Contabilidad - Horngren, Harrison, Bamber - 5ta

ContabilidadContabilidad QUINTA EDICINQUINTA EDICIN

HORNGREN HARRISON BAMBER

Hoy, la docencia de la contabilidad significa ayudar a que los estudiantes naveguen en un mundo de negocios cambiante. Significa ayudarles a tener xito en el aula y en su carrera. Sin importar que ste sea el primero o el nicocurso de contabilidad que tomar el estudiante, aprender los fundamentos de la contabilidad le ayudar a tomar mejores decisiones, evaluar situacionesreales y entender el valor de masticar los nmeros.

Esta nueva edicin tiene un objetivo comn: aumentar el xito de los estudiantesy la comprensin de los conceptos contables. Esta edicin proporciona:

El texto y estilo de redaccin ms motivadores Las mejores herramientas de evaluacin y refuerzo La variedad ms amplia de recursos tecnolgicos Los mejores ejercicios para estudiantes

Estamos convencidos de que Contabilidad, quinta edicin, es el mejor recurso posible para el aprendizaje de los estudiantes.

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QUINTAEDICIN

Contabilidad

HORNGREN

HARRISON

BAMBER5Edicin

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CONTABILIDADIN

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CONTABILIDAD

CONTABILIDADQ U I N T A E D I C I N

Charles T. HorngrenStanford University

Walter T. Harrison Jr.Baylor University

Linda Smith BamberUniversity of Georgia

TRADUCCIN:Pilar Mascar SacristnLic. en Lengua y Literatura Inglesas, Universidad Nacional Autnoma de Mxico

Jorge Luis Blanco y Correa MagallanesTraductor profesional

Toms Rodrguez CoutoTraductor profesional

REVISIN TCNICA:Francisco J. Calleja BernalContador Pblico, Escuela Bancaria y ComercialMaestro en Enseanza Superior, Universidad La SalleMaestra en Administracin, Instituto Tecnolgico

y de Estudios Superiores de Monterrey Doctor en Educacin, Universidad Anhuac Profesor de Contabilidad Financiera, Contabilidad de

Costos y Contabilidad Administrativa en el InstitutoTecnolgico y de Estudios Superiores de Monterrey,Campus Ciudad de Mxico

Authorized translation from the English language edition, entitled Accounting 5th ed., by Charles T. Horngren, Walter T. Harrison and LindaSmith Bamber published by Pearson Education, Inc., publishing as PRENTICE HALL, INC., Copyright 2002. All rights reserved.

ISBN 0-13-035133-4

Traduccin autorizada de la edicin en idioma ingls, titulada Accounting 5/e de Charles T. Horngren, Walter T. Harrison y Linda Smith,publicada por Pearson Education, Inc., publicada como PRENTICE HALL INC., Copyright 2002. Todos los derechos reservados.

Esta edicin en espaol es la nica autorizada.

Edicin en espaolEditor: Enrique Quintanar Duarte

e-mail: [email protected] Editor de desarrollo: Felipe Hernndez CarrascoSupervisor de produccin: Jos D. Hernndez Garduo

QUINTA EDICIN, 2003

D.R. 2003 por Pearson Educacin de Mxico, S.A. de C.V. Atlacomulco No. 500, 5 piso Col. Industrial Atoto 53519 Naucalpan de Jurez, Edo. de MxicoE-mail: [email protected]

Cmara Nacional de la Industria Editorial Mexicana. Reg. Nm. 1031

Prentice Hall es una marca registrada de Pearson Educacin de Mxico, S.A. de C.V.

Reservados todos los derechos. Ni la totalidad ni parte de esta publicacin pueden reproducirse, registrarse o transmitirse, por un sistema derecuperacin de informacin, en ninguna forma ni por ningn medio, sea electrnico, mecnico, fotoqumico, magntico o electroptico,por fotocopia, grabacin o cualquier otro, sin permiso previo por escrito del editor.

El prstamo, alquiler o cualquier otra forma de cesin de uso de este ejemplar requerir tambin la autorizacin del editor o de sus re-presentantes.

ISBN 970-26-0286-6

Impreso en Mxico. Printed in Mexico.

1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 - 06 05 04 03

Edicin en inglsExecutive Editor: Deborah Hoffman Developmental Editor: Jeannine Ciliotta Assistant Editor: Kasey Sheehan Director of Development: Steve Deitmer Editor-in-Chief: P.J. Boardman Senior Editorial Assistant: Jane Avery Media Project Manager: Nancy WelcherExecutive Marketing Manager: Beth TolandSenior Production Editor: Anne Graydon Managing Editor (Production): Sondra Greenfield Production Manager: Arnold Vila Associate Director, Manufacturing: Vincent Scelta

Text Permissions Coordinator: Suzanne Grappi Design Manager: Pat Smythe Interior Design: Blair Brown, Christine Cantera Cover Design and Illustration: Blair Brown Infographic Illustrations: Kenneth Batelman Manager, Multimedia Production: Christy Mahon Photo Researcher: Abby Reip Photo Permissions Coordinator: Michelina Viscusi Composition: Progressive Information Technologies Full-Service Project Management: Progressive Publishing Alternatives Printer/Binder: R.R. Donnelley, Willard

Datos de catalogacin bibliogrfica

HORNGREN, CHARLES T. y cols.Contabilidad. Quinta edicin

PEARSON EDUCACIN, Mxico, 2003ISBN: 970-26-0286-6rea: Universitarios

Formato: 21 27 cm Pginas: 640

Para Betsy Willis y Becky Jones por su sabidura sobre el aprendizajey la docencia durante 10 aos y para Michael Bamber

por su perspicacia acerca de las prcticas de negocios y cuestiones ticas en la contabilidad administrativa.

Acerca de los autores

Charles T. Horngren es profesor emrito de la ctedra de contabilidad Edmund W.Littlefield de Stanford University. Despus de titularse en la Marquette University, estu-di la maestra en administracin de empresas en Harvard University y el doctorado enla University of Chicago. Adems, ha recibido doctorados honorarios de la MarquetteUniversity y la DePaul University.

El profesor Horngren es un contador pblico certificado que fue parte del AccountingPrinciples Board durante seis aos, del Financial Accounting Standards Board AdvisoryCouncil por espacio de cinco aos y del Council of the American Institute of CertifiedPublic Accountants a lo largo de tres aos. Adems, fungi seis aos como miembro delconsejo de la Financial Accounting Foundation, que supervisa al Financial AccountingStandards Board y al Government Accounting Standards Board.

El profesor tambin es miembro del Accounting Hall of Fame.Como miembro de la American Accounting Association, el profesor Horngren ha

desempeado los cargos de presidente y director de investigacin. Fue el receptor delprimer premio anual Outstanding Accounting Educator Award de la Asociacin.

La California Certified Public Accountants Foundation otorg al professor Horngrensus premios Faculty Excellence Award y Distinguished Professor Award. Tambin fue laprimera persona en recibir ambos premios.

El American Institute of Certified Public Accountants tambin concedi su primerOutstanding Educator Award al profesor.

La fraternidad nacional estadounidense de contadores profesionales Beta Alpha Psinombr al profesor Accountant of the Year en el rubro de docencia.

Adems de lo anterior, el profesor ha sido miembro del Institute of ManagementAccountants, del cual recibi su premio Distinguished Service Award. Asimismo, fuemiembro del Board of Regents de dicho instituto, que administra los exmenes de certi-ficacin de contadores administrativos.

El profesor Horngren es autor de otros textos de contabilidad de Prentice-Hall:Cost Accounting: A Managerial Emphasis, 10a. ed., 2000 (con George Foster y Srikant Datar); Introduction to Management Accounting, 12a. ed. (con Gary L. Sundem y WilliamStratton); Introduction to Financial Accounting, 8a. ed., 2002 (con Gary L. Sundem y JohnA. Elliott), y Financial Accounting, 4a. ed., 2001 (con Walter T. Harrison, Jr.).

El profesor Horngren es el editor consultor de la serie de textos de contabilidadCharles T. Horngren.

Walter T. Harrison Jr. es profesor de contabilidad en la Hankamer School of Business dela Baylor University. Obtuvo su licenciatura en administracin de empresas en dicha ins-titucin, su maestra en la Oklahoma State University y su doctorado en la Michigan StateUniversity.

El profesor Harrison, ganador de numerosos premios docentes de grupos estu-diantiles y administradores universitarios, tambin ha impartido ctedras en el ClevelandState Community College, la Michigan State University, la University of Texas y la Stan-ford University.

Miembro de la American Accounting Association y del American Institute of CertifiedPublic Accountants, el profesor Harrison se ha desempeado como presidente del Finan-cial Accounting Standards Committee de la American Accounting Association, ademsde participar en el Teaching/Curriculum Development Award Committee, el ProgramAdvisory Committee for Accounting Education and Teaching y el Notable Contributionsto Accounting Literature Committee.

El profesor Harrison ha sido ponente en diversos pases, adems de publicar artculosen numerosas revistas, como The Accounting Review, Journal of Accounting Research, Journalof Accountancy, Journal of Accounting and Public Policy, Economic Consequences of FinancialAccounting Standards, Accounting Horizons, Issues in Accounting Education y Journal of Law and vii

Commerce. Es coautor de Financial Accounting, 4a. edicin, 2001 (con Charles T. Horngren)y de Contabilidad, 5a. edicin (con Charles T. Horngren y Linda S. Bamber), obras publica-das por Prentice Hall. El profesor Harrison ha recibido becas, subvenciones, fondos de in-vestigacin o premios de PriceWaterhouseCoopers, Deloitte & Touche, la Ernst & YoungFoundation y la KPMG Foundation.

Linda Smith Bamber es profesora de contabilidad en la J. M. Tull School of Accountingde la University of Georgia. Se titul con honores en la Wake Forest University, dondefue miembro de la fraternidad Phi Beta Kappa. Es contadora pblica certificada. Por susresultados en el examen de CPT, la profesora Bamber recibi el premio Elijah Watt SellsAward, adems de la North Carolina Bronze Medal. Antes de iniciar sus estudios de pos-grado, trabaj en el rea de contabilidad de costos de RJR Foods. Luego obtuvo su maes-tra en administracin de empresas de la Arizona State University y el doctorado en laOhio State University.

La profesora Bamber ha recibido numerosos premios docentes de la Ohio State Uni-versity, la University of Florida y la University of Georgia, incluida su seleccin para elpremio Teacher of the Year de la Fisher School of Accounting de la University of Florida.

La profesora ha sido ponente en Canad y Australia, adems de Estados Unidos, ysus investigaciones han aparecido en numerosas revistas, como The Accounting Review,Journal of Accounting Research, Journal of Accounting and Economics, Journal of Finance,Contemporary Accounting Research, Auditing: A Journal of Practice and Theory, AccountingHorizons, Issues in Accounting Education y CPA Journal. Elabor las notas de la sptima anovena ediciones de Annotated Instructors Edition de Cost Accounting: A Managerial Emphasis,de Horngren, Foster y Datar.

