Contabilidad simplificadapdfs.wke.es/5/1/1/5/pd0000015115.pdf · El detallado caso que ... 3.1....

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En contabilidad no hay nada mejor que un buen ejercicio práctico paraalcanzar a medir las implicaciones de una nueva norma. El detallado caso quepresentan los autores evalúa hasta las últimas consecuencias de la aplicaciónde la contabilidad simplificada

Ángel Alonso Pérez y Raquel Pousa Soto

Licenciados en Ciencias Económicas y Empresariales

Contabilidadsimplificada:Un caso práctico

1. INTRODUCCIÓN

La importancia que las PYMES tie-nen en el tejido empresarial ya nosólo español(1), sino europeo en lageneración de riqueza y empleo,ha llevado a que desde instancias

comunitarias se elaboren distintos progra-mas para su fomento(2).

Respondiendo a los retos marcadospor la Unión Europea, en enero del 2002fue presentado en España el “ProyectoNueva Empresa”, el cual no arrancaráhasta el año siguiente con la aprobaciónde la Ley 7/2003. En ella, se introduceuna fórmula societaria más sencilla yacorde con la realidad empresarial: “So-ciedad Limitada Nueva Empresa” (SL-NE), cuya principal característica es surápida constitución pudiendo realizarseésta a través de técnicas electrónicas, in-formáticas y telemáticas

Sin embargo éste sólo era uno delos pilares con los que se contaba para

la puesta en marcha del “Proyecto Nue-va empresa”, igualmente se apoyaría:

• En una red de centros(3) donde seasesoraría al emprendedor e inicia-ría los trámites de constitución (pu-diéndose realizar éstos de forma te-lemática).

• En un Documento de naturalezaelectrónico-telemática (DUE) que in-cluirá todos los datos necesarios pa-ra la constitución de la SLNE.

• En un nuevo modelo contable, conel que contarán las PYMES, presidi-do por el principio de simplificación(Contabilidad Simplificada).

FICHA RESUMEN

Autores: Ángel Alonso Pérez y Raquel Pousa SotoTítulo: Contabilidad simplificada: Un caso prácticoFuente: Partida Doble, núm. 159, páginas 18 a 45 ,octubre 2004Localización: PD 04.10.03Resumen: Tras realizar una completa introducción a losrequisitos y peculiaridades de la contabilidadsimplificada los autores analizan lasimplicaciones de la contabilidad simplificadamediante un exhaustivo caso prácticoPartiendo de un balance inicial y unos datosadicionales, proponen una serie de transaccionespara concretar sus correspondientes registroscontables. Lógicamente se hace hincapié en lasnovedades de la contabilidad simplificada:leasing e impuesto sobre sociedades.Se presentanlas cuentas anuales finales, incluida la memoria,y se calcula el impuesto de sociedades,detallando todos sus cálculos.El trabajo concluye con la evaluación de lasconsecuencias del abandono de la contabilidadsimplificadaDescriptores ICALI: Contabilidad simplificada. Cuentas Anuales.Memoria de cuentas

Contabilidad simplificada

(1) En las estadísticas proporcionadas por el INE a través delDirectorio central de Empresas (DIRCE), puede comprobarseel peso de las PYMES, clasificadas éstas por estrato deasalariados, del conjunto de empresas españolas.

(2) En la exposición de motivos I de la Ley 7/2003, 1 abril dela sociedad limitada nueva empresa (BOE, 2 abril), seenumeran entre otros: “Plan de acción BEST”; “Programaplurianual a favor de la empresa y el espíritu empresarial, enparticular para las PYMES”

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La propuesta básica es la de conse-guir un régimen contable que facilite a lasempresas de pequeña dimensión(4) elcumplimiento de sus obligaciones conta-bles ya que la aplicación de sus normas,establecidas en la legislación mercantil yfundamentalmente en el Plan General deContabilidad (PGC), así como sus adap-taciones sectoriales y las distintas Reso-luciones que hasta la fecha se han veni-do aprobando, resulta a veces complica-da y difícil de interpretar.

En este marco, situaremos el RealDecreto 296/2004 de 20 febrero (BOE27 febrero) por el que se aprueba el Ré-gimen Simplificado de la Contabilidad,en el que a través de un único registro,cumpliremos con las obligaciones queel ordenamiento jurídico impone en ma-teria contable.

A través del siguiente trabajo, ire-mos desgranando esta regulación in-cluyendo diversos ejemplos para suaclaración.

2. ¿A QUIÉN SE APLICA?: ÁMBITOSUBJETIVO

A pesar de que el soporte del “ProyectoNueva Empresa” es la SLNE, la posibili-dad de aplicar el nuevo modelo contablese amplía a una serie de entidades quecumplan determinadas circunstancias(5),en cuanto al total activo, cifra de nego-cios y número medio de empleados, tal ycomo se expone en el Gráfico 1.

No obstante los sujetos contables,que cumplan con los requisitos antesmencionados, podrán optar por la utiliza-

(3) Los Centros, denominados PAIT (Puntos deAsesoramiento e Inicio de Tramitación), se establecerán através de convenios celebrados entre el Ministerio deEconomía y aquellas entidades que lo soliciten (publicas oprivadas, sin ánimo de lucro así como colegios profesionales,organizaciones empresariales y cámaras de comercio). La redde estos puntos, así como el sistema informático que articulael proceso de creación de empresas y la informaciónproporcionada por la Dirección General de Política de laPequeña y Mediana empresa, conforman el CIRCE – Centrode información y red de creación de empresas–.

A fecha 01/06/04, el total de SLNE constituidas por elprocedimiento telemático, alcanzaba las 346. Cifra reducidapor lo incipiente del sistema y por los pocos centros que enel territorio español pueden ofrecer la constitución“telemática” (Hasta la fecha, sólo cinco comunidades –Madrid, Valencia, Murcia, Galicia y Castilla y León - y deéstas, las dos últimos de reciente incorporación) . En el casodel procedimiento presencial, el número se eleva hasta1.756, cifra acumulada desde que en junio del 2003 entróen vigor la Ley 7/2003.

(4) Podríamos estar hablando de “Microempresas”. Estetérmino, fue definido por la Comisión Europea en laRecomendación (2003/361/CE), como aquellas que contabancon menos de 10 trabajadores. El volumen de negocio, ó eltotal activo no debería superar los 2 millones de euros.

(5) Alrededor de 700.000 empresas ya existentes y un millónde autónomos, según el Gobierno, que cumplen al menosdos de los requisitos establecidos para poder optar por lautilización de este régimen.

GRÁFICO 1

APLICACIÓN DE LA CONTABILIDAD SIMPLIFICADA

D.A 1ª R.D. 296/2004, 20febrero, por el que seaprueba el régimensimplificado de la

contabilidad

Fundaciones yAsociaciones

Incluidas ámbito de aplicación de:– Ley 50/2002, 26 de diciembre de Fundaciones– Ley Orgánica 1/2002, 22 marzo reguladora Derecho AsociaciónCuando al cierre del ejercicio cumplan al menos dos de los siguientes límites:• Total Activo ≤ 150.000 €(Con Activo = Activo Balance)• Importe Volumen anual de ingresos por la actividad+cifra negocios actividad mercantil< 150.000 €• Número medio trabajadores empleados ≤ 5

Todos los sujetoscontables, cualquiera

que sea su formajurídica (individual o

societaria)

Art. 2 R.D. 296/2004, 20febrero por el que seaprueba el régimen

Que debiendo llevar la contabilidad, ajustada al Co. Co ó a las normas por las que serigen, durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno deellos, al menos dos de las siguientes circunstancias:• Total activo ≤ 1.000.000 €(con Activo = Activo Balance + Compromisos pendientes contratos arrendamientofinanciero o similares)• Importe Neto Cifra Anual Negocios < 2.000.000 €

Posibilidad de aplicar régimen simplificadode la contabilidad

Art. 141 Ley 2/1995 de laSRL (Dentro del capítulo

XII «Sociedad NuevaEmpresa», añadido por la

Ley 7/2003

Sociedad LimitadaNueva Empresa

(SLNE)

La contabilidad de la sociedad Nueva Empresa, podrá llevarse, en los términos quereglamentariamente se determinen, de acuerdo con el principio de simplificación de losregistros contables de forma que, a través de un único registro, se permita elcumplimiento de las obligaciones que el ordenamiento jurídico impone en materia deinformación contable y fiscal

Contabil idad simplificada

ción (Art 1. RD 296/2004); como se indi-ca en el Gráfico 2, entre seguir el diario-mayor simplificado, o tan solo las cuentasy normas de valoración simplificada

3. COMPONENTES DE LACONTABILIDAD SIMPLIFICADA

3.1. Libro diario simplificado

El formato que los sujetos contablespodrán utilizar (recogido en el Anexo I,del Real Decreto), puede ajustarse al mo-delo columnar que compone el Cuadro 1.

En el que (art. 3 RD 296/2004):

• Por la suma de sus columnas se ob-tienen las principales masas patri-moniales.

