

Resultados

��Participación del capital de trabajo y los activos fijos en la inversión total

de la empresa

��Participación de los propietarios y terceros en la financiación de la

inversión total

��Políticas de endeudamiento a corto y largo plazo

��Utilización de fuentes de financiación

��Participación de costos fijos y variables

��Porcentajes de Utilidad bruta y neta sobre ventas

��Incidencia de gastos administrativos, comerciales y financieros

��Participación de resultados extraordinarios

INDICES

A través de este tipo de análisis se busca relacionar varios

conceptossignificativos de la empresa para llegar a una valoración de uno o más

aspectosde su realidad. Dicha cifra refleja un resultado que puede ser expresado

en valores absolutos, unitarios o porcentuales.

Eric Scherpf

38

ESTRUCTURA ECONÓMICA

Rentabilidad del PN= Utilidad neta x 100 = x%

PN

Refleja la tasa de retribución del capital aportado por los propietarios. Esuníndice muy importante y también surge del análisis vertical del Estado deResultados. Señala el gran objetivo de la empresa: qué porcentaje se ha ganadorespecto del capital propio. Resume la eficiencia global de la empresa.

Rentabilidad de la inversión permanente= Utilidad neta+Intereses Fin. a Corto y LargoPlazo x100

Activo Total

Refleja la tasa de retribución de los capitales afectados en formapermanente considerando como tales los aportados por los propietarios yacreedores a largo plazo. Evalúa los capitales permanentes disponibles en laempresa sin tener encuenta si provienen de capital propio o ajeno. (En estafórmula vemos que a la Utilidad Neta, es decir al Rdo. neto del ejercicio, se leanula el efecto negativo de los intereses por financiación a largo plazo.)

Margen bruto sobre ventas =Utilidad Bruta x 100 = x%

Ventas

Muestra el porcentaje que representa la utilidad bruta con respecto a lasventas. Surge también del análisis vertical del Estado de Resultados y debe sercomparado con el estándar u objetivo señalado

Margen neto sobre ventas = Utilidad Neta x 100 = x%

Ventas

Muestra el porcentaje que representa la utilidad obtenida por la actividadespecífica de la empresa antes de los ingresos y egresos extraordinarios.También el resultado debe compararse con el objetivo fijado por la empresacomo estándar.

ESTRUCTURA FINANCIERA

Liquidez corriente= Activo corriente

Pasivo corriente

Es el índice que indica cómo una empresa puede hacer frente a sus deudasde corto plazo, con lo que tiene y le deben también a corto plazo. A veces secalcula el ratio sin multiplicar por 100. Evalúa la capacidad de la empresa paracumplir en término con sus compromisos de corto plazo. Este índice no deberíaser menor al 100% o a 1, dado que evidenciaría dificultades de la empresa para

Eric Scherpf

39

hacer frente a sus pasivos y de esa manera perjudicaría la calificación de laempresa.

Para mejorar este índice deberían tomar en cuenta las siguientes salidas:

��Liquidar activos no corrientes

��Obtener pasivos no corrientes

��Pedir un aporte de capital

Prueba ácida= Activo corriente – Bienes de cambio

Pasivo corriente

Evalúa la capacidad de la empresa de hacer frente a sus compromisos acorto plazo con disponibilidades, inversiones y créditos a corto plazo. Es uníndice más exigente que el anterior ya que excluye a los bienes de cambio. Losvalores normales se presentan un poco por debajo del 100% o de 1. Siempredebemos compararlo con los objetivos o estándares prefijados para evaluar quées lo que realmente está pasando. Para lograr una mejoría en este índice, ademásde los recursos propuestos para el índice de liquidez corriente, podríamospensar en: o una posible liquidación de stocks.

Liquidez inmediata= Disponibilidades + Créditos

Pasivo corriente

Es la forma más exigente de medir la liquidez.

ESTRUCTURA PATRIMONIAL

Endeudamiento= Pasivo total

P.N.

Es la manera de medir la relación entre el Capital propio y el ajeno. Serequiere en general como nivel máximo aceptable que este índice sea igual a 1.Su resultado muestra por cada peso de capital propio cuánto debo a terceros.

Solvencia= Patrimonio Neto

Activo total

Este índice muestra cómo participan los recursos propios del ente en elActivo total de la Empresa. Su resultado muestra por cada peso de activo cuántoes financiado por los propietarios del ente.

Eric Scherpf

40

COSTOSCOSTO

Es el valor económico del conjunto de recursos necesarios utilizados en

un proceso o una serie de actividades que, al transformarse, generan resultados

productivos.

Es una vinculación COHERENTE entre resultados productivos y recursos

necesarios para lograrlo.

Del concepto surgen elementos relevantes:

a) La unidad de medida no es necesariamente

monetaria, por el contrario, el costo puede

expresarse en diferentes unidades de

medida, por ej.: "el costo del pan” está

constituido, en parte, por 1.200 grs de

harina, si ésa es la cantidad necesaria para 1

kg de pan.

b) En realidad el costo tiene 2 COMPONENTES:

- COMPONENTE FÍSICO: 1.200 grs de harina o 1,2 Kg de harina,

- y COMPONENTE MONETARIO que surge al valorizar monetariamente el

costo (por ej.: $ 3 el Kg. de harina).

c) El costo total, en unidades monetarias, será la sumatoria de todos los recursos

(o insumos), considerando los componentes físicos y monetarios de cada uno.

d) El concepto de costo se refiere a "recursos necesarios". No son todos los

recursos. Son solo los necesarios para los resultados productivos que se desee

lograr.

Existen costos diferentes según objetivos diferentes, respetando conceptos

teóricos fundamentales.

Eric Scherpf

41

IMPORTANCIA DE LA DETERMINACIÓN DE LOS COSTOS

Es de vital importancia la determinación y el conocimiento cabal de los

costos de la empresa, ya que entre los objetivos y funciones de la determinación

de costos, se encuentran los siguientes:

• Servir de base para fijar precios de venta y para establecer políticas de

comercialización.

• Facilitar la toma de decisiones.

• Permitir la valuación de inventarios.

• Controlar la eficiencia de las operaciones.

• Contribuir a planeamiento, control y gestión de la empresa.

De igual forma la determinación de los costos también servirá, en general,

para tres propósitos fundamentales:

1. Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el

inventario (estado de resultados y balance general).

