Contabilidad Financiera Ejercicios Practicos

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Contabilidad Financiera 1 Departamento Finanzas y Contabilidad CONTABILIDAD FINANCIERA Ejercicios Prácticos (Código Asignatura: AE1012, EC1012 Y FC1012) Andreu Arnau Paradís Iluminada Fuertes Fuertes Belén Gill de Albornoz Noguer María Consuelo Pucheta Martínez Roberto Rodríguez Gallego

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Contabilidad Financiera

1 Departamento Finanzas y Contabilidad

CONTABILIDAD FINANCIERA

Ejercicios Prácticos

(Código Asignatura: AE1012, EC1012 Y

FC1012)

Andreu Arnau Paradís

Iluminada Fuertes Fuertes

Belén Gill de Albornoz Noguer

María Consuelo Pucheta Martínez

Roberto Rodríguez Gallego

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Contabilidad Financiera

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Tema 1

Existencias

1. Ejercicios propuestos

Ejercicio 1 (Precio de adquisición)

Determinar el precio de adquisición de las siguientes mercancías adquiridas por la empresa:

Precio facturado por el proveedor: 20.000 €

Impuestos indirectos recuperables: 3.420 €

Descuento incluido en la factura (5%): 1.000 €

Gastos de transporte: 300 €

Gastos imputables de acomodamiento en los almacenes: 50 €

Ejercicio 2 (Precio de adquisición)

Determinar el precio de adquisición de las siguientes mercancías adquiridas por la empresa:

Precio facturado por el proveedor: 50.000 €

Impuestos indirectos no recuperables: 9.000 €

Gastos de transporte: 700 €

Seguro de transporte: 120 €

Gastos imputables de acomodamiento en los almacenes: 50 €

Gastos de transporte desde almacenes al punto de venta: 250 €

Ejercicio 3 (Coste de Producción)

Calcular el coste de producción de un determinado producto teniendo en cuenta los siguientes

datos:

Coste de las materias primas: 10.000 €

Coste mano de obra de producción: 3.620 €

Parte proporcional de gastos generales de la empresa: 420 €

Ejercicio 4 (Compra-venta de mercaderías por el procedimiento de inventario permanen-

te)

Contabilizar por el procedimiento de inventario permanente la adquisición por parte de la em-

presa XYZ de 100 u.f. de mercancía al precio de 14 €/ud., y la posterior venta de 80 u.f. al pre-

cio de 20 €/ud. Ambas operaciones se realizan a crédito.

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Ejercicio 5 (Compra-venta de mercaderías por el procedimiento de inventario permanen-

te y especulativo)

La empresa X inicia su actividad en este ejercicio económico y realiza una única operación de

compra de mercaderías consistente en 1.000 u.f. al precio de 7 €/ud. A su vez realiza dos ope-

raciones de venta de mercaderías durante el ejercicio que son por una parte 300 u.f. a 10 €/ud.,

y por otra parte, 500 u.f. a 11 €/ud. Todas las operaciones se han realizado a crédito.

a) Contabilice todas las operaciones siguiendo el procedimiento de inventario perma-

nente

b) Contabilice todas las operaciones siguiendo el procedimiento especulativo

Ejercicio 6 (Compra-venta de mercaderías por el procedimiento especulativo)

Con los datos del ejercicio anterior calcule la cifra de las compras, de las ventas, de la varia-

ción de existencias, del coste de las ventas y el margen o resultado comercial.

Ejercicio 7 (Operaciones con existencias)

Contabilizar las siguientes operaciones relacionadas con la compra de mercaderías, según el

procedimiento establecido por el PGC.

1. Se adquiere mercancía, pagando por transferencia bancaria, cuyo precio es de 2.000 €,

siendo el IVA deducible del 18%. Los gastos por transporte de las compras ascienden a

300 €, siendo el IVA deducible del 18%, que se paga con talón bancario.

2. Se adquieren a crédito mercancías cuyo precio es de 7.000 €, existiendo un descuento

comercial incluido en la factura de 200 €. El IVA soportado es del 18% y es deducible.

3. Se adquieren mercancías por valor de 10.000 €. Debido a que la compra se paga en

efectivo, recibimos un descuento por pronto pago del 2%. El IVA soportado es del 18%

y por las especiales características de la mercancía no es deducible.

Ejercicio 8 (Operaciones con existencias)

Contabilizar las siguientes operaciones relacionadas con la venta de mercaderías, según el pro-

cedimiento establecido por el PGC.

1. Vendemos a crédito mercancías por valor de 6.000, aplicando un descuento comercial

en factura del 5%. El IVA repercutido es del 18%.

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2. Vendemos al contado mercancías por valor de 20.000 €, aplicando un descuento en fac-

tura del 2% por pronto pago. El IVA repercutido es del 18%.

Ejercicio 9 (Valoración inventario final según PMP)

Calcule el valor de las existencias finales, el coste de las ventas y el margen comercial de la

empresa XYZ al 31 de diciembre, según el método del Precio Medio Ponderado, teniendo en

cuenta los siguientes movimientos del almacén presentados por orden cronológico:

• 1/1. Existencias iniciales: 200 ud x 25 €/ud.

• 15/2. Compra: 500 ud. x 26 €/ud.

• 20/5. Venta: 400 ud. x 42 €/ud.

• 10/7. Compra: 500 ud. x 28 €/ud.

• 31/12. Venta: 400 ud x 45 €/ud

Ejercicio 10 (Valoración inventario final según FIFO)

Con los datos del ejercicio anterior, calcule el valor del inventario final de existencias, el coste de

las ventas y el margen comercial, según el criterio FIFO.

Ejercicio 11 (Regularización de existencias)

Realice el asiento de regularización de existencias de una empresa cuyas existencias iniciales

ascendían a 37.500 € y las existencias finales a 41.300 €.

Ejercicio 12 (Regularización de existencias)

Realice la regularización de existencias de una empresa comercializadora de vehículos, cuyas

unidades dispuestas para la venta al inicio del ejercicio ascendían a 67 con un PMP de 14.300 €,

quedando 45 unidades en el inventario de final del ejercicio realizado por la empresa. El PMP

de los vehículos en stock al cierre del ejercicio es de 15.100 €.

ENTRADAS SALIDAS VALORACIÓN

Fecha Uds. Precio Valor Uds. Precio Valor Uds. Precio Valor

1-1

15-2

20-5

10-7

31-12

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Ejercicio 13 (Deterioro de valor de existencias)

Al cierre del ejercicio la empresa tiene 10.000 uds. de determinada mercancía en sus almacenes,

valorada a 40 €/ud. y que por las circunstancias del mercado, podrá vender a un precio estima-

do de 35 €/ud., teniendo en cuenta que además incurrirá en unos gastos de comercialización de

1 €/ud. Contabilice lo que corresponda.

Ejercicio 14 (Deterioro de valor de existencias)

Contabilice lo que proceda al cierre de cada uno de los años 2008, 2009 y 2010 respecto a una

partida de mercancías que ha permanecido en el almacén durante estos tres ejercicios, teniendo

en cuenta que el precio de adquisición y el valor neto de realización al cierre de los tres ejerci-

cios mencionados son los siguientes:

Años Valor Contable Valor Neto Realización

2008 70.000 55.000

2009 70.000 67.000

2010 70.000 82.000

Ejercicios 15 (Operaciones con existencias)

Registre en el libro diario los siguientes hechos contables (El IVA aplicable en todas las opera-

ciones es del 18% y deducible):

1. Una empresa compra mercaderías por valor de 120.000 € a crédito. La empresa

transporta la mercancía con sus propios vehículos. El sueldo del conductor es de 1.500 € men-

suales y el gasóleo empleado en el transporte es de 60 €.

2. Una empresa vende mercaderías a crédito por valor de 200.000 €. El importe de los

portes pagados al contado a una empresa de transporte es de 600 €.

3. Una empresa compra a crédito mercaderías por valor de 160.000 €. Una vez recibida

la mercancía, comprueba que unos artículos valorados en 10.000 € han llegado defectuosos.

Después de hablar con el proveedor, éste le hace el descuento por la mercancía deteriorada.

4. Durante un ejercicio económico la empresa ZETA ha comprado un gran volumen de

mercaderías a la empresa BETA. Entre las dos existía un acuerdo que si se llegaba a un deter-

minado volumen de compra-venta, la entidad BETA se comprometía a realizar un descuento

por volumen de compras de 15.000 €. Contabilice el asiento en la entidad ZETA.

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5. Durante un ejercicio económico la empresa X ha vendido un gran volumen de mer-

caderías a la empresa Y. Entre las dos existía un acuerdo que si se llegaba a un determinado

volumen de compra-venta, la entidad X se comprometía a realizar un descuento por volumen

de ventas de 15.000 €. Contabilice el asiento en la entidad X.

2. Cuestiones teóricas y test

Cuestión teórica 1

Comente si la siguiente afirmación es verdadera o falsa y por qué: “el precio de adquisición de

las mercaderías es el precio de las facturas más todos los gastos adicionales que se produzcan

hasta que los bienes se hayan vendido”

Cuestión teórica 2

Comente si la siguiente afirmación es verdadera o falsa y por qué: “el margen comercial se

calcula como la diferencia entre el valor de las ventas del periodo y el coste de las mercancías

vendidas”

Cuestión teórica 3

Comente si la siguiente afirmación es verdadera o falsa y por qué “el importe de la reversión

del deterioro es como máximo el importe contabilizado previamente como pérdida por deterio-

ro.