• Los motivos de anotación se corres-ponden con los incluidos en la terce-ra parte del PGC.

• Por la diferencia entre los ingresos ygastos, obtendremos el resultadodel ejercicio.

• Podremos modificar el formato,abriendo tantas columnas como re-sulte necesario.

• Las partidas utilizadas, son aquellasque con carácter general puedenestar apareciendo en las cuentas

anuales de las entidades de peque-ña dimensión:

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GRÁFICO 2

POSIBILIDADES DE LA CONTABILIDAD SIMPLIFICADA

1Libro Diario Simplificado (modelo columnar)

2• Cuentas Anuales Simplificadas

• Normas de Valoración Simplificadas

Siempre y cuando, cumplan

– El capital no esté constituido por varias clases de acciones o participaciones.– La entidad no sea socio colectivo de otra.– No pertenezca a un grupo de empresas vinculadas (en los términos Norma 11ª-4ª parte PGC).– No conceda créditos no comerciales, ni sean entidades sometidas a la supervisión del sistema financiero– No realice operaciones de lease-back (reguladas Norma 5ª-g de Valoración PGC).– No realice operaciones de arrendamiento financiero que tengan por objeto terrenos, solares u otros activos noamortizables

ACTIVOA) Accionistas (socios) por de-

sembolsos no exigidos.B.I) Gastos de establecimiento.B.II.) Inmovilizaciones inmateria-

les.B.III) Inmovilizaciones materiales.B.IV) Inmovilizaciones financieras.B.V) Acciones propias.C) Gastos a distribuir en varios

ejercicios

D.I) Accionistas por desembol-sos exigidos.

D.II) Existencias.D.III) Deudores.

D.III1) IVA soportado

D.III2) Hacienda Pública

deudoraD.III

3) Otros deudores

D.IV) Inversiones financieras tem-porales.

D.V) Acciones propias a cortoplazo.

D.VI) Tesorería.D.VII) Ajustes por periodificación.

CUADRO 1

MODELO COLUMNAR DEL DIARIO SIMPLIFICADO

ACTIVO PASIVO GASTOS INGRESOSA) B.I) B.II) B.III) B.IV) B.V) C) D.I) D.II) D.III) D.IV) DV) D.VI) D.VII) A.I) A.II) A.III) A.IV) A.V) A.VI) B) C) D) E) A.1) A.2.a) A.2.b) A.3) A.4) A.5) A.6) A.7) A.8) B.1) B.2) B.3)

TOTAL

FECHA

OPERACION

3.2. Cuentas anuales simplificadas

Comprenden, art.4.1 RD 296/2004:”(…) el balance, la cuenta de pérdidasy ganancias y la memoria. Estos docu-mentos forman una unidad y debenser redactados con claridad y mostrarla imagen fiel del patrimonio, de la si-tuación financiera y de los resultadosdel sujeto contable”.

Los modelos que, son los recogidosen el Anexo II del Real Decreto, semuestran en el Cuadro 2.

● Contabilidad simplificada: Un caso práctico

Nº 159 • Octubre de 2004 21 •www.partidadoble.es

INGRESOSB.1) Ingresos de explotación.

B.11) Importe neto de la ci-

fra de negociosB.1

2) Otros ingresos de ex-

plotación.B.2) Ingresos financieros.B.3) Ingresos extraordinarios

PASIVO

A.I) Capital suscrito.A.II) Prima de emisión o

asunción.A.III) Reserva de revaloriza-

ción.A.IV) Reservas.A.V) Resultados de ejercicios

anteriores.A.VI) Pérdidas y Ganancias

(beneficio o pérdida).B) Ingresos a distribuir en

varios ejercicios.C) Provisiones para riesgos

y gastos.D) Acreedores a largo

plazo.E) Acreedores a corto

plazo.E

1) IVA repercutido

E2) Hacienda Pública

acreedoraE

3) Otros acreedores

GASTOS

A.1) Consumos de explota-ción.

A.2.a) Gastos de personal.Sueldos, salarios y asi-milados.

A.2.b) Gastos de personal. Car-gas sociales.

A.3) Dotaciones para amorti-zaciones del inmovil i-zado.

A.4) Variación de las provisio-nes de tráfico y pérdidasde créditos incobrables.

A.5) Otros gastos de explota-ción.A.5.1) Ajustes positivos onegativos por IVA.A.5.2) Otros gastos.

A.6) Gastos f inancieros ygastos asimilados.

A.7) Gastos extraordinarios.A.8) Impuesto sobre Socieda-

des.

ACTIVO Ejercicio Ejercicio PASIVO Ejercicio EjercicioN N-1 N N-1

CUADRO 2

BALANCE SIMPLIFICADO

A) Accionistas (socios) por desembolsos no exigidosB) Inmovilizado

I. Gastos de establecimientoII. Inmovilizaciones inmaterialesIII. Inmovilizaciones materialesIV. Inmovilizaciones financierasV. Acciones propias

C) Gastos a distribuir en varios ejercicios D) Activo circulante

I. Accionistas por desembolsos exigidosII. ExistenciasIII. DeudoresIV. Inversiones financieras temporalesV. Acciones propias a corto plazoVI. TesoreríaVII. Ajustes por periodificación

TOTAL GENERAL (A + B + C + D)

A) Fondos propiosI. Capital suscritoII. Prima de emisión III. Reserva de revalorizaciónIV. ReservasV. Resultados de ejercicios anterioresVI. Pérdidas y ganancias (beneficio o pérdida)

B) Ingresos a distribuir en varios ejerciciosC) Provisiones para riesgos y gastos

D) Acreedores a largo plazo

E) Acreedores a corto plazo

TOTAL GENERAL (A + B + C + D + E)


Si lo comparamos con el BalanceAbreviado, observamos que no se inclu-ye el epígrafe “Dividendo a cuenta entre-gado en el ejercicio” correspondiente alos Fondos Propios del PASIVO. Lacuenta de pérdidas y ganancias simplifi-cada (ver Cuadro 3)

En comparación con el modelo Abre-viado, se reduce los conceptos incluidosen el Resultado Financiero y Extraordina-rio. El impuesto sobre sociedades, es elúnico considerado para el cálculo del re-sultado del ejercicio.

En todo caso, será en la Memoriadonde incluyamos gran parte de la in-formación que en el Balance y enPérdidas y Ganancias, echamos enfalta.

En la Memoria Simplificada, cuyocontenido será distribuido en cinco apar-tados, lo más llamativo es la utilización

de diversos cuadros que iremos cubrien-do, indicando por ejemplo:

• La descripción de la actividad de laempresa

• La distribución de resultados

• Los distintos criterios de valoración asícomo de corrección valorativa para:

– Los Inmovilizados (Gastos de Esta-blecimiento, Material, Inmaterial).Aquí también se mostrarán los cri-terios de amortización así como losmovimientos de estos activos (en-tradas, salidas, saldo final).

– Valores negociables y otras inver-siones financieras análogas

– Existencias

• Información acerca contratos dearrendamiento financiero (precio con-tado bien, vida útil, cuotas diferen-

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DEBE Ejercicio Ejercicio HABER Ejercicio EjercicioN N-1 N N-1

CUADRO 3

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS SIMPLIFICADA

A) GASTOS1. Consumos de explotación2. Gastos de personal

a) Sueldos, salarios y asimiladosb) Cargas sociales

3. Dotaciones para amortizaciones de inmovilizado4. Variación de las provisiones detráfico y

pérdidas de créditos incobrables5. Otros gastos de explotación

I. BENEFICIOS DE EXPLOTACIÓN (B1-A1-A2-A3-A4-A5)6. Gastos financieros y gastos asimilados

II. RESULTADOS FINANCIEROS POSITIVOS (B2-A6) III. BENEFICIOS DE LAS ACTIVIDADES ORDINARIAS

(AI+AII-BI-BII) 7. Gastos extraordinarios

IV. RESULTADOS EXTRAORDINARIOSPOSITIVOS (B7-A12)

V. BENEFICIOS ANTES DE IMPUESTOS (AIII+AIV-BIII-BIV) 8. Impuesto sobre Sociedades

VI. RESULTADO DEL EJERCICIO BENEFICIOS) (AV-A14)

B) INGRESOS1. Ingresos de explotación

a) Importe neto de la cifra de negociosb) Otros ingresos de explotación

I. PÉRDIDAS DE EXPLOTACIÓN (A1+A2+A3+A4+A5-B1) 2. Ingresos financieros

II. RESULTADOS FINANCIEROS NEGATIVOS (A6-B2) III. PÉRDIDAS DE LAS ACTIVIDADES ORDINARIAS

(BI+BII-AI-AII) 3. Ingresos extraordinarios

IV. RESULTADOS EXTRAORDINARIOSNEGATIVOS (A12-B7)

V. PÉRDIDAS ANTES DE IMPUESTOS (BIII+BIV-AIII-AIV)

VI. RESULTADO DEL EJERCICIO (PÉRDIDAS) (BV+A14)

La informaciónsobre el leasing y elcálculo del impuestode sociedades ocupaun lugar destacadoen la memoriasimplificada

ciando la parte de recuperación delcoste del bien de la carga financiera ylos importes pendientes con la enti-dad financiera).

