Contabilidad...C ONTABILIDAD FINAN C IERA - U RIEL G U ILLERMO AN GU LO G U IZA 10 5.2.1. Anticipo...

Uriel G. Angulo Guiza

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Esta obra se constituye en una respuesta prác-

tica y oportuna a las innovaciones, a los cambios

de los últimos tiempos en un mundo globalizado

comercial, económica y contablemente; con refor-

mas tributarias, laborales y cambiarias permanen-

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Con un enfoque teórico-práctico, permite al es-

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Contenidos libres en:

www.edicionesdelau.com

Contador público de la Universidad Central (Bogotá, Colombia), ex docente de la asignatura de contabilidad y Administración de la Corporación Universitaria de la Costa (Barranquilla, Colombia) con amplia experiencia profesional en el área contable; actualmente ase-sor contable y financiero en empresas de construcción y de comercio.

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Contabilidad financiera

Aplicada a las ciencias económicas, administrativas y contables

Contabilidad

Uriel Guillermo Angulo Guiza

Contabilidadfinanciera

Uriel Guillermo Angulo Guiza

Contabilidad y finanzas

Angulo Guiza, Uriel Guillermo

Contabilidad fi nanciera -- Bogotá : Ediciones de la U, 2016. 372 p. ; 24 cm. ISBN 978-958-762-576-9 e-ISBN 978-958-762-577-61. Contabilidad general 2. Clasifi cación de las cuentas 3. Impuestos 4. Nómina 5. Estados fi nancieros 6. Cierres contables 7. Información Financiera I. Tít.cd 21 ed

Área: Contabilidad y fi nanzasPrimera edición: Bogotá, Colombia, junio de 2016ISBN 978-958-762-576-9

© Uriel Guillermo Angulo Guiza (Foros de discusión, blog del libro y materiales complementarios del autor en www.edicionesdelau.com)

© Ediciones de la U - Carrera 27 #27-43 - Tel. (+57-1) 4065861 - 4942601 www.edicionesdelau.com - E-mail: [email protected] Bogotá, Colombia

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7

Contenido

Introducción ............................................................................................................................15

Capítulo 1. La informacion financiera y la empresa ........................................17

1.1. Reseña histórica .............................................................................................................171.2. Importancia del comercio en la información financiera .................................181.3. Los comerciantes ...........................................................................................................191.4. Obligaciones legales de los comerciantes ...........................................................191.5. La empresa o ente económico ................................................................................211.6. Clasificación de las empresas o entidades ...........................................................211.7. Las sociedades ................................................................................................................221.8. Clasificación de las sociedades .................................................................................221.9. Obligaciones legales de las sociedades o empresas ........................................241.10. Información financiera (Contabilidad) ................................................................241.11. Objetivos de la información financiera ...............................................................251.12. Características cualitativas de la información financiera ..............................26

1.12.1. Características cualitativas primarias .....................................................261.12.2. Características cualitativas secundarias relativas a la confiabilidad. ................................................261.12.3. Características cualitativas secundarias relativas a la relevancia. .....................................................27

1.13. Principios, normas o postulados básicos de la información financiera ....................................................................27

1.14. Normas Internacionales de Información Financiera NIIF ...................29Pruebo mi conocimiento (autoevaluación) .................................................................34Actividades prácticas de aprendizaje ............................................................................35

Contabilidad finanCiera - Uriel GUillermo anGUlo GUiza

8

Ámbitos de formación .........................................................................................................36Gimnasio por internet .........................................................................................................36

Capítulo 2. La cuenta ............................................................................................37

2.1. La cuenta ..........................................................................................................................372.1.1. Cuentas con saldo continuo ........................................................................372.1.2. Cuentas T .............................................................................................................38

2.2. Clasificación de las cuentas .......................................................................................382.2.1. Cuentas reales o de situación financiera .................................................39

Activos ........................................................................................................................39Pasivos ........................................................................................................................40Patrimonio ................................................................................................................42

2.2.2. Cuentas nominales o de resultados ..........................................................42Ingresos ......................................................................................................................42Gastos .........................................................................................................................44Costos de ventas .....................................................................................................45

2.2.3. Cuentas de orden .............................................................................................46Cuentas de orden deudoras (Débito) ..............................................................46Cuentas de orden acreedoras (Crédito) .........................................................47Plan Único de Cuentas. Decreto 2650 de 1993 ............................................47

Pruebo mi conocimiento (autoevaluación) .................................................................58Afianza tus conocimientos .................................................................................................60Ámbitos de formación .........................................................................................................60Gimnasio por internet .........................................................................................................60

Capítulo 3. Partida doble y la ecuación contable ............................................61

3.1. La partida doble ............................................................................................................613.1.1. Pasos para registrar las transacciones en las cuentas: ........................61

3.2. Ecuación contable .........................................................................................................72Pruebo mi conocimiento (autoevaluación) .................................................................74Aplica lo aprendido ..............................................................................................................75Ámbitos de formación .........................................................................................................77Gimnasio por internet .........................................................................................................77

Contenido

9

Capítulo 4. Impuesto sobre las ventas (IVA) .....................................................79

4.1. Fundamentos tributarios ............................................................................................794.2. Impuesto sobre las ventas (IVA) ...............................................................................80

4.2.1. Clasificación de los bienes según la tarifa del IVA ................................81Bienes excluidos .....................................................................................................81Bienes exentos .........................................................................................................81Bienes gravados ......................................................................................................83

4.2.2. Regímenes de ventas .....................................................................................83Régimen simplificado ...........................................................................................84Régimen común .....................................................................................................85

4.3. Contabilización del impuesto sobre las ventas ..................................................864.3.1. IVA en ventas (IVA generado) .....................................................................87

IVA generado: (Vendedor) ...................................................................................87Devoluciones en ventas .......................................................................................88