Test 1. En el procedimiento de cuenta única administrativa de mercaderías:

a) El valor de las existencias en cada momento se refleja en la cuenta de mercaderías

b) No se necesita conocer el precio de coste de cada partida antes de contabilizar su

venta

c) El saldo de la cuenta de mercaderías refleja el valor de las existencias iniciales

d) No requiere calcular el margen comercial de cada venta

Test 2. El Coste de Ventas se calcula:

a) Ventas + Existencias iniciales – Existencias finales

b) Compras – Existencias finales – Existencias iniciales

c) Existencias finales + Compras – Existencias iniciales

d) Existencias iniciales + Compras – Existencias finales

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Test 3. En el procedimiento contable del desdoblamiento incompleto:

a) Las existencias en cada momento se muestran en la cuenta de existencias

b) Se conoce el beneficio bruto en cada operación

c) No es el utilizado por PGC

d) No es necesario conocer el precio de coste para contabilizar cada venta

Test 4. La valoración de las salidas de mercancía del almacén se podrá realizar por:

a) El Precio Medio Ponderado

b) El Precio de Compra

c) El Precio de Venta

d) El Valor Razonable

Test 5. El asiento contable que recoge la regularización de existencias:

a) Refleja la cancelación de las existencias finales y el reconocimiento de las existen-

cias iniciales

b) Se produce con la utilización del inventario permanente

c) Es el asiento que reflejará el Coste de las Ventas del periodo

d) Ninguna de las anteriores

Test 6. Si las operaciones de existencias se contabilizan por el procedimiento del desdobla-

miento incompleto:

a) La cuenta variación de existencias recoge la diferencia entre el valor de coste inicial

y final de las existencias

b) La cuenta de existencias presenta como saldo el valor estimado de las existencias en

almacén en cada momento

c) El coste de las ventas reduce el valor de las compras

d) La cuenta variación de existencias recoge la diferencia entre el valor de coste y el va-

lor de mercado de las existencias finales

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Test 7. La cuenta (390) Deterioro de Existencias expresa:

a) La diferencia entre el valor de las existencias iniciales y finales

b) Las pérdidas reversibles que se ponen de manifiesto con respecto al inventario de

existencias de mercaderías al final del ejercicio

c) Las pérdidas irreversibles de las existencias de mercaderías

d) La depreciación sistemática de las existencias de mercaderías

Test 8. La Reversión del Deterioro de Existencias representa para la empresa:

a) Un Activo

b) Un Ingreso

c) Un Gasto

d) Un Pasivo

3. Ejercicios resueltos de obligada consulta

• De la Peña Gutiérrez, A. 2008. Contabilidad financiera práctica. Comentarios, ejemplos

y supuestos del nuevo Plan General de Contabilidad, de Pymes y los criterios de mi-

croempresas. 1ª edición. Auditor-Editor, Madrid:

Ejercicio Página

2.12.2.1. La Barraca 107 2.12.2.6. Sara 130

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Tema 2

Deudores y Acreedores por Operaciones de Tráfico

1. Ejercicios propuestos

Ejercicio 1 (Valoración y deterioro de valor de los créditos comerciales)

a) Una empresa realiza una venta por valor de 120.000 €. a crédito. Se aplica sobre el va-

lor anterior un IVA del 18%.

b) Al mes de realizar la venta la empresa tiene razones fundadas para creer que no va co-

brar el importe que le debe el cliente.

Ejercicio 2 (Valoración de los créditos comerciales)

El 1/10/X0 UJISA vende productos que al contado cuestan 100.000€ (más IVA del 18%). Pac-

ta con el cliente un aplazamiento en el pago de dieciocho meses. Finalizado el plazo, el cliente

se compromete a abonar 125.000€ en la cuenta bancaria de UJISA. Contabilizar lo que corres-

ponda a 1/10/X0, a 31/12/X0, 31/12/X1 y a 31/03/X2 sabiendo que el tipo de interés efectivo

mensual implícito en la operación es el 0’321% (Utilice la capitalización compuesta para la

periodificación de intereses).

Ejercicios 3 (Valoración de los débitos comerciales)

El 01/03/08 UJISA adquiere mercaderías que al contado cuestan 34.000€, pactando con el pro-

veedor el pago aplazado dentro de 13 meses. La factura de compra incluye 1.500€ de intereses

por el aplazamiento (lo que supone que el tipo de interés efectivo mensual de la operación es

del 0.3326%). La operación está gravada con un IVA del 18%, que se paga al contado median-

te transferencia bancaria. Contabilizar lo que proceda el 1/03/08, el 31/12/08 y el día del ven-

cimiento, si se paga mediante transferencia bancaria (Utilice la capitalización compuesta para

la periodificación de intereses).

Ejercicio 4 (Deterioro de valor de los créditos comerciales)

a) Una empresa realiza una venta por valor de 250.000 €. Aplique un IVA del 18% sobre

el valor anterior.

b) Pasados unos meses, la empresa estima razonablemente que su cliente debe clasificarse

de dudoso cobro, ya que está atravesando dificultades económicas y no paga a sus pro-

veedores (Método de seguimiento individualizado).

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c) La empresa consigue cobrar el 60% del crédito, y da por perdido el resto.

Ejercicio 5 (Deterioro de valor de los créditos comerciales)

a) Suponga el ejercicio anterior (4) en que la empresa no da por definitivamente perdido

el crédito (del 40%) frente al cliente, y emite una letra de cambio que el cliente acepta por el

valor del crédito, más 100€ por los gastos ocasionados. Aplique el método individualizado para

el seguimiento de los deterioros de valor de los créditos comerciales.

b) Trascurrido el tiempo para pagar el efecto comercial, el cliente no paga.

c) La empresa da por definitivamente perdido el crédito frente al cliente.

Ejercicio 6 (Deterioro de valor de los créditos comerciales)

La empresa UJISA sigue el método de dotación global en la contabilización de los deterioros

de valor de los créditos comerciales. El 31 de diciembre del año X0 la cartera de clientes de la

empresa asciende a 10.000.000 €, estimando la empresa que en el ejercicio X1 un 2% de esta

cartera será de dudoso cobro.

a) Contabilice lo que proceda el 31 de diciembre de X0.

b) Contabilice lo que proceda el 31 de diciembre de X1, si se sabe que la cartera de

clientes de la empresa asciende a 12.500.000 de €, y la empresa estima que para el año X2 ha-

brá un deterioro de valor de los créditos comerciales del 3% de dicha cartera.

Ejercicio 7 (Gestión de efectos comerciales pasivos)

a) Una empresa compra mercadería a crédito por valor de 200.000, más el 18% de IVA.

b) La empresa acepta una letra de cambio a tres meses emitida por el proveedor.

c) Al vencimiento del efecto se satisface el importe correspondiente, mediante transferen-

cia.

Ejercicio 8 (Descuento de efectos comerciales activos)

a) El 01 de junio del año X, una empresa realiza una venta a crédito por valor de 100.000

€, más el 18% de IVA. La empresa gira una letra de cambio a seis meses que el cliente

acepta.

b) La empresa descuenta el efecto comercial en el banco. El banco le cobra unos intereses

del 5% anual y una comisión de 50 €.

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c) A los seis meses el cliente paga la letra de cambio.

Ejercicio 9 (Gestión de cobro de efectos comerciales)

a) Una empresa realiza una venta de 210.000 € a crédito. Además carga al cliente el IVA

del 18%.

b) La empresa gira una letra de cambio a 4 meses que el cliente acepta.

c) La empresa lleve el efecto comercial al banco para su gestión de cobro.

d) Al vencimiento, el cliente paga la letra de cambio. El banco cobra a la empresa 200 €

por prestar este servicio, más el 18% de IVA.

Ejercicio 10 (Cuentas relacionadas con la administración pública: retenciones practica-

das)

Una empresa contrata los servicios de un abogado para un litigio que tiene con la Seguridad

Social. Una vez terminada la tarea, el letrado le pasa la factura que asciende a 1.200 €, y la

empresa le paga reteniendo un 15% en concepto de retenciones a cuenta del IRPF. El letrado le

aplica un IVA del 18%.

Ejercicio 11 (Cuentas relacionadas con la administración pública: retenciones soportadas)

Una empresa tiene una imposición a plazo fijo de 100.000 € (4% de interés nominal anual) en

un banco. Éste paga trimestralmente los intereses. Contabilice el cobro de intereses de un tri-

mestre, sabiendo que éstos tienen una retención para la Hacienda Pública del 19%.

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2. Cuestiones teóricas y test

Cuestión teórica 1

Una empresa cree razonablemente que un cliente está atravesando dificultades económicas y es

posible que no consiga cobrar el crédito. Indique cómo afectará esta situación a la cuenta de

resultados y al balance.

Cuestión teórica 2

Una empresa entrega al banco unos efectos comerciales activos. Explique la diferencia entre la

gestión de cobro de efectos y el descuento comercial de efectos. Indique su repercusión en el

balance y en la cuenta de resultados.

Cuestión teórica 3

Explique las diferencias entre la cuenta (473) Retenciones y pagos a cuenta y la (475) Hacien-

da Pública acreedora por conceptos fiscales. ¿En que lugar del balance deben figurar cada una

de ellas?

Test 1. La mayoría de las cuentas del grupo cuatro del cuadro de cuentas del PGC figuran en:

a) En el activo no corriente del balance

b) En la cuenta de pérdidas y ganancias

c) En el activo corriente del balance

d) En el activo corriente y el pasivo corriente del balance.

Test 2. Indique la respuesta correcta:

a) La gestión de efectos comerciales y el descuento de efectos comerciales son términos

equivalentes

b) En la gestión de efectos, el banco cobra intereses a la empresa

c) En el descuento de efectos, el banco cobra intereses a la empresa

d) En la gestión de efectos comerciales, el banco adelanta el dinero a la empresa por el

valor actual de los créditos

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Test 3. Indique la respuesta correcta. La subcuenta (4751) Hacienda Pública acreedora por

retenciones practicadas:

a) Recoge el dinero que nos debe la Hacienda Pública por las retenciones que le hemos

practicado a los trabadores o profesionales

b) Figura en el activo corriente del balance

c) Recoge el dinero que le debemos a la Hacienda Pública por las retenciones que le

hemos practicado a los trabadores o profesionales

d) Figura en el activo no corriente del balance

Test 4. La cuenta (473) Retenciones y pagos a cuenta:

a) Tiene saldo deudor o nulo

b) Tiene saldo acreedor o nulo

c) Figura el pasivo no corriente del balance

d) Figura en el pasivo corriente del balance

Test 5. Cuando se tiene la certeza de que el importe a cobrar de un cliente no se cobrará:

a) El importe se lleva directamente a un gasto que disminuye el resultado del ejercicio

b) El importe se lleva a una cuenta de deterioro de valor que no disminuye el resultado

del ejercicio

c) El importe se lleva a una cuenta de deterioro de valor que disminuye el resultado del

ejercicio

d) Se reclasifica el cliente como de dudoso cobro

Test 6. La cuenta Reversión del deterioro de créditos comerciales

a) Es una cuenta de activo

b) Es una cuenta de pasivo

c) Es una cuenta de gastos

d) Es una cuenta de ingresos

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14 Departamento Finanzas y Contabilidad

Test 7. Una empresa vende mercaderías a crédito (6 meses) por 100.000€. El precio normal de

esta mercancía si se cobra al contado es de 98.000 €. En el momento de la venta (suponemos

exenta de IVA), la empresa contabilizará un crédito frente al cliente por:

a) 98.000

b) 100.000

c) No se puede saber, ya que falta saber el tipo de descuento

d) La respuesta a y b son correctas

Test 8. En el momento de llevar los efectos a descontar, la cuenta (5208) Deudas por efectos

descontados:

a) Se valora por el nominal de la letra de cambio descontada

b) Se valora por el importe líquido que el banco entrega a la empresa

c) Es una cuenta que tiene por naturaleza saldo deudor

d) Ninguna respuesta es correcta

3. Ejercicios resueltos de obligada consulta

• De la Peña Gutiérrez, A. 2008. Contabilidad financiera práctica. Comentarios, ejemplos

y supuestos del nuevo Plan General de Contabilidad, de Pymes y los criterios de mi-

croempresas. 1ª edición. Auditor-Editor, Madrid:

Ejercicio Página

4.7.2.1 Remesa 198 4.7.2.2 Tesorería 202 4.7.2.3 (hasta el asiento 22) Supermarket 204

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Contabilidad Financiera

15 Departamento Finanzas y Contabilidad

Tema 3

Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias

1. Ejercicios propuestos

Ejercicio 1 (Precio de adquisición de un inmovilizado material)

En el año 00 una empresa entrega mediante transferencia 11.800 € de anticipo a cuenta (IVA

incluido del 18%) de la compra de un camión. Posteriormente adquiere el camión por 40.000 €.