2. Ofrecer información para el control administrativo de las operaciones y

actividades de la empresa (informes de control).

3. Proporcionar información a la administración para fundamentar la planeación

y la toma de decisiones (análisis y estudios especiales).

OBJETO DE COSTO

Es el marco dentro del cual se van a incluir los costos de los recursos

empleados o, dicho de otra forma, es aquello de lo que se desea una medición

separada de costos de recursos (o factores productivos, o factores de costo).

“Unidad de costeo” es una conceptualización equivalente.

Pueden ser objetos de costo los siguientes:

Productos - Servicios - Proyectos - Clientes - Actividad - Grupo de actividades -

Proceso - Programa - Sección - Departamento o Centro - Línea de negocio

Eric Scherpf

42

La elección adecuada de objetos de costo ayuda en una adecuada toma de

decisiones.

Los objetos de costo podrán ser variados en una organización, de acuerdo

a los objetivos que se planteen en el costeo.

Los objetos de costo no sólo tienen como fin la determinación del costo;

también, y de hecho es el fin más importante, el análisis de información para

gestión estratégica, por lo que pueden estar superpuestos (distintos objetos de

costo pueden contener un mismo costo).

COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS

Se refieren a su relación con el objeto de costo.

El costo directo tiene una identificación, o una relación evidente, clara

o inequívoca, por su naturaleza o funcionalidad, con el objeto de costo.

La conceptualización inversa es válida para el costo indirecto. Cabe aclarar, sin

embargo, la inclusión en esta categoría de aquellos tipos de costos que, pudiendo

catalogarse como directos, no es económicamente conveniente hacerlo.

Lo esencial, desde el punto de vista del concepto, es que la clasificación

aludida tiene su sentido en la relación con el objeto de costo, con prescindencia

del comportamiento o medición de costos. Es decir que los costos no son directos

o indirectos intrínsecamente (en sí mismos), sino tan sólo con relación a un

determinado objeto de costo. Un costo específico podrá ser, por consiguiente,

directo o indirecto al mismo tiempo, según cual fuera el objeto de costo de

referencia.

COSTOS VARIABLES, FIJOS O MIXTOS

Los costos pueden clasificarse en variables, fijos o mixtos según el

comportamiento que presenten ante cambios en la variable de medición de

costos.

Eric Scherpf

43

El comportamiento de todos ellos nunca es intrínseco, siempre es con

relación a la variable de medición que el analista eligió como herramienta de

estudio.

Cabe aclarar, que el estudio del comportamiento de costos respecto a una

variable de medición debe efectuarse en todos los casos en un intervalo

pertinente o relevante del estado actual de la organización o del sector o área

elegida para el análisis y considerando un horizonte temporal determinado.

Adicionalmente, el costo puede analizarse como variable, fijo o mixto

desde el punto de vista unitario (por unidad de medida) o total, lo que por

supuesto habrá de aclararse al efectuar el análisis.

La conceptualización del costo variable es que este varía cuando cambia el

nivel de la variable de medición, no importa cuál sea el grado de variación o el sentido de

la misma.

El caso inverso lo constituye el costo fijo, cuya

conceptualización se orienta a la ausencia de cambios en el

costo ante cambios en el nivel de la variable de medición.

Respecto a los costos mixtos, presentan, de hecho,

comportamientos fijos y variables en su estructura y se podrá, si ello es

conveniente o relevante, intentar segregar o separar sus partidas de diferente

comportamiento.

ANÁLISIS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO

El punto de equilibrio es aquel en donde los ingresos totales recibidos se

igualan a costos asociados con la venta de un producto (IT = CT). Es usado

comúnmente en las empresas u organizaciones para determinar la

posible rentabilidad de vender un determinado producto. Para calcular el punto

de equilibrio es necesario tener bien identificado el comportamiento de los

costos; de otra manera es sumamente difícil determinar la ubicación de este

punto.

la

Eric Scherpf

44

Sean IT los ingresos totales, CT los costos totales, P el precio por unidad,

Q la cantidad de unidades producidas y vendidas, CF los costos fijos, y CV los

costos variables, entonces:

Si el producto puede ser vendido en mayores cantidades de las que arroja

el punto de equilibrio tendremos entonces que la empresa percibirá beneficios.

Si por el contrario, se encuentra por debajo del punto de equilibrio, tendrá

pérdidas.

FACTORES QUE INFLUYEN EN LA DETERMINACIÓN DEL PRECIO

Las empresas al tener objetivos como lograr utilidades, participación en el

mercado, recuperación de inversiones, etc., implantará determinadas estrategias

para su logro.

Las estrategias y las políticas de precios toman en consideración los

objetivos, el tipo de mercado, la percepción del consumidor, posicionamiento,

características del mercado, fuerza de la demanda, presencia o ausencia de la

competencia, regulaciones oficiales; fase del ciclo de vida del producto y tipo de

demanda.

Eric Scherpf

45

Hay distintos factores que se consideran en los métodos para la fijación

del precio:

- FACTORES BASICOS

�� Congruencia con los objetivos de la empresa como pueden ser su

crecimiento, cambio de imagen, entrada a mercados nuevos, etc.

��No encubrir ineficiencias de la empresa.

��Es la base para la fijación de los márgenes de utilidad.

��Las áreas de ventas y de mercadotecnia son las encargadas de la fijación del

precio.

- FACTORES PARA DETERMINAR LA UTILIDAD JUSTA

��Se considera a la industria a la que pertenece la empresa, pues aquella tiene

su propia lógica de mercado y de rentabilidad.

��Estrategias en el corto, mediano y largo plazo.

��Competencia indirecta para observar y analizar a los productos sustitutos.

�� Grado de integración nacional y de dependencia con el extranjero en

cuestiones de tecnología, ideología, cultura, etc.

��Ciclo de vida del producto.

��Condiciones de importación y exportación de la industria.

��Variaciones estacionales o extraordinarias en la demanda del producto.

��Posibles variaciones en el costo de la materia prima.

- FACTORES PARA ESTRATEGIAS DE PRECIOS

��Índice de inflación.

��Estrategias y tácticas de precios.

��Mejoras al producto.

Eric Scherpf

46

��Precios de la competencia

��Costos de producción.

