Contabilidad de costos en empresas de servicios

IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N 275 Segunda Quincena - Marzo 2013

IV

C o n t e n i d o

Info

rme

Espe

cial

InformE EspEcIal Prrafo 21 de la NIC 2 Inventarios: clculo, anlisis y proceso contable de los costos estndares y sus variaciones (Parte final) IV-1

aplIcacIn prctIca

Revisando las NIIF: NIC 33 Ganancias por accin IV-5

Reparos tributarios y su contabilizacin. Aplicacin de la NIC 12 IV-8

Gastos vinculados con las compras - NIC 2 y Efectivos recibidos que no son ingresos - NIC 18 (Parte I) IV-12

Prrafo 21 de la NIC 2 Inventarios: clculo, anlisis y proceso contable de los costos estndares y sus variaciones (Parte final)

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Ttulo : Prrafo 21 de la NIC 2 Inventarios: clculo, anlisis y proceso contable de los costos estndares y sus variaciones (Parte final)

Fuente : Actualidad Empresarial N 275 - Segunda Quincena de Marzo 2013

Ficha Tcnica

Caso N 3

Registro contable de los costos estndares en forma com-binadaLa empresa Manufacturera S.A. fabrica un producto de 200 unidades. Con los datos que a continuacin se dan prepare un estado de costo de ventas.

El presupuesto para los seis meses prximos considera una pro-duccin de diez lotes mensuales (2,000 unidades) o un total en el semestre de sesenta lotes (12,000 unidades).

Costo estndar de 200 unidades:

Materia prima 60 galones a S/.6.00 S/.360.00

Materia prima 40 kilos a S/.1.50 60.00

Mano de obra 50 horas a S/.3.60 180.00

Costos indirectos 25 horas mquina a S/.4.40 100.00

Total costo estndar 200 unidades S/.700.00

OperacionesCompras de materia prima en el periodo:

2,000 galones a S/.6.60 S/.13,200.003,000 galones a S/.6.00 18,000.002,800 galones a S/.6.30 17,640.004,000 kilos a S/.1.44 5,760.002,200 kilos a S/.1.62 3,564.00Total S/.58,164.00

Costo de la mano de obra directa

1,400 horas a S/.3.50 S/.4,900.001,000 horas a S/.3.80 3,800.00360 horas a S/.3.60 1,296.00Costo total S/.9,996.00

1. Costo indirecto de fabricacin real S/.6,900, presupuestada S/.6,000.

2. Horas-mquina real usada 1,380 (las horas-mquina presu-puestadas y estndares tienen que ser calculadas).

3. Materia prima usada en la fabricacin: 3,450 galones y 2, 520 kilos.

4. Alfinaldelperiodonohaba inventariodeproductosenproceso.

5. Venta: 54 lotes (10,800 unidades) a S/.6.60 por unidad.

Solucin

Materia prima galones ClculosPrecio(6.00 6.60) 2,000 S/.1,200.00 (d)(6.00 6.00) 3,000 S/. 0(6.00 6.30) 2,800 S/.840.00 (d) S/.2,040.00 (d)Materia prima kilosPrecio(1.50 1.44) 4,000 S/.240.00 (f)(1.50 1.62) 2,200 S/.264.00 (d) S/.24.00 (d)CANTIDADA: (3,600 3,490) 6.00 S/.660.00 (f)B: (2,400 2,520) 1.50 S/.180.00 (d) S/.480.00 (f)Mano obra directaCosto(3.60 3.50) 1,400 S/.140.00 (f)(3.60 3.80) 1,000 S/.200.00 (d)(3.60 - 3.60) 360 S/.0.00 S/.60.00 (d)Eficiencia(3,000 2,760) 3.60 (2) S/.864.00 (f) S/.864.00 (f)COSTOS INDIRECTOSEFICIENCIA(1,500 -1,380) 4.00 (1) S/.48.00 (F)PRESUPUESTO6,900 6,000 S/.900.00 (d)CAPACIDAD(1,500 1,380) 4.00 S/.480.00 (d) S/.1,332.00

(2) 60 lotes x 50 horas = 3,000 horas(1) 60 lotes x 25 horas = 1,500 horas

IV

IV-2 Instituto Pacfico N 275 Segunda Quincena - Marzo 2013

Informe Especial

Estado de costo de ventasAl 28.02.13

Costo estndar:Costo de materia prima directa (60 lotes x S/.360+ S/.60) S/.25,200Costo de mano de obra directa (60 lotes x S/.180) 10,800Costo indirecto de fabricacin (60 lotes x S/.100) 6,000Total (60 lotes x S/.700) S/.42,000Menos:Existenciafinal(12,000-10,800)xS/.3.50 4,200Costo de venta estndar S/.37,800Ms: Variaciones sobre el estndar:Precio de la materia prima 2,064Costo de mano de obra directa 60Presupuesto 900Capacidad 480Sub total S/.3,504Menos: Variaciones bajo el estndarCantidad de materia prima 480Eficienciadelamanodeobra 864Eficienciadelcostoindirecto 480Subtotal (1,824)Costo de venta real S/.39,480

x DEBE HABER

60 COMPRAS 58,164.00 602 Materia prima40 TRIBuTOS, COnTRAPRESTAC. y APORTES Al SIST. DE PEnS. y DE SAluD POR PAgAR 10,469.52 401 Gobierno central 4011 Impuesto general de las ventas42 CuEnTAS POR PAgAR COMERCIAlES -TERC. 68,633.52 421 Facturas por pagarX/x: Nuestra compra al costo real.

Registro contableCompra de materia prima al costo real

x DEBE HABER24 MATERIA PRIMA 58,164.00 241 Materia prima 61 VARIACIn DE ExISTEnCIAS 58,164.00 612 Materia prima X/x: Ingreso de la materia prima al almacn.

Ingreso de la materia prima al almacn al costo real.

x DEBE HABER61 VARIACIn DE ExISTEnCIAS 25,528.80 612 Materia prima 24 MATERIA PRIMA 25,528.80 241 Materia prima X/x: Por el costo real de la materia prima:2,000 galones a 6.60 = 13,2001,450 galones a 6.00 = 8,700 21,900.002,520 kilo a S/.1.44 3,628.80 25,528.80

Consumo de la materia prima al costo real.

x DEBE HABER

90 MATERIA PRIMA En PROCESO 25,200.00 90211 Productos terminados 25,200.00 90231 Productos en proceso94 VARIACIn DE MATERIAlES 2,064.00 941 Variacin de precio 2,064.0094 VARIACIn DE MATERIAlES 480.00 941 Variacin de cantidad79 CARgAS IMPuT. A CTAS. DE CTOS. y gASTOS 26,784.00X/x: Para registrar al costo estndar y la variacin de materia prima de precio y cantidad.

Registroenlascuentasanalticasdeexplotacinalcostoestndar.

x DEBE HABER

62 gASTOS DE PERSOnAl, DIRECTORES y gRTES. 9,996.00 621 Remuneraciones 9,170.00 627 Seguridad y previsin social 826.0040 TRIBuTOS, COnTRAPRESTAC. y APORTES Al SIST. DE PEnS. y DE SAluD POR PAgAR 2,018.00 403 Instituciones pblicas 4031 Essalud 826.00 4032 ONP 1,192.0041 REMunERACIOnES y PARTICIPAC. POR PAgAR 7,978.00 411 Remuneraciones por pagarX/x: Para registrar la planilla de salarios.

Planilla de remuneraciones al costo real.

x DEBE HABER

91 MAnO DE OBRA En PROCESO 10,800.00 91621 Remuneraciones95 VARIACIn DE MAnO OBRA 60.00 951 Variacin costo mano obra95 VARIACIn DE MAnO OBRA 864.00 952 Variacindeeficienciademanoobra79 CARgAS IMPuTABlES A CTAS. DE CTOS. y gTOS. 9,996.00X/x: Por el destino del costo de la mano de obra.