4.3.2. IVA en compras (IVA descontable) .............................................................89IVA descontable (Comprador) ............................................................................89Devoluciones en compras ...................................................................................89

4.3.3. IVA descontable a la tarifa del comprador ..............................................904.3.4. IVA no descontable .........................................................................................914.3.5. IVA con descuentos en la factura ...............................................................92

4.4. Retención en la fuente en el IVA ..............................................................................93Contabilización de la retención en la fuente por IVA: ...............................95

4.5. Liquidación y pago del IVA ........................................................................................984.6. Impuesto Nacional al Consumo (INC) ....................................................................99

Contabilización del Impuesto Nacional al Consumo (INC): ................. 100Pruebo mi conocimiento (autoevaluación): ............................................................. 102Afianza tus conocimientos .............................................................................................. 103Ámbitos de formación ...................................................................................................... 103Gimnasio por internet ...................................................................................................... 104

Capítulo 5. Retención en la fuente ...................................................................105

5.1. Fundamentos tributarios ......................................................................................... 1055.2. Contabilización de la Retención en la Fuente por renta .............................. 107


10

5.2.1. Anticipo de impuestos (1355) Activo: ................................................... 1075.2.2. Retención en la fuente (2365) Pasivo: .................................................... 1095.3. Impuesto sobre la renta para la equidad (CREE) ................................... 1245.4. Impuesto de Industria Comercio y Avisos (ICA) .................................... 1275.5. Gravamen a los Movimientos Financieros (GMF) ................................. 129

Pruebo mi conocimiento (autoevaluación) .............................................................. 130Concurso contable ............................................................................................................. 131Afianza tus conocimientos .............................................................................................. 132Ámbitos de formación ...................................................................................................... 133Gimnasio por internet ...................................................................................................... 133

Capítulo 6. Activos corrientes disponible, deudores e inversiones ...........135

6.1. Disponible (Cuentas del Grupo 11 del PUC) ..................................................... 1356.1.1. Caja..................................................................................................................... 1356.1.2. Bancos ............................................................................................................... 140

6.2. Deudores (cuentas del gupo 13 del PUC) ......................................................... 1486.2.1. Métodos para contabilizar las cuentas incobrables ......................... 149

6.3. Inversiones (cuentas del grupo 12) ...................................................................... 1536.3.1. Contabilización de las inversiones .......................................................... 1536.3.2. Valorización y sobrevalorización ............................................................. 154

6.4. Activos “mantenidos para la venta” ...................................................................... 1556.4.1.Activos corrientes y la Norma Internacional (NIIF) ............................ 155

Pruebo mi conocimiento (autoevaluación) .............................................................. 158Afianza tus conocimientos .............................................................................................. 160Ámbitos de formación ...................................................................................................... 160Gimnasio por internet ...................................................................................................... 161

Capítulo 7. Activos corrientes inventario de mercancías ............................163

7.1. Activos corrientes Inventario de mercancías (grupo 14 del PUC) ............ 1637.1.1. Sistema de inventario periódico.............................................................. 163

7.2. Sistema de inventario permanente ..................................................................... 1677.3. Métodos de valuación de inventarios ................................................................. 170

7.3.1. Método PEPS: (Primeras en entrar, primeras en salir) ...................... 170

Contenido

11

7.3.2. Método UEPS: (ultimas en entrar, primeras en salir) ........................ 1717.3.3. Método promedio ponderado ................................................................. 1717.3.4. Método de identificación específica ...................................................... 1727.3.5. Método retail .................................................................................................. 173

7.4. Kardex o auxiliar de la cuenta inventario .......................................................... 1737.4.1. Kárdex por el método PEPS ....................................................................... 1747.4.2. Kárdex por el método promedio ponderado ..................................... 175

7.5. Ajustes por diferencia entre inventario físico y valor en libros .................. 1777.6. Provisión para pérdida de inventarios ................................................................ 1797.7. Contabilización de fletes y descuentos .............................................................. 179

7.7.1. Fletes ................................................................................................................. 1797.7.2. Descuentos...................................................................................................... 180

7.8. Estado de resultado en una empresa comercial ............................................. 1807.9. Inventarios y la norma internacional NIIF .......................................................... 181Pruebo mi conocimiento (autoevaluación) .............................................................. 184Afianza tus conocimientos .............................................................................................. 187Ámbitos de formación ...................................................................................................... 187Gimnasio por internet ...................................................................................................... 187

Capítulo 8. Soportes y libros contables ..........................................................189

8.1. Soportes contables .................................................................................................... 189Comprobante de ingreso ................................................................................. 190Comprobante de egreso ................................................................................... 190Notas crédito ......................................................................................................... 191Notas débito .......................................................................................................... 191Factura de venta .................................................................................................. 191Factura electrónica ............................................................................................ 193Factura o documento equivalente ................................................................ 194Nota de contabilidad ......................................................................................... 195Recibo de caja menor ........................................................................................ 195Comprobante de contabilidad ....................................................................... 196

8.2. Libros en la información financiera ..................................................................... 198Irregularidades por libros de información financiera ............................. 198Sanción por libros de información financiera ........................................... 199


12

Conservación y destrucción de libros .......................................................... 1998.3. Libros auxiliares .......................................................................................................... 1998.4. Libros principales ....................................................................................................... 2028.5. Libros contables y las NIIF (NIC 8) ......................................................................... 209Pruebo mi conocimiento (autoevaluación) .............................................................. 210Ámbitos de formación ...................................................................................................... 213Gimnasio por internet ...................................................................................................... 214

Capítulo 9. Nómina y prestaciones sociales ...................................................215