La profesora Bamber, miembro del Institute of Management Accounting, la Ameri-can Accounting Association (AAA), y la Management Accounting Section y FinancialAccounting and Reporting Section de la AAA, ha sido presidenta del New FacultyConsortium Committee de la AAA y ha participado en el AAA Council, el AAA ResearchAdvisory Committee, el AAA Corporate Accounting Policy Seminar Committee, el AAAWildman Medal Award Committee y el AAA Nominations Committee, adems de serpresidenta del Membership Outreach Committee de la Management Accounting Section.Fue editora adjunta de Accounting Horizons, adems de editora de The Accounting Review enel periodo 1999-2002.

viii

Existe algo que me gusta particularmente de esta obra. Siempre se cuenta con formas deautoevaluarse para tener la certeza de entender lo ledo. Me impresiona realmente la obra.Se han conjuntado muy bien todos los temas, al grado de que parecen fluir juntos y brindanconocimientos plenos del mundo de la contabilidad.

Lisa Cronauer, estudiante de la Saint Leo University

[Este texto] es comprensible y me ha hecho sentir que la contabilidad es mi carrera. . . Estaobra [es] una herramienta didctica valiosa, que me ayudar en el futuro.

Carrie Hupp, estudiante de la Middle Tennessee State University

Hoy, la docencia de la contabilidad significa ayudar a que los estudiantesnaveguen en un mundo de negocios cambiante. Significa ayudarles atener xito en el aula y en su carrera. Sin importar que ste sea elprimero o el nico curso de contabilidad que tomar el estudiante,aprender los fundamentos de la contabilidad puede ayudarle a tomarmejores decisiones, evaluar situaciones reales y entender el valor demasticar los nmeros.

En Contabilidad, quinta edicin, los editores, autores, profesoresy estudiantes tienen un objetivo comn: aumentar el xito de losestudiantes y la comprensin de los conceptos contables. Esta edicinproporciona:

El texto y estilo de redaccin ms motivadores.

Las mejores herramientas de evaluacin y refuerzo.

La variedad ms amplia de recursos tecnolgicos.

Los mejores recursos gratuitos para estudiantes.

El mejor servicio y apoyo para los profesores.

Estamos convencidos de que Contabilidad, quinta edicin, es el mejor sistemaposible para el xito de los estudiantes y le invitamos a aprender ms sobre l.Agradeceremos todos sus comentarios y sugerencias.

CHARLES T. HORNGREN WALTER T. HARRISON, JR. LINDA SMITH BAMBERSTANFORD UNIVERSITY BAYLOR UNIVERSITY UNIVERSITY OF GEORGIA

OBJETIVO:EL XITO DEL ESTUDIANTE

prefacio

Reseas de casos al inicio de captulo y videos En locacin!Las reseas al inicio de captulo llevan al estudiante al mundo real de la contabilidad donde lasdecisiones de negocios afectan el futuro de organizaciones reales. Las vietas ubican el contexto denegocios reales para los temas del captulo. Entre las compaas a las que hacen referencia, se cuen-tan Target, NetGenesis, Lucent, MCI WorldCom, McDonalds, AOL Time Warner y muchas ms.

Muchas de las vietas de inicio de captulo guardan relacin con nuestros videos En locacin!,nicos y creados especialmente para la obra. Cada video de 5 a 10 minutos es un recorrido deplanta en el cual los estudiantes tienen contacto con profesionales de negocios que usan la infor-macin contable para aumentar el xito de sus organizaciones. Entre los NUEVOS segmentos, seincluyen Cisco, Nantucket Nectars, Teva Sandals, Oracle y otros.

NUEVA compaa de ejemplo: TargetEn la quinta edicin, se incluye el Informe anual de Target, tanto en un apndice dentro deltexto como un folleto separado que se adjunta a cada ejemplar. Tambin se pone de relieve a estacompaa en el captulo 5 y en los casos de estados financieros de toda la obra.

NUEVOS recuadros decontabilidad en lneaNingn otro factor ha cambiado ms los negocios enaos recientes que Internet. Los nuevos recuadros decontabilidad en lnea de la obra se enfocan en los temascontables que afectan a las compaas que hacennegocios en Internet, como CDNow, Priceline.com yDHL.

OBJETIVO, EL XITO DEL ESTUDIANTE: MOTIVAR EL APRENDIZAJE

Es probable que reconozca el logotipo del tiro al blanco (diana). Inclusive puede ser que hayacomprado en las tiendas Target, Mervyn, Marshall Field, Dayton o Hudson. Todasellas son parte del imperio detallista llamado Target Corporation. Esta compaa marca elpaso en el comercio al menudeo: las tiendas Target en Estados Unidos son actualmente donde sebusca la ltima moda al mejor precio. Target tambin marca el paso en la filantropa y las relacio-nes con la comunidad. A travs de su Five Percent Club, la compaa dona 5% de sus ingresosgravables a actividades caritativas en las comunidades donde opera. En el 2000, Target aportms de un milln de dlares semanales a esas comunidades. Se considera como un buen patrna esta compaa, con unos 189,000 empleados en todo Estados Unidos. La revista Working Motherreconoci a la empresa como su mejor centro de trabajo para mujeres. Target vende mercancasa travs de 900 tiendas en 44 estados de Estados Unidos y en su sitio Web de Internet. Es una delas entidades detallistas de mercadeo masivo ms importantes de Estados Unidos, con ventasmayores a $33 mil millones de dlares en el ao que termin el 31 de enero del 2000.

Los anexos 5-10 y 5-11 indican algo interesante. Wal-Mart vende muchas mercan-cas y tiene porcentaje de utilidad bruta bajo. Obtiene su utilidad al vender rpidamentesus existencias, 7.0 veces durante el ao. Target vende mercancas un poco ms selectasy, por ende, su rotacin del inventario es de 6.3 veces por ao.

Pida la quinta edicin de Accounting a Varsitybooks.com y la compaa hace los arreglospara que Baker & Taylor distribuidores de libros se lo enven de inmediato. Varsity-books no tiene almacn ni inventario; pero s tiene que pa-gar a Baker & Taylor por este arreglo conveniente. De qumanera contabilizan esos costos las voltiles compaaspunto.com?

Como sabr por experiencia personal, el comercioelectrnico ha revolucionado los negocios. En ese proce-so, se han flexibilizado ciertas reglas contables. Una deellas es que el costo de los artculos vendidos a los clien-tes usualmente se considera como costo de las mercan-cas vendidas. Sin embargo, las empresas en lnea, comoAmazon.com y eToys, Inc., contabilizan una parte de estecosto como gastos de ventas y mercadotecnia, ya quenunca son propietarias del inventario. Al numerar estos costos de distribucin como gastosde mercadotecnia, las entidades de la nueva era no tienen que restarlos de su utilidad bruta.Eso pareci una buena idea a Varsitybooks, y sus administradores anunciaron a su auditor,KPMG, que queran hacer lo mismo.

Despus de todo, afirmaba Varsitybooks, las compaas de pedidos por correo lo hanhecho siempre.Y ello permitira que las compaas de la nueva era evitaran declarar mrge-nes de utilidad mnimos. Por ejemplo, si la SEC hiciera ms estrictas las reglas y obligara aque Amazon.com contabilizara los costos de distribucin como costos de ventas, el margen deutilidad bruta del ltimo trimestre de 1999 pasara de 15% a 3%.

No debe sorprender que dicha prctica sea polmica! Varsitybooks.com rescindisu contrato con KPMG cuando sus auditores la objetaron. En su lugar, contrataron aPricewaterhouseCoopers; pero al final Varsitybooks tuvo que aplicar de cualquier ma-nera los procedimientos contables tradicionales. En ltima instancia, los auditores sabanms del tema.Fuente: Basado en Shannon Henry, An E-Tail Identity Crisis, The Washington Post, 4 de mayo de 2000, p. E01.Annimo, Web Retailers Gross Profit Questioned; E-commerce; The SEC may make some firms account fordistribution costs, possibly turning their profits into losses, The Los Angeles Times, 9 de febrero de 2000, p. 2.

Varsitybooks.com: un caso sobre la cuestin de los costosde distribucin de libros de texto

x

Recuadros Pinselo y respondaEn estos ejercicios, se pide al estudiante que reflexioneen los conceptos recin aprendidos y los aplique. Denuevo, se presentan las respuestas para refuerzoinmediato.

Calcule la razn de rotacin del inventario de Safeway, Inc., importantecadena de tiendas de abarrotes (los montos se indican en millones de dlares).

Inventario inicial............................ $ 1,856Inventario final .............................. 2,445Costo de las mercancas vendidas .. 20,349

Respuesta Rotacin Costo de las mercancas vendidas

del inventario (Inventario inicial Inventario final)/2

$20,349

9.5 veces por ao($1,856 $2,445)/2

Recuadros ResulvaloSe trata de ejercicios que piden al estudiante resolverproblemas que guardan relacin con conceptos del texto.Se brindan las respuestas para refuerzo inmediato.

Estado de resultados:

Compaa comercial Entidades de serviciosIngresos por ventas .......................... $ XXX Ingresos por servicios ............... $XX Costo de las mercancas vendidas Gastos operativos.................. Utilidad bruta ................................ XX Utilidad neta .......................... Gastos operativos......................... Utilidad neta..................................

Estado de variaciones al capital contable: No existen diferencias

El sistema perpetuo muestra en todo momento la canti-dad del inventario en existencia (activo) y el costo de lasmercancas vendidas (gasto).

El sistema peridico muestra los saldos correctos del in-ventario y costo de las mercancas vendidas slo despusdel conteo fsico, que ocurre por lo menos una vez al ao.

Difieren en muy poco. La compaa comercial tendra queajustar la cuenta Inventario en relacin con mermas y robos.Tambin debe cerrar la cuenta Costo de las mercancas vendi-das. La entidad de servicios no tiene inventario que ajustar nicosto de las mercancas vendidas que cerrar.

$ X(X)

$ X(X)(X)

LINEAMIENTOS DE DECISINCompaas comerciales y ciclo contable

DECISIN LINEAMIENTOS

En qu difieren las compaas comerciales de las entidades de servicios?

Qu diferencias existen entre los estados financieros decompaas comerciales y de servicios?

Las compaas comerciales compran y venden mercancas. Las entidades de servicios brindan servicios.

Balance: Las compaas comerciales tienen inventario, que es un

activo. Las entidades de servicios no tienen inventario.

Cul tipo de inventario debe usarse?

En qu difieren los procesos de ajuste y el registro de asien-tos de prdidas y ganancias de compaas comerciales y deservicios?

Lineamientos de decisin con NUEVOS problemas de aplicacin de ExcelPor qu debe preocupar la contabilidad a quienes estudian idiomas o ingeniera? La respuesta es muy sencilla! Los Lineamientos de decisin tienen como fin mostrar cundo, por qu y cmo todos los administradores no slo loscontadores usan la informacin contable para tomar decisiones de negocios adecuadas. Muchos de estos lineamientosahora incluyen problemas de aplicacin en Excel opcionales, para su aplicacin prctica. Excel es el software deaplicaciones que debe dominar todo profesional de la administracin. Se trata de problemas que brindan al estudianteuna gua, paso a paso, para crear plantillas de Excel de cara a la solucin de disyuntivas contables y financieras.