Registroenlascuentasanalticasdeexplotacinalcostoestndar.

x DEBE HABER

60 COMPRAS 6,900.00 603 Materiales auxiliares, sum. y repuestos40 TRIBuTOS, COnTRAPRESTAC. y APORTES Al SIST. DE PEnS. y DE SAluD POR PAgAR 1,242.00 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas42 CuEnTAS POR PAgAR COMERCIAlES TERCEROS 8,142.00 421 Facturas por pagar X/x: Compra de material auxiliar y suministros.

Registro de costos indirectos de fabricacin al costo real.

x DEBE HABER

25 MATERIAlES AuxIlIARES SuMInISTROS 6,900 251 Materiales auxiliares61 VARIACIn DE ExISTEnCIAS 6,900 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestosX/x: Por el destino de los suministros.

Destino de los costos indirectos de fabricacin al costo estndar.

x DEBE HABER

92 COSTOS InDIRECTOS En PROCESO 6,000.00 92251 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6,000.0096 VARIACIn DE COSTOS InDIRECTOS 1,380.00 961 Variacin de presupuestos 900.00 962 Variacin de capacidad 480.0096 VARIACIn DE COSTOS InDIRECTOS 480.00 963 Variacindeeficiencia 480.0079 CARgAS IMPuTABlES A CTAS. DE CTOS. y gTOS. 6,900.00X/x: Destino del consumo de los suministros.

Destino del consumo de los materiales auxiliares.

x DEBE HABER

61 VARIACIn DE ExISTEnCIAS 6,900.00 613 Materiales auxiliares, sum. y repuestos25 MATERIAlES AuxIlIARES SuMInISTROS 6,900.00 251 Materiales auxiliaresX/x: Consumo de los suministros en la produccin.

Consumo de los suministros.



x DEBE HABER

21 PRODuCTOS TERMInADOS 42,000.0071 VARIACIn DE PRODuCCIn AlMACEnADA 42,000.00 711 Variacin de productos terminados X/X: Produccin terminada al costo estndar.

Registro de los productos terminados y productos en proceso al costo estndar.

x DEBE HABER

69 COSTO DE VEnTAS 37,800.0021 PRODuCTOS TERMInADOS 37,800.00 X/x: Por el costo de los productos terminados.

Registro del costo de ventas al costo estndar.

Incidencia de los costos estndares en el anlisis de las variaciones presupuestalesLas variaciones presupuestales de la empresa tanto a nivel est-ticocomoanivelflexiblesepuedencalcularutilizandoalgunosmecanismos de evaluacin que proporcionan fundamentalmente loscostosestndares,conlascualesseobtienenlossuficientesdatos para presentar un informe consistente a la alta direccin de la empresa.

Formas de obtencin de informacin para analizar varia-cionesExisten numerosas formas de analizar las variaciones de los costos ylosgastos,asporejemplo:

1. Reuniones con los funcionarios de la empresa.2. Anlisis de las condiciones de trabajo.3. Observacin directa en las distintas reas de responsabilidad.4. Investigaciones en las reas de responsabilidad.5. Investigacionesenelreadeasesora.6. Trabajosdeauditorainterna.7. Estudios especiales.A continuacin se presenta el cuadro N 01, donde se indica la variacin presupuestal de varias zonas de venta que tiene la empresa.

Cuadro n 01Anlisis de las variaciones de ventas

Zona de venta Monto ejecutadoMonto

presupuestado Variacin

Zona 1 S/.900,000 S/.1,200,000 S/.(300,000)Zona 2 500,000 600,000 (100,000)Zona 3 800,000 700,000 100,000

S/.2,200,000 S/.2,500,000 S/.(300,000)

La gerencia de ventas tiene que hacer un anlisis de inmediato de la variacin total de las ventas no logradas por el monto de S/.300,000. Se debe tener en cuenta que las metas logradas ono logradas estn identificadas, consecuentemente es fcilidentificarellogrodecadareaderesponsabilidad.Antesdeidentificar responsables, es importantedeterminar las causasposibles de dichas variaciones presupuestales.

Cuadro n 02Informe de gestin de ventas Punto de venta, Zona 1

Por el presente mes

Produc.Ejecucin

presupuestal Monto presupuestado Variacin

unidad Importe unidad Importe unidad ImporteA 70,000 S/.400,000 90,000 S/.500,000 20,000 (100,000)B 100,000 500,000 110,000 700,000 10,000 (200,000)

S/.900,000 S/1.200,000 (300,000)

El cuadro N 02 que observamos, permitir al gerente general analizar los logros en ventas de cada uno de los productos por zona de venta, como en el presente caso, que no se logr la meta en ninguno de los dos productos que ofrece la empresa.

Caso N 4

La empresa de inversiones Los Brillantes S.A.C. ha establecido los siguientes datos a efectos de analizar las variaciones presu-puestales de la materia prima de su planta.

Materia prima directa 2 kilos a S/.3.00 kilo

Mano de obra directa 1 hora a S/.5 por hora

Costos indirectos variables 1 hora a S/.3.00 por hora.

Durante el presente mes se compraron 25,000 kilos de mate-ria prima por S/.74,750 y se consumieron 20,750 kilos para producir 10,000 productos terminados. Los costos de mano de obra incurridos fueron S/.49,896 equivalente a 10,080 horas de mano de obra directa, y los costos indirectos variables incurridos fueron S/.34,776.

Se solicitaAnalizar las variaciones de la materia prima comprada y utilizada por la fbrica.

SolucinCuadro n 03

Cantidad real comprada del factor

de produccin al precio real

Cantidad real consumida del factor

de produccin, a precio estndar

Cantidad estndar permitida para

produccin, al precio estndar

25,000 kilos x S/.2.99 = S/.74,750

2,5000 kilos x S/.3 = S/.75,000

20,000* kilos x S/.3 = S/.60,000

Variacin del precio, S/.250 (F)

20,750 kilos x S/.3 = S/.62,250

Variacin cantidad, S/. 2,250 (D)

10,000unidadesrealmenteproducidasx2kilospermitidaspor unidad = 20,000 kilos.

Variaciones de materia prima directa Variacin de precio = (3.00 2.99) 25,000 Variacin de precio = S/.250 favorable Variacin de cantidad = (20,000 20,750) S/.3 Variacin de cantidad = S/.2,250 desfavorableEn la comparacin de los costos reales con los costos estndares es importante tener en cuenta que la cantidad de materia prima comprada25,000kilosdifieredelacantidaddemateriaprimautilizada en produccin 20,750 kilos, siendo la cantidad estndar 20,000 kilos (10,000 unidades x 2 kilos estndar por unidad terminada). La variacin del precio de compra de materia prima se calcul utilizando 25,000 kilos comprados, mientras que la variacin de cantidad de materia prima utilizada se calcul utilizando los 20,750 kilos utilizados en la produccin estndar; se revela la diferencia o variacin que es la que hay que explicar. Esa variacin total, segn Neuner, se debe a la intervencin de dos factores: o bien los precios reales de los elementos del costo son diferentes a los estndares, o bien las cantidades

IV


Informe Especial

reales consumidas son diferentes a las cantidades estndares. Cualquiera de esos dos factores puede hacer que el costo real sea superior o inferior al costo estndar, y ambas variaciones se combinan en una variacin total.

Caso N 5 Caso N 7

Caso N 6

Utilizando los mismos datos del caso N 04, analizar las varia-ciones de la mano de obra directa.

Utilizando los mismos datos del caso N 04, calcule las varia-ciones de los costos indirectos de fabricacin.