9.1. Conceptos generales ................................................................................................ 2159.1.1. Contrato de trabajo (Artículo 22 CST) ................................................... 2159.1.2. Clases de contrato de trabajo ................................................................... 2159.1.3. Terminación del contrato de trabajo (Articulo 61 CST) ................... 2179.1.4. Salario ................................................................................................................ 217

9.2. Nómina .......................................................................................................................... 2189.2.1 Valor devengado ............................................................................................ 2189.2.2. Deducciones ................................................................................................... 223

Liquidación de los aportes a salud ................................................................ 224Liquidación de aportes para pensión .......................................................... 225Retención en la fuente a empleados ............................................................ 225Otras deducciones: ............................................................................................. 228

9.2.3. Apropiaciones de la nómina ..................................................................... 228Aportes parafiscales ........................................................................................... 228Prestaciones sociales .......................................................................................... 228

9.3. Contabilización de la nómina ................................................................................ 2299.3.1. Devengado, deducido y pagado ............................................................. 2299.3.2. Apropiaciones de nómina ......................................................................... 2309.3.3. Pagos a terceros............................................................................................. 233

9.4. Prestaciones sociales ................................................................................................. 2369.4.1. Cesantías .......................................................................................................... 2369.4.2. Intereses sobre cesantías ........................................................................... 2389.4.3. Prima de servicios ......................................................................................... 2389.4.4. Vacaciones ....................................................................................................... 240

Contenido

13

9.5. Liquidación del contrato de trabajo .................................................................... 242Pruebo mi conocimiento (autoevaluación) .............................................................. 245Ámbitos de formación ...................................................................................................... 247Gimnasio por internet ...................................................................................................... 248

Capítulo 10. Ajustes – hoja de trabajo y cierre contable .............................249

10.1. Ajustes ......................................................................................................................... 249Ajustes a cuentas de activo corriente .......................................................... 250Ajustes a propiedad de planta y equipo ..................................................... 250Método de depreciación línea recta:............................................................ 251Ajustes por activos diferidos ........................................................................... 253Ajustes a cuentas del pasivo............................................................................ 255Ajustes a cuentas de gastos (Gastos acumulados) .......................................................................................... 257Ajuste a gastos laborales .................................................................................. 257Ajustes a cuentas de ingreso ........................................................................... 258Datos de ajustes ................................................................................................... 259Asientos de ajustes ............................................................................................. 259Comprobante de ajustes .................................................................................. 262

10.2. Hoja de trabajo ......................................................................................................... 263Estado de situación financiera de prueba .................................................. 263Ubicación de errores: ......................................................................................... 264Ajustes ..................................................................................................................... 264Estado de situación financiera ajustado ..................................................... 264Estado de resultado ........................................................................................... 266Estado de situación financiera ........................................................................ 266Cierre contable ..................................................................................................... 266Provisión para impuestos ................................................................................. 268Ajustes y las NIIF .................................................................................................. 269

Pruebo mi conocimiento (autoevaluación) .............................................................. 270Ámbitos de formación ...................................................................................................... 271Gimnasio por internet ...................................................................................................... 272


14

Capítulo 11. Estados financieros ......................................................................273

11.1. Estados financieros.................................................................................................. 27311.1.1 Características cualitativas de los estados financieros................... 27311.1.2 ¿Cuáles son los estados financieros? ................................................... 27411.1.3 Las NIIF y la presentación de los estados financieros ..................... 274

11.2. Estado de situación financiera ............................................................................ 27511.2.1. Partidas adicionales en el estado de situación financiera .......... 27911.2.2. Partes del estado de situación financiera .......................................... 279

11.3. Estado de resultado integral ................................................................................ 27911.4. Estado de cambios en el patrimonio ................................................................ 28511.5. Estado de flujo de efectivo ................................................................................... 285

11.5.1 estructura del flujo de efectivo .............................................................. 28611.5.2. Métodos para presentar el flujo de efectivo ..................................... 287

Método directo ................................................................................................... 287Método indirecto ................................................................................................. 288

11.6. Notas a los estados financieros ........................................................................... 291Pruebo mi conocimiento (autoevaluación) .............................................................. 302Ámbitos de formación ...................................................................................................... 304Gimnasio por internet ...................................................................................................... 304

Capítulo 12. Ciclo de la información financiera y sistematización .............305

12.1. Esquema ciclo del sistema de información financiera ............................... 30512.2. Ejercicio práctico del ciclo contable .................................................................. 305Pruebo mi conocimiento (autoevaluación) .............................................................. 349Ámbitos de formación ...................................................................................................... 353

Glosario .................................................................................................................................. 355

Bibliografía ............................................................................................................................ 363

Índice analítico .................................................................................................................... 365

15

Introducción

El texto Contabilidad Financiera, constituye una respuesta práctica y opor-tuna a las innovaciones, a los cambios de los últimos tiempos en un mundo globalizado comercial, económica y contablemente; con reformas tributarias, laborales y cambiarias permanentes, dónde el dinero plástico, transferible, vir-tual (de los bancos) y digital o electrónico, cada día toma más fuerza.

Con un enfoque teórico-práctico, permite al estudiante o lector asimilar los conceptos y generar las destrezas y habilidades para desempeñarse exitosa-mente en el desarrollo de las tareas básicas contables, tributarias y laborales en un negocio o empresa.

Los temas fueron cuidadosamente seleccionados y tratados acorde con las últimas reformas tributarias, laborales y según las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Asimismo, con los avances tecnológicos perti-nentes por lo que se acompaña de un software contable en la red que permite combinar y comparar el proceso contable manual con el digital o tecnológico.

Contabilidad Financiera, es un texto aterrizado a la realidad, con un enfoque tributario básico que ubica al estudiante que desee ejercer el comercio, crear su negocio, asesorar sobre los trámites y obligaciones básicas sin ser sancio-nado económicamente por los organismos del Estado (DIAN, Cámara de Co-mercio, Industria y Comercio, etc.), con multas que en muchos casos llevan a la quiebra y obligan al cierre del negocio o empresa.

