Conta II - Resumen

7/25/2019 Conta II - Resumen

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Parte 1: Teora Contable

Capitulo 1:Modelos Contables

Estructura del modelo contable.

Segn Garca Matera: es una combinacin determinada de tcnicas de medicin y exposicincuya aplicacin permite obtener informacin econmica (principalmente de tipo patrimonial yacerca de los resultados), respecto de un ente !n general los modelos contables permitenobtener informacin cualitati"a y cuantitati"a con distinto grado de acercamiento a la realidadeconmica de los "alores del patrimonio y de los resultados de un enteSegn la RT10 el modelo contable es la estructura bsica que concentra

conceptualmente los alcances generales de los criterios y normas de valuacin y

medicin del patrimonio y resultados.

#n modelo contable consta de tres de$niciones b%sicas:

1) Unidad de Medida a emplear: alternativas.

&a unidad de medida: los mltiples y diferentes bienes 'ue integran el patrimonio de cadaempresa deben ser reducidos a un comn denominador ara ello se utilia la moneda,suponiendo 'ue la misma constituye un patrn estable de "alor *uando +ay inacin, o sea,cuando la moneda pierde "alor, +ay dos posiciones posibles:

-o tomar en cuenta la existencia de la inacin y emitir los estados contables como si

la misma no existiera ./ustar o corregir integralmente los estados contables a $n de tomar en consideracin

los efectos de la des"aloriacin del dinero !sta se adopta actualmente segn la 01 2 y01 34

!l balance general presenta el patrimonio mediante un recurso 'ue permite reducir losmltiples elementos +eterogneos 'ue lo componen a una expresin 'ue +aga factibleagruparlos y compararlos f%cilmente !ste recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y"aloriar los di"ersos patrimoniales asign%ndole un precio a cada unidadGeneralmente, se utilia como moneda de cuenta el dinero 'ue tiene curso legal en el pas

dentro del cual funciona el enteSi la moneda de curso legal mantiene realmente estable su "alor, no +ay problema alguno entomarla como unidad de medida ero lo +abitual es 'ue esto no ocurra, y la tendenciauni"ersal es la prdida del poder ad'uisiti"o del dinero5nacin: !s la prdida persistente de poder ad'uisiti"o de la moneda!sto signi$ca 'ue el dinero, en "e de ser un patrn estable de "alor, en "e de mantener a lolargo del tiempo el mismo poder de compra, lo "a disminuyendo Si la moneda pierde poderde compra +ar% falta cada "e m%s cantidad de dinero para ad'uirir las mismas cosas !s


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decir, cuando +ay inacin, los precios aumentan (ero no todos los precios "an aumentandoen la misma proporcin6 por di"ersos moti"os, algunos bienes aumentan m%s 'ue otros)ara calcular el incremento promedio, deben elaborarse nmeros ndice del ni"el de precios,los 'ue tendran 'ue tomar en consideracin todos los bienes y ser"icios 'ue se transan en laeconoma ponderando, adem%s, su participacin relati"a7ndices disponibles en nuestro pas:

7ndice de precios al consumidor, tambin llamado costo de "ida Sistema de ndices de precios mayoristas Son los m%s apropiados a efectos contables

parecen ser los precios al por mayor, por ser ste el mercado dondepredominantemente se desen"uel"en las empresas

2) Capital a mantener alternativas y anlisis.

5ntroduccin: la legislacin comercial argentina, al igual 'ue la de otros pases, slo permite ladistribucin de utilidades cuando la misma se efecta sobre la base de 8ganancias realiadasy l'uidas8 &o 'ue 'ueremos remarcar es 'ue uno de los ob/eti"os b%sicos perseguidos poreste tipo de disposiciones consiste en preser"ar al capital, en resguardo de la propiasubsistencia del ente y a $n de sal"aguardar el inters de los acreedores, de los in"ersores yde los dem%s interesados en la empresaara alcanar el ob/eti"o se9alado, se re'uiere adoptar un criterio satisfactorio para lamedicin del capital y, como consecuencia de ello, para la determinacin del resultado decada perodo!xisten dos posiciones doctrinarias:

