Contabilidad Financiera ISIDRO RAMOS

7/29/2019 Contabilidad Financiera ISIDRO RAMOS

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ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. TEMA 1

UNIDAD DE TRABAJO 1: EL CONCEPTO ECONÓMICO DE LA EMPRESA. EL

PATRIMONIO EMPRESARIAL.

La actividad económica es aquella parte de la actividad humana encaminada a la satisfacción de lasnecesidades humanas (vestido, vivienda, comunicaciones, ocio, etc) a través de la producción de bienes yservicios y contando con unos recursos que son escasos y susceptibles de usos alternativos.

Para llevar a cabo esta actividad económica se necesitan:* Medios personales: personas que trabajen.* Medios materiales: bienes naturales o producidos anteriormente (materias primas, maquinaria)* Medios organizativos: tecnología, organización del trabajo, etc.

Pero estos tres factores de producción hay que organizarlos. Aparece la EMPRESA como una unidadeconómica que combina los factores anteriores para producir bienes y servicios con la finalidad devenderlos en el mercado a un determinado precio y conseguir un beneficio que le permita pagar a losfactores de producción y continuar y ampliar la actividad de la empresa.

Ejemplo: En la fábrica de quesos El Ratón se utiliza como materia prima la leche que los trabajadores

t f l i i i t t bt l d t t i d l E t d t l




2. Industriales o de transformación: compran unos bienes (materias primas), los transformanfísicamente y obtienen otros bienes diferentes (productos terminados) para vender. Ejemplos:fábrica de muebles, fábrica de automóviles, fábrica de ordenadores, etc.3. De servicios: no compran ni venden ni fabrican bienes. Su actividad consiste en prestar

algún servicio. Ejemplos: un banco, un centro de enseñanza, una empresa de transporte, etc.

c) Por su forma jurídica (titularidad): individuales (tienen como dueño a una persona física) ysociedades (Sociedad Anónima, Sociedad Limitada, Sociedad Cooperativa, etc.).

d) Por su ámbito de actuación: locales, regionales o nacionales y multinacionales.

e) Según la propiedad: públicas (la propiedad pertenece al Estado) y privadas (la propiedad es departiculares).

La actividad empresarial básica se repite cíclicamente y consta esencialmente de dos operaciones:

• Gastos: todo ello origina una salida de la empresa de recursos financieros (dinero). En algunoscasos estos recursos salen inmediatamente (pago al contado) y en otros generan unas obligaciones depago (pago a crédito).

• Ingresos: ello origina una entrada de recursos financieros (dinero). Estos recursos pueden entraren la empresa inmediatamente (venta al contado) o generar derechos de cobro (venta a crédito).

Dinero

MERCADO EMPRESA

Bienes y servicios

NOTA: Es necesario tener en cuenta la diferencia entre gasto/pago e ingreso/cobro. Cuando laempresa realiza una compra, incurre en un gasto, independientemente de cuándo se realice el pago (alcontado o a crédito). Con las ventas ocurre lo mismo; el día de la venta, la empresa contabiliza el ingreso,independientemente de cuándo se realice el cobro (al contado o a crédito).

Todas las operaciones que realiza una empresa, producen unas corrientes de cobros y pagos. Todoello debe anotarse correctamente para conocer en cada momento la situación económico-financiera de laempresa, o sea, su patrimonio. Estas anotaciones deben realizarse según unas normas y en unos librosdeterminados: surge una ciencia que se denomina contabilidad, de la que hablaremos en el próximotema.

Cualquier empresa necesita dinero para adquirir los factores de producción necesarios. Surgen, pues,dos conceptos fundamentales en la actividad empresarial: inversión y financiación.

La financiación de la empresa es la obtención de recursos financieros necesarios para su creación,

funcionamiento y crecimiento. La financiación puede ser:

• Propia (capital): aportaciones realizadas por los socios o propietarios de la empresa.• Ajena: fondos captados fuera de la empresa (subvenciones, préstamos, créditos de

suministradores, etc).

La inversión es el desembolso que realiza la empresa para adquirir y aumentar los bienes de unaempresa.




Ejemplo: La empresa TASMANIA S.L. dispone de los siguientes elementos patrimoniales: un local comercial

valorado en 100.000 €; 2.000 € le debe su cliente Sr. Pérez por una venta; debe a otro banco 60.000 € de un

préstamo que ha recibido; tiene maquinaria que vale 12.000 € y una furgoneta para el reparto valorada en 1.600 €.BIENES DERECHOS OBLIGACIONES

Local

Maquinaria

Furgoneta

100.000

12.000

1.600

Sr. Pérez 2.000 Préstamo 60.000

TOTAL 113.600 TOTAL 2.000 TOTAL 60.000

Patrimonio neto = 113.600 + 2.000 – 60.000 = 55.600€

Los elementos patrimoniales se pueden agrupar en 3 grandes bloques o masas patrimoniales (agrupación de elementos patrimoniales con el mismo significado económico y financiero): Activo, Pasivo y Neto Patrimonial.

• ACTIVO: bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa,resultantes de sucesos pasados, de los que es probable que la empresa obtenga beneficioseconómicos en el futuro. (parte positiva del patrimonio).

- Activo circulante o corriente: comprenderá los elementos del patrimonio que se esperavender, consumir o realizar en el transcurso del ciclo normal de explotación, así como, con caráctergeneral, aquellas partidas cuyo vencimiento, enajenación o realización, se espera que se produzca

en un plazo máximo de un año contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio. Elementos decorta permanencia en la empresa (menor o igual a un año).- Activo fijo o no corriente: elementos que pertenecen a la empresa durante un largo

período de tiempo (más de un año).

• PASIVO: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, cuyaextinción es probable que dé lugar a una disminución de recursos que puedan producir beneficioseconómicos. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones. (parte negativa del patrimonio).

- Pasivo circulante o corriente: comprenderá, con carácter general, las obligaciones cuyovencimiento o extinción se espera que se produzca durante el ciclo normal de explotación, o noexceda el plazo máximo de un año contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio.

Obligaciones que la empresa tiene que afrontar en un plazo menor o igual a un año.- Pasivo no corriente: Obligaciones que la empresa tiene que devolver en un plazo

superior a un año.

• PATRIMONIO NETO: constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vezdeducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de suconstitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración depasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.

Como se deduce de lo anterior, el PASIVO y el NETO reflejan todos los orígenes o fuentes definanciación de la empresa (estructura financiera ) y el ACTIVO el conjunto de elementos que son las

aplicaciones o empleos de dichos recursos financieros (estructura económica ).En toda empresa debe haber un equilibrio patrimonial, es decir, siempre se debe cumplir que lasuma de los valores de los elementos patrimoniales de ACTIVO sea igual a la suma de los valores de loselementos patrimoniales de PASIVO (exigible + neto).

ACTIVO = PASIVO + NETO PATRIMONIAL




Ejemplo: a partir de los datos de la empresa TASMANIA S.L. clasificamos sus elementos en masas patrimoniales, de

la siguiente manera:

ACTIVO PASIVO

Activo fijo o no

corriente:

Pasivo exigible:

Local

Maquinaria

Furgoneta

100.000

12.000

1.600

Préstamo 60.000

Activo circulante

o corriente:

Neto patrimonial: 55.600

Dinero B. Santander

TOTAL ACTIVO 115.600 TOTAL PASIVO 115.600

Para la empresa es muy importante tener una relación detallada y valorada de los elementos quecomponen su patrimonio en un momento dado. Esta relación se denomina inventario. El inventario escomo una fotografía económica de todas las posesiones, positivas y negativas, de una empresa en unmomento determinado. Es imprescindible que esté fechado, pues la empresa es un ente dinámico enpermanente evolución y la estructura, composición y valor de su patrimonio puede variar a lo largo deltiempo.

El inventario consta de tres partes:

1. Encabezamiento: en él se hace constar el número de orden, el nombre y apellidos del comercianteo razón social y el domicilio.

2. Cuerpo: contiene el detalle de todos los elementos patrimoniales, convenientemente separados pormasas patrimoniales.

3. Pie: contiene una certificación del neto patrimonial (en letra), firmada por el comerciante o gerente,en la que debe aparecer la fecha de realización.

Ejemplo: a continuación aparece un posible inventario de la empresa TASMANIA.

INVENTARIO nº 2 correspondiente a la empresa TASMANIA S.L. con domicilio en la calle La Selva 33 de

Logroño.

Uds. CONCEPTO Precio/unidad Parcial Total

ACTIVO

1 Local c/ La Selva, 33 100.000

2 Máquinas mod. ABS

Máquina mod. JPC

2.000 4.000

8.000 12.000

1 Combi 5234-BBB 1.600

Cuenta nº …. El Monte

Cuenta nº…. BBVA

1.500

500




CONTENIDO DE ALGUNAS DE LAS CUENTAS DEL P.G.C.

CUENTAS DE ACTIVO:DISPONIBLECaja, euros : representa el dinero en efectivo que hay en la empresaBancos c/c: Representa el dinero que la empresa tiene ingresado en cuentas corrientes en entidades financieras.REALIZABLEClientes: Representa las facturas pendientes de cobro por ventas de géneros o por la prestación de servicios.Clientes, efectos comerciales a cobrar: Representa los mismos créditos que la cuenta de clientes, pero formalizadosen efectos de giro aceptados por el cliente.Créditos a corto plazo por enajenación del inmovilizado. Representa créditos a favor de la empresa por ventas de

elementos patrimoniales que deberán cobrarse en un plazo igual o inferior al año contado a partir de la fecha de cierredel ejercicio. La misma cuenta se utiliza para las ventas en las que nos aceptan efectos por las cantidades pendientes.EXISTENCIASMercaderías: Representa los bienes o géneros que hay en existencia en el almacén y que son objeto de compraventa,sin transformación, por parte de la empresa.

INMOVILIZADOTerrenos y bienes naturales: Representa solares de naturaleza urbana, fincas rústicas, otros terrenos no urbanos,minas y canteras.Construcciones: Representa los edificios cualquiera que sea su destino.Maquinaria: Representa las máquinas mediante las cuales se realiza la extracción o elaboración de los productos. Esdecir, han de ser estructura fija de la empresa, ya que si son máquinas para comercializarlas, entrarían en el concepto de"Mercaderías".Equipos para procesos de información: Ordenadores y demás conjuntos electrónicos.Mobiliario: Muebles, material y equipos de oficina, con excepción de los incluidos en la cuenta anterior.Elementos de transporte: Vehículos de todas clases utilizables para el transporte terrestre, marítimo o aéreo depersonas, animales, materiales o mercaderías. Salvo los que se utilicen para el transporte interno en la empresa.Créditos largo plazo por enajenación del inmovilizado. Representa créditos a favor de la empresa por ventas deelementos patrimoniales que deberán cobrarse en un plazo superior al año contado a partir de la fecha de cierre delejercicio. La misma cuenta se utiliza para las ventas en las que nos aceptan efectos por las cantidades pendientes.

CUENTAS DE PASIVO:

EXIGIBLE A CORTO PLAZOProveedores. Representa facturas pendientes de pago por compras de géneros, materias primas, embalajes, y engeneral de todos aquellos bienes que la empresa utiliza en su proceso productivo o vende sin transformación.Proveedores, efectos comerciales a pagar. Representa las mismas deudas de la cuenta anterior, pero formalizadas enefectos de giro aceptados.Proveedores de inmovilizado a c/plazo. Representa deudas con suministradores de elementos del inmovilizado(maquinaria, edificios, mobiliario, etc.) con vencimiento inferior o igual al año contado a partir de la fecha de cierre del

ejercicioEfectos a pagar a corto plazo. Representa las mismas deudas que la cuenta anterior, pero formalizadas en efectos degiro, con vencimiento inferior o igual al año contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio.EXIGIBLE A LARGO PLAZOProveedores de inmovilizado a largo plazo. Representa deudas con suministradores de elementos del inmovilizado(maquinaria, edificios, mobiliario, etc.) con vencimiento superior al año contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio.Efectos a pagar a largo plazo. Representa las mismas deudas que la cuenta anterior, pero formalizadas en efectos degiro con vencimiento superior al año contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio




UNIDAD DE TRABAJO 2 : LA CONTABILIDAD Y LAS CUENTAS. LAPARTIDA DOBLE.

1. LA INFORMACIÓN CONTABLE

Como ya dijimos en el tema anterior, la contabilidad informa de los procesos de financiación-inversiónque tienen lugar en la empresa. Su función es registrar o anotar todas las entradas y salidas de recursosfinancieros, es decir, los ingresos y los gastos. Hay contabilidad pública (la del Estado y organismos públicos) yprivada (la de las empresas privadas). Ésta última será objeto de estudio en este módulo.

Los objetivos de la contabilidad son “recoger y registrar, en libros adecuados y normalizados, todas las operaciones mercantiles, económicas y financieras realizadas por la empresa en cada periodo contable

(generalmente el año natural, de 1 de enero a 31 de diciembre)”.El fin de la contabilidad, como dijimos anteriormente, es determinar la situación de la empresa en su

comienzo, controlar las variaciones que se van produciendo a lo largo del ejercicio económico y determinar,asimismo, el resultado del período y la situación de la empresa al final del ejercicio.

PRINCIPIO DELEJERCICIO

DURANTE ELEJERCICIO

AL FINAL DELEJERCICIO

Valor inicial delPatrimonio

Variaciones delPatrimonio

Valor final delPatrimonio.

Beneficio o pérdida delejercicio.

Si las operaciones no se anotan ordenadamente el empresario no podrá saber:

- Cuánto le deben los clientes y cuándo deben pagárselo.- Cuáles son los gastos que ha tenido.- Cuál es el valor de la maquinaria que tiene, etc.

A cualquier clase de empresa le interesa llevar una contabilidad ya que ésta no interesa solo al empresariosino también a:

• Los socios de la empresa.• Personas que deseen invertir en esa empresa.• Proveedores, bancos, etc, para saber si la empresa les puede pagar lo que les debe.• Estado, para poder aplicar correctamente los impuestos.• Trabajadores de la empresa.• Etc.

La Contabilidad es necesaria, tanto desde un punto de vista práctico y de utilidad, como desde un punto devista legal, ya que los comerciantes están obligados por el Código de Comercio (artículo 25.1).

2. EL HECHO CONTABLE

En el tema anterior hablamos del inventario como representación estática del patrimonio de una empresa;pero la actividad empresarial ocasiona constantes operaciones económico-financieras que producenvariaciones patrimoniales y que hay que reflejar en la contabilidad de la empresa. Cada una de estas




Ejemplo: supongamos que una empresa comienza su actividad con la siguiente situación patrimonial el día 1 deenero

ACTIVO PASIVO

Dinero en banco 18.000 Neto Patrimonial 18.000

Total Activo 18.000 Total Pasivo 18.000

A) Hecho contable nº 1: el 20 de enero la empresa anterior compra muebles y los paga con un cheque bancario de

5.000€

ACTIVO PASIVO


Muebles 5.000


Se trata de un hecho contable permutativo.

B) Hecho contable nº2: el 20 de febrero, se produce un incendio que destruye todos los muebles de la empresa.

ACTIVO PASIVO


Pérdidas in


Se trata de un hecho contable modificativo.

3. LA CUENTA

La cuenta es la representación contable de la situación inicial y de las variaciones de cada elementopatrimonial de la empresa. A cada elemento patrimonial se le asigna una cuenta donde se recoge el valor deese elemento al principio del ejercicio y las variaciones que posteriormente se vayan produciendo. Los nombresde las diferentes cuentas aparecen normalizados en el llamado Plan General de Contabilidad (PGC)

La cuenta se representa en forma de “T” dividida en dos columnas: la columna de la izquierda sedenomina DEBE y la de la derecha se denomina HABER.

DEBE (D) TITULO HABER (H)

Estas columnas sirven para anotar el valor en euros de una operación de la empresa, y se registran en elDEBE o en el HABER en función de la clase de cuenta y del signo que experimente el elemento patrimonial que




• Ventas e ingresos: cuando se produzca un ingreso se registra en el HABER de la cuenta pertinente.

La técnica contable por la cual se registra cualquier suceso económico de la empresa se llama “PartidaDoble” . Utiliza como mínimo dos cuentas, de manera que las sumas de las cantidades anotadas en el DEBEen una o más de las cuentas que intervienen en un hecho económico), sea igual a la suma de las anotadas enel HABER en el resto de las cuentas.

El proceso que hay que seguir para el registro de cualquier transacción económica es el siguiente:

1. Describir las cuentas que intervienen en el hecho económico.2. Analizar el signo de cada cuenta (si es de Activo, de Pasivo, de Gastos o de Ingresos).3. Observar si aumenta o disminuye cada cuenta.4. Deducir en qué lado hay que hacer la anotación en cada cuenta.

Ejemplos: vamos a analizar las siguientes transacciones económicas

A) Una empresa compra una mesa de oficina por 500 € que paga con un cheque.

Cuentas que

intervienen

Tipo de cuenta Aumento o

disminución

DEBE / HABER Importe

Muebles

Banco

Activo

Activo

Aumento

Disminución

Debe

Haber

500

500

B) Una empresa compra un coche por9.000 € que deja a deber a Renault.

Cuentas que

intervienen

Tipo de cuenta Aumento o

disminución


Vehículos

Deudas

Activo

Pasivo

Aumento

Aumento

Debe

Haber

9.000

9.000

Terminología más habitual en Contabilidad respecto al funcionamiento de las cuentas:

• Abrir una cuenta: poner el nombre del elemento patrimonial (título) y anotar la primera cantidad en lamisma.

• Cargar una cuenta: es efectuar una anotación en el DEBE de una cuenta.

• Abonar una cuenta: es efectuar una anotación en el HABER de una cuenta.

• Saldo de una cuenta: diferencia entre la suma del DEBE y la suma del HABER

. DEBE > HABER: Saldo deudor (Sd)

. DEBE < HABER: Saldo acreedor (Sa)

. DEBE = HABER Saldo cero (S0)

• Cerrar una cuenta: sumar todas las cantidades del DEBE y del HABER, después de haber saldado,debiendo existir coincidencia entre ambas sumas.




UNIDAD DE TRABAJO 3: EL PLAN GENERAL DE

CONTABILIDAD

El proceso de reforma de nuestra normativa contable, para alcanzar un mayor nivel de convergencia con lasnormas internacionales de información financiera adoptadas por la Unión Europea se inicia con la aprobación de LEY16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable.

Esta Ley tendrá como desarrollo reglamentario un nuevo Plan General de Contabilidad, normas que serán deobligado cumplimiento para todas las empresas a partir del día 1 de enero de 2.008. En ellas se intenta regular todas lasoperaciones que pueden ser realizadas por cualquier clase de empresa.

Sin embargo, con el objeto de facilitar su aplicación a empresas de más reducida dimensión y que de formaesporádica realizan algunas de estas operaciones, se va a publicar un Plan General de Contabilidad para Pequeñas yMedianas Empresas (Plan de Contabilidad para PYMES). Tendrán la consideración de PYMES todas las empresas,

cualquiera que sea su forma jurídica, individual o societaria, que durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha decierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes:

a) Que el total de las partidas del activo no supere los dos millones ochocientos cincuenta mil euros.b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los cinco millones setecientos mil euros.c) Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a cincuenta.Las empresas perderán la facultad de aplicar el Plan General de Contabilidad de PYMES si dejan de reunir,

durante dos ejercicios consecutivos, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, dos de las circunstancias a que se refiere elpárrafo anterior.

En el ejercicio social de su constitución o transformación, las empresas podrán aplicar este Plan General deContabilidad de PYMES si reúnen, al cierre de dicho ejercicio, al menos dos de las tres circunstancias expresadas en este

apartado.En ningún caso podrán aplicar este Plan General de Contabilidad de PYMES, las empresas que se encuentren en

alguna de las siguientes circunstancias:a) Que tengan valores admitidos a negociación en un mercado regulado de cualquier Estado miembro de la UniónEuropea.b) Que forme parte de un grupo de sociedades que formule o debiera haber formulado cuentas anualesconsolidadas.c) Que su moneda funcional sea distinta del euro.d) Que se trate de entidades financieras para las que existan disposiciones específicas en materia contable.La opción que una empresa, incluida en el ámbito de aplicación del Plan General de Contabilidad de PYMES,

ejerza de seguir este Plan o el Plan General de Contabilidad, deberá mantenerse de forma continuada, como mínimo,durante tres ejercicios.

DENOMINACIÓN1ª PARTE Marco conceptual de la contabilidad Obligatoria2ª PARTE Normas de registro y valoración Obligatoria3ª PARTE Normas de elaboración de cuentas anuales Obligatoria4ª PARTE Cuadro de cuentas Voluntaria5ª PARTE Definiciones y relaciones contables Voluntaria

PRIMERA PARTE: MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD

1º Cuentas anuales. Imagen fielLas cuentas anuales de las pequeñas y medianas empresas comprenden el balance, la cuenta de pérdidas y

ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto y la memoria. Sin perjuicio de lo anterior, estas empresaspodrán incorporar en sus cuentas anuales un estado de flujos de efectivo, que se elaborará de acuerdo con loestablecido en el Plan General de Contabilidad




Una cualidad derivada de la fiabilidad es la integridad, que se alcanza cuando la información financiera contiene,de forma completa, todos los datos que pueden influir en la toma de decisiones, sin ninguna omisión de informaciónsignificativa.

Adicionalmente, la información financiera debe cumplir con las cualidades de comparabilidad y claridad. La

comparabilidad, que debe extenderse tanto a las cuentas anuales de una empresa en el tiempo como a las de diferentes empresas en el mismo momento y para el mismo período de tiempo. Por su parte, la claridad implica que, sobre la base de un razonable conocimiento de las actividades económicas , la contabilidad y las finanzas empresariales, los usuarios delas cuentas anuales, mediante un examen diligente de la información suministrada, puedan formarse juicios que les faciliten la toma de decisiones.

3º Principios contablesLa contabilidad de la empresa y, en especial, el registro y la valoración de los elementos de las cuentas anuales, se

desarrollarán aplicando obligatoriamente los principios contables que se indican a continuación:

1. Empresa en funcionamiento. Se considerará, salvo prueba en contrario, que la gestión de la empresa continuaráen un futuro previsible, por lo que la aplicación de los principios y criterios contables no tiene el propósito de determinar elvalor del patrimonio neto a efectos de su transmisión global o parcial, ni el importe resultante en caso de liquidación.

Ejemplo: una empresa cierra el ejercicio económico 2.005 con unos elementos patrimoniales valorados en el balance por su precio de adquisición. Al comienzo del 2.006 deberán aparecer por los mismos importes y no por los valores que la empresa obtendría en una posible enajenación o liquidación de la empresa.

2. Devengo. Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando ocurran, conindependencia de la fecha de su pago o de su cobro.

Ejemplo : los recibos de luz que recibe la empresa tienen una frecuencia bimensual. El correspondiente a los meses de diciembre de 2005 y enero de 2006, lo pagará a finales del mes de enero (por ejemplo: 250 €). La empresa debe contabilizar en el año 2005 el gasto correspondiente a dicho año (125 €).

3. Uniformidad. Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en su caso, se permitan, deberá mantenerse enel tiempo y aplicarse de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, en tanto nose alteren los supuestos que motivaron su elección. De alterarse estos supuestos podrá modificarse el criterio adoptado ensu día; en tal caso, estas circunstancias se harán constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativade la variación sobre las cuentas anuales.

Ejemplo: Si una empresa compra una maquinaria por 20.000 € y con la intención de utilizarla durante 5 años, no debe cambiar el criterio y al próximo año decidir que la vida útil de la misma sea de 3 años. En caso de estar justificado, por una mayor utilización de la máquina deberá hacerlo constar en la memoria.

4. Prudencia. Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre. Asimismo, sin perjuicio de lo dispuesto en la segunda parte de este Plan General de Contabilidad de Pequeñas y

Medianas Empresas en relación con la aplicación del valor razonable, únicamente se contabilizarán los beneficiosobtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se deberán tener en cuenta todos los riesgos, con origenen el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si sólo se conocieran entre la fecha de cierre de lascuentas anuales y la fecha en que éstas se formulen.

Ejemplo: Una empresa dispone de un local valorado en 100.000 € y un terreno que costó 150.000 €. La empresa recibe una oferta por el local de 200.000 €, pero la empresa no desea venderlo. También se anuncia en los medios de comunicación la aprobación inminente de una línea férrea que atravesará el terreno que posee en las afueras, por lo que espera su expropiación valorándoselo en 65.000€.

La aplicación del principio de prudencia lleva consigo la siguiente repercusión contable: el posible beneficio queobtendría por la venta del local no se debe contabilizar mientras la venta no se lleve a cabo. La posible pérdida del solar sí debe contabilizarla en el momento de su conocimiento

5. No compensación. Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podrán compensarse las




4º Elementos de las cuentas anuales1. Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos

pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro. Solamente sepodrá contabilizar los elementos patrimoniales que puedan generar un ingreso para la empresa.

Con el nuevo Plan General de Contabilidad en el Activo solamente vamos a encontrar elementos patrimoniales quegeneren ingresos para la empresa. Desaparece en el nuevo Plan el activo ficticio (gastos contabilizados en el activo parauna imputación posterior)

2. Pasivos: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresaespera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos,se entienden incluidas las provisiones.

3. Patrimonio neto: constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios opropietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que leafecten.

4. Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, siempre que no tengan su origenen aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios.

5. Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, siempre que no tengan su origenen distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios.

5º Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales1. Los activos deben reconocerse en el balance cuando sea probable la obtención a partir de los mismos de

beneficios o rendimientos económicos para la empresa en el futuro, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad.2. Los pasivos deben reconocerse en el balance cuando sea probable que, a su vencimiento y para liquidar la

obligación, deban entregarse o cederse recursos que incorporen beneficios o rendimientos económicos futuros, y siempre

que se puedan valorar con fiabilidad.3. El reconocimiento de un ingreso tiene lugar como consecuencia de un incremento de los recursos de la

empresa, y siempre que su cuantía pueda determinarse con fiabilidad.4. El reconocimiento de un gasto tiene lugar como consecuencia de una disminución de los recursos de la

empresa, y siempre que su cuantía pueda valorarse o estimarse con fiabilidad.

6º Criterios de valoraciónEsta parte correspondiente a los criterios de valoración la vamos a estudiar en el tema correspondiente al

inmovilizado.

7º. Principios y normas de contabilidad generalmente aceptadosSe considerarán principios y normas de contabilidad generalmente aceptados los establecidos en:a) El Código de Comercio y la restante legislación mercantil.b) El Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas.c) El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales.d) Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca en su caso el Instituto de Contabilidad yAuditoría de Cuentas, ye) la demás legislación española que sea específicamente aplicable.

2ª PARTE: NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN.

Son las normas que debe utilizar la empresa para valorar los elementos que componen su patrimonio. Constituyen undesarrollo de los principios contables a los que se refiere la primera parte.

3º PARTE: NORMAS DE ELABORACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES

Las empresas han de preocuparse de comunicar la información que elaboran para que ésta sea conocida por aquellas




4ª PARTE: CUADRO DE CUENTAS

El Plan comprende una lista de cuentas agrupadas en 7 grupos, 64 subgrupos, 358 cuentas y 204 subcuentas,siguiendo una clasificación decimal.

1 dígito: el grupo.2 dígitos: el subgrupo.3 dígitos: las cuentas.4 dígitos: las subcuentas.

Ejemplo : un ejemplo de codificación decimal sería el siguiente GRUPO 1: Financiación básica.

SUBGRUPO 10: Capital.CUENTA 100: Capital Social.

SUBCUENTA 1000: Capital ordinario.

Los 5 primeros grupos comprenden las llamadas cuentas patrimoniales o de balance, mientras que las de los grupos6 y 7 son las llamadas cuentas de gestión o de regularización. Estas últimas sirven para explicar las causas de lamodificación del neto patrimonial de una empresa en un momento determinado.

El orden que llevan los grupos se puede explicar de la siguiente manera:

Grupo 1 Financiación básica Fuentes de financiación a l/p

GruposGrupo 2 Inmovilizado Inversiones que permanecen varios

años en el patrimonio empresarialLargo plazo

de Grupo 3 Existencias Productos en almacénBalanceGrupo 4

Acreedores ydeudores poroperaciones de tráfico

Derechos de cobro y obligacionesde pago derivados de la actividadhabitual de la empresa

Corto plazo

Grupo 5 Cuentas financieras Efectivo, cuentas bancarias,inversiones y deudas a c/p

Gruposde

Grupo 6 Compras y gastos Cuentas de gastos que irán aregularización

Gestión Grupo 7 Ventas e ingresos Cuentas de ingresos que irán aregularización

El PGC está haciendo constantemente referencia al marco temporal de algunas cuentas. Al directivo de una empresa, o acualquier usuario de la contabilidad, le conviene saber el plazo de pago de deudas pendientes, con objeto de hacer lasprevisiones de tesorería.

Según el PGC cuando el vencimiento de un hecho económico sea superior a un año, de trata de una operación a largoplazo mientras que si es inferior a doce meses se trata de corto plazo.

Esto obliga a efectuar un ajuste de plazos al cierre del ejercicio, sustituyendo las cuentas que eran a largo por las de cortoplazo.

5ª PARTE: DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES.

Todas las cuentas del Plan son objeto de una definición en la que se recoge el contenido y las características máscomunes de los elementos patrimoniales, gastos e ingresos que se reflejan en esas cuentas.

Ejemplo : la cuenta (100) Capital Social aparece definida como el capital suscrito (aportado) en las sociedades que revistan forma mercantil (Sociedades Anónimas, Sociedades Limitadas, etc).



ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR CONTABILIDAD-FISCALIDAD. TEMA 4

UNIDAD DE TRABAJO 4:LOS LIBROS CONTABLES

De la diversidad de usuarios de la información contable surge la necesidad de presentarla de formanormalizada y con formatos universalmente conocidos, para facilitar su comprensión. Las empresas estánafectadas por la legislación mercantil y por la legislación fiscal.

Dentro de la legislación mercantil está el Código de Comercio (arts. 25 al 35) que establece qué libroscontables deben llevar los empresarios y cómo deben llevarlos. Un libro contable es un medio material en elque se registran las diferentes operaciones que se registran en una empresa .

LIBROS CONTABLES OBLIGATORIOS * Libro Diario. * Libro de Inventarios y Cuentas anuales.

LIBROS CONTABLES VOLUNTARIOS * Libro de Caja.* Libro Mayor.* Libro de bancos.* Libro de efectos a cobrar.* Libro de efectos a pagar.* Otros.

Existen 4 formas para proceder a la legalización:

A) La legalización de libros se podrá realizar a priori; se tratará de libros en blanco que sepresentan para su legalización antes de su utilización y deberán estar, aunque no se hallen encuadernados,completamente en blanco y sus folios numerados correlativamente. Serán sellados todos los folios con elsello del Registro, y se extenderá en el primer folio una diligencia, firmada por el registrador, en la que seidentificará al empresario y se expresará el número de folios de que se componga.

La diligencia de los libros contables implica poner en el primer folio el número de folios de que consta ellibro, y el sello del Registro Mercantil a todas las hojas que tenga el libro.

Nombre de la empresa:

Libro DIARIO.- Este libro ha sido presentado en el registro de ............................, a los efectosdel artículo 27.1 del Código de Comercio.

Contiene ............. folios autorizados con el sello de este registro y reintegrado conforme a laLey.

...................a ........ de ............ de ...........

EL SECRETARIO

B) Será válida la realización de asientos y anotaciones por cualquier procedimiento idóneo sobrehojas sueltas que después habrán de ser encuadernadas correlativamente para formar los librosobligatorios, los cuales serán legalizados antes de que transcurran los cuatro meses siguientes a la fecha decierre del ejercicio.

C) También serán válidas las presentaciones de los libros en soporte informáticoen disco de 3,5




Los libros de contabilidad hay que conservarlos durante 6 años, contados a partir de la última anotaciónregistrada en ellos. El cese del empresario en el ejercicio de sus actividades no le exime del deber a que serefiere el apartado anterior y si hubiese fallecido recaerá sobre sus herederos.

El libro Diario

Es un libro principal y obligatorio. En este libro se registrarán día a día todas las operaciones relativas ala actividad de la empresa. Será válida, sin embargo, la anotación conjunta de los totales de las operacionespor períodos no superiores al mes, a condición de que su detalle aparezca en otros libros o registrosconcordantes, de acuerdo con la naturaleza de la actividad de que se trate (art.28 del C. de C.).

Cada anotación que se realiza en el libro Diario se denomina asiento. Puede haber varios tipos deasientos:

* Asientos simples: sólo se registran dos cuentas; una con un cargo y otra con un abono, ambas porla misma cantidad.

* Asientos compuestos: intervienen dos o más cuentas en un lado y dos o más cuentas en el otro.

La información que proporcionan los asientos incluye una serie de elementos:a) El número de asiento.b) Una breve descripción del hecho contable.c) La fecha del hecho contable.d) Las rayas horizontales que separan un hecho contable de otro.

Los asientos se pueden clasificar, por su contenido, en:- Asiento de constitución: al fundarse una empresa o sociedad.- Asiento de apertura : al iniciarse un ejercicio económico.

- Asientos de gestión: registran las operaciones de la empresa.- Asientos de periodificación: separan los ingresos y los gastos del período actual de los del períodosiguiente.- Asientos de rectificación: para corregir errores.- Asiento de regularización: dentro de éstos se incluyen los asientos de ajustes, y los que seefectúan para centralizar en la cuenta de Pérdidas y Ganancias las cuentas de los grupos 6 y 7.- Asiento de cierre : para cerrar el libro diario de un ejercicio económico.

Independientemente del tipo de asiento, siempre tiene que cumplirse que la suma de los cargos querecibe un asiento ha de ser igual a la de sus abonos, es decir, el asiento debe quedar cuadrado.

Puede tener varios formatos:

A) Americano DEBE Nº CUENTAS Nº HABER

B) Italiano (ver hoja modelo)Nº CUENTAS DEBE HABER

Ejemplo: una empresa se crea mediante una aportación de 3.000€ realizada por un empresario individual, queingresa en una cuenta bancaria.

A) Americano

DEBE Nº CUENTAS Nº HABER3 000 572 Banco




CUENTA: FECHA COMENTARIO N°AS. DEBE HABER SALDO

Libro de Inventarios y Cuentas anuales.

Es un libro principal y obligatorio. Se abrirá con el balance inicial detallado de la empresa (inventario).Al menos trimestralmente se realizarán los balances de comprobación, para comprobar la correctatrascripción de datos entre el mayor y el diario. Se transcribirán también el inventario de cierre de ejercicio ylas cuentas anuales (art. 28 del C. de C.).

Las cuentas anuales son:1. BALANCE: En el balance figurarán de forma separada el activo, el pasivo y el patrimonio neto. El

activo comprenderá con la debida separación el activo fijo o no corriente y el activo circulante o corriente.En el pasivo se diferenciarán con la debida separación el pasivo no corriente y el pasivo circulante ocorriente. En el patrimonio neto se diferenciarán, al menos, los fondos propios de las restantes partidasque lo integran.

2. CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS: La cuenta de pérdidas y ganancias recogerá el resultadodel ejercicio, separando debidamente los ingresos y los gastos imputables al mismo, y distinguiendo losresultados de explotación, de los que no lo sean.

3. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO: El estado que muestre los cambios en elpatrimonio neto tendrá dos partes. La primera reflejará exclusivamente los ingresos y gastos generados

por la actividad de la empresa durante el ejercicio, distinguiendo entre los reconocidos en la cuenta depérdidas y ganancias y los registrados directamente en el patrimonio neto. La segunda contendrá todoslos movimientos habidos en el patrimonio neto, incluidos los procedentes de transacciones realizadas conlos socios o propietarios de la empresa cuando actúen como tales. También se informará de los ajustesal patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores.

4. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO: El estado de flujos de efectivo pondrá de manifiesto,debidamente ordenados y agrupados por categorías o tipos de actividades, los cobros y los pagosrealizados por la empresa, con el fin de informar acerca de los movimientos de efectivo producidos en elejercicio.

5. MEMORIA: La memoria completará, ampliará y comentará la información contenida en los otrosdocumentos que integran las cuentas anuales.

BALANCE DE COMPROBACIÓNFecha: (día) / (mes) / (año)

CUENTAS SUMAS SALDOS

DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR

TOTAL X X Y Y




LEGISLACIÓN FISCAL

La legislación tributaria, al establecer qué libros o registros contables deberán llevarse, distingue tresclases de contribuyentes: empresarios individuales, profesionales y sociedades.

• Contribuyentes incluidos en el régimen de estimación objetiva por signos, índices o módulos (BOE 1 de diciembre 2005)

A estos empresarios no se les exige ningún libro de contabilidad, pero deberán conservar,numeradas por orden de fechas y agrupadas por trimestres, las facturas emitidas y recibidas, así comolos justificantes de los signos, índices o módulos.

Cuando deduzcan amortizaciones, estarán obligados a llevar un libro-registro de bienes deinversión.

Si llevan la contabilidad según el Código de Comercio (Diario e Inventario y Cuentasanuales), no están obligados a llevar los libros anteriores.

• Empresarios individuales incluidos en el régimen de estimación directa simplificada. Es de aplicación a los empresarios cuyas actividades no están incluidas en el caso anterior, o bien

que, estando incluidas, el contribuyente hubiera renunciado al régimen de estimación objetiva, siempreque el importe neto de la cifra de negocios no supere los 600.000 € anuales.

Si superan este límite o si renuncian a este régimen, tributarían por el de estimación directanormal.

Los libros que deberán llevar son:- Libro registro de ventas e ingresos.

-Libro registro de compras y gastos.

- Libro registro de bienes de inversión.Si llevan la contabilidad según el Código de Comercio, no están obligados a llevar los

libros anteriores.

• Empresarios individuales incluidos en el régimen de estimación directa normal.Tributarán por este régimen los empresarios individuales cuya cifra neta de negocios supere los

600.000 € (100 millones de pesetas) y los empresarios que hubieran renunciado al régimen de EDS.Estos empresarios estarán obligados a llevar la contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Código

de Comercio: Diario e Inventarios y Cuentas anuales (salvo las excepciones establecidas para lasactividades agrícolas y ganaderas).

• Profesionales incluidos en el régimen de estimación directa simplificada.Tributarán por este régimen si el importe neto de la cifra de negocios no supera los 600.000 € Si

los supera irán a la EDN.Los libros que deberán llevar son:- Libro registro de ingresos.- Libro registro de gastos.

-Libro registro de bienes de inversión.

- Libro registro de provisiones de fondos y suplidos.Si llevan la contabilidad según el Código de Comercio, no están obligados a llevar los

libros anteriores.

• Profesionales incluidos en el régimen de estimación directa normal.T ib t á t é i i l i t t d l if d i l 600 000 € i




TEMA 5: CONTABILIZACIÓNDE LAS OPERACIONES DE COMPRAS

1. OPERACIONES DE COMPRAS

El proceso de compraventa es una actuación por la que un producto (bien o servicio) cambia depropietario a cambio de una dinero o de una promesa de pago reflejada en un documento.

Este proceso puede esquematizar de la siguiente manera:

El comprador hace elpedido al proveedor(previo presupuesto).

El proveedor entrega lamercancía acompañada

del albarán.

El comprador paga al

proveedor.

El proveedor envía la

factura correspondiente.

El pago puede realizarse:

• En efectivo: con dinero líquido ---- (570) Caja, euros.

• Por banco: cheque, transferencia, tarjeta, domiciliación bancaria ---- (572) Bancos

• A crédito: Sin letra ---- (400) ProveedoresCon letras ---- (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar.

2. RELACIÓN Y DEFINICIÓN DE LAS CUENTAS DE COMPRAS

600. COMPRAS DE MERCADERÍASAdquisición de cosas adquiridas por la empresa y destinadas a la venta sin transformación.601. COMPRAS DE MATERIAS PRIMASCompras de materias que, mediante elaboración o transformación, se destinan a formar parte de los productos fabricados.602. COMPRAS DE OTROS APROVISIONAMIENTOSAdquisiciones de elementos y conjuntos incorporables, combustibles, repuestos, materiales diversos, embalajes, envases ymaterial de oficina.

607. TRABAJOS REALIZADOS POR OTRAS EMPRESASSe utiliza por empresas que contratan a otras para la realización de una fase de su actividad.606. DESCUENTOS SOBRE COMPRAS POR PRONTO PAGODescuentos y asimilados que le concedan a la empresa sus proveedores, por pronto pago, no incluidos en facturas.

Importante cambio, respecto al Plan General de Contabilidad de 1990. Anteriormente, los descuentos sobre compras porpronto pago, se registraban como un ingreso con naturaleza financiera. En esta reforma, se contemplan dentro delsubgrupo 60. Compras. Se registrarán como un menor importe de las compras, si están incluidos en factura y dentro del t 606 D t b t d fi i l id l f t




Ejemplo: una empresa recibe la factura de una compra de mercancía. El valor de la mercancía asciendea 1.000 € y el IVA (21%) a 210 €. El importe lo vamos a pagar dentro de 3 meses.

1.000,00 (600) Compras demercaderías

210,00 (472) H. P. IVA soportadoa (400) Proveedores 1.210,00

Según su factura nº 67

3. NORMAS DE VALORACIÓN

12ª Existencias1. Valoración inicialLos bienes y servicios comprendidos en las existencias se valorarán por el precio de adquisición o el coste de

producción.Los impuestos indirectos que gravan las existencias sólo se incluirán en el precio de adquisición o coste de

producción cuando no sean recuperables directamente de la Hacienda Pública.

1.1. Precio de adquisiciónEl precio de adquisición incluye el importe facturado por el vendedor después de deducir cualquier descuento,

rebaja en el precio u otras partidas similares así como los intereses incorporados al nominal de los débitos, y se

añadirán todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen ubicados para su venta, talescomo transportes, aranceles de aduanas, seguros y otros directamente atribuibles a la adquisición de lasexistencias. No obstante lo anterior, podrán incluirse los intereses incorporados a los débitos con vencimiento no superior a un año que no tengan un tipo de interés contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.

IMPORTANTE: La contabilización de los intereses en las compras será tratado en un tema posterior.

1.2. Coste de producciónEl coste de producción se determinará añadiendo al precio de adquisición de las materias primas y otras materias

consumibles, los costes directamente imputables al producto.

También deberá añadirse la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables a losproductos de que se trate, en la medida en que tales costes correspondan al período de fabricación, elaboración oconstrucción, en los que se haya incurrido al ubicarlos para su venta y se basen en el nivel de utilización de la capacidadnormal de trabajo de los medios de producción.

COMPRAS 60 Los gastos de las compras, como transportes, aranceles, seguros se añadirán alimporte de las compras.

DESCUENTOS

60 Los descuentos comerciales (rebajas) incluidos en factura se considerarán como menorimporte de la compra

606 Los descuentos y similares que le sean concedidos a la empresa por pronto pago, no

incluidos en factura, se contabilizarán en la cuenta 606

609 Los descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumende pedidos se contabilizarán en la cuenta 609

608Los descuentos y similares posteriores a la recepción de la factura originados pordefectos de calidad, incumplimiento de los plazos de entrega y otras causas análogasse contabilizarán en la cuenta 608

Ó




SI LAS FACTURAS DE LOS GASTOS DE COMPRAS (TRANSPORTES, SEGUROS, ETC.) NOS LLEGANPOR SEPARADO POR SER SERVICIOS REALIZADOS POR OTRAS EMPRESAS, TENEMOS QUEUTILIZAR LA CUENTA DE COMPRAS OTRA VEZ.

Descuentos comerciales. Disminuyen el importe a cargar en la cuenta (600) Compra de mercaderías.

Ejemplo : La empresa CCC compra mercaderías por 1.000 €. El proveedor le concede un descuentocomercial del 10%. La operación se paga en efectivo. El IVA es del 21 %.

900,00 (600) Compras demercaderías

189,00 (472) H. P. IVA soportado

a (570) Caja, euros 1.089,00

Descuentos por pronto pago.Este tipo de descuentos están basados en la rapidez con la que se atiendela deuda pendiente con el proveedor.

A) SI EL DESCUENTO SE INCLUYE EN LA MISMA FACTURA.Ejemplo : La empresa AAA compra mercaderías por 3.000 €. El proveedor le concede un descuento porpronto pago del 2%, incluido en la factura. La operación se paga en efectivo. El IVA es del 21%.

2.940,00 (600) Compras de

mercaderías617,40 (472) H. P. IVA soportado

a (570) Caja, euros 3.557,40

B) SI EL DESCUENTO SE REALIZA EN UN MOMENTO POSTERIOR A LA FACTURA.Ejemplo: La empresa BBB compra materias primas por 2.000 €. Nos cobran por transportes 40 €. Laoperación se realiza a crédito. Tipo de IVA: 21 %

2.040,00 (601) Compras de materiasprimas

428,40 (472) Hacienda Pública,IVA soportado

(400) Proveedores 2.468,40

Pagamos al proveedor la cantidad anterior y nos concede un descuento por pronto pago, no incluido en

factura, de 40 € más 21 % de IVA. Enviamos transferencia bancaria.2.468,40 (400) Proveedores(606) Descuento s/ com. p /p 40,00(472) Hda. Pca. IVA soportado 8,40(572) Bancos, c/c 2.420,00

Descuentos por volumen de compra o rappels Son descuentos conseguidos por realizar un

Ó




Ejemplo : La empresa FFF compra mercaderías por 1.000 €. La operación se deja pendiente de pago. ElIVA es del 21 %. Al recibir el pedido se comprueba que hay varios objetos que están defectuosos y poreste motivo nos conceden un descuento de 300 €.

1.000,00(600) Compras de

mercaderías210,00 (472) H. P. IVA soportado

a (400) Proveedores 1.210,00

Según su factura nº 47

----------------* ---------------

363,00 (400) Proveedores

a (608)Dev. Comp. y op.sim 300,00

a (472) H. P. IVA soportado 63,00

4. CONTABILIZACIÓN DE LOS ENVASES

Algunas empresas ofrecen sus productos contenidos en unos envases, como pueden ser: botellas,barriles, bidones, etc. Debemos distinguir dos posibles casos: envases no retornables y envases con facultadde devolución.

A) ENVASES NO RETORNABLES.El envase se consideraría como una materia prima más utilizada en la fabricación del producto. Por ello,al calcular el coste de adquisición del producto, se incluirá el precio del envase no retornable.

Si en la factura figuran, por separado, el importe de los envases, utilizaremos la cuenta 602. Compras deotros aprovisionamientos.

B) ENVASES RETORNABLES.En un primer momento su importe es cargado en factura por el proveedor y después queda a decisión

del empresario devolverlos o no. El importe de estos envases y/o embalajes retornables se contabiliza en la

cuenta (407) Envases y embalajes a devolver a proveedores y debemos aplicar el IVA como si la operaciónfuera firme.Posteriormente, si devolvemos los envases tenemos que disminuir el IVA soportado, correspondientes a

los mismos, y la deuda con los proveedores. Si decidimos adquirir los envases, utilizaremos la cuenta 602.Compras de otros aprovisionamientos para reflejar la compra, sin tener en cuenta el IVA, porque ya loaplicamos en el momento de la entrega de los envases.

Ejemplo : a) Compramos unas mercaderías en 3.000 €, a las que acompañan unos envases con facultad de devolución valorados en 400 € (IVA 21 %). La compra se realizan a crédito.

3.000,00(600) Compra demercaderías

400,00(407) Env. y embal. adevolver a proveedores


a (400) Proveedores 4 114 00

ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS GRADO SUPERIOR CONTABILIDAD Y FISCALIDAD TEMA 6




TEMA 6: CONTABILIZACIÓN DE LASOPERACIONES DE VENTAS

1. RELACIÓN Y DEFINICIÓN DE LAS CUENTAS DE VENTAS

700. VENTAS DE MERCADERÍASTransacciones de mercaderías objeto del tráfico de la empresa.701. VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOSTransacciones de productos terminados objeto del tráfico de la empresa.702. VENTAS DE PRODUCTOS SEMITERMINADOSTransacciones de productos semiterminados objeto del tráfico de la empresa.703. VENTAS DE SUBPRODUCTOS Y RESIDUOS

Transacciones de subproductos y residuos objeto del tráfico de la empresa.704. VENTAS DE ENVASES Y EMBALAJESTransacciones de envases o embalajes objeto de tráfico de la empresa.705. PRESTACIONES DE SERVICIOSTransacciones de servicios objeto de tráfico de la empresa.706. DESCUENTOS SOBRE VENTAS POR PRONTO PAGO

Descuentos y asimilados que conceda la empresa a sus clientes, por pronto pago, NO INCLUIDOS EN FACTURA.708. DEVOLUCIONES DE VENTAS Y OPERAC. SIMILARESRemesas devueltas por clientes. Y descuentos, posteriores a la recepción de la factura, originados por incumplimiento de

las condiciones de pedido.

709. RAPPELS SOBRE VENTASDescuentos concedidos a clientes por haber realizado un determinado volumen de pedidos.477. HACIENDA PÚBLICA, IVA REPERCUTIDOIVA relacionado con las ventas

Ejemplo: una empresa vende mercancía. El valor de la mercancía asciende a 1.000 € y el IVA (21 %) a 210 €. Lo

cobra en efectivo por caja.

1.210,00 (570) Caja, eurosa (700) Venta de mercaderías 1.000,00a (477) H. P. IVA repercutido 210,00

Nuestra factura nº 1

Las empresas industriales no venden mercaderías propiamente dichas, sino productos terminados (puertas),productos semiterminados (puertas sin el cristal) o subproductos y residuos (serrín). Para el primer caso utilizarían la cuenta(701) Ventas de productos terminados, para el segundo la (702) Ventas de productos semiterminados y para el tercero la

(703) Ventas de subproductos y residuos.

Las empresas cuyo objeto de negocio sea la prestación de servicios (empresas de transporte), utilizan la cuenta (705)Prestaciones de servicios.






VENTAS 759 El transporte realizado con medios propios de la empresa vendedora, se registrará en la

cuenta Ingresos por servicios diversos.

DESCUENTOS

70 Los descuentos, incluidos en factura, se considerarán como menor importe de la venta

706 Los descuentos y similares que sean concedidos por la empresa por pronto pago, noincluidos en factura, se contabilizarán en la cuenta 706

709Los descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen

de pedidos se contabilizarán en la cuenta 709

708Los descuentos y similares posteriores a la emisión de la factura originados por

defectos de calidad, incumplimiento de los plazos de entrega y otras causas análogas

se contabilizarán en la cuenta 708

Gastos de transportes. Se pueden dar tres casos en relación a los gastos de transporte:

A) Si el transporte es a cargo del vendedor y lo contrata con una empresa de transportes, utilizará la cuenta (624)Transportes con su correspondiente IVA soportado.

Ejemplo: Una empresa vende mercaderías por 1.000 € (más 21 % de IVA) a crédito. La empresa se compromete a

entregar la mercancía en el almacén del comprador, por lo que contrata y paga con cheque de 100 € (más 21 % de

IVA) el transporte con la empresa SEUR.

1.210,00 (430) Clientes

A (700) Ventas de

mercaderías 1.000,00

a (477) H. P. IVA repercutido 210,00

100,00 (624) Transportes


(572) Bancos 121,00

B) Si el transporte lo hace la empresa vendedora utilizando medios propios, utilizará una cuenta de ingresos distinta a la deventa de mercaderías que será la (759) Ingresos por servicios diversos.

Ejemplo: Una empresa vende a un cliente mercaderías por 1.000 € y le factura además 100 € por el transporte. La operación se hace a crédito. Tipo de IVA: 21 %.

1.331,00 (430) Clientes

(700) Ventas de mercaderías 1.000,00

(759) Ingresos serv. diver. 100,00(477) H. P. IVA repercutido 231,00

C) Si la empresa vendedora contrata al transportista y realiza la operación por cuenta y en nombre del cliente, el importe

total, incluido el IVA correspondiente a la factura por el transporte, se lleva a la cuenta (430) Clientes.Ejemplo: La empresa La Ginesina, S.A. vende quesos que ella fábrica por un importe de 300 € más 10 % de IVA. El

importe total queda pendiente de pago. La empresa contrata el transporte de la mercancía por un importe de 40 € más

21 % de IVA, que paga entregando cheque de la cuenta corriente. Este gasto es a nombre y por cuenta del cliente.

330,00 (430) Clientes

(701) Ventas de productos300 00





Descuentos comerciales. Disminuyen el importe a abonar en la cuenta (700) Ventas de mercaderías.

Ejemplo : Una empresa vende géneros por 2.000 € concediendo al cliente un descuento comercial del 10%. Se

cobra por transferencia bancaria. Tipo de IVA: 21 %.

2.178,00 (572) BancosA (700) Ventas de

mercaderías

1.800,00


Descuentos por pronto pago. Se incluyen, cuando no estén incluidos en la factura en la cuenta (706) Descuento sobre

ventas por pronto pago.

A) INCLUIDOS EN FACTURA

Ejemplo : una empresa vende mercancía por 1.000 €. Por cobrar al contado concede un descuento por

pronto pago de 50 €, incluido en factura. Tipo de IVA: 21%.

1.149,50 (570) Caja, euros

a (700) Venta de

mercaderías950,00


B) NO INCLUIDO EN FACTURA

Ejemplo: Una empresa vende mercaderías por 600 €. Además cobramos por el transporte realizado con

nuestra furgoneta 20 €. Tipo de IVA aplicado a la operación 21%. Forma de pago: a crédito.