• Información de deudas con duraciónsuperior a 5 años, así como aquellascon garantía real.

• Desglose de la partida 2b. “CargasSociales” y 4 “Variación de provisio-nes de tráfico y pérdidas de créditosincobrables” del debe de la Cuentade Pérdidas y Ganancias.

Destacables son otros apartados alos que acudiremos para conocer:

• “Impuesto sobre beneficios”: muchomás extenso que en el modelo abre-viado. Comentaremos en el siguienteapartado por qué.

• “Ingresos y Gastos”: donde mostrare-mos, por ejemplo, la composición delresultado financiero y extraordinarioen base a las partidas del modeloabreviado.

3.3. Normas de valoración simplificadas

Se establecen unos criterios de regis-tro simplificados con respecto a dos ope-raciones (Art. 5 RD 296/2004); tal comose expone en el Gráfico 3.

3.4. Información exigida por normativatributaria

La llevanza del Libro diario simplifica-do, permitirá atender el cumplimiento delos requisitos de información en materiacontable exigidos por esta Normativa (D.A3ª R.D. 296/2004), siempre y cuando desu contenido pueda obtenerse con clari-dad la información exigida.

Los sujetos pasivos del IVA, cumpli-mentarán en su caso, los cuadros de Bie-nes de Inversión (Cuadro 4) y Operacio-nes Intracomunitarias (Cuadro 5) anexosal libro diario:

4. ABANDONO Y ADSCRIPCIÓN DELRÉGIMEN

¿Qué ocurriría al dejar de aplicar los mo-delos y criterios simplificados?. Al inicio delprimer ejercicio en que esto suceda (D.A.-2ª R.D. 296/2004); deberemos seguir elrazonamiento incluido en el Gráfico 4 (Verpágina siguiente).

En el supuesto de que el sujetoquiera, por el contrario, acogerse alrégimen y tenga saldos pendientes deestas dos operaciones en la fecha deentrada en vigor del Real Decreto, seseguirán contabilizando de acuerdocon los criterios utilizados en los ejer-c ic ios anter iores (D.T. – 1ª R.D.296/2004)



GRÁFICO 3

CRITERIOS CONTABLES DEL LEASING Y EL I.S. EN CONTABILIDAD SIMPLIFICADA

• Contabilización de las cuotas devengadas como gasto. Cuentaa utilizar: 6211 "Arrendamientos Financieros y Otros"

• Cuando se ejercite la opción de compra, se dará de alta elactivo, con arreglo al precio de adquisición

• En Memoria, ampliaremos información relativa a las condi-ciones del contrato (importe bien financiado, cantidades ade-cuadas, intereses operación,...)

• El gasto por el impuesto, se contabilizará en pérdidas y ganan-cias por el importe a pagar: Cuenta a utilizar: 6301 "Impuestosobre beneficios (régimen simplificado)"

• A cierre de ejercicio, el gasto contabilizado por los importes acuenta ya realizados, deberá aumentarse o disminuirse en lacuantía que proceda, registrando la correspondiente deuda o cré-dito frente a Hacienda

• Al no registrar créditos o deudas fiscales por las diferencias decriterios, es necesario ampliar información en Memoria

• Los empresarios individuales, saldarán los importes por pagos acuenta del IRPF, con cargo a la c/c Titular de la Explotación

Contratos dearrendamiento

financiero y otros

Impuesto sobrebeneficios

Descripción Nº Factura Fecha comienzo Prorrata definitiva Regularizaciónutilización anual

CUADRO 4

BIENES DE INVERSIÓN

Descripción bienes/Nº FacturaNIF/IVA, razón social y domicilio destinatario o remitenteEstado miembro origen o destino de los bienesPlazo que, en su caso, se haya fijado para realizar las operacionesOtras facturas o documentación relativas a la operación

CUADRO 5

OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS


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GRÁFICO 4

CONSECUENCIAS DEL ABANDONO DE LOS CRITERIOS DE LA CONTABILIDAD SIMPLIFICADA

• Se reflejará los activos y pasivos existentes a esa fecha, como si se hubiese aplicado la Nor-ma 5ºf) PGC, desde el inicio de la operación

• La diferencia de valoración que surja, se inscribirá en cuentas de reservas, dentro de losFondos Propios, una vez reducido el impuesto sobre beneficios diferido que se mostrará enla correspondiente partida de

• Seguiremos el mismo criterio que para el anterior caso, aplicándose aquí la Norma 16ª deValoración del PGC

Para el caso delos Contratos dearrendamiento

financiero

Para el caso delimpuesto sobre

beneficios

5. UN EJEMPLO DE APLICACIÓN DE LA CONTABILIDAD SIMPLIFICADA

5.1. La situación inicial

En el balance de comprobación de la sociedad ANRA, dedicada a la distribución de bolsos y artículos de marroquine-ría, presenta 1 de noviembre del 2004, las siguientes cuentas y saldos que se relacionan a continuación en el Cuadro 6.

CUADRO 6

SITUACIÓN INICIALCONCEPTO CUANTÍA

(100) Capital Social 180.000(11) Reservas 20.000(223) Maquinaria 90.000(226) Mobiliario 60.000(282) Amortización Acumulada Inmovilizado Material 15.000(300) Mercaderías 80.000(390) Provisión depreciación mercaderías 2.000(400) Proveedores 18.000(401) Proveedores efectos comerciales a pagar 18.000(430) Clientes 10.000(431) Clientes efectos comerciales a cobrar 20.000(475) Hacienda Pública, acreedor por conceptos fiscales 15.000(572) Bancos c/c, euros 45.000(600) Compra de Mercaderías 100.000(621) Arrendamientos y Cánones 12.000(622) Reparaciones y Conservación 15.000(624) Transportes 3.000(625) Primas de seguros 4.000(628) Suministros 30.000(629) Otros servicios 3.000(640) Sueldos y Salarios 24.000(669) Otros gastos financieros 4.000(700) Venta de Mercaderías 215.000(754) Ingresos por comisiones 16.000(76) Ingresos financieros 1.000



5.2. Datos complementarios:

• Los gastos por primas de seguros, recogen el pago efectuado a 30 de septiembre del 2004 por importe de 4.000 €,correspondiente a un seguro que tiene una duración que abarca hasta el 30 octubre del 2005.

• La maquinaria fue adquirida el 1/4/04, su vida útil se estima en 5 años y el coeficiente lineal en tablas fiscales es del 12%.

• El mobiliario, adquirido el 30/06/01, tiene una vida útil de 10 años, considerando que se deprecia linealmente. Elcoeficiente en tablas fiscales es de un 10%.

• Las existencias se contabilizan siguiendo el procedimiento especulativo de cuentas múltiples. El valor del inventario afecha de cierre del ejercicio pasado era de 80.000 €, mientras que su valor de mercado alcanzaba los 78.000 €.

• A efectos de la liquidación del Impuesto de Sociedades, se considera como una empresa de “Reducida Dimensión”.Igualmente, tendrá en cuenta en su cálculo, unas deducciones a las que tiene derecho por valor de 633,25 €.

La sociedad decide acogerse al Régimen Simplificado de la Contabilidad para lo cual, y previamente, agrupará lascuentas para su introducción en el diario columnar, como se confirma en los cuadros 7.1 y 7.2.

CUENTASACTIVO PASIVO

B.III DII DIII3

DVI AI AIV E2

E3

Capital Social 180.000Reservas 20.000Maquinaria 90.000Mobiliario 60.000A.A.I.M. -15.000Mercaderías 80.000Provisión depreciación mercaderías -2.000Proveedores 18.000Proveedores efectos a pagar 18.000Clientes 10.000Clientes efectos a cobrar 20.000H.P. acreedor conceptos fiscales 15.000Bancos c/c 45.000TOTALES 135.000 78.000 30.000 45.000 180.000 20.000 15.000 36.000

CUADRO 7.1

DIARIO MULTICOLUMNAR (CUENTAS DE BALANCE)


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CUADRO 7.2

CUENTASGASTOS INGRESOS

A.1) A.2a) A.5.2) A.6) B.11)

B.12)

B.2)

Compra de Mercaderías 100.000

Arrendamientos y Cánones 12.000

Reparaciones y Conservación 15.000

Transportes 3.000

Primas de seguros 4.000

Suministros 30.000

Otros servicios 3.000

Sueldos y Salarios 24.000

Otros gastos financieros 4.000

Venta de Mercaderías 215.000

Ingresos por comisiones 16.000

Ingresos financieros 1.000

TOTALES 100.000 24.000 67.000 4.000 215.000 16.000 1.000

CUADRO 7.2

DIARIO MULTICOLUMNAR (CUENTAS DE RESULTADO)

5.3. Operaciones realizadas en los meses de noviembre y diciembre

Y que ANRA anotará en el diario simplificado, por estar acogido al Régimen Simplificado de la Contabilidad:

5.3.1. Compra de un vehículo

El 1 de noviembre, compra un vehículo al contado por 30.000 euros, con un descuento del 5%. IVA de la operación 16%.Su vida útil se estima en 4 años, en tanto que el coeficiente por tablas fiscales es del 20%. Se amortiza por suma de númerosdígitos decrecientes.