Mantenimiento de Capital inanciero!!l concepto de capital $nanciero es el 'ue se

+a aplicado en la pr%ctica contable y a sido sostenido por la doctrina especialiada enforma casi un%nime, +asta el presente !sta corriente propicia la "aluacin del capital

en funcin del mantenimiento de los aportes efecti"amente realiados (se entiendetambin como aportes las ganancias capitaliadas pro"enientes de incrementospatrimoniales) !n economas inacionarias es necesario reexpresar los aportes pormedio de ndices descripti"os del ni"el general de precios, siendo el "alor a/ustado eladecuado para su mantenimiento en trminos del concepto del capital $nanciero*uando existiera estabilidad monetaria el capital nominal responde a este concepto!ste enfo'ue pone nfasis en los pesos in"ertidos por los socios y su mantenimiento enmoneda constante .'u se analia la medicin del capital desde el punto de "ista delin"ersor !l "alor del capital es independiente de los bienes en 'ue se +a in"ertido elaporte !l criterio del capital $nanciero es compatible tanto con los modelos de costo

+istrico, con el empleo de unidad monetaria a/ustado u +omognea, como conmodelos contables de "alores corrientes

Segn RT" y RT10# se adopta el concepto de capital $nanciero. % los $nes de la

determinacin del resultado del e&ercicio o periodo# se adopta el concepto de

mantenimiento del capital $nanciero# en'oque segn el cual se considera capital al

total de los pesos invertidos por los socios o accionistas# en su caso# medidos en

moneda constantes.


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Capital (sico u operativo!!l capital a mantener corresponde al "alor de los bienes

'ue determinan la capacidad operati"a normal de la empresa !ste enfo'ue poneacento no tanto en los pesos in"ertidos por los accionistas sino en los bienes 'ue +ansido ad'uiridos con dic+o aporte, para permitir desarrollar las acti"idades operati"as !spor ello 'ue se lo denomina enfo'ue operati"o, capital econmico y tambin capitalfsico &as tcnicas 'ue se emplean para la medicin del capital son compatibles con losmodelos de medicin basados en el empleo de "alores corriente y consisten

principalmente en computar como a/uste del capital (generalmente a tra"s de unareser"a para mantenimiento de capital), la "aloriacin o des"aloriacin de los bienes'ue determinan la capacidad operati"a normal

) Criterios de valuaci!n a aplicar.

!ncontramos dos criterios: Criterios Tradicional:tradicionalmente se +a aceptado como tcnica "alida de

"aluacin el empleo de los costos incurridos para obtener un recurso, tanto este se+aya consumido (costo o gasto) como si no se +ubiese consumido (acti"o)

!ntonces:-o *onsumido (acti"o)*onsumido (gasto)*riterios "aluacin al costo: se entiende como costo al sacri$cio econmico necesario paraobtener y disponer de un recurso medidos en unidades monetarias !n perodos de estabilidadde precios, los precios de costo del pasado, son en general, representati"os de los "alores delos bienes del presente (excepto en casos aislados de bienes 'ue +ayan registrado "ariacionesen sus precios espec$cos) !sto no ocurre en perodos inacionarios

)alores Corrientes!#n criterio alternati"o al tradicional es el de ree/ar los recursos

(consumidos o no) aplicando tcnicas 'ue pro"ean una medicin mas representati"adel "alor econmico de los mismos a la fec+a de "aluacin !stas tcnicas de "aluacinconstituyen los denominados "alores corrientes y se basan en el principio de practicaruna "aluacin contable m%s realista y fundamentalmente m%s representati"a del "aloreconmico de los recursos a la fec+a de "aluacin

istintos criterios:a) "alor neto de reali#aci!n:es decir, precio de "enta del bien menos los gastos directos'ue re'uerir% su ena/enacin Gastos directos de "enta son los 'ue se identi$can con cada"enta en particular, es decir 'ue no se incurren si no se efecta 8esa8 ena/enacin6 pore/emplo, comisiones de "endedores !ste "alor resulta apropiado para a'uellos acti"os 'ue no