750,20 (430) Clientes

A (700) Ventas de

mercaderías

(759) Ingresos serv. diver.

(477) Hda. Pca. IVA reperc.

600,00

20,00

130,20

El cliente anterior nos paga la cantidad pendiente mediante transferencia bancaria y le concedemos un

descuento por pronto pago de 20 € más 21 % de IVA.

20,00

4,20

726,00

(706) Descuento sobre

ventas p/p

(477) Hda. Pca. IVA

repercutido

(572) Bancos c/c

(430) Clientes 750,20

Descuentos por volumen de ventas o rappels. Se contabilizan en la cuenta (709) “Rappels” sobre ventas, siempre

que no vayan incluidos en la factura.

Ejemplo: una empresa vende mercaderías por 1.000 € (más 21 % de IVA). La operación se realiza a

é





Ejemplo : una empresa recibe de un cliente artículos devueltos por importe de 200 € (más 21 % de IVA) por

no estar en buenas condiciones.

200,00 (708) Dev. ventas oper. simil

42,00 (477) H. P. IVA repercutido

a (430) Clientes 242,00

4. CONTABILIZACIÓN DE LOS ENVASES

Algunas empresas ofrecen sus productos contenidos en unos envases, como pueden ser: botellas, barriles, bidones,

etc. Debemos distinguir dos posibles casos: envases no retornables y envases con facultad de devolución.

A) ENVASES NO RETORNABLES.

El envase se trataría como una materia prima más utilizada en la fabricación del producto. Por ello al calcular el coste

de adquisición del producto se incluirá el precio del envase no retornable.Si los envases figuran por separado en la factura, utilizamos la cuenta 704. Ventas de envases y embalajes.

B) ENVASES RETORNABLES.

En un primer momento su importe es cargado en factura al cliente y después queda a decisión del empresario

devolverlos o no. El IVA se calcula sobre la suma total de la venta más los envases retornables.El importe de estos envases y/o embalajes retornables se contabiliza en la cuenta (437) Envases y embalajes a

devolver por clientes.Posteriormente nos podemos encontrar que nos devuelvan los envases y tengamos que disminuir el IVA repercutido y

la deuda de los clientes, o bien, que adquieran los envases y tengamos que contabilizar la venta en la cuenta 704. Ventas de

envases, sin calcular el IVA, porque ya fue tenido en cuenta en el momento de entregar la mercancía.

Ejemplo :

a) Vendemos unas mercaderías por 5.000 €, a las que acompañan unos envases con facultad de devolución valorados

en 1.000 € (IVA 21 %). La venta se realizan a crédito.

7.260,00 (430) Clientes

(700) Ventas de mercaderías 5.000,00

(437) Envases y embalajes a

devolver por clientes1.000,00

(477) Hda. Pca. IVA repercutido 1.260,00

b) Al cabo de una semana nos devuelven envases por valor de 600 € y se quedan con el resto.

- Por los envases que devuelven.

600,00(437) Envases y embalajes a

devolver por clientes

126,00 (477) Hda. Pca. IVA repercutido

(430) Clientes 726,00

- Por los envases que nos no devuelven.





TEMA 7

EXISTENCIAS

1. CUENTAS

En el grupo 3 nos encontramos los bienes que la empresa almacena, tanto de los adquiridos en el exteriorcomo los fabricados por la empresa.

Estas cuentas solamente se emplearan:

- Al comienzo del ejercicio para reflejar las existencias que existen en ese momento en el almacén.- Al cierre del ejercicio para cerrar las existencias iniciales y abrir las finales.

Las cuentas del grupo 3 que utilizaran las empresas variaran según la actividad realizada:

A) EMPRESAS COMERCIALES: Estas empresas solamente utilizaran las cuentas del subgrupo 30 yalgunas del subgrupo 32 como los embalajes.

B) EMPRESAS INDUSTRIALES: Estas empresas utilizaran para los bienes adquiridos cuentas delsubgrupo 31 Y 32 y para los productos producidos en su actividad las cuentas de los subgrupos 33 al 36.

30. COMERCIALES. 300. Mercaderías A. 301. Mercaderías B. Cosas adquiridas por la empresa y destinadas a la venta sin transformación. (Ejemplo: comercios)

31. MATERIAS PRIMAS. 310. Materias primas A. 311. Materias primas B.

Las que, mediante elaboración o transformación se destinan a formar parte de los productos fabricados.(Ejemplo: madera en una fábrica de muebles)

32. OTROS APROVISIONAMIENTOS. 320. Elementos y conjuntos incorporables. Los fabricados normalmente fuera de la empresa y adquiridos por ésta para incorporarlos a su producción sinsometerlos a transformación. (Ejemplo: los neumáticos de un coche) 321. Combustibles.

Materias energéticas susceptibles de almacenamiento (Ejemplo: gas-oil) 322. Repuestos. Piezas destinadas a ser montadas en instalaciones, equipos o maquinas en sustitución de otras semejantes. Seincluirán en esta cuenta las que tengan un ciclo de almacenamiento inferior a un año. (Ejemplo: piezas de una máquina)325. Materiales diversos. Otras materias de consumo que no han de incorporarse al producto fabricado (Ejemplo: material de limpieza)




S C Ó S G O SU O CO SC

Los que se encuentran en fase de formación o transformación en un centro de actividad al cierre del ejercicio yque no deban registrarse en las cuentas de los subgrupos 34 ó 36.

34. PRODUCTOS SEMITERMINADOS. 340. Productos semiacabados A.

341. Productos semiacabados B. Los fabricados por la empresa y no destinados normalmente a su venta hasta tanto sean objeto de elaboración,incorporación o transformación posterior. (Ejemplo: un mueble sin pintar)

35. PRODUCTOS TERMINADOS. 350. Productos terminados A.351. Productos terminados B. Los fabricados por la empresa y destinados al consumo final o a su utilización por otras empresas.

36. SUBPRODUCTOS, RESIDUOS Y MATERIALES RECUPERADOS. - Subproductos: Los de carácter secundario o accesorio de la fabricación principal. (Ejemplo: bolsa de picos en una panadería) - Residuos: Los obtenidos inevitablemente y al mismo tiempo que los productos o subproductos. siempre quetengan valor intrínseco y puedan ser utilizados o vendidos. (Ejemplo: pan rallado en una panadería) - Materiales recuperados: Los que, por tener valor intrínseco, entran nuevamente en almacén después de habersido utilizados en el proceso productivo. (Ejemplo: acero en una fundición)

UN EJEMPLO ILUSTRATIVO DE LOS DIFERENTES TIPOS DE EXISTENCIAS EN UNA EMPRESAINDUSTRIAL

Si el proceso de fabricación está mínimamente organizado, aparecerán unos centros de actividaddiferenciado. Por ejemplo, SERRERIAS PIRENAICAS, S.A., es una fábrica de maderas con dos centros deactividad:• Centro de preparación de troncos.• Centro de serrado.

Troncos de madera

sin preparar

Troncos de madera

preparadaTablones

PREPARACIÓN DELOS TRONCOS

Troncos en

preparación

SERRADO

Troncos en proceso

de serrado




Los productos semiterminados son los que al final del ejercicio no están siendo objeto de transformación enun centro de actividad sino que esperan para pasar a alguno de ellos.

En el ejemplo, los troncos de madera que han experimentado ya la transformación pertinente en el centro deactividad primero, de preparación de troncos, y, en su momento, entraran en el centro de actividad segundo, deserrado.

Los productos terminados son los tablones que ya han experimentado todas las transformaciones previstasen cada uno de los centros de actividad, y están listos para ser vendidos.

Los subproductos son los bienes de una importancia económica relativamente menor, en el ejemplo estánrepresentados por la leña.

Los residuos, que tienen una importancia económica aún menor que los subproductos, y en el ejemplo estárepresentados por el serrín y las virutas de madera.


1.3 Métodos de asignación de valor

Cuando se trate de asignar valor a bienes concretos que forman parte de un inventario de bienesintercambiables entre sí, se adoptará con carácter general el método del precio medio o coste medio ponderado.El método FIFO es aceptable y puede adoptarse si la empresa lo considerase más conveniente para su gestión.Se utilizará un único método de asignación de valor para todas las existencias que tengan una naturaleza y usosimilares.

3. CONTABILIZACIÓN

Al cierre del ejercicio tenemos que realizar dos asientos:

A) CERRAMOS LAS EXISTENCIAS INICIALES.Consultamos las cuentas del grupo 3 que aparecen en el asiento de apertura. Estas cuentas figuraran en el

DEBE y para cerrarlas deberemos situarlas en el HABER, por la misma cantidad, utilizando comocontrapartida la cuenta correspondiente de VARIACIÓN DE EXISTENCIAS. (Ver cuadro página 4)

(61) (71) VARIACIÓN DEEXISTENCIAS DE …….

(3) EXISTENCIAS

B) ABRIMOS LAS EXISTENCIAS FINALES.Para ello nos deben facilitar los importes que aparecen en las fichas de almacén de los bienes que figuran en

cuentas del grupo 3. Para que aparezcan en el Activo del balance debemos situarlas en el DEBE y comocontrapartida utilizar cuentas de VARIACIÓN DE EXISTENCIAS. (Ver cuadro página 4)

(3) EXISTENCIAS(61) (71) VARIACIÓN DE EXISTENCIASDE




Grupos Cuentas del Grupo 3Cuentas de

Regularización

BIENES QUE LAEMPRESA

ADQUIERE ALEXTERIOR

300. Mercaderías A.

301. Mercaderías B.

610. Variación de existencias de

mercaderías.310. Materias Primas A.311. Materias Primas B.

611. Variación de existencias de materiasprimas.

32. OTROS APROVISIONAMIENTOS320. Elementos y conjuntos incorporables.321. Combustibles.322. Repuestos.325. Materiales diversos.326. Embalajes.

327. Envases.328. Material de Oficina.

612. Variación de existencias de otrosaprovisionamientos.

PRODUCTOSFABRICADOS

POR LAEMPRESA

330. Productos en curso A.331. Productos en curso B.

710. Variación de existencias productosen curso.

340. Productos semiterminados A.341. Productos semiterminados B.

711. Variación de existencias deproductos semiterminados.

350. Productos terminados A.351. Productos terminados B.

712. Variación de existencias deproductos terminados.

360/1. Subproductos.365/6. Residuos.368/0. Materiales recuperados

713. Variación de existencias desubproductos, residuos y materialesrecuperados.

4. MÉTODOS ADMINISTRATIVO Y ESPECULATIVO

Las entradas y salidas de las mercaderías se pueden contabilizar por dos métodos distintos:

A) Método especulativo: consiste en cargas las entradas al precio de coste y abonar las salidas al precio deventa.Ejemplo: Una empresa compra mercaderías por 2.000 € pagándolas en efectivo

2.000 600. Compras demercaderías

570. Caja, € 2.000

La empresa vende las mercaderías anteriores que le costaron 2.000 € por un precio de venta de 3.000 €

3.000 570. Caja, € 700. Ventas demercaderías

3.000

B) Método administrativo (o de permanencia de inventario): Consiste en abonar las salidas al precio de coste,




TEMA 8:SERVICIOS EXTERIORES

El subgrupo 62 se utiliza para los trabajos realizados por otras empresas que no están directamentevinculados a las compras ni a los procesos de adquisición de bienes de inmovilizado. La contrapartida que seutilizaran serán:- en las operaciones al contado: cuentas del subgrupo 57. Tesorería- en las operaciones a crédito : 410. Acreedores por prestaciones de servicios o la 411. Acreedores, efectoscomerciales a pagar.

SUBGRUPO 62.

SERVICIOS EXTERIORES

410. ACREEDORES PRESTAC.SERVICIOS

411. ACREEDORES, EFEC. COM.PAGAR

620. GASTOS EN INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO DEL EJERCICIOEn esta cuenta se debe recoger el importe de los servicios encargados para la realización de actividades

de investigación. Estas acciones pueden estar encaminadas al descubrimiento de nuevos productos,modernización de los productos fabricados por la empresa, cambio en la marca de un producto, nuevo diseño delenvase, distintos procedimientos de fabricación de un producto, etc.

Ejemplo: Se ha pagado, mediante cheque, 120 € más 21 % de IVA, por trabajos realizados por otra empresa enlos que la compañía intenta obtener una patente.

120,00 620. Gastos en invest. y desar. Ejerc.25,20 472. Hda. Pca. IVA soportado

572. Bancos, c/c 145,20

621. ARRENDAMIENTOS Y CÁNONESArrendamientos: Los gastos devengados por el alquiler de bienes muebles e inmuebles en uso o a

disposición de la empresa. Son operaciones que deben tributar normalmente por el IVA, devengándose cuandose efectúe el servicio.

Cánones: Cantidades fijas o variables que se satisfacen por el derecho al uso, de las distintasmanifestaciones de la propiedad industrial (patentes, marcas, nombre comercial, etc.). Están sujetos al IVA.

Ejemplos :1. La empresa paga, en efectivo, las cantidades siguientes por los conceptos que se señalan (más 21 % de

IVA):3.000 € por la utilización de patentes y por el uso de una marca comercial. Efectuamos una retención del 21%.

3.000,00 621. Arrendamientos y cánones

630 00472. Hda. Pca. IVA soportado




3. Pagamos la cantidad pendiente por el alquiler del local del asiento anterior efectuando una retención del21%. Entregamos cheque de la cuenta bancaria.

726,00

410. Acreedores prestaciones

servicios4751. Hda. Pca. acreedora porretenciones practicadas (21 % sobre600)

126,00

572. Bancos, c/c 600,00

622. REPARACIONES Y CONSERVACIÓN

Recoge los gastos realizados por la empresa para el sostenimiento de los bienes comprendidos en el grupode inmovilizado. Por tanto, nunca deberán considerarse como gastos de esta naturaleza aquellos queestén destinados a su ampliación, renovación o mejora. Este tipo de gastos también están sujetos al IVA.

Ejemplo: Se ha pagado en efectivo 460 €, más 21 % de IVA, en concepto de reparaciones.

460,00 622. Reparaciones y conservación96,60 472. Hda. Pca. IVA soportado

570. Caja, € 556,60

LOS GASTOS CONTABILIZADOS EN ESTAS CUENTAS SON LOS UTILIZADOS PARA EL MANTENIMIENTOO CONSERVACIÓN DEL BIEN. LOS REALIZADOS PARA AMPLIACIÓN O MEJORA SE CONTABILIZARÁNCOMO MAYOR VALOR DEL BIEN.

Ejemplo: Pagamos 90 € más 21 % de IVA por la instalación de un disco duro con más capacidad para elordenador.

90,00 227. Equipos proceso información18,90 472. Hda. Pca. IVA soportado570. Caja, € 108,90

623. SERVICIOS DE PROFESIONALES INDEPENDIENTESImporte que se satisface a los profesionales por los servicios prestados a la empresa. Comprende los

honorarios de economistas, abogados, auditores, notarios, etc., así como las comisiones de agentesmediadores independientes. En todos ellos debemos soportar, cuando corresponda, el IVA, y practicar unaretención a cuenta del I.R.P.F. en caso de profesionales.

Ejemplos:

1. Pagamos, en efectivo, a una asesoría fiscal una factura de 360 € más 21% de IVA.

360,00623. Servicios profesionalesindependiente



1.210,00 627. Public. Propag. y Rel. Pcas.411. Acreedores. Ef. Com. Pagar 1.210,00

628. SUMINISTROS.Electricidad y cualquier otro abastecimiento que no tuviese la cualidad de almacenable, como son el agua,

y el gas ciudad y natural. Estos están sujetos al IVA.

Ejemplo: 1. Nos llega la factura por el suministro de la luz que asciende a 360 €, más 21% de IVA. El importe total nos locargaran en nuestra cuenta bancaria dentro de unos días.

360,00 628. Suministros75,60 472. Hda. Pca. IVA soportado

410. Acreedores prestacionesservicios 435,60

2. Nos cargan en nuestra cuenta bancaria el importe correspondiente a la factura de la luz.

435,60 410. Acreedores prestac. servicios572. Bancos, c/c 435,60

629. OTROS SERVICIOS.Los no comprendidos en las cuentas anteriores.En esta cuenta se contabilizarán, entre otros:• Las dietas por desplazamiento y gastos de viaje del personal, como manutención, estancia y locomoción.• El material de oficina que no tenga la consideración de almacenable.• Los gastos de teléfono, télex, correo, etc.

Ejemplos:

1. Se ha adquirido, en efectivo, material de oficina consumible en el ejercicio por 242 € (IVA incluido del 21 %)

200,00 629. Otros servicios42,00 472. Hda. Pca. IVA soportado

570. Caja, € 242,00

2. Nos llega la factura del teléfono que asciende a 230 € más 21 % de IVA. Este importe nos lo cargaran dentrode unos días en el banco.

230,00 629. Otros servicios48,30 472. Hda. Pca. IVA soportado410. Acreedores prestaciones serv. 278,30

3. Nos cargan en nuestra cuenta bancaria la factura anterior.




TEMA 9:TRIBUTOS Y GASTOS DE PERSONAL

SUB. 63. TRIBUTOS

631. OTROS TRIBUTOSImporte de los tributos de los que la empresa es contribuyente y no tengan asiento específico en otras cuentas de este

subgrupo o en la cuenta 477.Como ejemplos de este tipo de tributos, podemos citar, entre otros: Impuesto sobre Bienesinmuebles; Impuesto sobre Actividades Económicas; Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica; Tasas Municipales,etc.Ejemplo: El Banco Nacional nos carga en cuenta 68 €, importe del Impuesto de Actividades Económicas.

68,00 (631) Otros tributos

(572) Bancos, c/c 68,00

636. DEVOLUCIÓN DE IMPUESTOSImporte de los reintegros que la empresa realice de impuestos exigibles por la misma, a consecuencia de pagos

indebidamente realizados.

Ejemplo: El Ayuntamiento nos notifica que en breve plazo nos devolverá 20 € que hemos pagado indebidamente por elImpuesto de Circulación.

20,00 (4709) Hda. Pca. deudor por devolución

de impuestos(636) Devolución de impuestos 20,00

SUB. 64. GASTOS DE PERSONAL

Cuando la empresa paga las nóminas a los trabajadores debe tener en cuenta la intervención de dos organismos públicos:Hacienda y Seguridad Social.

- HACIENDA: Del total de remuneraciones la empresa tiene que descontar de la nómina un porcentaje que debe

reflejarse en la cuenta 4751. Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas. Este importe se ingresará enHacienda trimestralmente.- SEGURIDAD SOCIAL: Este organismo interviene tanto en la actividad de la empresa como en la de los trabajadores.

a. La empresa tiene la obligación de contribuir al sostenimiento de este Organismo, por ello, cuando paga losnóminas tiene que soportar un gasto adicional que es la cuota patronal o empresarial a la Seguridad Social y quese recoge en la cuenta 642. Seguridad Social a cargo de la empresa.

b. Los trabajadores también contribuyen a sufragar los gastos de la Seguridad Social, por ello, el empresariomensualmente le retiene una cantidad de su nómina y que el mismo se encarga de ingresar en la SeguridadSocial. Este importe es la cuota obrera o retención a los trabajadores de la Seguridad Social. LA CUOTAOBRERA SE SUMA A LA CUOTA EMPRESARIAL y es el importe que figura en la cuenta 476. Organismos de laSeguridad Social, acreedores. Esta deuda con la Seguridad Social, deberá ser cancelada dentro del messiguiente al del devengo de las nóminas. (ejemplo la Seguridad Social correspondiente a las nóminas del mes deenero deberá ser ingresada antes de fin de mes de Febrero)

c. Cuando un trabajador está de baja, durante unos días le paga el empresario pero este importe después lorecupera del Organismo de la Seguridad Social, que realmente es quien soporta este gasto. Estos son losllamados PAGOS DELEGADOS o por CUENTA DE LA SEGURIDAD SOCIAL. No suponen un gasto para laempresa y por eso se recoge en la cuenta 471. Organismo de la Seguridad Social, deudores. Esta cantidad secompensará en la siguiente liquidación a la Seguridad Social que se realice




640. SUELDOS Y SALARIOS(Salario Base más Complementos salariales)642. SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMPRESA(Cuota empresarial o patronal)471. ORGAN. SEGURIDAD SOCIAL, DEUDORES

(Pagos delegados) 4751. HDA. PCA. ACREEDORA POR RETENC.PRACTICADAS(Retención IRPF a los trabajadores)476. ORGANISMOS SEG. SOCIAL, ACREEDORES(Cuota obrera o retención trabajadores Seguridad Social +importe de la cuenta 642)572. BANCOS, C/C(Importe líquido)

Ejemplo: Se pagan las nóminas del mes con los siguientes conceptos: sueldos y salarios, 1.250 €; complementos salariales,

248 €; seguridad social cuota patronal, 360 €; Pagos delegados, 120; Seguridad Social a cargo del empleado, 90 €; RetenciónI.R.P.F.: 240 € Pagamos con cheque bancario.

1.498,00 (640) Sueldos y salarios360,00 (642) Seg. Social a cargo de la empresa120,00 (471) Org. Seg. Social, deudores

(476) Orga. Segur. Social, acreedores 450,00(4751) Hda. Pca., acreedora ret. practicadas 240,00(572) Bancos, c/c 1.288,00

641. INDEMNIZACIONES.Recoge las cantidades que se entregan al personal de la empresa para resarcirle de un daño o perjuicio. A modos de

ejemplo, se incluirían: Indemnizaciones por despido, Jubilaciones anticipadas, Indemnizaciones por traslado, Indemnizacionespor lesiones, etc.Ejemplo: Para despedir a un empleado, le pagamos una indemnización de 3.000 € mediante cheque

3.000,00 (641) Indemnizaciones(572) Bancos,c/c 3.000,00

649. OTROS GASTOS SOCIALES.Gastos de naturaleza social realizados por la empresa, en cumplimiento de una disposición legal que así lo obliga, o

porque así lo ha establecido la misma. A modo indicativo, enumeramos: subvenciones a economatos y comedores;sostenimiento de escuelas e instituciones de formación profesional; becas para estudio o cuotas de ayuda para guardería yanálogos; primas por contratos sobre la vida, accidentes, enfermedad, etc. excepto las cuotas de la Seguridad Social; Gastosde convenciones y celebraciones para el personal, etc.

Ejemplo: Se pagan por becas de estudio para nuestros empleados, 162 € en efectivo.

162,00 (649) Otros gastos sociales(570) Caja, € 162,00

SUBG. 46. PERSONAL

460. ANTICIPOS DE REMUNERACIONES. Entregas a cuenta de remuneraciones al personal de la empresa Cualesquiera otros anticipos que tengan la




465. REMUNERACIONES PENDIENTES DE PAGODébitos de la empresa al personal por los conceptos citados en las cuentas 640

Ejemplo: 1. Pagamos la nómina correspondiente al último mes, que asciende a 6.200 €, en la que se deben incluir también300 € de prestaciones a cargo de la Seguridad Social. La cuota patronal de la Seguridad Social asciende a 1.208 €. Lasretenciones practicadas a los trabajadores por Seguridad Social ha sido de 190 € y por I.R.P.F. 230 €. No se pueden abonar610 € a los trabajadores que queda pendiente de pago.

6.200,00 (640) Sueldos y salarios1.208,00 (642) Seg. Social a cargo de la empresa

300,00 (471) Org. Seg. Social, deudores(476) Orga. Segur. Social, acreedores 1.398,00(4751) Hda. Pca., acreedora ret. practicadas 230,00(465) Remuneraciones pendientes de pago 610,00(572) Bancos, c/c 5.470,00

2. El último día del mes siguiente se liquida con la Seguridad Social, a través del banco, el débito a su favor.

1.398,00 (476) Org. Seg. Social, acreedores(471) Org. Seg. Social, deudores 300,00(572) Bancos, c/c 1.098,00

3. Ingresamos en Hacienda el importe de las retenciones practicadas por el IRPF

230,00 (4751) Hda. Pca. acreedora ret. prac.

(572) Bancos, c/c 230,00

PRÉSTAMOS A LOS TRABAJORES

254. CRÉDITOS A LARGO PLAZO AL PERSONAL544. CRÉDITOS A CORTO PLAZO AL PERSONAL

Ejemplo: 1. Se concede un préstamo a un trabajador por un importe de 500 €, para ello le entregamos cheque de la cuentabancaria. El plazo de amortización del préstamo es de 6 meses.

500,00 (544) Créditos a corto plazo al personal(572) Bancos, c/c 500,00

2. Se paga en efectivo la nómina del empleado anterior, siendo el importe bruto 720 €, de las que se deduce un 5 % porSeguridad Social, un 8 % de I.R.P.F. La cuota empresarial a la Seguridad Social asciende a 132 €. Cobramos 100 € delcrédito concedido al trabajador del asiento anterior. El resto lo pagamos a través de la cuenta bancaria.

720,00 (640) Sueldos y salarios132,00 (642) Seg. Social a cargo de la empresa

(476) Orga. Segur. Social, acreedores

(5 % sobre 720) + 132

168,00

(4751) Hda. Pca., acreedora ret. practicadas(8 % sobre 720)

57,60

(544) Créditos a c/p al personal 100,00(572) Bancos, c/c 526,40




TEMA 10: INGRESOS FINANCIEROS YANTICIPOS DE CLIENTES Y PROVEEDORES

SUB. 75. OTROS INGRESOS DE EXPLOTACIÓNLas cuentas de este subgrupo se utilizan para contabilizar los ingresos que no corresponden a la actividad

principal de la empresa, pero que tienen un carácter accesorio a la misma.Para las cantidades pendientes de pago por este motivo utilizamos las cuentas: 440. Deudores y 441. Deudores,

Efectos Com. Cobrar.

75. OTROS INGRESOS DE

EXPLOTACIÓN

SIN LETRAS 440. Deudores

CON LETRAS 441. Deudores, efec. com.cobrar

752. INGRESOS POR ARRENDAMIENTOSEn ella se recogen los ingresos cobrados o devengados por el alquiler de bienes muebles o inmuebles cedidos

para el uso o disposición por terceros.Tributan por el IVA los locales comerciales, están exentos los arrendamientos de terrenos y viviendas.

Ejemplo: Nos pagan, a través de banco, 610 € (más 21 % IVA) por el alquiler de un local de nuestra propiedad y nos

retienen un 21 %

128,10 473. Hda. Pca. ret. y pagos acuenta

610,00 572. Bancos, c/c752. Ingresos por arrendamientos 610,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 128,10

753. INGRESOS DE PROPIEDAD INDUSTRIAL CEDIDA EN EXPLOTACIÓNEn ella se recogerán las cantidades fijas y variables que se perciben por la cesión en explotación, del derecho aluso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial. Ejemplos: permitir el derecho a usar una patente o unnombre comercial.

Estas operaciones normalmente deben tributar por IVA

Ejemplos: 1. La empresa factura 1.000 € más 21 % de IVA, por la cesión de una patente de su propiedad. El importetotal queda pendiente de cobro.

1.210,00 440. Deudores753. Ingresos de propiedadindustrial cedida en explotación

1.000,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido 210,00

2 Recibimos 2 000 € (IVA 21 % incluido) mediante transferencia bancaria por la franquicia que tenemos concedida a




Ejemplo: Por unos servicios de intermediación en una operación de compra-venta pagamos 180 € más 21 % de IVA.Entregamos cheque bancario.

217,80 572. Bancos, c/c754. Ingresos por comisiones 180,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 37,80

755. INGRESOS POR SERVICIOS AL PERSONALContempla los ingresos percibidos por la empresa por la prestación de servicios diversos al personal de la

empresa; servicios tales como economatos, comedores, transportes, viviendas, etc.Normalmente son servicios recogidos en los convenios colectivos, en los que la empresa se compromete a

prestarlos a los trabajadores en unas condiciones favorables para éstos y repartiéndose el gasto entre la empresa y los

empleados.

Ejemplo: 1. Se cobran a través de banco 3.000 € (más 10 % de IVA) por el servicios de comedor al personal de laempresa.

3.300,00 572. Bancos, c/c755. Ingresos por servicios alpersonal

3.000,00


759. INGRESOS POR SERVICIOS DIVERSOSEn esta cuenta recogeremos los originados por la prestación eventual de ciertos servicios a otras empresas o

particulares. A modo de ejemplo se citan, los de transporte, las reparaciones, las asesorías, los informes, etc.Estos ingresos, normalmente, tributarán por IVA.

Ejemplos: 1. Por un informe realizado para otra empresa, no siendo ésta su actividad fundamental, la empresa factura 625 € (IVA21 % incluido). Por el importe total nos aceptan una letra.

625,00 441. Deudores, efec. com.cobrar759. Ingresos por serviciosdiversos(625 / 1,21)

516,53


2. Prestamos un servicio de transportes realizado con nuestra furgoneta a un individuo que se muda a otra casa. Elimporte de la factura ascendió a 240 € (más 21 % IVA) que nos pagará dentro de 30 días

290,40 440. Deudores759. Ingresos por serviciosdiversos

240,00





y los anticipos de clientes serían unas ventas anticipadas y se ponen en el mismo lugar que las ventas, es decir en elHABER.

MOMENTO DE LA ENTREGA O RECIBOANTICIPOS A PROVEEDORES ANTICIPOS DE CLIENTESCOMPRAS DE MERCADERÍAS VENTAS DE MERCADERÍAS

DEBE HABERIVA SOPORTADO IVA REPERCUTIDO

B) Realización de la operación para la que se entregó o recibió el anticipo.Debemos proceder de la siguiente manera:- Contabilizamos la operación normalmente, nos olvidamos del anticipo.

- Situamos la cuenta del anticipo EN EL LADO CONTRARIO al que se situó en el apartado anterior.- Para obtener el IVA no debemos OLVIDAR RESTAR EL ANTICIPO para calcular la base imponible.

407. ANTICIPOS A PROVEEDORESEn la que se deben contabilizar las entregas a proveedores, normalmente en efectivo, en concepto de entregas

“A cuenta” de suministros futuros.Estas operaciones deben tributar por IVA.

Ejemplos: 1. Se remite a un proveedor transferencia bancaria por 624 €, dicho importe corresponde a un anticipo decompras, IVA incluido del 21 %.

515,70407. Anticipos a proveedores(624 / 1,21)

108,30 472. Hda. Pca. IVA soportado572. Bancos, c/c 624,00

2. Se recibe la partida de la que se había anticipado la cantidad anterior, ascendiendo a 2.400 €. Por el transportenos cobran 120 €. Se aplica el anticipo anterior y el resto nos comprometemos a pagarlo dentro de 30 días.

2.520,00 600. Compras de mercaderías

420,90472. Hda. Pca. IVA soportado21 % sobre ( 2.520 – 515,70)

407. Anticipos a proveedores 515,70400. Proveedores 2.425,20

438. ANTICIPOS DE CLIENTESEn esta cuenta se deben contabilizar las entregas de clientes, normalmente en efectivo, en concepto de “a

cuenta” de suministros futuros.Estas operaciones deben tributar por IVA.

Ejemplos: 1. Se reciben 3.010 € (IVA 21 % incluido) mediante transferencia bancaria, correspondientes a un anticipoque uno de nuestros clientes nos remite como pago anticipado de una venta.




INTERESES EN OPERACIONES COMERCIALES

INTERESES EN LAS COMPRAS

Estas cuentas se utilizan para las compras con pago aplazado en el que nos cobran intereses.Los intereses en las compras, no se tienen en cuenta para calcular el importe del precio de adquisición. Noobstante, los débitos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a un año y que no tengan un tipo de interés contractual , se podrán valorar por su valor nominal, cuando el efecto de no actualizar losflujos de efectivo no sea significativo.

Los intereses que figuren separadamente en la factura, no se tienen en cuenta para el cálculo del IVA.

662. INTERESES DE DEUDAS.

Intereses no superiores al año

Podemos optar por incorporarlo como mayor importe de

la compra cuando no tengan un tipo de interéscontractual

Intereses superiores al año Los intereses no se contabilizan hasta su devengo y seutiliza la cuenta 662. Intereses de deudas con abono a lacuenta 400. Proveedores

Ejemplos:1. Compramos mercaderías por 2.000 € y nos conceden un descuento comercial de 100 €. Tipo de IVA: 21 %. Elimporte total lo vamos a pagar dentro de 3 meses y por eso nos incluyen en factura unos intereses de 40 €.

OPICÓN A: No incorporarlo como mayor importe de la compra. ESTA OPCIÓN ES OBLIGATORIA CUANDO FIGUREUN TIPO DE INTERÉS CONTRACTUAL


399,00472. Hda. Pca. IVA soportado(21 % sobre 1.900)

400. Proveedores 2.299,00Cuando se devenguen los intereses

40,00 662. Intereses de deudas400. Proveedores 40,00

OPCIÓN B: Incorporarlo como mayor importe de la compra.



400. Proveedores 2.347,40

2. El día 1 de octubre, compramos mercaderías por 8.000 € y nos cobran por el transporte 40 €. Tipo de IVA: 21 %.El importe total lo vamos a pagar dentro de 18 meses por lo que nos incluyen intereses por el aplazamiento de 888,56€




INTERESES EN LAS VENTASLos intereses no se consideraran para calcular el ingreso procedente de una venta. No obstante, podrán incluirse

los intereses incorporados a los créditos comerciales con vencimiento no superior a un año que no tengan un tipo de interés contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.

Los intereses que figuren separadamente en la factura, no se tienen en cuenta para el cálculo del IVA.

762. INGRESOS DE CRÉDITOS

Intereses no superiores al año

Podemos optar por considerarlo como mayor importe de la ventacuando no tengan un tipo de interés contractual

Intereses superiores al año

Los intereses se calculan cuando se devengan y se utiliza la

cuenta 762. Ingresos de créditos con cargo a la cuenta 430.Clientes Ejemplos:1. Vendemos mercaderías por 4.200 € y concedemos un descuento comercial de 200 €. Tipo de IVA: 21 %. Elimporte total nos lo van a pagar dentro de 3 meses y por eso incluimos en factura unos intereses de 20 €.

OPCIÓN A: No incorporarlo como mayor importe de la venta. ESTA OPCIÓN ES OBLIGATORIA CUANDO EXISTEUN TIPO DE INTERÉS CONTRACTUAL.

4.840,00 430. Clientes700. Ventas de mercaderías 4.000,00477. Hda. Pca. IVA repercutido(21 % sobre 4.000)

840,00

Cuando se devenguen los intereses20,00 430. Clientes

762. Ingresos de créditos 20,00

OPCIÓN B: Incorporarlo como mayor importe de la venta.

4.864,20 430. Clientes700. Ventas de mercaderías 4.020,00477. Hda. Pca. IVA repercutido(21 % sobre 4.020)

844,20

2. El día 1 de julio, vendemos mercaderías por 6.000 € y cobramos por el transporte realizado con nuestra

furgoneta 60 €. Tipo de IVA: 21 %. El importe total lo vamos a cobrar dentro de 24 meses por lo que incluimosintereses por el aplazamiento de 906,31 €.

7.332,60 430. Clientes700. Ventas de mercaderías 6.000,00759 Ingresos servicios diversos 60 00

ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR CONTABILIDAD. TEMA 11: DETERIOROS DE VALOR



TEMA 11:LOS DETERIOROS DE VALOR

La cuenta de DETERIORO DE VALOR se utiliza cuando la empresa tiene conocimiento de una posible pérdida que pueda afectar a un elemento de su patrimonio. Se trata de la aplicación del principio de prudencia,contabilizamos la pérdida tan pronto sea conocida.

Los deterioros de valor son cuentas acreedoras.Cuando se tiene conocimiento de una posible pérdida, se contabiliza el deterioro de valor, para ello se utiliza unacuenta del sugrupo 69 Para cerrar un deterioro de valor, se utiliza una cuenta del subgrupo 79

DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS POR OPERACIONES COMERCIALES

436. CLIENTES DE DUDOSO COBRO.Saldos de clientes, incluidos los formalizados en efectos de giro o los cedidos en operaciones de «factoring» enlos que la empresa retiene sustancialmente los riesgos y beneficios de derechos de cobro, en los que concurrancircunstancias que permitan razonablemente su calificación como de dudoso cobro.

490. DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS POR OPERACIONES COMERCIALES.Importe de las correcciones valorativas por deterioro de créditos incobrables, con origen en operaciones detráfico.

650. PÉRDIDAS DE CRÉDITOS COMERCIALES INCOBRABLES.Pérdidas por deterioro en insolvencias firmes de clientes y deudores del grupo 4.

694. PÉRDIDAS POR DETERIORO DE CRÉDITOS POR OPERACIONES COMERCIALES

794. REVERSIÓN DEL DETERIORO DE CRÉDITOS POR OPERACIONES COMERCIALESImporte del deterioro existente al cierre del ejercicio anterior.

MÉTODOS

a) Método individualizado:

Consiste en hacer un seguimiento de saldos de clientes y deudores, contabilizando pérdidas por deterioro devalor en función de las posibles insolvencias individuales que se estimen.

1. Consideramos de dudoso cobro a un cliente.

(436) Clientes de dudoso cobroen es

(694) Pérdidas por deterioro decréditos por operaciones comerciales

(490) Deterioro de valor de créditos poroperaciones comerciales

2. Se cobra parte de la deuda y se da por perdida el resto de la deuda

(572) Bancos c/c(650) Pérdidas de créditos com

(Por a parte cobrada)(Por la parte no cobrada)




1.160(694) Pérdidas por deterioro decréditos por oper. comerciales

(490) Deterioro de valor decréditos por oper. comerciales 1.160

2. ELECTROHOUSE se entera de que don Fernando Moroso, se encuentra demandado en varios juzgadospor impago reiterado de deudas, demostrándose que no posee ningún tipo de bienes para hacer frente al pagode dichas deudas.

640(650) Pérdidas créditoscomerciales incobrables

(436) Clientes dudoso cobro 640

640(490) Deterioro de valor decréditos por oper. comerciales

(794) Reversión del deteriorode créditos por oper. comerc. 640

3. Se sabe que a doña Laura Impago le ha tocado una primitiva de 10.000 €, con la que paga a todos susacreedores, incluida la deuda que tiene con nosotros.

520 (572) Bancos, c/c(436) Clientes dudoso cobro 520


(794) Reversión del deteriorode créditos por oper. comerc.

520

b) Método global:

Consiste en calcular al final del ejercicio una estimación global del riesgo de fallidos existente en los saldosde clientes y deudores.

1. Contabilizamos deterioro de valor del presente ejercicio.

(694) Pérdidas por deterioro decréditos por operaciones comerciales


2. Cerramos deterioro de valor del año anterior.


(794) Reversión del deterioro de créditos poroper. comerc.




3. El día 1 de mayo de 2.010 el cliente anterior nos paga 80 € y el resto lo consideramos definitivamenteperdido.

80 (572) Bancos, c/c

160 (650) Pérdidas créditoscomerciales incobrables(436) Clientes dudoso cobro 240

4. Al final de 2.010 el saldo en las cuentas de clientes y deudores es de 100.800 € y la empresa contabilizar laspérdidas por deterioros en un 1 %.

• Deterioro de valor del ejercicio anterior


(794) Reversión del deteriorode créditos por oper. comerc.

902

• Deterioro de valor del ejercicio actual

1.008(694) Pérdidas por deterioro decréditos por oper.comerciales

(490) Deterioro de valor decréditos por oper. comerciales 1.008

DETERIORO DE VALOR DE LAS EXISTENCIAS

Cuando el valor neto realizable de las existencias sea inferior a su precio de adquisición o a su coste deproducción, se efectuarán las oportunas correcciones valorativas reconociéndolas como un gasto en la cuenta depérdidas y ganancias.

En el caso de las materias primas y otras materias consumibles en el proceso de producción, no serealizará corrección valorativa siempre que se espere que los productos terminados a los que se incorporen seanvendidos por encima del coste. Cuando proceda realizar corrección valorativa, el precio de reposición de lasmaterias primas y otras materias consumibles puede ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable.

Si las circunstancias que causaron la corrección del valor de las existencias hubiesen dejado de existir, elimporte de la corrección será objeto de reversión reconociéndolo como un ingreso en la cuenta de pérdidas yganancias.

390. DETERIORO DE VALOR DE LAS MERCADERÍAS391. DETERIORO DE VALOR DE LAS MATERIAS PRIMAS.392. DETERIORO DE VALOR DE OTROS APROVISIONAMIENTOS.393. DETERIORO DE VALOR DE LOS PRODUCTOS EN CURSO.394. DETERIORO DE VALOR DE LOS PRODUCTOS SEMITERMINADOS.

395. DETERIORO DE VALOR DE LOS PRODUCTOS TERMINADOS.396. DETERIORO DE VALOR DE LOS SUBPRODUCTOS, RESIDUOS Y MATERIAS RECUPERADOS.Expresión contable de pérdidas reversibles que se ponen de manifiesto con motivo del inventario de existenciasde cierre de ejercicio.

693. PÉRDIDAS POR DETERIORO DE EXISTENCIAS.Corrección valorativa, realizada al cierre del ejercicio, por depreciación de carácter reversible de las existencias.




TEMA 12 INMOVILIZADO MATERIAL



TEMA 12: INMOVILIZADO MATERIAL

22. INMOVILIZADO MATERIAL

210. Terrenos y bienes naturales. Solares de naturaleza urbana, fincas rústicas, otros terrenos no urbanos, minas y canteras.211. Construcciones. Edificaciones en general cualquiera que sea su destino.213. Maquinaria. Conjunto de máquinas mediante las cuales realiza la extracción o elaboración de los productos.En esta cuenta figurarán todos aquellos elementos de transporte interno que se destinen al traslado depersonal, animales, materiales y mercaderías dentro de factorías, talleres, etc. sin salir al exterior.214. Utillaje.Conjunto de utensilios o herramientas que se pueden utilizar autónomamente o conjuntamente con lamaquinaria, incluidos los moldes y plantillas. La regularización anual (por recuento físico) a la que se refieren las Normas de Valoración exigirá el abono deesta cuenta, con cargo a la cuenta 659.216. Mobiliario. Mobiliario, material y equipos de oficina, con excepción de los que deban figurar en la cuenta 217.217. Equipos para procesos de información. Ordenadores y demás conjuntos electrónicos.218. Elementos de transporte. Vehículos de todas clases utilizables para el transporte terrestre, marítimo o aéreo de personas, animales,materiales o mercaderías, excepto los que se deban registrar en la cuenta 213.

219. Otro inmovilizado material. Cualesquiera otras inmovilizaciones materiales no incluidas en las demás cuentas del subgrupo 21.Se incluirán en esta cuenta los envases y embalajes que por sus características deban considerarse comoinmovilizado y los repuestos para inmovilizado cuyo ciclo de almacenamiento sea superior a un año.

• NORMAS DE VALORACIÓN

2ª Inmovilizado material1. Valoración inicialLos bienes comprendidos en el inmovilizado material se valorarán por el precio de adquisición o el coste de producción .

1.1. Precio de adquisiciónEl precio de adquisición incluye, además del importe facturado por el vendedor después de deducir cualquier descuento orebaja en el precio, todos los gastos adicionales y directamente relacionados que se produzcan hasta su puesta encondiciones de funcionamiento, incluida la ubicación en el lugar y cualquier otra condición necesaria para que pueda operarde la forma prevista; entre otros: gastos de explanación y derribo, transporte, derechos arancelarios, seguros, instalación,montaje y otros similares.

Ejemplo: Compramos un ordenador por un importe de 1.200 €. Por el transporte nos cobran 20 € y por lainstalación 30 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: 500 € con cheque y por el resto aceptamos una letra convencimiento de 3 meses.

1.250,00 217. Equipos proc. Inform.262,50 472. H. Pca. IVA soportado

572. Bancos, c/c 500,00525. Efectos a pagar c/p 1.012,50



Ejemplos: 1. La empresa compra diversas herramientas por un importe de 200 € más 21 % de IVA. Pagamoscon cheque de la cuenta corriente.

200,00 214. Utillaje

42,00 472. H. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 242,00

2. Al final del ejercicio, nos damos cuenta de que han desaparecido herramientas cuyo precio de adquisiciónfue de 50 €.

50,00 659. Otras pérdidas engestión corriente

214. Utillaje 50,00

3. Una empresa compra diversos moldes para realizar algunos productos. El importe asciende a 400 € más21 % de IVA que va a pagar dentro de 3 meses.

400,00 214. Utillaje84,00 472. H. Pca. IVA soportado

523. Proveedoresinmovilizado c/p 484,00

f) Los costes de renovación, ampliación o mejora de los bienes del inmovilizado material serán incorporados al activo comomayor valor del bien en la medida en que supongan un aumento de su capacidad, productividad o alargamiento de su vida

útil, debiéndose dar de baja el valor contable de los elementos que se hayan sustituido.Ejemplo: Instalamos aparatos de aire acondicionado en un edificio propiedad de la empresa, por un importe de600 € más 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta bancaria.

600,00 211. Construcciones126,00 472. H. Pca. IVA soportado

572. Bancos, c/c 726,00

22. INVERSIONES INMOBILIARIAS

220. Inversiones en terrenos y bienes naturales221. Inversiones en construcciones Activos no corrientes que sean inmuebles y que se posean para obtener rentas, plusvalías o ambas, en lugarde para:- Su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos; o- Su venta en el curso ordinario de las operaciones.

Ejemplo: Compramos un edificio cuyo precio de adquisición es de 300.000 € más 21 % de IVA. El valor de losterrenos es un 20 % del precio de adquisición. Pagamos 104.000 € con cheque de la cuenta corriente y por elresto aceptamos una letra con vencimiento 6 meses. La compra se realiza con fines especulativos.

60.000,00 220. Inversiones en terrenosy bienes naturales

240 000 00 221.Inversiones en




681. AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO MATERIALÓ



281. AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL INMOVILIZADO MATERIAL.

La amortización, es la expresión contable de la depreciación.

Métodos para contabilizar la amortización:

- Sistema directo:Al efectuar la amortización, disminuimos el importe del inmovilizado. Por ello, cuando consultemos el valorcorrespondiente a una cuenta de inmovilizado, aparecerá por su valor neto contable.

681. Amorti. Inm. Material213. Maquinaria

- Sistema indirecto

Al efectuar la amortización de un bien, utilizamos una cuenta distinta para reflejar la pérdida de valor. Por lotanto, para consulta el valor neto contable de una cuenta debemos restar al precio de adquisición suamortización correspondiente.

681. Amorti. Inm. Material281. Amor. Acum.. inmov. Mater.

Supuesto:1. Realizamos la amortización anual de un ordenador cuyo precio de adquisición fue de 1.000 € y que seamortiza en un 20 % anual.

200,00 681. Amort. Inm. material281. A.A.I.M. 200,00

2. ¿Cuál será el valor neto contable del ordenador después de realizar la segunda amortización?

Precio de adquisición 1.000Amortización(2 años x 200) - 400

VALOR CONTABLE 600

3. Realizamos la amortización de una furgoneta que fue adquirida este año, el día 1 de octubre, por unimporte de 40.000 €. Amortización anual: 10 %.

AMORTIZACI N ANUAL: 40.000 X 10 % = 4.000AMORTIZACIÓN 1 octubre al 31 de diciembre (3 meses) = 1.000

12 meses --------------- 4.0003 meses ----------------- X

X = 1.0001.000,00 681. Amort. Inm. material

281. A.A.I.M. 1.000,00

29. DETERIORO DE VALOR

691. Pérdidas por deterioro del inmovilizado material291. Deterioro de valor del inmovilizado material791 R ió d l d i d l i ili d i l


10 000 00 691. Pérdidas por deterioro



10.000,00 del inmovilizado material291. Deterioro de valor delinmovilizado material 10.000,00

2. En el año 2.007, al Ayuntamiento va a proponer en un pleno la creación de una central de ciclocombinado en unos terrenos próximos a los anteriores, por lo que a final del año 2.006 el valor razonable delos terrenos calculamos que es de 42.000 €.

8.000,00 691. Pérdidas por deteriorodel inmovilizado material

291. Deterioro de valor delinmovilizado material

8.000,00

3. Ante las altas comisiones ofertadas por los constructores, el Alcalde desiste en su intención de

considerar la explanada como zona de botellona y la recalifica como urbanizable. A final del 31 de diciembre de2.008, los terrenos se revalorizan hasta alcanzar el valor de 80.000 €

18.000,00 291. Deterioro de valor delinmovilizado material

791. Reversión del deteriorodel inmovilizado material

18.000,00

VENTAS DE INMOVILIZADO

3. BajaLos elementos del inmovilizado material se darán de baja en el momento de su enajenación o disposición por otravía o cuando no se espere obtener beneficios o rendimientos económicos futuros de los mismos.

La diferencia entre el importe que, en su caso, se obtenga de un elemento del inmovilizado material, neto de losgastos inherentes a la operación, y su valor contable, determinará el beneficio o la pérdida surgida al dar de baja dichoelemento, que se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que ésta se produce.

253. Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado.543. Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado.671. Pérdidas procedentes de inmovilizado material.

672. Pérdidas procedentes de inversiones inmobiliarias.771. Beneficios procedentes de inmovilizado material.772. Beneficios procedentes de inversiones inmobiliarias.En los asiento de ventas de inmovilizado debemos realizar los siguientes pasos:1. Contabilizamos la amortización correspondiente al periodo que va desde la última amortizaciónrealizada (normalmente 31-diciembre) y la fecha de la venta. Estaríamos contabilizando la pérdidacorrespondiente al año de la venta.2. Calculamos el valor neto contable del bien. Se tendría en cuenta todas las amortizacionesrealizadas al bien más la practicada en el apartado anterior.3. Calculamos la diferencia entre el valor neto contable y el precio de venta del bien. Si el preciode venta es superior al valor neto contable, se han producido beneficios, en caso contrario, serían

pérdidas las que se han obtenido.4. Calculamos el IVA sobre el precio de venta.5. Reflejamos la forma de cobro.

1. Vendemos un edificio cuyo precio de adquisición fue de 180.000 €. Estaba amortizado por 12.000 € y faltapor amortizar la pérdida correspondiente a este año que ascienden a 2.000 €. El precio de venta acordado fuede 160 000 € más 21 % de IVA Forma de pago: 50 000 € con cheque y el resto nos lo pagará dentro de 6


2 El 1 d t b d ill i d d i i ió f d 200 € E t b ti d



2. El 1 de octubre, vendemos sillas y mesas cuyo precio de adquisición fue de 200 €. Estaban amortizada por30 € y la amortización que se realiza anualmente es del 10 %. Precio de venta acordado: 180 € más 21 % deIVA. Nos pagan con cheque de cuenta corriente.

Amortización anual: 200 x 10 % = 20Amortización 1 enero al 1 de octubre (9 meses) = 1512 meses ----------- 20 €

9 meses ------------ XX = 15 €

15,00 681. Amort. Inm. material281. A.A.I.M. 15,00

Precio de adquisición: 200Amortización: - 45 ( 30 + 15)

Valor neto contable: 155Precio de venta: 180Beneficio: 25IVA REPERCUTIDO: 21 % sobre 180 = 37,80 (IMPORTE TOTAL: 217,80)FORMA DE PAGO: 212,40 con cheque

45,00 281. Amor. Acum. inm. Mat.217,80 572. Bancos, c/c

216. Mobiliario 200,00477. Hda. Pca. IVA reper. 37,80771. Beneficio proc. I.M. 25,00

3. Damos de baja del inventario diversas herramientas cuyo precio de adquisición fue de 400 €.

400 659. Otras pérdidas engestión corriente

214. Utillaje 400,00

4. La empresa vende unos terrenos cuyo precio de adquisición fue de 60.000 € y que tenía creada unacorrección de valor por 18.000 €. El precio de venta fue de 50.000 € más 21 % de IVA que nos pagaran dentrode 6 meses.

Precio de adquisición: 60.000 €

Deterioro de valor: 18.000 €Valor contable: 42.000 €Precio de venta: 50.000 € (IVA 21 %: 10.500)Beneficio: 8.000 (hasta la cantidad de 18.000 se trataría de una reversión del deterioro)

18.000,00 291. Deterioro de valor delinmov. material

60.500,00 543. Créditos c/p enaj. Inm.210. Terrenos y b. nat. 60.000,00791. Reversión deldeterioro del inmov. Mat. 8.000,00

477. Hda. Pca. IVA rep. 10.500,00

INTERESES EN LAS OPERACIONES NO COMERCIALES

Los intereses en las operaciones no comerciales no se tienen en cuenta en el momento de realizar la operación. Setienen que registrar como gasto o ingreso cuando se hayan devengado. Para ello debemos utilizar el método del tipo de


por 10.000 € más 21 % de IVA. Nos pagan con cheque de la cuenta bancaria 7.100 € y dentro de 12 meses nos van apagar 5 300 € cantidad que incluye los intereses por el aplazamiento El tipo de interés efectivo utilizado es del 6 %



pagar 5.300 €, cantidad que incluye los intereses por el aplazamiento. El tipo de interés efectivo utilizado es del 6 %Amortización anual: 10 % sobre 18.000 = 1.800Amortización 1 Enero al 1 de Octubre (9 meses) = 1.350

1.350,00 681. Amortiz. Inmovilizado material281. Amortiz. Acumulada inmov. material 1.350,00

Precio de adquisición: 18.000Amortización: - 3.350 (2.000 + 1.350)Valor contable: 14.650Precio de venta: 10.000Pérdidas: 4.650

3.350,00 281. Amortiz. acumul. inm. material7.100,00 572. Bancos, c/c5.000,00 253. Créditos l/p enajenación Inmov.4.650,00 671. Pérdidas procedentes in. Mat.