La anotación que realizará ANRA en el modelo columnar por la adquisición del vehículo será:

A cierre de ejercicio, registraremos su amortización, cuantificándose:

La cuota anual del primer año = 28.500 x 4 = 11.400, de la que imputaremos 2 meses, es decir:

ACTIVO

A) B.I) B.II) B.III) BIV) B.V) C) D.I D.II)D.III

D.IV) D.V) D.VI) D.VII)D.III

1) D.III

2) D.III

3)

28.500 (1)(2) 4.560 (3) -33.060 (4)

1 +2 + 3 + 4

11.400 x 2 meses = 1.90012 meses

(2) = 30.000 x 95% (3) = 16% x 28.500 (4) = 1,16 x 28.500

(1) Según la Norma 2ª.2 de Valoración del PGC:”El precio de adquisición incluye, además del importe facturado por el vendedor (...)”. En dicho importe se incluye un descuento, con lo cual, en el epígrafe BIII)apuntaremos: 30.000 – 5% 30.000 = 28.500



A efectos fiscales, en tablas, se establece un periodo de tiempo correspondiente al 20%, es decir, 5 años. Por lo que, lacuantía que será deducible:

Cuota anual del primer año = 28.500 x 5 = 9.500, correspondiendo a dos meses:

Con lo cual, contablemente imputamos un gasto por amortización de este inmovilizado (y que anotaremos en la partidaA.3) , superior al que fiscalmente es deducible, surgiendo una diferencia temporal y positiva que la tendremos en cuenta ala hora de liquidar el impuesto, así como en la información que proporcionemos en la Memoria Simplificada:

5.3.2. Contrato de leasing

El 3 de Noviembre, firma con “FICO LEASING S.A.”, un contrato de leasing sobre un ordenador.

Las características principales podemos resumirlas en los siguientes puntos:

• Precio contado ordenador: 2.211,72 €

• 24 cuotas mensuales de 110,64 € (IVA INCLUIDO), desde 3/11/04 hasta 3/10/06, ambas fechas incluidas.

• Una opción de compra, con vencimiento el 3/11/06 por 110,76 € (IVA INCLUIDO)

• IVA:16%

La vida útil del ordenador se establece en 3 años, en tanto que el coeficiente máximo en tablas fiscales para este bienes del 25%.

Detalle de los pagos efectuados en el ejercicio 2004, así como su composición:

En el momento de la firma, se entrega un cheque por el importe de la primera cuota.

En el régimen simplificado, las cuotas devengadas en el ejercicio, se contabilizarán como un gasto, proponiéndose lacuenta (6211) “Arrendamientos Financieros y otros”, incluida en el epígrafe A.5.2) dentro de Otros Gastos de Explotación. Así:

1 +2 + 3 + 4 +5

9.500 x 2 meses = 1.583,3312 meses

Año Gasto Gasto DiferenciaContable Fiscal Temporal

04 1.900 1.583,33 +316,67

Período Fecha Recuperación Carga Cuota IVA CuotaCoste Financiera Neta con IVA

1 3/11/04 95,38 – 95,38 15,26 110,64

2 3/12/04 81,84 13,54 95,38 15,26 110,64

ConceptoACTIVO GAST0

DIII1)

DVI A.5.2.)

Pago cuota leasing 15,26 -110,64 95,38


• 28 Nº 159 • Octubre de 2004

Este registro lo repetiremos en diciembre, por el pago de la segunda cuota.

Sobre las características del contrato (importe bien financiado, cuotas pendientes, carga financiera, etc), daremoscumplida información en la Memoria.

A efectos fiscales, compararíamos:

(1) Tendremos en cuenta el límite de deducibilidad(6). Es decir:

2 x 1,5 x 25% x 2.211,72 = 1.658,79 (limite anual). El correspondiente a dos meses, será:

Y que para nuestro caso, no supera la suma de las cuota de amortización financiera (177,22 €)

5.3. ComprasCompra mercancías por 12.000 €, con un descuento comercial en factura del 3%. IVA 16%. La empresa firma una letra

al proveedor, comprometiéndose a su pago al cabo de 90 días.

Los transportes de estas compras, son a cargo de ANRA, ascendiendo a 360 €, que se pagan al contado. IVA 16%.

Por esta operación, la empresa anotará en el diario columnar:

(5) Según la Norma 17ª b) Valoración del PGC: “Los descuentos y similares incluidos en factura que no obedezcan a pronto pago, seconsiderarán como menor importe de la compra”. Por lo que el descuento del 3%, será incluido como menor valor del la partida A.1) de GASTOS:12.000 – 3% 12.000 = 11.640.

Al mismo tiempo, por los transportes de estas compras, estaremos a lo dispuesto en el apartado a) de la referida Norma de Valoración, en él: “Losgastos de las compras, incluidos los transportes (...) se cargarán en la respectiva cuenta del subgrupo 60”. Es decir, incrementaremos nuestra partida deGASTO por su importe. Con lo cual: 11.640 + 360 = 12.000, que apuntaremos en A.1).

5.3.4. Giro de efectosDe las letras giradas a los clientes (20.000 €) , se procede a su descuento, ascendiendo los gastos a 1.500 € de los cual

1.000 son por intereses.

Período Gasto contableGasto fiscal (art. 115 TRLIS)

DiferenciasIntereses Recup. Coste(1) Total

0,4 190,76 (2) 13,54 177,22 190,76 0(2) cuotas x 95,38

ConceptoACTIVO PASIVO GASTO

DIII1)

DVI E3

A.1)

Compra Mercancías 1.920(1) -417,6(2) 13.502,4(3) 12.000(4) (5)

(1) 16% x 12.000 (2) 360 x 1,16 (3) 11.640 x 1,16 (4) (12.00 x 97%) + 360 = 11.640 +360

(6) Tendremos en cuenta la condición de empresa de reducida dimensión, de tal manera que según el art. 115 TRLIS: “(...) se tomará el duplo del coeficiente de amortizaciónlineal según tablas de amortización oficialmente aprobadas multiplicado por 1,5”.

1.658,79

12 mesesx 2 meses = 276,46



Apuntaremos en el diario simplificado:

La reclasificación que efectuaríamos para indicar que las letras se encuentran en proceso de descuento, no afectará alepígrafe DIII

3) del ACTIVO, ya que estaríamos dando de alta y al mismo tiempo de baja partidas de idéntica naturaleza.

5.3.5. VentasEn diciembre, la empresa vende al contado mercancías por 40.000 €. Se aplica un descuento comercial en factura de

un 2% así como uno por pronto pago del 5%. IVA de la operación 16%. Los transportes, que son a cargo de la empresa,ascienden a 600 € que se dejan a deber. IVA 16%.

ANRA, anotará por la venta:

Por el descuento comercial, según la Norma 18ª.b) de Valoración, se considerará menor importe de la venta. Sinembargo, por el descuento por pronto pago, ya sea éste fuera o dentro de factura, se considerará un gasto financiero(apartado c) de la Norma 18ª), por lo apuntaremos su cuantía en el epígrafe A.6) de GASTOS.

Y por el transporte de estas mercancías al domicilio del cliente:

Registro efectuado en base a la Norma 18ª.a) de Valoración, en donde nos dice : “(...) Los gastos inherentes a lasmismas (refiriéndose a las ventas), incluidos los transportes a cargo de la empresa, se contabilizarán en las cuentascorrespondientes del grupo 6 (...)”

5.3.6. DomiciliacionesEl banco nos cargo en cuenta los siguientes importes:

• Luz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.088 €

• Teléfono . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.044 €

• Publicidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . 348 €

Total . . . . . . . . . . . 3.480 €

Todos estos gastos llevan un IVA incluido del 16%.


DVI E3

A.6)

Descuento letras 18.500(1) 20.000 1.500(2)

(1) 20.000 – 1.500 (2) 1.000 + 500

ConceptoACTIVO PASIVO GASTOS INGRESOS

DVI E1

A.6) B.11)

Venta Mercancías 43.198,401 (1) 5.958,40(2) 1.960(3) 39.200(4)

(3) 5% 39.200(1) 37.240 x1,16 (2)16% (39.200-1.960) (4) 98% x 40.000

ConceptoACTIVO GASTO

DIII1) DVI A.5.2.)

Transporte vta. mercancía 96(1) -696(2) 600

(1) 16% 600 (2) 600 x 1,16


• 30 Nº 159 • Octubre de 2004

El apunte correspondiente, que realizaríamos:

5.3.7. Gastos de personalEl resumen que el departamento de laboral ha elaborado con respecto a las nóminas de noviembre y diciembre, ha sido

el siguiente:

• Sueldos brutos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25.000 €

• Seguridad social (cuota patronal) . . . . . . . . . . . 3.600 €

• Seguridad social (cuota obrera) . . . . . . . . . . . . 1.500 €

• Retención IRPF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.000 €

El líquido, ha sido abonado al contado.