Cuadro n 04Variacin de mano obra directa

Cuadro n 05Variaciones de los costos indirectos de fabricacin variables

Horas reales de factores de

produccin, a la tasa real

Horas reales de factores de

produccin, a la tasa estndar

Horas estndares permitidas para


10,080 h x S/. 4.95 = S/.49,896

10,080 h X S/.5 = S/. 50,400

10,000 h x S/.5 = S/.50,000

Horas reales del factor de produccin, a la

tasa real

Horas reales del factor de produccin a la

tasa estndar

Horas estndares permitidas para la


10,080 h x S/.3.45 = S/.34,776

10,080 h x S/.3 = S/. 30,240

10,000 h x S/.3 = S/.30,000

Variacin tasa, S/.504 (F) Variacineficiencia,S/.400(D)

Variacin total, S/.104 (F)

Variacin en gastos, S/.4,536 (D) Variacineficiencia,S/.240(D)

Variacin total S/. 4,776 (D)

El cuadro anterior indica que 10,000 unidades realmente produ-cidas x 1 hora permitida por unidad = 10,000 horas. Tambin se puede calcular las variaciones en la forma siguiente:

a. Variacin de la tasa mano de obra directa: Tasa = (tasa estndar tasa real) horas reales Tasa = (5.00 4.95) 10,080 Tasa = S/,504 (F)

b. Variacindelaeficienciadelamanodeobradirecta Eficiencia=(HEHR)TE

Eficiencia=(10,00010,080)S/.5

Eficiencia=S/.400(D)

10,000 unidades realmente producidas x 1 hora permitida por unidad = 10,000 horas.

Costo indirecto variable incurrido S/.34,776

Tasa real = S/.34, 776 / 10,080 horas reales = S/.3.45

Variacin de gastos = S/.34,776 S/.30,240 = S/.4,536(d)

Variacindeeficiencia=S/.30,240S/.30,000=S/.240(d)

Los cuadros que se indican a continuacin muestran presu-puestos parciales a distintos niveles de capacidad de operacin, los que se han obtenido sobre la base de cantidades y precios estndaresdebidamente estudiadospor las empresas lderesenelpas1.

Los costos estndares constituyen un marco referencial para for-mular los presupuestos de las empresas, sean estas industriales, comerciales, servicios u otro giro empresarial.

A continuacin presentamos modelos de reportes de costos que permiten hacer un anlisis de las variaciones presupuestales:

Cuadro n 06Presupuestoflexibledeventasmensuales

a distintas capacidades de operacinProductos 40 % 60 % 80 % 100 % 120 % 140 %

A S/.11,000 S/.16,500 S/.22,000 S/.27,500 S/.33,000 S/.38,500

B 11,000 16,500 22,000 27,500 33,000 38,500

C 4,666 7,000 9,334 11,668 14,000 16,333

Mensual S/.26,666 S/.40,000 S/.53,334 S/.66,667 S/.80,000 S/.93,333

Anual S/.32,0000 S/.480,000 S/.640,000 S/.800,000 S/.960,000 11,20000

Formularunpresupuestoflexibleparadeterminarelcostodeproduccin a distintas capacidades de operacin implica hacer un proceso de varios presupuestos debidamente detallados para cada uno de los recursos que se utilizan en la fabricacin del pro-ducto, tomando como base los costos estndares, por ejemplo:

Cuadro n 07Presupuesto de costo estndar de la materia prima directa

Cantidadestndar Material

Precio estndar

Centro de costos

Producto A

Producto B

Producto C

3 Lmina acero S/.1.00 Corte S/.3.00 S/.3.00 S/.0.00

1 Lmina acero 0.90 Corte 0.00 0.10 0.90

12 Remaches 0.10 Acabado 0.10 0.10 0.10

4 Esmalte 0.10 Acabado 0.10 0.40 0.00

1 0.40 Acabado 0.00 0.00 0.20

8 0.20 acabado 0.00 0.00 0.00

S/.3.20 S/.3.60 S/.1.20

El cuadro N 07 indica la recopilacin de la informacin pre-supuestaria del costo estndar de la materia prima directa para los diferentes centros de costos que puede tener la empresa. En el cuadro N 08 se detalla el costo de la mano de obra directa.

Cuadro n08Presupuesto de costo estndar de la mano obra directa

Horas estndares Detalle Tasa

Centro costo

Producto A

Producto B

Producto C

4 Mq. corte 2.50 Corte S/.5.00 S/.5.00 S/.

4 Mq. corte 2.40 Corte 9.60

2 Maq. estampar 2.50 Estampado 2.50 2.50

1 Mq. estampar 2.40 Estampado 2.40

4 2.45 Acabado 4.90 4.90

2 2.40 Acabado 4.80

S/.12.40 S/.12.40 S/.16.80

1 Referencia Neuner. Contabilidad de costos.



Revisando las NIIF: NIC 33 Ganancias por accin

Apl

icac

in

Prc

tica

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*)

Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 33 Ganancias por accin


Ficha Tcnica

Caso N 1

Clculo del promedio ponderado de acciones EnunciadoLacompaaAlexis tuvo el siguiente movimiento de sus acciones comunes durante el ao 200X:

1. Acciones comunes en circulacin al 01.01.200X 6,0002. Acciones preferentes se convirtieron en acciones comunes el 01.05.200X 3,0003. Acciones comunes adquiridas por la propia empresa el 01.08.200X 1,0004. Dividendos en acciones acordados el 01.11.200X 1,400

(*) Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martn de Porres.

1. Objetivos

5.Definiciones

6. Participacin de las ganancias

7. utilidad bsica por accin (uBA)

8. Promedio ponderado de acciones (PPA)

2. Aplicacin

3. Alcance

4.Estadosfinancierosconsolidados

Establecer reglas de clculo y presentacin de utilidades por accin (UPA)

Entre diferentes empre-sas en un mismo periodo

Entre diferentes periodos para una misma empresa

Que permiten comparar rendimientos

Empresas con:

Acciones comunes

Acciones comunes

potenciales

Que negocian en la bolsa de valores

- Comprende a las empresas en proceso de emitir acciones que van a cotizar en la bolsa de valores.

- Incluye a las empresas cuyas acciones no se negocian en la bolsa de valores, que sin embargo revelan la utilidad por accin en el estado de resultados.

- Alcanza a las acciones comunes potenciales de subsidiarias, negocios conjuntos o asociadas.

Accin comn:Ttulopatrimonialsubordinadoatodoslasotras clases de instrumentos patrimoniales.

Accin comn potencial: Instrumentofinancieroucontratoque da derecho a su tenedor a obtener acciones.

utilidad bsica por accin (uBA): Resultante de dividir la utilidad del periodo entre el promedio ponderado de Acciones comunes en circulacin durante el periodo.

utilidad Diluida por accin (uDA): Resultante de dividir la utilidad del periodo entre el promedio ponderado de acciones en circulacin ms acciones liberadas y promedio ponderado de las acciones potenciales por conversin de ttulosdedeuda.

Lautilidad atribuible a los tenedores de acciones es la que corresponde integrar al patrimonio neto de la entidad.

Lautilidadcorrespondientealos tenedores de acciones preferentes ser deducida del resultado del periodo.

Las acciones se ponderan considerando la fraccin de periodo durante el cual estuvieron en circulacin.

Lasaccionesadquiridas por la propia empresa (acciones entesorera)sonrebajadas del patrimonio.

Clculo de ganancia por accin comn

a) Ser requerida nicamente en los estadosfinancierosdela principal con base en la informacin consolidada; o

b) La entidad que elija revelar las ganancias por accin en sus estadosfinancieros, solo lo har en su estado de resul-tados separado y no en el consolidado.

La informacin que se presente segn la NIC27Estadosfinan-cieros consolidados y separados:

uBA = Util.delperodoUtil.correspondientealasacc.preferentes

Promedio ponderado de acc. en circulacin durante el periodo

PPA = N de acciones comu-nes en circulacin al inicio del periodo

Acciones ordinarias readquiridas o emiti-

das en el periodo

Factor tiempo

+

-x

IV


Aplicacin Prctica

1. Acciones en circulacin

unidades

Acciones en circulacin

al 30 junio Ao 2 1,000

Acciones adicionales liberadas

3 X 1,000 acciones 3,000

Total acciones en circulacin: 4,000

2. utilidad por accin

a) UPA Ao 1 =S/.7,500

= 1.875 p/Accin 4,000

a) UPA Ao 2 =S/.25,000

= 6.25 p/Accin 4,000

ComentarioEl excedente de revaluacin, segn la nIC 16 Propiedad, planta y equipo, no es posible su capitalizacin; podr ser aplicado a resultados acumulados cuando sea vendido el bien que lo origin.

Cmo calcular el PPA al 31 de diciembre del 200x?

Solucin

Concepto F. T* S/.