De cunto fue realmente el prstamo que recibi Procter & Gamble delbanco: $98,000 o $100,000? Cunto tiene que pagar P&G? Cunto regis-trar P&G como gasto por intereses de este convenio de prstamo?

Respuestas: Procter & Gamble recibi un prstamo por $98,000, el montoque recibi la compaa. P&G pagar $100,000 al vencimiento. El gasto por

intereses para P&G ser de $2,000 (los $100,000 que pag los $98,000 que recibi).

xi

www.prenhall.com/horngren

NUEVAS lecciones aprendidasAl final de cada captulo, este material brinda a los estudiantes las lecciones clave del captulo, quedeben dominar como preparacin para los exmenes.

1. Usar las ventas y la utilidad bruta para evaluar a una com-paa. El ingreso principal de las compaas comerciales co-rresponde a los ingresos por ventas, o simplemente ventas. Sugasto principal es el costo de las mercancas vendidas. Las ventasnetas menos el costo de las mercancas vendidas equivalen ala utilidad bruta o margen bruto. Este monto indica el xito ofracaso de la compaa en la venta de sus productos a un pre-cio ms alto que el pagado por ellos.

2. Contabilizar la compra y venta de inventario. El principal ac-tivo de las compaas comerciales es el inventario. En dichascompaas, el ciclo contable se inicia con el efectivo, que seusa en la compra de mercancas para su reventa, y regresa alefectivo cuando se vende el inventario. La factura es el do-cumento de negocios que se genera con una transaccin de

vicios. Adems, la primera ajustacon prdidas por robo, daos y err

4. Preparar los estados financieros dEl estado de resultados puede tende pasos mltiples. El de un solo passecciones de ingresos y de gastutilidad, la utilidad neta. El estamltiples contiene subtotales de utrativa. Ambos formatos se usan am

5. Usar el porcentaje de utilidad brutrio para evaluar a una entidad. Doclave en el caso de compaas comutilidad bruta (utilidad bruta/ingrerazn de rotacin del inventario (cost

L E C C I O N E S A P R E N D I D A S

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Vnculos conceptuales NICOSLos vnculos conceptuales se incluyen al margen del texto para mantener fresco, en la mentedel estudiante, el material aprendido con antelacin. En ellos, se explica la forma en que temasprevios son pertinentes al material del apartado en cuestin. En caso de que el estudiantenecesite volver atrs para dar un repaso, estos vnculos incluyen referencias cruzadas denmero de pginas.

Glosario al margenEs importante la terminologa para el xito de los estudiantes? Sin duda alguna! Todos lostrminos clave aparecen en negritas en el texto de su primera mencin, con una definicinal margen.

MS ejercicios en InternetAhora se incluyen ms ejercicios en Internet para cada captulo, con casos de compaascomo eBay, Intuit Inc., Southwest Airlines, General Motors, FedEx y Amazon.com. Estosejercicios requieren que el estudiante vaya primero al sitio Web de la obra y luego use losvnculos de las compaas para realizar las tareas.

NUEVO cibercoachEn tres sitios de cada captulo, el icono del cibercoach dirige al estudiante hacia ejercicios delsitio Web de la obra, www.pearsonedlatino.com/horngren

Al comienzo de cada captulo, para ver si domina los conceptos analizados en el captulo previo.(Evaluacin preparatoria.)

A la mitad de cada captulo, para ver si ha aprendido los temas estudiados en el captulo hasta esepunto. (Evaluacin de mitad de captulo.)

Al final de cada captulo, para indagar si domina el captulo como un todo. (Evaluacin de final decaptulo.)

Con el cibercoach, el estudiante puede verificar sus respuestas y vigilar su avance conformeaprenda. Ahora estar mejor preparado para la clase, tareas y exmenes.

Adems del cibercoach, la quinta edicin incluye otros materiales de autoevaluacinnicos para el estudiante, adems de un programa completo de ejercicios de tarea, pro-blemas y casos en cada captulo.

Ejercicios diarios Estos ejercicios nicos de un solo concepto aparecen en el material de tareas de final decaptulo. Sirven como calentamiento o generadores de confianza. Cada uno se relacionacon el material del texto de modo que los estudiantes pueden consultarlo para ayudaadicional. Adems, cada uno se cita al margen en la parte apropiada del cuerpo del texto.

PH ReEnforcer Tutorial Software, mejorado*Este software tutorial basado en Windows permite que el estudiante pruebe su compren-sin de los conceptos clave mediante ejercicios variados, con retroalimentacin inmediata.Un tutorial de recorrido rpido brinda una panormica general del programa. Entre losnuevos y mejorados tipos de ejercicios, se incluyen:

Preguntas de opcin mltiple. Preguntas de anlisis de estados financieros (el estudiante manipula un estado financiero median-

te el registro de transacciones). Problemas de cuentas T (el estudiante prepara asientos de diario, selecciona cuentas T y registra

montos). Problemas generales (el estudiante integra trminos contables a su vocabulario mediante la

formacin de asientos de diario en que utiliza trminos del texto).

PH General Ledger, mejorado*Este software, tambin basado en Windows, refuerza el dominio de los procedimientoscontables mediante actividades prcticas. Las plantillas de problemas permiten que losestudiantes introduzcan sus propios problemas y lleven a cabo todo el ciclo contable:asientos de diario, pase de asientos, impresin de informes mltiples y cierre del ciclo.En un Recorrido rpido, se brindan una panormica del programa y ayuda en lnea.

*El software est incluido en el CD-ROM que acompaa este libro. El estudiante tambin puede descargar actualiza-ciones desde el sitio Web de la obra.

OBJETIVO, EL XITO DEL ESTUDIANTE: REFUERZO

EVALE SU PROGRESOE J E R C I C I O S D I A R I O SED5-1 Consulte en el Anexo 5-1, de la pgina 168, el estado de resultados de Target Corpora-tion. Identifique ttulo y monto de:

a. Los ingresos de la entidad antes de restar los gastos.b. El exceso de los ingresos por ventas sobre el costo de las mercancas vendidas.c. El saldo final de rendimiento operativo.

ED5-2 Compare los estados de resultados de dos compaas comerciales:

Target Corporation (Anexo 5-1, pgina 168). Austin Sound Center (Anexo 5-7, pgina 182).

Ingresos por ventas, costo de las mercancas vendidasy utilidad bruta

ANEXO 5-1Estado de resultados de unaimportante empresa comercial

INGRESOS POR VENTAS. Montoque una empresa comercialdevenga con la venta de suinventario. Tambin llamadoventas.

Ejercicio diario 5-1



VENTAS NETAS. Los ingresos porventas menos los descuentossobre ventas y las devolu

TARGET CORPORATIONEstado de resultados (adaptado)

Del ao que termina el 31 de julio de 2000

MillonesIngresos por ventas netos [lo mismo que Ventas netas].................... $33,212Costo de las mercancas vendidas [lo mismo que Costo de las ventas].Utilidad bruta [lo mismo que Margen bruto]....................................Gastos por ventas, generales y administrativos ................................. 7,490Gasto por depreciacin ...................................................................... 854Gasto por intereses ............................................................................ 393Otros gastos, neto ..............................................................................Total de gastos operativos ..................................................................Ganancias netas [lo mismo que Utilidad neta].................................. $ 1,144

$ 9,039302

10,18323,029

xiii

Cada tema, cada oracin y cada palabra de todos los captulos se ha revisado cuida-dosamente para:

Agilizar la exposicin de modo que el texto sea ms claro y directo. Mejorar la legibilidad de manera que el texto sea tan accesible como resulte posible para estu-

diantes que toman su primer curso de contabilidad. Colocar los anexos lo ms cerca posible de su referencia en el texto para facilitar su uso y el

aprendizaje al estudiante. Integrar el comercio electrnico, Internet y tecnologa de la informacin con ejemplos,

siempre que sea posible. Aadir nuevos ejemplos de compaas reales, entre ellas empresas de alta tecnologa como

Lucent Technologies, Cisco Systems, MCI WorldCom, Dell Computer y empresas punto.com,como Priceline.com y Amazon.com.

He aqu los principales cambios en los captulos:

Captulo 1: Contabilidad y entorno de negocios

NUEVA vieta del captulo: Texas Tobacco Lawyers. NUEVO ejemplo continuo de negocios de propietario nico: Gay Gillen eTravel. NUEVO recuadro de contabilidad en lnea: Microstrategy, una historia de advertencia para la

nueva economa.

Captulo 2: Registro de las transacciones de un negocio

NUEVA resea del captulo: Minoristas electrnicos. NUEVO recuadro de contabilidad en lnea: El error de los siete billones de dlares (los problemas

contables del Pentgono).

Captulo 3: Medicin de la utilidad en las empresas: el proceso de ajuste

NUEVO recuadro de contabilidad en lnea: Inflacin de las utilidades: Priceline.com y Ventro. NUEVO ejercicio en Excel de lineamientos de decisin.

Captulo 4: Terminacin del ciclo contable

NUEVA resea: NetGenesis. NUEVO recuadro de contabilidad en lnea: Una razn de deuda forzada de las compaas

surcoreanas. NUEVO ejercicio en Excel de lineamientos de decisin.

Captulo 5: Compaas comerciales y ciclo contable

NUEVA resea: Target (informe anual de la compaa), tambin usado en todo el captulo. NUEVO recuadro de contabilidad en lnea: un caso sobre la cuestin de los costos de distribucin

de libros de texto. NUEVA comparacin de compaas de servicios con compaas comerciales para una mayor

comprensin.

Captulo 6: Sistemas de informacin contable

NUEVO recuadro de contabilidad en lnea: Pioneros contables de la frontera virtual (contadoresvirtuales/en lnea).

Captulo 7: Control interno, administracin del efectivo y juicios ticos

NUEVO recuadro de contabilidad en lnea: La debacle de Barings Bank. NUEVA seccin sobre controles internos en el comercio electrnico.

OBJETIVO, EL XITO DEL ESTUDIANTE: NOVEDADES EN ESTA EDICIN

xiv

Captulo 8: Cuentas y documentos por cobrar

NUEVA resea: NYJets/Oracle. NUEVO recuadro de contabilidad en lnea: Comerciantes, tengan cuidado: las tarjetas de crdi-

to florecen con las ventas en lnea... pero tambin lo hace el fraude.

Captulo 9: Inventario de mercancas

NUEVA resea: Deckers Outdoor (Teva). NUEVO recuadro de contabilidad en lnea: Es un pjaro... Es un avin... Es un almacn! DHL

Worldwide Express. NUEVOS ejercicios en Excel de lineamientos de decisin.

Captulo 10: Activos fijos y activos intangibles

NUEVO recuadro de contabilidad en lnea: El valor de tangibles e intangibles se mantiene arriba Intangibles: seccin ampliada y actualizada para reflejar el hecho de que los activos intangibles

son ahora ms importantes que los activos tangibles.