218. Elementos de transportes 18.000,00477. H.P. IVA repercutido 2.100,00

Al 31- Diciembre:Calculo del tipo de interés efectivo:

5.000 (1,06) 3/12 Coste amortizado al 31- Diciembre: 5.000 (1,06) 3/12 = 5.073,37

Intereses 1- Octubre al 31-Diciembre ( 3 meses) = 73,3773,37 253. Créditos l/p enajenación inmov.

762. Ingresos de créditos 73,37Reclasificación5.073,37 543. Créditos c/p enajenación inmovil.

253. Créditos l/p enajenación inmovil. 5.073,37

6º CRITERIOS DE VALORACIÓN

La valoración es el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los elementos integrantes de lascuentas anuales, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de valoración relativas a cada uno de ellos, incluidas en lasegunda parte de este Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas.

A tal efecto, se tendrán en cuenta los siguientes criterios valorativos y definiciones relacionadas:

1. Coste histórico o costeEl coste histórico o coste de un activo es su precio de adquisición o coste de producción.El precio de adquisición es el importe en efectivo y otras partidas equivalentes pagadas, o pendientes de pago, más,

en su caso y cuando proceda, el valor razonable de las demás contraprestaciones comprometidas derivadas de laadquisición, debiendo estar todas ellas directamente relacionadas con ésta y ser necesarias para la puesta del activo encondiciones operativas.Ejemplo: Una maquinaria fue adquirida por 1.200 €, de los cuáles se han pagado 400 € en efectivo y el resto lo vamos apagar dentro de 6 meses. El gasto de transporte asciende a 120 €, aún pendiente de pago.Precio de adquisición: (1.200 € + 120) = 1.320 €

El coste de producción incluye el precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles, el delos factores de producción directamente imputables al activo, y la fracción que razonablemente corresponda de los costesde producción indirectamente relacionados con el activo, en la medida en que se refieran al período de producción,construcción o fabricación, se basen en el nivel de utilización de la capacidad normal de trabajo de los medios deproducción y sean necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas.Ejemplo: Una empresa constructora realiza sobre unos terrenos propios, un almacén, el coste de los medios empleados


Valor razonable: 6.400 €



3. Valor neto realizableEl valor neto realizable de un activo es el importe que se puede obtener por su enajenación en el mercado, en

el curso normal del negocio, deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo, así como, en el casode las materias primas y de los productos en curso, los costes estimados necesarios para terminar su producción,construcción o fabricación.Ejemplo: Una empresa está construyendo unos muebles a medida cuyo precio de venta es de 2.000 €. Para suterminación debe incurrir en unos costes de producción que ascienden a 300 €. Los gastos de venta ascienden a 40 €.Valor neto realizable: 2.000 – 300 – 40 = 1.660 €

4. Valor actualEl valor actual es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal del negocio, según se

trate de un activo o de un pasivo, respectivamente, actualizados a un tipo de descuento adecuado. Ejemplo: Vendemos una maquinaria, estipulándose la siguiente forma de pago: 1.000 € anuales por vencido durante 3años. Utilizando un tipo de interés del 5 %. Calcular el valor actual de los cobros.Valor actual: 1.000 x A 3 , 0,05 = 2.723,25 €

5. Valor en usoEl valor en uso de un activo es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados , a través de su

utilización en el curso normal del negocio y, en su caso, de su enajenación u otra forma de disposición, teniendo en cuentasu estado actual y actualizados a un tipo de interés de mercado sin riesgo, ajustado por los riesgos específicos delactivo que no hayan ajustado las estimaciones de flujos de efectivo futuros.

Ejemplo: Al comprar una maquinaria una empresa espera obtener los siguientes ingresos en los tres próximos años: 1.000€, 1.200 € y 1.600 €. Utilizando un tanto de interés del 6 % calcula el valor en uso de la maquinaria.COBROS VALOR EN USO

1 1.000 1.000 / (1,06) = 943,402 1.200 1.200 / (1,06) = 1.068,003 1.600 1.600 / (1,06) = 1.343,39

3.354,79

6. Costes de ventaSon los costes incrementales directamente atribuibles a la venta de un activo en los que la empresa no habría

incurrido de no haber tomado la decisión de vender, excluidos los gastos financieros, los impuestos sobre beneficios. Seincluyen los gastos legales necesarios para transferir la propiedad del activo y las comisiones de venta.Ejemplo: Para la venta de un edificio de nuestra propiedad, los gastos a pagar por nosotros es el correspondiente a laPlusvalía de los terrenos por un importe de 240 €. ¿Cuál es el importe correspondiente a los gastos de venta?

Gastos de venta: 240 €

9. Valor contable o en librosEl valor contable o en libros es el importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en

balance una vez deducida, en el caso de los activos, su amortización acumulada y cualquier corrección valorativapor deterioro acumulada que se haya registrado.

Ejemplo: Una empresa tiene una maquinaria cuyo precio de adquisición fue de 6.000 € y que estaba amortizada en un 60%. Además tiene contabilizada una corrección valorativa de 400 €. Calcular el valor contable o en libros.

Valor contable o en libros: 6.000 – 3.600 – 400 = 2.000 €10. Valor residual

El valor residual de un activo es el importe que la empresa estima que podría obtener en el momento actual


MÉTODOS MATEMÁTICOS PARA EL CÁLCULO DE LA AMORTIZACIÓN.



A) AMORTIZACIÓN SEGÚN TABLASSegún el art. 11.1 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, las dotaciones a la amortización cumplen el requisito de la

efectividad y, por lo tanto, son deducibles “cuando sean el resultado de aplicar los coeficientes de amortización linealestablecidos en las tablas de amortización oficialmente aprobadas”. Por lo tanto, cuando esto ocurra, el requisito de laefectividad no necesitará probarse. Ahora bien, no serán fiscalmente deducibles los importes anuales que superen el“coeficiente anual máximo” que figura en las tablas, ni serán deducibles las amortizaciones practicadas más allá del períodomáximo que establecen las mismas. Estas tablas figuran en el anexo del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.

Teniendo en cuenta los parámetros establecidos en las dos columnas de las tablas, este método no resulta ser unmétodo lineal rígido, ya que permite una amortización variable siempre que esté comprendida entre los límites delcoeficiente máximo de la tabla y el coeficiente mínimo, que se deduce del periodo máximo.

Esta forma de amortización fiscal está regulada en el artículo 2 del Reglamento del Impuesto Sobre Sociedades.B) AMORTIZACIÓN CONSTANTE, LINEAL O DE CUOTA FIJA

También el método “según tablas” expuesto anteriormente puede ser lineal. En este caso, aunque no se aplica elcoeficiente de las tablas, si el valor (n) por el que dividimos el importe amortizable está dentro del período máximo de lastablas, la cuota constante resultante será también fiscalmente deducible.

Anualidad =(Coste inicial – Valor residual)

Vida útil

Si, en lugar de calcular directamente la anualidad, queremos calcular la cuota:

Cuota constante =100

(n = vida útil)n

Esta cuota será fiscalmente deducible siempre que el valor “n” esté dentro de la horquilla de vida útil de las tablas

formada por el tiempo que figura en “años período máximo” y la que se deduce de “coeficiente anual máximo”Ejemplo: El precio de adquisición de un vehículo ha sido 2.000 euros; su vida útil se calcula en 5 años y el valorresidual al final de los mismos en 500 euros. ¿Cuál será la cuota de amortización?

Anualidad =2.000 - 500

= 300 euros5

C) AMORTIZACIÓN DEGRESIVA CON PORCENTAJE CONSTANTEConsiste en aplicar un porcentaje fijo sobre el valor contable del último balance. Supongamos una máquina cuyo coste

inicial fue 100.000 euros, a la que todos los años se le aplica un 12 % sobre el valor del último balance. Tendríamos.Año 1º: 12 % x 100.000 = 12.000 euros. Valor contable: 100.000 – 12.000 = 88.000

Año 2º: 12 % x 88.000 = 10.560 euros. Valor contable: 88.000 – 10.560 =77.440Año 3º: 12 % x 77.440 = 9.292,80 euros. Valor contable: 77.440 – 9.292,80 = 68.147,20D) AMORTIZACIÓN DEGRESIVA POR SUMA DE DÍGITOS

Este método está regulado en el artículo 4 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades y, por lo tanto, si suaplicación contable coincide con lo regulado en este artículo, las cuotas de amortización serán fiscalmente deducibles. Seránecesario que el período de amortización esté comprendido en la horquilla de las tablas a la que hemos aludidoanteriormente.

Ejemplo: Confeccionar el cuadro de amortización de una máquina cuyo precio de adquisición fue 3.600 e, sin valorresidual relevante, estimándose su vida útil en ocho años:

1. Se forma una seria numérica decreciente, asignando al primer término un número igual al período de

amortización (8 en el ejemplo que planteamos) y se suman:8 + 7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 36

2. Se obtiene la cuota de amortización por dígito dividiendo la base entre la suma de dígitos:

Cuota por dígito =Base a amortizar

=3.600

= 100 eurosSuma dígitos 36

3 Se calcula la cuota de amortización anual multiplicando la “cuota por dígito” por el valor númerico del dígito


TEMA 13: INMOVILIZACIONES



INTANGIBLES

Las inmovilizaciones intangibles son activos no monetarios sin apariencia física susceptibles de valoracióneconómica, así como los anticipos a cuenta entregados a proveedores de estos inmovilizados.

Además de los elementos intangibles mencionados, existen otros elementos de esta naturaleza que seránreconocidos como tales en balance, siempre y cuando cumplan las condiciones señaladas en el Marco Conceptual dela Contabilidad, así como los requisitos especificados en las normas de registro y valoración. Entre otros, lossiguientes: derechos comerciales, propiedad intelectual o licencias.

Para su registro se abrirá una cuenta en este subgrupo cuyo movimiento será similar al descrito a continuaciónpara las restantes cuentas del inmovilizado intangible. Las cuentas de este subgrupo figurarán en el activo no corrientedel balance.

El citado criterio de identificabilidad implica que el inmovilizado cumpla alguno de los dos requisitos siguientes:a) Sea separable, esto es, susceptible de ser separado de la empresa y vendido, cedido, entregado para suexplotación, arrendado o intercambiado.b) Surja de derechos legales o contractuales, con independencia de que tales derechos sean transferibles oseparables de la empresa o de otros derechos u obligaciones.

En ningún caso se reconocerán como inmovilizados intangibles los gastos ocasionados con motivo delestablecimiento, las marcas, cabeceras de periódicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas declientes u otras partidas similares, que se hayan generado internamente.

20. INMOVILIZACIONES INTANGIBLES

200. INVESTIGACIÓN-Investigación: Es la indagación original y planificada que persigue descubrir nuevos conocimientos y superior

comprensión en los terrenos científico o técnico.201. DESARROLLO

-Desarrollo: Es la aplicación concreta de los logros obtenidos de la investigación o de cualquier otro tipo deconocimiento científico, a un plan o diseño en particular para la producción de materiales, productos, métodos,procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, hasta que se inicia la producción comercial.

Ejemplos de Investigación y Desarrollo

Algunos ejemplos de estos gastos serían los relacionados con:A) Nombre comercial: nombre con el que la empresa se conoce en su actividad comercial.B) Logotipo: Dibujo con el que se identifica a la empresa. (Ejemplo: Movistar realizó una fuerte inversión para

crear un nuevo logotipo) C) Nuevo producto: Diseñar un nuevo producto desconocido en el mercado. (Ejemplo: en el tema de la

medicina es indispensable descubrir nuevos medicamentos) D) Envases: diseño del continente con el que la empresa presenta a su producto. (Ejemplo: los envases con

dosificadores han tenido mucho éxito en algunos alimentos como la leche condesada, miel, mermelada,etc.)

E) Procedimiento de fabricación: forma de elaborar el producto. (Ejemplo: la fórmula de Coca-Cola esconocida por pocas personas)

Normas de valoraciónLos gastos de investigación serán gastos del ejercicio en que se realicen. No obstante podrán activarse como

inmovilizado intangible desde el momento en que cumplan las siguientes condiciones:- Estar específicamente individualizados por proyectos y su coste claramente establecido para que pueda ser


1. Tenemos encargado a una empresa un estudio sobre un nuevo producto que queremos lanzar al mercado. Laempresa nos pasa una factura por 200 € más 18 % de IVA, pagamos con cheque de la cuenta bancaria.



200,00 620. Gastos en investigación ydesarrollo del ejercicio.

36,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 236,00

2. La empresa anterior ha terminado el estudio presentándonos un proyecto de un nuevo producto. El importeasciende a 300 € más 18 % de IVA que pagamos con cheque de la cuenta bancaria. La empresa no duda del éxitotécnico y económico del proyecto.

300,00 620. Gastos en investigación ydesarrollo del ejercicio.

54,00 472. Hda. Pca. IVA soportado

572. Bancos, c/c 354,00ACTIVACIÓN DE LOS GASTOS500,00 200. Investigación

730. Trabajos realizados para elinmovilizado intangible

500,00

B) INVESTIGACIÓN REALIZADA POR LA EMPRESAPrimero se contabilizan en las cuentas de gastos correspondientes, principalmente en cuentas de gastos de

personal y posteriormente se activan.1. Trabajadores del laboratorio de una empresa láctea han descubierto una nueva forma de fabricar la leche quepreviene los infartos de miocardios. La empresa calcula que de los gastos salariales ya contabilizados en cuentas del

subgrupo 64. Gastos de personal relacionados con esta investigación ascienden a 2.000 €

2.000,00 200. Investigación730. Trabajos realizados para elinmovilizado intangible 2.000,00

2. La empresa comienza diversas tareas para comprobar que el procedimiento de fabricación de la leche se puedellevar a cabo con la maquinaria existente en la empresa. Las labores de adaptación de la línea de fabricaciónascienden a 600 €.

600,00 201. Desarrollo 730. Trabajos realizados para elinmovilizado intangible 600,00

202. CONCESIONES ADMINISTRATIVASGastos efectuados para la obtención de derechos de investigación o de explotación otorgados por el Estado u

otras Administraciones Públicas, o el precio de adquisición de aquellas concesiones susceptibles de transmisión.

Ejemplos:1. El día 1-7-10 se adquiere el derecho a explotar en exclusiva un bien público pagando 180.000 € con chequebancario. La concesión es por diez años.

180.000,00 202. Concesiones administrat.572. Bancos, c/c 180.000,00

2. El mismo día se adquiere maquinaria por 90.000 € más 18 % de IVA, que estará afecta a la concesión anterior,pagándose el 10 % con cheque bancario y aceptando letra a un año por el resto.

90 000 00 213 Maquinaria


203. PROPIEDAD INDUSTRIAL.I i f h l i d d l d h l l ió d l d l di i



Importe satisfecho por la propiedad, o por el derecho al uso, o a la concesión del uso de las distintasmanifestaciones de la propiedad industrial, en los casos en que, por las estipulaciones del contrato, debaninventariarse por la empresa adquirente. Este concepto incluye, entre otras, las patentes de invención, los certificados

de protección de modelos de utilidad pública y las patentes de introducción.Esta cuenta comprenderá también los gastos realizados en desarrollo cuando los resultados de losrespectivos proyectos fuesen positivos y, cumpliendo los necesarios requisitos legales, se inscribieran en elcorrespondiente Registro.

Normas de valoraciónSe contabilizarán en este concepto, los gastos de desarrollo capitalizados cuando se obtenga la

correspondiente patente o similar, incluido el coste de registro y formalización de la propiedad industrial, sin perjuiciode los importes que también pudieran contabilizarse por razón de adquisición a terceros de los derechoscorrespondientes. Deben ser objeto de amortización y corrección valorativa por deterioro según lo especificado con

carácter general para los inmovilizados intangibles.Ejemplos:1. Trabajadores de la empresa están realizando una investigación para descubrir un producto nuevo en el mercado.Los gastos incurridos hasta este momento ascienden a 1.200 €. La empresa no duda de la rentabilidad económica delproyecto y decide activar estos gastos.

1.200,00 200. Investigación730. Trabajos realizados para elinmovilizado intangible

1.200,00

2. La empresa trabaja en el desarrollo de la investigación anterior correspondiéndole un coste de 2.000 €. El trabajose ha realizado medios propios.

2.000,00 201. Desarrollo730. Trabajos realizados para elinmovilizado intangible

2.000,00

3. Terminada el desarrollo del asiento anterior la empresa consigue la patente en la Oficina de patentes y marcas.Por este motivo pagamos 120 € (más 18 % IVA) con cheque bancario.

2.120,00 202. Propiedad Industrial21,60 472. Hda. Pca. IVA soportado201. Desarrollo 2.000,00572. Bancos, c/c 141,60

205. DERECHOS DE TRASPASOImporte satisfecho por los derechos de arrendamiento de locales, en los que el adquirente y nuevo arrendatario,

se subroga en los derechos y obligaciones del transmitente y antiguo arrendatario derivados de un contrato anterior.

Normas de valoración:

Sólo podrán figurar en el activo cuando su valor se ponga de manifiesto en virtud de una transacción onerosa,debiendo ser objeto de amortización y corrección valorativa por deterioro según lo especificado con carácter generalpara los inmovilizados intangibles.

Ejemplos:1. El día 1 de julio, alquilamos un bar, a razón de 1.100 € mensuales, pagando con cheque bancario, en elmomento de formali ar el contrato el importe de la primera mens alidad Pagamos por IVA 18 % efect amos na


2. Efectúamos obras de mejoras en el local, como colocaciones de nuevas ventanas, cambios de suelos,i t l ió d i di i d T d t t t bili d i d 20 000 €



instalación de aires acondicionados. Todos estos gastos ya contabilizados ascienden a 20.000 €

REFORMAS EN EL LOCAL

20.000,00 211. Construcciones 731. Trabajos realizados parainmov. material

20.000,00

Aquí tenemos un ejemplo de una cuenta de activo que no representa ni un bien, ni un derecho. Las obras demejoras en un local arrendado formarían parte de lo que el nuevo Plan denomina recursos económicoscontrolados por la empresa y que se permiten su incorporación como elemento patrimonial.

3. Amortizamos el derecho de traspaso y los gastos de mejoras en un 20 % anual

AMORTIZACIÓN DERECHO DE TRASPASO Y REFORMA DEL LOCAL

Amortización anual: 20 % sobre 60.000 = 12.000Amortización 1-Julio al 31-Diciembre (6 meses) = 6.0006.000,00 680. Amort. Inmovil. intangible

280. Amortiz. Acumulada inm. Intan. 6.000,00Amortización anual: 20 % sobre 20.000 = 2.000Amortización 1-Julio al 31-Diciembre (6 meses) = 1.000

1.000,00 681. Amortización inmov. material281. Amortización acumulada inm.Material 1.000,00

206. APLICACIONES INFORMÁTICASImporte satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso de programas informáticos tanto adquiridos a

terceros como elaborados por la propia empresa. También incluye los gastos de desarrollo de las páginas web,siempre que su utilización esté prevista durante varios ejercicios.

Normas de valoración:Los programas de ordenador, se incluirán en el activo, tanto los adquiridos a terceros como los elaborados por

la propia empresa para sí misma, utilizando los medios propios de que disponga, entendiéndose incluidos entre losanteriores los gastos de desarrollo de las páginas web.

En ningún caso podrán figurar en el activo los gastos de mantenimiento de la aplicación informática.

Ejemplos:1. Al entrar en vigor el nuevo Plan General de Contabilidad, se adquirió un programa informático, valorado en 600€ más IVA, Pago con cheque de la cuenta bancaria.

600,00 206. Aplicaciones informáticas108,00 472. Hda. Pca. IVA soportado

572. Bancos, c/c 708,00

2. Los servicios informáticos de la empresa han estado trabajando en la consecución de un programa informáticopara control de almacén. Al concluir el programa, y con éxito, se habían cargado un total de 4.800 € en cuentas de

gastos de personal y de servicios exteriores, procediendo a su activación.

4.800,00 206. Aplicaciones informáticas730. Trabajos real. Inm. Intangible 4.800,00

209. ANTICIPOS PARA INMOVILIZACIONES INTANGIBLESEntregas a pro eedores otros s ministradores de elementos de inmo ili ado intangible normalmente en efecti o en




1.3. Contabilidad del arrendador El arrendador en el momento inicial reconocerá un crédito por el valor actual de los pagos mínimos a recibir por



El arrendador, en el momento inicial, reconocerá un crédito por el valor actual de los pagos mínimos a recibir porel arrendamiento más el valor residual del activo aunque no esté garantizado.

El arrendador reconocerá el resultado derivado de la operación de arrendamiento según lo dispuesto en el

apartado 3 de la norma sobre inmovilizado material, salvo cuando sea el fabricante o distribuidor del bien arrendado,en cuyo caso se considerarán operaciones de tráfico comercial y se aplicarán los criterios contenidos en la normarelativa a ingresos por ventas y prestación de servicios.

La diferencia entre el crédito contabilizado en el activo del balance y la cantidad a cobrar, correspondiente aintereses no devengados, se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que dichos intereses sedevenguen, de acuerdo con el método del tipo de interés efectivo.

A) 1/JULIO/2007 .FIRMA DEL CONTRATO.

20.000,00 430. Clientes

100,00 572. Bancos, c/c 705. Prestaciones de servicios 20.100,00C) COBRO DE LA PRIMERA CUOTA

1.203,60 572. Bancos, c/c430. Clientes 620,00762. Ingresos de créditos 400,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 183,60

2. Arrendamiento operativoSe trata de un acuerdo mediante el cual el arrendador conviene con el arrendatario el derecho a usar un activo

durante un período de tiempo determinado, a cambio de percibir un importe único o una serie de pagos o cuotas, sinque se trate de un arrendamiento de carácter financiero.

Los ingresos y gastos, correspondientes al arrendador y al arrendatario, derivados de los acuerdos dearrendamiento operativo serán considerados, respectivamente, como ingreso y gasto del ejercicio en el que losmismos se devenguen, imputándose a la cuenta de pérdidas y ganancias.

Ejemplo: Una empresa firma un contrato de renting mediante el que va a utilizar una furgoneta cuyo precio de adquisición es 24.600 € y una vida útil de 5 años. Para ello va a pagar cuotas mensuales de 240 € más 18 % de IVA.El contrato tiene una duración de 3 años.

240,00 621. Arrendamientos y cánones43,20 472. Hda. Pca. IVA soportado

572. Bancos, c/c 283,20

3. Venta con arrendamiento financiero posteriorCuando por las condiciones económicas de una enajenación, conectada al posterior arrendamiento de los activos

enajenados, se desprenda que se trata de un método de financiación y, en consecuencia, se trate de un arrendamientofinanciero, el arrendatario no variará la calificación del activo, ni reconocerá beneficios ni pérdidas derivadas de estatransacción. Adicionalmente, registrará el importe recibido con abono a una partida que ponga de manifiesto elcorrespondiente pasivo financiero.

La carga financiera total se distribuirá a lo largo del plazo del arrendamiento y se imputará a la cuenta de pérdidas

y ganancias del ejercicio en que se devengue, aplicando el método del tipo de interés efectivo.

Ejemplo: Una empresa dispone de una maquinaria cuyo precio de adquisición fue de 20.000 € y que estaba amortizada en un 40 %. Mediante un contrato de lease-back la empresa obtiene la cantidad de 10.000 € correspondiente al valor razonable de la máquina. La empresa se compromete a realizar 3 pagos periódicos de 4.000 € anuales para su devolución y pago de los intereses. La operación se realiza el día 1 de octubre.

ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR. CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. TEMA 14

TEMA 14:

LAS INVERSIONES FINANCIERAS



1. CLASES DE INVERSIONES

1.1 POR LA DURACIÓN DE LA INVERSIÓN

INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO Inversiones que van a permanecer más de un ejercicioen la empresa. (SUBGRUPO 25)

INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES Inversiones que se van a materializar en un plazoinferior a un año (SUBGRUPO 54)

Ejemplos:- La empresa ALTAVISTA, S.L. quiere controlar las decisiones de la empresa COMPÁS, S.A. por lo que compra en elmercado secundario acciones que representan un 30 % del capital. (INVERSIÓN A LARGO PLAZO) - La empresa CALAS, S.A. tiene un exceso de liquidez en la tesorería de la empresa por lo que decide invertir este dinero enacciones de la empresa GARCIA, S.A. (INVERSIÓN TEMPORAL)

1.2 POR EL RIESGO EN LA INVERSIÓN

INVERSIONES ENINSTRUMENTOS DE PATRIMONIO

Participaciones en el capital de sociedades. Es una inversión arriesgadaporque podríamos obtener pérdidas. (Ejemplos: acciones, fondos deinversión, etc.)

VALORES REPRESENTATIVOSDE DEUDAS

Participaciones en préstamos concedidos a otras empresas u organismospúblicos por los que la empresa recibe el tipo de interés acordado.(Ejemplos: obligaciones y bonos, letras del tesoro, pagares de empresas,etc.)

CRÉDITOS Préstamos concedidos por la empresa a cambio de un tipo de interés(Ejemplos: préstamos)

DERIVADOS FINANCIEROS Futuros, opciones, permutas financieras y compraventa de monedaextranjera a plazo.

IMPOSICIONESCantidades que nos comprometemos a no disponer de ellas durante unperiodo de tiempo a cambio de recibir un tipo de interés (Ejemplo: Plazosfijos)

1.3 POR LA CLASIFICACIÓN SEGÚN LAS NORMAS DEL PLAN

ACTIVOS FINANCIEROS ACOSTES AMORTIZADO

Incluye entre otros: los créditos comerciales y no comerciales y los valoresrepresentativos de deudas.

ACTIVOS FINANCIEROSMANTENIDOS PARA NEGOCIAR

Activos financieros adquiridos con la intención de venderlos en el cortoplazo y los instrumentos financieros derivados.

ACTIVOS FINANCIEROS ACOSTE

Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo yasociadas y los instrumentos de patrimonio no incluidos en el apartadoanterior.

2. GANANCIAS OBTENIDAS POR LAS INVERSIONES

2.1. Dividendos: Hay que distinguir dividendos activos y dividendos pasivos.Dividendos activos: son las cantidades que obtienen como ganancias los propietarios de participaciones en capital.Los dividendos activos se componen de dos partes: los dividendos a cuenta, recibidos antes de la aprobación del

d l b fi i l i l di id d l i í l id d f l l di id d


2.2. Intereses: cantidades recibidas como ganancias cuando se presta un dinero a otra persona. Los interesespueden ser implícitos o explícitos.

Intereses explícitos: son aquellos beneficios financieros que vienen expresados por un tipo de interés: por ejemplo,obligaciones a 10 años, con un tipo de interés del 8%. Para los intereses explícitos que se devengan periódicamente



utilizamos la cuenta 762. Ingresos de créditos con cargo a la cuenta 546. Intereses c/p de valores representativos de deudas(para las obligaciones) o 547. Intereses a c/p de créditos (para los créditos)

Intereses implícitos: son aquellos costes financieros que no vienen expresados por un tipo de interés, sino por ladiferencia entre el importe pagado en su adquisición y el que se va a recibir a su vencimiento. Los créditos se contabilizan porla contraprestación entregada y los intereses que se vayan devengando se abonaran en la cuenta 762. Ingresos de créditoscon cargo a las cuentas de créditos o de valores representativos de deudas.

Ejemplo: La sociedad SAN MIGUEL, S.A. compra 1.000 obligaciones de 10 € nominal. El valor de reembolso acordado es de12 € por obligación y anualmente unos intereses del 10 %. Calcular los intereses implícitos y explícitos recibidos por unobligacionista.

- Intereses implícitos por obligación: Valor de reembolso – valor de emisión = 12 – 10 = 2 €- Intereses explícitos por obligación: 10 € x 10 % = 1 €

2.3 Derechos preferentes de adquisición: Para premiar a los antiguos accionistas, las personas que deseanadquirir acciones de una empresa, en el mercado secundario, debe comprar a los antiguos accionistas los derechos desuscripción. El valor de este derecho se calcula con la siguiente fórmula:

N (C – E) N = Número acciones nuevasA = Número de acciones antiguas

Valor derecho suscripción =N + A C = Cotización acciones antes ampliación

E = Cotización acciones momento ampliación

Ejemplo: La sociedad PURINA, S.A. es una sociedad con un capital compuesto por 3.000 acciones de 60 € nominal. Deciderealizar una ampliación de capital de 1.000 acciones al 110 %. Las acciones antes de la ampliación cotizaban al 120 %.

N (C – E) 1.000 ( 72 - 66)N = 1.000 accionesA = 3.000 accionesC = 60 € x 120 % = 72 €E = 60 € x 110 % = 66 €

Valor derechosuscripción =

N + A=

3.000 + 1.000= 1,50 €

3. MERCADO PRIMARIO Y MERCADO SECUNDARIO

3.1. MERCADO PRIMARIO: Se produce cuando se adquieren directamente los títulos a la entidad que los emite.Para calcular el precio de adquisición lo realizamos de la siguiente manera:

PRECIO DE ADQUISICIÓN = EFECTIVO + GASTOS

EFECTIVO: (Número de títulos x Valor de emisión) + (Valor derechos preferentes de suscripción) VALOR DE EMISIÓN: Existen tres formas de proporcionarnos este dato:

- Darnos el valor de emisión directamente.- Darnos el valor nominal y la cotización del título. Para obtener el valor de emisión multiplicamos el valor

nominal por la cotización.- Darnos el valor nominal y una prima de emisión. Para obtener el valor de emisión sumamos a 100 laprima de emisión y calculamos este porcentaje sobre el valor nominal.

GASTOS: Comisión bancaria y corretaje: Tanto por mil sobre el efectivo. Gastos varios: cantidad fija.

Ejemplos:Ó




252. Créditos a largo plazo. Los préstamos y otros créditos no comerciales concedidos a terceros, incluidos los formalizados mediante efectos de giro,con vencimiento superior a un año.258. Imposiciones a largo plazo. Saldos favorables en Bancos e Instituciones de Crédito formalizados por medio de "cuentas de plazo" o similares con



Saldos favorables en Bancos e Instituciones de Crédito formalizados por medio de "cuentas de plazo" o similares, convencimiento superior a un año y de acuerdo con las condiciones que rigen para el sistema financiero.259. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo plazoDesembolsos pendientes, no exigidos, sobre instrumentos de patrimonio de entidades que no tengan la consideración departes vinculadas.

Ejemplos:1. Compramos 500 acciones de 60 € emitidas al 120 %. Las comisiones de la operación ascienden al 5 por milDesembolsamos en este momento el 50 % del precio de adquisición más los gastos. Pagamos a través de la cuentabancaria. Realizamos la inversión con la intención de controlar a la sociedad.

Precio de adquisición = 500 x 60 x 120 % = 36.000 €Comisiones = (5 x 36.000) / 1.000 = 180 €Importe de la operación = 36.180 €

Desembolso = 18.000 + 180 = 18.180 36.180,00 250. Invers. Financ. a largo plazo en

instrumento de patrimonio259. Desem. pend. sobre participaciones enel patrimonio a largo plazo 18.000,00

572. Bancos, c/c 18.180,00

2. Compramos 200 obligaciones de 30 € de valor nominal y emitidas al 150 %. Las obligaciones se amortizaran en un plazode 4 años. Los gastos de la operación ascienden al 4 por mil. Pagamos con cheque de la cuenta bancaria.

Precio de adquisición = 200 x 30 x 150 % = 9.000 €

Comisiones = (4 x 9.000) / 1.000 = 36 €Importe de la operación = 9.036 €9.036,00 251. Valores representativos deuda l/p

572. Bancos, c/c 9.036,00

3. Concedemos un crédito de 2.400 € a la empresa TOLEDO, S.A. que se compromete a devolver 3.000 € dentro de 2años. Ordenamos transferencia bancaria.

2.400,00 252. Créditos a largo plazo572. Bancos, c/c 2.400,00

4. Invertimos 4.000 € en un plazo fijo de nuestro banco por un plazo de dos años. El tipo de interés acordado es del 6 %anual.4.000,00 258. Imposiciones a largo plazo

572. Bancos, c/c 4.000,00

5. INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES

54. OTRAS INVERSIONES TEMPORALES. 540. Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio Inversiones a corto plazo en derechos sobre el patrimonio neto -acciones con o sin cotización en un mercado regulado u otrosvalores, tales como, participaciones en instituciones de inversión colectiva o participaciones en sociedades deresponsabilidad limitada- de entidades que no tengan la consideración de partes vinculadas.541. Valores representativos de deuda a corto plazoInversiones a corto plazo, por suscripción o adquisición de obligaciones bonos u otros valores de renta fija, incluidos aquellosque fijan su rendimiento en función de índices o sistemas análogos.542. Créditos a corto plazo. Los préstamos y otros créditos no comerciales concedidos a terceros incluidos los formalizados mediante efectos de giro, con


Precio de adquisición = 600 x 20 x 120 % = 14.400 €Comisiones = (4 x 14.400) / 1.000 = 57,60 €Importe de la operación = 14.457,60 €Desembolso 4 320 (30 % sobre 14 400) + 57 60 4 377 60 €



Desembolso = 4.320 (30 % sobre 14.400) + 57,60 = 4.377,60 €14.457,60 540. Invers. Financ. c/p en instrumento de

patrimonio 549. Desem. Pendientes sobreparticipaciones en el patrimonio neto c/p 10.080,00

572. Bancos, c/c 4.377,60

2. La sociedad DOBLAS, S.A. nos exige un 20 % de la inversión anterior que debemos realizar en el plazo de 15 días.Desembolso 20 % sobre 14.400 = 2.880

2.880,00 549. Desem. pend. Sobre participaciones enel patrimonio neto a c/p

556. Desembolsos exigidos sobreparticipaciones en el patrimonio neto 2.880,00

3. Realizamos a través de nuestra cuenta bancaria el ingreso del dividendo pasivo exigido en el asiento anterior.

2.880,00 556. Desembolsos exigidos sobreparticipaciones en el patrimonio neto

572. Bancos, c/c 2.880,00

6. RENTAS DE LAS INVERSIONES

Valoración posterior Los activos financieros incluidos en esta categoría se valorarán por su coste amortizado. Los intereses devengados secontabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo.

Intereses y dividendos recibidos de activos financieros Los intereses y dividendos de activos financieros devengados con posterioridad al momento de la adquisición se reconoceráncomo ingresos en la cuenta de pérdidas y ganancias. Los intereses deben reconocerse utilizando el método del tipo deinterés efectivo y los dividendos cuando se declare el derecho del socio a recibirlo.A estos efectos, en la valoración inicial de los activos financieros se registrarán de forma independiente, atendiendo a suvencimiento, el importe de los intereses explícitos devengados y no vencidos en dicho momento así como el importe de losdividendos acordados por el órgano competente en el momento de la adquisición. A estos efectos, se entenderá por

«intereses explícitos» aquellos que se obtienen de aplicar el tipo de interés contractual del instrumento financiero.760. Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio Rentas a favor de la empresa, devengadas en el ejercicio, provenientes de participaciones en instrumentos de patrimonio.761. Ingresos de valores representativos de deuda Intereses de valores negociables de renta fija a favor de la empresa, devengados en el ejercicio762. Ingresos de créditos.

545. Dividendo a cobrar. Créditos por dividendos, sean definitivos o "a cuenta" pendiente de cobro.546. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda

Intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un año, de valores representativos de deudas547. Intereses a corto plazo de créditos. Intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un año, de créditos.

1. Compramos 1.000 acciones de la sociedad SIMAGO, S.A. por un valor nominal de 40 € que cotizan a 140 %. Los gastosascienden al 5 por mil. En este momento desembolsamos el 50 % de la inversión más los gastos, a través de la cuenta


2. Cobramos el dividendo activo pendiente de cobro del asiento anterior, a través de la cuenta bancaria, con una retencióndel 18 %

540,00 473. Hda. Pca. retenciones y pagos acuenta

2 460 00 572 Bancos c/c



2.460,00 572. Bancos, c/c545. Dividendos a cobrar 3.000,00

3. Los socios de la sociedad SIMAGO aprueban repartir un dividendo complementario de 6 € por acción que será repartidoen el plazo de 15 días.

Dividendo activo: 1.000 acciones x 6 € = 6.0006.000,00 545. Dividendos a cobrar

760. Ingresos de participaciones eninstrumentos de patrimonio 6.000,00

4. Cobramos el dividendo del asiento anterior con una retención del 18 % a través del banco.1.080,00 473. Hda. Pca. rete.y pagos a cuenta4.920,00 572. Bancos, c/c

545. Dividendos a cobrar 6.000,00

5. Compramos 800 obligaciones de 20 € nominales al 130 %. Las obligaciones fueron emitidas el día 1 de julio de 2.006 yproducen unos intereses del 5 % anual. La fecha de la adquisición fue el día 1 de octubre de 2.006 Los gastos de laoperación ascienden al 4 por mil. El plazo de amortización de las obligaciones es de 3 años y los intereses se pagananualmente y por vencido.

Precio de adquisición = 800 obligaciones x 20 x 130 % = 20.800 €Comisiones = (4 x 20.800) / 1.000 = 83,20 €Importe de la operación = 20.883,20 €Intereses anuales = (800 x 20) x 5 % = 800

Intereses 1 julio al 1 de octubre (3 meses) = 200Importe inversión = 20.883,20 – 200 = 20.683,2020.683,20 251. Valores representativos deuda l/p

200,00 546. Intereses c/p de valoresrepresentativos de deuda

572. Bancos, c/c 20.883,20

6. El 1 de julio de 2.007 cobramos los intereses anuales de la inversión anterior, a través de banco, efectuándonos unaretención del 18 %

Intereses anuales = (800 x 20) x 5 % = 800

Intereses 1 julio al 1 de octubre (3 meses) = 200Retención 18 % sobre 800 = 144656,00 572. Bancos, c/c


546.Intereses c/p de valores representativosde deuda 200,00

761. Ingresos de valores representativos dedeuda 600,00

7. El día 31 de diciembre de 2.007 contabilizamos los intereses devengados y no cobrados de la inversión.Intereses anuales = (800 x 20) x 5 % = 800Intereses 1 julio al 31 de diciembre (6 meses) = 400

400,00 546.Intereses c/p de valores representativosde deudas

761. Ingresos de valores renta fija 400,00


6. DETERIOROS DE VALOR DE INVERSIONES FINANCIERAS

La pérdida por deterioro del valor de estos activos financieros será la diferencia entre su valor en libros y el valor actualde los flujos de efectivo futuros que se estima van a generar , descontados al tipo de interés efectivo calculado en elmomento de su reconocimiento inicial



momento de su reconocimiento inicial.En su caso, como sustituto del valor actual de los flujos de efectivo futuros se utilizará el valor de cotización del

activo, siempre que éste sea lo suficientemente fiable como para considerarlo representativo del valor que pudiera recuperarla empresa.Las correcciones valorativas por deterioro, así como su reversión cuando el importe de dicha pérdida disminuyese por causasrelacionadas con un evento posterior, se reconocerán como un gasto o un ingreso, respectivamente, en la cuenta de pérdidasy ganancias.

296. Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a largo plazoImporte de las correcciones valorativas por deterioro del valor de participaciones a largo plazo en el patrimonioneto de entidades que no tienen la consideración de partes vinculadas.297. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor que corresponda a las inversiones a largo plazoen valores representativos de deuda emitidos por personas o entidades que no tengan la calificación de partesvinculadas.298. Deterioro de valor de créditos a largo plazoImporte de las correcciones valorativas por deterioro del valor en créditos del subgrupo 25.596. Deterioro de valor de participaciones a corto plazoImporte de las correcciones valorativas por deterioro del valor de participaciones a corto plazo en el patrimonioneto de entidades que no tienen la consideración de partes vinculadas.597. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazoImporte de las correcciones valorativas por deterioro del valor que corresponde a las inversiones a corto plazo

en valores representativos de deuda emitidos por personas o entidades que no tengan la calificación de partesvinculadas.598. Deterioro de valor de créditos a corto plazoImporte de las correcciones valorativas por deterioro del valor en créditos del subgrupo 54.

696. Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a largo plazoCorrección valorativa por deterioro del valor en inversiones de los subgrupos 24 y 25.697. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazoCorrección valorativa por deterioro del valor en créditos de los subgrupos 24 y 25.698. Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo

Corrección valorativa por deterioro del valor en inversiones de los subgrupos 53 y 54.699. Pérdidas por deterioro de créditos a corto plazoCorrección valorativa por deterioro del valor en créditos de los subgrupos 53 y 54.

796. Reversión del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a largo plazoCorrección valorativa, por la recuperación de valor en inversiones financieras de los subgrupos 24 y 25, hasta ellímite de las pérdidas contabilizadas con anterioridad.797. Reversión del deterioro de créditos a largo plazoCorrección valorativa, por la recuperación de valor en créditos de los subgrupos 24 y 25.798. Reversión del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo

Corrección valorativa, por la recuperación de valor en inversiones financieras de los subgrupos 53 y 54 o, en sucaso, hasta el límite de las pérdidas contabilizadas con anterioridad.799. Reversión del deterioro de créditos a corto plazoCorrección valorativa, por la recuperación de valor en créditos de los subgrupos 53 y 54.

Ejemplos:1 En el año 2 007 compramos 500 acciones de la sociedad ALCARIA S A de 50 € nominales al 130 % Los gastos de la


3. Al 31-Diciembre-2008 las acciones han subido su cotización hasta el 120 %.Importe 250. Invers. Financ. l/p = 32.630Cotización cierre del ejercicio = 500 x 50 € x 120 % = 30.000 €Pérdidas en una posible venta = 32.630 – 30.000 = 2.630Exceso provisión año anterior = 5.130 – 2.630 = 2.500



p2.500,00 296. Deterioro de valor de participaciones

en el patrimonio neto a l/p796. Reversión del deterioro departicipaciones y valores representativos dedeuda a l/p

2.500,00

4. Compramos 400 obligaciones de 100 € al 150 %. Los gastos de la operación ascienden al 4 por mil. Los interesesanuales ascienden al 6 % que se pagan semestralmente los días 1 de abril y 1 de Octubre. Las obligaciones fueronadquiridas en el mercado secundario el día 1 de junio y el plazo de amortización es de 3 años.

Precio de adquisición = 400 obligaciones x 100 x 150 % = 60.000 €Comisiones = (4 x 60.000) / 1.000 = 240 €Importe de la operación = 60.240 €

Intereses anuales = (400 x 100) x 6 % = 2.400Intereses semestrales = 1.200Intereses explícitos no vencidos (1 de abril al 1 de junio) = 400Importe inversión = 60.240 – 400 = 59.840

59.840,00 251. Valores representativos de deudas l/p

400,00 546. Intereses c/p valores representativosde deuda

572. Bancos, c/c 60.240,00

5. El día 1 de octubre cobramos los intereses semestrales de la inversión anterior. Nos efectúan una retención del 18 %.

Intereses semestrales = 1.200Retención 18 % sobre 1.200 = 216984,00 572. Bancos, c/c


546. Intereses c/p valores representativosde deuda 400,00

761. Ingresos de valores representativos dedeuda 800,00

6. El día 31 de diciembre el valor actual de los flujos de efectivo es de 48.000 €

A) CONTABILIZACIÓN DETERIORO DE VALORImporte 251. Valores representativos deudas a l/p: 59.840Valor actual de los flujos de efectivo = 48.000Importe provisión = 59.840 – 48.000 = 11.840

11.840,00 696. Pérdidas por deterioro de partic. yvalores representativos de deuda l/p

297. Deterioro de valor de valoresrepresentativos de deuda a l/p

11.840,00

B) INTERESES DEVENGADOS Y NO VENCIDOS

Intereses semestrales: 1.200 €Intereses 1 octubre al 31 diciembre (3 meses) = 600

600,00 546. Intereses c/p de valoresrepresentativos de deuda

761. Ingresos de valores repres.de deuda 600,00




TEMA 15:

FINANCIACIÓN DE LA EMPRESA



1. EFECTOS COMERCIALES

4310. EFECTOS COMERCIALES EN CARTERA4311. EFECTOS COMERCIALES DESCONTADOS4312. EFECTOS COMERCIALES EN GESTIÓN DE COBRO4315. EFECTOS COMERCIALES IMPAGADOSEstas subcuentas de la cuenta 431 SIEMPRE APARECERÁN POR EL NOMINAL DE LOS EFECTOS. Una letra sólopuede estar en una de estas situaciones.5208. DEUDAS POR EFECTOS DESCONTADOSSe utiliza cuando descontamos letras en el banco. Nos recuerda que si llegado el vencimiento, el librado no paga la letra,debemos devolver el importe anticipado. FIGURARA POR EL NOMINAL DE LA LETRA. 626. SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILARESRefleja las comisiones que nos cobra el banco, en los efectos descontados y en gestión de cobro.665. INTERESES POR DESCUENTO DE EFECTOS Y OPERACIONES DE FACTORINGRecoge los intereses que nos cobra el banco por los intereses en las operaciones de descuento.669. OTROS GASTOS FINANCIEROSPara los gastos de devolución en caso de impago.762. INGRESOS DE CRÉDITOSSe utiliza para los intereses por el aplazamiento cuando se gira una nueva letra a un cliente que no pago la letra a su

vencimiento.769. OTROS INGRESOS FINANCIEROSPara compensar los gastos ocasionados por el impago de una letra.

1.1. EFECTOS EN GESTIÓN DE COBRO

El banco, a quien se le entrega el efecto para que gestione su cobro, no nos anticipa su importe, sino que nos lo abonará una vez que él haya cobrado el efecto a su vencimiento, descontándonos en la liquidación las comisiones y gastos. Sólo en esta operación son hecho imponible para el IVA las comisiones, y sólo las de gestión de cobro.

La empresa DASA posee actualmente en su cuenta 4310 EFECTOS COMERCIALES EN CARTERA un saldo de5.000 €1. El día 1 de mayo envía en gestión de cobro al Banco de Santander dos letras de cambio por un importe de 1.000 €cada una.

2.000,00 (4312) Efectos com. Gestión de cobro(4310) Efec. comerciales en cartera 2.000,00

2. El primer efecto resultó pagado a su vencimiento cobrando 48 € (más 18 % de IVA) la entidad financiera por el servicioprestado.

48,00 (826) Servicios bancarios y sim.8,64 (472) Hda. Pca. IVA soportado

943,36 (572) Bancos, c/c(4312) Efec. com. Gestión cobro 1.000,00

3 El segundo efecto resultó impagado cobrado el banco 30 € de comisión (IVA 18 %) y 20 50 € por el protesto


12.000,00 (4311) Efec. com. descontados(4310) Ef Com En cartera 12 000 00



(4310) Ef. Com. En cartera 12.000,0072,80 (626) Servicios bancarios y sim.

108,00 (665) Intereses por descuentos efectos Yoperaciones de factoring

11.819,20 (572) Bancos, c/c(5208) Deudas por ef. descontados 12.000,00

2. El día 4 de Julio, el Banco Nacional nos notifica que los efectos descontados han sido pagados a su vencimiento por unimporte de 9.000 €.

9.000,00 (5208) Deudas por efectos descontados(4311) Efec. com. descontados 9.000,00

3. El día 24 de Julio, el Banco Nacional nos notifica que un efecto con un nominal de 3.000 € ha sido impagado a suvencimiento. Los gastos por el impago ascienden a 30,40 €

3.000,00 (4315) Efec. com. impagados(4311) Ef. Com. descontados 3.000,00

3.000,00 (5208) Deudas por efectos descontados30,40 (669) Otros gastos financieros

(572) Bancos, c/c 3.030,40

ALTERNATIVA B: Existe otra alternativa para contabilizar los efectos descontados. Según el nuevo Plan contable, lasdeudas se deben reconocer por el coste amortizado, por este motivo, los intereses no deberían registrarse en el momentodel descuento y esperar a que se hayan devengado. Esta seria la alternativa más lógica en caso de que tengamosintereses de efectos que deban repartirse como gastos financieros en dos ejercicios económicos.

1. El día 1 de diciembre, llevamos una letra de 20.000 € al banco para su descuento. El banco nos cobra una comisiónde 50 €. Faltan 180 días para el vencimiento de la letra y el banco cobra un 6 % de interés anual por el descuento.

20.000,00 (4311) Efec. com. descontados(4310) Ef. Com. En cartera 20.000,00

Intereses por el descuento: 20.000 x 0,06 x 180 / 360 = 600Importe líquido: 20.000 – 50 – 600 = 19.350

50,00 (626) Servicios bancarios y sim.19.350,00 (572) Bancos, c/c

(5208) Deudas por ef. descontados 19.400,00

2. El día 31 de diciembre contabilizamos los intereses devengados por la operación anterior del descuento.

Intereses: 20.000 x 0,06 x 30 / 360 = 100

100,00

(665) Intereses por descuentos efectos Y

operaciones de factoring(5208) Deudas por ef. descontados 100,00

3. Llegado el vencimiento de la letra esta resulta pagada.

Intereses: 20 000 x 0 06 x 150 / 360 = 500 Al realizar esta anotación el saldo de la cuenta 5208 Deudas


10,80 (626) Servicios bancarios y sim.

57,20(665) Intereses por descuentos efectos yoperaciones de factoring

9 932 00 (572) Bancos c/c



9.932,00 (572) Bancos, c/c(5208) Deudas por ef. descontados 10.000,00

2. Llegado el vencimiento de ambas letras el banco nos comunica que la primera ha sido pagada y la segunda no ha sidoatendida, pero el banco nos carga en concepto de gasto de devolución 18,50 €

- Por la letra pagada de 2.000 €

2.000,00 (5208) Deudas por efectos descontados(4311) Efec. com. descontados 2.000,00

- Por la letra impagada de 8.000 €

8.000,00 (4315) Efec. com. impagados(4311) Ef. Com. descontados 8.000,00

8.000,00 (5208) Deudas por efectos descontados18,50 (669) Otros gastos financieros

(572) Bancos, c/c 8.018,50

3. Supongamos que el cliente que tiene la deuda con nosotros llega a un acuerdo y acepta la emisión de una nueva letrade cambio y por un importe igual a la suma del nominal, más una compensación de los gastos por la devolución de 18,50

y 40 € por los intereses por el aplazamiento.

8.058,50 (4310) Efec. comerciales en cartera(4315) Efec. comerciales impagados 8.000,00(769) Otros ingresos financieros 18,50(762) Ingresos de créditos 40,00

2. PRÉSTAMOS BANCARIOS

Son operaciones en los que la empresa obtiene una cantidad de dinero, que se compromete devolver en el plazo establecido más los intereses devengados por la operación.

2.1 Pasivos financieros a coste amortizado En esta categoría se clasificarán, los:a) Débitos por operaciones comerciales (proveedores y acreedores varios): son aquellos pasivos financieros que seoriginan en la compra de bienes y servicios por operaciones de tráfico de la empresa, yb) Débitos por operaciones no comerciales: son aquellos pasivos financieros que, no siendo instrumentosderivados, no tienen origen comercial.2.1.1 Valoración inicial Los pasivos financieros incluidos en esta categoría se valorarán inicialmente por el coste, que equivaldrá al valorrazonable de la contraprestación recibida ajustado por los costes de transacción que les sean directamenteatribuibles; no obstante, estos últimos, así como las comisiones financieras que se carguen a la empresa cuando seoriginen las deudas con terceros, podrán registrarse en la cuenta de pérdidas y ganancias en el momento de sureconocimiento inicial.No obstante lo señalado en el párrafo anterior, los débitos por operaciones comerciales con vencimiento no superior aun año y que no tengan un tipo de interés contractual así como las fianzas y los desembolsos exigidos por terceros


528. INTERESES A CORTO PLAZO DE DEUDASIntereses a pagar, con vencimiento a corto plazo, de deudas, excluidos los que deban ser registrados en la cuenta 5



1. El día 1 de octubre, nos conceden un préstamo por un importe de 60.000 € y una duración de dos años. Losgastos de formalización ascienden a 400 € que consideramos como gastos. Las cuotas de amortización del préstamodel presente año ascienden a 4.200 €.

400,00 (669) Otros gastos financieros59.600,00 (572) Bancos, c/c

(5200) Préstamos a c/p ent. Créd. 4.200,00(1700) Préstamos a l/p ent. Créd. 55.800,00

2. Pagamos la primera mensualidad del préstamo por 1.200 € con el siguiente detalle: cuota de amortización, 1.080 €y cuota de interés 120 €

120,00 (662) Intereses de deudas

1.080,00 (5200) Préstamos c/p ent. Créd.(572) Bancos, c/c 1.200,00

3. Al cierre del ejercicio reclasificamos las 12 cuotas amortización que tenemos que pagar el próximo año por unimporte de 14.400 €.

14.400,00 (1700) Préstamos l/p ent.Crédito

(5200) Préstamos c/p ent. crédito 14.400,00

Los intereses devengados durante el mes de diciembre y que pagaremos el próximo ascienden a 40 €

40,00 (662) Intereses de deudas(527) Intereses c/p deudas conent. crédito

40,00

3. CRÉDITO BANCARIO

5201. DEUDAS A CORTO PLAZO POR CRÉDITO DISPUESTO.Cuando una empresa obtiene un crédito bancario, el primer apunte que figura en la cuenta son los gastos de

formalización que se anotarán con abono a la cuenta 5201. El límite del crédito no se refleja en ningún asiento, sólose indicará esta facilidad financiera de la empresa en la memoria del ejercicio.