��Costos financieros y condiciones de crédito.

��Descuentos.

��Controles o registros del gobierno.

��Sensibilidad de la demanda.

��Mercadeo de vendedores y compradores.

��Tamaño del mercado.

��Potencialidad del mercado.

��Costumbres.

��Disponibilidad del producto.

��Costos futuros.

��Posición en el mercado.

��Localización del mercado.

- PERFIL DEL CONSUMIDOR Y SEGMENTO DE MERCADO

��Comprador de precios, ya que siempre busca conseguir el mejor precio.

��Consumidor que es leal a la marca.

�� Buscador de estatus, cuando se interesa en marcas de prestigio y/o

productos de calidad.

��Comprador de bienes y servicios, al otorgar un valor alto al producto,

acompañado en un buen servicio y que se está dispuesto a pagar por ello.

��Comprador de conveniencia, que paga la preferencia por tener cerca la

tienda y con amplio horario.

Eric Scherpf

47

- MÉTODOS PARA LA FIJACIÓN DE PRECIOS:

��COSTO TOTAL + GANANCIA DESEADA. Como se sabe el costo

total es la suma del costo variable más el costo fijo. Al costo total se

le añade la ganancia deseada, tomando en consideración los

objetivos y estrategias de la empresa.

��ANALISIS MARGINAL (Considera OFERTA Y DEMANDA DE

MERCADO). Para éste método los costos son el límite inferior del

precio, y el límite superior lo fija el mercado y la demanda.

�� CONDICIONES COMPETITIVAS DEL MERCADO. Aquí se

consideran los juicios de valor que tienen los consumidores con

respecto a los precios que fijan los competidores en productos

similares.

METODOS CONTABLES DE COSTEO

INTRODUCCION

Las metodologías de costeo a aplicar son de acuerdo al tipo de costo que

se desea obtener para valuar la producción y determinar resultados periódicos.

Es decir, se consideran costos del producto todos los consumos de factores o

insumos necesarios para desarrollar la tarea productiva, sean variables o fijos en

relación al volumen de producción.

A partir de esta premisa se exponen los siguientes métodos:

deriva en información muy poco analítica y,

como consecuencia, no brinda la posibilidad de efectuar análisis que ayuden a

mejorar la gestión.

mejora sustancialmente la calidad de la

información debido al proceso selectivo de los factores de costos previo a su

imputación a los productos

Eric Scherpf

48

al basarse en estudios

exhaustivos y profundos respecto a la mínima incidencia que debe tener cada

elemento en el costo del producto, induce a desarrollar la tarea productiva

poniendo todo el empeño para alcanzar el objetivo del mínimo costo.

Cada uno de ellos conduce a un costo unitario distinto para el mismo

producto u objeto de costo. Pero el aspecto más relevante a tener en cuenta para

la elección de uno u otro método de costeo es la calidad de la información que

genera cada uno de ellos.

En principio, cualquiera de los tres métodos de costeo indicados pueden

ser aplicados en todo modelo de organización, pero siempre puede elegirse la

mejor alternativa para cada caso en particular. Así por ejemplo, en empresas de

producción bien diferenciada en las que cada tipo de artículo se produce por

única vez puede aplicarse sin mayores problemas el . En las

empresas con producción repetitiva a lo largo del ejercicio económico, sea mono

o poliproductora, conviene aplicar el . El

requiere, preferentemente, una excelente organización

y óptimas condiciones económicas y financieras.

Pero, en todos los casos, antes de elegir el tipo de costo a calcular es

necesario establecer el método de Contabilidad de Costo apropiado a cada

organización. Ello se realiza teniendo en cuenta el esquema de proceso

productivo, el tipo de producto, y la modalidad operativa que se ejerce con la

clientela. En tal sentido, básicamente se reconocen dos modelos o esquemas de

organización: las que desarrollan procesos productivos intermitentes, con lotes

de artículos bien diferenciados y producidos por encargo y las que realizan

procesos en línea divididos en etapas, generalmente monoproductoras y que

elaboran artículos de consumo masivo.

En las primeras debe aplicarse el método de contabilidad de costo por

y en las segundas el de costo por .

Eric Scherpf

49

El desarrollo de este trabajo se sustenta en el siguiente esquema lógico que

relaciona el criterio de costeo, el método de contabilidad de costo y el tipo de

costo que se desea obtener:

1- METODOS DE COSTEO

El método o técnica de costeo es el conjunto de procedimientos

específicos utilizados para la determinación de un costo. El modelo de

costeo es el conjunto de supuestos y relaciones básicas en que se sustenta

un método o técnica de costeo. El costo económico es toda vinculación coherente

entre un objetivo o resultado productivo y los factores o recursos considerados

necesarios para lograrlos. Dicha vinculación se expresa o mide en términos

monetarios.

Las definiciones transcritas intentan expresar tres conceptos diferentes pero

íntimamente vinculados: el METODO DE COSTEO (que es un esquema de

cálculo a aplicar para la determinación de un costo), el MODELO DE COSTEO

(que consiste en la integración de supuestos y relaciones a partir de los cuales se

desarrolla el método de costeo) y, por último, el COSTO ECONOMICO (que es

el indicador que se obtiene a través del método basado en un determinado

modelo).

2- ESTRUCTURA PRODUCTIVA Y METODOS DE COSTEO

Se pueden identificar dos tipos de empresas bien diferenciadas: las que

desarrollan procesos intermitentes y las que ejecutan proceso en línea. Estos

modelos operativos indujeron a los analistas de costos a crear metodologías de

costeo que fueran compatibles con cada estructura productiva. De esta manera

surgen los métodos de contabilidad de costo por y por

Eric Scherpf

50

. El primero es aplicable a las empresas con procesos intermitentes y el

segundo a las empresas con procesos en línea.

La actividad productiva así definida incluye no sólo la producción de

bienes físicos (alimentos, automóviles, zapatos, viviendas) sino también la

prestación de servicios (sanidad, enseñanza, transporte, investigación).

Antes de elegir el tipo de proceso que conviene adoptar para elaborar un

producto, debe definirse el volumen de producción que se planea alcanzar en

función de la estructura del mercado, de la probable demanda y de la decisión

de la capacidad física de las operaciones.