El importe pendiente se paga en efectivo (IVA 18%), motivo por el cual se le hace un descuen-

to por pronto pago de 800 €. El impuesto de matriculación, que satisface en efectivo, asciende

a 2.000 €. Posteriormente paga en efectivo el seguro anual por un importe de 3.500 €. Contabi-

lizar lo que proceda.

Ejercicio 2 (Precio de adquisición del inmovilizado material)

El 01 de enero de 00 una empresa adquiere un edificio por un valor de 100.000 € para desarro-

llar su actividad principal. Para financiar parcialmente esta operación, el 01 de enero de 00 la

empresa ha recibido un préstamo de 80.000 € a un tipo de interés anual nominal del 7%, paga-

dero anualmente (cada 31 de diciembre), que devolverá íntegramente dentro de 3 años. La em-

presa no ha tenido que hacer frente a ningún gasto de formalización de la operación del prés-

tamo. El importe pendiente de 20.000 € lo pagará al vendedor al cabo de 9 meses. El vendedor

no cargará intereses por este aplazamiento. Para poder poner en funcionamiento el edificio la

empresa también ha tenido que satisfacer en efectivo 30.000 € para dar de alta el servicio de

luz y agua el 31 de diciembre de 00. El edificio entra en funcionamiento el 1 de febrero de 01.

a) Contabilice la adquisición del edificio el 1/1/00, sabiendo que el IVA de la operación

es del 18% y que éste se paga mediante transferencia.

b) Contabilice el devengo y pago de intereses el 31 de diciembre de 00, y si procede, la

activación de los intereses del préstamo

c) Contabilice el pago del alta de la luz y el agua el 31 de diciembre de 00.

d) Contabilice la puesta en funcionamiento del edificio el 1 de febrero de 01

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Contabilidad Financiera

16 Departamento Finanzas y Contabilidad

Ejercicio 3 (Precio de adquisición del inmovilizado material)

Una empresa adquiere el 01 de enero de 00 unas instalaciones técnicas por un precio de

200.000 €, concediéndoles un descuento comercial del 5%, pagándose al contado, mediante

transferencia, el 50% y el resto se hará dentro de 10 meses. El suministrador no carga ningún

tipo de interés por este aplazamiento. La instalación técnica tiene una vida útil de 25 años, con

valor residual cero, y sigue el método de depreciación lineal. La empresa tendrá que desmante-

lar las instalaciones técnicas cuando se agote la vida útil (el coste estimado dentro de 25 años

para desmantelar las instalaciones técnicas es 135.454 €). El valor actual de los costes de des-

mantelamiento asciende a 40.000 € (tasa de actualización 5%).

a) Contabilizar la adquisición anterior sabiendo que el IVA de la operación es del 18%

y que éste paga al contado, mediante transferencia.

b) Contabilizar la amortización a 31 de diciembre de 00.

Ejercicio 4 (Construcción propia del inmovilizado material)

La empresa UJISA, que se dedica a la producción y comercialización de calzado, posee un

terreno valorado en 40.000 €. Después de realizar en el terreno los acondicionamientos

precisos, el 01 de febrero de 00, que ascendieron a 5.000 €, más 18% de IVA, y que paga

mediante transferencia bancaria, levanta con sus propios medios una oficina, que piensa utilizar

para su negocio. Los gastos que se derivaron del alzamiento y terminación de la misma fueron

los siguientes:

• Mano de obra, abonada por banco, por un importe de 80.000 €.

• Compra de materiales por valor de 10.000 €, más IVA del 18%. Todo el importe se

abona por transferencia.

• Suministros diversos, pagados por banco, que ascienden a 20.000 €, más el 18% de

IVA.

Contabilice las operaciones que procedan, si se sabe que la oficina entra en

funcionamiento el 15 de julio de 00.

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Contabilidad Financiera

17 Departamento Finanzas y Contabilidad

Ejercicio 5 (Amortización del inmovilizado material)

Una empresa posee una furgoneta para el reparto que ha sido valorada en el activo por 30.000 €.

Contabilizar la amortización del vehículo en los dos siguientes casos:

a) Depreciación lineal con vida útil estimada en 5 años y valor residual cero

b) Depreciación en función de los kilómetros recorridos con vida útil de 300.000 km y

valor residual cero:

Año 1: 40.000 km Año 2: 65.000 km Año 3: 70.000 km

Ejercicio 6 (Deterioro de valor del inmovilizado material)

La empresa UJISA adquirió el 1 de enero de 00 una máquina cuyo precio de adquisición as-

cendió a 40.000 €. La empresa estima que la máquina tendrá una vida útil de 4 años y un valor

residual cero. Hoy, el 31 de diciembre de 01, se conoce que su valor razonable menos los cos-

tes de venta es 18.200 € y su valor en uso asciende a 18.500 €.

a) Registre lo que proceda el 31 de diciembre de 01.

b) Calcule y registre las cuotas de amortización para los ejercicios 02 y 03.

Ejercicio 7 (Deterioro y reversión del deterioro del inmovilizado material)

La empresa BOTERA adquirió el 01/01/00 una impresora cuyo precio de adquisición ascendió

a 600 €. La empresa estima que la vida útil de la impresora será de cuatro años y que tendrá un

valor residual nulo.

El 31/12/00, el importe que podría obtenerse por la venta de la impresora alcanzaría 390 €,

siendo los gastos que ocasionaría su venta de 15 €. El valor actualizado de los flujos de efecti-

vo netos de los tres años de vida útil restantes son de 150, 120 y 90 € cada año.

El 31/12/01, el valor razonable menos los costes de venta asciende a 300 €. Se mantienen las

expectativas de los flujos de efectivo del año anterior.

a) Registre las operaciones que procedan el 31/12/00

b) Registre las operaciones que procedan el 31/12/01

Ejercicio 8 (Baja de un inmovilizado material del inventario)

Un incendio en la fábrica ha destruido maquinaria cuyo coste era de 60.000 € y que estaba

amortizada en 10.000 €. Contabilizar lo que proceda.

Page 18: Contabilidad Financiera Ejercicios Practicos

Contabilidad Financiera

18 Departamento Finanzas y Contabilidad

Ejercicio 9 (Enajenación o venta del inmovilizado material al contado)

A 31 de diciembre de 00, la empresa tiene mobiliario diverso de coste 100.000 € y que está

amortizado en 60.000 € y deteriorado en 5.000 €. El día 1 de marzo de 01 procede a la venta

del mismo al contado por 20.000 €. Este mobiliario se amortiza a razón de 6.000 € anuales.

IVA 18%. Amortizar el mobiliario hasta la fecha de venta y contabilizar la venta

Ejercicio 10 (Enajenación o venta del inmovilizado material a crédito)

El 1/12/00, UJI S. A. vende una máquina por un precio de venta de 10.000 € más el 18% de

IVA. El precio de adquisición de la máquina fue 22.000 € y en la fecha de la venta tiene una

amortización acumulada de 9.000€. La venta más el IVA se cobrará el 31/01/01. Debido a este

aplazamiento, se exige al comprador un tipo de interés del 2,54% efectivo anual, que pagará al

vencimiento incrementado su deuda (Intereses por aplazamiento: 49’43). Contabilice todas las

operaciones que procedan desde que se realiza la venta de la máquina hasta que se cobra la

misma (Utilice la capitalización compuesta para la periodificación de intereses).

Ejercicio 11 (Precio de adquisición, deterioro de valor y venta de una inversión inmobi-

liaria)

Una empresa que se dedica a la producción de mantas ha adquirido el 01 de julio de 00 un te-

rreno que prevé alquilar y cuyo coste asciende a 60.000 € más el 18% de IVA. Dado que la

empresa lo ha pagado íntegramente al contado, a través del banco, le han concedido un des-

cuento por pronto pago del 4%. Para poder acondicionar el terreno tuvo que allanarse el mismo,

lo que supuso un coste de 12.500 € más el 18% de IVA, importe que pagará dentro de tres me-

ses sin tener que hacer frente a ningún tipo de coste financiero por el aplazamiento.

a) Contabilizar la compra del terreno.

b) Contabilizar lo que proceda el 31 de diciembre de 00, si se conoce que el valor razo-

nable menos los gastos de venta del terreno asciende a 55.000 y el valor en uso es de 50.000.

c) Contabilizar lo que proceda el 31 de diciembre de 01, si se conoce que de las pérdi-

das reversibles del año anterior, la empresa ha conseguido recuperar 5.100.

d) Contabilizar la venta al contado, a través de banco, del terreno el 01 de marzo de 02

por un importe de 40.000 € más el 18% de IVA.

Page 19: Contabilidad Financiera Ejercicios Practicos

Contabilidad Financiera

19 Departamento Finanzas y Contabilidad

Ejercicio 12 (Baja del inventario de una inversión inmobiliaria)

Un terremoto ha destruido un edificio que tenía la empresa dedicado al alquiler de oficinas y

que estaba valorado en 36.000 €. La actividad principal de la empresa es el montaje de aparatos

de aire acondicionado. En el momento del terremoto el edificio tenía una amortización acumu-

lada de 12.000 € y estaba deteriorado en 4.000 €. Contabilizar la pérdida del edificio.

Ejercicio 13 (Amortización, deterioro y venta de una inversión inmobiliaria)

Una empresa posee un edificio que dedica para desarrollar su actividad productiva, con una

vida útil de 20 años y que adquirió el 01 de enero de 00. El edificio está valorado en 100.000 €

y tiene una amortización acumulada de 40.000 y un deterioro de valor de 3.000 (este deterioro

de valor se produjo el 31 de diciembre de 07 y es el único que ha tenido lugar hasta la fecha).