Captulo 11: Pasivo a corto plazo y nmina

NUEVO recuadro de contabilidad en lnea: Una disyuntiva fiscal: Pasivo o impuesto sobre ventasde Internet.

Seccin simplificada y revisada sobre el pasivo contingente, con un nuevo y actualizado ejem-plo del litigio entre Sun Microsystems y Microsoft.

Captulo 12: Sociedades

NUEVA resea: Arthur Andersen. NUEVO recuadro de contabilidad en lnea: La vida limitada pero muy intensa de una sociedad

punto.com.

Captulo 13: Sociedades annimas: El capital pagado y el balance

NUEVO recuadro de contabilidad en lnea: UPS integra el paquete con una oferta pblica inicialque rompe marcas.

NUEVOS recuadros Resuelva basado en el caso de IHOP.

xv

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xvi

Para los profesores

Artculos de acontecimientos actuales Recursos docentes rea de investigacin Recursos de Internet Novedades en su sitio Web my Companion

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Para el estudiante

1. Artculos de acontecimientos actuales2. rea de investigacin3. Recursos de Internet4. Gua de estudio en lnea5. Centro de recursos de redaccin

xvii

AGRADECIMIENTOSNuestro agradecimiento especial para:Estudiantes y revisores que nos proporcionaron evaluaciones de la obra dignas de citarse:Patricia Colarusso, Luzerne County Community College.Lisa Cronauer, Saint Leo University.Carla Hillhouse, Middle Tennessee State University.Carrie Hupp, Middle Tennessee State University.JoAnne Jones, Macomb Community College.Pam Walsh, Oakland Community College.

Al profesor Michael Bamber de la University of Georgia por su ayuda y apoyo en la preparacin del texto y tareas.

A la profesora Jean Hawkes del William Jewell College por revisar las anotaciones de la edicin para profesores.

A la escritora Nancy Brandwein por los nuevos recuadros de contabilidad en lnea.

Hicks E. Anderson Jr., Montreat CollegeThomas Badley, Baker CollegeDavid S. Baglia, Grove City CollegeRobert C. Brush, Cecil Community CollegeDavid T. Collins, Bellarmine CollegeJoan E. Cook, Milwaukee Area Technical CollegeKenneth P. Couvillion, San Joaquin Delta CollegeAnn S. DeCapite, Coastal Carolina CollegeAnthony J. Dellarte, Luzerne Community CollegeJoan Demko, Wor-Wic Community CollegeMari Suzanne duToit, Okaloosa-Walton Community CollegeJames J. Formosa, Nashville State Technical CollegeSally W. Gilfillan, Longwood CollegeShirley Glass, Macomb Community CollegeJanet L. Grange, Chicago State UniversitySusan S. Hamlen, State University of New York at BuffaloKen Harmon, Middle Tennessee State UniversitySteven Jackson, University of Southern MaineFred R. Jex, Macomb Community CollegePeg Johnson, Metropolitan Community College

Thomas K. Y. Kam, Hawaii Pacific UniversityJohn E. Karayan, California State Polytechnic University, PomonaLynn R. Krausse, Bakersfield CollegeSteven P. Landry, University of Hawaii at HiloSuzanne Lowensohn, Barry UniversityAngelo Luciano, Columbia College-ChicagoSusan Murphy, Monroe Community CollegeMichael Palma, Gwinnett Technical InstituteWilliam D. Parrish, Delgado Community CollegeJames E. Racic, Lakeland Community CollegeRodney R. Ridenour, Montana State University-BozemanE. Thomas Robinson, University of Alaska-FairbanksBarbara E. Roper, Chicago State UniversityGerald W. Rosson, Lynchburg CollegeRobin D. Turner, Dabney S. Lancaster Community CollegeScott Wallace, Blue Mountain Community CollegeIdalene Williams, Metropolitan Community CollegeKitty Williams, Georgia Southern UniversityLori S. Zulauf, Slippery Rock University

Richard Ahrens, Los Angeles Pierce CollegeCharles Alvis, Winthrop UniversityJuanita Ardevany, Los Angeles Valley CollegePatricia Ayres, Arapahoe Community CollegeDavid S. Baglia, Grove City CollegeCarl Ballard, Central Piedmont Community CollegeMaria Barillas, Phoenix CollegeJames F. Benedum, Milwaukee Area Technical CollegeDorcus Berg, Wingate CollegeAngela Blackwood, Belmont Abbey CollegeGary R. Bower, Community College of Rhode IslandJack Brown, Los Angeles Valley CollegeVirginia Brunell, Diablo Valley CollegeJames Carriger, Ventura CollegeStan Carroll, New York City Technical CollegeJanet Cassagio, Nassau Community CollegeLester Chadwick, University of DelawareStanley Chu, Borough of Manhattan Community CollegeKerry Colton, Aims Community CollegeShaun Crayton, New York City Technical CollegeSusan Crosson, Santa Fe Community CollegeDonald Daggett, Mankato State UniversityJoneal W. Daw, Los Angeles Valley CollegeLyle E. Dehning, Metropolitan State CollegeWanda DeLeo, Winthrop UniversityJim Donnelly, Bergen Community CollegeBruce England, Massasoit Community CollegeDave Fellows, Red Rocks Community CollegeMike Foland, Southwestern Illinois CollegeRoger Gee, San Diego Mesa CollegeMartin Ginsberg, Rockland Community CollegeEarl Godfrey, Gardner Webb UniversityEdward S. Goodhart, Shippensburg UniversityJanet L. Grange, Chicago State UniversityJean Gutmann, University of Southern MaineRalph W. Hernandez, New York City Technical CollegeCarl High, New York City Technical CollegeMary Hill, University of North Carolina - CharlotteJean Insinga, Middlesex Community CollegeFred R. Jex, Macomb Community CollegeBernard Johnson, Santa Monica CollegeDiane G. Kanis, Bergen Community College

John Keelan, Massachusetts Bay Community CollegeMary Thomas Keim, California State University - BakersfieldShirly A. Kleiner, Johnson County Community CollegeCynthia Kreisner, Austin Community CollegeRaymond L. Larson, Appalachian State UniversityCathy Larson, Middlesex Community CollegeLinda Lessing, SUNY College of Technology - FarmingdaleAngela Letourneau, Winthrop UniversityFrank Lordi, Widener UniversityAudra Lowray, New York City Technical CollegeGrace Lyons, Bergen Community CollegeEdward Malmgren, University of North Carolina - CharlottePaola Marocchi, New York City Technical CollegeLarry McCarthy, Slippery Rock UniversityLinda Spotts Michael, Maple Woods Community CollegeGreg Mostyn, Mission CollegeKitty Nessmith, Georgia Southern UniversityLee Nicholas, University of Northern IowaTerry Nunnelly, University of North Carolina - CharlotteAlfonso R. Oddo, Niagara UniversityMargie Sinclair-Parish, Lewis & Clark Community CollegeAl Partington, Los Angeles Pierce CollegeLynn Mazzola Paluska, Nassau Community CollegeJuan Perez, New York City Technical CollegeRonald Pierno, University of MissouriGeraldine Powers, Northern Essex Community CollegeHarry Purcell, Ulster County Community CollegeJohn Ribezzo, Community College of Rhode IslandRosemarie Ruiz, York UniversityStephen Schaefer, Contra Costa CollegeParmar Sejal, Bergen Community CollegeLynn Shoaf, Belmont Abbey CollegeWalter J. Silva, Roxbury Community CollegeLeon Singleton, Santa Monica CollegeDavid Skougstad, Metropolitan State CollegeDonna Sum, Prairie State CollegePaul Sunko, Olive-Harvey CollegeMary Ann Swindlehurst, Carroll Community CollegeChandra Taylor, New York City Technical CollegePhillip Thornton, Metropolitan State CollegeJohn L. Vaccaro, Bunker Hill Community College

Revisores de CONTABILIDAD, quinta edicin

Participantes de grupos de discusin (focus groups)

xix

Resumen de contenido

Captulo 1Contabilidad y entorno de negocios 4

Captulo 2Registro de las transacciones de un negocio 38

Captulo 3Medicin de la utilidad en las empresas:proceso de ajuste 82

Captulo 4Terminacin del ciclo contable 126

Captulo 5Compaas comerciales y ciclo contable 166

Captulo 6Sistemas de informacin contable 226

Captulo 7Control interno, administracin del efectivo y juicios ticos 266

Captulo 8Cuentas y documentos por cobrar 310

Captulo 9Inventario de mercancas 346

Captulo 10Activos fijos y activos intangibles 386

Captulo 11Pasivo a corto plazo y nmina 424

Captulo 12Sociedades 464

Captulo 13Sociedades annimas: el capital pagadoy el balance 500

Apndice A: Informe Anual de Target CorporationA-1

Apndice B: Catlogos tpicos de cuentas paradistintos tipos de negocios B-1

Apndice C: Tablas a valor presente y tablas a valorfuturo C-1

Apndice D: Cifras de comprobacin D-1Glosario G-1ndice de empresas I-1

xxiii

PrlogoCarreras en contabilidad 1

Contabilidad privada 1Contabilidad pblica 2

Captulo 1Contabilidad y entorno de negocios 4

Contabilidad: la base de las decisiones empresariales 5

Tomadores de decisiones: los usuarios de la informacin contable 5

Contabilidad financiera y contabilidad administrativa6

Autoridades subyacentes a la contabilidad 7tica en la contabilidad y los negocios 7Normas de comportamiento profesional 7Contabilidad en lnea: MicroStrategy: una nota de

advertencia para la nueva economa 8Tipos de organizaciones empresariales 8Conceptos y principios contables 9

Concepto de entidad 9Principio de objetividad 10Principio del costo 10Concepto de negocio en marcha 10Concepto de unidad monetaria estable 11

Ecuacin contable 11Activo y pasivo 11Capital contable 12

Contabilidad de las transacciones de negocios 13Evaluacin de las transacciones de negocios 17Estados financieros 17

Encabezados de los estados financieros 19Relaciones entre los estados financieros 19Lineamientos de decisin: Decisiones empresariales

importantes 21

Repaso de contabilidad y entorno de negocios, 21:Problema de resumen/Lecciones aprendidas/Vocabulario conta-ble/Preguntas Evale su progreso, 24: Ejercicios diarios/Ejercicios/Problemas Aplique sus conocimientos, 34:Casos/Proyectos en equipo/Ejercicio en Internet

Captulo 2Registro de las transaccionesde un negocio 38

La cuenta 39El activo 39

El pasivo 40Capital contable 40

Contabilidad de partida doble 41La cuenta T 41Aumentos y disminuciones en las cuentas 42Registro de las transacciones en el diario 44Copiar informacin (pasar un asiento) del diario

al mayor 45El flujo de los datos contables 46

Analizar la transaccin, registrarla en el diario y pasarlos asientos a las cuentas 46

Las cuentas despus de registradas en el mayor 48La balanza de comprobacin 48Corregir los errores de la balanza de comprobacin