Una vez realizadas estas mediciones, los administradores de la empresa

pueden tomar decisiones acerca de la organización del flujo del proceso (es decir,

de alto volumen productivo o como un proceso de bajo volumen de producción

por lotes).

Otro aspecto a tener en cuenta y que puede incidir en la elección del tipo

de proceso es el análisis respecto a la conveniencia de que la empresa se integre

hacia adelante con el cliente final o hacia atrás con sus proveedores.

Eric Scherpf

51

1) COSTO POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN

En las empresas que realizan procesos intermitentes, el costo de

producción se calcula aplicando el método , que

considera a la “orden” como fuente generadora del costo.

La orden de producción es el documento que emite el

a instancias de la para que se

inicie la producción de un determinado lote de productos, una vez acordadas

con el cliente las condiciones técnicas, económicas y financieras que regularán

esa operación.

El costo total y unitario del producto se obtiene al finalizar el proceso

sumando todos los costos acumulados en la orden y dividiendo entre las

unidades obtenidas.

El cargo de los costos directos se realiza con bastante precisión ya que es

factible identificar el elemento de costo con la respectiva orden generadora. En

cambio, los costos comunes a todas las órdenes se distribuyen utilizando bases

de prorrateo adecuadas, de modo que se pueda lograr un reparto equitativo y

razonable de los mismos.

La “orden de producción” es la unidad de asignación y distribución de los

elementos de costos, es necesario efectuar mediciones adecuadas que reflejen la

utilización o consumo de cada tarea por cada orden de producción.

Por ejemplo, si los centros productivos son

, y , es

fundamental contar con registros analíticos que

permitan verificar la cantidad de materiales, el

tiempo y demás elementos directos de costos

utilizados en cada una de estas etapas por cada

orden de producción. Así puede hacerse el cómputo de los costos directos

correspondientes a cada orden.

son

s

os

ada

Eric Scherpf

52

Al finalizar los respectivos procesos productivos la información contenida

en los diferentes registros (Subdiario de pedido interno de materiales, Subdiario

de mano de obra, etc.) reflejan la utilización o consumo real de los diferentes

elementos de costos directos.

Esos costos directos identificables con cada orden (materiales, mano de

obra, otros costos) se asignan a las respectivas órdenes. Los costos indirectos, ya

distribuidos a cada función mediante el prorrateo correspondiente, se

distribuyen entre las órdenes de producción en función de la base elegida.

2) COSTO POR PROCESOS

Los procesos en línea se desarrollan en las empresas que fabrican

productos en grandes cantidades, sin identificar lotes por clientes sino, más bien,

para formar stocks. La producción suele ser homogénea, es decir, no muy

diversificada, y se obtiene a través de una actividad productiva uniforme a lo

largo del ejercicio económico. Todo ello hace que en cada subperíodo pueda

alcanzarse, generalmente, la capacidad práctica máxima o un nivel muy cercano

a la misma.

En las industrias con procesos en línea el costo de producción se calcula

utilizando el método conocido como . En estos casos

se considera al proceso como generador del costo.

El proceso productivo suele subdividirse de tal manera que queden bien

identificadas las diferentes etapas operacionales que es necesario cumplimentar

para la elaboración del producto. A estas etapas se las suele denominar

, , , u

. En cada una de ellas se realiza un trabajo específico, especializado

y repetitivo.

La determinación del costo por cada etapa del proceso permite tener

información analítica que hace posible controlar el desempeño de cada centro, a

cuyo frente siempre hay un responsable. También permite conocer la etapa del

Eric Scherpf

53

proceso que origina mayores o menores costos dentro del proceso integral. De

esta manera los directivos de la empresa pueden tomar medidas correctivas a los

efectos de lograr la mayor eficiencia posible en cada departamento productivo.

Las materias primas que ingresan al proceso van transformándose en

producto a medida que se avanza en cada fase del proceso, pudiendo alcanzar

las especificaciones de producto terminado todos los días de cada mes. Por tales

razones el costeo se realiza periódicamente, tomándose el mes como lapso

razonable para efectuar las mediciones.

Para lograr tales objetivos, mensualmente se abre una hoja de costo para

cada etapa del proceso y al final del mes se realiza el cálculo del costo. Los costos

que son directos a los diferentes centros se asignan a la hoja de costo pertinente.

Los que son comunes a todas las etapas del proceso se distribuyen entre las

mismas utilizando las bases más adecuadas para cada partida de costo indirecto

a distribuir.

El costo total del producto terminado resulta de la acumulación de los

costos totales de cada Departamento. El costo unitario se obtiene dividiendo el

costo total acumulado entre los productos terminados en la última etapa del

proceso.

OBLIGACIONES TRIBUTARIASEl impuesto es una clase de tributo

regido por Derecho público, que se

caracteriza por no requerir una

contraprestación directa o

determinada por parte de la

Administración Central. Surge

exclusivamente por la “potestad

Eric Scherpf

54

tributaria del Estado”, principalmente con el objeto de financiar los gastos del

Estado.

El principio rector del impuesto es la “Capacidad Contributiva”, que sugiere

que quienes más tienen, deben aportar en mayor medida al financiamiento

estatal, para consagrar el principio constitucional de equidad y el principio social

de solidaridad.

Sin embargo, esto generalmente no sucede en las economías

subdesarrolladas, ya que, por poner un ejemplo, el principal impuesto

del Sistema Tributario Argentino es el IVA, que grava a todos los productos sin

hacer distinciones de personas ni de clases sociales.

Otras funciones y utilizaciones de los impuestos pueden ser las de

aumentar la recaudación -para un fin específico, por ejemplo, pagar deuda externa- o

disuadir la compra de determinado producto o fomentar o desalentar

determinadas actividades económicas.

Volviendo a los Sistemas Tributarios, estos pueden ser regresivos,

progresivos o planos, de acuerdo a la estructura de impuesto que contenga:

��Impuesto plano o proporcional, cuando el porcentaje no es dependiente de

la base imponible o la renta del individuo sujeto a impuestos (ej.: IVA)

�� Impuesto progresivo, cuando a mayor ganancia o renta, mayor es el

porcentaje de impuestos sobre la base (ej.: Impuesto a las Ganancias o a la

Renta)

�� Impuesto regresivo, cuando a mayor ganancia o mayor renta, menor el

porcentaje de impuestos que debe pagarse sobre el total de la base

imponible (ej.: exenciones en los impuestos sobre las rentas financieras, el

IVA mismo si se toma el importe pagado como porcentaje de ingresos).