1. Nos conceden un crédito con un límite de 20.000 €. Los gastos de formalización ascienden a 120 €.120,00 (669) Otros gastos financieros

(5201) Deudas c/p créditodispuesto

120,00

2. Pagamos a un proveedor al que le debíamos 4.000 € con un cheque de la cuenta de crédito4.000,00 (400) Proveedores

(5201) Deudas c/p créditodispuesto

4.000,00

3. Pagamos el recibo del suministro eléctrico por importe de 200 € más 18 % de IVA a través de la cuenta decrédito.

200,0036,00

(628) Suministros(472) Hda. Pca. IVA soportado

(5201) Deudas c/p crédito 236 00


4. SUBVENCIONES DE CAPITAL

18.ª Subvenciones, donaciones y legados recibidos



1. Subvenciones, donaciones y legados otorgados por terceros distintos a los socios o propietarios 1.1 Reconocimiento Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables se contabilizarán inicialmente, con carácter general, comoingresos directamente imputados al patrimonio neto y se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias comoingresos sobre una base sistemática y racional de forma correlacionada con los gastos derivados de la subvención,donación o legado, de acuerdo con los criterios que se detallan en el apartado 1.3 de esta norma.Las subvenciones, donaciones y legados que tengan carácter de reintegrables se registrarán como pasivos de laempresa hasta que adquieran la condición de no reintegrables. A estos efectos, se considerará no reintegrablecuando exista un acuerdo individualizado de concesión de la subvención, donación o legado a favor de la empresa,se hayan cumplido las condiciones establecidas para su concesión y no existan dudas razonables sobre la recepciónde la subvención, donación o legado.

1.2 Valoración Las subvenciones, donaciones y legados de carácter monetario se valorarán por el valor razonable del importeconcedido, y las de carácter no monetario o en especie se valorarán por el valor razonable del bien recibido,referenciados ambos valores al momento de su reconocimiento.

1.3 Criterios de imputación a resultados La imputación a resultados de las subvenciones, donaciones y legados que tengan el carácter de no reintegrables seefectuará atendiendo a su finalidad. A efectos de su imputación en la cuenta de pérdidas y ganancias, habrá quedistinguir entre los siguientes tipos de subvenciones, donaciones y legados:

a) Cuando se concedan para asegurar una rentabilidad mínima o compensar los déficit de explotación: se imputaráncomo ingresos del ejercicio en el que se concedan, salvo si se destinan a financiar déficit de explotación de ejerciciosfuturos, en cuyo caso se imputarán en dichos ejercicios.b) Cuando se concedan para financiar gastos específicos: se imputarán como ingresos en el mismo ejercicio en elque se devenguen los gastos que estén financiando.c) Cuando se concedan para adquirir activos o cancelar pasivos, se pueden distinguir los siguientes casos: — Activos del inmovilizado intangible, material e inversiones inmobiliarias: se imputarán como ingresos del ejercicioen proporción a la dotación a la amortización efectuada en ese periodo para los citados elementos o, en su caso,cuando se produzca su enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en balance.

130. SUBVENCIONES OFICIALES DE CAPITALLas concedidas por las Administraciones Públicas, tanto nacionales como internacionales, para el establecimiento oestructura fija de la empresa (activos no corrientes) cuando no sean reintegrables, de acuerdo con los criteriosestablecidos en las normas de registro y valoración.131. DONACIONES Y LEGADOS DE CAPITAL Las donaciones y legados concedidos por empresas o particulares, para el establecimiento o estructura fija de laempresa (activos no corrientes) cuando no sean reintegrables, de acuerdo con los criterios establecidos en lasnormas de registro y valoración.subgrupo479. PASIVOS POR DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES

Diferencias que darán lugar a mayores cantidades a pagar o menores cantidades a devolver por impuestos sobrebeneficios en ejercicios futuros, normalmente a medida que se recuperen los activos o se liquiden los pasivos de losque se derivan. En esta cuenta figurará el importe íntegro de los pasivos172. DEUDAS A LARGO PLAZO TRANSFORMABLES EN SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOSCantidades concedidas por las Administraciones Públicas, tanto nacionales como internacionales, empresas oparticulares con carácter de subvención, donación o legado reintegrable, con vencimiento superior a un año.


SUBVENCIONES NO REINTEGRABLESSubvenciones concedidas a fondo perdido.



1. El día 1 de julio, nos llega la notificación por la que el Instituto de Fomento de Andalucía nos concede unasubvención de 6.000 € para la adquisición de inmovilizado

6.000,00(4708) Hda. Pca. deudorasubvenciones concedidas

(130) Subvenciones oficiales decapital

6.000,00

Contabilizamos el gasto por impuesto diferido asociado a la subvención su poniendo un tipo impositivo del 30 %

1.800,00 (130) Subvenciones oficiales de capital

(479) Pasivos por diferenciastemporarias imponibles

1.800,00

2. Recibimos el ingreso en la cuenta bancaria de la subvención anterior.

6.000,00 (572) Bancos, c/c(4708) Hda. Pca. deudora porsubvenciones concedidas

6.000,00

3. Compramos, el día 1 de julio, la maquinaria por un importe de 20.000 € más 18 % de IVA que pagamos con

cheque de la cuenta corriente.20.000,00 (223) Maquinaria3.600,00 (472) Hda. Pca. IVA soportado

(572) Bancos, c/c 23.600,00

4. Al 31-Diciembre realizamos la amortización del bien en un 10 %.Amortización del bien anual: 10 % sobre 20.000 = 2.000Amortización 1-Julio al 31-Diciembre (6 meses) = 1.000

1.000,00 (681) Amortiz. Inmovilizado material(281) A.A.I.M. 1.000,00

Imputación anual subvención: 10 % sobre 6.000 = 600Imputación 1-Julio al 31-Diciembre (6 meses) = 300

300,00 (130) Subvenc. Oficiales de capital(746) Subvenciones, donaciones ylegados de capital transferidos alresultado del ejercicio

300,00

Por el gasto por impuesto diferido vinculado a la subvención imputada a la cuenta de pérdidas y ganancias

90,00 (479) Pasivos por diferenciastemporarias imponibles(130) Subvenciones oficiales de capital 90,00

SUBVENCIONES REINTEGRABLES


3. No conseguimos terminar la obra en el plazo establecido y debemos devolver la subvención

36 000 00(172) Deudas a l/p transformables

b i d i l d



36.000,00subvenciones, donaciones y legados

(4758) Hda. Pca. acreedor porsubvención a reintegrar

36.000,00

4. Devolvemos el importe de la subvención anterior.

36.000,00(4758) Hda. Pca. acreedor porsubvención a reintegrar

(572) Bancos, c/c 36.000,00

5. Vamos a suponer que conseguimos cumplir las condiciones establecidas para que la subvención se convierta en

no reintegrable.

36.000,00(172) Deudas a l/p transformablessubvenciones, donaciones y legados

(130) Subvenciones oficiales decapital

36.000,00

10.800,00 (130) Subvenciones oficiales de capital(479) Pasivos por diferenciastemporarias imponibles

10.800,00

SUBVENCIONES DE EXPLOTACIÓN740. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS A LA EXPLOTACIÓNLas recibidas de las Administraciones Públicas, empresas o particulares al objeto, por lo general de asegurar unarentabilidad mínima o compensar «déficit» de explotación del ejercicio o de ejercicios previos.

1. La Seguridad Social al comprobar el cumplimiento de todos los requisitos, concede el 15 de junio de 2008 a lasociedad una subvención de 6.000 € a deducir de las cuotas, ya devengadas y contabilizadas por la citada sociedad,que le correspondería ingresar en el mes siguiente.

6.000,00 (476) Orga. Seg. Social, acreedores

(740) Subvenciones, donaciones ylegados a la explotación

36.000,00


TEMA 16:LOS RECURSOS PROPIOS

Los recursos propios son las aportaciones de los socios al capital de las empresas y los beneficios generados yno distribuidos También se pueden considerar las provisiones para riesgos y gastos y las amortizaciones



no distribuidos. También se pueden considerar las provisiones para riesgos y gastos y las amortizaciones.

RECURSOS PROPIOS O

FINANCIACIÓN PROPIA

APORTACI N DE LOS SOCIOS BENEFICIO NO REPARTIDO

AUTOFINANCIACI N PROVISIONES PARA GASTOSAMORTIZACION

1. PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES

El capital y las reservas de una sociedad tienen unas características propias que la diferencian de las demás

partidas de los estados financieros. Por representar los derechos de los accionistas sobre los activos de la empresa, estáncondicionadas a disposiciones de tipo legal, principalmente por el Código de Comercio, el TRLSA, el PGC y la Ley deSociedad de Responsabilidad Limitada, aunque también por otras normas como disposiciones fiscales sobre regularización yactualización de activos, sobre subvenciones y por los propios estatutos de la sociedad en cuestión.

2. CONSTITUCIÓN DE SOCIEDADES

El capital social está constituido por el capital suscrito por socios o accionistas y se valora por el nominal de lasacciones, es decir:

Capital social = Nº acciones x Valor nominal

Las aportaciones al capital, tanto en la constitución como en aportaciones posteriores, pueden hacerse en dinero oen especies, cumpliendo los requisitos siguientes:

- Contar con un capital social mínimo de 60.000 euros, en el caso de sociedades anónimas, y de 3.000euros, en el de las sociedades de responsabilidad limitada.

- Se han de suscribir todos los títulos y desembolsarse en el mínimo legal (25 % de capital y toda la primasi la hay).

190. ACCIONES O PARTICIPACIONES EMITIDAS Capital social y, en su caso, prima de emisión o asunción de acciones o participaciones con naturaleza de

patrimonio neto emitidas y pendientes de suscripción.194. CAPITAL EMITIDO PENDIENTE DE INSCRIPCIÓN

Capital social y, en su caso, prima de emisión o asunción de acciones o participaciones con naturaleza depatrimonio neto emitidas y pendientes de inscripción en el Registro Mercantil.

100. CAPITAL SOCIAL.Capital escriturado en las sociedades que revistan forma mercantil.Hasta el momento de su inscripción registral, y tratándose de sociedades anónimas y comanditarias por acciones,

la emisión y suscripción o asunción de acciones o participaciones, respectivamente, se registrara de conformidad con lodispuesto en el subgrupo 19.101. FONDO SOCIAL.

Capital de las entidades sin formar mercantil (Ejemplos: sociedad civil, cooperativas).102. CAPITAL.

Corresponde a las empresas individuales.

CONSTITUCIÓN DE UNA SOCIEDADProcedimiento para la constitución de una sociedad




25 % sobre 200.000 = 50.000Prima de emisión = 60.000

110.000,00 (572) Bancos, c/c

150.000,00(103) Socios por desembolsos noexigidos

(190) Acciones o participacionesemitidas

260.000,00



emitidas

3. Se otorga la Escritura Pública de la sociedad y se inscribe en el Registro Mercantil.Capital social: 2.000 acciones x 100 € = 200.000 €Prima de emisión: 30 % sobre 200.000 € = 60.000 €

260.000,00 (194) Capital emitido pendiente deinscripción.

(100) Capital social 200.000,00(110) Prima de emisión o asunción 60.000,00

4. En un plazo de 15 días los accionistas deberán ingresar un desembolso del 50 % del importe pendiente de

pagoDesembolso pendiente: 50 % sobre 150.000 = 75.000

75.000,00(558) Accionistas por desembolsosexigidos

(103) Socios por desembolsos noexigidos

75.000,00

5. Todos los accionistas han realizado el ingreso del desembolso exigido, menos uno que posee 100 acciones.Desembolso no efectuado: (75.000 / 2.000 acciones) x 100 = 3.750

3.750,00(5581) Accionistas por desembolsos

exigidos, de dudoso cobro71.250,00 (572) Bancos, c/c

(558) Accionistas por desembolsosexigidos

75.000,00

6. Reclamamos judicialmente el importe debido por el accionista moroso. Conseguimos cobrarle la cantidadpendiente más 120 € por los gastos.

3.870,00 (572) Bancos, c/c(5581) Accionistas por desembolsosexigidos, de dudoso cobro

3.750,00

(778) Ingresos excepcionales 120,00

3. APLICACIÓN DEL RESULTADO

La Junta General resolverá sobre la aplicación del resultado del ejercicio de acuerdo con el balance aprobado.Dicha Junta se debe celebrar dentro de los seis primeros meses de cada ejercicio económico, para aprobar las cuentasdel ejercicio anterior y acordar la aplicación del resultado.

112. RESERVA LEGAL.Esta cuenta registrará la reserva establecida en el art. 214 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades

Anónimas.En todo caso, el 10 % del beneficio del ejercicio se destinará a reserva legal hasta que ésta alcance, al menos,

el 20 % del capital social.113. RESERVAS VOLUNTARIAS.

Son las constituidas libremente por la empresa.1141. RESERVAS ESTATUTARIAS.

S l bl id l d l i d d




631. OTROS TRIBUTOS.Importe de los que la empresa es contribuyente.

141. PROVISIÓN PARA IMPUESTOSImporte estimado de deudas tributarias cuyo pago está indeterminada en cuando a su importe exacto o en cuanto

a la fecha en que se producirá, dependiendo del cumplimiento o no de determinadas condiciones.

1. El día 1 de julio, la empresa tiene conocimiento de un débito por el Impuesto sobre Bienes Inmuebles no



j , p p p

efectuada al Ayuntamiento por un importe de 600 €. Nos reclaman además 20 € por los intereses de demora y 50 € derecargo.

600,00 (631) Otros tributos20,00 (662) Intereses de deudas50,00 (678) Gastos excepcionales

(141) Provisión para impuestos 670,002. Recibimos notificación del Ayuntamiento que en un breve plazo debemos realizar el ingreso de 670 €.

670,00 (141) Provisión para impuestos

(475) Hda. Pca. acreedora porconceptos fiscales

670,00

678. GASTOS EXCEPCIONALESPérdidas y gastos de cuantía significativa que no deban considerarse periódicos al evaluar los resultados futuros

de la empresa.142. PROVISIÓN PARA OTRAS RESPONSABILIDADES

Pasivos no financieros surgidos por obligaciones de cuantía indeterminada no incluidas en ninguna de lasrestantes cuentas de este subgrupo; entre otras, las procedentes de litigios en curso, indemnizaciones u obligacionesderivados de avales y otras garantías similares a cargo de la empresa.

795. EXCESO DE PROVISIONESDiferencia positiva entre el importe de la provisión existente y el que le corresponda de acuerdo con los criteriosde cuantificación de dicha provisión. La cuenta de provisión 143 disminuye su importe abonando cuentas del subgrupo21.

1. Una empresa teme una posible sanción, por una denuncia de un trabajador, por incumplimiento de las normasde Seguridad en el trabajo, por un importe de 62.000 €. La empresa dota una provisión por esta cantidad.

62.000,00 (678) Gastos excepcionales(142) Provisión pararesponsabilidades

62.000,00

2. Nos llega notificación de la Seguridad Social que debemos pagar una sanción de 32.000 € en un corto periodo

de tiempo.62.000,00 (142) Provisión para responsabilidades

(476) Org. Seg. Social acreedores 32.000,00

(795) Exceso de provisiones 30.000,00

21. INMOVILIZADO MATERIAL143. PROVISIÓN POR DESMANTELAMIENTO, RETIRO O REHABILITACIÓN DE INMOVILIZADO

Importe estimado de los costes de desmantelamiento o retiro del inmovilizado, así como la rehabilitación del lugarsobre el que se asienta. La empresa puede incurrir en estas obligaciones en el momento de adquirir el inmovilizado o

para poder utilizar el mismo durante un determinado periodo de tiempo.660. GASTOS FINANCIEROS POR ACTUALIZACIÓN DE PROVISIONESImporte de la carga financiera correspondiente a los ajustes de valor de las provisiones en concepto de

actualización financiera.

Asimismo, formará parte del valor del inmovilizado material, la estimación inicial del valor actual de las obligaciones


2. Al 31-Diciembre contabilizamos los intereses de la operación anterior.Coste amortizado: 11.566,30 (1,1) = 12.130,84Intereses: 12.130,84 – 11.566,30 = 564,54

564,54(660) Gastos financieros poractualizaciones de provisiones

(143) Provisión por desmantel.,retiro o rehabilitación del 564,54



inmovilizado

622. REPARACIÓN Y CONSERVACIÓN145. PROVISIÓN PARA ACTUACIONES MEDIOAMBIENTALES

Obligaciones legales, contractuales o implícitas de la empresa, o compromisos adquiridos por la misma, decuantía indeterminada, para prevenir o reparar daños sobre el medio ambiente, salvo las que tengan su origen en eldesmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado, que se contabilizarán según lo establecido en la cuenta 143529. PROVISIONES A CORTO PLAZO

Las provisiones incluidas en el subgrupo 14 cuya cancelación se prevea en el corto plazo deberán figurar en elepígrafe del pasivo corriente “provisiones a corto plazo”.

1. Una fábrica de cemento, tiene pendiente de realizar unas obras para reducir la expulsión de gases contaminantesdel medio ambiente. Estas obras se realizarán dentro de dos años y tienen establecidos un presupuesto de 200.000 €.El tipo de interés efectivo es del 8 %. La provisión se contabiliza el día 1 de julio.

Precio de adquisición: 200.000 / (1,08) = 171.467,76

171.467,76 (622) Reparación y conservación(145) Provisión para actuacionesmedioambientales

171.467,76

2. Contabilizamos los intereses al 31-Diciembre.Coste amortizado: 171.467,76 (1,08) = 178.194,52

Intereses: 178.194,52 – 171.467,76 = 6.726,766.726,76

(660) Gastos financieros poractualizaciones de provisiones

(145) Provisión para actuacionesmedioambientales

6.726,76

3. Contabilizamos los intereses al 31-Diciembre del segundo año y reclasificamos.Coste amortizado: 178.194,52 (1,08) = 192.450,08Intereses: 192.450,08 – 178.194,52 = 14.255,56

14.255,56(660) Gastos financieros poractualizaciones de provisiones

(145) Provisión para actuacionesmedioambientales 14.255,56

Reclasificación

192.450,08 (145) Provisión para actuacionesmedioambientales

(529) Provisiones a corto plazo 192.450,08

4. El día 1 de julio, contabilizamos los intereses del presente ejercicio y realizamos las obras por un importe de210.000 € más 18 % de IVA que pagamos a través de la cuenta bancaria.

Coste amortizado: 192.450,08 (1,08) = 200.000Intereses: 200.000 – 192.450,08 = 7.549,92

7.549,92 (660) Gastos financieros poractualizaciones de provisiones

(529) Provisiones a corto plazo 7.549,92

Pago de la obra

200.000,00 (529) Provisiones a corto plazo

ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR. CONTABILIDAD-FISCALIDAD. TEMA 17

TEMA 17:EL PROCESO DE REGULARIZACIÓN

1. INTRODUCCIÓN



Al llegar el final del ejercicio económico las empresas tienen que calcular el resultado obtenido, para ello deben llevarlos gastos e ingresos producidos a la cuenta de pérdidas y ganancias. También en este momento deben presentar elbalance de situación, debiendo encontrarse debidamente clasificadas las cuentas en las masas patrimonialescorrespondientes.

Debemos estar convencidos de que el resultado y el balance que vamos a presentar es el que muestra la situacióneconómica y patrimonial de la empresa. Por este motivo, debemos considerar que en las cuentas de gastos e ingresospueden haber contabilizadas cantidades correspondientes a los próximos años y que también podemos tener gastos eingresos pertenecientes a este ejercicio y que aún no han sido contabilizados.

Los pasos que vamos seguir, al cierre del ejercicio son los siguientes:1. Contabilización de operaciones no formalizadas.

2. Periodificación3. Imputación de intereses.4. Reclasificación.5. Amortización.6. Adecuación de saldos de cuentas al inventario.7. Balance de sumas y saldos.8. Determinación del resultado.9. Asiento de cierre.

CONTABILIZACIÓN DE OPERACIONES NO FORMALIZADAS

Se trata de operaciones que, por diversos motivos, no han sido todavía contabilizadas. Esto ocurre en las operacionesde compra-venta cuando las mercancías han sido ya entregadas con su correspondiente nota de entrega o albarán, peroestá pendiente de realizar la correspondiente factura.

COMPRAS DE MERCADERÍAS SIN RECIBIR FACTURA4009. Proveedores, facturas pendientes de recibir o formalizar.

La cuenta 472. Hda. Pca. IVA soportado refleja las cantidades por IVA que podemos deducir y este derechono lo puede ejercer la empresa hasta que tenga la correspondiente factura formalizada legalmente.

1. El día 30 de diciembre nos llega mercancías compradas por un importe de 3.000 €. Al cierre del ejercicio, no hemosrecibido aún la correspondiente factura.

3.000,00 600. Compras de mercaderías4009. Proveedores, facturas pendientesde recibir o formalizar

3.000,00

2. El día 5 de enero recibimos la factura de la compra anterior con un tipo de IVA del 18 %. El importe total lo vamos apagar dentro de 2 meses.

3.000,004009. Proveedores, facturas pendientesde recibir o formalizar

540,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 400. Proveedores 3.540,00

VENTAS DE MERCADERÍAS SIN REALIZAR FACTURA.4309. Clientes, facturas pendientes de formalizar.

El IVA repercutido se devenga desde el mismo momento en el que se entrega la mercancía.

ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR. CONTABILIDAD-FISCALIDAD. TEMA 17

480. Gastos anticipados.485. Ingresos anticipados.

1, El día 1 de octubre pagamos, a través de la cuenta corriente, la póliza del seguro de la furgoneta que asciende a 960€. El periodo de vigencia de la póliza es del 1 de octubre 2.007 al 1 de octubre de 2.008.

960,00 625. Primas de seguro



572. Bancos, c/c 960,00

2. Al 31 de diciembre realizamos la periodificación de la póliza del asiento anterior.Gasto anual: 960Gasto presente ejercicio 1 octubre al 31 diciembre (3 meses) = 240Gasto anticipado: 960 – 240 = 720

720,00 480. Gastos anticipados625. Primas de seguro 720,00

3. El 1 de enero al comienzo del ejercicio siguiente consideramos como gasto del ejercicio el importe de la cuenta gastos

anticipados.720,00 625. Primas de seguro480. Gastos anticipados 720,00

4. El día 1 de octubre nos pagan, por el alquiler de un local de nuestra propiedad, la cantidad de 3.000 € más 18 % deIVA correspondiente a un periodo anual. El importe nos lo ingresan en la cuenta corriente.

3.540,00 572. Bancos, c/c752. Ingresos por arrendamientos 3.000,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 540,00

5. Realizamos la periodificación del ingreso del asiento anterior.Ingreso por arrendamiento del 1 de octubre al 31 de diciembre (3 meses) = 750Ingreso anticipado: 3.000 – 750 = 2.250

2.250,00 752. Ingresos por arrendamientos485. Ingresos anticipados 2.250,00

6. El 1 de enero, consideramos como ingreso del ejercicio el alquiler del asiento anterior.

2.250,00 485. Ingresos anticipados752. Ingresos por arrendamientos 2.250,00

1.3 IMPUTACIÓN DE INTERESES

En las operaciones en las que se producen intereses y que no se hayan considerado como mayor importe de laoperación, al cierre del ejercicio tenemos que contabilizar como gasto o ingreso los intereses devengados en el ejercicio.

1. El día 1 de julio de 2.010 vendemos una maquinaria cuyo precio de adquisición fue de 24.000 € y que estabaamortizada hasta el cierre del ejercicio del año anterior por 6.000 €. La amortización anual es del 10 %. El precio de ventafue de 15.000 € más 18 % de IVA que nos pagaran dentro de 18 meses. El tipo de interés efectivo es del 6 %.

1/07/2.010

Amortización anual: 24.000 x 10 % = 2.400Amortización 1/enero a 1/julio (6 meses) = 1.200

1.200,00 681. Amortiz. Inmovilizado material281. Amortiz. Acumulada inm. material 1.200,00

Precio de adquisición: 24.000Amortización: - 7 200 (6 000 + 1 200)



IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

NORMATIVA LEGAL DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

El Impuesto sobre Sociedades es un tributo que esta regulado en la Ley 43/1995, disposición que entró en vigor el1 de enero de 1996 y en el Real Decreto 537/1997, de 14 de abril, por el que se aprueba el Reglamento del Impuestosobre Sociedades. Posteriormente han sido modificadas ambas disposiciones por LEY 16/2007, de 4 de julio, de reformay adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativade la Unión Europea



de la Unión Europea.

Cabe resaltar la inclusión en el texto legal de una regulación específica para las empresas de reducida dimensión,esto es, aquellas que comúnmente se denominan pymes.

1. Naturaleza del impuesto y ámbito de aplicación. Hecho imponible

EI IS es un impuesto personal y directo que grava la renta que obtengan las sociedades, con independencia de cualfuera su fuente u origen.

EI impuesto es de aplicación dentro del territorio español, por lo que afectará a todas las sociedades residentes enEspaña, gravándose toda manifestación de renta, tanto si se produce en el citado territorio como en el resto del mundo.

No obstante lo anterior, se debe señalar que en España existen dos regímenes forales con capacidadlegislativa en el ámbito del IS: País Vasco y Navarra . De esta forma, aquellas sociedades que estuvieran sometidas aesta legislación foral de acuerdo con lo establecido en sus respectivos conciertos o convenios económicos, deberánobservar dicha legislación.

2. Sujeto pasivo

La sujeción al Impuesto la determina la residencia en territorio español. Se considerarán residentesen territorio español las entidades en las que concurra alguno de los siguientes requisitos:a) Que se hubiesen constituido conforme a las leyes españolas.b) Que tengan su domicilio social en territorio español.c) Que tengan la sede de dirección efectiva en territorio español.

A estos efectos, se entenderá que una entidad tiene su sede de dirección efectiva en territorio español cuando en élradique la dirección y control del conjunto de sus actividades.

3. Periodo impositivo. Devengo del impuesto

El IS grava toda manifestación de renta que se hubiera producido en la sociedad. Para ello, es importante delimitarun espacio temporal dentro del cual se pueda gravar en un determinado momento dicha renta; esto es el períodoimpositivo, que coincide con el ejercicio social de la sociedad recogido en los estatutos sociales de cada entidad.

Generalmente, el ejercicio social coincide con el año natural, pero puede ser inferior a doce meses, aunque enningún caso puede exceder de los doce meses. La declaración se presentará en el plazo de los 25 días naturalessiguientes a los seis meses posteriores al fin del periodo impositivo.

En los primeros 20 días naturales de los meses de abril, octubre y diciembre se presenta un pagofraccionado a cuenta de la liquidación del periodo impositivo en curso. Se puede optar por dos sistemas :

- Sistema general: El importe del pago fraccionado es del 18 % de la cuota íntegra del último ejercicio vencido

el día uno de abril, octubre y diciembre, minorando en las deducciones, bonificaciones, retenciones y pagos fraccionados.- Sistema opcional (obligatorio para entidades con volumen de operaciones superiores a 6.010.121,04

euros): El importe del pago fraccionado es del porcentaje que resulte de multiplicar por 5/7 el tipo de gravamencorrespondiente, redondeado por defecto, aplicado sobre la parte de la base imponible del periodo de los tres, nueve uonce meses de cada año natural.




A O DEADQUISICI N

COEFICIENTEPARA EL 2010

Antes de 1984 2,27191984 2,06301985 1,90521986 1,79371987 1,70871988 1,6324

1989 1,5612



1989 1,56121990 1,50011991 1,44881992 1,41671993 1,39821994 1,37301995 1,31801996 1,25531997 1,22731998 1,21141999 1,20302000 1,19692001 1,17222002 1,15802003 1,13852004 1,12762005 1,11272006 1,09082007 1,06742008 1,03432009 1,01202010 1,00002011 1,0000

En el supuesto de que existieran mejoras realizadas sobre los elementos, su importe se multiplicará por elcoeficiente correspondiente a su realización.

2. Las amortizaciones dotadas contablemente se multiplicarán por el coeficiente que les corresponda

atendiendo al periodo en que se dedujeron.

3. Se obtiene la diferencia entre el coste de adquisición actualizado y las amortizaciones actualizadas.

4. Dicha diferencia se minora en el importe del valor contable del elemento, esto es, la diferenciaentre valor de adquisición y amortizaciones previo a las actualizaciones.

5. La cantidad resultante de la minoración anterior se multiplicará por el coeficiente de financiación obtenidode la siguiente fórmula:

Patrimonio NetoPatrimonio neto + pasivo total – Derechos de crédito - Tesorería

L i d ñ l d d b á l f l h bid d l ñ d i d l l


1. Que estuviera justificado. 2. Que estuviera contabilizado. 3. Que se hubiese imputado correctamente al ejercicio de su devengo. 4. Que fuera necesario.

No obstante, en la actual regulación sólo se exigen el primero y segundo. En cuanto al tercero se modifica elalcance de su exigencia en atención a las novedades comentadas anteriormente al tratar la imputación temporal de

ingresos y gastos, y el cuarto ha desaparecido.



g y g , y p

El término necesidad se venía interpretando en el sentido de que el gasto era necesario en la medida en que eradirectamente necesario para la obtención del ingreso. La actual LIS abre la horquilla y considera gastos deduciblesalgunos que no tienden directamente a obtener un ingreso, pero que contribuyen a lograrlo. Y así, no consideraliberalidad: los gastos por relaciones públicas con clientes o proveedores, los gastos que con arreglo a los usosy costumbres se efectúen con respecto al personal de la empresa, los gastos realizados para promocionar,directa o indirectamente, la venta de bienes y prestación de servicios, y los gastos que estén correlacionadoscon los ingresos.

• Gastos no deducibles

El artículo 14 de la LIS declara como gastos no deducibles fiscalmente los siguientes:

a) Los que representen una retribución de los fondos propios. Así, comprendería entre otros: la distribución de losresultados del ejercicio y la distribución de reservas generadas en ejercicios anteriores.

b) Los derivados de la contabilización del IS.

c) Las multas y sanciones penales y administrativas, el recargo de apremio y el recargo por presentación fuera de

plazo de declaraciones-liquidaciones v autoliquidaciones.

d) Las pérdidas del juego. No son deducibles las pérdidas habidas en juegos puesto que están completamentedesligadas de la actividad empresarial de la entidad.

e) Los donativos y liberalidades, salvo que sean aplicables las normas de la Ley 30/1994, sobre mecenazgo yfundaciones. Pero sí son deducibles los gastos de relaciones públicas con clientes, proveedores, el personal;gastos de promoción de ventas y de prestación de servicios y, en general, los relacionados con los ingresos.

La liberalidad se define como el desprendimiento, la generosidad, la virtud moral que consiste en distribuir uno

generosamente sus bienes sin esperar recompensa. Por tanto, constituirán liberalidades todas aquellas cantidadessatisfechas sin contraprestación alguna por parte de quien las recibe.

f) Las dotaciones a provisiones o fondos internos para la cobertura de contingencias idénticas o análogas a lasque son objeto de la Ley 8/1987, de 8 de julio, de Planes y Fondos de Pensiones.

g) Determinadas operaciones realizadas con paraísos fiscales.

La consecuencia inmediata de la consideración como gasto no deducible, es que deberá practicarse un ajustepositivo al resultado contable (esto es, un ajuste extra-contable) al objeto de determinar la base imponible.

• Arrendamiento financiero: Leasing

El arrendamiento financiero es un contrato mercantil atípico que los empresarios suelen utilizar para la financiaciónde la adquisición de bienes de su inmovilizado material. Las características de dicho contrato son:

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Que los contratos tengan una duración mínima de dos años tratándose de muebles o de diez años si se trata deinmuebles o establecimientos industriales.

Que las cuotas de recuperación del coste deberán expresarse separadamente de las cuotas financieras y de laopción de compra.

Que el importe anual de la parte de las cuotas de arrendamiento financiero correspondiente a la recuperación delcoste del bien permanezca igual o tenga carácter creciente a lo largo del periodo contractual.

El tratamiento fiscal del leasing supone una diferencia entre contabilidad y fiscalidad que podríamos resumir de la



El tratamiento fiscal del leasing supone una diferencia entre contabilidad y fiscalidad, que podríamos resumir de lasiguiente manera:

a) En la contabilidad: es deducible tanto la carga financiera (esto es, los intereses financieros) satisfecha a la entidadde Ieasing, como la dotación a la amortización del elemento adquirido siempre y cuando sea amortizable.

b) En la fiscalidad: igualmente es deducible la carga financiera; sin embargo, es deducible el importe de lascuotas satisfechas como recuperación del coste del bien hasta el límite del doble del coeficiente de amortizaciónlineal resultante de las tablas de amortización oficialmente aprobadas, pudiendo ser, incluso, el coeficiente máximo.

4.5. Amortizaciones

1. Serán deducibles las cantidades que, en concepto de amortización del inmovilizado material o inmaterial,correspondan a la depreciación efectiva que sufran los distintos elementos por funcionamiento, uso, disfrute uobsolescencia.

Se considerará que la depreciación es efectiva cuando:a) Sea el resultado de aplicar los coeficientes de amortización lineal establecidos en las tablas deamortización oficialmente aprobadas.

b) Sea el resultado de aplicar un porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortización. El porcentaje constante se determinará ponderando el coeficiente de amortización lineal obtenido a partir del período deamortización según tablas de amortización oficialmente aprobadas, por los siguientes coeficientes:

a') 1,5, si el elemento tiene un período de amortización inferior a cinco años. b') 2, si el elemento tiene un período de amortización igual o superior a cinco años e inferior a ocho años. c') 2,5, si el elemento tiene un período de amortización igual o superior a ocho años.El porcentaje constante no podrá ser inferior al 11 por 100. Los edificios, mobiliario y enseres no podrán acogerse a la amortización mediante porcentaje constante.

c) Sea el resultado de aplicar el método de los números dígitos.La suma de dígitos se determinará en función del período de amortización establecido en las tablas de amortizaciónoficialmente aprobadas. Los edificios, mobiliario y enseres no podrán acogerse a la amortización mediante números dígitos.

d) Se ajuste a un plan formulado por el sujeto pasivo y aceptado por la Administración tributaria.

e) El sujeto pasivo justifique su importe.Reglamentariamente se aprobarán las tablas de amortización y el procedimiento para la resolución del plan a que serefiere la letra d).

2. Las dotaciones para la amortización del fondo de comercio serán deducibles con el limite anual máximo de laveinteava parte de su importe, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:a) Que el fondo de comercio se haya puesto de manifiesto en virtud de una adquisición a título oneroso. b) Que la entidad adquirente no se encuentre, respecto de la persona o entidad transmitente, en alguno de los casosprevistos en el artículo 42 del Código de Comercio



IMPUESTO SOBRE SOCIEDADESValores representativos de la participación en fondos propios de entidades que cotizan en un mercado secundario:

Cabe indicar que la dotación contable tiene plenos efectos fiscales. Así será fiscalmente deducible, cuando el valor demercado (fácilmente determinable pues cotiza en un mercado secundario) es inferior al precio de adquisición.

Como no deducibles, cabe señalar las mismas circunstancias que en el punto anterior.

5. Deuda tributaria

Una vez obtenida la base imponible del impuesto de acuerdo con lo comentado hasta el momento, en el supuestod iti d b á li l ti d d f t d l l l t í t



de que sea positiva deberá aplicarse el tipo de gravamen que corresponda a efectos de calcular la cuota íntegra.

El tipo de gravamen general es el 30 %, si bien existen diferentes tipos impositivos específicos en función de lanaturaleza del sujeto pasivo. Mención especial merece el específico tratamiento para las pymes, que serácomentado más adelante.

La aplicación del tipo de gravamen a la base imponible determina la cuota íntegra, sobre la que, a su vez, seaplicarán las bonificaciones, deducciones, retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados, a efectos de calcular ellíquido a ingresar o devolver (cuota diferencial).

5.1. Bonificaciones en la cuota La LIS establece una serie de bonificaciones muy especificas para determinados sujetos pasivos o rendimientos,

que ven así reducida su tributación en atención a razones de política económica o política social.

Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla: Bonificaciones del 50 % sobre las rentas obtenidas por entidades domiciliadasen dichas ciudades o por establecimientos permanentes en ellas situados.

Exportaciones de producciones cinematográficas, libros, etc.: Bonificación del 99 por cien. Servicios prestados por los Municipios: Bonificación del 99 por ciento.

5.2. Deducción para evitar la doble imposición interna

Esta deducción es aplicable a aquellos sujetos pasivos que, o bien obtienen dividendos o participaciones en benefi-cios de otras sociedades residentes en España, o bien obtienen rentas positivas derivadas de la transmisión de par-ticipaciones en otras sociedades residentes en España.

La base de la deducción se corresponde con el importe íntegro de los dividendos o participaciones enbeneficios recibidos. Con carácter general, a efectos de calcular la deducción, deberá aplicarse a dicha base unporcentaje del 50 por 100, o bien del 100 por 100 del tipo de gravamen en aquellos casos en que el sujeto pasivoostente un porcentaje mínimo de participación del 5 por 100, siempre que ésta se haya mantenidoininterrumpidamente durante todo el año anterior al día en que sea exigible el beneficio que se distribuye.

En el supuesto de que la deducción no fuera aplicable por insuficiencia de cuota íntegra, las cantidades nodeducidas podrán aplicarse en los períodos impositivos que concluyan en los siete años siguientes.

Con carácter general, generan el derecho a la deducción las siguientes rentas:

• Los dividendos y participaciones en beneficios de otras entidades percibidos por cualquier concepto distinto dela contraprestación de servicios personales.

• Las demás rentas que una entidad perciba de otra en virtud de su condición de socio (liquidación desociedades, adquisición de acciones propias para su amortización, separación de socios, fusión, escisión total y cesiónglobal del activo y el pasivo).

Existe una serie de rentas que al no haber tributado con anterioridad no generan el derecho a la deducción; entre



IMPUESTO SOBRE SOCIEDADESanálogas, incluso las celebradas en España con carácter internacional. La base de la deducción viene determinada por elimporte de los gastos realizados.

En el supuesto de que el sujeto pasivo perciba subvenciones para financiar las inversiones y gastos objeto de ladeducción, el 65 por 100 de las mismas reducirán la base de la deducción con independencia del período impositivo enque aquellas se imputen.

El porcentaje de deducción asciende al 3 por 100 de las inversiones y gastos efectivamente realizados.

(Desaparece en el 2.011)

D d ió i i l ió l di bi



Deducción para incentivar la protección al medio ambiente

La inversión debe materializarse en elementos patrimoniales del inmovilizado material, nuevos o usados,consistentes en instalaciones que tengan por objeto finalidades como el evitar o reducir la contaminación atmosférica eninstalaciones industriales, evitar o reducir la contaminación en vertidos de aguas y favorecer la reducción, recuperación ytratamiento correcto de residuos industriales.

La base de la deducción viene determinada por el importe de la inversión realizada, debiéndose minorar en la

cuantía de las subvenciones percibidas por el sujeto pasivo.

El porcentaje de deducción es un 2 por 100 de la inversión realizada. (Desaparece en el 2011)

Deducción por inversiones en bienes de interes cultural, producciones cinematográficas y edición de libros

El 8 % de las inversiones que efectivamente se realicen en bienes que estén inscritos en el Registro General deBienes de Interés Cultural, siempre que el bien permanezca en el patrimonio del titular durante un período de tres años.

El 18 % de las inversiones realizadas por el productor en producciones españolas de largometrajescinematográficos y de series audiovisuales de ficción, animación o documental. La deducción para el coproductor

financiero que participe en una producción española de largometraje cinematográfico será del 5 %. El 3 % de las inversiones en la edición de libros que permitan la confección de un soporte físico, previo a su

producción industrial seriada. La parte de la inversión financiada con subvenciones no dará derecho a la deducción.

Deducción por creación de empleo para trabajadores minusválidos

Los sujetos pasivos pueden deducir de la cuota íntegra la cantidad de 6.000 €. Por cada persona/año deincremento del promedio de la plantilla de trabajadores minusválidos experimentado respecto de la plantilla media detrabajadores minusválidos del ejercicio inmediato anterior (los trabajadores minusválidos a qué se refiere esta deducción

deben tener contrato de trabajo indefinido a jornada completa).

En caso de aplicarse esta deducción, los trabajadores contratados que den derecho a la misma no podrán sercomputados a efectos de la libertad de amortización por inversiones acompañadas de creación de empleo reguladas enel RDL 7/1994, RDL 2/1995 y el articulo 123 de la LIS.

Deducción por inversión en sistemas de navegación y localización de vehículos

Las inversiones en sistemas de navegación y localización de vehículos vía satélite que se incorporen a vehículosindustriales o comerciales de transporte por carretera darán derecho a practicar una deducción de la cuota íntegra del 2

por 100 del importe de dichas inversiones. (Desaparece en el 2.011)

Inversiones en adaptación para discapacitados de vehículos de transporte de viajeros

Las inversiones en plataformas de accesos para personas discapacitadas o en anclajes de fijación de sillas de

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADESEl elemento en el que se realice la reinversión deberá mantenerse hasta que se cumpla el plazo de cinco años, o

de tres años si se trata de bienes muebles, salvo pérdidas justificadas o vida útil inferior según la amortización.

Inversiones en vehículos industriales o comerciales

La adquisición de vehículos nuevos industriales o comerciales de transporte por carretera (incluye taxis yambulancias), dará derecho a practicar una deducción en la cuota íntegra del 3 %o, sólo por aquella parte de la inversióny con las condiciones que se determinan en los artículos 34,35 y 37 del Reglamento del Impuesto sobre sociedades.

Esta deducción solo se aplicara en vehículos fabricados con la intención de proteger el medio ambiente,

como los vehículos con motor diésel o con motor de encendido por chispa alimentado con gas natural o gaslicuado del petróleo. (Desaparece en el 2.011)



Inversiones en guarderías para hijos de trabajadores

Las inversiones y gastos en locales homologados por la Administración pública competente para prestar el serviciodel primer ciclo de educación infantil a los hijos de los trabajadores de la entidad y los gastos derivados de lacontratación de este servicio a un tercero debidamente autorizado, darán derecho a practicar una deducción de lacuota íntegra del 2 % del importe de dichas inversiones y gastos. (Desaparece en el 2.011)

Deducción por donativos

Deducción del 35 % de los donativos, donaciones y aportaciones que se hagan a favor de determinadasentidades: Estado, Com. Autónomas, Universidades, Cruz Roja, Iglesia católica, etc.

La base de esta deducción no podrá exceder del 10 % de la base imponible del periodo impositivo. Las cantidadesque excedan de este límite se podrán aplicar en los períodos impositivos que concluyan en los 10 años inmediatos ysucesivos.

6. Líquido a ingresar o devolver

Una vez practicadas las deducciones por inversiones sobre la cuota íntegra ajustada positiva, se obtiene la cuota

líquida positiva del ejercicio.No obstante, la cuota líquida positiva puede no corresponderse con la cantidad que el sujeto pasivo tiene que pagarefectivamente. Sobre ella hay que efectuar, en su caso, las siguientes correcciones:

• Deducir las cantidades pagadas anticipadamente. Esto es, las retenciones e ingresos a cuenta soportados ylos pagos fraccionados realizados.

• Incrementar la cuota líquida positiva por pérdidas de incentivos fiscales aplicados indebidamente en ejerciciosanteriores (exención por reinversión, deducción por inversiones e intereses de demora que correspondan).

7. Incentivos fiscales para las empresas de reducida dimensión

Existe un determinado número de entidades que, por su dimensión y particularidades, reclama para sí untratamiento fiscal especial que facilite su presencia en los mercados, en competencia con otras entidades de mayorvolumen que por sus estructuras empresariales pueden conseguir menores costes por unidad de elemento producido oservido.

La LIS establece un tratamiento tributario singular para las empresas que denomina de reducida dimensióny que, en concreto, son aquellas cuyo importe neto de cifra de negocios en el período impositivo inmediatoanterior es inferior a 10 millones de euros (debiendo tener presente que cuando el período impositivo inmediatoanterior sea inferior al año, el importe neto de la cifra de negocios deberá elevarse al año. Cuando la entidad sea denueva creación, dicho importe deberá referirse al primer período impositivo.

Los incentivos fiscales establecidos en este capítulo también serán de aplicación en los tres periodos impositivos

inmediatos y siguientes a aquel periodo impositivo en que la entidad o conjunto de entidades a que se refiere el apartadoanterior alcancen la referida cifra de negocios de 10 millones de euros.

En cuanto al tratamiento tributario singular que prevé la normativa del IS, debemos centrarnos en los siguientesincentivos fiscales:


7.3. Aceleración de amortización en el inmovilizado nuevo.

Con carácter general, los bienes del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias, así como loselementos del inmovilizado intangible, puestos a disposición del sujeto pasivo en el período impositivo en que lasociedad sea considerada como REDI, podrán amortizarse en función del coeficiente que resulte de multiplicarpor 2 el coeficiente de amortización lineal máximo previsto en las tablas de amortización oficialmente aprobadas.Este beneficio fiscal es totalmente compatible con cualquiera de los previstos en la Ley.

7.4. Amortización acelerada por reinversión



Los elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias afectos a explotacioneseconómicas en los que se materialice la reinversión del importe obtenido en la transmisión onerosa deelementos del inmovilizado material, también afectos a explotaciones económicas, realizada en el períodoimpositivo en el que cumpla la condición de REDIS, podrá amortizarse en función del coeficiente que resulte demultiplicar por 3 el coeficiente de amortización lineal máximo previsto en las tablas de amortización . Lareinversión deberá realizarse en el plazo comprendido entre el año anterior a la fecha de entrega o puesta a disposiciónde elemento patrimonial transmitido y los tres años posteriores.

7.5 Dotación por deterioro de créditos

Las REDlS pueden deducir fiscalmente una pérdida por deterioro de créditos por operaciones comercialesdel 1 por 100 sobre los deudores existentes a la conclusión del período impositivo , sin tener en cuenta entre losmismos ni los deudores provisionados según la normativa general ni aquellos cuya dotación a la provisión porinsolvencias no sea deducible fiscalmente a tenor de la normativa general.

El saldo de la provisión resultante nunca podrá sobrepasar el 1 por 100 de los deudores existentes.

7.6. Contratos de arrendamiento financiero

Como ya se ha comentado en el apartado correspondiente, la LIS viene a señalar que las cuotas en concepto derecuperación del coste del bien correspondiente a este tipo de contratos son fiscalmente deducibles con el límite delduplo del coeficiente de amortización lineal, según tablas de amortización oficialmente aprobadas.

La especialidad prevista para las REDIS radica en la ampliación del límite de la deducibilidad de las cuotasde recuperación, al posibilitarse que estas empresas puedan amortizar fiscalmente dichas cuotas con el límitedel duplo del coeficiente de amortización lineal, según tablas de amortización oficialmente aprobadas, pero

multiplicado por 1,5.

En este caso, no es preciso que el importe adicional del gasto deducible otorgado por esta norma deba estarpreviamente contabilizado en la cuenta de pérdidas y ganancias, por lo que supone, por expreso deseo de la LIS, unaexcepción al principio de anotación contable que hemos comentado al tratar la imputación temporal de ingresos y gastos.

7.7. Deducción para el fomento del uso de nuevas tecnologías para las empresas de reducida dimensión.

Las entidades que cumplan los requisitos para empresas de reducida dimensión, tendrán derecho a unareducción en la cuota íntegra del 3 % del importe de las inversiones y de los gastos del período relacionados con

la mejora de su capacidad de acceso y manejo de información de transacciones comerciales a través de internet, así como con las mejoras de sus procesos internos mediante el uso de las tecnologías de la información y de lacomunicación. (Desaparece en el 2.011)

7.8. Tipo de gravamén.

1º ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. TEMA 20

TEMA 20:IMPUESTO SOBRE RENDIMIENTOS

ACTIVIDADES ECONÓMICAS

1.- El Régimen de Estimación Objetiva (E.O.)



Este régimen se aplica a las actividades económicas que cumplían los requisitos que ya seanalizaron en el segundo bloque y que podemos recordar:

1.- Que de las actividades empresariales se acogerán aquellas comprendidas entre las actividades quedetermine el Mº de Economía a través de la tabla de módulos.2.- Haber alcanzado en el ejercicio anterior (2.009), un volumen de redimientos íntegros derivados del

ejercicio de actividades económicas superior a 450.000 euros anuales, considerando todas lasdesarrolladas por el contribuyente.3.- Que el volumen de compras no supere 300.000 euros anuales, excluidas las adquisiciones deinmovilizado,5.- Que el propio contribuyente no renuncie a él, ya se dijo que el contribuyente puede renunciar a esterégimen y pasar a la estimación directa.6.- Que existe relación entre el régimen de estimación de los rendimientos en el IRPF y el régimen deIVA a aplicar y que una renuncia al régimen de estimación de los rendimientos ocasiona una

renuncia al régimen de liquidación del IVA y viceversa, así recordamos que:• Cuando las actividades recogidas en la Orden Ministerial vayan precedidas de un asterisco,tributan en EO y por el IVA simplificado.• Las actividades recogidas en la misma Orden Ministerial sin asterisco tributan en E.O. pero nose les aplica el IVA simplificado sino el recargo de equivalencia.

Los módulos: Son las unidades a aplicar para el cálculo del rendimiento de la actividad, si en elresultado de su aplicación no se obtiene un número entero, se expresarán con dos cifras decimales . Losmódulos vienen definidos en la ley, y entre los más frecuentes tenemos:

a.- Personal no asalariado: Es el titular del negocio, el empresario. Su cónyuge e hijos menores queconvivan con él cuando trabajen de forma habitual y continua, que no tengan contrato laboral y que no estén afiliados a la Seguridad Social. − El empresario computará al 100 % (1).− Su cónyuge y los hijos menores que trabajan como no asalariados, computarán al 100 %, salvoque el titular se compute por entero, y no haya más de una persona asalariada, en cuyo casocomputarán al 50 % (0,5).

- El personal no asalariado con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 se computaráal 75 por 100. A estos efectos, se tomará en consideración la situación existente en la fecha de devengodel impuesto (normalmente, el 31 de diciembre). (0,75) − Si el empresario por jubilación, incapacidad, etc. puede acreditar que dedica menos de 1.800horas/año (jornada completa de 8 horas) se computará al 25 % (0 25)


independiente (local no abierto al público) y del local de fabricación.d.- Mesas: Por unidad mesa se considera la ocupada por 4 personas, si no es así se prorrateará.e.- Superficie del horno: Según las características técnicas del mismo. La unidad son 100 dm2. f.- Longitud de barra: La barra es el mostrador donde se sirven y apoyan las bebidas y alimentossolicitados por el cliente. Se medirá por el lado del público excluyendo la zona reservada a camareros.

Su unidad es el metro lineal.g.- Potencia fiscal: La consignada en la Tarjeta de la I.T.V.



h.- Potencia eléctrica: La contratada con la empresa suministradora. La unidad es Kw.i.- Consumo de energía eléctrica. La facturada a la empresa. La unidad es de 100 Kw/h.j.- Capacidad de carga: Diferencia entre el Peso Máximo Autorizado y la Tara. En el caso decabezas tractoras con distintos semirremolques, su tara será de 8 toneladas como máximo.k.- Plazas: El número de unidades de capacidad de alojamiento.l.- Asientos: Los que figuran en la Tarjeta de Inspección Técnica excluidos el conductor y el guía.m.- Número de habitantes: Los indicados en el Padrón Municipal de Habitantes.

n.- Distancia recorrida: Utilizable en la actividad de autotaxis, la unidad son los 1.000 Km.o.- Máquinas recreativas: Únicamente se computarán las máquinas recreativas instaladasque no sean propiedad del titular de la actividad, ya que si son propiedad de éste figurará como unaactividad económica independiente. Son de dos tipos: Del Tipo A, las de mero pasatiempo o recreo sinque puedan conceder premios en metálico o en especie y del Tipo B que sí tienen premio en metálicoa cambio del precio de la jugada..

Los pasos a seguir para el cálculo del rendimiento neto:

A la hora del cálculo del rendimiento hay que tener en cuenta:a.- Que se los datos que se utilizan para obtener el importe del pago fraccionado del ejercicioeconómico en curso son los conocidos del periodo anterior. Es decir si estamos calculando elimporte de los pagos fraccionados del ejercicio 2010, tomaríamos los datos de la declaración delIRPF realizada en mayo (documento (100)).b.- Las variaciones que se produzcan en el ejercicio económico en curso sólo se tendrán en cuentaa la hora de realizar la declaración anual definitiva, recordando que los pagos fraccionados sonsólo adelantos de este impuesto anual.

Fase 1ª: Rendimiento neto previo: Se obtiene multiplicando el número de unidades de cada módulode la actividad por el rendimiento neto por unidad obtenido de las tablas correspondientes.

Fase 2ª: Rendimiento neto minorado: Se obtiene restando al importe anterior los incentivos alempleo y la inversión (la cuota de amortización de los bienes de inmovilizado).