49Contabilidad en lnea: El error que cost siete billones

de dlares 50

Mitad del captulo Problema de resumen 50

Detalles del diario y el mayor 52Pasar el asiento del diario al mayor 54Formato de cuatro columnas para las cuentas:

una alternativa para el formato T 54Catlogo de cuentas del mayor 55El saldo normal de una cuenta 55

Extender la ecuacin contable para dar cabidaa los ingresos y los gastos 56

Problema extendido para incluir ingresos y gastos57

Anlisis de la transaccin, registrarla en el diario ypasarla al mayor 57

Cuentas del mayor despus de pasar los asientos 61La balanza de comprobacin 61Lineamientos de decisin: Analizar y registrar las

transacciones 61Usar la informacin contable para tomar decisiones

rpidas 62

Repaso de registro de las transacciones de un negocio,62: Problema de resumen/Lecciones aprendidas/Vocabulariocontable/Preguntas Evale su progreso, 67: Ejerciciosdiarios/Ejercicios/Problemas Aplique sus conocimien-tos, 80: Casos/Proyecto en equipo/Ejercicio en Internet

Captulo 3Medicin de la utilidad en las empresas:proceso de ajuste 82

Estados financieros y asientos de ajuste 83Contabilidad sobre base de acumulacin contra con-

tabilidad sobre base de efectivo 83El ejercicio contable 84

Contenido

Evale su progreso, 148: Ejercicios diarios/Ejercicios/Problemas Aplique sus conocimientos, 161:Casos/Proyecto en equipo/Ejercicio en Internet

APNDICE DEL CAPTULO 4: Asientos de reversin,un paso optativo 163

Captulo 5Compaas comercialesy ciclo contable 166

Qu es una compaa comercial? 168Ingresos por ventas, costo de las mercancas vendidas

y utilidad bruta 168Ciclo de operaciones de una compaa comercial

169Sistemas de inventario: perpetuo y peridicos

169Sistemas de inventario computarizados 170

Compra de mercancas: el sistema de inventarioperpetuo 170

Factura de compra: un documento de negocios bsico170

Devoluciones y rebajas sobre compras 171Descuentos sobre compras 172Costo de transporte: quin lo paga? 173Contabilizacin detallada de las devoluciones y rebajas

sobre compras, descuentos sobre compras y costos detransporte 175

Venta del inventario y registro del costode las mercancas vendidas 175

Ventas al contado 175Ventas a cuenta abierta 176Ofrecimiento de descuentos sobre ventas y de

devoluciones y rebajas sobre ventas 176

Mitad del captulo Problema de resumen 178Ajuste y registro de asientos de prdidas y

ganancias de las cuentas de una compaa comercial 179

Ajuste del inventario basado en el conteo fsico 179Preparacin y uso de la hoja de trabajo 180

Preparacin de los estados financierosde una compaa comercial 182

Preparacin de los asientos de ajuste y registro deasientos de prdidas y ganancias 183

Formato del estado de resultados: de pasos mltiplesy de un solo paso 184

Estado de resultados de pasos mltiples 185Estado de resultados de un solo paso 185

Dos razones financieras clave para la toma de decisiones 185

Porcentaje de utilidad bruta 185Razn de rotacin del inventario 186Contabilidad en lnea: Varsitybooks.com: un caso sobre

la cuestin de los costos de distribucin de libros detexto 187

Sistema de inventarios peridicos: medicin delcosto de las mercancas vendidas y compras de inventario 188

Lineamientos de decisin: Compaas comerciales y ciclo contable 189

El principio de ingresos 85Principio de periodo contable 86El concepto de periodo (ejercicio) 86

Ajuste de las cuentas 87Gastos pagados por anticipado (diferidos)

y acumulados 88Gastos pagados por anticipado 88Depreciacin de activos fijos 90Gastos acumulados 92Ingresos acumulados 94Ingresos no devengados 94Resumen del proceso de ajuste 96

La balanza de comprobacin ajustada 96Contabilidad en lnea: Engrosamiento de los ingresos:

Priceline.com y Ventro 98Preparacin de los estados financieros 100Relaciones entre los tres estados financieros

101Cuestiones ticas en la contabilidad sobre base de

acumulacin 101Lineamientos de decisin: Medicin de la utilidad de

las empresas: el proceso de ajuste 102

Revisin del proceso de ajuste, 103: Problema de re-sumen/Lecciones aprendidas/Vocabulario contable/Preguntas Evale su progreso, 107: Ejercicios diarios/Ejercicios/Problemas Aplique sus conocimientos, 120:Casos/Proyecto en equipo/Ejercicio en Internet

APNDICE DEL CAPTULO 3: Tratamiento alternativode los gastos pagados por anticipado e ingresos no devengados 123

Captulo 4Terminacin del ciclo contable 126

El ciclo contable 127La hoja de trabajo 128


Terminacin del ciclo contable 133Preparacin de los estados financieros 133Registro de los asientos de ajuste 133Registro de los asientos de prdidas y ganancias

134Balanza de comprobacin posterior al cierre 138

Clasificacin de activos y pasivos 138Activos 138Pasivos 139Un balance clasificado real 140

Formatos de balance 141Razones contables 141

Razn de circulante 141Razn de deuda 142El manejo de la razn de circulante y la razn

de deuda 143Contabilidad en lnea: Una razn de deuda forzada

para empresas sudcoreanas 143Lineamientos de decisin: Terminacin del ciclo

contable 144

Repaso del ciclo contable, 145: Problema de resumen/Lecciones aprendidas/Vocabulario contable/Preguntas

xxiv

xxv

Revisin de compaas comerciales, 190: Problema de resumen/Lecciones aprendidas/Vocabulario contable/Preguntas Evale su progreso, 195: Ejercicios diarios/Ejercicios/Problemas Aplique sus conocimientos,208: Casos/Proyecto en equipo/Ejercicio en Internet

APNDICE DEL CAPTULO 5: Contabilizacin de mercancas y sistema de inventarios peridicos211

Captulo 6Sistemas de informacin contable 226

Sistemas de informacin contable efectivos 227Caractersticas de los sistemas efectivos 227Componentes de un sistema computarizado 228

Cmo funcionan los sistemas contablescomputarizados y manuales 228

Diseo del sistema: Catlogo de cuentas 229Procesamiento de transacciones: sistemas manuales y

de mens 230Contabilidad en lnea: Pioneros contables en la

frontera virtual 231Software contable integrado: hojas de clculo 232

Diarios especiales 234Diarios contables especiales 234Uso del diario de ventas 235Uso de los documentos fuente como diarios 238Uso del diario de entradas de efectivo 238Uso del diario de compras 240Uso del diario de salidas de efectivo 242

Funcin del diario general 244Nota de crdito: Registro de las devoluciones y rebajas

sobre ventas 244Nota de dbitoregistro de devoluciones y rebajas

sobre compras 245Saldado de los mayores 246Mezcla de las computadoras y diarios especiales en un

sistema de informacin contable 246Lineamientos de decisin: Uso de diarios especiales

y cuentas controladoras 246

Revisin de sistemas de informacin contable, 247: Problema de resumen/Lecciones aprendidas/Vocabulario contable/Preguntas Evale su progreso, 251: Ejerciciosdiarios/Ejercicios/Problemas Aplique sus conocimien-tos, 264: Casos/Proyectos en equipo/Ejercicio en Internet

Captulo 7Control interno, administracin del efectivo y juicios ticos 266

Control interno 267Un sistema efectivo de control interno 267Contabilidad en lnea: La debacle del Barings Bank:

lo que le diga su auditor interno puede salvar a sucompaa 269

Controles internos en el comercio electrnico 271Limitaciones del control interno 272

Las cuentas bancarias como dispositivo de control273

Conciliacin bancaria 275Usos que los propietarios y administradores dan

a la conciliacin bancaria 280


Control interno de las entradas de efectivo282

Control interno de las salidas de efectivo (desembolsos) 283

Control de los pagos con cheque 283Control de los pagos de caja chica 285

Uso de presupuestos para administrar el efectivo286

Presentacin del efectivo en el balance 288tica y contabilidad 288

Cdigos de tica corporativos y profesionales 288Cuestiones ticas en contabilidad 289Lineamientos de decisin: Marco de referencia para

elaborar juicios ticos 290tica y controles externos 290

Repaso de control interno y efectivo, 291: Problema deresumen/Lecciones aprendidas/Vocabulario contable/Preguntas Evale su progreso, 293: Ejercicios diarios/Ejercicios/Problemas Aplique sus conocimientos, 306: Casos/Proyecto en equipo/Ejercicio en Internet

APNDICE DEL CAPTULO 7: Sistema de plizas 308

Captulo 8Cuentas y documentospor cobrar 310

Introduccin a las cuentas por cobrar 311Tipos de cuentas por cobrar 311Establecimiento del control interno para el cobro

de cuentas por cobrar 312Manejo del cobro de cuentas por cobrar: el departa-

mento de crdito 313Lineamientos de decisin: Control, manejo

y contabilidad de cuentas por cobrar 313Contabilidad de cuentas incobrables (cuentas

dudosas) 314El mtodo de estimacin 314Clculo de incobrables 315Cancelacin de cuentas incobrables 317El mtodo de cancelacin directa 318Recuperacin de cuentas previamente canceladas

318Ventas con tarjeta de crdito, tarjeta bancaria

y tarjeta de dbito 319Ventas con tarjeta de crdito 319Ventas con tarjeta bancaria 319Ventas con tarjeta de dbito 319Contabilidad en lnea: Cuidado comerciantes: las

tarjetas de crdito estn en auge con las compras en lnea, pero tambin los fraudes 320


Generalidades sobre los documentos por cobrar321

Identificacin de la fecha de vencimiento de un documento 322

Clculo de inters de un documento 323Contabilidad de documentos por cobrar 323

Registro de documentos por cobrar 323Acumulacin del ingreso por intereses 324Incumplimiento de documentos por cobrar 324Reporte de cuentas por cobrar en el balance 325Las computadoras y las cuentas por cobrar 325

Toma de decisiones con informacin contable 326Razn de la prueba cida (o razn rpida) 326Ventas del da en cuentas por cobrar 327Lineamientos de decisin: Contabilidad de transac-

ciones de cuentas por cobrar 328

Repaso de cuentas y documentos por cobrar, 328: Problema de resumen/Lecciones aprendidas/Vocabulario contable/Preguntas Evale su progreso, 330: Ejerciciosdiarios/Ejercicios/Problemas Aplique sus conocimien-tos, 341: Casos/Proyecto en equipo/Ejercicio en Internet

APNDICE DEL CAPTULO 8: Descuento de un docu-mento por cobrar 343

Captulo 9Inventario de mercancas 346

Contabilizacin de inventarios y sistemas de inventarios 348

Conceptos bsicos 348Sistema de inventario perpetuo 348Costo de las mercancas vendidas (costo de ventas)

y utilidad bruta 350Cmo usan el modelo de costo de las mercancas

vendidas los dueos y gerentes 350Clculo del costo del inventario 351Sistema de inventario peridico 351Contabilidad en lnea: Es un ave . . . es un avin . . . es

un almacn . . . Es DHL Worldwide Express! 352Mtodos de costeo de inventarios 352

Costo unitario especfico 353Costo promedio ponderado 354Costo de primeras entradas, primeras salidas (PEPS)