Eric Scherpf

55

La discusión sobre la progresividad o la regresividad de un impuesto está

vinculada al principio tributario de “equidad“, que a su vez remite al principio de

“capacidad tributaria” o contributiva.

La Constitución de la Nación Argentina (art.16) reza: “La igualdad es la base del

impuesto y las cargas públicas”, lo que la doctrina entendió como “igualdad de

esfuerzos” o “igualdad entre iguales”. Se desprende así el concepto de equidad

horizontal y vertical del impuesto.

La equidad horizontal indica que, a desigual renta, consumo o patrimonio,

los contribuyentes deben aportar al fisco en igual medida. La equidad

vertical indica que, a mayor renta, consumo o patrimonio, debe aportarse en

mayor medida, es decir, a tasas más altas, para conseguir la “igualdad de

esfuerzos”.

IMPUESTOS REFERIDOS AL SECTOR

IMPUESTOS MUNICIPALES Y PROVINCIALES SE VERAN EL SU

CORREPONDIENTE MATERIAL COMPLEMENTARIO

AFIP-DGI

MONOTRIBUTO

Es el impuesto que grava la actividad comercial, industrial y de servicios,el cual está formado por un componente impositivo (IVA y Ganancias) y otroprevisional (Autónomos y Obra Social).

El mismo está dividido en 2 rubros a saber: Locación y/o prestación deServicios y Compra-venta de bienes muebles, divididos en distintas categoríassegún el monto de facturación, consumo de energía eléctrica, m2 de superficieafectada a la actividad y alquileres devengados. El pas se debe inscribir enalguna categoría “Locación y/o prestación de servicios”

Esquema de categorías vigentes:

https://www.afip.gob.ar/monotributo/categorias.asp

Trámite de Inscripción

Eric Scherpf

56

- Solicitar el CUIT mediante la presentación en AFIP del F183/F o J según se

trate de persona física o jurídica.

-Adjuntar 2 facturas de servicios (Luz, Agua TE, etc.) con el domicilio donde

realiza la actividad.

- Adjuntar fotocopia de DNI

- Solicitar en AFIP la Clave Fiscal

- Una vez obtenida la clave realizar la adhesión al régimen por Internet en

www.afip.gov.ar

Obligaciones

- Tener constancia de opción exhibida

- Tener exhibidos los comprobantes de pago (Tickets) en caso de tener local

comercial

- Tener factureros (Tipo C)

- Cuatrimestralmente realizar la recategorización si correspondiere

- A partir de la categoría F o menor si se posee empleados en relación de

dependencia, presentación de DDJJ informativa, donde constará el monto

total facturado en el cuatrimestre, el detalle de los principales clientes y

los datos de la propiedad alquilada si el PAS tuviera oficina

- Vencimiento día 20 de cada mes (mes en curso)

-Facturación electrónica (on-line) con AFIP a partir de categoría H y siguientes

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO - GANANCIAS

Aquellas personas que facturen un importe superior $400.000.- anuales,

deberán encuadrarse en el Impuesto al Valor Agregado y a las Ganancias, como

así también en el Régimen de Trabajadores Autónomos.

Eric Scherpf

57

Trámite de Inscripción

- Presentar en AFIP el formulario 460/F conjuntamente con fotocopia de DNI

y constancia de domicilio (fotocopia de algún servicio, luz, gas, TE, etc.)

- Solicitar clave fiscal concurriendo con fotocopia de DNI.

- Una vez obtenida la clave realizar la inscripción en IVA, Ganancias y

Autónomos por Internet en www.afip.gov.ar

- Presentar F855 para solicitar autorización para imprimir facturas A y B, A

con CBU o M según corresponda

Obligaciones

- Llevar Libro de IVA Compras y Ventas

- Presentar y pagar (si correspondiere) la DDJJ de IVA los días 18 (según

terminación de número de CUIT) del mes siguiente al finalizado.

- Conservar la documentación: comprobantes de compras, gastos,

retenciones etc.

- Anualmente presentar y pagar (si correspondiere) la DDJJ del impuesto a

las Ganancias cuyo vencimiento opera los 20/04 de cada año

- Mensualmente pagar el importe de la categoría de Autónomos que

corresponda según las tablas establecidas por AFIP.

- No realizar pagos superiores a $ 1.000.- en efectivo, sólo se harán con

cheques.

Eric Scherpf

58

CONSTITUCION DE SOCIEDADES

Según Ley 19.550 habrá sociedad cuandodos o más personas en forma organizada,conforme a uno de los tipos previstos enla misma se obliguen a realizaraportes para aplicarlos a laproducción ointercambio de bieneso servicios,participando de losbeneficios ysoportando lasperdidas.

La constitución de la sociedad se manifiesta mediante un contrato,

firmado por los socios, en el que manifiestan su acuerdo y reglamentan sus

derechos y obligaciones para con la sociedad

El instrumento del contrato es privado cuando se realiza personalmente

entre los socios, sin intervención de ningún funcionario público. Cuando hay

intervención de un escribano público y el contrato se protocoliza, el instrumento

es público.

De todas maneras la sociedad solo se considera regularmente constituida al ser

inscripta en el Registro Público de Comercio, dentro de los 15 días de su

otorgamiento. Si hubiera sido realizado por instrumento privado, la inscripción

se hará previa ratificación ante un juez, a menos que las firmas estén certificadas

ante escribano público.

El contrato debe contener: nombre, edad, estado civil, nacionalidad,

Eric Scherpf

59

profesión, domicilio y D.N.I. de los socios; razón social o denominación y

domicilio de la sociedad; designación del objeto que debe ser preciso y

determinado; capital social expresado en moneda argentina y mencionando el

aporte de cada socio; plazo de duración de la sociedad; organización de la

administración, fiscalización y reuniones de los socios; reglas de distribución de

utilidades y soporte de las perdidas, en caso de omisión, se aplicara en

proporción a los aportes.