El texto desarrolla criterios metodológicos y pedagógicos modernos, gracias a los cuales el estudiante que preste atención durante la clase podrá entender y practicar los ejercicios del texto por sí mismo, asegurando un buen desempe-ño en el campo contable-tributario básico.

Este texto está orientado a los estudiantes del curso deContabilidad Financiera de cualquier carrera profesional I y II (Contabilidad General I y II) de cualquier

16


carrera profesional, técnica o comercial, a empresarios, comerciantes y autodi-dactas que deseen comprender el ciclo contable teórico-práctico y sistemati-zado, por lo tanto, no es un texto de contabilidad administrativa o gerencial.

Es una herramienta muy necesaria en el salón de clase, para optimizar el tiem-po y aprendizaje, ya que el estudiante por copiar, no atiende, y si copia, lo hace con errores descuidando su comprensión y aprendizaje.

Didácticamente, el texto introduce enlaces de internet para ampliar el tema, autoevaluaciones para medir el grado de aprendizaje, interacción con el software en la red y anexos que complementan la información. En la sección “recuerde” enfatiza en un concepto clave que no debe pasar por alto. En la sec-ción “piense y responda” incentiva al estudiante a interrogarse para enriquecer su comprensión.

El autor

17

1La informacion fi nanciera y la empresa

1.1. Reseña histórica

Desde la antigüedad, 6.000 años A.C. con el surgimiento de la agricultura, la ganadería y el comercio se sintió la necesidad de contabilizar las transacciones de estas actividades. Se tiene evidencias de trueque en el templo rojo de Babi-lonia 5.200 años A.C. Las primeras civilizaciones conocían operaciones aritmé-ticas rudimentarias, llegando a crear elementos auxiliares para contar, sumar, restar, utilizando medios muy elementales al comienzo, para luego utilizar medios y prácticas más avanzadas, como la creación de una moneda como único instrumento de intercambio. También hay pruebas de que en Babilonia se realizaron registros de ingresos y gastos 3.600 años A. C. En la época de los egipcios, 2.550 años A.C. se sabe de anotaciones contables de operaciones mercantiles del Imperio.

En la edad media con el inicio del Imperio Romano año 45 A.C, se aprobaron asientos realizados en libros de contabilidad. Fueron los banqueros romanos quienes perfeccionaron las técnicas contables, con el fi n de controlar los valo-res que otorgaban al ejército para sus conquistas territoriales.

En Italia durante los siglos VII y VIII, principalmente en Venecia, la actividad contable se convirtió en una actividad de mucho prestigio, ya que, por man-dato de los señores feudales, los libros de contabilidad eran llevados por es-cribanos. Las ciudades de Venecia, Génova y Florencia fueron el epicentro del comercio, la industria y la banca, lo que les permitió desarrollar técnicas de contabilidad.

18

CONTABILIDAD FINANCIERA - URIEL GUILLERMO ANGULO GUIZA

Pero fue en el año 1494 que el monje franciscano de Italia, Luca Paciolo, a quién se le llama “el padre de la contabilidad”, (o sea, el padre de la información fi nan-ciera), publicó en su libro, el concepto de la partida doble, para llevar cuentas de gastos, ingresos, activos, etc.

En el año 1888 en Estados Unidos, William Burroughs patentó la primera su-madora de teclas y en el año 1920 el gobierno, la banca y las bolsas de valores comenzaron a exigir los estados fi nancieros certifi cados por contadores públi-cos independientes.

En Colombia, después de su independencia, se continuaron usando por mucho tiempo las técnicas contables traídas por los españoles (que tenían infl uencia italiana). Es en 1993 con el Decreto 2649, cuyo contenido es una traducción del inglés, de las normas internacionales de contabilidad (NIC), que el Estado reglamenta la contabilidad en general y se expiden los principios o normas de contabilidad generalmente aceptadas (PCGA).

El Decreto 2649 de 1993 y demás decretos posteriores fueron reemplazados por la Ley 2420 del 14 de diciembre de 2015, ya que el gobierno colombiano adopta las normas internacionales de información fi nanciera – NIIF-, colocando en línea la economía colombiana, con las directrices de la globalización de las relaciones económicas.

1.2. Importancia del comercio en la información fi nanciera

Cap. 1 - La informaCion finanCiera y La empresa

19

El comercio o mercadeo es una función social que busca satisfacer necesida-des, ofreciendo un producto o servicio a un precio determinado, a un público llamado mercado, obteniendo un beneficio económico llamado utilidad.

Tradicionalmente se le ha llamado a la información financiera (contabilidad), el “lenguaje de los negocios”, ya que es un poderoso instrumento de información.

El comercio o mercadeo dan vida a todo negocio o empresa; si una empresa no vende, no pasa nada dentro de ella. El comercio hace girar la rueda de la econo-mía en el mundo, es la base de la existencia de los comerciantes y las empresas.

Asimismo, mueven la economía de un país y podríamos decir que al mundo entero. Sin comercio o mercadeo, no hay actividad económica. El comercio dinamiza las empresas y éstas las economías.

Los hechos económicos generan una cascada de documentos contables en las empresas. Estos documentos dan lugar a los registros contables y la sumatoria de los registros contables originan lo que llamamos el sistema de información financiera (contabilidad). Lo anterior nos permite concluir, que el comercio o mercadeo son el punto de inicio del sistema contable en una empresa; si no hay ventas o prestación de servicios en una empresa en ella no sucede nada, no hay actividad, no hay utilización de la nómina, no se mueven inventarios, no se generan documentos directos e indirectos, etc. En el peor de los escena-rios, no habría transacciones para contabilizar y cerraría la empresa.