355Costo ltimas entradas, primeras salidas (UEPS)

355Efectos de PEPS, UEPS y costo promedio ponderado

en la utilidad 355La ventaja de UEPS para el impuesto sobre la renta

356Los principios de contabilidad generalmente

aceptados (PCGA) y las consideraciones prcticas:Comparacin de los mtodos de inventario 356


El mtodo perpetuo y los mtodos de costeo de inventario 359

PEPS 359UEPS 360Costo promedio ponderado 360

Principios contables e inventarios 360Principio de comparabilidad 360Principio de revelacin suficiente 361Concepto de importancia relativa 361Conservadurismo contable 361Regla costo o mercado, el menor 361Efectos de los errores en inventarios 362

Otras cuestiones de inventario 363Cuestin tica 363Clculo de inventarios 364Control interno 365Lineamientos de decisin: Lineamientos para manejo

de inventarios 366

Repaso de inventario de mercancas, 367: Problema deresumen/Lecciones aprendidas/Vocabulario contable/Preguntas Evale su progreso, 369: Ejercicios diarios/Ejercicios/Problemas Aplique sus conocimientos, 382:Casos/Proyecto en equipo/Ejercicio en Internet

APNDICE DEL CAPTULO 9: Comparacin de los sistemas de inventario perpetuo y peridico 384

Captulo 10Activos fijos y activos intangibles 386

Medicin del costo de activos fijos 387Terrenos y mejoras de terreno 388Edificios 389Maquinaria y equipo 389Mejoras en locales arrendados 389Construccin en proceso y arrendamiento de capital

389Capitalizacin del costo del inters 390Adquisicin global (a precio alzado) de activos

390Erogaciones de capital 391

Clculo de la depreciacin de activos fijos 392Causas de la depreciacin 392Medicin de la depreciacin 393Mtodos de depreciacin 393Comparacin de mtodos de depreciacin 396


Otras cuestiones en la contabilidad de activos fijos 399

Depreciacin e impuesto sobre la renta 399Depreciacin en aos parciales 400Cambio de la vida til de un activo depreciable

401Uso de activos totalmente depreciados 402Baja de activos fijos 402

Contabilizacin de recursos naturales 404Contabilizacin de bienes intangibles 405

Intangibles especficos 406Contabilidad en lnea: Singapore International Airlines:

El valor de tangibles e intangibles se mantiene arriba407

Cuestiones especiales 407Cuestin tica: Activos fijos e intangibles 408

Lineamientos de decisin: Contabilidad de activos fijosy gastos relacionados 409xxvi

xxvii

Revisin de activos fijos, 409: Problema de resumen/Lecciones aprendidas/Vocabulario contable/Preguntas Evale su progreso, 411: Ejercicios diarios/Ejercicios/Problemas Aplique su conocimiento, 422:Casos/Proyecto en equipo/Ejercicio en Internet

Captulo 11Pasivo a corto plazo y nmina 424

Pasivo a corto plazo de monto conocido 425Cuentas por pagar 425Documentos por pagar a corto plazo 426Documentos por pagar a corto plazo emitidos

con descuento 427Impuesto de ventas (Impuesto al valor agregado)

por pagar 428Contabilidad en lnea: Dilema fiscal: Los pasivos del

impuesto de ventas e Internet 429Porcin a corto plazo de la deuda de largo plazo 429Gasto acumulado (pasivo acumulado) 430Pasivos de nmina 430Ingresos no devengados 431

Pasivo a corto plazo que deben calcularse 432Garanta estimada por pagar 432Pasivo de prima vacacional estimada 433Impuesto sobre la renta por pagar (de personas

morales) 434Pasivo contingente 434

Cuestiones ticas en el reporte de pasivo 434Lineamientos de decisin: Contabilizacin de pasivo

a corto plazo y contingente, incluyendo nmina435


Contabilizacin de nminas 436Percepcin bruta y percepcin neta 437Deducciones de nmina 437Impuestos de nmina del patrn 439Asientos de nmina 439

El sistema de nmina 441Registro de nmina 441Cuenta bancaria de nmina 441Cheques de nmina 443Registro de percepciones 443Pago de nmina 444Control interno de la nmina 446

Reporte de gastos y pasivos de nmina 447Lineamientos de decisin: Contabilidad de nmina

448

Repaso de pasivo a corto plazo, 448: Problema de resumen/Lecciones aprendidas/Vocabulario contable/Preguntas Evale su progreso, 450: Ejercicios diarios/Ejercicios/Problemas Aplique sus conocimientos, 461:Casos/Proyectos en equipo/Ejercicio en Internet

Captulo 12 Sociedades 464

Caractersticas de una sociedad 465El contrato escrito 465Duracin limitada 466

Representacin mutua 466Responsabilidad ilimitada 466Dominio compartido del patrimonio 467No paga impuesto sobre la renta 467Cuentas del capital contable de los socios 467

Tipos de sociedades 468Sociedad general 468Sociedad limitada 468Sociedad annima en S (esta sociedad no existe

en Mxico) 468El inicio de una sociedad 469

Contabilidad en lnea: La vida limitada pero amena deuna sociedad punto.com 469

Repartir las prdidas y las ganancias, y los retiros470

Repartir con base en una fraccin establecida 471Repartir con base en las aportaciones de capital 472Repartir con base en los montos de capital aportado y

el servicio 472Repartir con base en los sueldos y los intereses 473Retiros de efectivo y otros activos de los socios 474

Admisin de un socio 475Admisin mediante compra de la participacin de un

socio 475Admisin mediante una inversin en la sociedad 476

Salida (por renuncia o fallecimiento) de un socio479

Salida a valor en libros 480Salida por abajo del valor en libros 480Salida por arriba del valor en libros 481Muerte de un socio 481

Liquidacin de una sociedad 482Venta de activos diferentes al efectivo con una

ganancia 482Venta del activo no realizado con una prdida 483

Estados financieros de una sociedad 484Lineamientos de decisin: Contabilidad de sociedades

485

Repaso de las sociedades, 486: Problema de resumen/Lecciones aprendidas/Vocabulario contable/Preguntas Evale su progreso, 488: Ejercicios diarios/Ejercicios/Problemas Aplique sus conocimientos, 497: Casos/Proyecto en equipo/Ejercicio en Internet

Captulo 13Sociedades annimas: el capital pagadoy el balance 500

Sociedades annimas: Panorama general 501Caractersticas de una sociedad annima 501Organizacin de una sociedad annima 502Capital en acciones 503

Capital social: Fundamentos 503El capital pagado es la aportacin de los accionistas

504Las utilidades retenidas provienen de los clientes

504Las sociedades annimas pueden pagar dividendos

a los accionistas 505

Derechos de los accionistas 505Clases de acciones 506

Emisin de acciones 507Emisin de acciones comunes 507Contabilidad en lnea: UPS entrega el dinero

rompiendo el rcord IPO 509Emisin de acciones preferentes 511Reflexiones ticas en la contabilidad para la emisin

de acciones 511Revisin de la contabilidad del capital pagado 511Lineamientos de decisin: Informe del capital

en el balance 512


Cuenta para los dividendos en efectivo 514Fechas del dividendo 514Dividendos sobre acciones preferentes y comunes

514Dividendos sobre las acciones preferentes acumulativas

o no acumulativas 515Valores diferentes de las acciones 516

Valor de mercado 516Valor de liquidacin 517Valor en libros 517

Operaciones de evaluacin 518ndice de rendimiento sobre activo total 518ndice de rendimiento sobre capital social comn 519

Contabilidad de las sociedades annimas para los impuestos sobre la renta 519

Lineamientos de decisin: Dividendos, valores de acciones, operaciones de evaluacin y contabilidadpara el impuesto sobre la renta 521

Revisin de las sociedades annimas: Capital pagadoy balance, 522: Problema de resumen/Lecciones aprendidas/Vocabulario contable/Preguntas Evale su progreso,524: Ejercicios diarios/Ejercicios/Problemas Aplique susconocimientos, 537: Casos/Proyecto en equipo/Ejercicioen Internet

Apndice A: Informe Anual de Target Corporation A-1

Apndice B: Catlogos tpicos de cuentas paradistintos tipos de negocios B-1

Apndice C: Tablas a valor presente y tablas a valorfuturo C-1

Apndice D: Cifras de comprobacin D-1Glosario G-1ndice de empresas I-1

xxviii

CONTABILIDAD

Prlogo: Carreras en contabilidad

www.prenhall.com/horngren

La contabilidad se usa en todas las organizaciones. La tienda de la esquina lleva registroscontables para medir su xito en la venta de abarrotes. Las compaas ms grandes necesitanla contabilidad para tener control de sus instalaciones, empleados y transacciones. Y todaslas compaas punto.com deben contabilizar sus transacciones. Por qu es tan importante lacontabilidad? Porque ayuda a las organizaciones de la misma manera que una maqueta sirvepara que un arquitecto construya un edificio. La contabilidad ayuda a que los administradoresentiendan a una organizacin sin ahogarse en sus detalles.

La contabilidad es una disciplina con oportunidades de carrera emocionantes e intere-santes. Es usual que las carreras contables se dividan en dos reas, contabilidad privada ycontabilidad pblica.

CONTABILIDAD PRIVADALos contadores privados trabajan para una sola empresa, como una tienda departa-mental, la cadena de restaurantes McDonalds o Eastman Kodak Company. Lasorganizaciones caritativas, instituciones educativas y organismos gubernamentalestambin contratan a contadores privados. Es usual que el principal directivo conta-ble tenga el ttulo de contralor, tesorero o director de finanzas. Su estatus suele ser elde un vicepresidente. Se denomina contadores administrativos certificados (CAC) a losque cumplen con ciertos requisitos profesionales en el rea de la contabilidad admi-nistrativa.

Los contadores privados brindan una amplia variedad de servicios:

Preparacin de presupuestos, en que se establecen objetivos de ventas y utilidades,adems de elaborar planes detallados (presupuestos) para su logro. Algunas de lascompaas ms exitosas de Estados Unidos han sido pioneras en el campo de la ela-boracin de presupuestos por ejemplo, Procter & Gamble y General Electric.

Diseo de sistemas de informacin, en el cual se identifican las necesidades de infor-macin de una organizacin, tanto internas como externas. Los diseadores desistemas los desarrollan e implantan para satisfacer esas necesidades.

Contabilidad de costos, en la cual se analizan los costos de una empresa para ayudara sus administradores en el control de los gastos. Los registros de contabilidad decostos guan a los administradores en la fijacin del precio de productos y servi-cios para lograr mayores utilidades. Adems, la informacin de contabilidad decostos muestra cundo un producto ya no es rentable y debe eliminarse.