La empresa decide el 01 de enero 08 destinar el edificio al alquiler de oficinas. La empresa

sigue un criterio de amortización lineal (valor residual cero).

a) Contabilice lo que proceda el 01 de enero de 08, tras el cambio de uso del edificio.

b) Contabilice la amortización a 31 de diciembre de 08 y ajuste, si procede, el deterioro

de valor, sabiendo que el valor razonable menos los gastos de venta asciende a 50.000 y el va-

lor en uso a 47.000.

c) Contabilice la venta de este edificio el 01 de abril de 09, sabiendo que el precio de

venta asciende a 44.000 y la operación es al contado, a través del banco. IVA 18%

Ejercicio 14 (Clasificación de bienes entre inmovilizado material, inversiones inmobilia-

rias o existencias)

Indique en qué partida del balance se clasificarían los inmovilizados de la tabla, según se trate

de una empresa no inmobiliaria o inmobiliaria

Descripción Empresa no inmobiliaria Empresa inmobiliaria

Local en el que se desarrolla la actividad principal de la empresa

Terreno que se tiene para enajenar o vender

Construcción que se utiliza como ofici-nas de la empresa

Terreno que se tiene para arrendar o alquilar

Edificio en alquiler

Page 20: Contabilidad Financiera Ejercicios Practicos

Contabilidad Financiera

20 Departamento Finanzas y Contabilidad

2. Cuestiones teóricas y test

Cuestión teórica 1

Comente si la siguiente afirmación es verdadera o falsa y por qué: “Cuando un inmovilizado

material que se amortiza por el método lineal, sufre un deterioro de valor reversible, las cuotas

de amortización siguientes serán mayores que las calculadas antes del deterioro”.

Cuestión teórica 2

Cumplimente los espacios en blanco: “Los inmovilizados materiales se valorarán inicialmente

por su ___________________________________ y posteriormente por su

_________________________________. Las correcciones valorativas de los inmovilizados

recogen básicamente _______________________________ y

____________________________________ y se _________________________ del precio de

adquisición para poder conocer su valor contable”.

Test 1. Con respecto al precio de adquisición del inmovilizado:

a) Lo disminuirá cualquier descuento o rebaja, excepto los descuentos por pronto pago

b) Lo incrementará el valor contable de las obligaciones derivadas del desmantelamien-

to o retiro del inmovilizado, siempre que estas obligaciones den lugar al registro de una

provisión

c) Lo incrementará el valor razonable de las obligaciones derivadas del desmantela-

miento o retiro del inmovilizado, siempre que estas obligaciones den lugar al registro de

una provisión

d) Todas las respuestas anteriores son incorrectas

Test 2. Señale la respuesta correcta:

a) Los deterioros de valor de los inmovilizados son pérdidas de carácter reversible

b) Los inmovilizados materiales se valorarán inicialmente por su valor razonable

c) Formará parte del precio de adquisición del inmovilizado, el IVA soportado deduci-

ble

d) El valor contable de un inmovilizado es igual a su precio de adquisición menos la

amortización acumulada menos la reversión del deterioro de valor

Page 21: Contabilidad Financiera Ejercicios Practicos

Contabilidad Financiera

21 Departamento Finanzas y Contabilidad

Test 3. Respecto a la amortización contable del inmovilizado, señale la afirmación correcta:

a) Comienza a dotarse cuando se adquiere el bien

b) Si el bien tiene valor residual, se considerará en el cálculo de la amortización si la

empresa lo estima conveniente

c) Se determina en función de la vida económica del activo

d) Cuando un bien sufre deterioro, debe de recalcularse de acuerdo al nuevo valor con-

table

Test 4. Indique qué afirmación es correcta:

a) Los inmovilizados enajenados se dan de baja por su valor contable

b) Los inmovilizados enajenados se dan de baja por su precio de adquisición

c) Los inmovilizados enajenados se dan de baja por su importe recuperable

d) Los inmovilizados enajenados se dan de baja por el precio de venta

Test 5. Señale la respuesta correcta en relación con el deterioro de valor de los activos inmovi-

lizados:

a) Si el valor en libros del activo es menor que el valor en uso del mismo habrá deterio-

ro

b) El valor recuperable del activo es el menor entre el valor razonable menos los costes

de venta del activo y el valor en uso del activo

c) La contabilización de un deterioro en cualquier elemento de inmovilizado conlleva

un menor gasto por amortización de ese elemento en el futuro

d) Ninguna de las anteriores es correcta

Test 6. Las inversiones inmobiliarias:

a) Son aquellas que posee la empresa para su venta en el desarrollo ordinario de sus

operaciones

b) Se valoran según los mismos criterios que el inmovilizado material

c) Se valoran según los mismos criterios que las existencias

d) No sufren deterioros de valor

Page 22: Contabilidad Financiera Ejercicios Practicos

Contabilidad Financiera

22 Departamento Finanzas y Contabilidad

Test 7. Indique cuál de los siguientes elementos sufre depreciación irreversible sistemática

a) Existencias

b) Terrenos y bienes naturales

c) Equipos procesos de información

d) Ninguno de los anteriores.

Test 8. Con respecto a los inmovilizados materiales en curso:

a) Siempre se amortizarán por el sistema lineal o constante

b) Los gastos adicionales hasta poner en funcionamiento el inmovilizado material en

curso formarán parte de su precio de adquisición

c) Se valorarán inicialmente por su valor en uso

d) Al encontrarse en curso no se registran en el patrimonio de la empresa

Test 9. Señale la respuesta correcta:

a) Las construcciones o edificios que tenga una empresa inmobiliaria para arrendar a un

tercero se clasificarán como inmovilizado material

b) Las empresas no inmobiliarias clasificarán las construcciones donde explotan su ac-

tividad principal como una inversión inmobiliaria

c) Los edificios que tenga una empresa no inmobiliaria para enajenar a un tercero se

clasificarán como un inmovilizado material

d) Los locales que tenga una empresa inmobiliaria para enajenar o vender se clasifica-

rán como existencias

Test 10. En relación a las correcciones valorativas de los inmovilizados materiales

a) Recogen las pérdidas reversibles e irreversibles de los inmovilizados

b) Forman parte del precio de adquisición de los mismos

c) Ninguna de las pérdidas que recogen podrá revertir en el futuro

d) Recogen los beneficios que se obtienen por la enajenación de los inmovilizados

Page 23: Contabilidad Financiera Ejercicios Practicos

Contabilidad Financiera

23 Departamento Finanzas y Contabilidad

3. Ejercicios resueltos de obligada consulta

• De la Peña Gutiérrez, A. 2008. Contabilidad financiera práctica. Comentarios, ejemplos

y supuestos del nuevo Plan General de Contabilidad, de Pymes y los criterios de mi-

croempresas. 1ª edición. Auditor-Editor, Madrid:

Ejercicio Página

5.8.2.2. Pathosa 264 5.1.1.3. Constiposa 266 5.8.2.5. Amortiza 272 5.8.2.7. Gil and Gil 276

• Alonso Pérez, A. y Pousa Soto, R. (2009): Casos Prácticos del Nuevo Plan General de

Contabilidad. BOE de 20 de noviembre de 2007, 4ª edición, Centro de Estudios Finan-

cieros, Madrid

Ejercicio Página

Ejemplo 2 98 Ejemplo 3 100 Ejemplo 14 131 Ejemplo 18 146 Ejemplo 25 161 Ejemplo 26 164

Page 24: Contabilidad Financiera Ejercicios Practicos

Contabilidad Financiera

24 Departamento Finanzas y Contabilidad

Tema 4

Inversiones Financieras

1. Ejercicios propuestos

Nota: en este tema obviamos el efecto impositivo

Ejercicio 1 (Clasificación de inversiones financieras en PGC y PGC Pymes)

Discutir la categoría (o categorías en su caso) donde sería adecuado clasificar las siguientes

inversiones financieras de acuerdo con el PGC y el PGC de Pymes.

Ejercicio 2 (Adquisición de VRD en mercado primario)

El 01-02-X1 UJISA suscribe 1.000 bonos de una empresa, a 3 años, cotizados, de 500€ de no-

minal cada uno, emitidos a la par. Los bonos se suscriben a través de la entidad financiera,

siendo los costes de transacción de 100€. Contabilice la adquisición de los bonos en cada uno

de los casos siguientes:

a) UJISA los incorpora en su cartera de negociación

b) UJISA tiene intención de mantener los bonos hasta el vencimiento

Inversión financiera PGC PGC Pymes

Compra del 1% del capital de una empresa cotizada. Intención de adquirir un paquete mayor en el futuro para tomar el control.

Compra de bonos de una caja de ahorros que se negocian en un mercado interno de la entidad y que vencen dentro de 24 meses. Si no surgen problemas de liquidez, los títulos se mantendrán hasta el vencimiento.

Compra de obligaciones no cotizadas, que espera mantener has-ta su vencimiento dentro de 2 años.

Compra acciones en bolsa para la cartera de negociación

Compra del 10% de las acciones de una sociedad, con el que ésta pasa a ser sociedad del grupo (ya se poseía el 5%)

Compra de acciones como inversión a medio y largo plazo, que reportará buenos rendimientos vía dividendos

Compra en bolsa de obligaciones a 5 años porque se espera que en el corto plazo aumente su cotización y se pueda obtener un buen rendimiento con su venta

Adquisición de participaciones de un FIM como parte de la cartera de negociación

Page 25: Contabilidad Financiera Ejercicios Practicos

Contabilidad Financiera

25 Departamento Finanzas y Contabilidad

Ejercicio 3 (Adquisición de VRD en mercado secundario con cupón corrido)

El 01-05-X1 se llevó a cabo una emisión de obligaciones del estado a 10 años de 1.000 € de

nominal y que pagan un cupón anual del 5%. Las obligaciones cotizan en el mercado de renta

fija. El 01-08-X1 UJISA compra 50 obligaciones, que en ese momento cotizan a 950€. Los

gastos de compra ascienden al 1 por mil del importe de la compra. Contabilice la adquisición

de las obligaciones por parte de UJISA en cada uno de los casos siguientes. (Utilice la imputa-

ción lineal para la periodificación de intereses):

a) UJISA las incorpora en su cartera de negociación

b) UJISA tiene intención y capacidad de mantener las obligaciones hasta el vencimiento

c) UJISA tiene intención, pero no capacidad, de mantener las obligaciones hasta el ven-

cimiento

Ejercicio 4 (Adquisición de VRD emitidos al descuento)

El 01-06-X1 UJISA suscribió, a través de su banco, diez Letras del Tesoro a 18 meses (nomi-

nal 1.000€). El precio unitario de emisión de las letras fue de 990€ y los gastos totales de com-

pra de 20€. Contabilice la adquisición de las letras en cada uno de los casos siguientes:

a) UJISA las incorpora en su cartera de negociación

b) UJISA tiene intención y capacidad de mantenerlas hasta vencimiento

Ejercicio 5 (Rendimientos explícitos de VRD)

La empresa UJISA adquiere el 01 de julio del año X0 1.000 obligaciones del estado de 1.000 €

de nominal cada una, que fueron emitidas en el mercado secundario el 01 de enero del año X0.