1.3. Los comerciantes

Según el Código de Comercio (art. 13), una persona es comerciante cuando tiene un establecimiento de comercio abierto al público, cuando se halla ins-crita en el registro mercantil o cuando se anuncia al público como comerciante por cualquier medio.

1.4. Obligaciones legales de los comerciantes

1. Desde antes de abrir el negocio o empresa al público, debe obtener, el Certificado del Uso del Suelo, expedido por la oficina de planeación de la Alcaldía de cada municipio, ya que, dependiendo de la actividad, le otor-gan o no éste permiso.

2. En Cámara de Comercio, el Registro Mercantil y su renovación cada año.

3. RUT (Registro Único Tributario), ante la DIAN.

20


4. En Tesorería Municipal, gestionar la Matrícula de Industria y Comercio y cada dos, seis o doce meses (depende de cada municipio), presentar la declaración de Industria y Comercio.

5. La patente de sanidad, expedida por la secretaría de salud pública y ac-tualizarla cada año.

6. El certifi cado del cuerpo de bomberos y actualizarlo cada año.

7. Paz y Salvo de Sayco y Acinpro y actualizarlo cada año.

8. Llevar el libro fi scal, que expide la DIAN, si el RUT es régimen simplifi ca-do y cumplir con todas las responsabilidades de la casilla No. 53 del RUT, para no caer en sanciones económicas, impuestas por la DIAN, en caso de incumplimiento.

9. Si contrata empleados, deberá inscribir la empresa a una aseguradora de riesgos laborales (ARL), a empresas prestadoras de salud (EPS), de pensión y de caja de compensación familiar, dónde estarán afi liados los empleados.

RECUERDE:

Si el negocio o empresa llegare a cerrarse algún día, debe can-celarse también, la respectiva Cámara de Comercio, Industria y Comercio y RUT, para evitar futuros pagos.

PIENSE Y RESPONDA:

¿Una persona que anuncia por medio de un volante la venta de un servicio o producto, la podríamos catalogar de comerciante? ¿Debe cumplir con las obligaciones legales de los comerciantes?

¿Los vendedores ambulantes también se podrían catalogar de comerciantes?

CAP. 1 - LA INFORMACION FINANCIERA Y LA EMPRESA

21

1.5. La empresa o ente económico

Es un sistema de organización social que utiliza una variedad de recursos para producir, transformar y comercializar bienes o servicios, logrando un benefi cio económico.

Una empresa o ente económico, está formada por una o más personas, pero sin ser una persona física, la ley le otorga la capacidad de adquirir derechos (bienes de todas clases) y contraer obligaciones (con el gobierno, empleados, otras empresas, etc.) y ejercitar acciones judiciales, razón por la cual se consti-tuye en una persona jurídica.

Los recursos que utilizan las empresas para lograr sus objetivos, su misión y visión son: el recurso humano, recurso de capital, recurso tecnológico y hoy día se habla del recurso de capital intelectual como un cuarto recurso, que son las ideas, in-ventos, nuevos diseños, nuevos productos, creaciones, innovaciones, etc.

1.6. Clasifi cación de las empresas o entidades

1. Según su actividad económica pueden ser: agrícolas, pecuarias, mineras, industriales o de manufactura, comerciales, de servicios, construcción, etc.

2. Según su capital son: privadas, públicas u ofi ciales y de economía mixta.

3. Según la cantidad de propietarios son: individuales o sociedades.

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4. Según la implementación de las NIIF, se clasifican en tres grupos de em-presas, así:

Grupo No 1. Formado por las grandes empresas (más de 200 empleados, coti-zan en bolsa de valores o tienen activos mayores a 30.000 SML), deben aplicar las NIIF plenas contenidas en el anexo No 1 de la Ley 2420 de 2015.

Grupo No 2. Formado por las pequeñas y medianas empresas, pymes (de 11 a 200 empleados, NO cotizan en bolsa, sus activos están en el rango de 500 a 30.000 SML o sus ingresos son mayores a 6.000 SML), aplicarán las NIIF para pymes contenidas en el anexo No 2 de la Ley 2420 de 2015.

Grupo No 3. Formado por las microempresas (menos de 10 empleados, acti-vos menores a 500 SML y sus ingresos son menores a 6.000 SML), NO aplicarán las NIIF. Aplicarán los nuevos principios de contabilidad generalmente acepta-dos PCGA, adoptados y contenidos en el anexo No 3 de la Ley 2420 de 2015.

1.7. Las sociedades

Dos o más personas forman una sociedad cuando hacen un aporte en dinero, en trabajo o en otros bienes apreciables en dinero, con el fin de repartirse en-tre sí las utilidades obtenidas en la empresa o actividad social.

Las personas que conforman la sociedad se llaman socios (si su capital está formado por aportes) o accionistas (si su capital lo conforman acciones), de-pende del tipo de sociedad formada; la sociedad o ente jurídico, se constituye por escritura pública en notaría, pero hay sociedades que se constituyen me-diante documento privado (acta de asociación de los accionistas) registrado en Cámara de Comercio, sin el protocolo (escritura) de la notaría, como son las sociedades por acciones simplificadas S.A.S; éstas sociedades pueden tener un solo dueño, reemplazando las famosas empresas E.U (empresas unipersona-les) y también las sociedades Ltda., ya que no requieren escritura pública para formalizarse.

1.8. Clasificación de las sociedades

Las sociedades se dividen en dos grandes grupos, así:

1. Sociedades de personas: son aquellas en las que lo más importante, son las personas que la conforman, sus socios, y por lo general están forma-das por miembros de una familia o amigos muy cercanos y se clasifican


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en los siguientes tipos: sociedad limitada, sociedad colectiva, sociedad en comandita simple, cooperativas (asocian un gremio), sociedad uniperso-nal (E.U) y las famosas y predominantes sociedades por acciones simpli-ficadas (S.A.S), que pueden tener uno o más accionistas y generalmente son familiares o muy allegados entre sí.