Los incentivos al empleo: Se obtienen sumando los siguientes coeficientes, multiplicadospor el valor del módulo de personal asalariado:

− Reducción por incremento del número de personas asalariadas: Se aplica cuando en términosabsolutos se haya incrementado el número de personas asalariadas respecto al año anterior,procediendo al final del año a restar las unidades del módulo del año precedente y las del actual, si espositivo se multiplica por 0,4. − Reducción por tramos: El número de unidades resultante del módulo anterior (es decir el del


Coeficientemáximo

Periodomáximo

1 Edificios y otras construcciones 5 % 40 años

2 Útiles, herramientas, equipos para el tratamientode la información y sistemas y programas informáticos

40 % 5 años



de la información y sistemas y programas informáticos

3 Batea 10 % 12 años

4 Barco 10 % 25 años

5 Elementos de transporte y resto inmovilizado material 25 % 8 años

6 Inmovilizado intangible 15 % 10 años

- Los elementos patrimoniales del inmovilizado material empezarán a amortizarse desde su puestaen condiciones de funcionamiento y los del inmovilizado intangible desde el momento en que estén encondiciones de producir ingresos.

El coeficiente máximo representa el importe en euros máximo que se puede declarar como gastopor este concepto. (su equivalente en años sería 100 % : 5 % = 20 años, para un bien de 10.000 € sedeclararía como gasto 10.000 / 20 = 500 €) mientras que el periodo máximo representa la mínimacantidad que se puede declarar por este concepto (comparando con el cálculo anterior sería el doble detiempo y en euros sería 10.000 / 40 = 250 €). Pero si disponemos de bienes cuyo importe individual no

supere los 601,01 €, existe libertad de amortización hasta un máximo de 3.005,06 € anuales. Es decirpodemos amortizar todo en el mismo año o en menor tiempo del estipulado en la tabla. En el caso enque el bien no se haya utilizado los doce meses del año, o que se haya incorporado a la propiedad enfecha posterior al primero de enero, se prorrateará por el tiempo realmente utilizado para obtener laamortización adecuada.

Fase 3ª: Rendimiento neto de módulos: Son los que gradúan el rendimiento neto y que sólo seaplican en las actividades que los tienen asignados expresamente.

• Primero se aplican los índices correctores especiales solo a las siguientes actividades:

a) Venta al por menor de prensa, revistas y libros en vía pública .

Madrid y Barcelona 1,00Municipios > 100.000 habitantes 0,95Resto de municipios 0,80

b) Servicio de autotaxis . Si se ejerce la actividad en más de un municipio se aplicará elcorrespondiente al de mayor población.

Hasta 2 000 habitantes 0 75


• Después se aplican los Índices Correctores Generales que son los siguientes:

a.- Índice corrector de temporada. Son las actividades que sólo se realizan durante ciertos díasal año, ya continuos o alternos sin superar los 180 días en total al año.

Hasta 60 días 1,50De 61 a 120 días 1,35



De 121 a 180 días 1,25

Más de 180 días (No se considera actividad de temporada) -

b.- Índice corrector para empresas de pequeña dimensión. Se considera de pequeña dimensión, siel titular es persona física, ejerciendo la actividad en un solo local y no dispone de más de un

vehículo sin que éste supere los 1.000 Kg de carga y que en ningún momento en 2.010 haya tenidomás de dos personas asalariadas en la actividad.

• Si a actividad la ejerce sin personal asalariado, se aplicará la corrección según la población delmunicipio donde se realiza la actividad:

Hasta 2.000 habitantes 0,70De 2.001 hasta 5.000 habitantes 0,75

Más de 5.000 habitantes 0,80

• Si la actividad se ejerce con hasta 2 trabajadores, con el resto de las circunstancias descritas,entonces se aplicará el 0,90 con independencia de la población donde se ejerce la actividad.

c.- Índice corrector de exceso. Cuando el rendimiento neto minorado supere las cantidades indicadasen la norma tributaria, según la tabla adjunta, se aplicará al exceso sobre dicha cuantía el índice 1,30.

d.- Índice corrector por inicio de nuevas actividades.Es el 0,80 en el primer ejercicio y el 0,90 en el segundo ejercicio.A estos efectos, en el ejercicio de la actividad deberán concurrir las siguientes circunstancias:- Que se trate de nuevas actividades cuyo ejercicio se haya iniciado a partir del 1 de enero de 2009.- Que no se trate de actividades de temporada.- Que no se hayan ejercido anteriormente bajo otra titularidad o calificación.- Que se realicen en local o establecimiento dedicados exclusivamente a dicha actividad, con total

separación del resto de actividades empresariales o profesionales que, en su caso, pudiera realizar elcontribuyente.

Cuando el contribuyente sea una persona con discapacidad, con grado de minusvalía igual osuperior al 33 por 100 los índices correctores aplicables serán del 0,60 si se trata del primer año deejercicio de la actividad o del 0,70 si se trata del segundo.

Reglas para la aplicación de los índices correctores: orden de aplicación e incompatibilidades.


Fase 4ª: Rendimiento Neto Anual. Se obtiene aplicando las siguientes reducciones:• Con carácter general el 5 %.

Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales. (Art. 37.4.3º Reglamento IRPF)

Cuando el desarrollo de la actividad se haya visto afectado por incendios, inundaciones, hundimientos uotras circunstancias excepcionales, que hayan determinado gastos extraordinarios ajenos al procesonormal del ejercicio de aquélla los interesados podrán minorar el rendimiento neto resultante en el



normal del ejercicio de aquélla, los interesados podrán minorar el rendimiento neto resultante en elimporte de dichos gastos.Para ello, los contribuyentes deberán poner dicha circunstancia en conocimiento de la Administración o,en su defecto, Delegación de la Agencia Tributaria, en el plazo de 30 días a contar desde la fecha en laque se produzca, aportando, a tal efecto, la justificación correspondiente y haciendo mención, en sucaso, de las indemnizaciones a percibir por razón de tales alteraciones. La Administración tributariaverificará la certeza de la causa que motiva la reducción del rendimiento y el importe de la misma.

Otras percepciones empresariales.El rendimiento neto de módulos deberá incrementarse en el importe correspondiente a otraspercepciones empresariales tales como las subvenciones corrientes y de capital. „ Importante: las prestaciones percibidas de la Seguridad Social por incapacidad temporal, maternidad,riesgo durante el embarazo o invalidez provisional, en su caso, tributan como rendimientos del trabajo.

Fase 5ª: Determinación del rendimiento neto reducido de la actividad(Arts. 32.1 Ley IRPF y 25 Reglamento)El rendimiento neto reducido de la actividad es el resultado de minorar la cuantía del rendimiento neto dela actividad en el importe equivalente al 40 por 100 del concepto "otras percepciones empresariales"cuyo período de generación sea superior a dos años, así como de aquellas que se califiquenreglamentariamente como obtenidas de forma notoriamente irregular en el tiempo.A estos efectos, se consideran obtenidas de forma notoriamente irregular en el tiempo, exclusivamente,las siguientes, cuando se imputen en un único período impositivo:- Subvenciones de capital para la adquisición de elementos del inmovilizado no amortizables.- Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades económicas.- Indemnizaciones percibidas en sustitución de derechos económicos de duración indefinida.

REDUCCIÓN POR CREACIÓN O MANTENIMIENTO DE EMPLEO

Con efectos desde el 1 de enero de 2.009 se establece una nueva reducción del rendimiento neto de lasactividades económicas por mantenimiento o creación de empleo que será de aplicación en los periodosimpositivos 2.009, 2.010 y 2.011

• Requisitos:a) Que ejerzan actividades económicas (empresariales o profesionales), cualquiera que sea el

método de determinación del rendimiento neto de la actividad cuyo importe de la cifra denegocios sea inferior a 5 millones de euros en el ejercicio 2.010

b) Que la plantilla media utilizada durante el año 2010 en el conjunto de sus actividades seainferior a 25 empleados.




CUADRO RESUMEN

ESTIMACIÓN OBJETIVA.

Cálculo del Rendimiento Neto y del importe del Pago Fraccionado



FASE 1ª:

Unidades de módulo empleadas x Rendimiento neto/unidad módulo

= RENDIMIENTO NETO PREVIO. (R.N.P.)

FASE 2ª:

Minoraciones (-) Incentivos al empleo (-) Incentivos a la inversión (amortización)

= RENDIMIENTO NETO MINORADO. (R.N.M.)

FASE 3ª:

(X) Índices Correctores

Índices correctores especiales: Quioscos de prensa, autotaxis, transporte colectivo ytransporte de mercancías y actividad de producciçon de mejillón.

Índices correctores generales: De temporada, de empresas de pequeña dimensión, deexceso y de inicio de actividades.

= RENDIMIENTO NETO MÓDULOS AJUSTADO. (R.N.M.A.)

FASE 4ª:

(-) Reducciones de carácter general: 5 %( ) Gastos excepcionales por circunstancias excepcioanels


2.- El Régimen de Estimación Directa (E.D.)

Es el régimen en que la determinación del resultado de las actividades económicas, se obtiene pordiferencia entre los ingresos y los gastos de la actividad y presenta dos modalidades:

Modalidad normal: Es la modalidad que debe aplicarse obligatoriamente para ladeterminación del rendimiento neto de las actividades económicas, salvo que éste se estime mediantela estimación objetiva siempre que se cumpla cualquiera de los siguientes requisitos:



la estimación objetiva, siempre que se cumpla cualquiera de los siguientes requisitos:− Que el importe neto de la cifra de negocios del año anterior, correspondiente al conjunto delas actividades supere los 600.000 €, siendo la cifra neta el importe de las ventas ordinarias menos susdevoluciones y rappels, sin incluir el IVA ni otros impuestos imputables a las ventas.− Que se haya renunciado a la modalidad simplificada del régimen de estimación directa

Modalidad simplificada: Tiene carácter voluntario ya que se puede renunciar a él y se aplicarápara determinar el rendimiento neto salvo que éste se estime mediante la estimación objetiva, siempreque se cumpla cualquiera de los siguientes requisitos:− Que el importe neto de la cifra neta de negocios del año anterior no supere los 600.000 €.− Que haya renunciado a la estimación objetiva o se produzca la exclusión de éste.

• Cálculo del Rendimiento Neto: Para su cálculo necesitamos conocer cuáles son los ingresosy gastos considerados como tales en el impuesto, así:

a) Los ingresos computables: Son los siguientes:- Los ingresos de explotación: Son los ingresos obtenidos por la venta o prestación de serviciosobjeto de su actividad, incluidos los procedentes de servicios accesorios a ésta.- Trabajos realizados por la empresa, valorados con arreglo al coste de producción de los activosproducidos por la propia empresa.- Otros ingresos de gestión.- Indemnizaciones percibidas de entidades aseguradoras por siniestros que hayan afectado a lasexistencias de mercaderías, materias primas, envases, etc. pero no a los siniestros sufridos en el

inmovilizado que será una variación patrimonial.- Las subvenciones y otras ayudas recibidas y los excesos y aplicaciones de provisiones.

b) Los gastos deducibles: Son los siguientes:- Los consumos de explotación: Son las adquisiciones de bienes necesarios para la obtención de

los ingresos (Mercaderías, materias primas, combustibles, material de oficina, etc.), no formanparte las existencias finales al ser elementos aún no consumidos.

- Sueldos y salarios. Comprenden las cantidades devengadas a terceros por la existencia deuna relación laboral: Sueldos, pagas extras, dietas, retribuciones en especie, etc.

- La Seguridad Social a cargo de la empresa incluida la cotización del titular.- Otros gastos de personal, son las contribuciones efectuadas por el titular como promotor de un

Plan de Pensiones del que son partícipes sus empleados.- Arrendamientos y cánones, asistencia técnica, reparaciones y conservación.


c) Los gastos especiales: Son los que no surgen de una relación con terceros por haber compradoun bien o servicios, sino de valoraciones especiales, así tenemosa.- Las Amortizaciones: Que recogen la pérdida que sufren los inmovilizados por su utilización en laactividad de la empresa, y cuya inversión hay que recuperar. Por lo tanto la Hacienda las consideragasto deducible, si se contabilizan y se calculan según las tablas oficiales. (En apéndice al final del

capítulo).b.- Las Provisiones deducibles y gastos de difícil justificación: Recogen las posibles pérdidas quese pueden originar en un futuro por créditos que no se van a cobrar. Hacienda las considera gasto



deducible si se cumplen ciertas condiciones, así en:

− En Modalidad simplificada: No es necesario contabilizarse ya que se declarará como pérdidaspor provisiones y gastos de difícil justificación un total del 5 % sobre el rendimiento neto. Este importeserá un gasto deducible.− En empresas de reducida dimensión podrán dotar un deterioro global sobre el saldo de deudores

al cierre del ejercicio de un 1 %, excluidos los saldos a los que haya dotado deterioro globalindividualizado.

d) Los gastos no deducibles: Son aquellos que aunque estén contabilizados Hacienda no permiteque se incluyan como tales para el cálculo del beneficio, entre éstos tenemos:- Las multas y sanciones administrativas o recargos por impago de impuestos.- Los donativos y liberalidades, pérdidas de juego.- Las amortizaciones y provisiones que no se calculen según las normas establecidas.

• Declaraciones fiscales. Los pagos fraccionados: La cuantía de los pagos fraccionados ya seaen la modalidad normal o simplificada será del 20 % del rendimiento neto (Ingresos menos gastosdeducibles) correspondiente al periodo transcurrido entre el primer día del año y el último día deltrimestre de cada pago fraccionado. Es decir que cada trimestre incluye en el cálculo del rendimiento losingresos y gastos de los trimestres anteriores. De la cantidad resultante pueden deducirse: Los pagosfraccionados ingresados en los trimestres anteriores del mismo año y las retenciones que le hayanpracticado hasta ese momento. El modelo para la realización del pago fraccionado es el (130).

- Si estamos en estimación NORMAL, se trasladará a la casilla (01) el importe de los ingresoscomputables, que por lo general coincidirá con el importe de las cuentas del grupo 7 del asiento deregularización y en la (02) los gastos deducibles, recordando que no todas las cuentas del grupo 6 sondeducibles como ya hemos comentado. Su diferencia, el rendimiento neto, se coloca en la casilla (03), yse calcula la cuota tributaria, (actualmente el 20 % de la casilla (03)) y se coloca en la (04). A esteresultado se le restan los pagos fraccionados anteriores, se coloca su suma en la casilla (05) y tambiénse restan las retenciones que nos hayan efectuado colocando su suma en la casilla (06), lo quehabrá que realizar siempre si la liquidación la está efectuando un profesional. Tras las dos restas suresultado se coloca en la casilla (07) que es el importe del pago a efectuar.

- En el caso en que se declare en SIMPLIFICADA se procederá del siguiente modo: Primerocalculamos los ingresos y se colocan en la casilla (01), después se calculan los gastos (No se colocanaún en la casilla (02)) y se calcula el 5 % de la resta de los ingresos menos los gastos. Su resultadose considera un gasto que Hacienda permite sin justificación alguna Por lo tanto en la casilla (02) irán




TABLA DE AMORTIZACIÓN DE ELEMENTOS COMUNES (Para el Impuesto de Sociedades y la estimación normal)

Elemento Patrimonial Coeficie

ntePeriodomáximo

% Años

1.- Edificios y otras construcciones:



a) Edificios y construcciones:

3 68

2 100

Edificios industriales y almacenes

Edificios administrativos, comerciales de servicios y viviendas7 30

b) Viales, patios pavimentados, aparcamientos al aire libre y 5 40 c) Pozos 3 68

d) Infraestructuras de transporte sobre raíles, carriles y cable 4 50

e) Parques 10 20

f) Vallado:

Madera 20 10

Alambre 10 20

Otros 5 40

g) Resto de obra civil 2 100

2.- Instalaciones:

a) Eléctricas:

Líneas y redes de distribución, centros de transformación y control 8 25

Grupos electrógenos y auxiliares 10 20

b) Tratamiento de fluidos: aire, aire acondicionado, humidificado,comprimido, agua, vapor, calefacción, refrigeración, frío industrial

combustibles exce to almacenamiento 12 18 Red distribución 5 40

Depósitos y tanques de almacenamiento 4 50

Instalaciones anticontaminantes 15 14

c) Telecomunicaciones: telefonía, telegrafía y televisión circuito 12 18

d) De pesaje 10 20 e) Señalización de infraestructuras de transporte sobre raíles,carriles y cable, de viales y aparcamientos 8 25

f) De control y medida 12 18

b) Externo (excepto sector de transporte):

Automóviles de turismo 16 14

Autobuses y microbuses de servicio privado 16 14

Autocamiones de servicio privado Frigoríficos: 18 12

Resto Autocamiones 16 14



Furgonetas y camiones ligeros (< 4 Tm) frigoríficos: 18 12

Resto de furgonetas y camiones ligeros (< 4 Tm). 16 14

Motocarros, triciclos, motocicletas de distribución 16 14

Remolques 10 20

Contenedores 8 25 4.- Mobiliario y enseres:

a) Mobiliario, enseres y demás equipos de oficina (excluidos

10 20

b) Máquinas copiadoras y reproductoras, equipos de dibujo. 15 14

5.- Útiles, herramientas y moldes:

Herramientas y útiles 30 8

Moldes, estampas y matrices 25 8 Planos y modelos 33 6

6.- Equipos para tratamiento de la información 25 8

7.- Sistemas y programas informáticos 33 6

8.- Equipos electrónicos diferenciados destinados a la

15 14

9.- Equipos de mantenimiento 12 18

10.- Equipos de laboratorio y ensayos 15 14

11.- Vehículos teledirigidos para usos industriales 15 14

12.- Centrales de cogeneración de producción de energía eléctrica 8 25

TABLA DE AMORTIZACIÓN EN MODALIDAD SIMPLIFICADA

GRUPO Elemento Patrimonial Coeficientemáximo % Periodomáximo1 Edificios y otras construcciones 3 % 68

2 Instalaciones, mobiliario y otro inmovilizado 10 % 20

CONTAPLUS ÉLITE

CONTAPLUS ÉLITE

1. OPCIONES GENERALES

AÑADIR: Se encarga de añadir

un nuevo registro a la tabla que

se muestra en la ventana acti-

MODIFICAR: Se encarga de modifi-

car el registro que tengamos selec-

cionado en la tabla que se muestra

activa

ELIMINAR: Se encarga de borrar

el registro seleccionado en la ta-

bla que se muestra en la ventana

activa.

ZOOM: Se encarga de visuali-zar, pero nunca modificar, to-d l d t d l i t

LOCALIZAR: Esta opción realiza la SELECCIONAR: Se encarga de



En ella, pondremos el código de la cuenta y su descripción. El código, en este caso, es estratégico ya que nos indi-ca la cuenta y el desglose asociados. También podremos introducir más datos que identifiquen nuestra subcuenta.Hay que destacar la importancia de los datos que hacen referencia al Código Cuenta Cliente (CCC) de la subcuen-ta, ya que gracias a estos datos, podremos hacer uso de las opciones de Banca Electrónica que ofrece Contaplus.La subcuenta puede ser parametrizada según las necesidades del usuario. Si se trata de una subcuenta especial

2. CREACIÓN DE EMPRESAS

3. CREAR SUBCUENTAS

dos los datos del registro se-leccionado en la tabla que semuestra en la ventana activa.

p

búsqueda de un registro en la tabla

ue se muestra en la ventana activa.

elegir el registro seleccionado en

la tabla que se muestra en la ven-

ana activa.

OPCIONES DE EMPRESA: Contaplus trabaja con tantas empresas como ejercicios económicos exis-tan, por lo que debemos crear una empresa por cada ejercicio económico que abramos.

Código: Este campo esalfanumérico. Máximodos dígitos.

Dígitos subcuentas: Admite como máximo12 dígitos Ruta programas de

SP: elegiremos laopción de traspasar la colección de asien-tos prefefinidos

Opciones de em-presa: ventana don-de configuraremosnuestro entorno detrabajo

Parámetros de em-presa: recoge infor-mación sobre los

asientos de aperturaregularización y cie-rre.

De otra empresa: nospermite seguir utilizandolas cuentas y subcuen-tas creadas en otra em-presa

Fecha límite de acce-so contable: Con estaopción impedimos reali-zar apuntes contablesen fecha anterior a laaquí indicada

CONTAPLUS ÉLITE

5. CIERRE DE EJERCICIOPara cerrar el ejercicio debemos realizar los siguientes pasos:

1. Creamos la empresa en la que se va a realizar el asiento de apertura. Importante: debemos seleccionar en el

recuadro correspondiente al P.G.C. la opción De otra empresa, y a continuación, escoger la empresa que contiene las

subcuentas que vamos a seguir utilizando en el ejercicio económico siguiente.

2. Seleccionamos Financiera.3. Escogemos Fin de ejercicio.

4. Seleccionamos Cierre de ejercicio. Debemos seleccionar la empresa en la que se realizará el asiento de aper-tura y la fecha del mismo . IMPORTANTE: Como es habitual, las empresas comienzan el ejercicio económico siguiente

antes de realizar el cierre del actual, para así poder añadir los asientos de regularización con tranquilidad. Por este motivo,

es conveniente introducir los primeros asientos del siguiente año con fecha posterior el 1de enero y dejar este día para el



es conveniente introducir los primeros asientos del siguiente año con fecha posterior el 1de enero y dejar este día para el

asiento de apertura cuando realicemos el cierre del ejercicio.

6. VENCIMIENTOSA) Para asociar un vencimiento a una cuenta que represente una deuda (Ejemplo: clientes o proveedores) debemos

proceder de la siguiente forma:

1. Cuando terminemos de introducir el asiento y antes de grabarlo, nos situamos en la cuenta que representa ladeuda.

2. Pulsamos el icono AÑADIR VENCIMIENTOS

3. Introducimos los datos referentes al vencimiento

4. Grabamos el asiento.

B) Para que posteriormente nos realice el cheque ,en caso de pago de una deuda, y nos ejecute el asiento relacionado

con el vencimiento de la deuda, procederemos de la siguiente forma:

1. Fuera de la opción Asientos, pulsamos el icono VENCIMIENTOS2. Seleccionamos el vencimiento que vamos a realizar.

3. Pulsamos la opción MARCAR PARA PREPROCESAR Si queremos que realice el cheque, cuando

se trate de un pago, y que nos realice el asiento marcamos los campos correspondientes. En el campo CONCEPTO es-

cribimos el concepto que queremos figure en el diario al realizar el asiento.4. Para realizar el asiento y el cheque, una vez realizado el preproceso (el paso anterior), pulsamos el icono

PROCESAMIENTO DEL VENCIMIENTO

7. GESTIÓN DE CHEQUESPara la gestión de cheques seleccionamos la opción Cheques del menú desplegable. En ella nos vamos a encontrar

las siguientes opciones:

1. Gestión chequesNos permite crear un cheque o pagaré. En esta opción introduciremos los datos del cheque, rellenando los

campos que nos aparecen. Si queremos que nos realice el asiento contable que origina el pago mediante cheque debemos

marcar el campo Paso a contabilidad.

2. EmisiónEsta opción se utilizará para la impresión de cheques y sus cartas asociadas.

3. Paso a contabilidadPulsando esta opción nos realizará los asientos de los talones a los que marcamos la opción Paso a contabili-

d d l t ú 1



ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS CONTABILIDAD Y FISCALIDAD

12.- Sabemos que una empresa tiene bienes por valor de 20.000 €, derechospor 5.000 € y obligaciones por 17.000 €. Indica cuál es el valor del patrimonioneto:

a) 25.000b) 3.000c) 12.000d) 8.000

13.- Calcula el Activo, Pasivo y el Patrimonio Neto de la empresa cuya“fotografía” aparece debajo.

14.- Calcula el patrimonio neto del negocio que posee D. Juan Álvarez yque tiene en la actualidad la siguiente situación patrimonial:

Dinero en cajaDinero en bancosPréstamo recibidoLocalMobiliarioDerechos de cobroExistenciasVehículoMaquinariaDeudas

1.20218.0306.010

36.0601.2021.8032.4049.015

12.020901



eudas 90

Rdo.: 74.825

15.- Teniendo en cuenta la ecuación fundamental del patrimonio, calcula elvalor del elemento patrimonial que falta:

Elementos Empresa A Empresa B Empresa C Empresa DCajaCapitalProveedoresMobiliarioClientesPréstamo bancarioEdificioBanco

3.00040.000

-----14.0006.000

18.00030.0007.000

2.00080.0002.000

22.000---

8.00051.0003.000

5.000---

18.00010.00012.00010.00068.0003.000

6.00075.00016.00017.00027.000

---35.00014.000

16.- Clasifica los siguientes elementos patrimoniales:

ELEMENTOS ACTIVO PASIVO NO

CORR. CORRIE

NTE EXIGIBLE NETO

Dinero en la cajaEdificiosPréstamo de un bancoCapital aportado propietarioDeuda con proveedorLetra pendiente cobroDinero en bancosMueblesMercaderíasLetras pendientes pagoVehículos



EJERCICIO 8

B D OPréstamo concedido a otra persona XEfectivo en caja XPréstamo recibido del BBVA XAutomóvil Mercedes XFactura pendiente de pago XFactura pendiente de cobro XTerreno XOrdenador XDeuda en el supermercado X



EJERCICIO 9

A P

Cantidades a pagar XDeuda con Hacienda XLocal XDinero en el banco XMercancías en almacén XDeuda con un proveedor XProgramas informáticos X

EJERCICIO 10

ESTRUCTURAECON MICA ACTIVO

ESTRUCTURAFINANCIERA PASIVO

EJERCICIO 11 Todas las anteriores

EJERCICIO 12 d) 8.000 €

EJERCICIO 13

ACTIVO

MOBILIARIO 4.628 € Estanterías 728 €Caja fuerte 3.000 €Mesa 900 €EQUIPOS PROC. INFORM. 12.000 €

Ordenador de uso en tienda 12.000 €CONSTRUCCIONES 700.000 € Local tienda 700.000 €ELEM. TRANSPORTES 94.000 € Vehículo 94.000 €



Vehículo 94.000 €TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 810.628 €

CAJA, € 1.200 € Dinero en la caja fuerte 1.200 €CLIENTES 4.200 € Facturas pendientes de cobrar 4.200 €MERCADERIAS 49.200 € 2 frigoríficos grandes a 3.600 € 7.200 €1 frigorífico pequeño a 2.400 € 2.400 €Dos lavadoras a 3.000 € 6.000 €4 televisores a 2.400 € 9.600 €6 vídeos 24.000 €BANCOS, C/C 18.000 € Cuenta corriente en el banco 18.000 €

TOTAL ACTIVO CORRIENTE 72.600 €TOTAL ACTIVO 883.228 €

PASIVOPROVEEDORES 1.200 € Facturas pendientes de pagar 1.200 TOTAL PASIVO CORRIENTE 1.200 €

CAPITAL 882.028 €

Aportación del empresario 882.028 TOTAL PATRIMONIO NETO 882.028 €

TOTAL PASIVO 883.228 €

NETO PATRIMONIAL: 883.228 - 1.200 = 882.028 €



EJERCICIO 15

EMPRESA A

ELEMENTO ACTIVO PASIVO Caja 3.000Capital 40.000Proveedores ---------

Mobiliario 14.000Clientes 6.000Préstamo bancario 18.000Edificio 30.000Banco 7.000TOTAL 60 000 58 000



TOTAL 60.000 58.000

Importe proveedores: 60.000 - 58.000 = 2.000

EMPRESA B ELEMENTO ACTIVO PASIVO

Caja 2.000Capital 80.000Proveedores 2.000Mobiliario 22.000Clientes --------Préstamo bancario 8.000Edificio 51.000

Banco 3.000TOTAL 78.000 90.000

Importe clientes: 90.000 - 78.000 = 12.000

EMPRESA C

ELEMENTO ACTIVO PASIVO Caja 5.000

Capital -------Proveedores 18.000Mobiliario 10.000Clientes 12.000Préstamo bancario 10.000Edificio 68.000Banco 3.000TOTAL 98.000 28.000

Importe capital: 98.000 - 28.000 = 70.000

EMPRESA D

ELEMENTO ACTIVO PASIVO

EJERCICIO 16

ACTIVO PASIVO FIJO CIRCULANTE EXIGIBLE NETO

Dinero en la caja X Edificios X Préstamo de un banco X Capital aportado propietario X

Deuda con proveedor X Letra pendiente de cobro X Dinero en bancos X Muebles X Mercaderías X L t di t d X



Letras pendientes de pago X Vehículos X

EJERCICIO 17

INVENTARIO Nº 3 correspondiente a la empresa TALLERES BAYO, S.A. con domicilio en la c/ Sol, Nº 23 de Madrid

Uds. CONCEPTO PRECIO/

UNIDAD PARCIAL TOTAL

ACTIVO

CAJA, € 1.803 Billetes y monedas 1.803

BANCOS, C/C 10.217 Cuenta bancaria 10.217

CLIENTES 18.030 Derechos de cobro 18.030

MERCADERIAS 9.015 Mercaderías 9.015

CONSTRUCCIONES 15.025 Edificios propiedad de la empresa 15.025

MAQUINARIA 6.010 Maquinaria 6.010

ELEMENTOS DE TRANSPORTES 3.005 Vehículos 3.005

TOTAL ACTIVO 63.105 €

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETOCONSTRUCCIONES 15.025 PR STAMOS L/P E. CR DITO 1.202Edificios propiedadempresa

15.025 Préstamos recibidos 1.202

MAQUINARIA 6.010 PASIVO NO CORRIENTE 1.202Maquinaria 6.010ELEMENTOS DETRANS.

3.005 PROVEEDORES 6.010

Vehículos 3.005 Obligaciones de pago 6.010

ACTIVO NOCORRIENTE 24.040 PASIVO CORRIENTE 6.010

CAJA, € 1.803 CAPITAL 55.893Billetes y monedas 1.803 Aportaciones propietarios 55.893BANCOS, C/C 10.217 PATRIMONIO NETO 55.893



BANCOS, C/C 10.217 PATRIMONIO NETO 55.893Cuenta bancaria 10.217CLIENTES 18.030Derechos de cobro 18.030MERCADER AS 9.015

Existencias 9.015ACTIVO CORRIENTE 39.065

TOTAL ACTIVO 63.105 TOTAL PASIVO YPATRIMONIO NETO 63.105

EJERCICIO 18

INVENTARIO Nº 3 correspondiente a la empresa Xanadu con domicilio en la c/ Puebla del Río, Nº33 de Sevilla

Uds. CONCEPTO PRECIO/ UNIDAD PARCIAL TOTAL

ACTIVO

CAJA, € 1.700 100 Billetes de 5 € 5 50050 Billetes de 10 € 10 5005 Billetes de 100 € 100 500

10 Billetes de 20 € 20 200



10 Billetes de 20 € 20 200

BANCOS, C/C 10.818 C/C en el Banco “B” 5.000C/C en el Banco “A” 3.000C/Ahorros en la Caja de Ahorros de Asturias 2.818

CLIENTES 360 Derechos de cobro 360

MERCADERIAS 78.500 1.000 Artículo “Q” 10 10.000

500 Artículo “W” 70 35.000500 Artículo “E” 50 25.000

400 Artículo “R” 20 8.000100 Artículo “T” 5 500

CONSTRUCCIONES 27.045 Edificios propiedad de la empresa 27.045

MOBILIARIO 1.262 Mobiliario 1.262


PASIVO

PROVEEDORES 4.506 € SEMPO, S.A. 1.202Sr. “S” 480PI, S.A. 1.863Sr. M 661TU, S.A. 300

PR STAMOS L/P ENTID. CR DITO 3.005 € Préstamos recibidos del Banco “B” 3.005

CAPITAL 112 174 €

EJERCICIO 19

INVENTARIO Nº 5 correspondiente a la empresa Espadas Alba con domicilio en la c/ Puebla delRío, Nº 33 de Sevilla

Uds. CONCEPTO PRECIO/

UNIDAD

PARCIAL TOTAL

ACTIVO

CAJA, € 420 Dinero en efectivo 420



BANCOS, C/C 10.397 Cuenta corriente en el Banco H 3.906Cuenta corriente en el Banco F 6.491

CLIENTES 601 Cliente C1 601

MERCADERIAS 8.534 Espadas largas 5.409Espadas cortas 3.125

CONSTRUCCIONES 60.101

Local 60.101MOBILIARIO 2.885

3 Estanterías, modelo P50 481 1.4431 Mesa de despacho 360 3601 Mostrador 1.082 1.082


PASIVO

PROVEEDORES 4.808 € Proveedor P1 1.803Proveedor P2 3.005

PR STAMOS L/P ENT. CR DITO 24.040 € Préstamos recibidos del Banco “H” 24.040

CAPITAL 54.090 €

Aportaciones de los propietarios 54.090TOTAL PASIVO 82.938 €

PASIVO: (28.848 / 82.938) x 100 = 35 % Proveedores, 4.808Préstamos l/p 24.040

NETO PATRIMONIAL:(54.090 /82.938) x 100 = 65 %

EJERCICIO 20

Indica si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas:

V F



Para que un balance sea correcto el activo y el pasivo deben sumarlos mismo X

El activo se divide en exigible y no exigible XEl capital de una empresa figura como activo no corriente X

Lo que la empresa debe se divide en pasivo exigible y en pasivo noexigible X

El dinero que los socios de una empresa han aportado se incluirá enel pasivo exigible

X

Un préstamo que la empresa tiene que devolver a los dos años seincluirá en el pasivo no corriente

X

Un vehículo comprado por una empresa y que se vende al cabo deunos meses porque no se necesita, se incluirá dentro del activocorriente

X

El activo se denomina también estructura económica X

El Neto es igual a la suma de los bienes y los derechos menos lasobligaciones X

EJERCICIO 21

Indica de estos elementos cuáles son bienes o derechos y cuáles obligaciones:− Dinero que tienes en el bolsillo o en casa. (BIENES)− Una calculadora. (BIENES)− Unos pantalones que tienes en el armario. (BIENES)

− La moto. (BIENES)− 12 plazos pendientes de pago de la moto. (OBLIGACIONES)− Los 100 € que te prestó tu madre y aún no has devuelto. (OBLIGACIONES)− El ordenador que te regalaron por Reyes. (BIENES)− El dinero que tienes en tu cuenta bancaria. (BIENES)− Tu equipo de música y tus CD de música. (BIENES)− Los muebles de tu habitación. (BIENES)− El dinero que le prestaste a tu amigo Juan y aún no te ha devuelto. (DERECHOS)

EJERCICIO 22

EJERCICIO 23

INVENTARIO Nº 4 correspondiente a la empresa de D. JAVIER LUNA, con domicilio en la calleToneleros, Nº 23 de Sevilla


ACTIVO CAJA, € 605

10 Billetes 50 500

2 Billetes 20 406 Billetes 10 6010 Monedas 0,50 5

BANCOS, C/C 9.500Banco de Comercio 5.000



Banco Pastor 4.500

CLIENTES 1.750 Javier Ramírez 1.000

Antonio Gómez 750

CLIENTES, EF. COM. COBRAR 3.500Luis Jiménez 2.000Angel Sánchez 1.500

MERCADERIAS 10.100 30 Pantalones 25 750

250 Camisas 15 3.750175 Chalecos 32 5.600

MOBILIARIO 2101 Mesa 120 1203 Sillas giratorias 30 90

EQUIPOS PROCESO INFORMACI N1 Ordenador 1.000 1.000 1.2001 Impresora 200 200

TERRENOS Y BIENES NATURALES 30.000Solar local C/ Prensa, Nº 23 de Sevilla 30.000

CONSTRUCCIONES 220.000Local C/ Prensa, Nº 23 de Sevilla 220.000

ELEMENTOS DE TRANSPORTES 42.000Mercedes AXM 42.000

TOTAL ACTIVO 318.865 € PASIVO Y NETO PATRIMONIAL

PROVEEDORES 5.500 Felipe Segura 3.000Almacenes Sur 2.500

ACTIVO NO CORRIENTE:

Mobiliario 210Equipos proceso información 1.200Terrenos y bienes naturales 30.000Construcciones 220.000Elementos de transportes 42.000ACTIVO NO CORRIENTE 293.410

ACTIVO NO CORRIENTE: (293.410 / 318.865) x 100 = 92,02 %



ACTIVO CORRIENTE:

Caja, € 605Bancos, c/c 9.500Clientes 1.750Clientes, Efe. Com. Cobrar 3.500Mercaderias 10.100ACTIVO CORRIENTE 25.455

ACTIVO CORRIENTE: (25.455 / 318.865) x 100 = 7,98 %

PASIVO EXIGIBLE:

Proveedores 5.500Proveedores, Ef. C. Pagar 10.500Proveed. Inmovilizado c/p 300

Efectos a pagar c/p 20.000Préstamos a l/p ent. crédito 200.000PASIVO EXIGIBLE 236.300

PASIVO EXIGIBLE: (236.300 / 318.865) x 100 = 74,11 %

NETO PATRIMONIAL

Capital 82 565

EJERCICIO 24

ACTIVO NO CORRIENTE 59.700MOBILIARIO 59.400Sillas 400Báscula parlante 3.500Caja fuerte 15.000Tarros cerámicos decorativos 7.500Mostrador 10.000Estanterías 20.000Archivadores 3.000EQUIPOS PROCESO INFORM. 300Ordenador 300



Ordenador 300

ACTIVO CORRIENTE 113.500CAJA, € 1.000Dinero en caja 1.000BANCOS, C/C 50.000Dinero en c/c bancaria 50.000CLIENTES 600Cuentas a cobrar a vecinos 600MERCADER AS 61.900Infusiones: manzanillas, poleos y tilas 1.500Medicamentos 55.000Productos de belleza y reparadores 5.000Caramelos y regaliz 400

TOTAL ACTIVO 173.200

PASIVO NO CORRIENTE 20.000PR STAMOS L/P ENTIDADES CR DITO 20.000Préstamo bancario a 18 meses 20.000

PASIVO CORRIENTE 5.350PROVEEDORES 3.000Facturas a pagar por compra de cremas faciales 3.000PROVEEDORES, EFEC. COMERCIALES A PAGAR 350Letra a pagar a Caramelos Balsámicos, S.A. 350PROVEEDORES INMOVILIZADO C/P 2.000Deuda por adquisición de báscula parlante a 6 meses 2.000

TOTAL PASIVO EXIGIBLE 25.350

NETO PATRIMONIAL 147.850



EJERCICIO 26

INVENTARIO Nº 23 correspondiente a la empresa textil CAMISEROS, S.A., con domicilio en la calleGuadalquivir Nº 3 de Sevilla


ACTIVO CAJA, € 3.140

50 Billetes de 50 € 50 2.500

20 Billetes de 20 € 20 400Diversas monedas 240BANCOS, C/C 25.900C/C en Cajasol 20.600C/C en La Caixa 5.300CLIENTES 3.400 Victorio S A 2 600



Victorio, S.A. 2.600Antonio Vargas 800CLIENTES, EF. COM. COBRAR 4.000Maruchi, S.L. 4.000

CR DITOS C/P ENAJENACI N INMOVIL. 200Venta mobiliario a 2 meses 200MATERIAS PRIMAS 2.260

300 Metros de telas 5,20 1.56050 Bobinas de hilos de 50 mts. 8 40030 Cajas de 100 botones 10 300

PRODUCTOS TERMINADOS 5.400300 Camisas 18 5.400

ELEMENTOS DE TRANSPORTE 24.000

Furgoneta Nissan, matrícula 4365-DMJ 24.000MAQUINARIA 12.000Máquinas de coser industriales 12.000EQUIPOS PARA PROCESO INFORMAC. 1.500Ordenador INTEL 1.300Impresora HP 200MOBILIARIO 4.000Sillas, mesas y estanterías 4.000TERRENOS Y BIENES NATURALES 40.000Solar C/ Guadalquivir Nº 3 de Sevilla 40.000

CONSTRUCCIONES 200.000Local C/ Guadalquivir, Nº 3 de Sevilla 200.000


PASIVO PROVEEDORES 1.420 Textil del Sur, S.A. 620Hilos de Utrera 800

PROVEEDORES, EF. COM. PAGAR 300Botones el ratón S.A. 300PROVEEDORES INMOVILIZADO C/P 300Multimedia, S.A. a 3 meses 300EFECTOS A PAGAR C/P 12 000



EJERCICIO 27

ACTIVO NO CORRIENTE 40.280MOBILIARIO 1.210Mostrador 660Estanterías 2504 sillas a 75 €/unidad 300TERRENOS Y BIENES NATURALES 20.600Campo en Villa vista 6.200Solar C/ Tomás Creces, 56 14.400CONSTRUCCIONES 17.600Local C/ Tomás Creces, 56 17.600CR DITOS L/P ENAJENACI N INMOVILIZADO 870



CR DITOS L/P ENAJENACI N INMOVILIZADO 870D. Agustín Ferrán a 18 meses 870

ACTIVO CORRIENTE 4.040MERCADERIAS750 kgs. frutos secos a 1 €/kg. 750CAJA, €Dinero en efectivo 2.000CLIENTESD. Federico Martínez 1.290

TOTAL ACTIVO 44.320

PASIVO CORRIENTE 1.940PROVEEDORES 840Siente Bien, S.L. 840PROVEEDORES INMOVILIZADO C/P 1.100D. Antonio Candela a 6 meses 1.100

TOTAL PASIVO EXIGIBLE 1.940

PATRIMONIO NETO 42.380

TOTAL PASIVO 44.320



EJERCICIO 29

INVENTARIO Nº 3 correspondiente a la empresa DHUL, con domicilio en el Polígono San Martín,45 de Granada



50 Billetes de 50 € 50 2.500

10 Billetes de 20 € 20 200Diversas monedas 240BANCOS, C/C 15.200C/C en Cajasol 12.000C/C en Cajasur 3.200CLIENTES 1.200Carrefour 400



Hipercor 800CLIENTES, EF. COM. COBRAR 300MAS 300

CR DITOS C/P ENAJENACI N INMOVIL. 200Venta equipo informático 200MATERIAS PRIMAS 3.560

2.000 Docenas de huevos EL CORRAL 1,20 2.400600 Litros de leche COVAP 1,50 900200 Kilos de azúcar EBRO 1,30 260

PRODUCTOS TERMINADOS 4002.000 Flanes de huevos 0,20 400

TERRENOS Y BIENES NATURALES 20.000

Solar nave en Polígono San Martín 20.000CONSTRUCCIONES 100.000Nave en Polígono San Martín 100.000MAQUINARIA 102.000Batidora industrial SIEMENS, S.A. 60.000Envasadora CONSERVAS, S.A. 42.000ELEMENTOS DE TRANSPORTE 18.000Furgoneta OPEL, matrícula 4555-DMG 18.000EQUIPOS PROCESO INFORMACI N 1.800Ordenador APPLE 1.600

Impresora HP 200MOBILIARIO 360Mesas, sillas, estanterías, etc. 360


PASIVO PROVEEDORES 2.000 El Corral 1.800Covap 200PROVEEDORES, EF. COM. PAGAR 260EBRO 260PROVEEDORES INMOVILIZADO C/P 28.400Conservas S A a 3 meses 28 000



INVENTARIO Nº 23 correspondiente a la empresa HERRERA, S.A. con domicilio en el PolígonoSan Cristóbal, s/n de Las Pajanosas (Sevilla)


ACTIVO

CAJA, € 2.740 10 Billetes 20 20050 Billetes 50 2.500

Diversas monedas 40

BANCOS, C/C 103.000C/C nº 23.560 en Caja ALVAREZ RUIZ 60.200C/C nº 9 360 en Banco SIDI 42 800



C/C nº 9.360 en Banco SIDI 42.800

CLIENTES 10.400

ESTHER, S.A. 6.800PATRICIA, S.R.L. 3.600

CLIENTES, EF. COM. COBRAR 1.600ANGEL RASC N 1.600

CR DITOS A C/P ENAJENACI N INMOV. 800PAOLA VULGAR N a 6 meses 800

MATERIAS PRIMAS 476,80

1.000 Kgs. de harina 0,40 40020 Kgs. de levadura 2,40 48240 Kgs. de sal 0,12 28,80

PRODUCTOS TERMINADOS 336600 Barras de pan 0,40 240120 Bolsas de picos 0,80 96

MAQUINARIA 40.000Máquina amasadora CUETO , S.A. 26.000

Horno industrial RUIZ LE N 14.000MOBILIARIO 780Mesa 180

10 Sillas 60 600

EQUIPOS PROCESO INFORMACI N 1.800Ordenador ROM N 1.600Impresora láser CELIA 200

ELEMENTOS DE TRANSPORTE 16.000Furgoneta OSCAR, matrícula 5262 DLO 16.000

TERRENOS Y BIENES NATURALES 60.000



INVENTARIO Nº 34 correspondiente a la sociedad DANI, S.A., con domicilio en C/ Hiniesta Nº 8 de Utrera(Sevilla)


ACTIVO , .

30 Billetes de 50 € 50 1.50040 Billetes de 20 € 20 80030 Billetes de 10 € 10 300

Diversas monedas 200

BANCOS, C/C 42.000. en e anco e .

CLIENTES 200 Sara y Sonia Barragán 200

CLIENTES, EF. COM. COBRAR 300Rocío León 300



Rocío León 300

CR DITOS C/P ENAJ. INMOVILIZADO 2.300

Ana Moreno a 6 meses 2.300

MATERIAS PRIMAS 2.120 50 Cajas de 25.000 folios 36 1.8008 Cartuchos de tóner 40 320

PRODUCTOS TERMINADOS 960120 Libros de fotocopias 8 960

TERRENOS Y BIENES NATURALES 4.000Solar local C/ Hiniesta, Nº 8. Utrera (Sevilla) 4.000

CONSTRUCCIONES 16.000 Local C/ Hiniesta, Nº 8. Utrera (Sevilla) 16.000

EQUIPOS PROCESO INFORMACI N 1.800r ena or .

Impresora HP 200

MAQUINARIA 2.0002 Fotocopiadoras 1.000 2.000

ELEMENTOS DE TRANSPORTE 18.000Turismo Citroen C-4, matrícula 2565-DPO 18.000


PASIVO PROVEEDORES 800 EL GALGO 800

PROVEEDORES, EF. COM. PAGAR 300Pelikán 300

PROVEEDORES INMOVIL. C/P 10.000Sonia Fernández a 3 meses 10.000



INVENTARIO Nº 2 correspondiente a la sociedad EL CORONIL, S.A. con domicilio en la calleLeticias Pablos Nº 23 de El Coronil (Sevilla)



20 Billetes 50 1.00010 Billetes 20 200

Diversas monedas 300

BANCOS, C/C 26.500C/C núm. 25.363 en el Banco Jesús 26.500

CLIENTES 1.400 Francisco Barrera 800Angel Romero 600



CLIENTES, EF. COM. COBRAR 1.200Rosario Bravo 300Julio Vanegas 900

MERCADERIAS 13.500100 Barriles de Cola-Loca 40 4.000300 Cajas de diversos zumos 30 9.00020 Cajas de Frutos secos 25 500

TERRENOS Y BIENES NATURALES 3.000Solar local C/ Leticia Pablos, Nº 23.El Coronil (Sevilla) 3.000

CONSTRUCCIONES 9.000Local C/ Leticia Pablos, Nº 23.El Coronil (Sevilla) 9.000

MOBILIARIO 5.1606 Neveras 200 1.2001 Mostrador 160 160

20 Mesas redondas 50 1.000200 Sillas 14 2.800

CR DITOS L/P ENAJEN. INMOVILIZADO 400Andrea Torvisco a 18 meses 400


PASIVO PROVEEDORES 2.400 Refrescos La Loca 1.800Zumosol 600

PROVEEDORES, EF. COM. PAGAR 1.300Esperanza, S.A. 1.300

Terrenos y bienes naturales 3.000Construcciones 9.000Mobiliario 5.160Créditos l/p enajenación inmovilizado 400TOTAL ACTIVO FIJO O NO CORRIENTE 17.560

ACTIVO FIJO O NO CORRIENTE: (17.560 / 61.660) x 100 = 28,48 %

Caja, € 1.500Bancos, c/c 26.500Clientes 1.400Clientes, Efectos comerciales a cobrar 1.200Mercaderías 13.500TOTAL ACTIVO CIRCULANTE O CORRIENTE 44.100

ACTIVO CIRCULANTE O CORRIENTE: (44.100 / 61.660) x 100 = 71,52 %



Proveedores 2.400Proveedores, Efectos com. a pagar 1.300Proveedores inmovilizado c/p 4.000Efectos a pagar c/p 6.000Efectos a pagar l/p 4.000Préstamos l/p entidades crédito 8.000TOTAL PASIVO EXIGIBLE 25.700

PASIVO EXIGIBLE: (25.700 / 61.660) x 100 = 41,68 %

Capital 35.960TOTAL NETO PATRIMONIAL 35.960

NETO PATRIMONIAL:( 35.960 / 61.660 ) x 100 = 58,32 %



ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. TEMA 2 b) 15.000 en el DEBEc) 20.000 en el DEBEEJERCICIO 6

De las siguientes cuentas, calcular su saldo y decir si éste es deudor oacreedor.

Compras Banco, c/c Maquinaria1.000 5.200 500 9.0005.000 4.250 4.200 8.0001.250 1.250 80

Ventas mercad. Caja, euros Proveedores7 000 6 500 2 300 2 500 5 700

b) Calcula, en porcentajes, la importancia de las masas patrimoniales de activo(corriente y no corriente) y de pasivo (exigible y no exigible).

EJERCICIO 8

Completa las siguientes frases:

a) El saldo de una cuenta es ............................. cuando la suma del Debe esmayor que la suma del Haber.

b) El Activo es a la ................................ como el Pasivo es a la estructurafinanciera.

c) Los elementos patrimoniales se agrupan en Cuentas y éstas, a su vez, en



7.000 6.500 2.300 2.500 5.7008.500 2.100 1.250 12.500 6.500

200 3.610 800 800 8.000

EJERCICIO 7

CALASA, empresa que se dedica a la compraventa de calabazas,presenta la siguiente relación de elementos patrimoniales, con sus saldos

respectivos:

CUENTAS SALDOS Caja, euros 1.202Bancos 6.010Capital 60.100Deudas l/p con entidades de crédito 3.005Clientes 3.906Mercaderías 1.803Proveedores 9.616Mobiliario 4.207Elementos de transporte 12.320Maquinaria 43.273

a) Clasifica los elementos patrimoniales, diferenciando las cuentas de activode las de pasivo.

..................................

d) Si el Debe de una cuenta es ................................ al Haber, el saldo será nulo.

e) Cargo es hacer un apunte en el ............................ de una cuenta.

f) La aportación de dinero de un socio registrará la entrada de dinero en la cuentade Bancos en el ...................... y la deuda con dicho socio en el Haber de lacuenta de Capital.

EJERCICIO 9


V FLa compra de un ordenador se anotará en el debe de la cuenta.Los aumentos del activo se anotan siempre en el debe.Abonar es hacer una anotación en el Debe.Las cuentas de Pasivo tienen saldo acreedor.

Cargar es hacer una anotación en el Debe.La cuenta informa del saldo que hay en cada momento.Las cuentas de Activo tienen saldo acreedor.



EJERCICIO 1

Sabemos que los elementos patrimoniales se representan contablemente por medio de cuentas.Dígase a qué cuentas pertenecen los siguientes:

- Billetes y monedas.CAJA, € - Dinero depositado en cuentas corrientes bancarias.

BANCOS, C/C - Ordenadores de la oficina de la empresa.EQUIPOS PARA PROCESO DE INFORMACIÓN - Mesas, estanterías, armarios,.... si somos un comercio de mueble.MERCADERÍAS - Cantidades pendientes de cobro, a más de un año, por ventas de inmovilizado.CRÉDITOS A LARGO PLAZO POR ENAJENACIÓN DE INMOVILIZADO - Letras pendientes de cobro, aceptadas por nuestros clientes.CLIENTES, EFECTOS COMERCIALES A COBRAR - Cantidades s pendientes de pago a un año o menos por compra de inmovilizado



Cantidades s pendientes de pago, a un año o menos, por compra de inmovilizado.PROVEEDORES DE INMOVILIZADO A CORTO PLAZO - Cantidades pendientes de pago, a más de un año por compra de inmovilizado.PROVEEDORES DE INMOVILIZADO A LARGO PLAZO - Letras aceptadas por nosotros a los suministradores de géneros.PROVEEDORES, EFECTOS COMERCIALES A PAGAR - Letras aceptadas por nosotros, a un año o menos, a los suministradores de inmovilizado.EFECTOS A PAGAR A CORTO PLAZO - Cosas, existentes en el almacén, adquiridas para revenderlas.MERCADERÍAS - Pisos, donde están las oficinas de la empresa.CONSTRUCCIONES

- Importe de las ventas realizadas.VENTAS DE MERCADERÍAS - Cantidades pendientes de cobro, a un año o menos, por ventas de inmovilizado.CRÉDITOS A CORTO PLAZO POR ENAJENACIÓN DE INMOVILIZADO - Mesas, estanterías, armarios,... de las oficinas de la empresa.MOBILIARIO - Cantidades pendientes de cobro por ventas de géneros.CLIENTES - Tornos, en un taller de reparaciones.MAQUINARIA - Facturas pendientes de pago por compras de géneros.PROVEEDORES - Vehículos para el transporte interno de las mercancías.MAQUINARIA - Letras aceptadas por nosotros, a más de un año, a los suministradores de inmovilizado.EFECTOS A PAGAR A LARGO PLAZO - Importe de las compras realizadas.COMPRAS DE MERCADERÍAS - Solar dónde se encuentra el almacén de la empresa.TERRENOS Y BIENES NATURALES - Aportación inicial del empresario.