Estas obligaciones devengan un cupón anual del 6%, pagadero por años vencidos (Utilice la

imputación lineal para periodificar intereses):

a) Contabilizar el 31/12/X0 el cobro, por banco, del primer cupón anual tras la adquisi-

ción.

b) Contabilizar el cobro, por banco, del segundo cupón anual tras la adquisición.

El cobro de los cupones está sujeto a retención fiscal del 19%.

Page 26: Contabilidad Financiera Ejercicios Practicos

Contabilidad Financiera

26 Departamento Finanzas y Contabilidad

Ejercicio 6 (Rendimientos explícitos de VRD. Periodificación de intereses)

UJISA tiene como inversión mantenida hasta el vencimiento 1.000 obligaciones del estado a

10 años de 1.000 € de nominal cada una, que fueron suscritas el 01-08-X1 y que devengan un

cupón anual del 4% (Utilice la imputación lineal para periodificar intereses). Contabilizar el

ajuste de periodificación de intereses explícitos a 31-12-X1 y el cobro del cupón correspon-

diente el 01-08-X2 (sujeto a retención fiscal del 19%).

Ejercicio 7 (Rendimientos implícitos de VRD. Periodificación de intereses)

UJISA tiene en su cartera de disponibles para la venta 1.000 Letras del Tesoro a 12 meses

(1.000 € de nominal), que suscribió el 01-08-X1 por 980€ cada una. Los costes de transacción

que cobró el banco fueron 50€. Contabilizar el ajuste de intereses a 31-12-X1. (Utilice la capi-

talización compuesta para la periodificación de intereses).

Ejercicio 8 (VRD. AF a coste amortizado. Cálculo coste amortizado)

El 1-7-X0 la Pyme UJISA suscribe un valor representativo de deuda cotizado por su valor no-

minal, 10.000€. El título paga un cupón anual del 3,5%. El título se amortizará a los 24 meses

por 10.500€. UJISA no tiene cartera de negociación. Los costes de adquisición son 100€. De-

terminar el coste amortizado del título a 31-12-X0 y contabilizar los ajustes correspondientes

en cada uno de los siguientes casos. (Utilice la capitalización compuesta para la periodificación

de intereses):

a) UJISA imputó los costes de adquisición como gastos en el momento de la adquisi-

ción. En este caso, la tie de la operación es del 0,4811% mensual.

b) UJISA imputó los costes de adquisición como mayor valor del activo. En este caso la

tie de la operación es del 0,4387% mensual.

Ejercicio 9 (VRD. AF a coste amortizado, cálculo coste amortizado, reclasificación tem-

poral)

El 1-1-X0 UJISA adquirió a la par un bono cotizado de 6.000€ de nominal que incorporó a la

cartera de inversiones mantenidas hasta el vencimiento. Los gastos de compra ascendieron a

187€. El título pagará un cupón del 6% el 31-12-X0 y el 31-12-X1 (retención fiscal del 19%).

La amortización será el 31-12-X1 por 6.500€. La tie de la operación es el 8,25% anual. Calcu-

lar el coste amortizado del título a 31-12-X0 y realizar las anotaciones contables que proceda

en esa fecha. (Utilice la imputación lineal para la periodificación de intereses).

Page 27: Contabilidad Financiera Ejercicios Practicos

Contabilidad Financiera

27 Departamento Finanzas y Contabilidad

Ejercicio 10 (VRD. AF a coste amortizado, amortización)

Contabilizar lo que procedería en el ejercicio anterior a 31-12-X1 suponiendo que UJISA man-

tiene el título hasta el vencimiento, como en principio estaba previsto, y que no tiene problema

en cobrar el importe íntegro de la amortización de la inversión. Tenga en cuenta la retención

fiscal del 19% para el cobro de los cupones.

Ejercicio 11 (VRD. AFMN, ajustes de fin de ejercicio)

El 1-07-X0 UJISA suscribió, a través de su banco, 1.000 obligaciones cotizadas de 1.000€ de

nominal, emitidas a la par. UJISA incorporó los títulos a su cartera especulativa. Los títulos

pagarán un cupón anual del 6% el 1-7 de cada año hasta su amortización, que se hará el 1-7-

X10 a la par. La cotización a 31-12-X0 es del 103,5%. Contabilizar el ajuste correspondiente a

la valoración de la inversión a 31-12-X0. (Utilice la imputación lineal para la periodificación

de intereses).

Ejercicio 12 (VRD. AFMN, venta)

Contabilizar la venta de los bonos del ejercicio anterior el 1-7-X1 al 101%, tras cobrar el cupón

anual. Los gastos de venta ascienden al 0,5% de la operación. El cobro de los cupones está su-

jeto al 19% de retención fiscal. (Utilizar la imputación lineal para la periodificación de inter-

eses).

Ejercicio 13 (Acciones, IGMA, adquisición, rendimientos)

El 1/6/X8 UJISA adquiere 10.000 acciones de BBK de 20€ cada una, haciéndose así con el

51% de las acciones de BBK. Los gastos de compra son 15.000€. Quince días antes, BBK ha-

bía anunciado el pago de un dividendo a cuenta del resultado de X8 de 2€/acción, que se hará

efectivo el 15/7/X8. Posteriormente, el 01/09/X8 BBK anuncia el pago de otro dividendo a

cuenta del resultado de X8 de 2€ / acción. Contabilizar la adquisición de las acciones, el cobro

del dividendo el 15/7/X8 (sujeto a retención fiscal de 19%), y el anuncio del dividendo a cuen-

ta de 01/09/X8.

Page 28: Contabilidad Financiera Ejercicios Practicos

Contabilidad Financiera

28 Departamento Finanzas y Contabilidad

Ejercicio 14 (Adquisición de acciones, AFMN y AFDV)

La empresa UJISA adquiere las acciones que aparecen en la tabla siguiente:

1 Compra a través de la cuenta bancaria de 3.000 acciones de Telefónica, S. A. de 5 € de nominal que están cotizando a 140 €. Los gastos de negociación ascienden al 0.5% del valor de la compra

2 Compra de 2.000 acciones del BCSH de 7,5 € de valor nominal que están cotizando a 110 €. Los gastos de negociación ascienden al 0.25% del valor de la compra. El BSCH había anunciado un dividendo de 2 €/acción que aún no se ha cobrado. La compra se satisface a través de la cuenta bancaria.

a) Contabilice la adquisición de acciones de la tabla, suponiendo que la empresa clasifi-

ca las acciones como activos financieros mantenidos para negociar.

b) Contabilice la adquisición de acciones de la tabla, suponiendo que la empresa clasifi-

ca las acciones como activos financieros disponibles para la venta.

Ejercicio 15 (Acciones, AFMN, adquisición, valoración posterior)

El 20-10-X1, UJISA adquirió para su cartera de negociación 10.000 acciones de A y 10.000

acciones de B. El 20-9-X1 B había anunciado el pago de un dividendo de 1 € por acción, que

se hizo efectivo un mes después de la adquisición. Los costes de transacción fueron el 1% del

importe de la compra. En la siguiente tabla figuran las cotizaciones en la fecha de compra así

como a finales de X1. Realice los ajustes correspondientes a 31-12-X1.

Acciones Cotización a 20-10-X1 Cotización a 31-12-X1

A 9,3 9 B 11,3 12,6

Ejercicio 16 (Acciones, AFMN, venta)

Continuando con el ejercicio anterior, sabiendo que B anunció el 1 de julio de X2 el pago de un

dividendo a cuenta del ejercicio X2 de 0,5 € por acción, que se iba a cobrar un mes después (1

de agosto de X2), contabilizar la venta por parte de UJISA de 5.000 acciones de B el 25 de

julio de X2 a 13 € la acción. Los gastos de venta son el 1% del importe de la operación.

Ejercicio 17 (Acciones, AFDPV, adquisición, venta)

Resolver los ejercicios anteriores 15 y 16 suponiendo que UJISA adquiere las acciones con la

intención de mantenerlas de forma indefinida.

Page 29: Contabilidad Financiera Ejercicios Practicos

Contabilidad Financiera

29 Departamento Finanzas y Contabilidad

Ejercicio 18 (AFMN, adquisición, valoración posterior y venta) El 01 de diciembre de X0 nuestra empresa adquiere del Sr. Pérez 1 acción de Telefónica, S. A.,

cuyo valor nominal es de 10 € y su cotización a dicha fecha asciende a 60 €/acción. La empresa

Telefónica, S. A. anunció el pago de un dividendo por acción de 3 € el 15 de noviembre de X0,

el cual cobrará el 15 de febrero de X1 (19% retención por rendimientos de capital mobiliario).

En concepto de comisiones y otros gastos de intermediación, hemos desembolsado adicional-

mente 3 €. El objetivo de la empresa respecto a esta inversión es puramente especulativo, ya

que no desea tenerla más de 6 meses.

a) Contabilice la adquisición de acciones

b) Contabilice lo que proceda al cierre del ejercicio X0, si se sabe que la cotización del

título de Telefónica se sitúa en 52 €/acción

c) Contabilice el cobro del dividendo el 15 de febrero de X1

d) El 10 de marzo de X1, nuestra empresa enajena la acción a 49 €/acción. La operación

de venta le ha generado a nuestra empresa unos gastos de 2 €

e) ¿Qué operación se hubiera registrado, si al cierre del ejercicio X0 la cotización del tí-

tulo de Telefónica se hubiera situado en 62 €/acción en lugar de 52 €/acción?

f) Teniendo en cuenta la información del punto d) y e), ¿cómo hubiera contabilizado la

venta de las acciones el 10 de marzo de X1?