2. Sociedades de Capital: son aquellas en las que lo más importante son los aportes económicos, las acciones y no las personas. En estas socie-dades no importa en manos de quién estén las acciones y se dividen en: sociedad anónima, sociedad en comandita por acciones y sociedades de economía mixta. Por lo general, están conformadas por varios accionistas, llegando incluso a ser miles.

También por su aspecto jurídico, según el cumplimiento de los requisitos exi-gidos por la ley, las sociedades pueden ser:

1. Sociedad de derecho: son aquellas que cumplen todos los requisitos exigidos.

2. Sociedades irregulares: son aquellas que se constituyeron en escritura pública o por documento privado ante la Cámara de Comercio, pero no cumplen algún otro requisito exigido por la ley, como por ejemplo tener licencia de funcionamiento.

3. Sociedades de hecho: son aquellas que se constituyen por medio de un contrato entre dos (2) o más socios, que se registra ante la Cámara de Comercio como sociedad de hecho, que adquieren responsabilidad ilimi-tada y solidaria por las operaciones sociales. Deben tramitar su RUT y NIT y cumplir con todas las responsabilidades tributarias de la casilla número 53 del RUT, para evitar sanciones económicas, que podrían superar las utilidades de dicho contrato.

Consorcios o Uniones Temporales.

Existen otras formas de asociación, que no son personas jurídicas, ni socieda-des de hecho, ya que no se registran ante la Cámara de Comercio, ni en notaría, por tanto, no son sociedades irregulares tampoco. Estas asociaciones se cono-cen como Consorcios o Uniones Temporales, entendidas como “ un Contrato de Colaboración Empresarial” acordado voluntariamente entre personas jurídicas y/o naturales, para optimizar recursos, aprovechando las cualidades técnicas, administrativas, financieras, tecnológicas o de infraestructura de cada una de ellas, para lograr participar en contratos, principalmente con el Estado. Gene-ralmente existen por el tiempo que dura el contrato, se formalizan ante la DIAN,

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deben tramitar el RUT y cumplir con todas las responsabilidades asignadas en la casilla 53 del mismo, para evitar las sanciones económicas.

1.9. Obligaciones legales de las sociedades o empresas

Tienen las mismas obligaciones de los comerciantes, por ser personas jurídi-cas su RUT será de régimen común y deben cumplir con las responsabilidades señaladas en la casilla No. 53 del RUT, las cuáles se amplían. En lugar de libro fi scal, deben llevar contabilidad, por lo que requieren de un contador público; dependiendo del capital, los activos o los ingresos requerirán de Revisor Fiscal.

1.10. Información fi nanciera (Contabilidad)

Es un sistema que permite recopilar, clasifi car, reconocer y registrar, las opera-ciones comerciales de una empresa; facilitando interpretar, analizar, evaluar e informar en forma clara, completa, relevante y fi dedigna, para que sea útil a los usuarios en el proceso de planear, controlar y tomar decisiones efectivas sobre las actividades de la empresa, apoyándose en todas y cada una de las NIIF, las cuales se encuentran en los anexos 1,2 y 3 de la Ley 2420 de 2015.

CAP. 1 - LA INFORMACION FINANCIERA Y LA EMPRESA

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1.11. Objetivos de la información fi nanciera

La información fi nanciera, entre otras, debe servir fundamentalmente para:

1. Que sea útil a los inversionistas en todo el mundo y además a los usua-rios que buscan tomar decisiones económicas efectivas.

2. Apoyar a los administradores en la planeación, organización y dirección de los negocios, para la toma de decisiones.

3. Servir de fuente fi dedigna de información ante usuarios externos como: clientes, proveedores, inversionistas, bancos, Bolsa de Valores, el Estado, etc.

4. Servir de fuente fi dedigna de información ante usuarios internos como: gerentes, socios o propietarios, junta directiva, sindicato, empleados, pro-ducción, mercadeo y ventas, etc.

5. Soporte para rendir cuentas al Estado, de la liquidación y pago de los di-ferentes impuestos.

6. Evaluar la gestión de los administradores del ente económico.

7. Predecir fl ujos de efectivo y facilitar la toma de decisiones de inversiones y crédito.

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1.12. Características cualitativas de la información financiera

Los atributos aplicables a todas las empresas que emitan estados financieros, con el objetivo de que éstos sean útiles (satisfagan las necesidades) a los usua-rios de la información financiera, deben tener las siguientes características cualitativas, estipuladas por las NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera), adoptadas por la Ley 1314 de 2009 y en forma definitiva por el Decreto 2420 de 2015.

1.12.1. Características cualitativas primarias

1. CONFIABILIDAD, cuando su contenido es congruente con las transaccio-nes, transformaciones internas y para tomar decisiones basándose en ella.

2. RELEVANCIA, la información financiera es relevante, cuando influye en la toma de decisiones económicas de quienes la utilizan.

3. COMPRENSIVIDAD, que facilite su entendimiento a los usuarios

4. COMPARABILIDAD, debe permitir a los usuarios generales la compara-ción con otros períodos de la entidad y con otras entidades.

1.12.2. Características cualitativas secundarias relativas a la confiabilidad.

Para que la información financiera sea confiable, debe cumplir con las siguien-tes cualidades:

1. VERACIDAD, debe reflejar en su contenido, sus transacciones, sus trans-formaciones internas y otros eventos realmente sucedidos.

2. REPRESENTATIVIDAD, tener concordancia entre su contenido y lo que pretende representar.

3. OBJETIVIDAD, presentarse de manera imparcial, libre de sesgos o prejuicios.

4. VERIFICABILIDAD, debe poder comprobarse y validarse.

5. INFORMACIÓN SUFICIENTE, debe contener toda la información que ejerza influencia en la toma de decisiones de los usuarios generales.