Auditora interna, de la cual se encargan los propios contadores de una empresa.Las organizaciones grandes como Motorola, Bank of America y 3M tienenun grupo de auditores internos como empleados. Estos contadores evalan lossistemas contable y administrativo de la compaa para mejorar su eficaciaoperativa y tener la certeza de que los empleados acaten las polticas de la propiacompaa.

CONTABILIDAD PBLICALos contadores pblicos atienden al pblico general y cobran honorarios profesionales porsu trabajo, a semejanza de los mdicos y abogados. Conforman una pequea fraccin(casi 10% en EUA) de los contadores. Cuando los contadores satisfacen ciertos requisitosprofesionales en los campos del derecho, auditora y contabilidad, se los designa comocontadores pblicos certificados (CPC).

Al igual que los contadores privados, los pblicos brindan servicios valiosos:

Consultora, que es el amplio alcance de asesora que proporcionan a los adminis-tradores para ayudarles en las operaciones de una empresa. A medida que loscontadores profundizan su conocimiento de una organizacin, encuentran mu-chas formas de mejorar sus operaciones. Los contadores ayudan a que sus clien-tes recluten ejecutivos, reorganicen una empresa y planeen fusiones con otrascompaas.

Auditora, la cual es el servicio de brindar una declaracin profesional de que cier-ta informacin es precisa. Los contadores pblicos auditan o examinan los estadosfinancieros de las empresas y atestiguan que los datos de dichos informes son pre-cisos y completos. Adems, examinan los sitios Web de las compaas y declaranque la informacin contenida en ellos es precisa.

Contabilidad fiscal, la cual tiene dos objetivos: cumplir con las leyes de impuestos yminimizar los impuestos de la compaa. El segundo de ellos es importante paralos administradores. Los contadores pblicos tambin asesoran a compaas ypersonas sobre el tipo de inversiones que deben hacer y cmo estructurar lastransacciones.

Algunos contadores pblicos unen su talento y forman despachos de contabilidad.Muchos de sus empleados profesionales tambin son contadores pblicos. Esos despa-chos varan mucho en su tamao. En la mayor parte de los casos, se trata de pequeasempresas, si bien son muchos los que se forman como sociedades colectivas grandes. Enel anexo P-1 se presentan datos sobre los despachos contables ms grandes de EstadosUnidos.

El anexo P-2 muestra los puestos de contadores en los despachos de contabilidadpblica y otras organizaciones. Observe el movimiento ascendente personal contable, in-dicado con las flechas. En particular, advirtase la forma en que los contadores pasan depuestos en despachos de contabilidad pblica a puestos similares ms altos en empresasde diversos ramos o el gobierno. se es un trayecto de carrera recorrido frecuentemente.La contabilidad guarda relacin con todos los aspectos de una organizacin como lascompras, manufactura, marketing y distribucin y, de tal suerte, es una oportunidadexcelente para adquirir experiencia de negocios amplia.

En este curso, el estudiante aprender cmo usar la contabilidad para tomar decisio-nes empresariales. Considere la posibilidad de estudiar contabilidad mientras toma estecurso.2 Prlogo

CARRERAS EN CONTABILIDAD 3

DESPACHOS DECONTADORES PBLICOS

CONTABILIDAD PRIVADA(Compaas industrialesu otras organizaciones)

Contador auxiliar

Contador principal

Director financiero,contralor o tesorero

Director ejecutivoo

director operativo

Contador auxiliar

Contador principal

Administrador

Socio

ANEXO P-1Los despachos de contabilidadms grandes de Estados Unidos

Utilidades Utilidadesnetas Nmero por socio

Posicin Oficinas (millones de (millones(2000) generales de dlares) Socios oficinas de dlares)

1 Andersen Worldwide* $7,824 2,117 92 $3.7Nueva York

2 PricewaterhouseCoopers $6,750 2,938 189 $2.3Nueva York

3 Ernst & Young $6,375 2,546 87 $2.5Nueva York

4 Deloitte & Touche $5,300 1,913 101 $2.8Wilton, Connecticut

5 KPMG $4,656 1,800 136 $2.6Nueva York

6 H&R Block Tax Services $1,267 3,361 8,923 $0.4Kansas City, Missouri

7 Century Business Services** $460 N/A 798 N/ACleveland, Ohio

8 RSM McGladrey $381 369 65 $1.1Bloomington, Minnesota

9 Grant Thornton $375 274 48 $1.5Chicago

10 BDO Seidman $298 335 42 $0.9Chicago

* Durante 2000, Andersen Worldwide se separ en dos empresas, Arthur Andersen y Accenture.** A diferencia de los otros despachos, Century Business Services no es una sociedad colectiva.Fuente: Adaptado de Accounting Today (13 de marzo-2 de abril de 2000), suplemento especial.

ANEXO P-2Puestos contables en las organizaciones

Contabilidad y entornode negocios

OBJETIVOS DE APRENDIZAJEDespus de estudiar este captulo,usted podr:

1. Emplear el vocabulario contable2. Aplicar conceptos y principios

de contabilidad para analizarla situacin de una empresa

3. Usar la ecuacin contable paradescribir la situacin financiera deuna empresa

4. Utilizar la ecuacin contable paraanalizar las transacciones de unaempresa

5. Preparar y usar los estadosfinancieros

6. Evaluar el desempeo de unaempresa

11

www.prenhall.com/horngrenEvaluacin preparatoria

Cinco abogados texanos reciben cada trimestre $25,000,000* por su trabajo en un juicio contra lasgrandes compaas tabacaleras. Esos abogados probaron en los tribunales que las tabacalerasocultaron informacin que habra sido de utilidad para que los consumidores tomaran una mejordecisin respecto de fumar o dejar de hacerlo. Hasta la fecha, los abogados han cobrado ms de$400,000,000 de los fabricantes de cigarrillos. Con esos ingresos estn ayudando a construir unnuevo centro de derecho en Baylor University, su alma mter. De qu manera contabilizan esosingresos? Cmo contabilizan sus donaciones a Baylor University? Los convenios legales requierenque las compaas tabacaleras paguen miles de millones de dlares a estados de EUA y sus aboga-dos. De qu modo los fabricantes de cigarrillos, como Philip Morris y American Brands,contabilizan esos pagos?

A medida que trabaje en esta obra, aprender cmo se contabilizan los ingresos de los abo-gados y el gasto de las tabacaleras. En este captulo se analiza la forma en que uno de los aboga-dos, Harold Nix, usa la contabilidad para administrar su despacho. El estudio de la contabilidadse inicia en este libro con un negocio de propietario nico. Muchos abogados ejercen el derechocon esta forma de organizacin empresarial. Otros, como los abogados del juicio referido, formansociedades con colegas suyos. Las grandes empresas tabacaleras son sociedades annimas,la forma ms compleja de organizacin empresarial. Como parte de su estudio de los principioscontables, aprender la contabilizacin de sociedades de diversos tipos y sociedades annimas.

Por principio de cuentas, veamos qu es exactamente la contabilidad.

CONTABILIDAD: LA BASE DE LAS DECISIONES EMPRESARIALESLa contabilidad es el sistema de informacin que mide las actividades de las empresas,procesa esa informacin en estados (informes) y comunica los resultados a los tomadoresde decisiones. La contabilidad no equivale a la tenedura de libros, que es un procedimientocontable, de igual modo que la aritmtica es un procedimiento matemtico. Es frecuenteque se llame lenguaje de los negocios a la contabilidad. Cuanto mejor entienda este len-guaje, tanto mejores sern sus decisiones de negocios y la administracin de los aspectos fi-nancieros de su vida personal. La planeacin financiera personal, los gastos educativos,los prstamos, los pagos del automvil, los impuestos sobre la renta y las inversiones sebasan en el sistema de informacin llamado contabilidad.

Un producto clave de un sistema contable es el conjunto de estados financieros,mediante los cuales se presenta a una empresa en trminos monetarios. Obtiene utilida-des la empresa? Debe contratarse personal? Gana dinero suficiente para pagar unarriendo? La respuesta a preguntas como sas se basa en la informacin contable.

Hoy, las personas usan computadoras para los detalles de la tenedura de libros, yasea en el hogar, las empresas y en todo tipo de organizacin. En el anexo 1-1 se muestrala funcin de la contabilidad en las empresas. El proceso comienza y termina con las per-sonas que toman decisiones.

Tomadores de decisiones: los usuarios de la informacincontableLos tomadores de decisiones necesitan informacin. Cuanto ms importancia tenga ladecisin, tanto mayor ser esa necesidad. Casi todas las empresas y muchas personas lle-van registros contables para facilitar su toma de decisiones.

PERSONAS Los individuos usan la informacin contable para administrar cuentas banca-rias, evaluar ofertas de empleo, invertir y decidir si rentan o compran una casa. HaroldNix, uno de los abogados texanos citados, usa la informacin contable para administrarsu despacho jurdico.

EMPRESAS Los administradores de empresas utilizan la informacin contable para esta-blecer los objetivos de sus organizaciones, evaluar el avance hacia el logro de esos objeti-vos y emprender las medidas correctivas necesarias. Las decisiones basadas en la infor-macin contable abarcan la compra de edificios, cuntas mercancas tener en existenciay cunto dinero obtener en prstamo.

Objetivo 1Emplear el vocabulario contable

CONTABILIDAD. Sistema de infor-macin que mide las activida-des de las empresas, procesaesa informacin en estados(informes) y comunica los re-sultados a los tomadores dedecisiones.

ESTADOS FINANCIEROS. Docu-mentos que presentan a unaempresa en trminos moneta-rios y brindan informacin tilque ayuda a las personas en latoma de decisiones de negocioscon conocimiento.

* Tome en cuenta el lector que las cifras que aparecen en este libro son en dlares estadounidenses, a menosque se indique lo contrario. (N. de la E.)

INVERSIONISTAS Los inversionistas aportan el dinero que necesita una empresa para ini-ciar sus operaciones. A efecto de decidir si invierten en una compaa o no, los inver-sionistas potenciales evalan los ingresos que esperan de su inversin. Ello significa ana-lizar los estados financieros de la organizacin y estar al da con los acontecimientos en laprensa financiera (por ejemplo: The Wall Street Journal y Business Week).

ACREEDORES Antes de otorgar un prstamo, los acreedores (prestamistas), como losbancos, determinan la capacidad del prestatario para cumplir con los pagos requeridos.Esa evaluacin incluye un informe de la situacin financiera del prestatario y una proyec-cin de sus operaciones futuras, ambos basados en informacin contable. A fin de obtenerdinero en prstamo de un banco antes de su repentina riqueza, Harold Nix probablementetuvo que documentar sus ingresos y situacin financiera.

ORGANISMOS REGLAMENTARIOS GUBERNAMENTALES Muchas organizaciones estn sujetas areglamentos gubernamentales. Por ejemplo: la Securities and Exchange Commission (SEC) esun organismo federal estadounidense que estipula la revelacin de cierta informacin fi-nanciera al pblico inversionista por parte de las empresas.