Ejercicio 19 (AFDV, adquisición, valoración posterior y venta) La empresa Rótterdam, S. A., adquiere el 01/01/X0 una acción que no cotiza en bolsa por 300

€. La operación ha supuesto a la empresa un coste de 10 €. Se conoce que el deseo de la em-

presa es mantener la acción indefinidamente.

a) Contabilice la adquisición de acciones el 01/01/X0

b) Contabilice lo que proceda el 31/12/X0 si se conoce que el valor razonable de la ac-

ción que posee Rótterdam asciende a 280 €.

c) Contabilice la venta de la acción el 31/03/X1, cuyo precio de venta asciende a 320

€/acción. La operación acarrea a la empresa Rótterdam un gasto de 5 €.

d) Contabilice lo que procedería el 31/12/X0, si el valor razonable de la acción se hu-

biera situado en 350 €, en lugar de 280.

e) Contabilice la venta de la acción el 31/3/X1, teniendo en cuenta la información del

punto d) y sabiendo que el precio de venta de la acción asciende a 320 €. La operación acarrea

a la empresa Rótterdam un gasto de 5 €.

Page 30: Contabilidad Financiera Ejercicios Practicos

Contabilidad Financiera

30 Departamento Finanzas y Contabilidad

2. Cuestiones teóricas y test

Cuestión teórica 1

Comente si la siguiente afirmación es verdadera o falsa y por qué: “toda inversión financiera

para la que se conoce un valor de mercado objetivo y fiable se reflejará en el Balance, según

las normas del PGC español, por dicho valor”

Cuestión teórica 2

Comente si la siguiente afirmación es verdadera o falsa y por qué: “la valoración de los activos

financieros de la cartera de disponibles para la venta genera más volatilidad en el resultado

contable que la de los incluidos en la cartera de negociación”

Cuestión teórica 3

Suponer que se adquieren acciones de una empresa no cotizada con la intención de mantener la

inversión indefinidamente. Si la inversión no puede clasificarse como empresa del grupo y no

es posible determinar el valor razonable con fiabilidad ¿En qué categoría de entre las previstas

en el PGC debemos clasificar la inversión? y ¿cómo la valoraremos?

Page 31: Contabilidad Financiera Ejercicios Practicos

Contabilidad Financiera

31 Departamento Finanzas y Contabilidad

Test 1. Respecto a la valoración de los activos financieros disponibles para la venta, señale la

afirmación correcta:

a) Al cierre del ejercicio se valorarán al coste amortizado

b) Al cierre ajustarán su valor al valor razonable

c) Al cierre se valorarán por su valor razonable, reconociéndose las correspondientes

ganancias o pérdidas en P y G

d) Ninguna de las afirmaciones anteriores es correcta

Test 2. Una Pyme invierte en obligaciones a 2 años que cotizan en bolsa:

a) Clasificará la inversión en la categoría de “activos financieros mantenidos para nego

ciar” (AFMN)

b) Deberá clasificarlas en la categoría “activos financieros al coste amortizado”

c) Clasificará la inversión como AF al coste amortizado ó AFMN, dependiendo de la

intención con la que haya adquirido los bonos

d) Clasificará la inversión en “activos financieros al coste”

Test 3. Indique la respuesta correcta:

a) Los costes de compra de la inversión se incorporan al valor inicial en todas las cate

gorías

b) Los derechos preferentes de suscripción minoran el valor inicial en la categoría de

AF al coste y AF mantenidos para negociar

c) Los intereses devengados y pendientes de cobro en el momento de la adquisición

minoran el valor inicial en todas las categorías

d) Ninguna de las anteriores es correcta

Test 4. En el momento de su incorporación al patrimonio, los activos financieros disponibles

para la venta se valoran por:

a) El precio de compra de los títulos

b) El valor razonable de la contraprestación entregada más los costes de transacción

c) El coste amortizado

d) Ninguna de las anteriores es correcta

Page 32: Contabilidad Financiera Ejercicios Practicos

Contabilidad Financiera

32 Departamento Finanzas y Contabilidad

Test 5. Con respecto a la clasificación de los activos financieros en las categorías de valoración

previstas por el PGC, señale la afirmación correcta:

a) Un VRD no cotizado puede incluirse en las categorías “préstamos y partidas a co

brar” ó “inversiones mantenidas hasta vencimiento”

b) Las acciones de una sociedad cotizada deben clasificarse como “activos financieros

mantenidos para negociar”

c) Un VRD cotizado puede incluirse en las categorías “inversiones mantenidas hasta

vencimiento”, “activos financieros mantenidos para negociar” ó “activos financieros

disponibles para la venta”

d) Ninguna de las anteriores

Test 6. Señale la afirmación correcta:

a) Los intereses explícitos devengados y no vencidos en la fecha de compra de títulos

de renta fija minoran el valor inicial

b) El importe de la compra de derechos preferentes de suscripción en la suscripción de

acciones de una ampliación de capital minora el valor inicial de la inversión

c) Los dividendos devengados y pendientes de cobro en el momento de la adquisición

se deben considerar ingresos financieros

d) Ninguna de las anteriores

Test 7. Señale la afirmación correcta:

a) El coste amortizado de una acción se calcula como el valor inicial de la misma más el

dividendo anunciado pendiente de cobro en la fecha de adquisición

b) Los dividendos derivados de beneficios obtenidos inequívocamente con anterioridad

a la fecha de adquisición se consideran menor valor de la inversión

c) Los dividendos anunciados y pendientes de cobro en el momento de la adquisición se

excluyen del valor inicial de las acciones de la cartera especulativa, y se incluyen para

acciones de la cartera de control

d) Los dividendos se consideran en cualquier caso ingresos financieros

Page 33: Contabilidad Financiera Ejercicios Practicos

Contabilidad Financiera

33 Departamento Finanzas y Contabilidad

Test 8. Respecto a los activos financieros incluidos en la cartera de negociación, señale la res-

puesta correcta:

a) Si disminuye su valor en el ejercicio se registra una pérdida en la cuenta de resulta

dos

b) No sufren pérdidas de valor por deterioro

c) No incorporan los costes de transacción en el valor inicial

d) Todas las anteriores son correctas

Test 9. En relación a los activos financieros disponibles para la venta:

a) El valor inicial no incorpora los gastos de compra

b) Aparecerán en el Balance siempre por su coste

c) Si disminuye su valor razonable se contabiliza un deterioro de valor

d) Si se venden, deben traspasarse al resultado las ganancias o pérdidas acumuladas en

el patrimonio neto

3. Ejercicios resueltos de obligada consulta

• De la Peña Gutiérrez, A. 2008. Contabilidad financiera práctica. Comentarios, ejemplos

y supuestos del nuevo Plan General de Contabilidad, de Pymes y los criterios de mi-

croempresas. 1ª edición. Auditor-Editor, Madrid:

Ejercicio Página

8.8.2.1. Cantabrian’s Bank 444 8.8.2.2. Invertren 447 8.8.2.3. Telepasta 449 9.6.2.1. Telefónica 530 9.6.2.2. Endosa 534 9.6.2.3. Ciberpistas 536

Page 34: Contabilidad Financiera Ejercicios Practicos

Contabilidad Financiera

34 Departamento Finanzas y Contabilidad

Tema 5

Fuentes de Financiación (I):

Fondos ajenos

1. Ejercicios propuestos

Ejercicio 1 (Clasificación de pasivos financieros en PGC y PGC Pymes)

Discutir la categoría (o categorías en su caso) donde sería adecuado clasificar los siguientes

pasivos financieros de acuerdo con el PGC y el PGC de Pymes.

Ejercicio 2 (Valoración inicial DPP, concesión de préstamo)

UJISA obtiene el 1/1/X0 un préstamo de 10.000€ con vencimiento a 4 años y tipo de interés

del 8% pagadero por años vencidos. El préstamo se reembolsa por partes iguales al término de

cada año. Los gastos de la operación ascienden a 200€ y se pagan el mismo día de la concesión

del préstamo. El tipo de interés efectivo anual del préstamo asciende a 8,946123%.

a) Cumplimente la siguiente tabla de valoración contable del préstamo

Tabla de valoración contable del préstamo

Período Deuda al inicio (1)

Intereses efecti-

vos devengados= (1) x 8,946123%

Intereses explícitos

pagados= valor no-minal pendiente o deuda viva x 8%

Amortiza-

ción del principal

Coste amorti-

zado o deuda pendiente

01/01/X0 31/12/X0 31/12/X1 31/12/X2 31/12/X3

Pasivo financiero PGC PGC Pymes

Préstamo recibido de un banco con tipo de interés fijo.

Emisión de bonos con la intención de readquirirlos a la mayor brevedad posible y sin esperar a su amortización.

Anticipo recibido por ventas a largo plazo.

Préstamo recibido de una entidad crediticia con tipo de interés variable.

Efectos a pagar a corto plazo.

Page 35: Contabilidad Financiera Ejercicios Practicos

Contabilidad Financiera

35 Departamento Finanzas y Contabilidad

b) Contabilice la concesión del préstamo a 1/1/X0

c) Contabilice la reclasificación de la deuda a 31/12/X0

Ejercicio 3 (Valoración inicial DPP, tipo de interés efectivo)

El 1/01/X10 la empresa X obtiene de una entidad financiera un préstamo de 1.000.000€ con

vencimiento a 6 años. La amortización del capital se realiza de forma íntegra al final del perio-

do. Se pagan intereses por 200.000€ cada dos años (el 31/12/X11; el 31/12/X13 y el

31/12/X15). Los gastos de formalización son de 150.000€.

a) Suponiendo que la empresa X no es una Pyme, plantee la ecuación que dará lugar al ti-

po de interés efectivo de la operación que asciende al 13’1511166% anual.

b) Contabilizar la concesión del préstamo.

Ejercicio 4 (Débitos y partidas a pagar. Préstamo francés)

El 1/1/X8 UJISA obtiene un préstamo por importe de 1.900.000€ a un interés anual de 7% pa-

gadero por anualidades vencidas. El reembolso del préstamo se realizará por el método francés,

en cuatro anualidades iguales. Los gastos de la operación ascienden a 40.000€. El cuadro de

amortización financiera del préstamo francés es el siguiente:

Cuadro de amortización financiera del préstamo

Años Deuda inicial Anualidad Interés Amortización Deuda pendiente

X8 1.900.000,00 560.933,42 133.000,00 427.933,42 1.472.066,58

X9 1.472.066,58 560.933,42 103.044,66 457.888,76 1.014.177,82

X10 1.014.177,82 560.933,42 70.992,45 489.940,97 524.236,85

X11 524.236,85 560.933,43 36.696,58 524.236,85 0,00

a) Indique cómo se valorará inicial y posteriormente este préstamo. Calcule el importe de

la valoración inicial

b) Si el tipo de interés efectivo anual de la operación asciende a 7’948847%, plantee la

ecuación que dará lugar a ese tipo de interés

c) Cumplimentar el siguiente cuadro de valoración contable del préstamo

Page 36: Contabilidad Financiera Ejercicios Practicos

Contabilidad Financiera

36 Departamento Finanzas y Contabilidad

Cuadro de valoración contable del préstamo

Período Deuda al inicio (1)

Intereses efecti-vos devengados= (1) x 7’948847%

Intereses explícitos pa-gados= valor nominal

pendiente o deuda viva x 7%

Amortización del principal

Coste amor-tizado o

deuda pen-diente

01/01/X8 31/12/X8 31/12/X9 31/12/X10 31/12/X11

Total

d) ¿Cuál es el coste amortizado de la deuda al finalizar X9?