Acciones comunes en circulacin al 01.01.200X (6,000 X 12/12) 1.000 6,000MsAumento por acciones preferentes convertidas en comu-nes el 01.05.200 X (3,000 x 8/12) 0.666 2,000

8,000Menos

Disminucin por acciones compradas y mantenidas en tesorerael01.08.200X(1,000x5/12) 0.416 (417)MsAumento por dividendos en acciones el 01.11.200X (1,400 x 2/12) 0.166 233Promedio ponderado de acc. en circulacin (PPA): 7,816* F. T: Factor tiempo

Cmo determinar la utilidad por accin?

Solucin

Cunto es la utilidad bsica por accin (uBA)?

Solucin

Solucin

Ajustes al promedio ponderado de acciones (PPA)

Caso N 2

Caso N 3

Caso N 4

utilidad bsica por accin (uBA) EnunciadoLacompaaAlexis, del caso anterior, al 31 de diciembre del 200X gener la utilidad neta de S/.24,000, correspondiendo a las acciones preferentes S/.4,460.

CapitalizacindelexcedentederevaluacinEnunciadoLa empresa Fnix ha mantenido en circulacin 1,000 acciones comunes durante todo el Ao 1 y hasta el mes de junio del Ao 2.

El 1 de julio del Ao 2, en concordancia con lo estipulado por la Ley General de Sociedades (art. 202), acuerda capitalizar

El nmero del PPA durante el periodo y por los periodos repor-tados debern ajustarse en relacin con los hechos:

- Cuando ocurra un cambio en el nmero de estas, sin producir cambios en los recursos, con excepcin de acciones comunes potenciales.

uBA =

uBA =

uBA =

uBA =

Utilidad neta del ejercicio - Utilidad acciones preferentes

P P A

24,000 - 4,460

7,816 Acciones

S/.19,540

7,816 Acciones

S/.2.50 p/Accin

el excedente de revaluacin, lo que origina una puesta en cir-culacin de 3,000 acciones adicionales, a razn de 3 acciones adicionales por cada accin comn en circulacin al 30 de junio del Ao 2.

La utilidad del Ao 1 fue de S/.7,500; y del Ao 2 fue S/.25,000.

Se pide: Calcular 1. Acc. comunes en circulacin al 31 de diciembre del Ao 22. Utilidadporaccinquehandereportarlosestadosfinan-

cieros comparativos del Ao 2 y Ao 1.

Emisin de acciones con derechos preferentes de emisinEnunciadoLacompaaPer Visin requiere evaluar la utilidad por accin correspondiente a los ejercicios econmicos Ao 1 y Ao 2 con la informacin siguiente:

Utilidad neta del Ao 1 S/. 12,000Utilidad neta del Ao 2 S/. 30,000Acciones comunes en circulacin (antes de emisin de acciones con derecho de emisin preferentes) 6,000Acciones con derechos preferentes emitidas (al 31 de marzo del Ao 2) 4,000 Precio de ejecucin por cada accin comn S/.12Valor burstil para cada accin Comn S/.15 (antes del ejercicio de derechos preferentes de emisin)

1. Clculo del valor de acciones sin derechos preferentes de emisin



Ao 1S/.

Ao 2S/.

a) Utilidad por accin del Ao 1 originalmente reportada: S/.12,000 / 6,000 2.00

b) Utilidad por accin del Ao 1 reexpresada (para reporte en Ao 2): S/.12,000 / 6,522 1.84

Cmo determinar la utilidad por accin?

Solucin

Caso N 5

uPA =

uPA =

(6,000 x 15 meses) + (4,000 x 12 meses)

6,000 + 4,000

90,000 + 48,000

10,000

uPA = S/.13.80

uPA =

uPA = uPA =

S/.30,000

6,000 + (4,000 x 9: 12 meses)

S/.30,000

6,000 + 3,000

S/.30,000

9,000 acciones

uPA = S/.3.33

uBA =

n de acciones = 6,522 acciones

6,000 acciones x S/.15 c/u

S/.13.80

Bonos convertibles en accionesEnunciadoLa empresa ComercialAlexandra requiere calcular al 31 de diciembre del Ao 1 tanto la utilidad bsica por accin como la utilidad diluida por accin, con la informacin siguiente:

Utilidad neta del ejercicio Ao 1 S/.15,000Nmero de acciones comunes en circulacin 12,000Bonos convertibles a valor nominal de S/.1 c/u 500

Donde cada grupo de 5 bonos es convertible en 2 acciones comunes.Los gastos por concepto de intereses relacionados con la colo-cacin de bonos es a la tasa del 10 %. La participacin de los trabajadores corriente relacionada con los intereses de los bonos es 10 %; y el impuesto a la renta diferido y corriente relacionado con los intereses de los bonos es 30 %.

2. Clculo del nmero de acciones para la (uBA)

3. Clculo de la utilidad bsica por accin (uBA)

4. Clculo de utilidad por accin en Ao 2(Incluyendo emisin de acciones con derecho preferente de emisin)

utilidad diluida por accin (uDA)

uDA =

Utilidad o prdida neta del periodo

Intereses y dividendos de acciones diluyentes

+-

Promedio ponderado de acciones comunes

Acciones comunes con efecto diluyente

ComercialAlexandra

Utilidad neta del Ao 1 S/.15,000

Acciones comunes en circulacin 12,000

Utilidad neta del Ao 1

N de acciones comunes en circulacin

S/.15,000

12,000 acciones

Utilidad bsica por accin (UBA) = S/.1.250

Utilidad neta ajustada = 15,000 + 50 (5 + 13.5)Utilidad neta ajustada = 15,031.50

500 x 2 = 200 5

Cada grupo de 5 bonos es convertible en 2 acciones comunes.

- Incremento Disminucin y gastos por inters por el ejercicio relacionado

con el bono convertible 10 % de S/.500 = S/.50.00.- Disminucin Participacin de trabajadores corriente relacionada con los

intereses 10 % de S/.50 = S/.5.00. Impuesto diferido y corriente relacionado con los intereses

30 % de S/.40.00 - S/.5.00 =S/.45.00) = S/.13.50.

Nmero de acciones comunes producidas por la conversin de bonos:

Nmero de acciones comunes utilizado para calcular la utilidad por accin diluida (UDA):

ComercialAlexandraEstado de resultados

Del 1 de enero al 31 de diciembre del Ao 1(en nuevos soles )

12,000 + 200 = 12,200

uDA = S/.1.232

Utilidad diluida por accin = S/.15,031.5012,200 acciones

S/.

Utilidad neta 15,032

Utilidadbsicaporaccin 1.250Utilidaddiluidaporaccin 1.232

Comentarios: a) La participacin de trabajadores es considerada como gasto

de personal segn la NIC19Beneficiosalosempleados.b) No solamente hay que tener en cuenta los efectos

comparativos, sino tambin lo relacionado con la reduccin de gastos, tales como la participacin de los trabajadores calculada conforme a ley.

IV


Reparos tributarios y su contabilizacinAplicacin de la NIC 12

Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores

Ttulo : Reparos tributarios y su contabilizacin. Aplicacin de la NIC 12


Ficha Tcnica

Aplicacin Prctica

1. IntroduccinSiendo este mes de regularizacin del impuesto a la renta, con la presentacin de la declaracin jurada anual, muchas empresas identificansusreparostributariosparaobtenerlarentanetaim-ponible; sin embargo, su contabilizacin an resulta complicada para muchos colegas.

Los reparos tributarios son las ADICIONES y DEDUCCIONES tributarias que una empresa informa en su DJ Anual, las que podrnserdedosclases:permanentesotemporales.Lafinalidadde este informe es repasar la NIC 12 Impuesto a las ganancias; y su representacin e incidencia de los Reparos Tributarios iden-tificadosalcierredelejercicio.

2. Aspectos generales

2.1.DefinicionesatenerencuentaA efectos de una adecuada comprensin respecto de la inciden-cia contable de los reparos tributarios al cierre del ejercicio, es necesarioquetengamosencuentalassiguientesdefinicionesdesarrolladas por NIC 12 Impuesto a las ganancias:

Resultado contable: Es la ganancia neta o la prdida neta del periodo antes de deducir el gasto por el impuesto a las ganancias.