La anotación resumen que por estos conceptos realizará la empresa en el libro diario será:

5.3.8. SubvencionesHa percibido una subvención de 100.450,76 € por convertir un contrato a tiempo parcial en indefinido. De tal manera,

que percibirá la misma en una única anualidad del importe reseñado

El registro se efectuará en base a lo establecido en la Consulta Nº3 del BOICAC 53 (marzo, 2003)(7), sobre “elreconocimiento y el tratamiento contable de determinadas subvenciones relacionadas con la creación de puestos detrabajo”. Así:


DIII1) DVI A.5.2.)

Pagos diversos gastos 480(1) -3.480 3.000(2)

(1) 16% 3.000 (2) 3.480/1,16

ConceptoACTIVO INGRESOS

DVI B.3)

Percepción subvención 100.450,76 100.450,76


DVI E2

E3

A.2.a) A.2.b)

Pago Nóminas -18.500(1) 5.000 5.100(2) 25.000 3.600

(1) 25.000–1.500–5.000 (2)3.600+1.5000

(7) En la misma, nos señala que: “(...) Si el hecho subvencionado fuese la transformación de un contrato eventual en contrato fijo, consistente en una única anualidad, hay que señalarque la subvención recibida por generación de puesto de trabajo de carácter indefinido, se considerará como ingreso del ejercicio en que se cumplan las condiciones establecidas para suconcesión o en el que racionalmente se vayan a cumplir, y su registro contable se realizará con carácter general de igual forma que en el supuesto anterior, formando parte de losingresos extraordinarios con objeto de poner de manifiesto la verdadera naturaleza de la misma”.



5.3.9. Adquisición de accionesHa adquirido 100 acciones de FADESA (Valor Nominal, 5 €) , cuando su cotización ascendía a 12 € por título. Los

gastos de la operación han ascendido a 120 €. Se considera que esta inversión tiene carácter temporal.

Con respecto a la valoración de estas acciones, la Norma 8ª.1 de Valoración del PGC, establece que: “Los valoresnegociables comprendidos en los grupos 2 ó 5, sean de renta fija o variable, se valorarán en general por su precio deadquisición a la suscripción o compra. Este precio estará constituido por el importe total satisfecho o que deba satisfacersepor la adquisición, incluidos los gastos inherentes a la operación (...)”

5.3.10. Prestación de serviciosPor servicios prestados de manera eventual ha percibido 15.000 €. IVA de la operación 16%

5.3.11. ExportacionesHa vendido a un cliente estadounidense mercancías a crédito ( 60 días) por importe de 30.000 $. El tipo de cambio en

la fecha de la operación, se situaba en: 1 € = 1,2$.

La valoración establecida para el crédito con el cliente estadounidense, obedece a lo especificado en la Norma 14ª.5 deValoración del PGC, en donde: “La conversión en moneda nacional de los (...) créditos (...) en moneda distinta de euro, serealizará aplicando el tipo de cambio vigente en la fecha de la operación (...)”

5.3.12. SancionesHa satisfecho una multa de tráfico por importe de 500 €, descontándole un 20% por pagarla al momento.


DIII3) B.1

1)

Exportación mercancías 36.000 (1) 36.000

ConceptoACTIVO

DIV) DVI)

Adquisición de 1.320(1) -1.320Acciones (1) 1000 tit x 12 + 120

ConceptoACTIVO PASIVO INGRESOS

DVI E1

B.12)

Presentación servicios 17.400 (1) = 2.400 (2) = 15.000eventuales (1)15.000 x 1,16 (2) 16% 15.000

(1)30.000 $ x 1,2$/€


DVI) A.7)

Pago multa de tráfico -400 400(1)

(1)500 x 80%


• 32 Nº 159 • Octubre de 2004

A efectos de la liquidación del impuesto sobre sociedades, y en base al art. 14 del TRLIS este gasto no es deducible,generándose una diferencia permanente y positiva de 400 €.

5.3.13. Pagos tributarios a cuentaHa realizado pagos a cuenta del Impuesto sobre sociedades de 6.000 €.

Los pagos a cuenta del Impuesto sobre sociedades, los registraremos como un gasto encuadrándose en el epígrafe A.8)de Gastos (art. 5.2º y 6.2 del R.D. 296/2004):

5.4. Operaciones de fin de ejercicio5.4.1. Amortizaciones

A la amortización comentada en el punto 5.3.1 , relativa al vehículo adquirido en noviembre, añadiremos lascorrespondientes a la maquinaria y el mobiliario, elementos que ya pertenecían al patrimonio de la empresa. Así:

a) Maquinaria

Cuota anual de amortización = =18.000. De esta cantidad, imputaremos a resultados la correspondiente a 9

meses, ya que fue adquirida en abril. Así:

X 9 meses= 13.500

A efectos fiscales, en tablas establece un periodo de tiempo que se corresponde con el 12%. Por lo que. la cuantía queserá deducible:

Cuota anual = 12% x 90.000 = 10.800. Y la cantidad correspondiente a los nueve meses:

X 9 meses = 8.100

Generándose una diferencia temporal y positiva que tendremos en cuenta a la hora de liquidar el impuesto, así como enla información que proporcionemos en la Memoria Simplificada:

b) Mobiliario

La empresa lo amortiza en 10 años, coincidiendo en este caso, con lo establecido para este inmovilizado en tablasfiscales. El gasto, por tanto, que imputará ANRA y que será fiscalmente deducible, ascenderá:

Cuota anual amortización = = 6.00010.800

12 meses

10.800

12 meses

18.000

12 meses

90.000

5 años


DVI) A.8)

Pagos a cuenta IS -6000 6000

AÑOGASTO GASTO DIFERENCIA

CONTABLE FISCAL TEMPORADA

04 13.500 8.100 +5.400



Con lo cual, y en resumen, en concepto de amortización del Inmovilizado Material, tendremos:

• Amortización Vehículo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.900

• Amortización Maquinaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.500

• Amortización Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.000

Anotando:

Con respecto a la operación de leasing, ANRA, no registrará importe alguno respecto a la amortización, ya que en elRégimen Simplificado únicamente anotaremos los importes pagados a la entidad arrendadora como un gasto (tal y comoreflejamos en el apartado 5.3.2)

5.4.2. Regularización existenciasSabemos, por la información que nos proporciona el encargado del almacén, que nuestras existencias finales ascienden

a 60.000 €. Su valor de mercado, en cambio se sitúa en 70.000 €.

Previamente al reflejo de esta información, daremos de baja el importe referente a las existencias iniciales (80.000 €) enel epígrafe DII) del ACTIVO, y al mismo tiempo, anotaremos en GASTOS (partida A1), que representaría la imputación aeste ejercicio del consumo no realizado en el anterior:

En el mismo momento, daremos de alta el importe referente a las existencias finales ( por 60.000 €), realizando locontrario al apunte anterior

En cuanto al valor que alcanzan estas mercancías en el mercado, observamos que es superior al contabilizado, por loque no es necesario dotar provisión.

En cuanto a la del ejercicio pasado (de 2.000 €), tendremos que darla de baja, por tanto:


BIII A.3)

Amortización Inmovilizado Material - 21.400 21.400


DII) A.1.)

Baja existencias Iniciales -80.000 80.000


DII) A.1.)

Alta existencias Finales 60.000 -60.000


DII) A.4.)

Aplicación provisión existencias 2.000 -2.000


• 34 Nº 159 • Octubre de 2004

5.4.3. PeriodificaciónDe la cuantía que hemos imputado en forma de gasto por la prima de seguros (4.000 €) observamos que parte de ésta,

corresponden al ejercicio siguiente (9 meses). De tal manera que a 31 de diciembre daremos de baja aquella parte del gastoque corresponde al 2005 y de contrapartida anotaremos este importe en el epígrafe del Activo DVII) “Ajustes porperiodificación”, que recogerá este gasto anticipado.