Ejercicio 5 (Intereses implícitos, periodificación)

Una empresa obtiene el 1/7/X10 un préstamo de 2.000.000 € a devolver en su totalidad a los

dos años. Interés 9% anual. El pago de los intereses se producirá también en su totalidad a los

dos años junto con la devolución del principal. Los gastos de la operación ascienden a 20.000€.

El tipo de interés efectivo anual es 9,549121863%.

a) Cumplimente el siguiente cuadro de valoración contable del préstamo. (Utilice la

capitalización compuesta para la periodificación de intereses)

Tabla de valoración contable del préstamo

Período Deuda al

inicio (1)

Intereses efectivos

devengados= (1) x 9’549121863%

Intereses explícitos pagados= valor no-minal pendiente o deuda viva x 9%

Amortización

del principal

Coste amor-tizado o

deuda pen-diente

01/07/X10 31/12/X10 31/12/X11 01/07/X12

b) Contabilice lo que proceda a 31-12-X11

Ejercicio 6 (Préstamo francés con periodificación de intereses)

El 1/08/X0 UJISA, que es una Pyme, obtiene de una entidad financiera un préstamo de

60.000€ con vencimiento a 3 años y un interés anual del 5%., pagadero por años vencidos Los

gastos de formalización ascienden a 1.000€. El cuadro de amortización del préstamo es el que

se presenta a continuación.

Page 37: Contabilidad Financiera Ejercicios Practicos

Contabilidad Financiera

37 Departamento Finanzas y Contabilidad

Fecha Cuota anual Intereses (5%) Amortización capital

1/8/X1 22.032,51 3.000,00 19.032,51 1/8/X2 22.032,51 2.048,37 19.984,14 1/8/X3 22.032,51 1.049,17 20.983,35

Total 66.097,54 6.097,54 60.000

a) Completar la siguiente tabla de valoración contable del préstamo, suponiendo que

UJISA opta por imputar los gastos de formalización del préstamo al resultado del ejercicio en

el momento de la concesión. (Utilice la imputación lineal para la periodificación de intereses)

Intereses efectiva-mente devengados

Periodo

Deuda al inicio

Intereses efectivamen-te devenga-

dos Explíci-

tos Implí-citos

Pago de intereses explícitos

Amortiza-ción del principal

Coste amortizado

o deuda pendiente

1/08/X0 31/12/X0 1/08/X1 31/12/X1 1/08/X2 31/12/X2 1/08/X3

b) Contabilizar la formalización del préstamo a 1/8/X0

c) Contabilizar los ajustes que proceda a 31/12/X0

d) ¿Cuál es el coste amortizado del préstamo a 31/12/X0?

e) Contabilizar lo que proceda a 1/8/X1

Ejercicio 7 (Préstamo con pago periódico de intereses y amortización íntegra del princi-

pal al vencimiento, periodificación de intereses)

El 1/10/X0 UJISA obtiene de una entidad financiera un préstamo de 1.000.000€ con venci-

miento a 5 años. La amortización del capital se realiza de forma íntegra al final del periodo. El

préstamo devenga un interés anual del 7%, pagadero por anualidades vencidas. Los gastos de

la operación son 100.000€. €. (Tipo de interés efectivo anual = 0,096118694).

a) Cumplimente la siguiente tabla de valoración contable del préstamo, sabiendo que

UJISA no es una Pyme. (Utilice la imputación lineal para la periodificación de intereses)

Page 38: Contabilidad Financiera Ejercicios Practicos

Contabilidad Financiera

38 Departamento Finanzas y Contabilidad

Valoración contable del préstamo

Periodo Deuda al

inicio

Intereses efec-tivamente de-

vengados

Pagos interés (explícito)

Amortización del principal

Coste amortizado o deuda pen-

diente 01/10/X0 01/10/X1 01/10/X2 01/10/X3 01/10/X4 01/10/X5 TOTAL

b) Contabilizar la concesión del préstamo

c) Contabilizar el devengo de intereses a 31/12/X0

d) Contabilizar el pago de la primera cuota (interés) a 1/10/X1

e) Contabilizar la devolución del principal a 1/10/X5

Ejercicio 8 (Préstamo, valoración inicial, valoración posterior, periodificación de inter-

eses, pago de la primer cuota y de los intereses)

La empresa PRES solicita un préstamo a una entidad bancaria. El día 01 de mayo del 08 se

formaliza un préstamo hipotecario con las condiciones que se detallan a continuación:

• Nominal: 30.000 € • Tipo de interés anual: 5 % • Plazo de amortización: 3 años • Método de amortización: cuotas de amortización anuales constantes; los intereses

pagaderos por años vencidos • Comisión de apertura: 100 € • Gastos de notaría, gestoría, registro e impuestos: 100 € • Gastos de tasación y verificación registral: 200 €

Sabiendo que el cuadro de amortización que entrega el banco a la empresa PRES es el siguien-te:

Período

Anualidad=Intereses + amortización Intereses Amortización Deuda Viva

01/05/08 30.000 01/05/09 11.500 1.500 10.000 20.000 01/05/10 11.000 1.000 10.000 10.000 01/05/11 10.500 500 10.000 0

Page 39: Contabilidad Financiera Ejercicios Practicos

Contabilidad Financiera

39 Departamento Finanzas y Contabilidad

a) Cumplimente el siguiente cuadro de valoración contable del préstamo, si se sabe que el tipo de interés efectivo anual de la operación es 5’73%. (Utilice la capitalización compuesta para la periodificación de intereses)

Período

Deuda al

inicio (1)

Intereses

efectivos

devengados=

(1) x 5,73%

Intereses explícitos

pagados= valor no-

minal pendiente o

deuda viva x 5%

Amortización

del principal

Coste amor-

tizado o

deuda pen-

diente

01/05/08 31/12/08 01/05/09 31/12/09 01/05/10 31/12/10 01/05/11

b) Contabilizar las operaciones del préstamo desde el 01/05/X8 hasta el 01/05/X9

2. Cuestiones teóricas y test

Cuestión teórica 1

Comente si la siguiente afirmación es verdadera o falsa y por qué: “a efectos de valoración

contable, los préstamos concedidos por la empresa pertenecen a la categoría de débitos y parti-

das a pagar.”

Cuestión teórica 2

Comente si la siguiente afirmación es verdadera o falsa y por qué: “basta con tomar los datos

del cuadro de amortización de un préstamo elaborado con el tipo de interés nominal, para pro-

ceder al registro contable de las operaciones derivadas del mismo”

Cuestión teórica 3

Comente si la siguiente afirmación es verdadera o falsa y por qué: “de la definición de instru-

mento financiero que establece la norma 9 del PGC se deduce que un mismo contrato podrá ser

contabilizado en distintas empresas como activo y pasivo”.

Page 40: Contabilidad Financiera Ejercicios Practicos

Contabilidad Financiera

40 Departamento Finanzas y Contabilidad

Test 1. Indique qué concepto de los que se señalan a continuación no representa financiación

ajena:

a) Anticipos a proveedores.

b) Deudas a largo plazo con entidades de crédito.

c) Proveedores de inmovilizado a largo plazo.

d) Efectos a pagar.

Test 2. Una Pyme que recibe un préstamo de 60.000€ con una comisión de apertura de 1.000 €,

contabilizará una deuda por un importe de:

a) 59.000 €.

b) 60.000 €.

c) 61.000 €.

d) 60.000 € o 59.000 €, según prefiera.

Test 3. Con respecto a la contabilización de los pasivos financieros, señale la afirmación co-

rrecta:

a) Si los débitos y partidas a pagar se reconocen por el valor nominal, tendrán que valo

rarse posteriormente al coste amortizado.

b) Las deudas no comerciales se reconocerán en todo caso por su valor razonable y se

valorarán posteriormente al coste amortizado.

c) Las deudas comerciales nunca se reconocerán por su valor razonable, sino por el va

lor nominal.

d) Ninguna de las anteriores es correcta.

Test 4. Una empresa recibió un préstamo de 100.000€, sin gastos iniciales de formalización.

Los intereses establecidos ascienden a 5.000€. Se devuelve el capital más los intereses al cabo

de un año. ¿Cuál es el tipo de interés efectivo de dicho préstamo?:

a) 5,5 %.

b) 20 %.

c) 4,5 %.

d) 5 %.

Page 41: Contabilidad Financiera Ejercicios Practicos

Contabilidad Financiera

41 Departamento Finanzas y Contabilidad

Test 5. Respecto a la valoración contable establecida en el PGC para los débitos a pagar no

comerciales, señale la respuesta correcta:

a) Inicialmente deben figurar por su valor nominal y al cierre del ejercicio se ajustan al

valor razonable.

b) Pueden valorarse al nominal aquellos con un vencimiento superior al año, siempre

que además cumplan unos requisitos adicionales.

c) Cuando tengan un vencimiento inferior a un año y tipo de interés no contractual, po

drán valorarse por su valor razonable.

d) Ninguna de las anteriores

Test 6. ¿En qué categoría ha de incluirse un préstamo recibido del banco a efectos de su valo-

ración?:

a) Pasivos financieros mantenidos para negociar.

b) Débitos y partidas a pagar.

c) Pasivos financieros a coste amortizado.

d) Ninguna de las anteriores.

Test 7. Una Pyme recibe un préstamo de 50.000€, asumiendo unos gastos iniciales de 2.500€ y

un interés de 5.000 €. Señala la proposición correcta:

a) Los gastos iniciales de la operación podrán no tenerse en cuenta para el cálculo del

tipo de interés efectivo.

b) El tipo de interés efectivo de la operación es del 10%, si se incluyen en el cálculo del

tipo de interés.

c) Los gastos iniciales de la operación deberán tenerse en cuenta en cualquier caso para

el cálculo del tipo de interés efectivo.

d) Ninguna de las anteriores

Page 42: Contabilidad Financiera Ejercicios Practicos

Contabilidad Financiera

42 Departamento Finanzas y Contabilidad

3. Ejercicios resueltos de obligada consulta

• De la Peña Gutiérrez, A. 2008. Contabilidad financiera práctica. Comentarios, ejemplos

y supuestos del nuevo Plan General de Contabilidad, de Pymes y los criterios de mi-

croempresas. 1ª edición. Auditor-Editor, Madrid:

Ejercicio Página

12.7.2.3. Sorpresa I 708 12.7.2.4. Sorpresa II 712

Page 43: Contabilidad Financiera Ejercicios Practicos

Contabilidad Financiera

43 Departamento Finanzas y Contabilidad

Tema 6

Fuentes de Financiación (II):

Patrimonio propio

1. Ejercicios propuestos

Ejemplo 1 (Distribución anticipada del resultado)

En septiembre de X1, UJISA reparte un dividendo a cuenta del resultado de X1 de 0,1 €/acción

(5.000 acciones de 10 € de nominal), que finalmente se paga en octubre (retención fiscal 19%).