AUTORIDADES FISCALES Los gobiernos municipales, estatales y federales cobran impues-tos a empresas y personas. El impuesto sobre la renta se calcula a partir de informacincontable. Las empresas determinan el impuesto al valor agregado que adeudan a partirde los registros contables, que muestran cunto han vendido.

ORGANIZACIONES NO LUCRATIVAS Las organizaciones no lucrativas (como ciertas iglesias,hospitales, organismos gubernamentales e instituciones educativas) usan la informacincontable de la misma manera que las empresas establecidas con fines de lucro.

OTROS USUARIOS Los empleados y sindicatos plantean sus aumentos de sueldo con baseen la utilidad que presenta la empresa en los estados financieros. Los grupos de consumi-dores y el pblico en general tambin estn interesados en la utilidad de las empresas. Enlos peridicos, se informa de mejora de las cifras de utilidades de las compaas cuandose sale de periodos de desaceleracin econmica. Esas noticias, basadas en informacincontable, tienen efectos en el nivel de vida de todo el mundo.

Contabilidad financiera y contabilidad administrativaPodra clasificarse a los usuarios de la informacin contable en usuarios externos o usuariosinternos. Tal distincin permite dividir a la contabilidad en dos campos: contabilidad fi-nanciera y contabilidad administrativa.

La contabilidad financiera se enfoca en informacin para personas ajenas a unaempresa. Por ejemplo: los acreedores e inversionistas no son parte de la administracincotidiana de una compaa. Los organismos gubernamentales y el pblico en general sonusuarios externos de la informacin contable de una empresa u organizacin. Los cap-tulos 2 al 13 de esta obra versan principalmente sobre la contabilidad financiera.

La contabilidad administrativa se centra en informacin para los tomadores dedecisiones internos, como los altos directivos, los jefes de departamentos, los rectoresde universidades y los directores de hospitales.

6 CAPTULO 1

2. Ocurren transacciones de negocios1. Las personas toman decisiones 3. Las empresas preparan informespara mostrar los resultados de susoperaciones

ANEXO 1-1 El sistema contable: el flujo de informacin

CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA.Rama de la contabilidad que seenfoca en informacin para lostomadores de decisiones inter-nos de una empresa.

CONTABILIDAD FINANCIERA. Ramade la contabilidad que se enfocaen informacin para personasajenas a la empresa correspon-diente.

AUTORIDADES SUBYACENTES A LA CONTABILIDADEn Estados Unidos, una organizacin privada, el Financial Accounting StandardsBoard (FASB), determina cmo se practica la contabilidad. El FASB trabaja con unorganismo gubernamental, la Securities and Exchange Commission (SEC), y con elAmerican Institute of Certified Public Accountants (AICPA) y el Institute of Manage-ment Accountants (IMA), dos grandes organizaciones gremiales de contadores. Los con-tadores pblicos (CP) son contadores con licencia para ejercer, que atienden al pblicoen general, en lugar de trabajar para una sola compaa. Los contadores adminis-trativos certificados (CAC) son contadores con licencia para ejercer, que laboran parauna sola organizacin. (Esta ltima clasificacin no opera en Mxico.) Las reglas que ri-gen la informacin contable pblica se llaman principios de contabilidad generalmenteaceptados (PCGA). En el anexo 1-2 se ilustra la relacin entre las diversas organizacionescontables.

CONTABILIDAD Y ENTORNO 7DE NEGOCIOS

ANEXO 1-2 Organizacionescontables clave

El Financial AccountingStandards Board (FASB)determina los principios decontabilidad generalmenteaceptados.

SECTOR PRIVADO

La Securities and ExchangeCommission (SEC),organismo gubernamental,regula a los mercados bur-stiles en Estados Unidos.

Principiosde contabilidadgeneralmente

aceptados(PCGA)

SECTOR PBLICO

SECTOR PRIVADOLos contadores aplican losprincipios de contabilidadgeneralmente aceptados.

FINANCIAL ACCOUNTINGSTANDARDS BOARD (FASB).Organizacin privada quedetermina cmo se practica lacontabilidad en Estados Unidos.

CONTADOR PBLICO (CP).Licenciado en contabilidad queatiende al pblico en general,no a una compaa especfica.

CONTADOR ADMINISTRATIVOCERTIFICADO. Licenciado en con-tabilidad que trabaja para unasola compaa.

tica en la contabilidad y los negociosLas consideraciones ticas penetran en todas las reas de la contabilidad y los negocios.Considrese una situacin actual: las compaas tabacaleras enfrentan numerosos jui-cios. Los administradores de Philip Morris, RJR Nabisco y American Brands tienenrazones para restar importancia a esos juicios, por temor a que los inversionistas dejen decomprar sus acciones y los bancos dejen de prestarles dinero. Acaso empresas como esastres deben revelar informacin delicada? Los lineamientos contables requieren que lascompaas mencionen juicios como sos en sus estados financieros. Y el auditor externode cada empresa tiene la obligacin de sealar si la informacin que presenta la organi-zacin al pblico es adecuada o no.

Con qu criterios afrontan cuestiones ticas como sas los contadores? El AICPA,otras organizaciones gremiales de contadores y muchas compaas grandes tienen cdigosde tica que requieren altos niveles de comportamiento tico de parte de sus miembros yempleados.

Normas de comportamiento profesionalLos miembros del AICPA adoptaron su Cdigo de tica Profesional (Code of ProfessionalConduct for Accountants) como gua para los contadores pblicos en el ejercicio de su pro-fesin. Las normas ticas en contabilidad tienen como fin que se genere informacin pre-cisa para la toma de decisiones. En el prembulo al cdigo recin mencionado se afirma:[Un] contador pblico asume una obligacin de autodisciplina que va mucho ms allde los requisitos de leyes y reglamentos... [y] un compromiso inquebrantable con el com-portamiento honorable....

En el prrafo inicial del Standards of Ethical Conduct, del Institute of ManagementAccountants (IMA), se seala: Los contadores administrativos tienen, hacia la entidaden la que trabajan, su profesin, el pblico y hacia s mismos, la obligacin de aplicar las

MicroStrategy ilustra el enorme ascenso del comercio electrnico y las tentaciones contablesque lo acompaan. La empresa se fund 10 aos atrs como una compaa de software pa-ra la obtencin de datos (data mining) e Internet ayud aque sus ingresos aumentaran significativamente. La em-presa se convirti en una de las preferidas en Wall Street.En 12 meses, el precio de sus acciones pas de $7.34 a$333 y convirti a su director general de 35 aos de edad,Michael Saylor, en uno de los multimillonarios ms jvenesde EUA. Luego, cataplum!: el 20 de marzo de 2000, conel anuncio de un cambio en las prcticas contables, elprecio de las acciones de MicroStrategy cay 60% en unda. De repente, las utilidades de $12,600,000 de 1999 seconvirtieron en prdidas cercanas a $40,000,000. Al pa-recer, MicroStrategy haba estado contabilizando ingresospor contratos de software pese a que esos ingresos sedevengaran durante muchos aos.

En el frenes que acompaa el ascenso del comercioelectrnico (se calcula que alcanzar $4,000,000,000,000en 2003) existe una presin enorme para proyectar opti-mismo e impulsar hacia arriba los precios de las accio-nes. Las compaas estn gastando mucho dinero de losinversionistas en lanzar, promover y mantener sitios Web,y son muchas las que pierden dinero. Por lo tanto, losnuevos genios del comercio electrnico enfrentan la tentacin de hacer que sus datos fi-nancieros parezcan mejores que los resultados verdaderos. La SEC ha formado un nuevoequipo para investigar temas como la sobreestimacin de los ingresos e imponer normas msestrictas al respecto. Piensen en una botella de buen vino, afirma el director de la SEC, Art-hur Levitt. No la abrira antes de que estuviera lista. Pero algunas compaas lo estn ha-ciendo: reconocen ingresos antes de completar una venta, antes de entregar un producto o[mientras] el cliente todava [puede] cancelar... la venta. MicroStrategy abri prematuramen-te la botella y, al hacerlo, alert a sus primas punto.com respecto de algunas consecuenciasmuy reales.Fuentes: Basado en Adam Zagorin, The E-numbers game, Time, 3 de abril de 2000, p. 66. Sandra Sugawara,SEC Unit Targets Accounting Tricks; New Team to Focus on Cooked Books, The Washington Post, 26 de mayo de2000, p. E5. James Lardner, A tech highfliers day of reckoning: How Michael Saylor went from boy visionaryto poster boy for dot-com shenanigans, U.S. News & World Report, 10 de abril de 2000, pp. 42-43. Robert J.Samuelson, A high-tech accounting?, Newsweek, 3 de abril de 2000, p. 37.

normas ms altas de comportamiento tico. Los requisitos son similares a los del cdigode la AICPA.

Muchas compaas tambin establecen normas de comportamiento tico para susempleados. Por ejemplo, The Boeing Company es un importante fabricante de avionesque cuenta con un conjunto muy desarrollado de lineamientos de conducta en los nego-cios. En la introduccin a esos lineamientos, el presidente del consejo de administraciny el director ejecutivo de la compaa afirman: Nuestro xito se debe tanto a nuestra repu-tacin de integridad como a la calidad y fiabilidad de nuestros productos y servicios. Esareputacin es frgil y puede perderse fcilmente.

TIPOS DE ORGANIZACIONES EMPRESARIALESUna empresa puede asumir una de tres formas de organizacin. En algunos casos, losprocedimientos contables dependen de la forma que asuma. El estudiante debe entenderlas diferencias entre estas tres formas: negocio de propietario nico, sociedad de diversostipos y sociedad annima (compaa).

NEGOCIO DE PROPIETARIO NICO Este tipo de empresa tiene un solo propietario, que gene-ralmente es tambin su administrador. Suponga que el despacho de abogados de HaroldNix se inici como negocio de propietario nico. Este tipo de organizacin es habitual enpequeos establecimientos detallistas o empresas de profesionales, como mdicos, aboga-dos y contadores. Desde el punto de vista contable, cada negocio de propietario nico sedistingue de su dueo: los registros contables del negocio no incluyen los registros finan-cieros del propietario.

8 CAPTULO 1

MicroStrategy: una nota de advertencia para la nueva economa

NEGOCIO DE PROPIETARIO NICO.El que es propiedad de una solapersona.

SOCIEDADES DE DIVERSOS TIPOS Una sociedad es la unin de dos o ms individuos comocopropietarios. Cada uno de ellos es socio. El despacho de abogados del Sr. Nix podraconvertirse en una sociedad si su dueo permitiera el ingreso de un socio. Muchos esta-blecimientos detallistas y algunas organizaciones profesionales de abogados, mdicos ycontadores son sociedades. Aunque en muchos casos son pequeas o medianas, en otrosson gigantescas, con ms de 2,000 socios. En contabilidad, se trata a una sociedad comouna organizacin separada y distinta de los asuntos personales de cada socio.

SOCIEDADES ANNIMA

Contabilidad - Horngren, Harrison, Bamber - 5ta

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