Así:

5.4.4. Ajustes por variación en tipo de cambioSabemos que a 31 de diciembre, el tipo de cambio del euro con respecto al dólar, se ha situado en: 1€ = 1,1. Con lo cual,

si comparamos el importe que el cliente estadounidense nos tiene que reintegrar y que hemos consignado en el diario al tipode cambio 1 € = 1,2 $, con el que resulta de aplicar el nuevo cambio, tenemos:

• Importe pendiente cliente estadounidense, registrado en diario . . . . . . . . . . . . . 36.000

(30.000 $ x 1,2 $/€)

• Importe que resulta de aplicar nuevo tipo de cambio (Norma 14ª.5 Valoración) . 33.000

(30.000 $ x 1,1 $/€)

Diferencia negativa . . . . . . . . . . . . . 3.000

que llevaremos a resultados del ejercicio, como un gasto financiero. Anotando:

5.4.5. Liquidación IVA 4º TrimestrePartiendo de los totales del diario simplificado, daremos de baja los epígrafes D.III

1) del Activo, correspondiente al IVA

soportado y el E1), correspondiente al IVA repercutido. Como contrapartida, registraremos el importe deudor o acreedor con

respecto a la Hacienda Pública, así:

5.4.6. Cálculo del resultado del ejercicioDaremos de baja los importes correspondientes a los epígrafes de la Cuenta de Resultados, y en su lugar anotaremos el

beneficio o la pérdida (por la diferencia )en la partida del Pasivo AVI “Pérdidas y Ganancias”. Así:


DVII A.5.2)

Ajuste periodificación 3.000 -3.000


DIII3) A.6)

Diferencias moneda distinta euro -3000 3000

ConceptoACTIVO PASIVO

DIII3) E

1E2

Liquidación IVA 4T - 7.086,52 -8.358,40 1.271,88 ((1)

(1)30.000 $ x 1,2$/€



5.5. Liquidación del impuesto sobre sociedadesEl impuesto sobre beneficios, se contabilizará como gasto en el Régimen Simplificado por el importe a pagar (Art. 5

R.D.296/2004). Proponiéndose la partida:

6301 Impuesto sobre beneficios (régimen simplificado)

que se encuadra en el epígrafe A.8) de GASTOS.

Calcularemos, por tanto, el importe que la empresa tendrá que declarar ante la Hacienda:

(1) Por la multa de tráfico.

(2) Por la amortización del vehículo

(3) Por la amortización de la maquinaria.

(4) El tipo medio resultante en la liquidación es: 31,91%

= X 100 = 31,91 %46.633,25

146.116,67

Cuota ÍntegraBase Imponible

ConceptoPASIVO

AVI)

Resultado Contable 140.000

GASTOS INGRESOS

A.5) B.1)Resultado A.1) A.2a) A.2b) A.3) A.4) A.5.

1) A.5.

2) A.6) A.7) A.8) B.1

1) B.1

2) B.2) B.3)

Contable -132.000 -49.000 -3.600 -21.400 +2000 -67.790,76 -10.460 -400 -290.200 -31.000 -1.000 -100.450,76

Liquidación

RESULTADO CONTABLE . . . . . . . . . . . .140.000±Ajustes: . . . . . . . . . . . . . . . . . .

(1)Diferencia Permanente (+) . . . . . . . . . . . . . .+400(2)Diferencia Temporal ( + ) . . . . . . . . . . . .+316,67(3) Diferencia Temporal (+) . . . . . . . . . . . . .+5.400

RESULTADO FISCAL . . . . . . . . .146.116,67- Compensación B.I (-) . . . . . . . . . . . . . . . . .0

BASE IMPONIBLE . . . . . . . . .146.116,67Tipo impositivo 1 . . . . . .90.151,81x0,30

(4) Tipo impositivo 2 . . . .55.964,86 x 0,35

CUOTA INTEGRA . . . . . . . . . .46.633,25-Deducciones y bonif . . . . . . . . . . . .(633,25)

CUOTA LÍQUIDA . . . . . . . . . . . . .46.000-Retenciones y pagos cta. . . . . . . . . . . . . .(6.000)

A PAGAR . . . . . . . . . . . . .40.000


• 36 Nº 159 • Octubre de 2004

Anotando en el diario simplificado:

En este momento, la partida A.8) (formada por el importe adeudado a la Hacienda más todos los pagos a cuentaefectuados a lo largo del ejercicio) , es la única de los gastos que todavía no está saldada, por lo que se procede a dejarla acero, haremos:

Ya sólo faltará el que realicemos el pago a Hacienda, aunque éste se realizará en el ejercicio siguiente

5.6. Elaboración cuentas anuales simplificadasSe presentan a continuación el balance y la cuenta de resultados simplificada.

ConceptoPASIVO GASTO

E2

A.8)

Liquidación Impuesto Sociedades 40.000 40.000

ConceptoPASIVO GASTO

AVI) A.8)

Imputación a resultados gasto impuesto -46.000 -46.000

BALANCE SIMPLIFICADO

ACTIVO

A) Accionistas (socios) pordesembolsos no exigidos

B) InmovilizadoI. Gastos de establecimientoII. Inmovilizaciones InmaterialesIII. Inmovilizaciones MaterialesIV. Inmovilizaciones FinancierasV. Acciones Propias

C) Gastos a distribuir en variosejercicios

D) Activo CirculanteI. Accionistas por desembolsos exigidosII. ExistenciasIII. DeudoresIV. Inversiones Financieras TemporalesV. Acciones Propias a corto plazoVI. TesoreríaVII. Ajustes por periodificación

TOTAL GENERAL (A+B+C+D)

Ejercicio04

142.100

142.100

287.774,28

60.00063.000

1.320

160.454,283.000

429.874,28

PASIVO

A) Fondos PropiosI. Capital SuscritoII. Prima Emisión (asunción)III. Reserva de revalorizaciónIV. ReservasV. Resultados de ejerciciosanterioresVI. Pérdidas y Ganancias(Beneficio ó Pérdida)

B) Ingresos a distribuir en varios ejercicios

C) Provisiones para riesgos y gastos

D) Acreedores a largo plazo

E) Acreedores a corto plazo

TOTAL GENERAL (A+B+C+D+E)

Ejercicio04

294.000180.000

20.000

94.000

135.874,28

429.874,28



5.7. La memoria simplificadaSerá cumplimentada con todos sus epígrafes

5.7.1. Actividad de la empresa

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS SIMPLIFICADAS

DEBE

A) GASTOS1. Consumos de explotación2. Gastos de personal

a) Sueldos, salarios y asimiladosb) Cargas sociales

3. Dotaciones para amortizaciones deinmovilizado4. Variación de las provisiones de tráfico y pérdidas de créditos incobrables5. Otros gastos de explotación

I. BENEFICIOS DE EXPLOTACIÓN(B1-A1-A2-A3-A4-A5)6. Gastos financieros y gastos asimilados

II. RESULTADOS FINANCIEROSPOSITIVOS(B2 - A6 )

III. BENEFICIOS DE LAS ACTIVIDADESORDINARIAS(AI +AII -BI -BII)7. Gastos extraordinarios

IV. RESULTADOS EXTRAORDINARIOSPOSITIVOS(B7 - A12)

V. BENEFICIOS ANTES DE IMPUESTOS(AIII+AIV-BIII-BIV)8. Impuesto sobre SociedadesVI. RESULTADO DEL EJERCICIO(BENEFICIOS)(AV - A14)

Ejercicio04

132.00052.60049.000

3.60021.400

-2000

67.790,76

49.409,24

10.460

39.949,24

400

100.050,76

140.000

46.000

94.000

HABER

B) INGRESOS1. Ingresos de explotacióna) Importe neto de la cifra negociosb) Otros ingresos de explotación

I. PÉRDIDAS DE EXPLOTACIÓN(A1+A2+A3+A4+A5-B1)2. Ingresos financieros

II. RESULTADOS FINANCIEROSNEGATIVOS(A6 - B2)

III. PÉRDIDAS DE LAS ACTIVIDADES ORDINARIAS(BI +BII - AI - AII)3. Ingresos extraordinarios

IV. RESULTADOS EXTRAORDINARIOS NEGATIVOS(A12 - B7)

V. PÉRDIDAS ANTES DE IMPUESTOS(BIII + BIV - AIII - AIV)

VI. RESULTADO DEL EJERCICIO (PÉRDIDAS)(BV+A14)

Ejercicio04

321.200290.20031.000

1.000

9.460

100.450,76

Descripción de laactividad de la empresa Comercialización de Bolsos y Artículos de Marroquinería


• 38 Nº 159 • Octubre de 2004

5.7.2. Distribución de resultados

5.7.3. Normas de Valoración y detalles de partidasCriterios de valoración aplicados a las diversas partidas de las cuentas anuales y los métodos de cálculo de las

correcciones de valor.

a) Inmovilizado:

(1) P.A. = Precio de adquisición (2) V.V. = Valor Venal (3) C.P. = Coste de Producción.

• Contratos de arrendamiento financiero y otros con características similares:

La información acerca de las cuotas del contrato de arrendamiento financiero será proporcionada diferenciando la parte quecorresponde a la recuperación del coste del bien y la carga financiera. A tal efecto, cumplimentaremos el siguiente cuadro:

I. BASE DE REPARTO II. REPARTO

Pérdidas y Ganancias delejercicio.............................................94.000 €

Reserva Legal..........................................9.400 €

Otras Reservas.......................................84.600 €

Descripción, fecha Criterio Criterio Saldo Inicial Entradas Salidas Saldo Final Amortizaciónde adquisición e importe: de Valoración de Amortización € € € € Acumulada €

Material

Maquinaria P.A.(1) . ❑ Lineal: 20% --- 90.000 --- 90.000 13.500V.V.(2) ❑ Otro,C.P.(3) ❑ indicar……

Mobiliario P.A. . ❑ Lineal: 10% 60.000 --- --- 60.000 21.000V.V. ❑ Otro,C.P. ❑ indicar……

Elementos de Transporte P.A. . ❑ Lineal: --- 28.500 --- 28.500 1.900V.V. ❑ Otro,C.P. ❑ indicar: Dígitos

decrecientes a 5 años

X

X

X

Año

04

05

06

Valor al contado

2.211,72

Amortizaciónsegún vida útil

3 años

Recuperación coste

177,22

1023,86

1010,64

Carga Financiera

13,54

120,7

38,64

Compromisospendientes

22 cuotas pendientesde 95,38 € y opcióncompra por 95,48 €

10 cuotas pendientesde 95,38 € y opcióncompra por 95,48 €

ninguno

Cuota contrato arrendamiento

TOTAL................................................94.000 € TOTAL...................................................94.000 €



c) Existencias

V.R. = Valor de realización

f) Impuesto sobre beneficios:

La Diferencia Permanente, surge por el gasto no deducible de una multa de tráfico.