El Ministerio de Justicia establece para la constitución de cada uno de los

tipos de sociedades los siguiente http://www.jus.gob.ar/igj/guia-de-

tramites/inscripcion-en-el-registro-publico-de-comercio/sociedades-

comerciales/constitucion-de-sociedades.aspx

TIPOS DE SOCIEDADES

Sociedad de Hecho:

es aquella que funciona como sociedad sin haberse instrumentado. Se le aplican

las leyes correspondientes a las sociedades

irregulares, la responsabilidad por los

actos realizados en nombre de la

sociedad recae en todos los socios de

manera solidaria e ilimitada. La

administración recaerá sobre los

socios de manera conjunta o separada.

Debe regularizarse mediante la

adopción de uno de los tipos previstos

por la ley previo acuerdo por mayoría entre

los socios. La razón social variara de acuerdo con el tipo

de sociedad adoptado. Los libros obligatorios son los comunes a todas las

sociedades: Diario, Inventario y Balances, Sueldos y Jornales, IVA Compras e

IVA Ventas.

y

irreg

ac

s

m

a

s

D

ado

por la l

Eric Scherpf

60

Sociedad Colectiva:

en esta sociedad, los socios contraen responsabilidad subsidiaria, ilimitada y

solidaria por las obligaciones sociales. La razón social se formará con el nombre

de alguno, algunos o todos los socios, si no figurasen todos se agregara "y

Compañía" más la denominación "Sociedad Colectiva" o "S.C.". La

administración y supervisión estarán a cargo de quien se designe en el contrato

o en su defecto de cualquiera de los socios indistintamente, salvo que se

especifique la actuación conjunta de los mismos, en cuyo caso no podrán actuar

separadamente. El administrador podrá ser removido por mayoría de decisión

sin necesidad de pruebas, salvo que se especifique lo contrario en el contrato

social, en cuyo caso conservara el puesto hasta la sentencia correspondiente.

Para esta sociedad se entiende por mayoría, la mayoría de

capital. El capital está compuesto por dinero o su

equivalente en especies, valuado en moneda nacional.

Los libros obligatorios para esta sociedad son: Diario,

Inventario y Balances, Actas, Sueldos y Jornales, IVA

Compras e IVA Ventas.

Sociedad de Responsabilidad Limitada:

como el capital se divide en cuotas, la responsabilidad de los socios se limita

al monto de las cuotas que suscriban. La denominación de la sociedad podrá

incluir el nombre de uno o más socios, agregándose la indicación "Sociedad de

Responsabilidad Limitada" o "S.R.L.". Las cuotas sociales tendrán igual valor,

que puede ser de 10 pesos o su múltiplo. El capital podrá conformarse con dinero

o especies, contando para el primero con un plazo de dos años para integrar el

75 % del mismo, el 25% restante y las especies deberán integrarse al momento de

la constitución. Las cuotas son libremente transmisibles salvo disposición en

contrario en el contrato. La administración y representación corresponde a uno

o más gerentes, socios o no, designados en el instrumento constitutivo o

posteriormente, por tiempo determinado o indeterminado, en forma conjunta o

Para

ca

e

L

I

C

Soci

Eric Scherpf

61

indistinta, con atribuciones especificas o generales. En cuanto a las Asambleas de

socios, en el contrato se especificara su frecuencia y la forma de deliberar y tomar

acuerdos. Los libros obligatorios son: Diario, Inventario y Balances, Actas,

Sueldos y Jornales, IVA Compras e IVA Ventas.

Sociedad Anónima:

el capital está representado por acciones y los socios limitan su

responsabilidad a la integración de las acciones suscriptas.

La denominación puede incluir el nombre de una o más

personas de existencia visible más la expresión

"Sociedad Anónima" o "S.A.". La constitución debe

realizarse por instrumento público y por acto único o

por suscripción publica de acuerdo con las formalidades

expresadas en la Ley 19.550. Él debe suscribirse totalmente al

momento de la celebración del contrato. En los supuestos de mora, aumento,

capitalización de reservas, limitaciones, resarcimientos y demás circunstancias

relativas al mismo, se cumplirán con las formalidades expresadas en la Ley

19.550 al respecto. Las acciones serán de igual valor, expresado en moneda

nacional. En el caso de que se coticen en bolsa, la Comisión Nacional de Valores

ejercerá funciones de fiscalización sobre la sociedad en los ámbitos que sean de

su competencia. La Administración de la sociedad recaerá sobre el Directorio,

este es nombrado por los socios en asamblea ordinaria, quienes también

decidirán sobre los asuntos relativos a la designación y remoción de síndicos y

miembros del consejo de vigilancia así como también sus responsabilidades y

remuneraciones, modificaciones del capital, balance general, estado de

resultados, distribución de ganancias y pérdidas, memorias, informes del

síndico y todas las cuestiones que no recaigan en otros órganos. El Síndico o

Consejo de Vigilancia tendrá a su cargo la fiscalización de la sociedad. Los libros

obligatorios para la sociedad son: : Diario, Inventario y Balances, Sueldos y

Jornales, IVA Compras e IVA Ventas, Actas de Asambleas, Actas de Directorio,

Registro de Asistencia a Asambleas, Registro de Acciones.

res

L

r

po

expresa

Eric Scherpf

62

SOCIEDADES ANONIMAS

Partiendo del concepto de sociedad comercial como género, vemos en la

sociedad anónima una especie en la que sus elementos relevantes son la

representación del capital social por acciones y la limitación de la

responsabilidad de los socios a la integración de las acciones suscriptas, esto es,

los accionistas responden con los aportes efectuados y por los que se

comprometieran a efectuar.

A fin de desarrollar la actividad proyectada al momento de la

constitución de la sociedad, al decir de la propia ley la producción o intercambio

de bienes o servicios -objeto social-, es esencial la existencia de un capital social.

Esto no significa que ese capital social deba haberse aportado efectivamente por

los socios en su totalidad al momento de la constitución, ya que legalmente se

exige la suscripción del capital en su totalidad –sólo aporte o aporte y

compromiso de aporte- pero permitiéndose que su integración efectiva se limite

inicialmente a un 25% de ese total comprometido y que el resto se integre dentro

del plazo de dos años.