CAPITAL

EJERCICIO 2

EJERCICIO 4

BANCOS, C/C DEUDAS L/P ENT.CRED. MOBILIARIO

6 901 420

CAJA, € ELEM. TRANSPORTES CAPITAL150 2.000 10.000

EJERCICIO 5

- La apertura se ha producido al anotar:b) 30.000



)

- Al anotar la cantidad de 20.000 la cuenta ha sido:a) Abonada

- El saldo de la cuenta es:c) Acreedor por 15.000

- Para cerrar la cuenta es necesario anotar:b) 15.000 en el DEBE

EJERCICIO 6 De las siguientes cuentas, calcular su saldo y decir si éste es deudor o acreedor.

Compras Banco, c/c Maquinaria1.000 5.200 500 9.0005.000 4.250 4.200 8.0001.250 1.250 80

Sd = 7.250 Sd = 5.920 Sd = 17.000

Ventas mercad. Caja, euros Proveedores7.000 6.500 2.300 2.500 5.7008.500 2.100 1.250 12.500 6.500

200 3.610 800 800 8.000Sh = 15.700 Sd = 7.860 Sh = 4.400

EJERCICIO 7

a) Clasifica los elementos patrimoniales, diferenciando las cuentas de activo de las de pasivo.

ACTIVO PASIVO Caja, € 1.202 Capital 60.100Bancos, c/c 6.010 Deudas l/p entidades crédito 3.005

EJERCICIO 8

Completa las siguientes frases:

a) El saldo de una cuenta es DEUDOR cuando la suma del Debe es mayor que la suma delHaber.

b) El Activo es a la ESTRUCTURA ECONÓMICA como el Pasivo es a la estructura financiera.

c) Los elementos patrimoniales se agrupan en Cuentas y éstas, a su vez, en MASASPATRIMONIALES

d) Si el Debe de una cuenta es IGUAL al Haber, el saldo será nulo.

e) Cargo es hacer un apunte en el DEBE de una cuenta.

f) La aportación de dinero de un socio registrará la entrada de dinero en la cuenta de Bancos en elDEBE y la deuda con dicho socio en el Haber de la cuenta de Capital.



EJERCICIO 9


V FLa compra de un ordenador se anotará en el debe de la cuenta. X Los aumentos del activo se anotan siempre en el debe. X Abonar es hacer una anotación en el Debe. XLas cuentas de Pasivo tienen saldo acreedor. X

Cargar es hacer una anotación en el Debe. X La cuenta informa del saldo que hay en cada momento. XLas cuentas de Activo tienen saldo acreedor. X

EJERCICIO 10

Analiza los siguientes hechos contables:

A) Una empresa compra una máquina de cortar por 3.000 € que paga con un cheque. Cuentas que intervienen

Tipo de cuenta Aumento o disminución


MAQUINARIABANCOS, C/C

ACTIVO ACTIVO

AUMENTO DISMINUCI N

DEBE HABER

3.0003.000

B) Una persona crea una Sociedad Anónima aportando 70.000 € que ingresa en el banco.Cuentas que intervienen

Tipo de cuenta Aumento o disminución


BANCOS, C/C CAPITAL ACTIVO PATRIM. NETO AUMENTO AUMENTO DEBE HABER 70.00070.000

C) Una empresa compra ordenadores por 2.400 €, pagando la mitad por caja y la otra mitad por

480Caja, €Bancos, c/c 480

ASIENTO 4

1.420Mobiliario

Caja, € 1.420

ASIENTO 5

30.050Bancos, c/c

Deudas l/p 30.050

EJERCICIO 12

ACTIVO PASIVO Elementos de transportes 17.429Deudas l/p 17.197

M bili i 8 173Efectos a pagar largo 6 010



Mobiliario 8.173Efectos a pagar largoplazo 6.010

Maquinaria 42.070Caja, € 1.983Bancos, c/c 37.863

TOTAL ACTIVO 107.518TOTAL PASIVOEXIGIBLE 23.207

CAPITAL = 107.518 - 23.207 = 84.311

EJERCICIO 13 ASIENTO 1

1.202Deudas l/p

Bancos, c/c 1.202

ASIENTO 2

1.202Equipos proceso información

Caja, € 300

Proveedores de inmovilizadoc/p 902

ASIENTO 3

1.202Caja, €

Bancos, c/c 1.202

EJERCICIO 14

a) El empresario realiza una aportación inicial de 900 € que ingresa en efectivo.b) Pagamos a los proveedores 600 € en efectivo.c) Ingresamos 100 € en la cuenta corriente del banco procedentes de la caja de la empresa

EJERCICIO 15

ASIENTO 1 60.000Bancos, c/c

Capital Social 60.000ASIENTO 2

4.000Compras de mercaderíasBancos, c/c 4.000

ASIENTO 3

4.000Caja, €Bancos, c/c 4.000

ASIENTO 4 30.120Elementos de transporte

Bancos, c/c 20.000Proveedores inmovil. c/p 10.120

ASIENTO 5 21.000Compras de mercaderías

Bancos, c/c 12.600



Proveedores, Efec. C. Pagar 8.400ASIENTO 6

6.000Caja, €Ventas de mercaderías 6.000


Caja, € 6.000ASIENTO 8

10.120Proveedores inmovil. c/pBancos, c/c 10.120

ASIENTO 9 8.400Proveedores, Ef. Com. PagarBancos, c/c 8.400


Ventas de mercaderías 8.800REGULARIZACI N

25.000Resultado del ejercicioCompras de mercaderías 25.000

14.800Ventas de mercaderías

Resultado del ejercicio 14.800EL RESULTADO DEL EJERCICIO ES DE 10.200 € DE P RDIDAS

ACTIVO PASIVO

Bancos, c/c 15.680 Capital Social 60.000Caja, € 4.000 Resultado del ejercicio - 10.200Elementos de transporte 30.120

TOTAL ACTIVO 49.800 TOTAL PASIVO Y PAT.NETO 49.800

EJERCICIO 16



12.000Terrenos y bienes nat.48.000Construcciones

Bancos, c/c 35.000Efectos a pagar l/p 25.000ASIENTO 3

6.000MobiliarioBancos, c/c 3.000Proveedores inmóvil. c/p 3.000


Proveedores 12.500ASIENTO 5



ASIENTO 5 6.000Caja, €

Ventas de mercaderías 6.000ASIENTO 6

15.000Elementos de transportesBancos, c/c 8.000Efectos a pagar c/p 7.000


Bancos, c/c 4.200

Proveedores 4.200ASIENTO 8 12.500Proveedores

Bancos, c/c 12.500ASIENTO 9

9.720Bancos, c/cVentas de mercaderías 9.720

ASIENTO 10 4.200Proveedores

Bancos, c/c 4.200

ASIENTO 11 3.200Clientes, Efec. Com. CobrarVentas de mercaderías 3.200


Bancos, c/c 2.340Proveedores 2.340

ASIENTO 14 1.100Caja, €

Ventas de mercaderías 1.100

REGULARIZACI N 25.580Resultado del ejercicio

Compras de mercaderías 25.580V d d í



EJERCICIO 19 ASIENTO 1

6.000Elementos de transportes4.080Bancos, c/c

120Mercaderías600Caja, €

2.400Créditos a c/p enajenacióninmov.

1.200Clientes

Proveedores inmovilizado a c/p 1.800Efectos a pagar l/p 600Capital 12.000


Proveedores, Efec. Com. Pagar 3.000ASIENTO 3

600Caja, €Clientes 600

ASIENTO 4





4.800Construcciones1.200Terrenos y bienes naturales

Efectos a pagar c/p 1.200Efectos a pagar l/p 4.800

ASIENTO 6 1.200Efectos a pagar c/p


1.800Clientes, Efectos comerciales acobrar


1.800Proveedores de inmovilizadoc/p

Bancos, c/c 1.800ASIENTO 9

1.800Compras de mercaderías Caja, € 300Proveedores 1.500


4.800Créditos c/p enajenacióninmovil.

Elementos de transportes 6.000ASIENTO 11

1.500Proveedores

Bancos, c/c 1.500ASIENTO 12 4.800Caja, €

C édit / j ió

REGULARIZACI N 4.800Resultado del ejercicioCompras de mercaderías 4.800

5.100Ventas de mercaderías

120Variación de existenciasResultado del ejercicio 5.220

TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO

Bancos, c/c 3.780Efectos a pagar l/p 5.400

Caja, € 6.000Capital 12.000

Créditos c/p enaj. inmovilizado 2.400Proveedores, Efe. Com. Pagar 3.000

Clientes 600Resultado del ejercicio 420

Mercaderías 240

Construcciones 4.800

Terrenos y bienes naturales 1.200

Clientes Ef Com Cobrar 1 800



Clientes, Ef. Com. Cobrar 1.800

TOTAL ACTIVO 20.820TOTAL PASIVO 20.820



ASIENTO 15 Cerramos existencias iniciales (Asiento de apertura)

24.000Variación exist. mercaderiasMercaderías 24.000

Abrimos existencias finales 32.600Mercaderías

Variación exist. mercaderías 32.600REGULARIZACI N

14.700Resultado del ejercicio

Compras de mercaderías 14.700

39.200Ventas de mercaderías8.600Variación existen. Mercader.

Resultado del ejercicio 47.800



210. TERRENOS Y B. NAT. 211. CONSTRUCCIONES 572. BANCOS, C/C(1) 12.000 (1) 108.000 (1) 51.600 20.000 (2)

(4) 10.600 5.000 (6)(5) 10.000

(7) 400(8) 10.000

(12) 40.000(13) 600

S d = 12.000 S d = 108.000 S d = 98.200

570. CAJA, € 217. EQUIPOS PROC. INF. 300. MERCADER AS(1) 18.200 1.300 (2) (1) 1.400 1.000 (7) (1) 24.000 24.000 (15)(11) 3.000 10.000 (5) (15) 32.600(14) 7.600 1.800 (9)

S d = 15.700 S d = 400 S d = 32.600



430. CLIENTES 431. CLIENTES, E. C. COBRAR 543. CR D. C/P ENAJ. INM.(1) 2.600 10.000 (8) (1) 1.800 (1) 6.000 600 (13)

(4) 10.000 (7) 600(11) 3.000(14) 5.000

S d = 10.600 Sd = 1.800 S d = 6.000

216. MOBILIARIO 525. EFECTOS A PAGAR C/P 175. EFEC. A PAGAR L/P(1) 1.300 (6) 5.000 60.000 (1) 60.000 (1)

S d = 1.300 S h = 55.000 S h = 60.000

129. RESUL. EJERCICIO 400. PROVEEDORES 401. PROV. E. C. PAGAR6.300 (1) (10) 4.600 8.000 (1) 2.600 (1)4.600 (9) 7.000 (2)

4.600 (10)

S h = 6.300 S h = 8.000 S h = 14.200

102. CAPITAL 600. COMPRAS MERCAD. 218. ELEM. TRANSPORTE90.000 (1) (2) 8.300 (3) 200.000

(9) 6.400

TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO 210. Terrenos y bienes nat. 12.000525. Efectos a pagar c/p 55.000

211. Construcciones 108.000175. Efectos a pagar l/p 60.000

572. Bancos, c/c 98.200129. Resultado ejercicio 39.400

570. Caja, € 15.700400. Proveedores 8.000

217. Equipos proc. Informa. 400401. Proveedores, efec. com. pagar 14.200

300. Mercaderías 32.600102. Capital 90.000430. Clientes 10.600173. Proveedores inmovilizado l/p 180.000431. Clientes, Efec. com.Cobrar 1.8001700. Préstamos l/p entidades

crédito 40.000

543. Créditos c/p enajen.Inmov. 6.000

216. Mobiliario 1.300

218. Elementos de transporte 200.000TOTAL ACTIVO 486.600TOTAL PASIVO 486.600



EJERCICIO 21

ASIENTO 1 12.000 (300) Mercaderías4.300 (430) Clientes

800 (431) Clientes, E. C. Cobrar20.000 (218) Elem. de transporte

20.000 (210) Terrenos y bienesnaturales40.000 (211) Construcciones25.200 (572) Bancos, c/c

2.000 (217) Equipos procesoinformación

8.600 (570) Caja, €

8.000 (543 )Créditos c/p enaj.Inmóvil.

(523) Proveedores inmóvil. c!p 4.000



(1700) Préstamos l/p ent.crédito 40.000(129) Resultado ejercicio 6.300(400) Proveedores 3.600(401) Prov. Ef. Com. Pagar 5.200(525) Efectos a pagar c/p 1.200(175) Efectos a pagar l/p 600(100) Capital 80.000

ASIENTO 2 4.300 (570) Caja, €

(430) Clientes 4.300ASIENTO 3 14.000 (600) Compras de mercad.

(572) Bancos, c/c 3.000(400) Proveedores 11.000

ASIENTO 4 11.000 (400) Proveedores

(401) Prov., E. Com. Pagar 11.000ASIENTO 5

4.000 (216) Mobiliario(570) Caja, € 600(525) Efectos a pagar c/p 3.400

ASIENTO 6

8.600 (431) Clientes, Efec. Com.Cobrar

(700) Ventas de mercaderías 8.600ASIENTO 7

3.600 (400) Proveedores(572) Bancos, c/c 3.600

ASIENTO 8 8.600 (570) Caja, €(431) Clientes, Ef. C. Cobrar 8.600

ASIENTO 9

ASIENTO 14 10.000Bancos, c/c(570) Caja, € 10.000

ASIENTO 15 Cerramos existencias iniciales (Asiento de apertura)

12.000 (610) Variación exist.mercaderias

(300) Mercaderías 12.000Abrimos existencias finales

13.600 (300) Mercaderías

(610) Variación exist.mercaderías 13.600REGULARIZACI N

14.000 (129) Resultado del ejercicio(600) Compras demercaderías 14.000

28.900 (700) Ventas de mercaderías

1.600 (610) Variación exist.mercaderias

( ) R l d d l j i i



(129) Resultado del ejercicio 30.500

300. MERCADER AS 430. CLIENTES 431. CLIENTES, E. C. COBRAR(1) 12.000 12.000 (15) (1) 4.300 4.300 (2) (1) 800 8.600 (8)(15) 13.600 (12) 20.300 20.300 (13) (6) 8.600

(13) 20.300

S d = 13.600 S d = 21.100

218. ELEM. DE TRANSPORTE 210. TERRENOS Y B. NAT. 211. CONSTRUCCIONES(1) 20.000 (1) 20.000 (1) 40.000

S d = 20.000 S d = 20.000 S d = 40.000

572. BANCOS, C/C 217. EQUIPOS PROC. INFORM. 570. CAJA, €(1) 25.200 3.000 (3) (1) 2.000 2.000 (10) (1) 8.600 600 (4)

(11) 8 000 3 600 (7) (2) 4 300 10 000 (14)



(11) 8.000 3.600 (7) (2) 4.300 10.000 (14)(14) 10.000 3.000 (9) (8) 8.600(10) 200

S d= 33.600 S d = 11.100

543. CR DITOS C/P ENA. INM. 523. PROV. INMOV. C/P 1700. PR STAMOS L/P E.C.(1) 8.000 8.000 (11) 4.000 (1) (9) 3.000 40.000 (1)

(10) 1.800

S d = 1.800 S h = 4.000 S h = 37.000

129. RESUL. EJERCICIO 400. PROVEEDORES 401. PROVE. E. C. PAGAR6.300 (1) (4) 11.000 3.600 (1) 5.200 (1)

(7) 3.600 11.000 (3) 11.000 (4)

S h = 6.300 S h = 16.200

525. EFEC. PAGAR C/P 175. EFEC. PAGAR L/P 102. CAP TAL1.200 (1) 600 (1) 80.000 (1)3.400 (5)

S h = 4.600 S h = 600 S h= 8.000

600. COMPRAS DE MERC. 216. MOBILIARIO 700. VENTAS DE MERCAD.(2) 14.000 (4) 4.000 8.600 (6)

20.300 (12)

S d = 14.000 14.000 (R) S d = 4.000 (R) 28.900 S h = 28.900

TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO

218. Elementos transporte 20.000100. Capital 80.000

210. Terrenos y bienes natur. 20.000129. Resultado ejercicio 22.800

211. Construcciones 40.000

216. Mobiliario 4.000PASIVO NO CORRIENTE1700. Préstamos l/p entidades

crédito 37.000ACTIVO CORRIENTE 175. Efectos a pagar l/p 600

300. Mercaderías 13.600

431. Clientes, Efec. Com. Cobrar 21.100PASIVO CORRIENTE

572. Bancos, c/c 33.600523. Proveedores inmovilizado c/p 4.000

570. Caja, € 11.100401. Proveedores, Efec. Com.Pagar 16.200

543. Créditos c/p enajen. Inmóvil. 1.800525. Efectos a pagar c/p 4.600



TOTAL ACTIVO 165.200TOTAL PASIVO Y PAT. NETO 165.200

TOTAL ACTIVO 165.200TOTAL PASIVO 165.200



EJERCICIO 1a. ¿Cuáles son las empresas que pueden aplicar el Plan General de Contabilidad para PYMES?

Todas las empresas, cualquiera que sea su forma jurídica, individual o societaria, que durante dos ejerciciosconsecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes:

a) Que el total de las partidas del activo no supere los dos millones ochocientos cincuenta mil euros.b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los cinco millones setecientos mil euros.c) Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a cincuenta.

b. Una empresa que opte por aplicar el Plan General de Contabilidad para PYMES ¿Durante cuánto tiempo debemantener la aplicación del mismo?

Como mínimo, durante tres ejercicios.

c. Cita 4 casos de empresas que en ningún caso podrán aplicar el Plan General de Contabilidad para PYMESa) Que tengan valores admitidos a negociación en un mercado regulado.b) Que forme parte de un grupo de sociedades.c) Que su moneda funcional sea distinta del euro.d) Que se trate de entidades financieras.

d. ¿Cuáles son los documentos que forman parte de las cuentas anuales? Balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, la memoria, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de

flujos de efectivo.



e. ¿Cuál es el objetivo principal de la Contabilidad?Que las cuentas anuales muestren la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la

empresa.

EJERCICIO 2

Une cada requisito de la contabilidad con su significado:

Claridad Puede interpretarla una persona con conocimientosFiable Exentas de erroresComparabilidad Referida tanto al espacio como al tiempoIntegridad Sin ninguna omisión de información significativaRelevante Es útil para la toma de decisiones

EJERCICIO 3

Ordena las partes en que se divide el Plan General Contable:

A) Cuadro de cuentas 4ª...B) Marco conceptual de la contabilidad 1ª...C) Definiciones y relaciones contables 5ª...D) Normas de registro y valoración 2ª...E) Normas de elaboración de cuentas anuales 3ª...

EJERCICIO 4

¿Qué principio contable se ha aplicado en cada uno de los siguientes hechos?:a) El 1 de diciembre se paga, mediante cheque, la prima anual del seguro de incendios, contabilizando como

l di l d di i b

EJERCICIO 5

Indíquese a qué principio contable corresponde cada una de las siguientes definiciones:a) La aplicación de los principios contables no irá encaminada a determinar el valor del patrimonio a efectos desu enajenación.Principio de la empresa en funcionamiento.b) La imputación de ingresos y gastos deberá hacerse con independencia del momento en que se produzca elpago o cobro.Principio de devengo.c) Adoptado un criterio, deberá mantenerse en el tiempo.Principio de uniformidad.

d) Únicamente se contabilizarán los beneficios realizados a la fecha de cierre del ejercicio.Principio de prudencia.e) Podrá admitirse la no aplicación estricta de algunos de los principios contables, cuando la importanciarelativa en términos cuantitativos de la variación que tal hecho produzca sea escasamente significativa.Principio de la importancia relativa.f) En ningún caso podrán compensarse las partidas de gastos e ingresos que integran la cuenta de pérdidas yganancias.Principio de no compensación.

EJERCICIO 6

El 20 de abril se compra mobiliario de oficina por 30.000 €. Acordamos con el proveedor pagar en dos



0 de ab se co p a ob a o de o c a po 30 000 € co da os co e p o eedo paga e dosplazos: el primero de 10.000 € a los 6 meses y el resto a los 18 meses.¿En qué fecha se debería hacer la anotación contable por la compra del mobiliario de oficina?El día 10 de abril se contabilizará la adquisición del mobiliario.

EJERCICIO 7

Dí que nombre corresponde a los siguientes elementos que forman parte de las cuentas anuales: Activo,Pasivo, Neto, Ingresos y Gastos:Decrementos en el patrimonio neto GastosBienes, derechos y recursos económicos ActivoAportaciones realizadas por los socios o propietarios NetoIncrementos del patrimonio neto IngresosResultados acumulados NetoObligaciones PasivoDerechos y otros recursos económicos Activo

EJERCICIO 8

¿Qué organismo se encarga de elaborar las normas de desarrollo del Plan General de Contabilidad?Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas

EJERCICIO 9

Dí cuáles son las cuentas anuales que debemos consultar para obtener la siguiente información:- Situación patrimonial de la empresa.Balance- Cobros y pagos realizados.Estado de flujos de efectivo- Resultado del ejercicio

EJERCICIO 11

Indica el grupo del PGC al que pertenecen los siguientes elementos patrimoniales: ELEMENTOS GRUPO

Recursos aportados a la empresa por sus propietarios. 100 Dinero prestado por la Caja de Ahorros a 5 años. 170 Vehículo para la distribución de productos. 218 Mercancías. 300 Facturas pendientes de cobro a un cliente. 430 Letras pendientes de pago a un proveedor. 401 Saldo a nuestro favor en un banco. 572 Deudas con el proveedor del vehículo a 3 años. 173 Sueldo de un mes pagado a un trabajador. 640

EJERCICIO 12

Establece de las siguientes cuentas, el grupo al que pertenecen y el número que tienen asignado en el P.G.C. CUENTAS GRUPOS NÚMERO CAJA EUROS 5 CUENTAS FINANCIERAS 570



CAJA, EUROS 5.CUENTAS FINANCIERAS 570 CLIENTES 4. ACREED. Y DEUD. POR OP. TRÁF. 430 PROVEED., EFECTOS COM. PAGAR 4. ACREED. Y DEUD. POR OP. TRÁF. 401 EFECTOS PAGAR L/P 1. FINANCIACIÓN BÁSICA 175 VENTAS DE MERCADERÍAS 7. VENTAS E INGRESOS 700 CONSTRUCCIONES 2. INMOVILIZADO 211 CLIENTES, EFECT. COM. COBRAR 4. ACREED. Y DEUD. POR OP. TRÁF. 431 CRÉDITOS C/P ENAJEN. INMOVIL. 5.CUENTAS FINANCIERAS 543 PROVEEDORES INMOVIL. L/P

1. FINANCIACIÓN BÁSICA 173 RESULTADOS DEL EJERCICIO 1. FINANCIACIÓN BÁSICA 129 HACIEN. PÚBL. IVA SOPORTADO 4. ACREED. Y DEUD. POR OP. TRÁF. 472 COMPRAS DE MERCADERÍAS 6. COMPRAS Y GASTOS 600 VAR. EXIS. MERCADERÍAS 6. COMPRAS Y GASTOS 610 CAPITAL 1. FINANCIACIÓN BÁSICA 102 HAC. PÚBL. IVA REPERCUTIDO 4. ACREED. Y DEUD. POR OP. TRÁF. 477 BANCOS C/C 5.CUENTAS FINANCIERAS 572 TERRENOS Y BIENES NATURALES 2. INMOVILIZADO 210 PROVEED. INMOVIL. C/P 5.CUENTAS FINANCIERAS 523 EQUIPOS PROCESO INFORMACIÓN 2. INMOVILIZADO 217 CRÉDITOS L/P ENAJ. INMOVILIZ. 2. INMOVILIZADO 253 PROVEEDORES 4. ACREED. Y DEUD. POR OP. TRÁF. 400 EFECTOS A PAGAR C/P 5.CUENTAS FINANCIERAS 524 MERCADERIAS 3. EXISTENCIAS 300

EJERCICIO 13

¿A qué cuenta, de las utilizadas en el ejercicio anterior, pertenecen los siguientes conceptos?. Pon el código en laprimera columna:



ASIENTO 13 36,30400. Proveedores

401. Proveedores, Ef. com. pagar 36,30

ASIENTO 14 242,00431. Clientes, Ef. Com. Cobrar

700. Ventas de mercaderías 200,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido 42,00

LIQUIDACIÓN DE IVA

218,40477. Hda. Pca. IVA repercutido472. Hda .Pca. IVA soportado 56,70 4750. Hda. Pca. acreedora por IVA 161,70

ASIENTO 15 Existencias finales

24,00300. Mercaderías 610. Variación de existencias merc. 24,00



210. TERRENOS Y B. NAT. 216. MOBILIARIO 570. CAJA, €(1) 6.000,00 (1) 300,00 (1) 2.400,00 240,00 (3)

(4) 180,00 30,00 (5)(6) 50,00 500,00 (7)

200,00 (10)55,20 (11)

S d = 6.000,00 S d = 300,00 S d = 1.604,80

102. CAPITAL 600. COMPRAS DE MERCAD. 472. HDA. PCA. IVA SOPOR.8.700,00 (1) (1) 90,00 (2)18,90

(5) 120,00 (5) 25,20(12) 60,00 (12) 12,60

S h = 8.700,00 S d = 270,00 270,00 (R) S d = 56,70 56,70

400. PROVEEDORES 572. BANCOS, C/C 430. CLIENTES(13) 36 30 108 90 (2) (2) 240 00 60 00 (5) (3) 546 00



(13) 36,30 108,90 (2) (2) 240,00 60,00 (5) (3) 546,0036,30 (12) (8) 290,40 50,00 (6)

50,00 (9)36,30 (12)

S h = 108,90 S d = 334,10 S d = 546,00

700. VENTAS DE MERCAD. 477. HDA. PCA. IVA REPERC. 401. PROV. EF. PAGAR600,00 (4) 126,00 (4) (11) 55,20 55,20 (5)240,00 (8) 50,40 (8) 36,30 (13)200,00 (14) 42,00 (14)

(R) 1.040,00 S h = 1.040,00 218,40 S h = 218,40 S h = 36,30

217. EQUIPOS PROC. INF. 523. PROVEED. INMOV. C/P 218. ELEM. TRANSPORTE

(7) 1.500,00 1.000 (7) (9) 900,00

S d = 1.500,00 S h = 1.700,00 S d = 900,00

525. EFECTOS A PAGAR C/P 431. CLIENTES, E. C. COB. 300. MERCADERIAS(10) 200,00 850,00 (9) (14) 242,00 (15) 24,00

S h = 650 00 S d = 242 00 S d = 24 00

ACTIVO PASIVOACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO210. Terrenos y bienes naturales 6.000,00 102. Capital 8.700,00216. Mobiliario 300,00 129. Resultados del ejercicio 794,00217. Equipos proceso información 1.500,00218. Elementos de transportes 900,00 PASIVO CORRIENTE

400. Proveedores 108,90ACTIVO CORRIENTE 401. Proveedores, Efec. Com. Pagar 36,30570. Caja, € 1.604,80 523. Proveedores inmovilizado c/p 1.000,00572. Bancos, c/c 334,10 525. Efectos a pagar c/p 650,00430. Clientes 546,00 4750. Hda. Pca. Acreedora por IVA 161,70431. Clientes, Efec. Com. Cobrar 242,00300. Mercaderías 24,00

TOTAL ACTIVO 11.450,90 TOTAL PASIVO 11.450,90



EJERCICIO 17

ASIENTO 1 3.500,00217. Equipos proc. información

500,00216. Mobiliario 4.600,00572. Bancos, c/c 1.400,00570. Caja, €

600,00430. Clientes 1.400,00300. Mercaderías

102. Capital 12.000,00

ASIENTO 2 1.200,00600. Compras de mercaderías

252,00472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 100,00 400. Proveedores 1.352,00

ASIENTO 3 300,00570. Caja, €



j

572. Bancos, c/c 300,00

ASIENTO 4 1.210,00430. Clientes

700. Ventas de mercaderías 1.000,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido 210,00

ASIENTO 5 1.352,00400. Proveeedores

401. Proveedores, Efec. Com. Pagar 1.352,00

ASIENTO 6 900,00217. Equipos proceso inform.

572. Bancos, c/c 300,00 523. Proveed. inmov. c/p 600,00

ASIENTO 7 1.000,00218. Elementos de transportes

570. Caja, € 600,00 525. Efectos a pagar c/p 400,00

ASIENTO 8 600,00431. Clientes, Efec. com. cobrar

430. Clientes 600,00

ASIENTO 9 400,00216. Mobiliario

ASIENTO 12 300,00572. Bancos, c/c


ASIENTO 13 2.200,00600. Compras de mercaderías

462,00472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 2.662,00

ASIENTO 14 284,00400. Proveedores

572. Bancos, c/c 284,00

ASIENTO 15 200,00525. Efectos a pagar c/p

570. Caja, € 200,00

ASIENTO 16 250,00401. Proveed., Ef. C. Pagar

572. Bancos, c/c 250,00



ASIENTO 17 Existencias iniciales 1.400,00610. Variación exist. mercaderías

300. Mercaderías 1.400,00

Existencias finales 4.400,00300. Mercaderías

610. Variación de existencias merc. 4.400,00



REGULARIZACIÓN 4.200,00129. Resultado del ejercicio

600. Compras de mercaderías 4.200,00 3.000,00610. Variación de exis. mercad. 1.600,00700. Ventas de mercaderías

129. Resultado del ejercicio 4.600,00

ACTIVO PASIVO

ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO217. Equipos proceso información 4.400,00 102. Capital 12.000,00216. Mobiliario 900,00 129. Resultado del ejercicio 400,00218. Elementos de transportes 1.000,00

PASIVO CORRIENTE

ACTIVO CORRIENTE 477. Hda. Pca. IVA repercutido 336,00572. Bancos, c/c 804,00 401. Proveedores, Efec. C. Pagar 1.102,00570. Caja, € 116,00 523. Proveedores inmóvil. c/p 600,00430 Cli 1 536 00 525 Ef / 200 00



430. Clientes 1.536,00 525. Efectos a pagar c/p 200,00300. Mercaderías 4.400,00472. Hda. Pca. IVA soportado 882,00431. Clientes, efec. Com. cobrar 600,00

TOTAL ACTIVO 14.638 TOTAL PASIVO 14.638

EJERCICIO 18

Codificar las siguientes cuentas a nivel de 3 dígitos, con la ayuda del P.G.C.

- (570) Dinero líquido en nuestro poder.- (572) Dinero depositado en cuentas corrientes bancarias.- (430) Facturas pendientes de cobro por ventas de géneros.- (430) Facturas pendientes de cobro por servicios de nuestra actividad.- (440) Facturas pendientes de cobro por servicios que no son nuestra actividad.

- (400) Facturas pendientes de pago por compras de géneros.- (410) Facturas pendientes de pago por servicios que nos han prestado.- (523) Facturas pendientes de pago, a un año, por compra de inmovilizado.- (173) Facturas pendientes, a más de un año, por compra de inmovilizado.- (401) Letras aceptadas por nosotros a los suministradores de géneros.- (411) Letras aceptadas por nosotros a los suministradores de servicios.- (401) Letras aceptadas por nosotros, a 6 meses a los proveedores.- (175) Letras aceptadas por nosotros, a 16 meses a los proveedores de inmovilizado- (300) Existencias en almacén, de bidones adquiridos para revenderlos.- (300) Los productos que vendemos sin transformar.



EJERCICIO 19

• Codificar las siguientes cuentas a nivel de 3 dígitos, con la ayuda del P.G.C. - (211) Local donde está el almacén del negocio.- (211) Piso propio donde están las oficinas de la empresa.- (216) Mesas, estanterías armarios…, de las oficinas de la empresa.- (218) Camiones que utilizamos para el transporte de nuestras mercancías.- (217) Ordenadores de las oficinas.- (211) Nave industrial del negocio.- (213) Tornos del taller de reparaciones.- (217) Ordenadores de las oficinas de la empresa.- (210) Un solar urbano, propiedad de la empresa.- (211) Sistema de aire acondicionado instalado en los talleres de la empresa.- (214) Limas, sierras, herramientas, etc.

- (213) Carretillas mecánicas.- (218) Furgonetas utilizadas para el reparto de géneros.- (430) Cantidad que nos deben por ventas realizadas.- (400) Cantidad adeudada por la compra de materiales diversos.- (523) Deuda por la compra de maquinaria a 6 meses.- (170) Cantidad que se debe a un banco por un préstamo a cinco años.- (430) Dinero que nos deben por una reparación efectuada.



SOLUCIÓN TEMA 4

1. - Según el artículo 30 del Código de Comercio "los empresarios conservarán los libros, correspondencia,

documentación y justificantes concernientes a su negocio, debidamente ordenados ..": c) Durante 6 años. 2.- ¿Cuál de los siguientes libros contables no es obligatorio? c) Libro Mayor 3.- Un asiento es: b) Un registro completo en el libro Diario de una transacción económica. 4.- El libro Diario también puede llevarse en hojas sueltas y legalizarse después de ser encuadernadas: a) Verdadero. 5.- ¿Qué es el libro Mayor?: c) El libro que recoge los cargos y abonos de todas y cada una de las cuentas de la empresa, así como sus

fechas y el saldo tras cada operación.

6.- El Mayor, para las empresas, es un libro: ) V l t i d bl



a) Voluntario, aunque recomendable. 7.- El Balance de Comprobación de Sumas y Saldos: a) Es una relación de todas las cuentas de la empresa en la que figura la suma de sus cargos, de sus

abonos y su saldo. 8.- En el Balance de Comprobación deben coincidir: b) La suma del debe con la del haber, y el saldo deudor con el acreedor. 9.- Lee detenidamente los artículos de Código de Comercio referidos a la contabilidad de los empresarios, y

responde a las siguientes preguntas, poniendo entre paréntesis, el artículo que lo recoge: a) ¿Qué dos libros contables son obligatorios para todos los empresarios?. Art. 25.1 Libro de Inventario y Cuentas anuales y Libro Diario b) ¿Cuánto tiempo hay que conservar los libros contables? Art. 30.1. Durante 6 años c) ¿A qué tipos de sociedades les obligan a llevar un libro de actas? Art. 26.1 Las sociedades mercantiles d) ¿Qué incluye un balance? Art. 35.1 En el balance figurarán de forma separada el activo, el pasivo y el patrimonio neto. e) ¿Qué tipo libros hay que legalizar en el Registro Mercantil? Art. 27.1. Los libros que obligatoriamente deben llevar: Libro de Inventario y Cuentas anuales, Libro Diario

y Libro de actas. f) ¿Cuáles son las cuentas anuales de una empresa? Art. 34.1 Balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, un estado que refleje los cambios en el patrimonio

neto del ejercicio, un estado de flujos de efectivo y la memoria g) ¿Qué incluye el libro diario?

14.- Responde verdadero o falso a las siguientes afirmaciones: • El libro diario recoge las operaciones que tienen lugar en el día a día de la empresa (VERDADERO) • Para que un balance sea correcto el activo y el pasivo deben sumar lo mismo (VERDADERO) • El activo se divide en exigible y no exigible (FALSO) • El capital de una empresa figura en el activo inmovilizado (FALSO) • En cada asiento, el total de euros cargados debe coincidir con el de abonados. (VERDADERO) • Las cuentas que forman parte del libro mayor se representan con T (VERDADERO) • La legalización de los libros se efectuará en el Registro Mercantil correspondiente al domicilio de la

empresa. (VERDADERO) • El PGC establece que los elementos del activo se ordenarán según el tiempo que vayan a permanecer

en la empresa.(VERDADERO) • Un vehículo comprado por una empresa y que se vende al cabo de unos meses se incluirá dentro del

activo circulante. (FALSO) • Un solar, si se ha edificado sobre él un edificio, se registrará en la cuenta de construcciones. (FALSO) • Las mercaderías son bienes que la empresa vende sin transformar, tal y como lo ha comprado.

(VERDADERO) • Un cliente compra bienes y servicios que constituyen la actividad principal de la empresa

(VERDADERO)

• El dinero que los socios de una empresa han aportado se incluirá dentro del pasivo exigible (FALSO) • Un préstamo que la empresa debe devolver dentro de 2 años, se incluirá dentro del pasivo exigible

(VERDADERO)



(VERDADERO) • El capital recoge las aportaciones iniciales o sucesivas que los empresarios individuales hayan realizado

en la empresa. (VERDADERO) • El beneficio de la empresa es igual a la diferencia entre los ingresos y gastos del periodo.

(VERDADERO)

SUPUESTO NÚM. 15

ASIENTO 1

1.200,00 570. Caja, € 30.000,00

572. Bancos, c/c

2.400,00 430. Clientes 8.000,00 218. Elementos de transportes 3.000,00 210. Terrenos y bienes naturales

15.000,00 211. Construcciones 2.600,00 300. Mercaderías

400. Proveedores 4.800,00 100. Capital Social 57.400,00

ASIENTO 2



ASIENTO 2

66,00 430. Clientes 66,00 572. Bancos, c/c

700. Ventas de mercaderías 120,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido 12,00

ASIENTO 3

400,00 600. Compras de mercaderías 40,00 472. Hda. Pca. IVA soportado

572. Bancos, c/c 220,00 400. Proveedores 220,00

ASIENTO 4

2.400,00 570. Caja, € 5.600,00 253. Créditos l/p enajenación inmov.

218. Elementos de transportes 8.000,00 ASIENTO 5

12.000,00 213. Maquinaria 525. Efectos a pagar c/p 12.000,00

ASIENTO 9

500,00 527. Bancos, c/c 248,00 431. Clientes, Ef. Com. Cobrar

700. Ventas de mercaderías 680,00 477. Hda. Pca., IVA repercutido 68,00

ASIENTO 10

440,00 401. Proveedores, Efe. Com. Pagar 572. Bancos, c/c 440,00

ASIENTO 11

248,00 570. Caja, € 431. Clientes, Ef. Com. Cobrar 248,00

ASIENTO 12

495,00 430. Clientes 700. Ventas de mercaderías 450,00



,

477. Hda. Pca. IVA repercutido 45,00 ASIENTO 13

495,00 431. Clientes, Ef. Com. Cobrar 430. Clientes 495,00

ASIENTO 14

1.200,00 217. Equipos proceso información 572. Bancos, c/c 600,00 525. Efectos a pagar c/p 600,00

ASIENTO 15 Existencias iniciales

2.600,00 610. Variación existencias mercaderías 300. Mercaderías 2.600,00

Existencias finales 2.400,00 300. Mercaderías

610. Variación exist. mercaderías 2.400,00 ASIENTO 16

125 00 477 Hda Pca IVA repercutido

570. CAJA, € 572. BANCOS, C/C 430. CLIENTES(1)1.200,00 (1) 30.000,00 220,00 (4) (1) 2.400,00 66,00 (6)(4) 2.400,00 (2) 66,00 440,00 (7) (2) 66,00 495,00 (13)

(6) 66,00 (9) 500,00 1.200,00 (8) (12) 495,00(8) 1.200,00 440,00 (10)(11) 248,00 600,00 (14)

5.114,00 0,00 30.566,00 2.900,00 2.961,00 561,00S d = 5.114,00 S d = 27.666,00 S d = 2.400,00

218. ELEM. TRANSPORTE 210. TERRENOS Y B. NAT. 211. CONSTRUCCIONES(1) 8.000,00 8.000,00 (4) (1) 3.000,00 (1) 15.000,00

8.000,00 8.000,00 3.000,00 0,00 15.000,00 0,00S d = 3.000,00 S d = 15.000,00

300. MERCADERIAS 400. PROVEEDORES 100. CAPITAL SOCIAL(1) 2.600,00 2.600,00 (15) 4.800,00 (1) 57.400,00 (1)

(15) 2.400,00 220,00 (4)



5.000,00 2.600,00 0,00 5.020,00 0,00 57.400,00S d = 2.400,00 5.020,00 = Sh 57.400,00 = S h

700. VENTAS MERCADERIAS 477. HDA. PCA. IVA REPERC. 600. COMPRAS MERCADERIAS

120,00 (2) (16) 125,00 12,00 (2) (3) 400,00680,00 (9) 68,00 (9) (7) 800,00450,00 (12) 45,00 (12)

0,00 1.250,00 125,00 125,00 1.200,00 0,001.250,00 = S h S d = 1.200,00

472. HDA. PCA. IVA SOPORT. 253. CR DITOS L/P EN. INM. 213. MAQUINARIA(3) 40,00 120,00 (16) (4) 5.600,00 (5) 12.000,00(7) 80,00

120,00 120,00 5.600,00 0,00 12.000,00 0,00S d = 5.600,00 S d = 12.000,00

525. EFECTOS A PAGAR C/P 401. PROV., EF. C. PAGAR 431. CLIENTES, EF. C. COBRAR12.000,00 (5) (10) 440,00 440,00 (7) (9) 248,00 248,00 (11)

600,00 (14) (13) 495,00

0,00 12.600,00 440,00 440,00 743,00 248,0012.600,00 = Sh S d = 495,00



TEMA 5:

OPERACIONES DE COMPRAS

SUPUESTO 1

ASIENTO 1

2.700,00600. Compras de mercaderias(3.000 – 300)


400. Proveedores 3.267,00ASIENTO 2

17.500,00600. Compras de mercaderias(20.000 – 3.000 + 500)

3.675,00472. Hda. Pca. IVA soportado(21 % sobre 17.500)


ASIENTO 33.700,00

600. Compras de mercaderias(4.000 – 300)

777,00472. Hda. Pca. IVA soportado(21 % sobre 3 700)



(21 % sobre 3.700)

572. Bancos, c/c 4.477,00ASIENTO 4

50,00 600. Compras de mercaderias

10,50472. Hda. Pca. IVA soportado(21 % sobre 50)

571. Caja, € 60,50ASIENTO 5



570. Caja, € 2.347,40ASIENTO 6

3.860,00600. Compras de mercaderías(4.000 – 200 + 60)

810,60

472. Hda. Pca. IVA soportado

(21% sobre 3.860)400. Proveedores 4.670,60

ASIENTO 7121,00 400. Proveedores

608. Devoluc. Compras y op. Sim. 100,00472. Hda. Pca. IVA soportado(21 % sobre 100)

21,00


609. Rappels por compras 40,00472. Hda. Pca. IVA soportado(21 % sobre 40)

8,40

ASIENTO 12

2.280,00600. Compras de mercaderías(2.300 – 20)



2.758,80 400. Proveedores606. Desc. s/compras p/p 40,00

472. Hda. Pca. IVA soportado(21% sobre 40)

8,40

570. Caja, € 2.710,40ASIENTO 14

400,00 602. Compras de otros aprovis.


400. Proveedores 484,00ASIENTO 15

2.000,00 600. Compras de mercaderías600,00

406. Envases y embalajes a devolvera proveedores




(21 % sobre 2.600)

400. Proveedores 3.146,00ASIENTO 16Por la devolución de los envases

484,00 400. Proveedores

406. Envases y embalajes a devolver

a proveedores400,00

472. Hda. Pca. IVA soportado(21 % sobre 400)

84,00

Por la compra de los envases


406. Envases y embalajes a devolvera proveedores

200,00

ASIENTO 17

1.900,00601. Compras de materias primas(2.000 – 300 + 200)

399,00 472. Hda. Pca. IVA soportado(21 % sobre 1.900)


48,40 400. Proveedores608. Devoluc. Compras y op. Sim. 40,00

472. Hda. Pca. IVA soportado(21% sobre 40)

8,40

ASIENTO 1980,00 602. Compras de otros aprovis.


Por la compras de los envases

20,00 602. Compras de otros aprovis.406. Envases y embalajes a devolvera proveedores

20,00

SUPUESTO 2

ASIENTO 1

1.640,00 600. Compras de mercaderias(1.800 – 200 + 40)



1.984,40 400. Proveedores

606. Dto. s/compras p/p 60,00472. Hda. Pca. IVA soportado(21 % sobre 60)

12,60


12.000,00 210. Terrenos y bienes naturales48.000,00 211. Construcciones



175. Efectos a pagar l/p 30.000,00

525. Efectos a pagar c/p 30.000,00ASIENTO 4

2.400,00 600. Compras de mercaderias

200,00406. Envases y embalajes a devolver

a proveedores546,00

472. Hda. Pca. IVA soportado(21 % sobre 2.600)

400. Proveedores 3.146,00ASIENTO 5Por la devolución de los envases

48,40 400. Proveedores406. Envases y embalajes a devolvera proveedores

40,00


(18 % sobre 40)8,40

Por la compra de los envases

160,00 602. Compras de otros aprovis.406. Envases y embalajes a devolvera proveedores

160,00

ASIENTO 6200,00 217. Equipos proceso inform.

572. Bancos, c/c 60,00523. Proveedores inmóvil. c/p 140,00

ASIENTO 7

2.000,00 543. Créditos c/p enaj. Inmov.218. Elementos de transportes 2.000,00

O



572. BANCOS, C/C 570. CAJA, € 216. MOBILIARIO

(1) 6.500,00 703,20 (7) (1) 1.800,00 792,55 (5) (1) 2.200,00242,00 (10) (12) 151,25 29,04 (9)600,00 (13) 248,05 (14)100,00 (15)

S d = 4.854,80 S d = 881,61 S d = 2.200.00

430. CLIENTES 400. PROVEEDORES 175. EFEC. A PAGAR L/P(1) 2.600,00 (3) 65,34 1.500,00 (1) (16) 1.300,00 1.300,00 (1)

(6) 193,60 (4) 152,46 217,80 (2)(7) 800,00 871,20 (8)(11) 36,30

S d = 2.793,60 S h = 1.534,90

100. CAPITAL SOCIAL 600. COMPRAS MERCADERIAS 472. H. P. IVA SOPORTADO10.300,00 (1) (2) 180,00 (2) 37,80 11,34 (3)(5) 655,00 (5) 137,55 16,80 (7)(8) 720,00 (8) 151,20 6,30 (11)(9) 24,00 (9) 5,04

(14) 205 00 (10) 42 00



(14) 205,00 (10) 42,00(14) 43,05

Sh = 10.300,00 Sd = 1.784,00 S d = 382,20 382,20 (17)

608. DEV. COMPRAS Y O. S. 401. PROV. EFEC. C. PAGAR 700. VENTAS MERCADERIAS

54,00 (3) 152,46 (4) 160,00 (6)30,00 (11) 250,00 (12)

S h = 84,00 S h = 152,46 S h = 410,00

477. HDA. PCA. IVA REPERC. 606. DESC. S/ COMPRAS P/P 602. COMPRAS O. APROV.33,60 (6) 80,00 (7) (10) 200,00

52,50 (12)

(17) 86,10 S h = 86,10 S h = 80,00 S d = 200,00

431. CLIENTES, E.C. COBRAR 217. EQUIPOS PROC. INFOR. 525. EFECTOS A PAGAR C/P(12) 151,25 (13) 1.200,00 (15) 100,00 600,00 (13)

1.300,00 (16)

S d = 151,25 S d = 1.200,00 S h = 1.800,00

4700. H. P. DEUDORA IVA 610. VARIACI N EXIS. MERCAD. 300. MERCADERIAS(17) 296,10 200,00 (18) (18) 200,00

REGULARIZACIÓN

1.984,00 129. Resultados del ejercicio

600. Compras de mercaderías 1.784,00

602. Compras de otros aprovis. 200,00

84,00 608. Devoluc. Compras y oper. Simil.

410,00 700. Ventas de mercaderías

80,00 606. Descuento sobre compras p/p200,00 610. Variación existencias mercaderias

129. Resultados del ejercicio 774,00

LAS PÉRDIDAS HAN ASCENDIDO A 1.210 EUROS

ACTIVO PASIVO572. Bancos, c/c 4.854,80 400. Proveedores 1.534,90570. Caja, € 881,61 100. Capital Social 10.300,00216. Mobiliario 2.200,00 401. Proveedores, Ef. C. Pagar 152,46

430. Clientes 2.793,60 525. Efectos a pagar c/p 1.800,00431. Clientes, Efec. Com. Cobrar 151,25 129. Resultado del ejercicio -1.210,00

217. Equipos proceso información 1.200,004700. Hda. Pca. deudora IVA 296,10



4700. Hda. Pca. deudora IVA 296,10300. Mercaderias 200,00

TOTAL ACTIVO 12.577,36 TOTAL PASIVO 12.577,36



INVENTARIO Nº 23 correspondiente a la sociedad JURADO, S.A. con domicilio en la C/ Pablo

Aviles, Nº 23 de San Juan de Aznalfarache (Sevilla)


ACTIVO

CAJA, € 1.400 50 Billetes 20 1.000

32 Billetes 10 320Diversas monedas 80

BANCOS, C/C 41.800C/C Nº 25326-9 en el Banco DELIA 26.200C/C Nº 4556-3 en la Caja ROM N 15.600

CLIENTES 4.420 ESTHER DIAZ 2.600PATRICIA GONZ LEZ 1.820

CLIENTES, EF. COM. COBRAR 2.700OSCAR GONZ LEZ 1.800CRISTINA SUERO 900

CR DITOS C/P ENAJENACI N INMOV. 6.000



JES S L PEZ a 6 meses 6.000

MATERIAS PRIMAS 20.480 1.000 Cristales 20 20.000

40 Botes de pintura 12 480PRODUCTOS TERMINADOS 38.400

800 Espejos decorativos 48 38.400

TERRENOS Y BIENES NATURALES 40.000Solar en la C/ Pablo Aviles, Nº 23 de San Juan deAznalfarache (Sevilla) 40.000

CONSTRUCCIONES 160.000

Nave industrial en C/ Pablo Aviles, Nº 23 de SanJuan de Aznalfarache (Sevilla) 160.000

EQUIPOS PROCESO INFORMACI N 1.600Ordenador marca BENSOUDA 1.400Impresora marca VULGAR N 200

MOBILIARIO 1.4003 Mesas 120 360

20 Sillas giratorias 40 800

3 Estanterías 80 240ELEMENTOS DE TRANSPORTE 12 000

PASIVO PROVEEDORES 2.460

LORENA ALVAREZ 1.600CARLOS CASTA O 860

PROVEEDORES, EF. COM. PAGAR 1.020JOS LUIS ALVAREZ 460JES S RUIZ 560

PROVEEDORES INMOVIL. C/P 400

Informática JAVIER V ZQUEZ a 6 meses 400

EFECTOS A PAGAR C/P 6.00012 Letras a Automóviles SUSANA GONZ LEZ 500

EFECTOS A PAGAR L/P 3.0006 Letras a Automóviles SUSANA GONZ LEZ 500

PROVEEDORES INMOVIL. A L/P 1.000Muebles JAVIER L PEZ a 18 meses 1.000

PR STAMOS L/P ENTID. CR DITO 180.000Préstamo a LA CAIXA a 3 años 180.000

CAPITAL 136.320 Aportaciones de los propietarios 136 220



Aportaciones de los propietarios 136.220

TOTAL PASIVO 155.880 €

Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a CIENTO TREINTA Y SEIS MILTRESCIENTOS VEINTE EUROS

San Juan de Aznalfarache, 1 de enero de 2.012

ACTIVO CORRIENTE

DISPONIBLE CAJA, € 1.400BANCOS, C/C 41.800

REALIZABLECLIENTES 4.420CLIENTES, EF. COM. COBRAR 2.700CR DITOS C/P ENAJ. INMOVILIZADO 6.000

EXISTENCIAS

MATERIAS PRIMAS 20.480

PRODUCTOS TERMINADOS 38.400TOTAL ACTIVO CORRIENTE 115.200

. X 100 = 34,89 %.

ACTIVO NO CORRIENTE



TERRENOS Y BIENES NATURALES 40.000CONSTRUCCIONES 160.000EQUIPOS PROCESO INFORMACI N 1.600MOBILIARIO 1.400

ELEMENTOS DE TRANSPORTE 12.000TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 215.000

215.000 X 100 = 65,11 %330.200

PASIVO EXIGIBLE

PROVEEDORES 2.460PROVEED. EFEC. COM. PAGAR 1.020PROVEE. INMOVILIZADO C/P 400EFECTOS A PAGAR C/P 6.000EFECTOS A PAGAR L/P 3.000PROVEED. INMOVILIZADO L/P 1.000PR STAMOS L/P ENTID. CR DITO 180.000TOTAL PASIVO EXIGIBLE 193.880

. X 100 = 58,72 %.