Ganancia (prdida) fiscal;

Denominado tambin como Renta Neta Impo-nible; es la ganancia (prdida) de un periodo, calculada de acuerdo con las reglas establecidas porlaautoridadfiscal,sobrelaquesecalculanlos impuestos a pagar (recuperar).

Gasto (ingreso) por el impuesto a las ga-nancias

Es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o prdida neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.Este gasto o ingreso por impuesto a la renta la reconocemos en la cuenta 88 Impuesto a la renta como saldo deudor (gasto) o acreedor (ingreso).

Impuesto corriente Es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (prdida) fiscaldelperiodo.

La NIC 12 desarrolla de manera amplia el reconocimiento, me-dicin y revelacin de los activos tributarios diferidos y pasivos tributarios diferidos, por ende es necesario tambin considerar sudefinicinconmuchaatencin:

Activos por impues-tos diferidos

Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros, relacionadas con:- diferencias temporarias deducibles;- compensacin de prdidas obtenidas en perio-

dosanteriores,quetodavanohayansidoobjetodededuccinfiscal;y

- compensacin de crditos no utilizados proce-dentes de periodos anteriores.

Pasivos por impues-tos diferidos

Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.

Comopodemosobservar,ladefinicinnosllevaaidentificarelimpuestoalarentadiferidorespectodecantidadesquepodranser recuperadas en ejercicios futuros, generando este hecho el reconocimiento de un activo tributario diferido.

y en el caso de tratarse de cantidades que resultarn imponibles (esto quiere decir gravables) en ejercicios futuros, estos implicarn el reconocimiento de un pasivo tributario diferido.

Laidentificacindeestascantidadessonlasdenominadasdife-rencias temporales, cuyadefinicinescomosigue:

Diferencias tempo-rales: Son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situacin finan-cieraysubasefiscal.

Las diferencias temporales pueden ser:- Diferencias temporarias imponibles. Son aque-

llas diferencias temporales que dan lugar a cantida-des imponibles al determinar la ganancia (prdida) fiscalcorrespondienteaperiodosfuturos,cuandoel importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado; o

- Diferencias temporales deducibles. Son aquellas diferencias temporales que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ga-nancia(prdida)fiscalcorrespondienteaperiodosfuturos, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.

Debemos recalcarque laNIC12 solodefine lasDiferenciasTemporarias, ya que estas tienen incidencia en ejercicios futuros, sea para su recuperacin o para su gravamen, por cuanto est relacionada al reconocimiento del impuesto a la renta diferido. Sin embargo, siendo que las Diferencias Permanentes no se encuentrandefinidasenestanorma,ssondesualcanceyaquese encuentran relacionadas al reconocimiento del impuesto a la renta corriente (gasto o ingreso).PodemosdefinirentoncescomoDiferencias Permanentes, a aquellas cantidades que NO son imponibles, ni deducibles al determinarlagananciaoprdidafiscal;debiendoreconocerseen el ejercicio1 en el cual se incurri en tales cantidades.

2.2.Reparostributarios-basefiscalsegnlaNIC12

La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, parafinesfiscales,adichoactivoopasivo(prrafo5NIC12).Aefectosdeidentificarlaadecuadamente,debemosremitirnosalas normas tributarias, las que desarrollan los siguientes criterios de medicin:

- Causalidad del gasto con relacin al ingreso imponible (art. 37 Ley del IR).

- Fehacienciadelgastoysusustentacindocumentara(art.21 Reglamento de la LIR).

- Lmitesdegastosdeducibles(Art.37LeydelIR).- Identificacindegastosnodeducibles(art.44LeydelIR).- Costo computable (art. 20 Ley del IR).- Ingresos gravables o imponibles (art. 1, 2 y 3 Ley del IR).- Ingresos inafectos o exonerados (art. 18 y 19 Ley del IR).- Valordemercadoparafinestributarios(art.32LeydelIR).- Oportunidad de reconocimiento de los ingresos y gastos para

finesfiscales(art.57LIR).- Bancarizacin, entre otros.

1 En el ejercicio en que Devengo, esto quiere decir cuando ocurren.



De la comparacin entre la Base Fiscal y la Base Contable, po-demosidentificarlassiguientessituaciones:

a. Medicin del activo

b. Medicin del pasivo:

Ejemplo 1: La empresa Acuario S.A. posee una maquinaria adquirida en el ao 2011 por S/.20,000, la que deprecia aplicando la tasa del 10%anual,serequiereidentificarlabasecontableyfiscalalcierre del ejercicio 2012.

Enestecasopodemos identificarque labasecontablede ladepreciacin aplicable por la empresa es del 8 % y la base fiscalsolopermitededucircomogastodedepreciacinhastaun mximo de 10 %, siendo que el gasto reconocido no supera el mximo permitido, NO se genera diferencia alguna. Como podemos observar, la base contable es igual a la base tributaria.

De tratarse de entidades cuyos ingresos devengados obtenidos por sus actividades comerciales no resulten imponibles o gra-vables,enesesentidolabasefiscalseraquellareconocidaenlibros, no generndose diferencia alguna.

Ejemplo 1: La empresa Slido S.A. ha recibido de su cliente Azul S.A. un anticipo de S/.15,000 en el mes de noviembre 2012, por la venta de bienes, realizndose la entrega de tales bienes en enero de 2013.Serequiereidentificarlabasefiscalycontable:

Ejemplo 2: La empresa Slido S.A. ha recibido de su cliente AzuL S.A. un anticipo de S/.15,000 en el mes de noviembre de 2012, por la venta de bienes, realizndose la entrega de tales bienes en diciembre 2012 por S/.10,000 y en enero 2013 por S/.5,000. Serequiereidentificarlabasefiscalycontable:

Sabemos que los activos inmovilizados por su naturaleza, uso y exposicin al medio ambiente sufren depreciacin, la que se representa en los resultados del ejercicio de manera progresiva durante los periodos de su vida til. En este ejemplo debemos sealarqueelartculo22delReglamentodelaLIRestableceporcentajes mximos de depreciacin que inciden en la deter-minacin de la renta neta imponible (basefiscal). En el caso planteado, el porcentaje de la depreciacin contable es igual al porcentaje mximo permitido por la norma tributaria, no existiendodiferenciaalgunasobrelabasecontableyfiscal.

Ejemplo 2: La empresa Acuario S.A. posee una maquinaria adquirida en el ao 2011 por S/.20,000, la que deprecia aplicando la tasa del 20%anual;serequiereidentificarlabasecontableyfiscalalcierre del ejercicio 2012.

Enestecasopodemos identificarque labasecontablede ladepreciacin aplicable por la empresa es del 20 % y la base fiscalsolopermitededucircomogastodedepreciacinhastaun mximo de 10 %, debiendo diferir la deduccin del gasto por depreciacin en ejercicios futuros.

La Diferencia Temporal, producida de la comparacin de la basefiscalycontable,asciendeaS/.4,000(16,00012,000).

Ejemplo 3: La empresa Acuario S.A. posee una maquinaria adquirida en el ao 2011 por S/.20,000, la que deprecia aplicando la tasa

ActivoCosto computableCosto de adquisicin, transformacin o cons-truccin

Importe en libros Costo directamente atri-buible a la adquisicin, transformacin o cons-truccin del activo.

=

Silosbeneficioseconmicosderivadosdel activo NO tributan, entonces:

Basefiscal Base contable

Pasivo Importe en libros del pasivo (-)

Ingresos no imponibles en ejercicios futuros relacionados al pasivo.

Importe en librosAnticipo menos amor-tizacin del mismo por reconocimiento de IN-GRESOS.