re'uieren esfuero de comercialiacin, esto es, 'ue pueden ser colocados con facilidad ore/emplo, la tenencia en cantidades moderadas de moneda extran/era, de ttulos pblicos concotiacin en bolsa, de acciones con cotiacin y mercado amplio, de metales preciosos,cereales tipi$cados, etc !l "alor neto de realiacin de un ttulo pblico ser%, por e/emplo, su"alor de cotiacin menos la comisin del agente de bolsa y los gastos burs%tilesb) Costo de reposici!n o de reproducci!n.Se entiende por tal lo 'ue costara "ol"er aad'uirir un bien o "ol"er a fabricarlo, sobre la base de los precios "igentes al momento en 'uese +ace la medicin !ste "alor suele ser utiliado para a'uellos acti"os cuyo destino $nal es


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la "enta, pero 'ue re'uieren toda"a un esfuero para concretarla or e/emplo, la mayora delas mercaderas de re"enta y de productos elaborados, los 'ue pueden re'uerir publicidad, serexpuestos en "idriera, dar $nanciacin o aceptar tar/etas de crdito, tener e'uipos depromotores o "endedores, etcterac) "alor actual $valor de utili#aci!n econ!mica) :ste se entiende en el sentido 'ue se leasigna en matem%tica $nanciera, o sea, el "alor +oy de un importe a percibir en el futuro;*mo se llega al "alor +oy< educiendo de la suma a recibir en el futuro los intereses por el

perodo 'ue media +asta su li'uidacin !s de aplicacin a crditos y deudas, y parte delsupuesto lgico de 'ue una cantidad de dinero a recibir dentro de un tiempo "ale menos 'ueel mismo importe disponible +oyd) "alor patrimonial proporcional:es la parte del patrimonio neto de la empresa emisora'ue corresponde a una tenencia accionaria Se aplica para "aluar participacionespermanentes en empresas en las 'ue se tiene control o inuencia signi$cati"a en susdecisiones

%a de&nici!n del modelo en las distintas etapas de la evoluci!n de la doctrina y las

prcticas contables.

1) .l inicio la contabilidad utiliaba un modelo de contabilidad tradicional, basadoprincipalmente en "alores +istricos y sin a/uste monetario

2) *uando el proceso inacionario era insostenible, se utilio el modelo de contabilidadtradicional con a/uste o (costo +istrico en moneda constante u +omognea), 'ue sebasa en el criterio de "aluacin a "alores +istricos y moneda constante, incidiendo enlos importes atribuibles a los resultados

) &uego como la contabilidad necesitaba "aluar su patrimonio en forma actual, utili elmodelo de "alores corrientes, 'ue "e al patrimonio como representacin de la ri'ueaactual y pre$ere emplear "alores de mercado o de utiliacin econmica

') &a contabilidad moderna utilia el modelo combinado, 'ue se basa en el criterio de"aluacin a "alores corrientes con una unidad de medida constante u +omognea

Segn RT 10:

Capital a mantener, el fnanciero, vale decir aqul representado por el total de los

pesos invertidos por los socios, dueos o accionistas, segn el tipo de ente.

nidad de medida, se !a adoptado por la monetaria " en ella el concepto de moneda

!omognea o moneda constante #e$presi%n esta ltima proveniente de su enunciaci%n

legal&

Criterios de valuaci%n: valores corrientes del momento a que se refere cada medici%n.

'ste concepto se aplica tanto para los activos " pasivos como para los ingresos " los

costos.

(elaci!n del modelo con la determinaci!n de los resultados.


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&a medicin del resultado del perodo es uno de los ob/eti"os b%sicos del sistema deinformacin contable !l "alor del mismo depende y es funcin de .cti"os (menos) pasi"o(menos) *apital!s e"idente entonces 'ue las tcnicas a adoptar para la "aluacin del acti"o, pasi"o y *apitalest%n ntimamente relacionadas con un criterio de reconocimiento de resultado !s decir elresultado no solo "a a depender de cuanta "enda la empresa si no de cmo +a mane/ado susacti"os, o sea no solo depende del resultado econmico si no tambin de la forma en 'ue es

"aluado tanto mi acti"o como mi pasi"o !n los modelos con moneda +omognea existir% 0!5,cuando se utilice "alores corrientes aparecer% 0x1 para las ganancias6 por'ue para lasperdidas se reconocen en todos los modelos

Criterios y normas contables para el auste y la valuaci!n de la in*ormaci!n

contable.