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1.12.3. Características cualitativas secundarias relativas a la relevancia.

Para que la información financiera sea relevante debe contener:

1. POSIBILIDAD DE PREDICCIÓN Y CONFIRMACIÓN, debe tener elemen-tos suficientes para coadyuvar a los usuarios generales a realizar predic-ciones; así mismo debe servir para confirmar o modificar las expectativas o predicciones anteriormente formuladas.

2. IMPORTANCIA RELATIVA, debe mostrar los aspectos más significativos de la entidad reconocidos contablemente y que pueda afectar significa-tivamente las decisiones económicas de los usuarios de la información financiera.

Limitaciones a las características cualitativas

Para que la información financiera sea útil cumpliendo con las características cualitativas, también debe cumplir con las siguientes condiciones:

OPORTUNIDAD, la información financiera debe ser oportuna (a tiempo), an-tes que se pierda su capacidad de influir en la toma de decisiones.

RELACIÓN COSTO BENEFICIO, los beneficios de preparar la información fi-nanciera deben exceder los costos de suministrarla, ya que el usuario debe disfrutar de los beneficios sin ningún costo.

EQUILIBRIO, el cumplimiento de la información financiera debe dirigirse a la búsqueda de un punto óptimo, sin descuidar la consecución de las cualidades cualitativas, asunto que requiere de la aplicación adecuada del juicio profesio-nal en cada caso concreto.

1.13. Principios, normas o postulados básicos de la información financiera

De acuerdo con las NIIF, el sistema de la información financiera se basa en un conjunto de supuestos, normas, principios o postulados básicos, que son fundamentales para llevar a cabo la práctica contable y por ende, deben ser conocidos por todas las personas que participan en la preparación, registro, presentación y análisis de la información financiera.

Estos postulados se refieren a la entidad económica y a las bases para el re-conocimiento contable de operaciones y eventos con impacto en la entidad.

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1. Sustancia económica: este postulado obliga a que el registro de las transacciones de una entidad capte la esencia económica de ésta y debe estar acorde con su realidad económica y no solo con la forma que se le pretende dar.

2. Entidad económica: es aquella unidad identificable que realiza activida-des económicas. Las operaciones y la información financiera de dicha en-tidad son independientes a las de sus accionistas acreedores o deudores y a las de cualquier organización.

3. Negocio en marcha: se presupone la continuidad indefinida del negocio o empresa, a menos que se indique lo contrario en la información financiera.

4. Devengación contable: determina el momento preciso en que las tran-sacciones de una entidad deben reconocerse contablemente.

5. Asociación de costos y gastos con ingresos: Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con los ingresos que generen, en el mismo periodo que se realicen.

6. Valuación: los efectos financieros derivados de las transacciones, trans-formaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad, deben cuantificarse en términos monetarios, atendiendo a los atributos del elemento de ser valuado.

7. Dualidad económica: todo recurso que posea una entidad tiene una fuente que lo ha generado.

8. Consistencia: este postulado básico anuncia que las operaciones simila-res que afectan a una entidad económica deben tener un tratamiento con-table igual, mientras no cambie la esencia económica de las operaciones.

Otros postulados o principios implícitos en las NIIF

Unidad de medida. Los hechos económicos deben reconocerse en una mis-ma unidad de medida, para Colombia es el peso.

Período contable. Como mínimo una vez al año, al 31 de diciembre, el ente económico debe emitir estados financieros de propósito general.

Realización: Un hecho económico se ha realizado cuando se pueda compro-bar que, como consecuencia del mismo, el ente económico tiene o tendrá un beneficio o sacrificio o experimentó un cambio en sus recursos monetarios.


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Prudencia. Cuando exista dificultad para medir confiable y verificablemente un hecho económico, se debe registrar la alternativa que tenga menos probabilidad de sobreestimar los activos y los ingresos o de subestimar los pasivos y los gastos.

Reconocimiento de los hechos económicos. Es el proceso que identifica y registra en la contabilidad los hechos económicos.

Contabilidad de causación. Los hechos económicos deben ser reconocidos en el período en el cual se realicen y no solamente cuando sea recibido el pago (llamada contabilidad de caja).

Clasificación. Los hechos económicos deben ser contabilizados adecuada-mente conforme a las cuentas del plan único de cuentas.

Compensación. Una entidad NO compensará activos con pasivos o ingresos con gastos a menos que así lo requiera una NIIF.

Asientos. Los hechos económicos deben registrarse cronológicamente en los libros, por el sistema de partida doble, en operaciones homogéneas, cuyo re-sumen no supere un mes.

Ajustes. Antes de emitir estados financieros deben realizarse los ajustes nece-sarios y corregir los asientos realizados incorrectamente.

Cierre contable. Antes de divulgar estados financieros de fin de período, deben cerrarse las cuentas de resultado y trasladar su saldo neto a la cuenta apropiada del patrimonio.

1.14. Normas Internacionales de Información Financiera NIIF

La globalización de los negocios y de las economías, abrió la puerta para que todas las empresas tengan acceso a los mercados internacionales; adicional-mente, con la finalidad de que todas hablen el mismo idioma a escala mundial, se ha creado un conjunto de Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), y Normas de Asegu-ramiento de la Información, emitidas por el Comité de Normas de Contabili-dad Internacional (IASB), adoptadas parcialmente por la Ley 1314 de 2009 y en forma definitiva por la Ley 2420 de 2015.

Definición de NIIF: De acuerdo con el artículo 3 de la Ley 1314 de 2009, las NIIF no son un modelo contable, son normas referentes a contabilidad e

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información financiera que corresponden al sistema compuesto por postula-dos, principios, limitaciones, conceptos, normas técnicas (generales, específi-cas, especiales, sobre revelaciones, sobre registro y libros), interpretaciones y guías que permiten identificar, medir clasificar, reconocer, interpretar, analizar, evaluar e informar las operaciones económicas de un ente, de forma clara y completa, relevante, digna de crédito y comparable.