=

En el caso de los INGRESOS recibidos de forma anticipada:

Basefiscal Base contableCosto computableCosto adq. S/.20,000

Deprec. acum. (S/.4,000)Valor neto S/.16,000

Importe en libros Costo adq. S/.20,000


=


Anticipo recibido S/.15,000(-) Ingresos devengados S/.(0)Anticipos recibidos S/.15,000

Anticipo recibido S/.15,000(-) Ingresos devengados S/.(0)Anticipos recibidos S/.15,000

=


Anticipo recibido S/.15,000(-) Ingresos devengados S/.(10,000)

Anticipos recibidos S/.5,000

Anticipo recibido S/.15,000(-) Ingresos devengados S/.(10,000)

Anticipos recibidos S/.5,000=


Costo computableCosto adq. S/.20,000




=


Costo computableCosto adq. S/.20,000




=


del8%anual;serequiereidentificarlabasecontableyfiscalal cierre del ejercicio 2012.

IV


Aplicacin Prctica

Serequiereidentificarlosiguiente:

a) Determinacin del impuesto a la renta corriente y diferidob) Registrodelaincidenciadelosreparostributariosidentifi-

cados

Solucin:a) Determinacin del impuesto a la renta corriente y di-

ferido

La empresa Marcial S.A., al 31.12.12, tiene la siguiente informacin:

Hoja de Trabajo para la DJ Anual IR

Resultado del periodo (+) Adiciones tributarias(-) Deducciones tributarias(-) Compensacin de prdidas

de ejercicios anteriores______________________________

Renta neta ImponibleImpuesto a la renta (30 % ) por pagar

Estado de Situacin Financiera

Activos- Efectivo y equiv. de efectivo- Existencias- Activos tributarios diferidos- Activos inmovilizadosPasivos- Tributos- Cuentas por pagar comerciales-Obligacionesfinancieras- Pasivos tributarios diferidosPatrimonio- Capital social- Resultados acumulados

Diferencias temporales se reco-nocen en el Estado de Situacin Financiera.Diferencias permanentes se reconocen en el Estado de Re-sultados.

Estado de Resultado Integral

Ingresos por actividades ordinarias(Costo de venta)_________________utilidad Bruta- (Gastos operativos)utilidad Operativa- Otros ingresos y gastosResultado antes de IR- Gasto de impuesto a la rentaResultado del ejercicio

Aplicacin prctica

Resultado del ejercicio antes del IR S/.63,580

Adiciones Tributarias

Gastos de Vacaciones devengadas no pagadas 2012 S/.18,000

Estimacin de cobranza dudosa (en proceso judicial) S/.9,000

Gastos de ejercicios anteriores S/.3,000

Gastos sin sustento tributario S/.2,600

Deducciones Tributarias

Gasto de vacaciones devengadas 2011 pagadas 2012 S/12,000

Desmedros de existencias 2011, destruidas en el 2012 S/.10,800

Intereses infectos (depsitos bancarios) S/.3,850

Denominacin Base contableBase

tributarianIC 12

(Diferencias)Resultado Contable 63,580.00 63,580.00 0Adiciones Tributarias(+) Diferencias perma-nentes

Gastos sin sustento tributario 2,600.00 2,600.00 0.00Gastos de ejercicios anteriores 3,000.00 3,000.00 0.00(+) Diferencias temporales Provisin de cobranza dudosa 9,000.00 9,000.00Gastos de vacaciones deven-gadas no pagadas

18,000.00 18,000.00

Deducciones Tributarias(-) Diferencias permanentes Intereses inafectos (depsitos bancarios)

(3,800.00) (3,800.00) 0.00

(-) Diferencias temporales Desmedro de existencias 2010 destruidas en el 2011

(10,800.00) (10,800.00)

Vacaciones devengadas 2010, pagadas 2011

(12,000.00) (12,000.00)

Compensacin de prdidas de ejercicios anteriores

0 0 0

Renta neta imponible 65,380.00 69,580.00 4,200.00Impuesto a la renta (30 %) 19,614.00 20,874.00 1,260.00

Cta. 88 gasto por IR

Cta. 40 (4017) IR anual por

pagar

Cta. 37 49 (371/ 491) IR

Diferido

Enambosejemploslabasefiscalylabasecontablesonigua-les, esto debido a que los anticipos no representan ingresos ya que no cumplen con los requisitos establecidos en el prrafo 14delaNIC18Ingresos.Delamismamaneralosartculos1 al 3 de la Ley del IR, no contemplan al anticipo recibido de clientes como ingreso gravable; en ese sentido no hay diferencia alguna.

c. Medicin de gastosLosreparostributariostambinsedebernidentificarrespectode las cantidades registradas contablemente bajo el postulado del Devengado, que hubieran afectado el resultado del ejercicio yquenofigurenenelestadodesituacinfinanciera,esteesel caso de gastos e ingresos que hubieran sido ya cobrados o cancelados.

Por lo mencionado en la NIC 12, el requisito fundamental para el reconocimiento contable de los activos o pasivos tri-butarios diferidos es la recuperacin o el pago del importe en libros de los activos o pasivos en periodos futuros, pero queenelejercicioenquedevengproducepagosfiscalesmayores o menores.

2.3. Incidencia de los reparos tributariosDurante el proceso de cierre contable, la entidad deber de elaborar dos hojas de trabajo, la primera denominada Balance de Comprobacin,laquenospermitiridentificarelresultadocontable obtenido al cierre del ejercicio antes de la determi-nacin del impuesto a la renta, y la segunda denominada DJ Anual y los Reparos Tributarios, la que contiene al detalle las diferenciasdetipopermanenteytemporalesidentificadasporla empresa, y la determinacin de la renta neta imponible.

Ambosreportesrecaenenlaelaboracindelosestadosfinan-cieros de la empresa, segn detalle:

Delcuadropodemos identificarelgastodel impuestoa larenta del ejercicio que es de S/.19,614; el impuesto a la renta diferido es de S/.1,260, siendo el impuesto por pagar a la Sunat S/.20,874.

b) Registro contable

b.1.) Impuesto a la renta corriente El impuesto a la renta corriente, se determina aplicando

la tasa del impuesto a la renta al resultado contable



Medicin de las diferencias temporales:- Estimacin de cobranza dudosa: La base fiscal de esta

operacin en el ejercicio 2012 es CERO. Segn el art. 21 del Reglamento de la LIR, este gasto ser deducible en el ejercicio en que se establezca judicialmente su imposibilidad de recuperarla, generndose el requisito de la temporalidad del gasto respecto a su deduccin, debindose reconocer un Activo Tributario Diferido.

Adicin tributaria Base contableBase fiscal

Diferencia temporal

Estimacin de cobranza dudosa 9,000.00 0.00 9,000.00

- Gasto por vacaciones: La basefiscal est representada por aquella porcin pagada a los trabajadores, de acuerdo con lo sealado en el art. 57 de la Ley del IR, que seala que la imputacinderentasdecuartayquintacategoraserealizaren el ejercicio en que se pagan, esto es, cuando es percibida poreltrabajador,porellosedifiereesteconcepto.

Adicin tributaria Base contable BasefiscalDiferencia temporal

Gasto por vacaciones deven-gadas 2012 28,000.00 10,000.00 18,000.00

Respecto de la deduccin del gasto por vacaciones devengadas en el ejercicio 2011, pero que fueron pagadas en el ejercicio 2012, su reconocimiento implicar la disminucin del activo tributario diferido registrado en el ejercicio 2011, la deduccin tributaria se determinar segn detalle:


Gasto por vacaciones deven-gadas 2012 0 12,000.00 12,000.00

- Desmedro de existencias 2011, destruidas en el 2012: la basefiscal ser el importe en libros de las existencias en des-medro destruidas previa comunicacin a la Administracin Tributaria, debiendo disminuir el activo tributario diferido reconocido en el ejercicio 2011.