El detalle de los movimientos de las diferencias temporales correspondientes a los impuestos anticipados de lasociedad es el siguiente:

g) Ingresos y Gastos:

g1) Composición Resultado Financiero:

Gastos financieros y asimilados, su detalle para el ejercicio 2004 es el siguiente:

Descripción

Mercaderías y ProductosTerminados

Criterio de valoración

- Precio de adquisición- Coste de producción- Otro: indicar ❑

Criterio de correcciónvalorativa

- Valor de Realización- Otro. ❑

Diferencias entre Base Imponible y Resultado Contable 2004Resultado Contable 140.000Diferencias Permanentes 400Diferencias Temporales 5.716,67Base Imponible 146.116,07

Cálculo cuota Impuesto sobre sociedadesCuota Integra 46.633,25Deducciones y Bonificaciones (633,25)Pagos a cuenta (6.000)Impuesto a ingresar 40.000

2004Por intereses y comisiones descuento de efectos 1.500Por descuento sobre ventas por pronto pago 1.960Por diferencias negativas de cambio 3.000Por otros gastos financieros 4.000

10.460

2004Impuestos Anticipados Diferencia Efecto

Temporal Impositivo(tipo medio)

Amortización vehículo 316,67 101,05Amortización maquinaria 5.400 1.723,14Total 5.716,67 1.824,19


• 40 Nº 159 • Octubre de 2004

Ingresos financieros, su detalle para el ejercicio 2004 es el siguiente

g2) Composición Resultado Extraordinario:

Gastos extraordinarios, su detalle para el ejercicio 2004 es el siguiente:

Ingresos extraordinarios, su detalle para el ejercicio 2004 es el siguiente:

5.7.4. GastosDesglose de la partida 2.b del debe de la cuenta de pérdidas y ganancias, “Cargas sociales”:

Desglose de la partida 4 del debe de la cuenta de pérdidas y ganancias, “Variación de las provisiones de tráfico y pérdidasde créditos incobrables”:

5.7.5. Otra información

5.7.5.2. Medioambiente

Durante el presente ejercicio la sociedad no ha tenido la necesidad de incurrir en gastos significativos para la proteccióny mejora del medio ambiente.

Debido a que no se ha producido ninguna contingencia relacionada con la protección y mejora del medio ambiente,no ha sido preciso en el presente ejercicio realizar dotación alguna en concepto de provisiones para actuacionesmedioambientales.

2004Por otros ingresos financieros 1.000

1.000

2004Por multa de tráfico 400

400

2004Por subvención ante la transformación de un contrato a tiempo parcial en indefinido 100.450,76

100.450,76

Seguridad social a cargo de la empresa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.600 €Aportaciones y dotaciones para pensiones . . . . . . . . . . . . . . . . . €

Otras cargas sociales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . €

Fallidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . €

Variación de la provisión de existencias . . . . . . . . . . . . . . . . . . –2000 €Variación de la provisión para insolvencias de tráfico . . . . . . . . €

Variación de la provisión para otras operaciones de tráfico . . . . €

6. ¿QUÉ OCURRIRÍA SI “ANRA”ABANDONARA A 1/1/2005 ELRÉGIMEN SIMPLIFICADO?

Estaremos atentos a los saldos pendien-tes con respecto a dos operaciones: elleasing y el impuesto sobre sociedades.

6.1. Problemática del Leasing

Seguiremos para ello, lo establecidoen la D.A. 2ª del Régimen Simplificadode la Contabilidad, que nos dice:“Cuando al inicio del primer ejercicio enque el sujeto contable deje de aplicar losmodelos de cuentas anuales y los crite-rios de registro simplificados, exista al-gún contrato de arrendamiento que cum-pla las condiciones establecidas en el ar-tículo 5, el arrendatario deberá reflejarlos activos y pasivos existentes a esa fe-cha como si hubiese aplicado el criterioincluido en la norma de valoraciónquinta, f), del Plan General de Contabili-dad, desde el inicio de la operación (...)”

Con lo cual:

¿Cómo estarían las cuentas a1/1/2005, si hubiésemos seguido los crite-rios establecidos en la Norma 5ª f) deP.G.C?:

a) Los derechos derivados de los contra-tos de arrendamiento financiero, secontabilizarán como activos inmate-riales, por el valor al contado del bien,en nuestro caso: 2.211,72 € (la inver-sión):

• Dchos s/b. en reg. arr. fro. (217)................ 2.211,72 €

b) Se deberá reflejar en el PASIVO, ladeuda total por las cuotas más el im-porte de la opción de compra.

En el momento de firma el contrato,esta deuda alcanzaba los 2.384,6 € (las24 cuotas más la opción de compra). Acomienzos del 2005, han pasado 2 meses(ya que comenzó en noviembre del 2004),por lo que quedarán 22 cuotas más la op-ción de compra (un total de: 22 x 95,38 €+ 95,48 =2.193,84). Clasificando la deudaentre el corto y largo plazo tenemos:

• Acreedores por arr. financiero c/p (528) .......1.144,56 €12 cuotas x 95,38 €

• Acreedores por arr. financiero l/p (178) ........1.049,28 €10 cuotas x 95,38 € + Opción: 95,48



5.7.5.4. Número medio de personas empleadas

El número medio de empleados durante el ejercicio, distribuido por categorías profesionales, es el siguiente:

5.7.5.6. Información acerca de las operaciones realizadas en moneda distinta del euro indicando los criterios de valoración empleados.

Las transacciones en moneda distinta de euro se registran por su contravalor en euros, utilizando los tipos de cambiovigentes en las fechas en que se realizan.

Los saldos a cobrar y a pagar en moneda distinta de euro al cierre del ejercicio se valoran en euros a tipos de cambio quese aproximan a los vigentes a 31 de diciembre, reconociéndose como gastos las pérdidas netas por variación del tipo decambio no realizadas, determinadas para grupos de divisas de similar vencimiento y comportamiento en el mercado ydifiriéndose hasta su vencimiento los beneficios netos no realizados, determinados de igual modo.

Categoría Profesional 2004Dirección 1Titulados 1Administrativos 2Otros 4

8

c) La diferencia entre ambos importes,constituida por los gastos financierosde la operación, se contabilizará comogastos a distribuir en varios ejercicios

El importe total de los gastos financie-ros, según el cuadro elaborado en Memo-ria, ascendía a 172,88 €. De éstos, la so-ciedad tendría saneada la parte correspon-diente a las cuotas del ejercicio 2004, esdecir, 13,54 €, ya que según la Norma 5ªf)del PGC éstos “(...) se imputarán a resulta-dos de acuerdo con un criterio financiero”.Con lo cual a 1/1/2005, daremos de alta:

• Gastos por intereses diferidos (272)..................159,34 €172,88 – 13,54

d) La Norma nos habla también de cómoamortizar la cuenta (217) Dchos s/bie-nes en régimen de arrendamiento fi-nanciero: atendiendo a la vida útil delbien objeto de contrato.

La sociedad establece una vida útilde 3 años. Así que la cuota anual que-daría establecida en:

En el ejercicio 2004, amortizaría 2meses, es decir:

Con lo cual, daríamos de alta unaamortización acumulada por este valor:

• Amortiz. Acumulada Inmov. Inmaterial (281).................122,87€

A la hora de registrar el asiento enel Diario, pueden surgir diferencias de

valoración, de tal manera que lamisma D.A.2ª que estamos comen-tando, nos dice: “(...)la diferencia devaloración, que surja para el arrenda-tario, se inscribirá en cuentas de reser-vas dentro de los fondos propios, unavez deducido el impuesto sobre bene-ficios diferido que deberá mostrarse enla correspondiente partida del pa-sivo.(...)”

Es decir, una vez reflejados los acti-vos y pasivos que surgen de aplicar laNorma 5ª f) del PGC, registraremosigualmente el impuesto diferido corres-pondiente a la diferencia temporal y ne-gativa que surge al comparar el ámbitocontable con el fiscal.

Dicho pasivo, disminuirá la diferenciaen la valoración de las anteriores parti-das, la cual anotaremos en una cuentade reservas.