Inventario Nº 56 correspondiente a la empresa CAMPERA, S.A., con domicilio en la C/ Enladrillada,Nº 22 de Mairena del Alcor (SEVILLA)


ACTIVOCAJA, € 690

10 Billetes de 50 € 50 5008 Billetes de 20 € 20 160

Diversas monedas 30

BANCOS, C/C 27.200CAJASOL, cuenta corriente Nº 5.882 23.600CAJA RURAL, cuenta de ahorro Nº 22.856 3.600

CLIENTES 3.500Mercadona 1.200El Jamón 2.300

CLIENTES, EFECTOS COM. COBRAR 700Restaurante PEPIN 700

CR DITOS C/P ENAJENACI N INMOVILIZADO 2.200Cansado, S.A. a 6 meses 2.200

920



920MATERIAS PRIMAS

1.200 Kgs. de patatas 0,60 720200 Docenas de huevos 1 200

PRODUCTOS TERMINADOS 1.548860 Tortillas de patatas 1,80 1.548

TERRENOS Y BIENES NATURALES 15.000Solar en C/ Enladrillada, Nº 22. Mairena del Alcor(Sevilla) 15.000

CONSTRUCCIONES 65.000Local en C/ Enladrillada, Nº 22. Mairena del Alcor(Sevilla) 65.000

MAQUINARIA 1.600Cocina Fagor 1.600

EQUIPOS PROCESO INFORMACI N 1.000Ordenador INTEL 800Impresora HP 200

ELEMENTOS DE TRANSPORTE 28.000Fugoneta Mercedes, matrícula 1.366-DPO 28.000

TOTAL ACTIVO 147.358

PASIVOPROVEEDORES 1.100D. Aniceto González 800Dª Francisca del Campo 300

PROVEEDORES, EFEC. COM. A PAGAR 600

El Corral, S.R.L. 600

PROVEEDORES INMOVILIZADO C/P 800Cocinas Marey a 3 meses 800

EFECTOS A PAGAR C/P 10.000BEEP a 6 meses 400

12 Letras a Marcos Ruiz, S.A. 800 9.600

EFECTOS A PAGAR L/P 14.400

18 Letras a Marcos Ruiz, S.A. 800 14.400

PR STAMOS A L/P ENTID. CR DITO 60.000Préstamo Cajasol a 3 años 60.000

CAPITAL SOCIAL 60.458



El neto patrimonial de la empresa asciende a SESENTA MIL CUATROCIENTOS CINCUENTA YOCHO EUROS.

Mairena del Alcor, 1 de enero de 2.010

Aportación de los socios 60.458

TOTAL PASIVO 147.358

ACTIVO CORRIENTE

Caja, € 690

36.758 X 100 = 24,94 %147.358

Bancos, c/c 27.200Clientes 3.500Clientes, efectos com. A cobrar 700Créditos c/p enajenación inmóvil. 2.200Materias primas 920Productos terminados 1.548TOTAL ACTIVO CORRIENTE 36.758

ACTIVO NO CORRIENTE

Terrenos y bienes naturales 15.000

110.600 X 100 = 75,06 %147.358

Construcciones 65.000Maquinaria 1.600Equipos proceso información 1.000Elementos de transporte 28.000TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 110.600

PASIVO EXIGIBLE

Proveedores 1.100Proveedores, Efectos com. Pagar 600Proveedores de inmovilizado c/p 800



86.900 X 100 = 58,97 %147.358

pEfectos a pagar c/p 10.000Efectos a pagar l/p 14.400Préstamos a l/p entid. crédito 60.000TOTAL PASIVO EXIGIBLE 86.900

NETO PATRIMONIAL

Capital 60.458 60.458 X 100 = 41,03%147.358TOTAL NETO PATRIMONIAL 60.458



SUPUESTO NÚM. 2

Asiento 1

1.936,00 430. Clientes

700. Ventas de mercaderías 1.600,00477. Hda. Pca. IVA repercutido(21% sobre 1.600)

336,00

Asiento 2

120,00

708. Devoluciones ventas y op.

Sim.

25,20477. Hda. Pca. IVA repercutido(21 % sobre 120)


Asiento 31.391,50 572. Bancos, c/c

700. Ventas de mercaderías 1.150,00477. Hda. Pca. IVA repercutido

(21 % sobre 1.150)241,50

Asiento 4484,00 430. Clientes

704. Ventas de envases yembal.

400,00




p ,

Asiento 5300,00 709. Rappels sobre ventas

63,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido572. Bancos, c/c 363,00

Asiento 612.402,50 430. Clientes

700. Ventas de mercaderías 10.050,00704. Ventas de envases yembal.

200,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido(21 % sobre 10.250)

2.152,50

Asiento 7100,00 431. Clientes, Ef. Com. a cobrar



700. Ventas de mercaderías 1.300,00

759. Ingresos servicios diversos 200,00477. Hda. Pca. IVA repercutido(21 % sobre 1.500) 315,00

A i t 9

B) Por los envases vendidos

400,00 437. Envases y embalajes adevolver por clientes

704. Ventas de envases yembalajes

400,00

Asiento 11

200,00706. Descuento s/ventas p/p(242 / 1,21)

42,00477. Hda. Pca. IVA repercutido(21% sobre 200)

3.558,00 572. Bancos, c/c

430. Clientes 3.800,00

SUPUESTO NÚM. 3

Asiento 1




572. Bancos, c/c 2.044,90

Asiento 2



4.537,50 430. Clientes


477. Hda. Pca. IVA repercutido(21% sobre 3.750) 787,50

Asiento 3


371,70472. Hda. Pca. IVA soportado(21% sobre 1.770)

401. Proveedores, Ef. Com.Pagar

2.141,70

Asiento 4701,80 400. Proveedores

609. Rappels por compras 580,00472. Hda. Pca. IVA soportado(21 % sobre 580)

121,80



759. Ingresos por serviciosdiversos

400,00



SUPUESTO NÚM. 4

Asiento 14.780,00 601. Compras de materias primas

1.003,80 472. Hda. Pca. IVA soportado



608. Devol. Compras y op. Sim. 380,00472. Hda. Pca. IVA soportado 79,80

Asiento 3240,00 601. Compras de materias primas


572. Bancos, c/c 290,40

Asiento 4653,40 430. Clientes

701. Ventas de prod. terminados 480,00759. Ingresos servicios diversos 60,00477. Hda. Pca. IVA repercutido(21 % sobre 540)

113,40

Asiento 540,00 708. Devol. Ventas y op. Similares

8 40 477 Hda Pca IVA reperc tido



8,40 477. Hda. Pca. IVA repercutido

430. Clientes 48,40

Asiento 65.640,00 601. Compras materias primas


570. Caja, € 6.824,40



572. Bancos, c/c 266,20

Asiento 849.247,00 430. Clientes701. Ventas de productostermin.

40.700,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido 8.547,00

Asiento 92.800,00 706. Descuento sobre ventas p/p


45.859,00 570. Caja, € 430. Clientes 49.247,00

Asiento 13

6.098,40 430. Clientes701. Ventas productosterminados

5.040,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido 1.058,40

Asiento 146.098,40 431. Clientes, Efectos Com. Cobrar

430. Clientes 6.098,40

Asiento 15

230,00 624. Transportes48,30 472. Hda. Pca. IVA soportado

572. Bancos, c/c 278,30

Asiento 16

2.310,00 601. Compras de materias primas



Asiento 17

2.795,10 400. Proveedores606. Descuento sobre comprasp/p

62,00

472. Hda. Pca. IVA soportado 13,02

570. Caja, € 2.720,08

Asiento 18



400,00602. Compras de otrosaprovisionam.

84,00 472. Hda. Pca. IVA soportado400. Proveedores 484,00

Asiento 19

50,82 400. Proveedores608. Devoluciones compras yop.s. 42,00


LIQUIDACIÓN DE IVA

9.122,40 477. Hda. Pca. IVA repercutido472. Hda. Pca. IVA soportado 2.801,19

4750. Hda. Pca. acreedora IVA 6.321,21

REGULARIZACIÓN16.916,00 129. Resultado del ejercicio

601. Compras de materiasprimas 13.446,00

708. Devol. ventas y op. Sim. 40,00

706. Descuento ventas p/p 2.800,00

624. Transportes 230,00

SUPUESTO NÚM. 5

Asiento 111.000,00 570. Caja, €

27.800,00 572. Bancos, c/c

3.620,00 300. Mercaderías

1.860,00 431. Clientes, Ef. Com. Cobrar

2.360,00 217. Equipos proceso información5.360,00 218. Elementos de transportes

3.200,00 430. Clientes

630,00543. Créditos c/p enajenacióninmóvil.

401. Proveedores, Ef. Com.Pagar 2.800,00

523. Proveedores inmov. c/p 620,00

173. Proveedores inmov. l/p 2.480,00

400. Proveedores 830,00


100. Capital Social 47.900,00

Asiento 22.770,00 600. Compras de mercaderías




58 , 0 da ca sopo tado


Asiento 38.000,00 210. Terrenos y bienes naturales

42.000,00 211. Construcciones

572. Bancos, c/c 4.000,00

525. Efectos a pagar c/p 23.000,00



608. Devoluciones compras y

o.s. 230,00




759. Ingresos servicios diversos 420,00



Asiento 10

4.767,40 570. Caja, €700. Ventas de mercaderías 3.940,00


Asiento 11

240,00708. Devoluciones ventas y op.sim.


572. Bancos, c/c 290,40


609. Rappels por compras 36,00


Asiento 131.579,20 477. Hda. Pca. IVA repercutido



Asiento 14Existencias iniciales

3.620,00610. Variación existenciasmercaderías

300. Mercaderías 3.620,00

Existencias finales

2 100 00 300 M d í



2.100,00 300. Mercaderías610. Variación exist.

mercaderías 2.100,00REGULARIZACIÓN

4.730,00 129. Resultado del ejercicio


709. Rappels sobre ventas 200,00708. Devoluciones ventas yop.s. 240,00610. Variación existenciasmercad. 1.520,00

7.540,00 700. Ventas de mercaderías

230,00608. Devoluciones compras y op.Sim.

420,00759. Ingresos por serviciosdiversos

120,00 606. Descuento sobre compras p/p

36,00 609. Rappels por compras129 R lt d d l j i i 8 346 00

SUPUESTO NÚM. 6

Asiento 11.200,00 570. Caja, €

28.600,00 572. Bancos, c/c

950,00 300. Mercaderías

1.400,00 216. Mobiliario

2.300,00 217. Equipos proceso información

5.300,00 431. Clientes, Ef. Com. Cobrar

3.300,00 253. Créditos a l/p enajen. Inmov.

1.600,00 210. Terrenos y bienes naturales


525. Efectos a pagar c/p 720,00


100. Capital social 50.000,00

Asiento 21.500,00 600. Compras de mercaderías



Asiento 342,00 600. Compras mercaderías

8 82 472 Hda Pca IVA soportado




572. Bancos, c/c 50,82

Asiento 41.815,00 400. Proveedores

606. Descuento s/compras p/p 100,00


572. Bancos, c/c 1.694,00

Asiento 51.600,00 218. Elementos de transportes

572. Bancos, c/c 600,00

525. Efectos a pagar c/p 500,00175. Efectos a pagar l/p 500,00


401. Proveedores, Ef. C. Pagar 250,00



437. Envases y embalajes adevolver por clientes

340,00

Asiento 10500,00 525. Efectos a pagar c/p

572. Bancos, c/c 500,00Asiento 11

2.359,50 570. Caja, €





472. Hda. Pca. IVA soportado 48,30Asiento 13Existencias iniciales

950,00610. Variación existenciasmercaderías

300. Mercaderías 950,00

Existencias finales


610. Variación exist. mercaderías 200,00Asiento 14

1.963,50 477. Hda. Pca. IVA repercutido



REGULARIZACIÓN2 292 00 129 R lt d d l j i i





610. Variación existencias mercad. 750,00

100,00 606. Descuento s/compras p/p


200,00704. Ventas de envases yembalajes

230,00 609. Rappels por compras


EL BENEFICIO ASCIENDE A 7.388 €

ACTIVO PASIVO570. Caja, € 3.559,50 525. Efectos a pagar c/p 720,00572. Bancos, c/c 25.805,18 400. Proveedores 9.801,70

300. Mercaderías 200,00 100. Capital Social 50.000,00216. Mobiliario 600,00 175. Efectos a pagar l/p 500,00

SUPUESTO NÚM. 7

Asiento 1110.000,00 572. Bancos, c/c


Asiento 210.560,00 213. Maquinaria

3.380,00 217. Equipos proceso información

16.200,00 218. Elementos de transportes


572. Bancos, c/c 10.000,00



Asiento 3

12.400,00601. Compras de materias primas(1.000 tablones x 12,40 €)



Asiento 41.500,40 400. Proveedores

608. Devol. Compras y op. s.1 240 00



(100 tablones x 12,40)1.240,00


Asiento 5

13.503,60400. Proveedores(15.004 – 1.500,40)



572. Bancos, c/c 13.416,48



572. Bancos, c/c 435,60

Asiento 7230,00 602. Compras de otros aprovis.




701. Ventas prod.terminados(100 t t í 24 05 €)

2.405,00

Asiento 10

7.974,00601. Compras de materiasprimas(500 tablones x 16,02) - 36


570. Caja, € 9.648,54

Asiento 11

96,00601. Compras de materiasprimas


572. Bancos, c/c 116,16


701. Ventas productosterminados(50 estanterías a 34,04 €)

1.702,00

477. Hda. Pca. IVArepercutido 357,42




Asiento 14774,27 477. Hda. Pca. IVA repercutido

3 372 81 4700 Hda Pca deudora IVA



3.372,81 4700. Hda. Pca. deudora IVA

472. Hda. Pca. IVA soportado 4.147,08

Asiento 141.800,00 310. Materias primas

220,00 326. Embalajes

360,00 350. Productos terminados611. Variac. Exist. materiasprimas 1.800,00612. Variac. Exist. otrosaprovis. 220,00

712. Variac. Exist. pr.terminados 360,00

REGULARIZACIÓN

21.560,30 129. Resultado del ejercicio601. Compras de materiasprimas

20.830,00

602. Compras de otrosaprovisi.

230,00

708. Devol. Ventas y oper.

Sim. 320,00709 R l b t 180 30



ASIENTO 23

a) Cierre existencias iniciales

4.600 611. Variación exist. Mat. primas

26.200 712. Variación exist. Prod. Termin.5.440 612. Variación exist. Otros aprov.

310. Materias primas 4.600350. Productos terminados 26.200327. Envases 4.800328. Material de oficina 640

b) Abrimos existencias finales

8.800 310. Materias primas

6.200 350. Productos terminados480 327. Envases620 328. Material de oficina

611. Variación exist. Mat. primas 8.800712. Variación exist. Prod. terminados 6.200612. Variación exist. Otros aprovision. 1.100

CALCULAR EL RESULTADO DEL EJERCICIO

45.156 129. Resultado del ejercicio

601. Compras de materias primas 6.470602. Compras de otros aprovisionam. 2.500

621. Arrendamientos y cánones 800628. Suministros 1.800629. Otros servicios 1.800627. Publicidad, propaganda y Rel. Pcas. 5.566624. Transportes 80706. Descuento sobre ventas pronto pago 100

625. Primas de seguro 1.200620. Gastos en investig y desarrollo 500712 Variación existen Produc Termin 20 000



712. Variación existen. Produc. Termin. 20.000612. Variación existen. Otros aprovision. 4.340

24.600 701. Ventas de productos termin.

300 609. Rappels por compras200 608. Devoluc. Compras y op. sim.

4.200,00 611. Variación exis. mat. prima129. Resultado del ejercicio 29.300

LAS PÉRDIDAS HAN SIDO DE 15.856 €



SUPUESTO NÚM. 1: TELA MARINERA

PRIMER TRIMESTREASIENTO 1

2.010,00 570. Caja, €60.250,00 572. Bancos, c/c

625,00 300. Mercaderías12.630,00 218. Elementos de transportes6.320,00 430. Clientes

1.254,00 544. Créditos a c/p al personal

400. Proveedores 3.000,00100. Capital social 80.089,00

ASIENTO 2720,00 460. Anticipos de remuneraciones

572. Bancos, c/c 720,00ASIENTO 3


748,02 472. H.P. IVA soportado400. Proveedores 4.310,02


608. Devoluciones compras y op.Sim.

600,00

472. H.P. IVA soportado 126,00ASIENTO 5

99,17 622. Reparaciones y conservación20,83 472. H.P. IVA soportado

570. Caja, € 120,00ASIENTO 6



3.600,00 640. Sueldos y salarios1.080,00 642. Seg. Social a cargo empresa476. Org. Seg. Social,acreedores

1.265,00

4751. H. P. acreedora retenc.practic.

482,00

572. Bancos, c/c 1.800,00465. Remuneraciones pendientespago

1.133,00

ASIENTO 7

1.133,00 465. Remuneraciones pend. pago572. Bancos, c/c 1.133,00

ASIENTO 82.000,00 641. Indemnizaciones


472. Hda. Pca. IVA sopor. 477. Hda. Pca. IVA repercut.(3) 748,02 126,00 (4)(5) 20,83

S d 642 85 S h 0

ASIENTO 4320,00 629. Otros servicios67,20 472. H. Pca. IVA soportado

780,00 649. Otros gastos sociales572. Bancos, c/c 1.167,20



1.265,00 476. Org. Seg. Social, acreedora

482,00 4751. H.Pca. acreedora ret. prac.572. Bancos, c/c 1.747,00

ASIENTO 74.200,00 640. Sueldos y salarios

960,00 642. Seg. Social a cargo empresa

476. Org. Seg. Social,acreedores

1.140,00

4751. H. P. acree. Retenc. Pract. 630,00460. Anticipos de remunerac. 600,00

465. Remunerac. Pendien. pago 300,00572. Bancos, c/c 2.490,00ASIENTO 8

472. Hda. Pca. IVA sopor. 477. Hda. Pca. IVA repercut.(4) 32,00 (2) 17,36 847,88 (1)

S d = 32,00 S h = 830,52



830,52 477. H.P. IVA repercutido472. H.P. IVA soportado 32,004750. H.P. acreedora IVA 798,52

155,67 4750. Hda. Pca. acreedora IVA

4700. H.P. deudora IVA 155,67TERCER TRIMESTRE

ASIENTO 1120,47 4750. H.P. acreedora IVA

572. Bancos, c/c 120,47

ASIENTO 213.818,20 430. Clientes

700. Ventas de mercaderías 11.020,00437. Envases y embalajes adevolver por clientes

400,00

477. H. P. IVA repercutido 2.398,20ASIENTO 3A) POR LA DEVOLUCIÓN DE LOS ENVASES

200,00 437. Envases y embalajes adevolver por clientes



606. Descuento s/ compras p/p 60,00472. H.P. IVA soportado 12,60572. Bancos, c/c 527,40

ASIENTO 86,00 626. Servicios brios. y similares


3.020,00 640. Sueldos y salarios

140,00 471. Org. Seg. Social deudores720,00 642. Seg. Social a cargo empresa

476. Org. Seg. Social, acreed. 810,004751. H. P. acree. Retenc.practicadas

180,00

544. Créditos c/ p al personal 240,00572. Bancos, c/c 2.650,00

ASIENTO 9

472. Hda. Pca. IVA sopor. 477. Hda. Pca. IVA repercut.(4) 382,20 12,60 (7) (3) 42,00 2.398,20 (2)(5) 632,10

S d = 1.001,70 S h = 2.356,202.356,20 477. H.P. IVA repercutido

472. H.P. IVA soportado 1.001,70

4750. H.P. acreedora IVA 1.354,50CUARTO TRIMESTRE

ASIENTO 1



1.354,50 4750. H.P. acreedora por IVA572. Bancos, c/c 1.354,50

ASIENTO 2200,00 624. Transportes

42,00 472. H.P. IVA soportado410. Acreedores prestacionesservicios

242,00

ASIENTO 31.300,00 217. Equipos proceso información

572. Bancos, c/c 300,00

525. Efectos a pagar c/p(3 letras x 50 €)

150,00

175. Efectos a pagar l/p(17 letras x 50 €)

850,00

ASIENTO 4420,00 631. Otros tributos

570. Caja, € 420,00ASIENTO 5

20,004709. H.Pca. deudora pordevolución impuestos

636. Devolución de impuestos 20,00

Existencias finales

1.200,00 300. Mercaderías460,00 328. Material de oficina610. Variación ex. Mercaderías 1.200,00612. Variación ex. otrosaprovision.

460,00

REGULARIZACI N

129. Resultado del ejercicio 16.972,50600,00 608. Devoluc. Compras y o. Sim.


200,00 704. Ventas de envases y emb.60,00 606. Descuento s/compras y o.s.20,00 636. Devolución impuestos

575,00 610. Variac. Existen. Mercader.

460,00 612. Variac. Exist. Otros aprov.

36.862,21 129. Resultado del ejercicio600. Compras de mercaderías 3.562,00622. Reparaciones y conserv. 99,17

640. Sueldos y salarios 18.080,00642. Seg. Social cargo empresa 4.502,40

641. Indemnizaciones 2.000,00708. Devoluc. Ventas y op. Sim. 82,64625. Primas de seguro 780,00

629. Otros servicios 320,00649. Otros gastos sociales 780,00

621. Arrendam. y cánones 1.820,00602. Compras de otros aprovi. 3.010,00627. Publici. Prop. Y rel. Pcas. 1.200,00



626. Servicios bancarios y sim. 6,00624. Transportes 200,00

631. Otros tributos 420,00

SUPUESTO NÚM. 2: CAMPANARIOS, S.A.


2.500,00 570. Caja, €1.600,00 430. Clientes1.200,00 217. Equipos proceso información

2.400,00 211. Construcciones52.100,00 572. Bancos, c/c

300,00 460. Anticipos de remuneraciones

810,00 300. Mercaderías30,00 4700. H.P. deudora por IVA

400. Proveedores 500,00525. Efectos a pagar c/p 3.200,00129. Resultado del ejercicio 800,00410. Acreedores prestaciones serv. 600,00100. Capital social 55.840,00

ASIENTO 22.320,00 600. Compras de mercaderías

487,20 472. H.P. IVA soportado


200,00 216. Mobiliario572. Bancos, c/c 100,00

523. Proveedores inmovilizado c/p 100,00ASIENTO 4

210,00 631. Otros tributos572. Bancos, c/c 210,00

ASIENTO 5110,00 641. Indemnizaciones



110,00 641. Indemnizaciones


190,00 602. Compras de otros aprovis.39,90 472. H.P. IVA soportado

572. Bancos, c/c 114,95400. Proveedores 114,95

ASIENTO 710.127,70 570. Caja, €


477. H.P. IVA repercutido 1.757,70ASIENTO 83.450,00 640. Sueldos y salarios

600,00 642. Seg. Social a cargo empresa

476. Org. Seg. Social, acreedores 720,004751. H. P. acreedora retenc.practic.

280,00

460. Anticipos de remuneraciones 300,00572. Bancos, c/c 2.750,00

ASIENTO 9

ASIENTO 3

320,00 621. Arrendamientos y cánones67,20 477. H.P. IVA soportado4751. H.P. acreedora reten. Prac. 67,20572. Bancos, c/c 320,00


700. Ventas de mercaderías 6.300,00759. Ingresos servicios diversos 24,00477. H.P. IVA repercutido 1.328,04

ASIENTO 5

62,00 625. Primas de seguros572. Bancos, c/c 62,00

ASIENTO 6400,00 572. Bancos, c/c

800,00 543. Créditos c/p enajen. inmovili.217. Equipos proceso información 1.200,00


80,00 471. Org. Seg. Social, deudores600,00 642. Seg. Social a cargo empresa

476. Org. Seg. Social, acreedores 810,004751. H. P. acree. Retenc. Pract. 230,00572. Bancos, c/c 950,00

465. Remuneraciones pend. pago 790,00ASIENTO 8

472. Hda. Pca. IVA sopor. 477. Hda. Pca. IVA repercut.(3) 67,20 1.328,04 (4)



S d = 67,20 S h = 1.328,04

1.328,04 477. H.P. IVA repercutido472. H.P. IVA soportado 67,20

4750. H.P. acreedora IVA 1.260,84TERCER TRIMESTRE

ASIENTO 1210,00 620. Gastos inv. y des. ejercicio

44,10 472. H.P. IVA soportado410. Acreedores prestac. servicios 254,10

ASIENTO 2297,20 4751. H.P. acreed. retenc. pract.


4.300,00 218. Elementos de transportes572. Bancos, c/c 1.300,00

525. Efectos a pagar a c/p(8 letras x 300 €)

2.400,00

175. Efectos a pagar a l/p 600 00

ASIENTO 8350,00 629. Otros servicios73,50 472. H.P. IVA soportado


472. Hda. Pca. IVA sopor. 477. Hda. Pca. IVA repercut.(1) 44,10 4,20 (6)(5) 39,92(5) 20,00

(7) 58,80(8) 73,50

S d = 232,12 S h = 0

232,12 477. H.P. deudor por IVA472. H.P. IVA soportado 232,12

CUARTO TRIMESTREASIENTO 1


424,20 472. H.P. IVA soportado400. Proveedores 2.444,20

ASIENTO 2300,00 431. Clientes, Ef. C. Cobrar

430. Clientes 300,00ASIENTO 3

2.300,00 623. Servicios prof. independientes

483,00 472. H.P. IVA soportado4751. H.P. acreedora reten.

345,00



practicadas572. Bancos, c/c 2.438,00ASIENTO 4

3.146,00 430. Clientes700. Ventas de mercaderías 2.600,00477. H.P. IVA repercutido 546,00

ASIENTO 552,89 708. Devoluc. Ventas y oper. Sim.11,11 477. H.P. IVA repercutido

430. Clientes 64,00

ASIENTO 620,00 624. Transportes4,20 472. H.P. IVA soportado



800,00 642. Seg. Social cargo empresa4751. H.P. acreedora retenc.practicadas

650,00

476. Org. Seg. Social acreedores 1.030,00

572. Bancos, c/c 3.820,00

REGULARIZACI N21.084,97 129. Resultado del ejercicio600. Compras de mercaderías 4.340,00602. Compras de otros aprovision. 190,00620. Gastos investig. y des.ejercicio

210,00

621. Arrendamientos y cánones 320,00622. Reparación y conservación 280,00

623. Servicios profes.Independientes

2.300,00

624. Transportes 20,00625. Primas de seguros 62,00628. Suministros 390,08629. Otro servicios 350,00631. Otros tributos 210,00

640. Sueldos y salarios 10.250,00641. Indemnizaciones 110,00642. Seg. Social a cargo empresa 2.000,00708. Devoluciones ventas y op.similares

52,89

129. Resultado del ejercicio 17.804,00490,00 610. Variación exist. mercaderías

17.270,00 700. Ventas de mercaderías24,00 759. Ingresos serv. diversos20,00 606. Descuento compras p/p



LAS PÉRDIDAS ASCIENDEN A 3.280,97

SUPUESTO NÚM. 3: DEL CASTILLO, S.A.


2.600,00 570. Caja ,€

1.800,00 217. Equipos proc. Informac.8.900,00 430. Clientes

800,00 300. Mercaderías30.000,00 253. Créditos l/p enaj. Inmov.

18.000,00 218. Elementos transportes800,00 460. Anticipos remunerac.90,00 4700. H. P. deudora IVA

69.000,00 572. Bancos, c/c400. Proveedores 4.900,00410. Acreedores prest. servicios 620,00

525. Efectos a pagar c/p 600,00112. Resera legal 400,00


ASIENTO 28.840,00 600. Compras mercaderías

1.856,40 472. H.P. IVA soportado572. Bancos, c/c 10.696,40

ASIENTO 350,00 600. Compras de mercaderías10,50 472. H.P. IVA soportado


900,00 621. Arrendam. y cánones



189,00 472. H. P. IVA soportado4751. H.P. acre. ret. practicadas 189,00572. Bancos, c/c 900,00

ASIENTO 5900,00 628. Suministros90,00 472. H.P. IVA soportado

1.600,00 628. Suministros336,00 472. H.P. IVA soportado

2.600,00 629. Otros servicios

546,00 472. H.P. IVA soportado572. Bancos, c/c 6.072,00


572. Bancos, c/c 500,00ASIENTO 733.698,50 430. Clientes

700. Ventas de mercaderías 27.760,00759. Ingresos servicios diversos 90,00477. H.P. IVA repercutido 5.848,50

ASIENTO 897 52 708 D l V t Si

SEGUNDO TRIMESTREASIENTO 140.000,00 210. Terrenos y bienes nat.

260.000,00 211. Construcciones572. Bancos, c/c 100.000,00

525. Efectos a pagar c/p 90.000,00175. Efectos a pagar l/p 110.000,00


500,00 471. Org. Seg. Social, deud.

2.600,00 642. Seg. Social, cargo Emp.476. Org. Seg. Social, acreed. 3.100,00

4751. Hda. Pca. Acreed. ret. Pr. 700,00460. Anticipos de remunerac. 800,00572. Bancos, c/c 9.500,00

ASIENTO 33.100,00 476. Org. Seg. Social, acreed.

471. Org. Seg. Social, deudores 500,00572. Bancos, c/c 2.600,00

ASIENTO 418.000,00 211. Construcciones



606. Dto. s/compras p/p 150,00472. H.P. IVA soportado 31,50572. Bancos, c/c 3.818,50

ASIENTO 66,00 626. Servicios brios. y sim.

572 B / 6 00




400,00 602. Compras otros aprovi.


ASIENTO 8472. Hda. Pca. IVA sopor. 477. Hda. Pca. IVA repercut.

(7) 84,00 31,50 (5)

Sd = 52,50 S h = 0

52,50 4700. Hda. Pca. Deudora IVA472. H.P. IVA soportado 52,50

TERCER TRIMESTREASIENTO 1

1.700,00 649. Otros gastos sociales



600 00 620 Gastos investig y desa

ASIENTO 750,00 622. Reparaciones y conserv.10,50 472. Hda. Pca. IVA soportado


90,00 709. Rappels sobre ventas18,90 477. Hda. Pca. IVA repercu.


605,00 627. Public. Propag. y R.P.

410. Acreedores prest. Serv. 605,00ASIENTO 10

472. Hda. Pca. IVA sopor. 477. Hda. Pca. IVA repercut.(1) 168,00 (8) 18,90 1.291,50 (3)

(2) 126,00(4) 16,80(6) 42,00(7) 10,50

S d = 363,30 S h = 1.272,60

1.272,60 477. H.P. IVA repercutido472. H.P. IVA soportado 363,304750. H.P. acreedora IVA 909,30

Compensación de IVA52,50 4750. Hda. Pca. Acree. IVA

4700. H.P. deudora IVA 52,50CUARTO TRIMESTRE

ASIENTO 1



ASIENTO 18.000,00 570. Caja, €

10.000,00 543. Créditos c/p enaj. Inm.218. Elementos de transportes 18.000,00


401. Proveedores, Ef. C. Pagar 180,00ASIENTO 3


476,70 472. Hda. Pca. IVA soportado572. Bancos, c/c 2.746,70


240,00 471. Org. Seg. Social deud.3.300,00 642. Seg. Social, cargo Emp.

476. Org. Seg. Social, acreed. 4.070,004751. Hda. Pca. Acreed. ret.Prac.

960,00

465. Remuner. Pendientes pago 3.000,00

572 Bancos c/c 8 510 00

Existencias finales 5.200,00 300. Mercaderías

600,00 328. Material de oficina610. Variación ex. Mercaderías 5.200,00612. Variación ex. otrosaprovision.

600,00

B) RELASIFICACI N110.000,00 175. Efectos a pagar l/p

525. Efectos a pagar c/p 110.000,00C) LIQUIDACI N DE IVA

472. Hda. Pca. IVA sopor. 477. Hda. Pca. IVA repercut.(3) 476,70

(7) 84,00S d = 560,70 S h = 0

560,70 4700. H.P. deudora IVA


REGULARIZACI N55.381,52 129. Resultado del ejercicio

600. Compras de mercaderías 11.160,00621. Arrendamientos y cáones 900,00628. Suministros 2.500,00

629. Otros servicios 3.400,00631. Otros tributos 500,00708. Devol. ventas y op. sim. 90,52640. Suledos y salarios 24.000,00

642 Seg Social cargo empresa 5 900 00



642. Seg. Social, cargo empresa 5.900,00626. Servicios bancarios y sim. 6,00602. Compras otros aprovision. 800,00

649. Otros gastos sociales 1.700,00620. Gastos inves. Y desa. Ejer. 600,00624. Transportes 80,00

641. Indemnizaciones 2.800,00623. Servicios profesión. Indep. 200,00

622. Reparación y conservación 50,00

709. Rappels sobre ventas 90,00627. Publicidad, prop. Y rel.Pcas.

605,00

55.381,52

33.910,00 700. Ventas de mercaderías90,00 759. Ingresos servi. Diversos

150,00 606. Dto. sobre compras p/p

4.400,00 610. Variación existen. Merca.

600,00612. Variación exis. Otrosaprovis.

129 Resultado ejercicio 39 150 00

SUPUESTO NÚM. 4: YA ESTAMOS AQUI


5.600,00 430. Clientes62.300,00 572. Bancos, c/c5.200,00 431. Clientes, Efec. Com. cobrar

3.600,00 300. Mercaderías4.600,00 570. Caja, €

240,00 4700. Hda. Pca. deudora por IVA7.600,00 217. Equipos proceso información


96.000,00 211. Construcciones9.200,00 253. Créditos a l/p enaj. Inmov.

400. Proveedores 6.000,00525. Efectos a pagar a c/p 12.000,00175. Efectos a pagar l/p 26.000,00

410. Acreed. prest. servicios 6.900,00129. Resultado ejercicio 2.300,00

100. Capital social 165.140,00ASIENTO 2

3.490,00 600. Compras de mercaderías732,90 472. Hda. Pca. IVA soportado


60,00 600. Compras de mercaderías

12,60 472. H.P. IVA soportado572. Bancos, c/c 72,60

ASIENTO 420 000 00 218 El t d t t



ASIENTO 420.000,00 218. Elementos de transporte572. Bancos, c/c 6.000,00

525. Efectos a pagar c/p 5.000,00175. Efectos a pagar l/p 9.000,00



759. Ingresos servicios diversos 40,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 1.801,80

ASIENTO 660,00 708. Devoluc. Ventas y op. sim.12,60 477. Hda. Pca. IVA repercutido


680,00 216. Mobiliario523. Proveed. inmovilizado a c/p 680,00

ASIENTO 8

472. Hda. Pca. IVA soportado(2) 732 90

472. Hda. Pca. IVA repercutido(6) 12 60 1 801 80 (5)


800,00406. Env. Y embal. a devolver aproveedores

1.276,80 472. Hda. Pca. IVA soportado400. Proveedores 7.356,80

ASIENTO 3Devolución de los envases

242,00 400. Proveedores406. Envases y embal. a devolver a

proveedores200,00

472. Hda. Pca. IVA soportado 42,00Por los envases no devueltos

600,00 602. Compras otros aprovis.406. Envases y embal. a devolver aproveedores

600,00

ASIENTO 450,00 709. Rappels sobre ventas

10,50 477. Hda. Pca. IVA repercutido430. Clientes 60,50

ASIENTO 5500,00 525. Efectos a pagar c/p


3.642,10 430. Clientes700. Ventas de mercaderías 2.960,00759. Ingresos servicios diversos 50,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 632,10

ASIENTO 7

3.642,10 431. Clientes, Ef. Com. Cobrar 430 Clientes



3.642,10 431. Clientes, Ef. Com. Cobrar 430. Clientes3.642,10

ASIENTO 82.300,00 400. Proveedores


472. Hda. Pca. IVA soportado 16,80572. Bancos, c/c 2.203,20

ASIENTO 9

472. Hda. Pca. IVA soportado(2) 1.276,80 42,00 (3)

16,80 (8)S d = 1.218,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido(4) 10,50 632,10 (6)

S h = 621,60

472. H.P. IVA soportado 1.218,00

621,60 477. H.P. IVA repercutido596,40 4700. Hda. Pca. deudora por IVA

TERCER TRIMESTRE

ASIENTO 1

ASIENTO 512,00 626. Servicios bancarios y sim.


748,00 627. Public, propag. y R. Pcas.572. Bancos, c/c 748,00

ASIENTO 7

120,00620. Gastos investigación ydesarrollo del ejercicio


572. Bancos, c/c 145,20

ASIENTO 89.728,40 572. Bancos, c/c700. Ventas de mercaderías 8.040,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 1.688,40

ASIENTO 9

472. Hda. Pca. IVA soportado(1) 20,00(1) 84,00

(1) 126,00

(2) 126,00(3) 142,80(4) 25,20(7) 25,20

S d = 549,20

472. Hda. Pca. IVA soportado1.688,40 (8)

Sh = 1.688,40

1.688,40 477. Hda. Pca. IVA repercutido472. Hda. Pca. IVA soportado 549,204750. Hda. Pca. acreedora por IVA 1.139,20

Compensación de IVA



Compensación de IVA596,40 4750. Hda. Pca. acreedora IVA

4700. Hda. Pca. deudora por IVA 596,40CUARTO TRIMESTRE



2.700,00 640. Sueldos y salarios300,00 471. Org. Seg. Soc. deudores

980,00 642. Seg. Social cargo empresa476. Org. Seg. Social acreedores(980 + 240)

1.220,00

4751. Hda. Pca. acreed. Ret. prac. 380,00460. Anticipos de remuneraciones 800,00572. Bancos, c/c 1.580,00

ASIENTO 31.700,00 649. Otros gastos sociales

800,00 629. Otros servicios

168 00 472 Hda Pca IVA soportadoB

ASIENTO 8A) EXISTENCIAS EN EL ALMAC NCerramos existencias iniciales

3.600,00 610. Variación de ex. mercaderías300. Mercaderías 3.600,00

Existencias finales


800,00 328. Material de oficina610. Variación ex. Mercaderías 1.700,00612. Variación ex. otros aprovision. 800,00

B) RECLASIFICACI N6.000,00 175. Efectos a pagar l/p

525. Efectos a pagar c/p 6.000,00REGULARIZACI N


600. Compras de mercaderías 8.830,00708. Devol. ventas y op. sim. 60,00

602. Compras otros aprovis. 1.280,00709. Rappels sobre ventas 50,00628. Suministros 600,00629. Otros servicios 1.400,00621. Arrendam. y cánones 600,00

622. Reparaciones y conserv. 120,00626. Servicios bancarios y sim. 12,00

627. Public. Propag. y rel. Pcas. 748,00620. Gastos investí. Y des. ejerc. 120,00640. Sueldos y salarios 2.700,00

642. Seg. Soc. cargo empresa 980,00649. Otros gastos sociales 1.700,00

641. Indemnizaciones 20.000,00631 Otros tributos 260 00



631. Otros tributos 260,00623. Serv. Profes. Independ. 400,00

610. Variac. Exist. mercaderías 1.900,00

19.540,00 700. Ventas de mercaderías90,00 759. Ingresos servicios diversos80,00 606. Descuento s/compras p/p

800,00 612. Variaci. Exist. Otros aprovis.129. Resultado del ejercicio 20.510,00

LAS PÉRDIDAS HAN ASCENDIDO A 21.250 €



Supuesto num. 1: TORRIJAS POR UN TUBO


3.400,00 570. Caja, €58.000,00 572. Bancos, c/c

1.400,00 217. Equipos proceso información2.600,00 213. Maquinaria

400,00 543. Créditos a c/p enajen. Inmóvil.1.200,00 431. Clientes, Efec. Com. Cobrar

800,00 350. Productos terminados

340,00 460. Anticipos de remuneraciones120.000,00 211. Construcciones20.000,00 210. Terrenos y bienes naturales2.000,00 310. Materias Primas



200,00407. Anticipos a proveedores(220 / 1,10))

20,00 472. H. P. IVA soportado


1.620,00601. Compras de materias primas(1.000 Kg. X 1,80) – 10 % Dto.

142,00472. H.P. IVA soportado10 % sobre (1.620,00 – 200,00)

407. Anticipos a proveedores 200,00400. Proveedores 1.562,00

ASIENTO 4

60,00 601. Compras de materias primas12,60 472. Hda. Pca. IVA soportadoC



570. Caja, € 72,60ASIENTO 524.000,00 218. Elementos de transportes

572. Bancos, c/c 2.000,00523. Proveedores inmovil. c/p 22.000,00

ASIENTO 61.000,00 625. Primas de seguro

410. Acreedores prestac. servicios 1.000,00


600,00 642. Segur. Social, cargo empresa160,00 471. Organ. Segur. Social, deudores

476. Org. Seg. Social, acreedores 780,004751. Hda. Pca. acreed. ret. Prac. 360,00

460. Anticipos de remuneraciones 340,00572. Bancos, c/c 1.280,00

ASIENTO 8

472 Hd P IVA t d 472 Hd P IVA tid

ASIENTO 3

780,00 476. Org. Seg. Social, acreedores 471. Org. Seg. Social, deudores 160,00572. Bancos, c/c 620,00

ASIENTO 4200,00 572. Bancos, c/c

42,00473. Hda. Pca. retenc. y pagos acuenta

752. Ingresos por arrendamientos 200,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 42,00

ASIENTO 5



300,00 602. Compras de otros aprovision.63,00 472. Hda. Pca. IVA soportado


400,00 627. Publicidad, prop. Y rel. Pcas.

84,00 472. H.P. IVA soportado410. Acreedores prestacionesservicios

484,00

ASIENTO 71.300,00 216. Mobiliario

570. Caja, € 300,00

525. Efectos a pagar c/p 1.000,00ASIENTO 8

1.500,00 400. Proveedores401. Proveed. , Efec. Com. Pagar 1.500,00

ASIENTO 9472 Hd P IVA t d 477 Hd P IVA tid




(5) 63,00(6) 84,00

Sd = 199,08

477. Hda. Pca. IVA repercutido300,00 (1)154,00 (2)

42,00 (4)

S h = 496,00

496,00 477. H.P. IVA repercutido472. H.P. IVA soportado 199,08

4750. H.P. acreedora IVA 296,92

174,60 4750. Hda. Pca. acreedora IVA4700. Hda. Pca. deudora IVA 174,60


122,32 4750. H.P. acreedora IVA572. Bancos, c/c 122,32

ASIENTO 2

ASIENTO 7

484,00 572. Bancos, c/c 753. Ingresos prop. Industrialcedida en explotación

400,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido 84,00ASIENTO 8


S d = 227,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido(4) 12,00 84,00 (7)

S h = 72,00

72,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido155,00 4700. H.P. deudora por IVA

472. H.P. IVA soportado 227,00CUARTO TRIMESTRE

ASIENTO 11.540,00 572. Bancos, c/c

438. Anticipos de clientes 1.400,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 140,00

ASIENTO 21.400,00 438. Anticipos de clientes

2.904,00 430. Clientes701. Ventas de productos termin. 4.040,00477. Hda. Pca. IVA repercutido10 % sobre (4.040 – 1.400)

264,00

ASIENTO 3

40,00 708. Devoluciones ventas y op. Sim.4,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido430 Cli t 44 00




40,00 624. Transportes

8,40 472. Hda. Pca. IVA soportado570. Caja, € 48,40


570. Caja, € 100,00

ASIENTO 6120,00 623. Serv. provesionales independ.25,20 472. Hda. Pca. IVA soportado


320,00 622. Reparaciones y conservación67,20 472. Hda. Pca. soportado

410. Acreedores prestac. servicios 387,20ASIENTO 8Existencias iniciales

800 00 712 Variación exis prod Termin

Supuesto num.2: SERRANÍA, S.A.

PRIMER TRIMESTREASIENTO 190.250,00 211. Construcciones50.243,00 210. Terrenos y bienes naturales20.357,00 216. Mobiliario63.250,00 218. Elementos de transportes

52.301,00 300. Mercaderías23.201,00 430. Clientes

3.250,00 570. Caja, €62.130,00 572. Bancos, c/c

112. Reserva legal 30.250,00

400. Proveedores 52.400,00100. Capital Social 282.332,00

ASIENTO 2

5.000,00407. Anticipos a proveedores(5.500 / 1,10)

500,00 472. H. P. IVA soportado572. Bancos, c/c 5.500,00

ASIENTO 3

9.312,00600. Compras de mercaderías(1.200 Kg. X 8) – 3 % Dto.

431,20472. H.P. IVA soportado10 % sobre (9.312 – 5.000)

407. Anticipos a proveedores 5.000,00400. Proveedores 4.743,20

ASIENTO 4242,00 440. Deudores

753. Ingresos Prop. Ind. cedidaexplot. 200,00

477 H P IVA repercutido 42 00



477. H.P. IVA repercutido 42,00ASIENTO 549.962,00 431. Clientes, Ef. Com. Cobrar

700. Ventas de mercaderías(3.000 Kg x 15,10) + 120

45.420,00

477. H. Pca. IVA repercutido10 % sobre 45.420

4.542,00

ASIENTO 6

181,82 624. Transportes38,18 472. H.P. IVA soportado

410. Acreedores prestacionesservicios

220,00

ASIENTO 740.000,00 215. Otras instalaciones

572. Bancos, c/c 6.000,00

525. Efectos a pagar a corto plazo 12.000,00175. Efectos a pagar a largo plazo 6.000,00

173. Proveedores inmov. largo

plazo 16 000 00

ASIENTO 2

240,20 621. Arrendamientos y cánones50,44 472. H.P. IVA soportado4751. H.P. acreedora por retenc.prac. (21 % sobre 240,20)

50,44


1.980,00 572. Bancos, c/c

438. Anticipos de clientes(1.980 / 1,10)

1.800,00

477. H.P. IVA repercutido 180,00

ASIENTO 41.800,00 438. Anticipos de clientes13.420,00 430. Clientes

700. Ventas de mercaderías(1.000 Kgs. X 14)

14.000,00

477. H.P. IVA repercutido8 % sobre (14.000 – 1.800)

1.220,00

ASIENTO 5180,00 708. Devoluciones de ventas y o.s.18,00 477. H.P. IVA repercutido


140,00 602. Compras de otros aprovision.29,40 472. H.P. IVA soportado

400. Proveedores 169,40ASIENTO 7

7.250,00 640. Sueldos y salarios200,00 471. Organ. Seg. Social, deudores

1.900,00 642. Seg. Social a cargo empresa476. Org. Seg. Social, acreedores(1.900 + 724)

2.624,00

4751. H. P. acree. Retenc.1 250 00



4751. H. P. acree. Retenc.practicadas

1.250,00

465. Remuneraciones pend. pago 1.480,00


472. Hda. Pca. IVA soportado(2) 50,44

(6) 29,40

Sd = 79,84

+477. Hda. Pca. IVA repercutido

(5) 18,00 180,00 (3)

1.220,00 (4)

Sh = 1.382,00

1.382,00 477. H.P. IVA repercutido472. H.P. IVA soportado 79,844750. H.P. acreedora IVA 1.302,16

TERCER TRIMESTREASIENTO 1 (1 julio) a 18 meses10.824,00 430. Clientes

700 Ventas de mercaderías 9 800 00

ASIENTO 5

2.400,00 400. Proveedores 572. Bancos, c/c 2.334,00606. Descuento sobre compras p/p(2.400 – 2.334) / 1,10

60,00

472. H.P. IVA soportado 6,00ASIENTO 6

32,00 626. Servicios bancarios y sim.


6.252,00600. Compras de mercaderías

(6.250 – 140 + 80 + 62)525,20

472. H.P. IVA soportado10 % sobre ( 6.252 – 1.000)


ASIENTO 8

472. Hda. Pca. IVA soportado(3) 100,00 6,00 (5)(7) 525,20

619,20

477. Hda. Pca. IVA repercutido984,00 (1)

984,00


472. H.P. IVA soportado 619,204750. Hda. Pca. acreedora IVA 364,80

CUARTO TRIMESTREASIENTO 1

3.840,00 600. Compras de mercaderías(4.000 – 200 + 40)384,00 472. Hda. Pca. IVA soportado



384,00 472. Hda. Pca. IVA soportado400. Proveedores 4.224,00

ASIENTO 2400,00 623. Servicios profes. Independientes

84,00 472. H.P. IVA soportado410. Acreedores prestac. servicios 484,00

ASIENTO 3484,00 410. Acreedores prest. Servicios


1.880,00 570. Caja, €

438. Anticipos de clientes(1.880 / 1,10)

1.709,09

477. H.P. IVA repercutido 170,91ASIENTO 5

290,40 440. Deudores

752. Ingresos por arrendamientos 240,00477. H.P. IVA repercutido 50,40

S O

ASIENTO 7

63,20 628. Suministros13,27 472. H. P. IVA soportado34,20 629. Otros servicios7,18 472. H.P. IVA soportado

572. Bancos,c/c 117,85ASIENTO 8


(2) 84,00

(7) 13,27(7) 7,18

Sd = 488,45


50,40 (5)

455,89 (6)S h = 677,20

677,20 477. H.P. IVA repercutido472. H.P. IVA soportado 488,45

4750. Hda. Pca. acreedora IVA 188,75ASIENTO 9Existencias iniciales52.301,00 610. Variación de ex. mercaderías

300. Mercaderías 52.301,00Existencias finales

240,00 300. Mercaderías610. Variación ex. Mercaderías 240,00

ASIENTO 10Intereses devengados ventas mercaderíasCoste amortizado = 10.824,00 (1,06) = 11.143,99Intereses = 11.143,99 - 10.824,00 = 319,99

319,99 430. Clientes

762. Ingresos de créditos 319,99Intereses devengados compras mercaderíasCoste amortizado = 4.224,00 (1,06) = 4.285,98



Coste amortizado 4.224,00 (1,06) 4.285,98Intereses =4.285,98 – 4.224,00 = 61,98

61,98 662. Intereses de deudas


REGULARIZACI N81.951,40 129. Resultado del ejercicio

600. Compras de mercaderias 19.404,00

624. Transportes 184,82621. Arrendamientos y cánones 240,20

708. Devoluc. Ventas y op. Sim. 180,00602. Compras de otros aprov. 140,00640. Sueldos y salarios 7.250,00642. Seg. Social a cargo empresa 1.900,00626. Servicios brios y sim. 32,00

623. Servicios profes. Indepen. 400,00628. Suministros 63,20629. Otros servicios 34,20

610 V i ió i t M d 52 061 00

Supuesto num.3: Más tarde, S.A.


3.200,00 570. Caja, €1.800,00 217. Equipos proceso información

24.000,00 430. Clientes980,00 300. Mercaderías

36.000,00 210. Terrenos y bienes naturales144.000,00 211. Construcciones

800,00 407. Anticipos a proveedores

620,00 406. Envases y embal. dev. Provee.83.800,00 572. Bancos, c/c

600,00 460. Anticipos de remuneraciones438. Anticipos de clientes 3.600,00175. Efectos a pagar l/p 6.200,00

129. Resultado del ejercicio 800,00410. Acreedores prestac. Servicios 600,00

400. Proveedores 4.600,00100. Capital Social 280.000,00

ASIENTO 2

1.000,00 407. Anticipos a proveedores(1.210 / 1,21)

210,00 472. H. P. IVA soportado



550,20472. H.P. IVA soportado(21 % sobre 3.620 – 1.000)


ASIENTO 4



A) Por la devolución de los envases

484,00 400. Proveedores406. Envases y embalajes adevolver a proveedores

400,00

472. Hda. Pca. IVA soportado 84,00B) Por la adquisición de los envases


406. Envases y embalajes adevolver a proveedores 220,00


400,00 471. Orga. Seg. Social deudores

2.260,00 642. Seg. Social, cargo empresa476. Org. Seg. Social, acreedores 2.840,004751. Hda. Pca. acreed. Ret. prac. 460,00460. Anticipos de remuneraciones 600,00572. Bancos, c/c 6.560,00

ASIENTO 9

472. Hda. Pca. IVA soportado(2) 210,00 84,00 (4)

(3) 550,20

(6) 136,50

Sd = 812,70

477. Hda. Pca. IVA repercutido

S h = 0,00

812,70 4700. Hda. Pca. deudora por IVA

472. H.P. IVA soportado 812,70

SEGUNDO TRIMESTREASIENTO 13.600,00 438. Anticipos de clientes2.468,40 431. Clientes, Efec. Com. cobrar

700. Ventas de mercaderías 5.600,00759. Ingresos servicios diversos 40,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido(21 % sobre 5.600 + 40 – 3.600)

428,40



2.300,00 629. Otros servicios483,00 472. Hda. Pca. IVA soportado

1.400,00 628. Suministros140,00 472. Hda. Pca. IVA soportado

900,00 628. Suministros189,00 472. Hda. Pca. IVA soportado860,00 625. Primas de seguro

40,00 626. Servicios bancarios y similares 572. Bancos, c/c 6.312,00ASIENTO 4



6.000,00 641. Indemnizaciones465. Remun. Pendientes pago 6.000,00

ASIENTO 5




968,00 440. Deudores

753. Ingresos propiedad industrialcedida explotación

800,00


580,00 631. Otros tributos


605 00 627 P bli P d l P

ASIENTO 2 (1/Julio)

2.000,00 438. Anticipos de clientes8.881,40 430. Clientes

700. Ventas de mercaderías(9.500 – 200)

9.300,00

759. Ingresos servicios diversos 40,00477. Hda. Pca. IVA repercutido(21 % sobre 9.300 + 40 – 2.000)

1.541,40

ASIENTO 3

8.700,00640. Sueldos y salarios(6.500 + 1.400 + 800)

800,00 471. Org. Seg. Social deudores1.600,00 642. Seg. Social, cargo empresa476. Org. Seg. Social acreedores 2.080,00

4751. Hda. Pca. acre. Ret. prac. 520,00755. Ingresos servicios al personal 800,00572. Bancos, c/c 7.700,00

ASIENTO 41.800,00 400. Proveedores

606. Descuento s/compras p/p 80,00472. Hda. Pca. IVA soportado 16,80



172,20 472. Hda. Pca. IVA soportado400. Proveedores 992,20

ASIENTO 6105,00 473. Hda. Pca. reten. y pagos cta.