&os re'uisitos generales son: &a informacin 'ue se proporciona debe ser "erdadera

&as cualidades espec$cas a satisfacer son:a) "eracidad:la informacin debe expresar una conformidad raonable con la realidadb) +betividad:la informacin debe tender a presentarse, en el mayor grado posible, demanera 'ue exprese los acontecimientos tal como son, con el mayor realismo, sindeformaciones por subordinacin a condiciones particulares del emisorc) ,ctualidad:la informacin debe considerar los elementos y "alores 'ue tienen efecti"a"igenciad) Certidumbre:la informacin debe elaborarse sobre la base del me/or conocimientoposible de los acontecimientos 'ue comunica, basado en un estudio diligente de los aspectosrele"antes de cada uno de ellos

e) Esencialidad:la informacin sobre un fenmeno dado debe dar preeminencia a sunaturalea econmica, por sobre su forma instrumental o /urdica, cuando los aspectosinstrumentales o las formas legales no ree/en adecuadamente los efectos econmicosexistentes*) "eri&cabilidad:la informacin debe permitir su comprobacin mediante demostraciones'ue la acrediten y con$rmen-) Precisi!n:la informacin debe estar comprendida entre los estrec+os lmites de laaproximacin, buscando un acercamiento a la exactitud en la medida de lo posible) Con&abilidad:la informacin debe prepararse conforme a criterios, normas y reglas 'ue

le otorguen el car%cter de creble ebe considerarse el rendimiento de la informacin

&as cualidades espec$cas a cumplimentar son:a) Utilidad:la informacin debe ser"ir efecti"amente y rendir un bene$cio tanto para elemisor como para el receptor o destinatario6 no debe ser superua, sobrante o innecesariab) Productividad rentabilidad o economa de la in*ormaci!n):la informacin debeprestar una utilidad para los ob/eti"os de los usuarios, 'ue exceda los esfueros necesariospara su obtencin (relacin costo=bene$cio)

&a informacin debe ser la 'ue corresponde


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&as cualidades espec$cas a cumplir son:a) Pertinencia:la informacin debe ser raonablemente apropiada para el cumplimiento desus ob/eti"os, pudiendo llegar a superar ese ni"el de efecti"idad y con"ertirse en rele"antecuando ad'uiere altos ni"eles de excelenciab) /nte-ridad:la informacin debe tender a ser completa6 ello signi$ca 'ue incluir%, almenos, todas las partes esencialesc) 0i-ni&caci!n:la informacin no debe omitir ningn elemento de importancia, pero puede

excluir elementos 'ue no la poseand) 0u&ciencia:la informacin debe ser proporcionada en la medida necesaria para satisfacerlos re'uerimientos de los usuariose) /rrempla#abilidad: la informacin no puede ser sustituida por otra, dentro de lmitesraonables*) Prudencia: la informacin debe expresarse con cautela y precaucin !l informantedebera ubicarse entre la reexin y la pre"isin, tendiendo a e"itar los riesgos 'ue podranemanar de la informacin 'ue comunica

&a informacin debe ser "iable

&as cualidades a satisfacer son:a) ,ccesibilidad: la informacin debe ser obtenible sin mayores obst%culosb) Practicabilidad:la informacin debe reunir los atributos 'ue permitan su utiliacinc) -ormaliacin: la informacin debe basarse en normas o reglas adecuadas 'ue satisfaganla necesidad de consecuencia y uniformidad 'ue pudieran re'uerir los usuariosd) Comparabilidad:la informacin debe permitir la posibilidad de ser relacionada yconfrontada con:3 5nformacin del ente a la misma fec+a o perodo> 5nformacin del ente a otras fec+as o perodos? 5nformacin de otros entes

e) Convertibilidad:la informacin debe poder cambiarse en su forma, transformarse oreducirse a datos fundamentales, sin cambio en su contenido o en su esencia*) +portunidad:la informacin debe emitirse en tiempo y lugar con"enientes para losusuarios-) Celeridad:la informacin debe ser suministrada con la mayor rapide posible) Claridad:la informacin debe ser inteligible, f%cil de comprender por los usuarios 'uetengan un raonable conocimiento de la terminologa propia de los estados contables