Desmedro de existencias des-truidas 2012 0 10,800.00 10,800.00

b.2) Impuesto a la renta diferido Se determina sobre la base de las Diferencias Temporales

identificadas,lasqueserecuperanogravanenejerciciosfuturos, cuya incidencia puede incrementar o disminuir un activo o pasivo tributario diferido, segn detalle:

n Fecha glosa Cuenta Debe Haber

x 31.12.12Reconoci-miento del gasto de IR

88 IMPuESTO A lA REnTA 19,614.00 881 Impuesto a la renta - Corriente 882 Impuesto a la renta - Diferido

4017 IMPuESTO A lA REnTA 19,614.00 4017 Impuesto a la renta

Denominacin Base contablegasto IR-30 %

(+) Adiciones tributarias -Diferencias permanentes

Provisin de cobranza dudosa 9,000.00 2,700.00


Gastos de Vacaciones devengadas no pagadas 18,000.00 5,400.00

(-) Deducciones tributarias Diferencias permanentes

Desmedro de existencias 2010 destruidas en el 2011 (10,800.00) (3,240.00)

Vacaciones devengadas 2010, pagadas 2011 (12,000.00) (3,600.00)

Total 4,200.00 1,260.00

n Fecha glosa Cuenta Debe Haber

x 31.12.12

Aplicacin de la NIC 12

- Recono-cimiento de activos tributarios diferidos

37 ACTIVO DIFERIDO 8,100.00 371 Impuesto a la renta - diferido Provisin de Cobranza Dudosa 2,700.00

Gastos de Vacaciones devengadas no pagadas 5,400.00

37 ACTIVO DIFERIDO 6,840.00 317 Impuesto a la renta - diferido

Desmedro de existencias 2011 destruidas en el 2012 3,240.00

Vacaciones devengadas 2011 pagadas 2012 3,600.00

4017 IMPuESTO A lA REnTA 1,260.004017 Impuesto a la renta 1,260.00

ms las diferencias permanentes incurridas, provocando esto el reconocimiento de un mayor o menor gasto por impuesto a la renta, segn detalle:


Resultado contable 63,580.00 19,074.00

(+) ADICIOnES TRIBuTARIAS - Diferencias permanentes

Gastos sin sustento tributario 2,600.00 780.00


Gastos de ejercicios anteriores 3,000.00 900.00

(-) DEDuCCIOnES TRIBuTARIAS Diferencias permanentes

Intereses inafectos (depsitos bancarios) (3,800.00) (1,140.00)

Total 65,380.00 19,614.00

IV


Gastos vinculados con las compras - NIC 2 y Efectivos recibidos que no son ingresos - NIC 18 (Parte I)

Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala

Ttulo : Gastos vinculados con las compras - NIC 2 y Efectivos recibidos que no son ingresos - NIC 18 - Parte I


Ficha Tcnica

Caso prctico

Contabilizacin de todos los gastos vinculados conlacompradelasexistencias

La empresa la Prince S.A. es una compaa que se dedi-ca a la importacin de juguetes, ubicada en la Av. Puno N 13,540 Cercado - Lima, ha realizado una compra de la ciudad Shanghi, de la China, habiendo efectuado las siguientes operaciones:

1. Se compra 100 cajas de juguetes varios a control remoto por $30,000 (Valor FOB); estando el tipo de cambio del dlar a la fecha en S/.2.79 por cada dlar.

2. Se cancela la factura por la compra de las 100 cajas de ju-guetes mediante una carta de crdito del Banco de Crdito, que nos cobra por gastos $600, que es el 2 % del monto de la deuda; en la fecha el tipo de cambio estuvo en S/.2.88 por cada dlar.

3. Afindeasegurarlacalidaddelasmercaderas,laempresarealiza un contrato con una empresa supervisora denomi-nada Viscard, cuya constatacin se realiza en el puerto de origen, pagando por estos servicios $1,500.00; el tipo de cambio a la fecha es de S/.2.90 por cada dlar.

4. SepagaalacompaadesegurosAtlanticunaplizaporlos riesgos que pueda ser ocasionado en el transporte de las mercaderas,elpreciopactadofuede$2,000.00;estandoel tipo de cambio a la fecha en S/.2.85 por cada dlar.

5. SelogrunacuerdoconlaempresadetransportemartimoTransmar,paraquetrasladelasmercaderas,pagandoporfletemartimode$1,800.00;eltipodecambioesdeS/.2.95por cada dlar.

7. Se pagan a la Agencia de Aduanas los servicios de despacho y otros gastos relacionados por S/.12,500 ms IGV.

8. Seingresalamercaderaalosalmacenes.

Operacin 1.Comprademercaderasimportadas.

Operacin 2.Cancelacindefacturadelamercaderaimportadams gastos de carta de crdito.

Desarrollo

Aplicacin Prctica

nIC 2 Inventarios

Prrafo 10El costo de los inventarios comprender todos los costos derivados desuadquisicinytransformacin,ascomootroscostosenlosque se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales.

Prrafo 11El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costosdirectamenteatribuiblesalaadquisicindelasmercaderas,los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin.

6. La empresa llev a cabo la declaracin nica de importacin (DUI) para el pago de la tasa de aranceles 12 % sobre el valor CIF; el tipo de cambio a la fecha es de S/.3.00 por cada dlar.

Dlares T/C SolesValor FOB 30,000 2.79 83,700Ms Fletes 1,800 2.95 5,310Ms seguros 1,500 2.90 4,350

33,300 93,360

Tasa de arancel 12 % 3,996 3.00 11,988

1 DEBE HABER

6 DEBE HABER

60 COMPRAS 83,700.00 601 Mercaderas42 CuEnTAS POR PAgAR COMERCIAlES - TERC. 83,700.00 421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagarPor la compra de mercaderas importadas a $30,000 a S/.2.79 = S/.83,700. 2 28 ExISTEnCIAS POR RECIBIR 83,700.00 281 Mercaderas61 VARIACIn DE ExISTEnCIAS 83,700.00 611 Mercaderas Asiento por destino por las mercaderas adquiridas en el extranjero, en trnsito.

67 gASTOS FInAnCIERAS 2,700.00 676 Diferencia de cambio42 CuEnTAS POR PAgAR COMERCIAlES - TERC. 2,700.00 421 Fact., boletas y otros comprobantes por PagarPor la diferencia de cambio determinado de la siguiente manera: $30,000 a 2.79 = S/.83,700$30,000 a 2.88 = S/.86,400Diferencia de cambio S/.2,700 8 42 CuEnTAS POR PAgAR COMERCIAlES - TERC. 86,400.00 421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar10 EFECTIVO y EQuIVAlEnTES DE EFECTIVO 86,400.00 104 CuentascorrienteseninstitucionesfinancierasPor la cancelacin de la factura mediante carta de crdi-to. $30,000 a 2.88 = S/.86,400.00



Operacin 3. Gastos a empresas supervisoras.

Operacin 4.Pagodesegurosporlasmercaderasimportadas.

Operacin 5.Porelpagodetransportemartimo.

Operacin 6. Por el pago de los derechos aduaneros 12 % valor CIF.

Operacin 7. Por el pago a la Aduana por los servicios de despachos y otros gastos.

9 DEBE HABER

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20 DEBE HABER

60 COMPRAS 1,728.00 609 Costos vinculados con las compras 60919 Otros costos vinculados con las compras demercaderas10 EFECTIVO y EQuIVAlEnTE DE EFECTIVO 1,728.00 104 Cuentascorrienteseninstitucionesfinancieras

Por los gastos relacionados con la carta de crdito. 2 % de $30,000 = $600.00$600.00 a S/.2.88 = 1,728.00

10 28 ExISTEnCIAS POR RECIBIR 1,728.00 281 Mercaderas61 VARIACIn DE ExISTEnCIAS 1,728.00 611 MercaderasPor el destino al costo de los materiales.

60 COMPRAS 4,350.00 609 Costos vinculados con las compras 60919 Otros costos vinculados con las compras demercaderas42 CuEnTAS POR PAgAR COMERCIAlES - TERC. 4,350.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagarPor el pago de los servicios a una empresas supervisora.$1,500 a 2.90 = S/.4,350 12 28 ExISTEnCIAS POR RECIBIR 4,350.00 281 Mercaderas61 VARIACIn DE ExISTEnCIAS 4,350.00 611 MercaderasPor el destino al costo de los materiales.

13 42 CuEnTAS POR PAgAR COMERCIAlES - TERC. 4,350.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar10 EFECTIVO y EQuIVAlEnTES DE EFECTIVO 4,350.00 104 CuentascorrienteseninstitucionesfinancierasPor la cancelacin de la factura de servicios de la empresa supervisora.