Contabilice lo que proceda en ambas fechas.

Ejercicio 2 (Reparto del resultado)

El 01/06/X1, la Junta General de Accionistas de UJISA aprueba el reparto del resultado de X0,

que asciende a 6.500.000€, en las siguientes condiciones: a reserva legal el mínimo exigido por

ley (saldo a esa fecha = 1.750.000€); a dividendos el 60% (el 1/12/X0 UJISA hizo efectivo el

pago de un dividendo a cuenta de 1.750.000€); a reservas voluntarias el 10%; el resto queda

pendiente de pago. Contabilice el reparto del dividendo sabiendo que UJISA tiene un capital

social de 10.000.000€ y un Fondo de Comercio activado de 5.000.000€, no existiendo reservas

del Fondo de Comercio.

Ejercicio 3 (Distribución de resultados, limitaciones, fondo de comercio, investigación y

desarrollo)

UJISA ha obtenido un resultado en el ejercicio X0 de 300.000€. La Junta de Accionistas, re-

unida en junio X1, decide distribuir como dividendos todo el resultado que le permite la nor-

mativa mercantil. A estos efectos, el balance arroja la siguiente información:

ACTIVO PATRIMONIO NETO

(200) Investigación 100.000 (100) Capital social 1.000.000 (213) Fondo de comercio 75.000 (112) Reserva legal 60.000

(113) Reservas voluntarias 25.000 Determine si la empresa puede repartir dividendos y, en su caso, determine el importe.

Ejercicio 4 (Distribución de resultados)

Con la información del ejercicio 3, contabilizar la distribución del resultado de UJISA. Conta-

bilice además el pago del dividendo a los accionistas sabiendo que se hace efectivo el 5/07/X1

(Retención fiscal a cuenta del 19%).

Page 44: Contabilidad Financiera Ejercicios Practicos

Contabilidad Financiera

44 Departamento Finanzas y Contabilidad

Ejercicio 5 (Distribución de resultados, limitaciones)

A 31/12/X0 UJISA tiene los siguientes saldos en su neto patrimonial

PATRIMONIO NETO

(100) Capital social 100.000 (112) Reserva legal 19.000 (557) Dividendo activo a cuenta (5.000) (123) Resultados negativos ejercicios anterio-res

(28.000)

(129) Pérdidas y ganancias 15.000 TOTAL 101.000

En la Junta General, celebrada el 4 de abril de X1, los administradores proponen la siguiente

distribución: a reserva legal el mínimo establecido; a dividendos un 45%; a reservas estatuta-

rias un 20%; a reservas voluntarias un 25%; el resto queda pendiente de aplicación concreta.

¿Puede aprobar la Junta General de Accionistas esta propuesta? ¿Cuál es el importe máximo de

dividendos que pueden ser repartidos?

Ejercicio 6 (Resultados negativos)

Contabilice la aplicación del resultado obtenido por UJISA en X0, que asciende a unas pérdi-

das de 500.000€, en los siguientes supuestos:

a) La Junta General, reunida el 5 de mayo de X1, decide compensar las pérdidas de X0

con reservas voluntarias procedentes de beneficios de ejercicios anteriores.

b) La Junta General, reunida el 5 de mayo de X1, decide dejar pendientes de compensar

las pérdidas a la espera de obtener beneficios en el futuro. En el ejercicio X1, la empre-

sa obtiene 400.000€ de beneficio. La Junta General, reunida el 6 de junio de X2, decide

que para compensar las pérdidas del ejercicio X0, destinará el beneficio del X1 a com-

pensar el 50% de las pérdidas y solicitará aportaciones en metálico a sus socios por el

importe restante.

Page 45: Contabilidad Financiera Ejercicios Practicos

Contabilidad Financiera

45 Departamento Finanzas y Contabilidad

Ejercicio 7 (Distribución de resultados y limitación al reparto de dividendos)

Una empresa presenta la siguiente situación patrimonial el 31 de diciembre de X0:

Registre contablemente la distribución de beneficios, sabiendo que la empresa quiere

repartir como dividendos todo lo que pueda.

Ejercicio 8 (Resultados negativos)

Una empresa obtiene unas pérdidas en el año X0 de 2.000.000 € que quedan pendientes de

compensación con beneficios de futuros ejercicios. Contabilizar:

a) La distribución del resultado

b) La empresa solicita a sus socios 2.000.000 € para compensar pérdidas

Ejercicio 9 (Resultados negativos)

La empresa a que se refiere el ejercicio anterior obtiene en el año X1 un beneficio de 8.000.000

que se destina a:

a) Compensar las pérdidas del ejercicio anterior

b) Reserva legal el mínimo exigido. Hasta el momento no tiene dotada reserva legal

c) Dividendos el 50% del beneficio

d) El resto a Reservas voluntarias

Adicionalmente a lo anterior, la empresa devuelve a los socios el importe que les solicitó para

compensar pérdidas.

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

A) Activo no corriente PATRIMONIO NETO

Fondo de comercio 6.000 A) Fondos propios Investigación 8.000 Capital social 10.000 Amortización acumulada inmovilizado in-tangible (3.000)

Reserva legal 2.000

Remanente 300 Reservas voluntarias 3.300 Reserva para fondo de comercio 5.700 Pérdidas y ganancias 2.500

Page 46: Contabilidad Financiera Ejercicios Practicos

Contabilidad Financiera

46 Departamento Finanzas y Contabilidad

2. Cuestiones teóricas y test

Cuestión teórica 1

¿Es cierta la siguiente proposición? Fondos Propios = Patrimonio Neto

Cuestión teórica 2

Comente si la siguiente afirmación es verdadera o falsa y por qué: “las reservas pueden distri-

buirse siempre que lo acuerde la Junta General de Accionistas.”

Cuestión teórica 3

¿Qué tienen en común las cuentas "Dividendo activo a cuenta" y "Resultados negativos de

ejercicios anteriores"?

Test 1. Un dividendo a cuenta satisfecho por una sociedad a sus accionistas representa:

a) Un pasivo para la sociedad

b) Una disminución del patrimonio neto de la sociedad

c) Un activo para la sociedad

d) Un gasto para la sociedad

Test 2. Señale la afirmación correcta:

a) Si el resultado del ejercicio es negativo, la cuenta de Pérdidas y Ganancias se carga al

cierre con cargo a Remanente.

b) Si el resultado del ejercicio es negativo, la cuenta de Pérdidas y ganancias no se salda

al cierre del ejercicio puesto que no hay beneficio que distribuir.

c) Si el resultado del ejercicio es positivo, la empresa debe destinar el 10% a increpen

tar la reserva legal hasta que ésta sea al menos el 20% del Capital Social.

d) La empresa debe destinar como mínimo el 10% del resultado, sea positivo o negativo,

a incrementar la reserva legal hasta que ésta sea al menos el 20% del Capital Social.

Test 3. Señale la respuesta correcta: a) Capital + Reservas + Resultado del ejercicio = Patrimonio Neto.

b) Fondos Propios = Patrimonio Neto.

c) Capital = Patrimonio Neto.

d) Ninguna de las anteriores

Page 47: Contabilidad Financiera Ejercicios Practicos

Contabilidad Financiera

47 Departamento Finanzas y Contabilidad

Test 4. Respecto al reparto de dividendos, señale qué afirmación es correcta:

a) Si en el balance figura el Fondo de Comercio, no podrán repartirse dividendos si la

empresa no destina, al menos, el 5% del Fondo para dotar una reserva indisponible.

b) La empresa en ningún caso puede entregar dividendos si hay gastos de investigación

no amortizados

c) El reparto de dividendos está limitado siempre para aquellas empresas que tienen

pérdidas acumuladas, puesto que todo el beneficio ha de destinarse a la compensación

de tales pérdidas.

d) Mientras figure en el balance el Fondo de Comercio no pueden repartirse dividendos.

Test 5. En la aplicación del resultado del ejercicio:

a) Es obligatorio destinar al menos el 10% del beneficio a dotar la reserva del fondo de

comercio.

b) La parte pendiente de aplicar se incorpora a la partida «Capital».

c) La parte pendiente de aplicar se denomina «dividendo pasivo».

d) Ninguna de las anteriores es cierta.

Test 6. Si una empresa tiene en el balance un Fondo de Comercio de 10.000, su patrimonio

neto solo está compuesto por el capital social de 60.000, y el resultado del ejercicio es 70.000:

a) Podrá repartir dividendos por un máximo de 60.000.

b) Podrá repartir dividendos por un máximo de 62.500.

c) Podrá repartir dividendos por un máximo de 53.000.

d) No puede repartir dividendos.

Test 7. La aplicación del resultado del ejercicio en una sociedad:

a) Tiene que aprobarse el día del cierre contable (31 de diciembre)

b) Debe aprobarse por la Junta General de Accionistas durante los 6 primeros meses

tras el cierre del ejercicio

c) Puede ser vetada por los acreedores de la sociedad

d) Ninguna de las anteriores es cierta

Page 48: Contabilidad Financiera Ejercicios Practicos

Contabilidad Financiera

48 Departamento Finanzas y Contabilidad

Test 8. ¿Qué entendemos por remanente?:

a) El efectivo que queda después de aplicar el resultado.

b) El efectivo a disposición de los socios.

c) El resultado contable de los ejercicios anteriores.

d) Beneficios no repartidos ni aplicados específicamente a ninguna otra cuenta, tras

aprobarse las cuentas y la distribución de resultados.

3. Ejercicios resueltos de obligada consulta

• De la Peña Gutiérrez, A. 2008. Contabilidad financiera práctica. Comentarios, ejemplos

y supuestos del nuevo Plan General de Contabilidad, de Pymes y los criterios de mi-

croempresas. 1ª edición. Auditor-Editor, Madrid:

Ejercicio Página

11.7.2.4. Inmoibiza. S.L. 645