&a informacin debe ser organiada

!sto signi$ca satisfacer las siguientes cualidades:a) 0istemati#aci!n:

la informacin debe presentarse de manera ordenada y org%nica, lo 'uesigni$ca 'ue debe fundamentarse en un con/unto de criterios, normas y reglasarmnicamente entrelaadosb) (acionalidad:la informacin debe ser lgica y resultar de la aplicacin de un mtodoadecuado

Capitulo 2:%a anancia y su apropiaci!n en el tiempo.


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Concepto econ!mico y contable del bene&cio.

Segn la RT 10 Concepto conta(le de ganancia o (enefcio provenientes de las operaciones

de intercam(io: es la di)erencia entre el ingreso que o(tiene el ente por la venta de su

producto " el costo corriente de los insumos empleados en su producci%n medidos en

trminos del mismo momento de la venta.

.dem%s de los resultados de las operaciones de intercambio, deben considerarse losresultados de acontecimientos internos o externos a la empresa, 'ue originenacrecentamientos re"aloriaciones, des"aloriaciones, en trminos reales

Concepto econ!mico del bene&cio: representa una remuneracin extra del empresariocuya bondad o per/uicio para la sociedad es materia de discusin 'ue puede determinarsecomo una resta entre ingresos econmicos y costos de oportunidad!l concepto contable de bene$cio di$ere del econmico en 'ue el primero es menos abstractoy general, por pertenecer a un saber de tipo tcnico y no cient$co !ste pondera m%s laaplicabilidad 'ue la purea tcnica

En*oues para determinar la -anancia del eercicio.

Si los componentes $nancieros implcitos incluidos en cuentas de resultados no fueren designi$cacin, o si fueren segregados adecuadamente, podr% efectuarse la opcin indicada enlos siguientes puntos . o @ ero en el caso 'ue dic+os componentes $nancieros y explcitoscontenidos en cuenta de resultado fueren de signi$cacin y no fueren segregadosadecuadamente, se deber% utiliar la alternati"a * y rebelarse en la informacincomplementaria de las limitaciones a las 'ue est% su/eta exposicin de las causas del

resultado del e/ercicio

,) alternati"a de segregar los componentes $nancieros implcitos contenidos en las cuentasresultados e informar los resultados $nancieros y por tenencia en detalle

*lasi$cacin de las cuentas 'ue generaron el resultado del e/ercicio:,1)0esultados ordinarios (acontecen en forma peridica)a) Aentas netasb) *ostos de los bienes "endidosc) 0esultado bruto sobre "entas (neto entre los dos conceptos anteriores )

d) 0ealiacin de diferentes acti"idadese) Gastos de comercialiacinf) Gastos de administracing) resultados de in"ersiones en entes relacionados+) otros ingresos y egresosi) resultados $nancieros y por tenencia (incluyendo el 0!5)

/) impuestos a las gananciasB) participacin minoritaria sobre resultados,2)0esultados extraordinarios


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*omprende los resultados atpicos y excepcionales acaecidos durante el e/ercicio, de sucesoinfrecuente en el pasado y de comportamiento similar esperado para el futuro

3)alternati"a de segregar de los componentes $nancieros implcitos contenidos en lascuentas de resultados e informar los resultados $nancieros y por tenencia con grado "ariablede detalleSe puede optar por agrupar en una lnea a los resultados $nancieros y por tenencia o informar

separadamente los $nancieros de los de tenencia . su "e, el total, o cada grupo, puedepresentarse discriminando en resultados generados por el acti"o y generados por el pasi"o

C).lternati"a: e no segregar los componentes $nancieros implcitos contenidos en cuentasde resultadosSi el ente no segrega los componentes $nancieros implcitos contenidos en las cuentas deresultados y ellos son de signi$cacin, el estado de resultado debe tener un ordenamientosimilar al indicado en la alternati"a ., excepto 'ue no se deba calcular el subtotal relati"o alresultado bruto y 'ue los resultados $nancieros y por tenencia no se deben discriminar