El concepto de capital social constituye una abstracción jurídica que se ha

impuesto en garantía de quienes contratan con la sociedad. En efecto, siendo que

el capital social debe ser como máximo igual a la cuantía de los aportes

efectuados o comprometidos por los socios –tanto en efectivo como en especie-

los terceros

pueden conocer el límite de la responsabilidad de los accionistas en la sociedad

anónima. Esa concepción del capital social impone que la cifra que lo representa

tenga certeza durante la existencia de la sociedad, permitiéndose su aumento o

reducción cumpliendo las exigencias dispuestas por la propia ley. Igualmente es

protegido –principio de intangibilidad del capital- al requerirse que para pagar

dividendos el patrimonio deba superar la cifra del capital –existencia de

utilidades líquidas y realizadas- y las pérdidas de ejercicios anteriores deban ser

enjugadas previamente.

Eric Scherpf

63

En el balance de la sociedad el capital es una cuenta dentro del pasivo que

indica el compromiso patrimonial mínimo que la sociedad ha asumido, por lo

que la sociedad debe tener, al menos, un patrimonio que coincida con la cifra de

capital, de manera que disminuido el patrimonio social en forma significativa

por las pérdidas se exige la reducción del capital social, al tiempo que la pérdida

total del patrimonio impone la disolución social (artículos 206 y 94, inciso 5º de

la ley 19.550).

A esta altura debemos recordar que, si bien al momento de constitución

de la sociedad capital y patrimonio social deben coincidir, este último representa

la diferencia positiva o negativa existente entre los bienes –activos- y las deudas

–pasivos- de la sociedad, por lo que está sujeto a la evolución que experimenten

los negocios sociales –resultados-.

Por su parte, el monto del capital social no debe mantenerse invariable

durante la vida de la sociedad y puede aumentarse a través de nuevos aportes

de los accionistas –suscripción de nuevas acciones-, capitalización de utilidades

y reservas -libres o estatutarias-, capitalización de cuentas de ajustes integrales

del capital, de los

aportes irrevocables o de la reserva por primas de emisión, capitalización de

deudas, conversión de obligaciones negociables convertibles en acciones o

entrega de acciones por adquisición de bienes o pago de

servicios.

La ley de sociedades comerciales prevé que el capital social puede

aumentarse hasta el quíntuplo sin necesidad de reformar el estatuto social y que

la asamblea puede delegar en el directorio la época de la emisión, la forma y las

condiciones de pago de las acciones. Estas facilidades dadas por la ley son

mucho más amplias en las sociedades anónimas autorizadas a hacer oferta

pública de sus acciones, ya que se permite que la asamblea aumente el capital sin

límite alguno ni necesidad de modificar el estatuto y que el directorio efectúe la

Eric Scherpf

64

emisión de acciones por delegación de la asamblea, en una o más veces, dentro

de los dos años a contar desde la fecha de su celebración.

En todo aumento de capital debe respetarse el mantenimiento de la

proporción en que cada accionista participa del capital social y así se encuentra

dispuesto en los artículos 189 y 194 de la propia ley de sociedades comerciales.

El primero de los artículos citados establece que en las capitalizaciones de

reservas y otros fondos especiales inscriptos en el balance, en el pago de

dividendos con acciones y en procedimientos similares por los que entreguen

acciones liberadas –esto es que no deban ser integradas- debe respetarse la

proporción que represente la tenencia de acciones de cada accionista respecto del

capital social.

En igual sentido, el artículo 194 establece como regla que las acciones

otorgan a su titular el derecho preferente a la suscripción de nuevas acciones de

la misma clase en proporción a las que posea y el derecho a acrecer en

proporción a las acciones que haya suscripto en cada oportunidad.

Sin perjuicio de que volveremos más adelante sobre este instituto,

debemos anticipar que dicha regla tiene algunas excepciones a saber:

- La ley otorga este derecho a las acciones ordinarias, dejando librado al estatuto

o a la asamblea que disponga la emisión la posibilidad de extenderlo a las

acciones preferidas.

- En el caso de sociedades que hacen oferta pública de sus acciones no pueden

emitirse acciones de voto múltiple, de modo que la ley otorga a sus titulares el

derecho preferente a la suscripción de nuevas acciones de voto simple –acuerdan

un voto por acción- en proporción a las de voto múltiple que posean.

Al igual que el aumento del capital social, la ley también contempla el

instituto de la reducción del capital. En efecto, se prevén los siguientes tipos de

reducciones del capital social:

Eric Scherpf

65

�� La reducción voluntaria.

�� La reducción por pérdidas.

En el caso de la reducción voluntaria del capital social, nos encontramos frente

a la devolución por la sociedad de los aportes que hicieran los accionistas en

ocasión de la suscripción e integración de las acciones. En este caso, la ley exige

que sea resuelta por la asamblea extraordinaria, con informe fundado del

síndico, que se publique por tres días un aviso en el diario de publicaciones

legales de la jurisdicción de la sociedad y en uno de los diarios de mayor

circulación general en el país dando cuenta de la operación y que se inscriba en

el Registro Público de Comercio dicha resolución social.

Atento la reducción del patrimonio producto de tal devolución de los aportes, la

ley otorga a los acreedores el derecho a oponerse a la operación, a ser

desinteresados o debidamente garantizados y a obtener embargo judicial en caso

contrario.

Tales exigencias no rigen cuando la disminución se opere por amortización de

acciones integradas y se realice con ganancias o reservas libres.

Por su parte la reducción por pérdidas ofrece dos variantes: la reducción por

pérdidas voluntaria y la reducción por pérdidas obligatoria.

En el primer supuesto, esto es la reducción voluntaria del capital social por

pérdidas es facultativa de la asamblea extraordinaria resolverla en razón de

pérdidas sufridas por la sociedad con el fin de restablecer el equilibrio entre el

capital y el patrimonio social.

Por el contrario, en el caso de que las pérdidas insuman las reservas y el 50 % del

capital social la ley impone la reducción obligatoria del capital social por

pérdidas.

ACCIONES

La acción representa una de las fracciones en que se divide

el capital de una sociedad anónima y al propio tiempo, el

Eric Scherpf

66

conjunto de derechos y obligaciones que corresponden a su titular.

Al referirnos al valor de las acciones debemos precisar en primer lugar

que existen distintas acepciones al respecto. En efecto debemos distinguir el

valor nominal, el valor de libros y el valor de cotización.