500,00 572. Bancos, c /c752. Ingresos por arrendamientos 500,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 105,00

ASIENTO 7400,00 623. Servicios profes. Independi.84 00 472 Hd P IVA t d



84,00 472. Hda. Pca. IVA soportado4751. H. Pca. acreed. Ret. prac. 84,00572. Bancos, c/c 400,00

ASIENTO 8

472. Hda. Pca. IVA soportado(6) 172,20 16,80 (4)

(7) 84,00

S d = 239,40


1.541,40 (2)105,00 (6)

S h = 2.066,40

2.066,40 477. Hda. Pca. IVA repercutido472. H.P. IVA soportado 239,404750. Hda. Pca. acreedora IVA 1.827,00

Compensación de IVA 1er y 2º trimestre

1 557 50

4750. Hda. Pca. acreedora IVA

(812 70 744 80)


ASIENTO 5

Existencias iniciales980,00 610. Variación de ex. mercaderías

300. Mercaderías 980,00Existencias finales


800,00 328. Material de oficina610. Variación ex. Mercaderías 2.600,00

612. Variación exis. Otros. Aprov. 800,00ASIENTO 10Intereses devengados ventas mercaderíasCoste amortizado = 8.881,40 (1,10) = 9.314,89Intereses = 9.314,89 – 8.881,40 = 433,49

433,49 430. Clientes762. Ingresos de créditos 433,49



BADAJOZ, S.A.

PRIMER TRIMESTRE

ASIENTO 116.200,00 218. Elem. transportes

1.800,00 210. Terrenos y bienes nat.2.300,00 430. Clientes

24.300,00 572. Bancos, c/c2.800,00 440. Deudores

350,00 570. Caja, €600,00 300. Mercaderías120,00 326. Embalajes

400. Proveedores 4.200,00410. Acreedores prestac. servicios 2.000,00390. Deterioro de valor mercaderias 410,00392. Deterioro de valor otros aprov. 20,00100. Capital social 41.840,00

ASIENTO 2

1.130,00600. Compras mercaderías(1.200 – 60 + 30 – 40)

237,30 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 1.367,30ASIENTO 3

9.643,70 430. Clientes700. Ventas de mercaderías 7.940,00759. Ingresos servicios diversos 30,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 1.673,70

ASIENTO 412,00 708. Devoluciones ventas y o.si.

2,52 477. Hda. Pca. IVA repercut.430. Clientes 14,52

ASIENTO 5






, 572. Bancos, c/c 1.867,80ASIENTO 6

400,00 400. Proveedores606. Descuento s/compras p/p 60,00472. Hda. Pca. IVA soportado 12,60572. Bancos, c/c 327,40

5,00 626. Servicios banc. Y simil.572. Bancos, c/c 5,00

SEGUNDO TRIMESTRE

ASIENTO 1

1.178,68 4750. Hda. Pca. acreedora IVA572. Bancos, c/c 1.178,68

ASIENTO 2800,00 436. Clientes dudoso cobro


800,00694. Pérdidas deterioro créditosoperaciones comerciales

490. Deterioro de valor créditosoperac. comerciales

800,00

ASIENTO 3300,00 572. Bancos, c/c500,00 650. Pérdidas créditos com. incobrables

436. Clientes dudoso cobro 800,00

800,00490. Deterioro de valor de créditosoperac. comerciales

794. Reversión deterioro créditosoperaciones comerciales

800,00

ASIENTO 41.500,00 217. Equipos proc. Informac.

572. Bancos, c/c 200,00523. Proveedores inmóvil. c/p 1.300,00

ASIENTO 52.000,00 407. Anticipos a proveedores




407 Anticipos a proveedores 2 000 00



407. Anticipos a proveedores 2.000,00401. Proveedores, Ef. C. Pagar 11.930,60


10.000,00 253. Créditos l/p enajen. Inmóvil.218. Elementos de transportes 16.200,00

ASIENTO 8200,00 623. Servicios profesionales ind.42,00 472. Hda. Pca. IVA soportado



570. Caja, € 278,30ASIENTO 10

TERCER TRIMESTRE

ASIENTO 1 (1/julio)

5.660,00 600. Compras de mercaderías1.188,60 472. Hda. Pca. IVA soportado


2.620,00 640. Sueldos y salarios200,00 471. Organ. Seg. Social, deud.600,00 642. Seg. Social cargo empresa

476. Org. Seg. Social, acreedores 1.000,004751. Hda. Pca. acreed. Ret. prac. 250,00


1.000,00 476. Org. Seg. Social acreed.471. Org. Seg. Social deudores 200,005712. Bancos, c/c 800,00

ASIENTO 4120,00 621. Arrendamientos y cánones25,20 472. Hda. Pca. IVA soportado

4750. Hda. Pca. Acreed. Ret. Prac. 25,20572. Bancos, c/c 120,00


700. Ventas de mercaderías 2.300,00759. Ingresos servicios diversos 200,00437. Envases y embalajes a devolverpor clientes

600,00


(21 % sobre 3.100)

651,00

ASIENTO 6

300,00437. Envases y embalajes a devolverpor clientes



por clientes63,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido



704. Ventas de envases y embalajes 363,00

ASIENTO 7240,00 631. Otros tributos572. Bancos, c/c 240,00

ASIENTO 8320,00 625. Primas de seguros


472. Hda. Pca. IVA soportado 477. Hda. Pca. IVA repercutido

CUARTO TRIMESTRE

ASIENTO 1

23.619,20 430. Clientes700. Ventas de mercaderias 19.520,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 4.099,20

ASIENTO 240,00 624. Transportes8,40 472. Hda. Pca. IVA soportado



572. Bancos, c/c 400,00525. Efectos a pagar c/p(3 letras x 100 €)

300,00

175. Efectos a pagar l/p(13 letras x 100 €)

1.300,00

ASIENTO 4


S d = 8,40

472. Hda. Pca. IVA repercutido4.099,20 (1)

S h = 4.099,204.099,20 477. Hda. Pca. IVA repercutido

472. Hda. Pca. IVA soportado 8,404750. Hda. Pca. acreedora IVA 4.090,80

3.206,70 4750. Hda. Pca. acreedora IVA

4700. Hda. Pca. deudora IVA(2.580,90 + 625,80) 3.206,70

ASIENTO 5INTERESES TERCER TRIMESTRE. ASIENTO 1



Coste amortizado: 6.848,60 (1,08)6/12

= 7.117,27Intereses: 7.117,27 – 6.848,60 = 268,67

268,67 662. Intereses de deudas400. Proveedores 268,67

ASIENTO 6

1.200,00 175. Efectos a pagar l/p(12 letras x 100 €)525. Efectos a pagar c/p 1.200,00

ASIENTO 7

2.300,00694. Pérdidas por deterioro decréditos por operac. comerciales

490. Deterioro de valor de créditos poroperaciones comerciales

2.300,00

ASIENTO 8

EXISTENCIAS FINALES


80,00 326. Embalajes610. Variación exist. Mercaderías 300,00612. Variación exist. Otros aprovi. 80,00

DETERIORO DE VALOR DEL PRESENTE EJERCICIO

100,00693. Pérdidas por deterioro deexistencias

390. Deterioro de valor demercaderías

100,00



SANLÚCAR, S.A.

PRIMER TRIMESTRE ASIENTO 1

3.000,00570. Caja, €

18.000,00572. Bancos, c/c

1.500,00217. Equipos proceso informac.

5.200,00218. Elementos de transportes

4.300,00430. Clientes

600,00300. Mercaderías

1.400,00440. Deudores


410. Acreedores prest. Servicios 360,00

390. Deterioro de valor de mercad. 40,00490. Deterioro de valor de créditospor operaciones comerciales

300,00


ASIENTO 2


240,00406. Envases y embalajes adevolver a proveedores



ASIENTO 3

30,00 600. Compras de mercaderias


572. Bancos, c/c 36,30

ASIENTO 4Por la devolución de los envases




40,00


Por los envases adquiridos

200,00 602. Compras de otros aprovis.406. Envases y embalajes adevolver a proveedores 200,00

ASIENTO 5

242,00 572. Bancos, c/c

438. Anticipos de clientes 200,00


ASIENTO 6


963,90 4700. Hda. Pca. deudora IVA

472. Hda. Pca. IVA soportado 1.140,30

SEGUNDO TRIMESTRE ASIENTO 1

240,00 621. Arrendamientos y cánones


4751. Hda. Pca. acreed. ret. prac. 50,40

572. Bancos, c/c 240,00

ASIENTO 2

50,00 628. Suministros




572. Bancos, c/c 93,50

ASIENTO 3

200,00 436. Clientes dudoso cobro


200,00694. Pérdidas por deterioro decréditos operac. comerciales

490. Deterioro de valor de créditospor operaciones comerciales

200,00

ASIENTO 4

2.400,00 543. Créditos enaj. Inmov. c/p

218. Elementos de transportes 2.400,00

ASIENTO 5

50,00 572. Bancos, c/c

150,00650. Pérdidas créditos com.incob.

436 Clientes dudoso cobro 200 00




200,00490. Deterioro de valor decréditos por operacionescomerciales

794. Reversión del deterioro de

créditos operaciones comerciales 200,00ASIENTO 6


300,00471. Organ. Seg. Socialdeudores

400,00 642. Seg. Soc. cargo empresa

476. Org. Seg. Social acreedores 520,00

4751. Hda. Pca. acreed. ret. prac. 220,00

ASIENTO 8

472. Hda. Pca. IVA soportado(1) 50,40(2) 10,50(3) 3,00

S d = 63,90


S h = 1.058,40



4750. Hda. Pca. acreedor IVA 994,50

963,90 4750. Hda. Pca. acreedor IVA

4700. Hda. Pca. deudora IVA 963,90

TERCER TRIMESTRE

ASIENTO 1

24.321,00 430. Clientes


759. Ingresos servicios diversos 100,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 4.221,00

ASIENTO 2


572. Bancos, c/c 30,60

ASIENTO 3

6.000,00 641. Indemnizaciones572. Bancos, c/c 2.000,00

465. Remun. Pendientes pago 4.000,00ASIENTO 4

120,00 623. Servicios profes. Indepen.





410. Acreedores prest. servicios 145,20

ASIENTO 5

145,20 410. Acreedores pres. servicios4751. Hda. Pca. acreed. Ret. prac.(21 % sobre 120)

25,20

572. Bancos, c/c 120,00

ASIENTO 6

484,00 440. Deudores753. Ingresos prop. Industrialcedida explotación

400,00


ASIENTO 7

40,00 217. Equipos proc. Información

ASIENTO 10


S d = 25,20

477. Hda. Pca. IVA repercutido4.221,00 (1)84,00 (6)

S h = 4.305,00



4750. Hda. Pca. acreedora IVA 4.279,80CUARTO TRIMESTRE

ASIENTO 1

18.000,00 600. Compras de mercaderías3.780,00 472.Hda. Pca. IVA soportado


ASIENTO 2

3.751,00 572. Bancos, c/c

700. Ventas de mercaderías 3.100,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 651,00

ASIENTO 3

48,40 430. Clientes

572. Bancos, c/c 48,40

ASIENTO 4 3.000,00 218. Elementos de transportes

572. Bancos, c/c 1.000,00


ASIENTO 5

600,00622. Reparaciones yconservación



conservación


410. Acreedores prestac. servicios 726,00

ASIENTO 6

484,00 627. Publicidad, pro. Y R.P.

410. Acreed. Prestac. servicios 484,00ASIENTO 7 IMPUTACI N INTERESES ASIENTO 1. TERCER TRIMESTRE.Coste amortizado: 24.321 (1,04)

6/12= 24.802,65

Intereses: 24.802,65 – 24.321 = 481,65

481,65 430. Clientes

762. Ingresos de créditos 481,65IMPUTACI N INTERESES ASIENTO 1. CUARTO TRIMESTRE .

3/12

ASIENTO 9Existencias iniciales

600,00 610. Variación exis.Mercaderías


Deterioro de valor año anterior

40,00390. Deterioro de valor demercaderías

793. Reversión del deterioro deexistencias 40,00

Existencias finales

500,00 300. Mercaderías610. Variación exist. mercaderías 500,00

Deterioro de valor del presente año

100,00693. Pérdidas por deterioro deexistencias

390. Deterioro de valor de mercaderías 100,00

REGULARIZACIÓN

33.658,61 129. Resultado del ejercicio600. Compras de mercaderías 20.830,00

602. Compras de otros aprovis. 2.600,00

621. Arrendamientos y cánones 240,00

628. Suministros 80,00694. Pérdidas por deterioro decréditos operac. comerciales

320,00

650. Pérdidas créditos com. incob. 150,00

640. Sueldos y salarios 1.300,00

642. Seg. Social a cargo empresa 400,00

641. Indemnizaciones 6.000,00623. Servicios profes.independientes

120,00



independientes

631. Otros tributos 120,00

622. Reparac. Y conservación 600,00

627. Public. Propag. Y Rel. Pcas. 484,00

662. Intereses de deudas 214,61

610. Variación exist. mercaderías 100,00693. Pérdidas deterioro deexistencias

100,00


28.900,00 700. Ventas de mercaderias

180,00 759. Ingresos servicios diversos

500,00794. Reversión de deterioro decréditos operaciones

SUPUESTO Nº 3: ALUMINIO GUADALQUIVIR

PRIMER TRIMESTRE

ASIENTO 14.200,00 570 Caja, euros

92.600,00 572 Bancos, c/c

25.000,00 218 Elementos de transporte

6.300,00 310 Materias primas

9.600,00 350 Productos terminados A

62.200,00 430 Clientes

3.600,00 253 Créditos l/p enajen. Inm.

600,00 460 Anticipos remuneraciones

438 Anticipos de clientes 3.200,00

490Det. valor créditos op.comer. 5.600,00

400 Proveedores 6.300,00

391Deterioro de valor mat.primas 300,00

129 Resultado del ejercicio 12.000,00

175 Efectos a pagar a l/p 2.300,00100 Capital social 174.400,00

ASIENTO 23.000,00 407 Anticipos a proveedores

630,00 472 Hda. Pca., IVA soportado

572 Bancos, c/c 3.630,00

10,00 626 Servicios bancarios y sim.

572 Bancos, c/c 10,00

ASIENTO 311.400,00 601 Compras mat. primas

1.764,00 472 Hda. Pca., IVA soportado(21 % sobre 11.400 – 3.000)



( )

407 Anticipos a proveedores 3.000,00


ASIENTO 450,00 601 Compras materias primas

10,50 472 Hda. Pca., IVA soportado572 Bancos, c/c 60,50

ASIENTO 54.200,00 640 Sueldos y salarios

500,00 471 Org. Seg. Social, deudores

1.200,00 642 Seg. Soc. cargo empresa

476Org. Seg. Social,acreedores 1.440,00

ASIENTO 7

2.000,00 620 Gastos inv. y des. del ejerc.


410Acreedores prest. deservicios 2.420,00

ASIENTO 81.440,00 476 Org. Seg. Soc., acreedores

471 Org. Seg. Social, deudores 500,00

572 Bancos, c/c 940,00

ASIENTO 9


(3) 1.764,00(4) 10,50(6)105,00(6) 70,00(6)126,00

(7) 420,00

S d = 3.125,50


3.125,50 4700Hda. Pca., deudora porIVA

472 Hda. Pca., IVA soportado 3.125,50

SEGUNDO TRIMESTREASIENTO 1

4.798,00 572 Bancos, c/c

24.000,00 430 Clientes

701 Ventas de productos term. 23.800,00

477 Hda Pca IVA repercutido 4 998 00



477 Hda. Pca. IVA repercutido 4.998,00

ASIENTO 250,00 624 Transportes


572 Bancos, c/c 60,50

ASIENTO 31.600,00 621 Arrendamientos y cánones


410 Acreedores prest. de servicios 1.936,00

ASIENTO 41.936,00 410 Acreedores prest. servicios

4751 H. P., acreedora ret. pract. 336,00

ASIENTO 8


S d = 346,50


168,00 (7)S h = 5.166,00

5.166,00 477 Hda. Pca. IVA repercutido

472 Hda. Pca., IVA soportado 346,50

4750 Hda. Pca., acreedora por IVA 4.819,503.125,50 4750 Hda. Pca., acreed. por IVA

4700 Hda. Pca., deudora por IVA 3.125,50


3.200,00 438 Anticipos de clientes

8.336,90 430 Clientes

701 Ventas de productos term. 10.090,00

477 Hda. Pca. IVA repercutido 1.446,90

ASIENTO 28.336,90 436 Clientes de dudoso cobro

430 Clientes 8.336,90

8.336,90 694Pérdidas deterioro decréditos oper. comer.

490 Det. valor créditos oper. com. 8.336,90

ASIENTO 3

240,00 625 Primas de seguros120,00 631 Otros tributos

572 Bancos, c/c 360,00

ASIENTO 4



605,00 627 Pub., prop. y rel. Públicas

410 Acreedores prest. de servicios 605,00

ASIENTO 55.200,00 601 Compras materias primas

600,00 406 Env. y emb. a dev. a prov.

1.218,00 472 Hda. Pca., IVA soportado


ASIENTO 6242,00 400 Proveedores

406 Env. y emb. a devolver a prov. 200,00

472 Hda. Pca., IVA soportado 42,00Compras de otros

CUARTO TRIMESTRE

ASIENTO 1

1.800,00 649 Otros gastos sociales500,00 629 Otros servicios

105,00 472 Hda. Pca. IVA soportado

572 Bancos, c/c 2.405,00

ASIENTO 26.060,00 601 Compras materias primas

1.272,60 472 Hda. Pca., IVA soportado


ASIENTO 3400,00 623 Servicios prof. Indepen.


572 Bancos, c/c 484,00

ASIENTO 4242,00 570 Caja, euros

755 Ingresos servicios personal 200,00

477 Hda. Pca. IVA repercutido 42,00

ASIENTO 51.600,00 217 Equipos proc. de inform.

572 Bancos, c/c 600,00

523 Proveedores de inm. a c/p 1.000,00

ASIENTO 640.000,00 175 Efectos a pagar a l/p

525 Efectos a pagar c/p 40.000,00

ASIENTO 7

INTERESES ASIENTO 1 - 2 TRIMESTRE Coste amortizado: 24.000 x (1,08)

9/12= 25.426,06

Intereses: 25.426,09 - 24.000 = 1.426,06

1.426,06 430 Clientes



,

762 Ingresos de créditos 1.426,06

INTERESES ASIENTO 2 - 4 TRIMESTRE

Coste amortizado: 7.332,60 x (1,08)1

= 7.475,05

Intereses: 7.475,05 – 7.332,60 = 142,45

142,45 662 Intereses de deudas

400 Proveedores 142,45

ASIENTO 8DETERIORO DE VALOR DEL ASIENTO DE APERTURA

5.600,00 490Deterioro valor créditosop. comer.

794Reversión deterioro de créditoscom. 5.600,00

ASIENTO 9A) CUENTAS DEL GRUPO 3 EN EL ASIENTO DE APERTURA

CIERRE EXISTENCIAS INICIALES 6.300,00 611 Var. exist. materias primas

9.600,00712

Var. Exist. de prod.terminados

310 Materias primas 6.300,00

350 Productos terminados A 9.600,00

DETERIORO EXISTENCIAS INICIALES

300,00 391Deterioro de valor de mat.primas

793 Reversión del deterioro deexistencias 300,00

B) DATOS AL 31 DE DICIEMBREABRIMOS EXISTENCIAS FINALES

6.000,00 310 Materias primas

9.200,00 350 Productos terminados A

611 Var. exist. materias primas 6.000,00

712 Var. Exist. de prod. terminados 9.200,00

DETERIORO DE EXISTENCIAS FINALES

500,00 693Pérdidas por deterioro deexistencias

395 Deterioro valor de los prod. Term. 500,00



SUPUESTO NÚM. 1

ASIENTO 14.930,00 218. Elementos de transportes

1.008,00 472. Hda. Pca. IVA soportado(21 % sobre 4.800)

570. Caja, € 5.938,00ASIENTO 2

1.200,00 218. Elementos de transportes252,00 472. Hda. Pca. IVA soportado

572. Bancos, c/c(60 % sobre 1.452) 871,20

523. Proveedores inmov. c/p 580,80ASIENTO 3

1.200,00 216. Mobiliario252,00 472. Hda. Pca. IVA soportado


60,00 216. Mobiliario12,60 472. Hda. Pca. IVA soportado

570. Caja, € 72,60ASIENTO 4

3.250,00 217. Equipos proceso inform.682,50 472. Hda. Pca. IVA soportado

570. Caja, €50 % sobre (3.250 + 682,50) 1.966,25

523. Proveed. Inmov. c/p 1.966,25

148,76 217. Equipos proceso inform.(180 / 1,21)


572. Bancos, c/c 180,00ASIENTO 53.000,00 213. Maquinaria

630,00 472. Hda. Pca. IVA soportad570. Caja, € 3.630,00

ASIENTO 6



306,28 622. Reparac. y conserv.(370,60 / 1,21)

64,32 472. Hda. Pca. IVA soportado570. Caja, € 370,60


(12.500 / 1,21)2.169,42 472. Hda. Pca. IVA soportado


3.000,00 210. Terrenos y bienes nat.630,00 472. Hda. Pca. IVA soportado

572. Bancos, c/c 2.000,00525 Efectos a pagar c/p 1 630 00

ASIENTO 12

1.200,00 239. Anticipos inmov. material.252,00 472. Hda. Pca. IVA soportado

570. Caja, € 1.452,00ASIENTO 13


1.134,00 472. Hda. Pca. IVA soportado(21 % sobre 6.600 – 1.200)

239. Anticipos inm. materiales 1.200,00570. Caja, € 6.534,00

ASIENTO 141.320,00 681. Amortiz. inmov. material

281. Amort. acumul. inm.material 1.320,00

ASIENTO 15Precio de adquisición: 6.600Amortización: - 1.320Valor contable: 5.280Precio de venta 4.500 (IVA 21 %: 945)Pérdidas: 780

1.320,00 281. Amort. acum.. Inmov. mat.

5.445,00 570. Caja, €(4.500 + 945)

780,00 671. Pérdidas proc. Inm. material216. Mobiliario 6.600,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 945,00

ASIENTO 16Precio de adquisición: 12.500Amortización: - 6.250Valor contable: 6.250Precio de venta: 495,87 (IVA 21 %: 104,13)Pérdidas: 5.754,13

6.250,00 281. Amort. acum.. Inmov. mat.600,00 572. Bancos, c/c5.754,13 671. Pérdidas proc. Inm. mat.

218. Elementos de transportes 12.500,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 104,13

ASIENTO 17



125,00 681. Amort. inmov. material281. Amort. acumul. inm. mat. 125,00

Precio de adquisición: 1.230Amortización: - 525

Valor contable: 705Precio de venta: 480 (IVA 21 %: 100,80)Pérdidas: 225

525,00 281. Amort. acum.. Inmov. mat.580,80 572. Bancos, c/c225,00 671. Pérdidas proc. Inm. mat.

217. Equipos proceso inform. 1.230,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 100,80

ASIENTO 183.000,00 681. Amort. inmovil. Material

SUPUESTO NÚM. 2

ASIENTO 1200,00 239. Anticipos para inm. mat.42,00 472. Hda. Pca. IVA soportado

570. Caja, € 242,00ASIENTO 2


2.478,00472. Hda. Pca. IVA soportado(21 % sobre 12.000 – 200)

239. Antic. Inmov. materiales 200,00

572. Bancos, c/c 5.000,00523. Proveedores inmov. c/p 9.528,00

ASIENTO 32.000,00 210. Terrenos y bienes nat.

420,00 472. Hda. Pca. IVA soportado570. Caja, € 2.420,00

ASIENTO 43.000,00 231. Construcciones en curso


ASIENTO 524.000,00 231. Construcciones en curso5.040,00 472. Hda. Pca. IVA soportad


30.000,00 211. Construcciones6.300,00 472. Hda. Pca. IVA soportado

570. Caja, € 36.300,00

27.000,00 211. Construcciones231. Construcciones en curso 27.000,00

ASIENTO 71 500 00 217 Equipos proc informac



1.500,00 217. Equipos proc. informac.315,00 472. Hda. Pca. IVA soportado

523. Proveedores inmovil. c/p 1.815,00ASIENTO 8

2.030,00 216. Mobiliario731. Trabajos realizados parainmóvil. material

2.030,00

ASIENTO 920,00 681. Amort. inmovi. Material

281. Amor. Acum. inmov. mat. 20,00Precio de adquisición: 2.000Amortización: - 420 (400 + 20)Valor contable: 1.580

ASIENTO 10

2.508,00 681. Amort. inmov. material(20 % sobre 12.540)

281. Amor. Acum. inmov. mat. 2.508,00ASIENTO 11Amortización anual: 20 % sobre 12.540 = 2.508Amort. 1-1 al 1-07 (6 meses) = 1.254

1.254,00 681. Amort. inm. material281. A. A. I. M. 1.254,00

Precio de adquisición: 12.540Amortización: - 11.286 = (4 años x 2.508) + 1.254Valor contable: 1.254Precio de venta: 3.250 (IVA 21 % = 682,50)Beneficio: 1.996

11.286,00 281. Amor. Acum. Inmov. mat.3.932,50 543. Créditos c/p enaje. Inm.

217. Equipos proceso inform. 12.540,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 682,50771. Beneficio proc. Inm. mat. 1.996,00

ASIENTO 12

3.000,00 217. Equipos proceso inform.630,00 472. Hda. Pca. IVA soportado570. Caja, € 480,00175. Efectos a pagar l/p 3.150,00

ASIENTO 13Amortización anual: 1.260 x 10 % = 126Amortización 1-1 al 30-6 = 63

63,00 681. Amort. inmov. material281. Amort. acum. Inmov. mat. 63,00

Precio de adquisición: 1.260Amortización: - 315 ( 2 años x 126) + 63Valor contable: 945Precio de venta: 480 (IVA 21 %: 100,80)Pérdidas: 465

315,00 281. Amort. acum. Inmov. mat.



315,00 281. Amort. acum. Inmov. mat.580,80 570. Caja, €465,00 671. Pérdidas proc. inm. mat.

213. Maquinaria 1.260,00


24.160,00211. Construcciones(80 % sobre 30.200)

6.040,00210. Terrenos y bienes nat.(20 % sobre 30.200)

6.342,00 472. Hda. Pca. IVA soportado572. Bancos, c/c(50 % sobre 30.200) + 6.342 21.442,00

ASIENTO 17

184,00 681. Amort. inmov. material281. Amort. acumul. inm. mat. 184,00

Precio de adquisición: 3.210Amortización: - 1.104 (920 + 184)Valor contable: 2.106Precio de venta: 1.320 (IVA 21 %: 277,20)Pérdidas: 786

1.104,00 281. Amort. acum.. Inmov.mat.

1.597,20 570. Caja, €786,00 671. Pérdidas proc. Inm. mat.

213. Maquinaria 3.210,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 277,20

ASIENTO 1840.000,00 220. Invers. Terrenos y b.n.

160.000,00 221. Invers. En construcciones42.000,00 472. Hda. Pca. IVA soportado

572. Bancos, c/c 82.000,00523. Proveed. Inmovil. c/p 160.000,00

ASIENTO 19Coste amortizado: 3.150 (1,05) 1 = 3.227,79Intereses 1-Julio al 31-Diciembre (6 meses) = 3.227,79 – 3.150 = 77,79

77,79 662. Intereses de deudas175. Efectos a pagar c/p 77,79

Reclasificación (Vencimiento: 1 Julio próximo año)3.227,79 175. Efectos a pagar l/p




NECESITA MEJORAR, S.A.

PRIMER TRIMESTRE

ASIENTO 1208.000,00 572. Bancos, c/c2.400,00 570. Caja, €3.800,00 430. Clientes2.400,00 213. Maquinaria

21.200,00 218. Elementos de transportes1.300,00 217. Equipos proceso información

580,00 300. Mercaderías281. Amortiz. Acum. Inm. material 2.300,00400. Proveedores 2.400,00

390. Deterioro de valor de mercad. 120,00490. Deterioro de valor de créditospor operaciones comerciales 300,00


10.364,38 407. Anticipos a proveedores2.176,52 472. Hda. Pca. IVA soportado


12.036,20 218. Elementos de transportes2.527,60 472. H. Pca. IVA soportado572. Bancos, c/c 3.500,80173. Proveedores inmovil. a l/p 11.063,00

ASIENTO 41.500,50 621. Arrendamientos y cánones

315,11 472. H. Pca. IVA soportado4751. H. Pca. Acreedora reten.Practic. 315,11

572. Bancos, c/c 1.500,50


4.226,63472. H. Pca. IVA soportado(21 % sobre 30.491,20 – 10.364,38)


ASIENTO 6



ASIENTO 660,90 628. Suministros12,79 472. H. Pca. IVA soportado


12,08 472. H. Pca. IVA soportado572. Bancos, c/c 206,57

ASIENTO 72.640,99 627. Publicidad, prop. y Rel. Pcas.


1.641,50 217. Equipos proceso información344,72 472. H. Pca. IVA soportado

572. Bancos, c/c 320,20

SEGUNDO TRIMESTRE


11.342,79 431. Clientes, efec. Com. cobrar 700. Ventas de mercaderías 11.930,00759. Ingresos por servicios diversos 130,90477. Hda. Pca. IVA repercutido(21% sobre 11.930 + 130,90) 2.532,79

ASIENTO 2

5.240,30 600. Compras de mercaderías(5.240,4 - 180,40+ 60,30 + 120)

1.100,46 472. H. Pca. IVA soportado572. Bancos, c/c 620,80


150,90 400. Proveedores608. Devol. compras y oper. Sim. 124,71472. H. Pca. IVA soportado 26,19

ASIENTO 4

5.569,06400. Proveedores(5.719,96 – 150,90)

606. Descuento sobre compras p/p 60,70472. Hda. Pca. IVA soportado 12,75572. Bancos, c/c 5.495,61

ASIENTO 51.200,30 620. Gastos investig. Y desarrollo




523. Proveedores inmovilizado ac/p 3.002,43

ASIENTO 720,00 681. Amort. inm. material

281. Amort. acumulada inmov.material 20,00

Precio de adquisición: 800



Precio de adquisición: 800Amortización: - 300 (280 + 20)Valor contable: 500Precio venta: 500 (IVA 21 %: 105)

Resultado: 0300,00 281. Amort. acum. inm. material605,00 572. Bancos, c/c

217. Equipos proceso información 800,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 105,00

ASIENTO 860,20 622. Reparaciones y conservación12,64 472. Hda. Pca. IVA soportado

410. Acreedores prestacionesservicios 72,84

TERCER TRIMESTRE


437. Anticipos de clientes 1.500,90477. Hda. Pca. IVA repercutido 315,19ASIENTO 2

1.360,90 460. Anticipos de remuneraciones572. Bancos, c/c 1.360,90

ASIENTO 31.500,90 437. Anticipos de clientes1.360,90 570. Caja, €

17.743,91 431. Clientes, efec. com. cobrar700. Ventas de mercaderías 17.290,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido21 % sobre (17.290 – 1.500,90) 3.315,71

ASIENTO 4240,90 624. Transportes50,59 472. Hda. Pca. IVA soportado

570. Caja, € 291,49ASIENTO 5

240,80 217. Equipos proceso información50,57 472. Hda. Pca. IVA soportado

572. Bancos, c/c 291,37ASIENTO 6210,00 681. Amortiz. inmov. material

281. Amor. Acumulada inmov.material

210,00

Precio de adquisición: 12.036,20Amortización: - 2.510 (2.300 + 210)Valor contable: 9.526,20Precio venta: 9.250,80 (IVA 21 %: 1.942,67)Pérdidas: 275,40

2.510,00 281. Amortiz. acumul. inm. Material1.826,40 570. Caja, €9.367,07 543. Créditos c/p enajen. Inmoviliz.

(9.250,80 + 1.942,67 – 1.826,40)275,40 671. Pérdidas proced. inmov. mat.

218. Elementos de transportes 12.036,20477. Hda. Pca. IVA repercutido 1.942,67



477. Hda. Pca. IVA repercutido 1.942,67ASIENTO 7

1.820,90 640. Sueldos y salarios1.250,90 642. Seg. Social cargo empresa

476. Organ. Seg. Social, acreedora(1.250,90 + 240,30)

1.491,20

4751. Hda. Pca. acreedora ret.pract.

184,40

460. Anticipos de remuneraciones 1.360,90572. Bancos, c/c 35,30

ASIENTO 816.000,00 220. Inversiones en terrenos y b. nat.

144.000,00 221. Inversiones en construcciones33 600 00 472 Hda Pca IVA soportado

CUARTO TRIMESTRE

ASIENTO 112.600,90 213. Maquinaria

2.646,19 472. Hda. Pca. IVA soportado 570. Caja, € 3.200,20173. Proveedores inmovilizado al/p 12.046,89


731. Trabajos realizados inmov.material 1.604,20

ASIENTO 31.826,50 625. Primas de seguro


1.200,80 239. Anticipos para inm. Materiales252,17 472. Hda. Pca. IVA soportado


7.840,50 213. Maquinaria

1.394,34 472. Hda. Pca. IVA soportado21 % sobre (7.840,50 – 1.200,80)

572. Bancos, c/c 6.204,40239. Anticipos para inm. materiales 1.200,80175.Efectos a pagar a largo plazo 1.829,64

ASIENTO 61.371,00 218. Elementos de transportes

283,50 472. Hda. Pca. IVA soportado21 % sobre 1.350

572. Bancos, c/c 200,00173. Proveedores inmovilizado l/p 1.454,50

ASIENTO 7

10 % sobre 2.000200,00 681. Amortización inm. material281. Amort. Acum. inm. material 200,00

Precio de adquisición: 2.000Amortización: - 450 (50 + 200 + 200) 3 meses del primer año y los dos siguientes Valor contable: 1.550Precio venta: 1.800 (IVA 21 %: 378)



( )Beneficio: 250

450,00 281. Amortiz. acumul. inmov. mat.2.178,00 572. Bancos, c/c

213. Maquinaria 2.000,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 378,00771. Beneficios proa. inm. Mat. 250,00

ASIENTO 8AMORTIZACI N DEL INMOVILIZADO MATERIAL

213. Maquinaria(1 – 1º T) 2.400,00 2.000,00 ( 7 – 4º T)

(1 – 4º T) 12.600,90(5 4º T) 7 840 50

217. Equipos proceso información(1 – 1º T) 1.300,00 800,00 ( 7 – 2º T)(8 – 1º T) 1.641,50

(5 3º T) 240 80

218. Elementos de transporte

(1 – 1º T) 21.200,00 12.036,20 ( 6 – 3º T)(3 – 1º T) 12.036,20(6 – 4º T) 1.371,00

S d = 22.571,00

Amortización elem. transporte: 10 % sobre 22.571 = 2.257,10

216. Mobiliario

(6 – 2º T) 3.390,60(2 – 4º T) 1.604,20

S d = 4.994,80

Amortización mobiliario: 10 % sobre 4.994,80 = 499,48

TOTAL AMORTIZACIÓN INMOVILIZADO MATERIAL:2.084,14 + 238,23 + 2.257,10 + 499,48 = 5.078,95

5.078,95 681. Amortiz. inm. Material281. Amort. acumul. inmov.material 5.078,95

AMORTIZACI N DE LAS INVERSIONES INMOBILIARIAS

220. Inversiones en terrenos y b. nat.(8 – 3º T) 16.000,00

S d = 16.000,00

LOS TERRENOS NUNCA SE AMORTIZAN

221. Inversiones en construcciones(8 – 3º T) 144.000,00

S d = 144.000

Amortización inversiones en construcciones: 10 % sobre 144.000 = 14.400

14.400,00 682. Amortizaciones invers. Inmobil.282. Amor. Acum. Inver. Inmobil. 14.400,00

ASIENTO 9CERRAMOS EXISTENCIAS INICIALES

580,00 610. Variación exist. mercaderias 300. Mercaderías 580,00CIERRE DETERIORO DE VALOR AÑO ANTERIOR

120,00 390. Deterioro valor mercaderías793. Reversión deterioroexistencias 120,00

ABRIMOS EXISTENCIAS FINALES



1.600,00 300. Mercaderías610. Variación existencias merca. 1.600,00

DETERIORO EXISTENCIAS FINALES

200,00 693. Pérdidas deterioro existencias 390. Deterioro de valormercaderías

200,00

CUENTAME, S.A. PRIMER TRIMESTRE


1.400,00 570. Caja, €1.500,00 216. Mobiliario2.800,00 213. Maquinaria2.300,00 231. Construcciones en curso

120,00 4700. H. Pca., deudora por IVA1.500,00 218. Elementos de transportes1.300,00 217. Equipos proceso información

250,00 300. Mercaderías40,00 214. Utillaje

2.800,00 430. Clientes400,00 440. Deudores23,00 326. Embalajes

281. Amortiz. Acum. inm. material 2.500,00438. Anticipos de clientes 200,00400. Proveedores 1.500,00410. Acreedores prest. servicios 350,00129. Resultado ejercicio 2.300,00100. Capital social 27.583,00

ASIENTO 2

1.290,00 217. Equipos proceso información(1.240 + 20 + 30)

270,90 472. Hda. Pca. IVA soportado572. Bancos, c/c 296,40523. Proveedores inmovilizado c/p 1.264,50

ASIENTO 3240,00 621. Arrendamientos y cánones50,40 472. H. Pca. IVA soportado

4751. H. Pca. acre. reten. Practic. 50,40572. Bancos, c/c 240,00


438. Anticipos de clientes 1.950,41477. Hda. Pca., IVA repercutido 409,59


606 Dt b / 20 00



606. Dto. sobre compras p/p 20,00472. Hda. Pca. IVA soportado 4,20572. Bancos, c/c 495,80

ASIENTO 6200,00 681. Amortiz. inm. material281. Amort. acumulada inm.material 200,00

Precio de adquisición: 1.000Amortización: - 700 (500 + 200)Valor contable: 300 (lo esperado)Precio de venta: 800 (IVA 21 %: 168)Beneficio: 500

700 00 281. Amort. acumulada inm.

ASIENTO 9


(2) 270,90 4,20 (5)(3) 50,40

S d = 317,10


409,59 (4)168,00 (6)916,77 (7)

S h = 1.494,36

1.494,36 477. Hda. Pca. IVA repercutido472. Hda. Pca. IVA soportado 317,104750. Hda. Pca. acreedora por IVA 1.177,26


4700. Hda. Pca. deudora por IVA 120,00SEGUNDO TRIMESTRE

ASIENTO 120,00 708. Devoluciones ventas y o. sim.

4,20 477. Hda. Pca. IVA repercutido430. Clientes 24,20

ASIENTO 2240,00 216. Mobiliario

731. Trabajos para inm. material 240,00ASIENTO 3

1.057,26 4750. Hda. Pca. acreedora por IVA572. Bancos, c/c 1.057,26


480,00 642. Seg. Social, cgo. Empresa120,00 471. Org. Seg. Social, deudora

476. Org. Seg. Social, acreedora(480 + 80)

560,00

4751. Hda. Pca. acre. por ret. prac. 210,00

572. Bancos, c/c 2.500,00465. Remuneraciones pend. pago 30,00ASIENTO 5

350,00 631. Otros tributos572. Bancos, c/c 350,00

ASIENTO 6800,00 407. Anticipos a proveedores




ASIENTO 7

2.360,00 600. Compras de mercaderías327,60 472. Hda. Pca. IVA soportado

407. Anticipos a proveedores 800,00401. Proveedores, Ef. Com. pagar 1.887,60

ASIENTO 820,00 681. Amort. inm. material

281. Amort. acumulada inmov.material

20,00

Precio de adquisición: 500A ti ió 120 (100 20)

ASIENTO 10


(6) 168,00(7) 327,60

S d = 495,60


(1) 4,20 84,00 (8)

S h = 79,80

79,80 477. Hda. Pca. IVA repercutido415,80 4700. Hda. Pca. deudora por IVA

472. Hda. Pca. IVA soportado 495,60TERCER TRIMESTRE

ASIENTO 1350,00 623. Servicios profesionales indep.73,50 472. Hda. Pca. IVA soportado

410. Acreedores prestaciones serv. 423,50ASIENTO 2

2.000,00 211. Construcciones420,00 472. Hda. Pca. IVA soportado

572. Bancos, c/c 2.420,00

2.300,00 211. Construcciones231. Construcciones en curso 2.300,00

ASIENTO 3400,00 436. Clientes dudoso cobro


400,00694. Pérdidas deterioro de créditospor operaciones comerciales

490. Deterioro de valor de créditospor operaciones comerciales 400,00

ASIENTO 4200,00 544. Créditos c/p al personal572. Bancos, c/c 200,00

ASIENTO 530,00 465. Remuner. pendientes pago


164 56 440 D d



164,56 440. Deudores753. Ingresos prop. Ind. cedidaexplot. 136,00


968,00 572. Bancos, c/c543. Créditos c/p enaj. Inmov. 968,00

ASIENTO 8100,00 572. Bancos, c/c300,00 650. Pérdidas créditos com. Incobr.


400,00 490. Deterioro de valor de créditosi i l

CUARTO TRIMESTRE

ASIENTO 1Amortización anual: 10 % sobre 1.000 = 100

Amortiz. 1 enero al 1 de oct. (9 meses) = 75 (100 x 9/12)75,00 681. Amortiz. inmov. material281. Amor. acum. inmov. material 75,00

1.000 € 50 € 100 € 75 €1/7/05 31/12/05 31/12/06 1/10/07

Compra Amort. 1 Amort. 2 Amort. 3

Precio de adquisición: 1.000Amortización: - 225 (50 del primer año + 100 + 75)

Valor contable: 775Precio venta: 200 (IVA 21 %: 42)Pérdidas: 575

225,00 281. Amortiz. acumul. inm. Material242,00 253. Créditos l/p enajen. Inmoviliz.575,00 671. Pérdidas proced. inmov. mat.

213. Maquinaria 1.000,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 42,00





ASIENTO 4423,50 410. Acreedores prestaciones ser.

572. Bancos, c/c 423,50

ASIENTO 52.000,00 649. Otros gastos sociales572. Bancos, c/c 2.000,00

ASIENTO 6Amortización anual 20 % sobre 500 = 100

100,00 681. Amortización inm. material281. Amort. acumulada inm. Mat. 100,00



- 500 € 50 € 100 € 100 €1/7/05 31/12/05 31/12/06 31/12/07

Compra Amort. 1 Amort. 2 Amort. 3

Precio de adquisición: 500Amortización: - 250 (50 + 100 + 100) 6 meses del primer año y los dos años siguientes Valor contable: 250Precio venta: 200 (IVA 21 %: 42)Pérdidas: 50

250,00 281. Amortiz. acumul. inmov. mat.242,00 572. Bancos, c/c50 00 671 Pérdidas procede Inm mat

ASIENTO 7Existencias iniciales

250,00 610. Variación de exis. merc.

23,00 612. Variación de exis. o. aprovis. 300. Mercaderías 250,00326. Embalajes 23,00

Existencias finales

1.300,00 300. Mercaderías20,00 326. Embalajes

610. Variación de exis. mercad. 1.300,00612. Variación de exis. O. aprovis. 20,00

Deterioro de valor de las existencias finales

300,00 693. Pérdidas por deterioro exist.

390. Deterioro de valor de mercad. 300,00ASIENTO 8

216. Mobiliario(Ap) 1.500 500(10-4) 240

Amortización: 1.500 – 500 = 1.000 x 10 % = 100Amortización: 240 x 10 % x 9 / 12 = 18Amortización mobiliario: 118

213. Maquinaria(Ap) 2.800 1.000

1.000

Amortización: 800 x 10 % = 80Amortización maquinaria: 80

218. Elementos de transporte(Ap) 1.500

Amortización: 1.500 x 10 % = 150Amortización elem. transporte: 150

217. Equipos proc. información(Ap) 1.300 500(1-1) 1.290

Amortización: 1.300 – 500 = 800 x 10 % = 80Amortización: 1.290 x 10 % x 12 / 12 = 129Amortización E.P.I: 209

211. Construcciones(2-7) 4.300

Amortización: 4.300 x 10 % x 6 / 12 = 215

214. Utillaje(Ap) 40

Amortización: 40 x 10 % = 4



Amortización: 4.300 x 10 % x 6 / 12 215Amortización construcciones: 215

Amortización: 40 x 10 % 4Amortización utillaje: 4

TOTAL INMOVILIZADO MATERIAL: 118 + 80 + 150 + 209 + 215 + 4 = 776

776,00 681. Amortiz. inm. Material 281. Amort. acumul. inmov. mat. 776,00ASIENTO 9Coste amortizado: 242 x (1,05)

= 244,97

Intereses = 244,97 - 242

2,97 253. Créditos l/p enajen. inmovil.762. Ingresos de créditos 2,97

Reclasificación

244,97 543. Créditos c/p enajen. inmovil.253 Créditos l/p enajenac Inmovil 244 97

REGULARIZACI N

11.739 ,00 129. Resultado del ejercicio621. Arrendamientos y cánones 240,00

681. Amortiz. Inmovil. Material 1.171,00662. Intereses de deudas 60,00708. Devoluc. Ventas y op. Simil. 20,00640. Sueldos y salarios 2.700,00642. Seg. Social a cargo empresa 480,00631. Otros tributos 350,00600. Compras de mercaderías 2.360,00623. Servicios profesion. Indep. 350,00694. Pérdidas deterioro créditosoperaciones comerciales 400,00

650. Pérdidas créditos comercialesincobrables 300,00

671. Pérdidas proc. inm. Material 625,00602. Compras de otros aprovis. 380,00649. Otros gastos sociales 2.000,00612. Variación exist. o. aprovis. 3,00693. Pérdidas deterioro existencias 300,00


20,00 606. Desc. Sobre compras p/p520,00 771. Beneficios proa. Inm. Mat.6.300,00 700. Ventas de mercaderías

16,00 759. Ingresos servicios diversos240,00 731. Trabajos realizados inm. Mat.136,00 753. Ingresos proa. Ind. Ced. Exp.

400,00 794. Reversión deterioro créditosoperac. comerciales

1.050,00 610. Variación existen. Mercad.2,97 762. Ingresos de créditos




ASIENTO 120.200,00

253. Créditos l/p enajenación inmovilizado3.600,00 431. Clientes, Efec. Com. Cobrar



38.600,00 572. Bancos, c/c



20,00 4700. Hda. Pca. deudora por IVA

400. Proveedores 500,00523. Proveedores inmovilizado c/p 2.600,00

401. Proveedores, Ef. Com. Pagar 1.200,00

410. Acreedores prestaciones servicios 700,00


129. Resultados del ejercicio 1.500,00

112. Reserva legal 400,00


ASIENTO 22.010,00 600. Compras mercaderías

422,10472. Hda. Pca. IVA sopor.(21 % sobre 2.010)

401. Proveedores, Efec. Com. Pagar 2.432,10

ASIENTO 3

1.320,00 601. Compras de materias primas


570. Caja, € 1.597,20ASIENTO 4

40,00 601. Compras de materias primas

8,40 472. Hda. Pca. IVA sopor.

572. Bancos, c/c 48,40

ASIENTO 5




606. Descuento sobre compras p/p 80,00


572. Bancos, c/c 1.103,20

ASIENTO 6

1.609,30 430. Clientes

701. Ventas de prod. Terminados 1.280,00


477. Hda. Pca. IVA repercutido(21 % sobre 1.280 + 50)

279,30


ASIENTO 91.800,00

600. Compras de mercaderías(100 unidades x 20 €) – 10 %



ASIENTO 10

435,60 400. Proveedores608. Devoluciones de compras yop. Sim.(20 unidades x 20 €) – 10 %

360,00

472. Hda. Pca. IVA soportado(21 % sobre 360)

75,60

ASIENTO 11

24.000,00 600. Compras mercaderías

2.000,00406. Envases y embalajes adevolver a proveedores

5.460,00472. Hda. Pca. IVA soportado21 % sobre 26.000


ASIENTO 12A) POR LA DEVOLUCI N DE LOS ENVASES


500,00


B) POR LA COMPRA DE LOS ENVASES

1.500,00602. Compras de otrosaprovisionamiento

406. Envases y embalajes adevolver a proveedores 1.500,00

ASIENTO 13

242,00 400. Proveedores



ASIENTO 14



ASIENTO 14

400,00706. Descuento sobre ventas

p/pago84,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido

3.716,00 572. Bancos, c/c

430. Clientes 4.200,00

ASIENTO 15

25.894,00 430. Clientes




ASIENTO 18

5.203,00 430. Clientes

700. Ventas de mercaderías 4.000,00437. Envases y embalajes adevolver por clientes

300,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido(21% sobre 4.300)

903,00

ASIENTO 19

A) POR LA DEVOLUCI N DE LOS ENVASES




B) POR LA VENTA DE LOS ENVASES


704. Ventas de envases yembalajes 150,00

ASIENTO 20

60,50 430. Clientes

570. Caja, € 60,50

ASIENTO 21

200,00 620. Gastos invest. y desarrollo ejerc.

42,00 472. Hda. Pca. IVA soportado410. Acreedores prestac.servicios 242,00

ASIENTO 22







572 B / 651 42



572. Bancos, c/c 651,42

ASIENTO 23



570. Caja, € 48,40

ASIENTO 24



570. Caja, € 48,40

ASIENTO 2


ASIENTO 28

40,00 626. Servicios bancarios y similares

572. Bancos, c/c 40,00

ASIENTO 29

484,00627. Publicidad, Propaganda y Rel.Pcas.

570. Caja, € 484,00

ASIENTO 30

250,00627. Publicidad, propaganda y rel.Pcas.


ASIENTO 31


572. Bancos, c/c 2.000,00525. Efectos a pagar c/p(3 letras x 1.000 €)

3.000,00

175. Efectos a pagar l/p(15 letras a 1.000 €)

15.000,00

ASIENTO 321.000,00 525. Efectos a pagar c/p

572. Bancos, c/c 1.000,00

ASIENTO 33

12.000,00 175. Efectos a pagar l/p525. Efectos a pagar c/p(12 letras a 1.000 €) 12.000,00

ASIENTO 34

100,00 570. Caja, €

300,00253. Créditos a l/p enajen.Inmovilizado

216. Mobiliario 400,00

ASIENTO 35

2.000,00 400. Proveedores401. Proveedores, Ef. Com.Pagar 2.000,00



g


543. Créditos c/p enajen.inmovilizado 3.000,00

ASIENTO 37

A) CERRAMOS EXISTENCIAS INICIALES 500,00 610. Variación existen. Mercaderías



ASIENTO 39

400,00 407. Anticipos a proveedores


572. Bancos, c/c 484,00

ASIENTO 40


1.161,72472. Hda. Pca. IVA soportado(21 % sobre 5.932 – 400)

407. Anticipos a proveedores 400,00


19.800,00 601. Compras de mat. Primas


407. Anticipos a proveedores 300,00


ASIENTO 42Coste amortizado: 23.595,00 (1,06) = 24.292,54

Intereses = 24.292,54 – 23.595 = 697,54697,54 662. Intereses de deudas


ASIENTO 43

2.420,00 572. Bancos, c/c

438. Anticipos de clientes 2.000,00


ASIENTO 44

2.000,00 438. Anticipos de clientes22.022,00 430. Clientes


759. Ingresos servicios diversos 200,00477. Hda. Pca. IVA repercutido(21% sobre 18.200) 3.822,00

ASIENTO 45Coste amortizado: 22.022(1,06) 9/12 = 23.005,74



Coste amortizado: 22.022(1,06) 9/12 23.005,74Intereses: 23.005,74 – 22.022 = 983,74

983,74 430. Clientes762. Ingresos de créditos 983,74

ASIENTO 46

400,00 438. Anticipos de clientes

2.728,55 430. Clientes


759. Ingresos servicios diversos 80,00477. Hda. Pca. IVA repercutido(21 % sobre 2 255)

473,55


ASIENTO 48

14.800,00 476. Org. Seg. Social acreedores

471. Org. Seg. Social deudores 1.000,00

572. Bancos, c/c 13.800,00

6.000,00 4751. Hda. Pca. acree. Ret. Prac.

572. Bancos, c/c 6.000,00

ASIENTO 49

484,00 440. Deudores 753. Ingresos prop. Ind. ced.explotación 400,00


ASIENTO 50

400,00 570. Caja, €

84,00 473. Hda. Pca. ret. y pagos a cuenta

752. Ingresos por arrendam. 400,00


ASIENTO 511.700,00 649. Otros gastos sociales



570. Caja, € 2.063,00

ASIENTO 52

363,00 570. Caja, €755. Ingresos servicios al

personal 300,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 63,00

ASIENTO 53

3.200,00 436. Clientes dudoso cobro

430. Clientes 3.200,00

3.200,00694. Pérdidas por deterioro decréditos por operaciones de tráfico

490. Deterioro de valor deédi



créditos por oper. comerc. 3.200,00

ASIENTO 54

800,00 572. Bancos, c/c

2.400,00650. Pérdidas créditos comerc.Incobrables

436. Clientes dudoso cobro 3.200,00

3.200,00490. Deterioro de valor de créditospor operac. comerciales

794. Reversión del deterioro decréditos por operacionescomerciales

3.200,00

Contabilidad Financiera ISIDRO RAMOS

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