Así, por tanto, si comparamos elgasto que la sociedad llevaría a resulta-dos en el ejercicio 2004, de no haberseguido el régimen simplificado de con-tabilidad, con el gasto fiscalmente dedu-cible, obtendríamos las diferenciasmostradas en el Cuadro 8

Deberánregistrarse los efectosimpositivos de losejercicios anterioresa la vuelta a lacontabilidad ordinaria

• 42 Nº 159 • Octubre de 2004


X 2 meses = 122,87737,24

12 meses

CUADRO 8DIFERENCIAS TEMPORALES PERIODO 1

Periodo

1

Gasto contable Gasto fiscal DiferenciasTemporalesAmortización

122,87 (1)

Intereses

13,54

Total

136,41

Intereses

13,54

Recup. Coste

177,22 (2)

Total

190,76 -54,35

(1) Amortización técnica, 2 meses

(2) Para el primer año, la suma de las cuotas de amortización, asciende a 177,22 € sin embargo, tendremos en cuenta el límite de deducibilidad para 2 meses. Es decir:

2 x 1,5 x 25% x 2.211,72 = 1.658,79 (limite anual). El correspondiente a dos meses, será:

Y que para nuestro caso, no supera la suma de las cuota de amortización financiera (177,22 €)

Siendo el 25% anual, el coeficiente máximo en tablas fiscales.

X 2 meses = 276,461658,79

12 meses

= 737,242.211,72

3 años

Esta diferencia temporal y negativa,generará una obligación para el arrenda-tario con Hacienda, registrándola en tér-minos de cuota, así:

• Impuesto sobre benef. diferido (479)......................16,31 €54,35 x 0,30

Por tanto, y en resumen, el registroa efectuar por la empresa a 1/1/2005,será:

6.2. En cuanto al Impuesto sobre Socie-dades

La D.A. 2ª del mencionado Real De-creto, establece que: “(...)Este mismo cri-terio será aplicable para el ajuste que re-sulte de contabilizar el efecto impositivocon arreglo al criterio incluido en lanorma de valoración 16ª. «Impuesto so-bre Sociedades», del Plan General deContabilidad “

El “criterio” al que se refiere, es elque hemos comentado para el Leasing.Es decir: “ANRA” deberá reflejar los ac-tivos y pasivos existentes al inicio delprimer ejercicio en que deje de aplicarlos modelos de cuentas anuales y loscriterios de registro simplificados, comosi hubiese aplicado el criterio incluidoen la norma de valoración decimosexta,del Plan General de Contabilidad,

desde el inicio de la operaciones.

La diferencia de valoración, que surjapara la empresa, se inscribirá en cuentasde reservas dentro de los fondos propiosde la sociedad.

Así comprobamos, que el año 2004,debería haber reflejado:

Un derecho por el impuesto antici-pado, derivado de la amortización del ve-hículo:

• Impuesto sobre benef. anticipadovehículo(4740.1) .....................95 €316,67 x 0,30

y, otro crédito de igual naturaleza porla amortización de la maquinaria:

• Impuesto sobre benef. anticipadomaquinaria (4740.2)...........1.620 €5.400 x 0,30

Por tanto, y en resumen, el registroa efectuar por la empresa a 1/1/2005,será:

7. CONCLUSIONES FINALES

A través del presente artículo, hemosabordado el nuevo régimen simplificadode la contabilidad. Las conclusiones quehemos extraído de su estudio, así comode diversas conferencias y seminariosimpartidos, nos ha sorprendido grata-mente.

En nuestra opinión, para las peque-ñas empresas es un modelo fácil de lle-


Al abandonar elrégimen contablesimplificado serápreciso registrarcomo pasivo ladeuda pendiente porlas operaciones vivasde leasing


(8) Tal y como establece la D.A.2º comentada, ladiferencia de valoración, la llevaremos a una cuenta deReservas.

2.211,72 Dchos s/bienes en reg. de arrend. fro (217)

159,34 Gtos por intereses diferidos (272)

a Acreedores arr.fro a c/p (528) 1.144,56Acreed. arr fro a l/p (178) 1.049,28A.A.I.I. (281) 122,87Impuesto s/beneficios diferido (479) 16,31(8)Reservas (11x) 38,04

X

X

95 Impuesto sobre beneficios anticipado vehículo (4740.1)

1.620 Impuesto sobre beneficios anticipado vehículo (4740.1)

a (8)Reservas (11x) 1.715

X

X

var, y que no necesita de profundos co-nocimientos contables, mas que los con-ceptos claros de patrimonio empresarial,funcionamiento de cuentas así como delos Estados Contables. Esto sería sufi-ciente para medir, registrar y valorar di-cho Patrimonio.

Además, con una sencilla hoja de cál-culo que adaptaríamos a las necesidadesde cada empresa, cumpliríamos con laobligación de llevar el diario columnar sinnecesidad, por tanto, de estar utilizandoaplicaciones específicas de gestión. A tra-vés de ella, y por la suma de sus columnas–que podremos hacer de forma automá-tica en cualquier momento– conoceremosla situación patrimonial de al empresa, suresultado, así como cuánto tendría que es-tar pagando a Hacienda por IVA o por elcontrario cuánto compensará en el si-guiente trimestre.

La importancia que el legislador le hadado a ciertas partidas, como en el casocomentado del IVA –diferenciando dentrode los epígrafes DIII) del Activo y E) elPasivo, el IVA soportado y repercutidorespectivamente– no la observamos conotras tan habituales como “Clientes”,“Deudores”, “Proveedores” ó “Acreedo-res”, las cuales se incluirán dentro de

unos epígrafes muy genéricos (DIII3

“Otros deudores” del Activo y en el E3

“Otros Acreedores” del Pasivo). Y es quea pesar, de la flexibilidad del modelo encuanto a la apertura de tantas columnascomo el gestor necesite, sería precisoque éstas fueran iguales que el númerode terceros relacionados con el tráfico ha-bitual de la empresa para un mayor con-trol de su situación individual. Por lo que,se hace necesario llevar un registro apar-te, individualizado, para cada uno deellos, que nos informará de su posicióncon respecto a nuestra empresa, mien-tras que en el diario quedarían reflejadosde forma agrupada.

Esto no mermaría la utilidad del mo-delo “simplificado” cuyo objetivo es lacumplimentación ordenada de lasCuentas Anuales, así como ser un ins-trumento de gestión adaptado a las pe-queñas empresas, las cuales puedende un “solo vistazo” saber cómo está susituación.

Aparte del modelo columnar, podemosafirmar que la otra gran estrella es la Me-moria. La gran olvidada de las cuentasanuales juega, en el régimen simplificado ,un papel trascendental al completar y am-pliar la información proporcionada en eldiario simplificado así como en Balance yCuenta de Pérdidas y Ganancias.

Un tema que nos preocupa, es lapoca aceptación que está teniendo esterégimen, que en nuestra opinión, se de-be a dos factores:

Uno- El rechazo de las novedadesfrente a los conocimientos tradiciona-les, que se encuentran fuertementearraigados.

Dos- Gran parte de las contabilida-des para las PYMES, son llevadas através de gestorías. Con lo cual, el éxitodependerá en gran medida que éstasinformen de forma adecuada a susclientes. La necesaria adaptación a unnuevo esquema contable, ya no sólo en

conocimiento sino del software estable-cido hace que éstas deban analizar losbeneficios que le reportarían el cambiopara adaptarse a los nuevos requisitos.

Por último, comentar, que al ser unrégimen voluntario, se puede acoger almismo en cualquier momento habiéndo-se comprobado en el ejemplo propues-to, la facilidad de adaptación.

Lo mismo ocurriría si la empresa re-nunciara al régimen.

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Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembrepor el que se aprueba el Plan General de Contabilidad(BOE 27/12/90).

Real Decreto 682/2003, de 7 de junio, por elque se regula el sistema de tramitación telemática aque se refiere el artículo 134 y la disposición adicionaloctava de la Ley 2/1995, de 23 de marzo, de Socieda-des de Responsabilidad Limitada. (BOE 10/6/03)

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Aparte del modelo columnar, la otra gran estrella es lamemoria

• 44 Nº 159 • Octubre de 2004



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1/11

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-132.000

,00-49.

000,00

-3.600,0

0-21.

400,00

2.000,00

-67.790

,76-10.

460,00

-400,00

-290.200

,00-31.

000,00

-1.000,0

0-100

.450,76

31/1

2/04

Liquid

ación

Impu

esto

socie

dade

s40.0

00,00

40.000,0

0

31/1

2/04

Regu

lariza

ción

gasto

impu

esto

-46.000

,00-46.

000,00

TOTA

LES

0,000,00

0,00142

.100,00

0,000,00

0,000,00

60.000,0

00,00

0,0063.0

00,00

1.320,00

0,00160

.454,28

3.000,00

180.000

,000,00

0,0020.0

00,00

0,0094.0

00,00

0,000,00

0,000,00

61.271,8

874.6

02,40

0,000,00

0,000,00

0,000,00

0,000,00

0,000,00

0,000,00

0,000,00

Contabilidad simplificadapdfs.wke.es/5/1/1/5/pd0000015115.pdf · El detallado caso que ... 3.1....

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