60 COMPRAS 5,310.00 609 Costos vinculados con las compras 60911 Transporte 42 CuEnTAS POR PAgAR COMERCIAlES - TERC. 5,310.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagarPor el pago de los servicios a una empresas martima$1,800 a 2.95 = S/.5,310.00 15 28 ExISTEnCIAS POR RECIBIR 5,310.00 281 Mercaderas61 VARIACIn DE ExISTEnCIAS 5,310.00 611 MercaderasPor el destino al costo de los mercaderas.

16 42 CuEnTAS POR PAgAR COMERCIAlES - TERC. 5,310.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar10 EFECTIVO y EQuIVAlEnTES DE EFECTIVO 5,310.00 104 CuentascorrienteseninstitucionesfinancierasPor la cancelacin de servicios de transporte martimo.

60 COMPRAS 11,988.00 609 Costos vinculados con las compras 60913 Derechos aduaneros 42 CuEnTAS POR PAgAR COMERCIAlES - TERC. 11,988.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagarPor el pago de los derechos aduaneros valor CIF.$3,996 a 3.00 = S/.11,988.00

18 28 ExISTEnCIAS POR RECIBIR 11,988.00 281 Mercaderas

61 VARIACIn DE ExISTEnCIAS 11,988.00 611 Mercaderas

Por el destino al costo de las mercaderas.

19 42 CuEnTAS POR PAgAR COMERCIAlES - TERC. 11,988.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar10 EFECTIVO y EQuIVAlEnTES DE EFECTIVO 11,988.00 104 Cuentascorrienteseninstitucionesfinancieras

Por la cancelacin de los derechos aduaneros.

60 COMPRAS 5,700.00 609 Gastos vinculados con las compras 609.12 Seguros 42 CuEnTAS POR PAgAR COMERCIAlES - TERC. 5,700.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagarPor el pago de los seguros contratados en el pas,$2,000 a 2.85 = S/.19,390.80

4 42 CuEnTAS POR PAgAR COMERCIAlES - TERC. 5,700.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar10 EFECTIVO y EQuIVAlEnTES DE EFECTIVO 5,700.00 104 CuentascorrienteseninstitucionesfinancierasPor la cancelacin del seguro contratado.

5 28 ExISTEnCIAS POR RECIBIR 5,700.00 281 Mercaderas61 VARIACIn DE ExISTEnCIAS 5,700.00 611 MercaderasPor el destino al costo de los materiales, que se encuentran en trnsito.

60 COMPRAS 12,500.00 609 Costos vinculados con las compras 60919 Otros costos vinculados con las comprasdemercaderas40 TRIBuTOS, COnTRAPREST. y APORTES Al SIST. DE PEnSIOnES y DE SAluD POR PAgAR 2,250.00 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas42 CuEnTAS POR PAgAR COMERCIAlES - TERC. 14,750.00 421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagarPor el pago de los derechos aduaneros valor CIF.

IV


Aplicacin Prctica

21 DEBE HABER

23 DEBE HABER

28 ExISTEnCIAS POR RECIBIR 12,500.00 281 Mercaderas61 VARIACIn DE ExISTEnCIAS 12,500.00 611 MercaderasPor el destino al costo de las mercaderas. 22 42 CuEnTAS POR PAgAR COMERCIAlES - TERC. 14,750.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar10 EFECTIVO y EQuIVAlEnTES DE EFECTIVO 14,750.00 104 Cuentascorrienteseninstitucionesfinancieras

Por la cancelacin de los derechos aduaneros.

20 MERCADERAS 125,276.00 201 Mercaderasmanufacturadas28 ExISTEnCIAS POR RECIBIR 125,276.00 281 MercaderasPor el ingreso de mercaderas a los almacenes valuados de la siguiente manera: Compra de mercadera valor FOB 83,700.00Gasto por carta de crdito 1,728.00Pago a empresa supervisora 4,350.00Pago de los seguros 5,700.00Gastos de transporte martimo 5,310.00Derechos aduaneros valor CIF 11,988.00Gastos de despacho y otros 12,500.00 125,276.00

Operacin 8. Seingresalasmercaderasalosalmacenes.

Efectivo recibido por cuenta de terceros no son ingresos de la entidad

nIC 18 Ingresos de actividades ordinarias

Prrafo 8Los ingresos de actividades ordinarias comprenden solamente lasentradasbrutasdebeneficioseconmicosrecibidosyporrecibir, por parte de la entidad, por cuenta propia. Las cantidades recibidas por cuenta de terceros, tales como impuestos sobre las ventas, sobre productos o servicios o sobre el valor aadido, no constituyenentradadebeneficioseconmicosparalaentidadyno producen aumentos en su patrimonio. Por tanto, tales entra-das se excluirn de los ingresos de actividades ordinarias. De la misma forma, en una relacin de comisin, entre un principal yuncomisionista,lasentradasbrutasdebeneficioseconmicosdel comisionista incluyen importes recibidos por cuenta del principal, que no suponen aumentos en el patrimonio de la entidad. Los importes recibidos por cuenta del principal no son ingresos de actividades ordinarias. En vez de ello, el ingreso de actividades ordinarias es el importe de la comisin.

Prrafo 9La medicin de los ingresos de actividades ordinarias debe ha-cerse utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos.

Prrafo 10El importe de los ingresos de actividades ordinarias derivados de una transaccin se determina, normalmente, por acuerdo entre la entidad y el vendedor o usuario del activo. Se medirn al valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, teniendo en cuentaelimportedecualquierdescuento,bonificacinorebajacomercial que la entidad puede otorgar.

Caso prctico

La empresa Incoresa S.A. es una empresa comercial que se dedica alaventadeartculosdeferreteraalpormayor,harealizadouncontratoconlaempresavilaS.A.paraquevendamercaderasbajo la modalidad de consignacin, actuando como Comitente la empresa Incoresa S.A. y Consignatario la empresa Comitente S.A. En el contrato se estipul que la venta se realizar a nombre del Comitente, cobrando el consignatario una comisin del 30 % del total de las ventas.

Empresa Incoresa

1. SeenvamercaderasavilaS.A.paraservendidoencon-signacin valorado en S/.25,600.00.

2. SeenvanuevasmercaderasavilaS.A.paraservendidasen consignacin de acuerdo al contrato por S/.20,000.00.

3. Se ha recibido el informe del consignatario vila S.A. por lasmercaderasvendidashastalafecha,ycontabilizandoel depsito recibido en bancos.

4. Se ha girado un cheque por el 30 % de la comisin de ventas acordada a la empresa vila S.A ms IGV.

5. Serecibeelsaldodelasmercaderasentregadasenconsig-nacin a la empresa vila S.A. al culminarse el contrato de Consignacin.

Operacin 1.Porelenvodelamercaderaenconsignacin.

Operacin 2.Porelenvodelasnuevasmercaderas.

Operacin 3.Porlasmercaderasvendidas,segnliquidacin.

Incoresa S.A. Diario

1 DEBE HABER

2 DEBE HABER

3 DEBE HABER

01 BIEnES y VAlORES EnTREgADOS 25,600.00 013 Activos realizables entregados en consignacin09 ACREEDORAS POR CuEnTA 25,600.00Por la mercadera en consignacin a vila S.A.

01 BIEnES y VAlORES EnTREgADOS 20,000.00 013 Activos realizables entregados en consignacin09 ACREEDORAS POR CuEnTA 20,000.00Por la mercadera entregada en Consignacin a vila S.A.

12 CuEnTAS POR COBRAR COMERCIAlES - TERC. 52,923.00 121 Fact., boletas y otros comprobantes por cobrar40 TRIBuTOS, COnTRAPRESTACIOnES y APORTES Al SIST. DE PEnSIOnES y SAluD POR PAgAR 8,073.00 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas70 VEnTAS 701 MercaderasPor la venta de mercaderas, calculado de la siguiente manera:

Descripcin Subtotal IgV Total1.a venta 29,250.00 5,265.00 34,515.002.a venta 15,600.00 2,808.00 18,408.00

44,850.00 8,073.00 52,923.00

Continuara en la siguiente edicin.

Contabilidad de costos en empresas de servicios

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