Cada vez que hablemos de NIIF, éstas comprenden:

(1) las NIC (desde la No 1 hasta la No 41, algunas ya eliminadas) y elaboradas por la IASC, entidad que en el año 2001 cambia de nombre y se reestructura como IASB (International Accounting Standards Boards- consejo de normas internacionales de contabilidad), organismo internacional privado con sede en Londres, dedicado a la emisión e interpretación de normas de información financiera.

(2) las NIIF, las cuales comprenden desde la No 1 hasta la No 13. La IASB (anterior IASC), acepta las NIC en el año 2001 y las adhiere a su conjunto de estándares, los cuales en adelante se llamarán NIIF, normas internacionales de información financiera, contenidas en la Ley 2420 de 2015 y sus anexos

(3) Interpretaciones CINIF (Comité de Interpretaciones de las Normas de Informa-ción Financiera), van de la 1 a la 18. Por el momento, están permitidas en el Espacio Económico Europeo, y fuera del mismo solo está permitido su uso personal.

(4) Interpretaciones del SIC. Estas normas se asemejan a principios de conta-bilidad de carácter mundial, de alta calidad y transparencia para las empresas cotizadas en bolsa de valores (grandes empresas) y no cotizadas en bolsa (pe-queña y mediana empresa, pymes), facilitando la comparación y comprensión de la información financiera, cuyo objetivo es ayudar a los usuarios en los mer-cados de capitales (Bolsas de Valores) de todo el mundo y demás usuarios a tomar decisiones económicas efectivas.

Las NIC adoptadas por la IASB y elaboradas por la IASC son.

• NIC 1. Presentación de estados financieros• NIC 2. Inventarios• NIC 7. Flujos de efectivo• NIC 8. Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.• NIC 10. Eventos ocurridos con posterioridad al período sobre el que se informa.• NIC 11. Contratos de construcción.• NIC 12. Impuesto a las ganancias.


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• NIC 16. Propiedad, planta y equipo.• NIC 17. Contratos de arrendamiento.• NIC 18. Ingresos ordinarios.• NIC 19. Beneficios a los empleados.• NIC 20. Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a

revelar sobre ayudas gubernamentales.• NIC 21. Efectos en las variaciones en las tasas de cambio de la moneda

extranjera.• NIC 23. Costos por préstamos.• NIC 24. Partes relacionadas.• NIC 26. Contabilización e información financiera sobre planes de benefi-

cio por retiro.• NIC 27. Estados financieros separados.• NIC 28. Inversiones en asociadas y negocios conjuntos.• NIC 29. Información financiera en economías hiperinflacionarias.• NIC 32. Instrumentos financieros: presentación.• NIC 33. Ganancia por acción.• NIC 34. Estados financieros intermedios.• NIC 36. Deterioro de valor de los Activos.• NIC 37. Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes.• NIC 38. Intangibles.• NIC 39. Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición.• NIC 40. Propiedades de inversión.• NIC 41. Activos biológicos.

Las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF, son:

• NIIF 1. Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Infor-mación Financiera.

• NIIF 2. Pagos basados en acciones.• NIIF 3. Combinación de negocios.• NIIF 4. Contratos de seguro.• NIIF 5. Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones

discontinuadas.• NIIF 6. Exploración y evaluación de recursos minerales.• NIIF 7. Instrumentos financieros: Información a revelar.• NIIF 8. Segmentos de operación.• NIIF 9. Instrumentos financieros.

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• NIIF 10. Estados financieros consolidados.• NIIF 11. Acuerdos conjuntos• NIIF 12. Información a revelar sobre participaciones en otras entidades.• NIIF 13. Valor razonable.

NIIF plenas (completas)

La sumatoria de las NIC (de la 1 hasta la 41) y las NIIF (de la 1 hasta la 13), están contenidas en el anexo No 1 de la Ley 2420 del 14 de diciembre de 2015 y conforman las NIIF PLENAS, que deben aplicar las empresas del grupo No 1.

NIIF para PYMES (pequeñas y medianas empresas o entidades)

Son un extracto de las NIIF plenas o completas, las cuales tienen bastantes similitudes, pero también presentan diferencias en especial en cuanto a la in-formación a revelar en las notas de los estados financieros. Este marco técnico normativo aplicable a las pymes (empresas del grupo No 2) se encuentra ex-presado en un documento conformado por 35 secciones y están contenidas en el anexo No 2 de la Ley 2420 del 2015.

SECCIÓN TÍTULO SOPORTE NIC/NIIF

1 Pequeñas y medianas empresas no aplica

2 Conceptos y principios generales NIC 1

3 Presentación de Estados Financieros NIC 1

4 Estado de situación financiera NIC 1

5 Estado del resultado integral NIC 1

6Estado de cambios en el patrimonio y Estado de re-sultados y ganancias acumuladas

NIC 1

7 Estado de flujos de efectivo NIC7

8 Notas a los Estados Financieros NIC 1

9 Estados financieros consolidados y separados NIC 27

10 Políticas contables, estimaciones y errores NIC 8

11 y 12Instrumentos financieros básicos y otros temas rela-cionados con los instrumentos financieros

NIC 32 , 39 y NIIF 7,9

13 Inventarios NIC 2

14 Inversiones en asociadas NIC 28

15 Inversiones en negocios conjuntos NIC 31

16 Propiedades de inversión NIC 40

17 Propiedades, planta y equipo NIC 16

18 Activos intangibles distintos de la plusvalía NIC 38

19 Combinaciones de negocio y plusvalía NIIF 3

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