El valor nominal se corresponde con la cifra del capital social y en base al mismo

deben calcularse las proporciones en que los accionistas participan en dicho

capital y en que tienen derecho a participar de sus aumentos–por distribución de

acciones liberadas o por suscripción de nuevas acciones-. Asimismo, ese valor es

utilizado para el cálculo del quórum y de las mayorías en las asambleas de

accionistas.

Sobre el particular, la ley dispone que las acciones deben ser siempre de

igual valor nominal, el que por ser las mismas representaciones del capital social

debe estar expresado, al igual que éste, en moneda argentina. En las sociedades

autorizadas a cotizar sus acciones en la Bolsa de Comercio de Buenos Aires los

valores

nominales aceptados para tales acciones actualmente son: $ 0,01; $ 0,10; $ 1.-y $

10.-, aunque se prevé que en casos excepcionales y justificados pueda autorizarse

un valor nominal unitario mayor para las acciones.

El valor de libros, también llamado real, contable o patrimonial, se relaciona con

el patrimonio neto que surge de los estados contables de la sociedad y representa

la valuación económica de la participación de cadaaccionista. Su cálculo es

sencillo ya que surge de la división del monto del patrimonio neto que arrojen

los estados contables a una fecha por el número de acciones representativas del

capital social a esa misma fecha.

Este valor es tenido en cuenta para el cálculo del valor de reembolso de

las acciones en caso de ejercicio del derecho de receso por la ley de sociedades

comerciales (artículo 245) y en el supuesto de retiro de la oferta pública por el

Decreto Nº 677/2001 (artículo 33).

Eric Scherpf

67

Por último el valor de cotización, también llamado valor de mercado, responde

al precio registrado en una bolsa de comercio por la compraventa de acciones de

una sociedad. Aquí hay que tener en cuenta que por regla los precios de

cotización en la Bolsa de Comercio de Buenos Aires se registran a tanto por $ 1.-

de valor nominal, de manera que, para calcular el precio de cotización de una

acción de $ 0,10 de valor nominal unitario, el precio de cotización registrado en

la Bolsa debe ser dividido por diez y por el contrario, para determinar el precio

de cotización de una acción cuyo valor nominal sea de $ 10.-, el precio de

cotización registrado en la Bolsa debe ser multiplicado por diez.

En cuanto a los derechos que otorgan las acciones vemos que pueden ser

diferentes de manera que pueden dar lugar a la existencia de diversas clases. No

obstante ello, la ley exige que dentro de cada clase las acciones deben conferir los

mismos derechos, disponiendo la nulidad de toda disposición en contrario.

Así, podemos distinguir dos clases básicas de acciones:

�� las acciones ordinarias

�� las acciones preferidas

Las acciones ordinarias se caracterizan por no otorgar a sus titulares

privilegios de carácter económico y sí derecho de votar en las asambleas de

accionistas.

En principio la regla es que, como mínimo, cada acción ordinaria da derecho

a un voto, permitiéndose la constitución por el estatuto de categorías distintas de

acciones ordinarias en función del distinto número de votos que acuerde cada

una. Así, se prevé la existencia de acciones de voto múltiple, plural o

privilegiado que reconozcan más de un voto. No obstante esta facultad se halla

limitada por la ley a un máximo de cinco votos por acción ordinaria.

En cuanto a las acciones preferidas, se distinguen por conferir a sus titulares

el derecho de percibir los dividendos o los resultados de la liquidación con

prioridad respecto de las ordinarias.

Eric Scherpf

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Ese privilegio puede consistir en el cobro de un dividendo –fijo o variable-

sobre el capital que representan las preferidas o sobre las utilidades que arrojen

los estados contables, ya sea en forma de un porcentaje o de un monto

determinado. También puede reconocérseles una participación adicional en las

ganancias en función del dividendo que cobren las ordinarias y asignársele

carácter acumulativo de ese derecho, es decir que, de noarrojar utilidades un

ejercicio el derecho que les correspondía por el mismo no se pierde, sino que se

conserva el derecho a cobrarlo en cuanto la sociedad genere utilidades. Por

último la preferencia puede referirse a percibir la cuota de liquidación social

antes que las acciones ordinarias.

La ley no veda la posibilidad de que las acciones preferidas puedan dar

derecho a voto, pero limita tal derecho a un solo voto por acción al establecer que

el privilegio en el voto es incompatible con preferencias patrimoniales.

Si las acciones preferidas, de acuerdo con sus condiciones de emisión, carecen de

voto, la ley se lo reconoce, a fin de evitar abusos, en los siguientes casos:

��En las decisiones sociales referidas a las materias previstas en el artículo

244, último párrafo de la ley

��Cuando exista mora en recibir los beneficios que constituyan la preferencia

y por el tiempo que subsista

�� Si cotizaren en bolsa y se suspendiera o retirare dicha cotización por

cualquier causa, mientras subsista esta situación.

SOCIEDADES CONTROLADAS Y CONTROLANTES

Se consideran sociedades controladas aquellas en que otra sociedad, en

forma directa o por intermedio de otra sociedad a su vez controlada:

��Posea participación, por cualquier título, que otorgue los votos necesarios

para formar la voluntad social en las reuniones sociales o asambleas

ordinarias

��Ejerza una influencia dominante como consecuencia de acciones, cuotas o

partes de interés poseídas, o por los especiales vínculos existentes entre

las sociedades.

Eric Scherpf

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Se consideran sociedades vinculadascuando una participe en más del diez

por ciento (10%) del capital de otra. La sociedad que participe en más del

veinticinco por ciento (25%) del capital de otra, deberá comunicárselo a fin de

que su próxima asamblea ordinaria tome conocimiento del hecho.

BIBLIOGRAFIA��Daniel fraga, Estados Contables de las Aseguradoras. Publiseg S.R.L.

�� Benavidez E.A.- Panici N.R., Fundamentos de contabilidad básica.

Ediciones Eudecor

��Prioto H.C.. Contabilidad Básica. Ediciones Eudecor

��Código de Comercio��Ley 19.550��Resolución General S.S.N. 37.163��Curso de Derecho Comercial, Isaac Halperin, Vol. I y II��A.F.I.P.��Ley 20.091��Publicaciones de la Comisión Nacional de Valores��Dra. Ramos Nora. Publicación en la web http://www.fundacionbolsa.com.ar/