.dem%s se deben re"elar de las limitaciones a las 'ue est% su/eta la exposicin de las causasdel resultado del e/ercicio en la informacin complementaria!xisten dos formas para llegar al resultado del e/ercicio:

1 #nos se basan en 'ue el ob/eti"o principal de la contabilidad debe ser la determinacin delresultado y de las causas 'ue lo producen, esta postura fue sostenida tanto en la contabilidadtradicional como por algunas tendencias modernas, cree 'ue el ob/eti"o fundamental delsaber contable es la determinacin del resultado y de sus causas considerando en loscomponentes del patrimonio como "alores 'ue se +ayan a la espera de transformarse enresultados

2 !n tanto 'ue otros asignan preeminencia al patrimonio y a la ri'uea actual 'ue el mismorepresenta, concentr%ndose principalmente en la adecuada obtencin de "alores para cadauno de los acti"os y pasi"os 'ue lo componen, sostienen 'ue los resultados no son otra cosa'ue incrementos o disminuciones 'ue se "an produciendo en dic+a ri'uea a lo largo deltiempo, pero 'ue siempre tiene una contrapartida patrimonial real en algn elemento delacti"o o pasi"o

%a -eneraci!n de los resultados en las distintas etapas de la evoluci!n de la

doctrina y las prcticas contables.

. medida 'ue fueron e"olucionando los modelos se generaron distintos resultados: *ontabilidad tradicional: resultados positi"os y negati"os generados por la acti"idad

principal de la empresa (comerciales) *ontabilidad tradicional con a/uste: resultados comerciales y 0!5

Aalores corrientes: agregada 0x1

Aalores corrientes para ciertos rubros con a/uste: resultados comerciales, 0!5 y 0x1,

para algunos rubros


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Aalores corrientes con a/uste: (modelo combinado): todos los resultados

,propiaci!n de in-resos

ara apropiar los ingresos debemos relacionarlos con el perodo al cual corresponden, a tra"sdel principio de de"engado y el principio de realiacin (or el principio de de"engado seapropian en funcin del tiempo, y por el principio de realiacin cuando la operacin 'ueda

perfeccionada)

Principio de deven-ado:8las "ariaciones patrimoniales 'ue deben considerarse paraestablecer el resultado econmico son las 'ue competen a un e/ercicio sin entrar a considerarsi se +an cobrado o pagado8=Principio de reali#aci!n:8&os resultados econmicos solo deben computarse cuando seanrealiados, o sea cuando la operacin 'ue los origina 'ueda perfeccionada desde el punto de"ista de la legislacin o pr%cticas comerciales aplicables y se +ayan ponderadofundamentalmente todos los riesgos in+erentes a tal operacin ebe establecerse concar%cter general 'ue el concepto realiado participa del concepto de de"engado8

,propiaci!n de costos

Si los costos se in"ierten para obtener ingresos (e/emplo: mercaderas de re"enta), debenimputarse en funcin de stos (e/emplo: "enta, costo de mercadera "endida) !s precisocargar a resultados todos a'uellos costos atribuibles a los ingresos del e/ercicio, aun'ue no se+ayan pagado, es decir en funcin del tiempo.propiacin de costos:odemos encontrar dos tipos de costos:

*osto de ad'uisicin: es un costo no consumido y por lo tanto pertenece al acti"o

*osto de "enta: es un costo consumido y es un resultado negati"o

&os costos se "inculan con el ingreso, los costos son erogaciones o sacri$cios 'ue se realiancon el ob/eto de obtener un ingreso 1odos los costos 'ue se +ayan consumido en la obtencinde un ingreso deber%n cargarse al perodo en 'ue se cargo el ingresoSi existen costos relacionados con futuros ingresos son costos no consumidos y deben seracti"ados, no cargados al perodo&a regla general de apropiacin de costo es 'ue deben ser apropiados en el mismo perodo en'ue se apropia el ingreso con el cual se identi$ca Si no existe identi$cacin directo con el

ingreso +ay 'ue obser"ar si los costos est%n identi$cados con el perodo, entonces, estosser%n apropiados de acuerdo al tiempo transcurrido en un perodo determinado or e/emplosueldos &os costos se imputan en funcin de los ingresos o en funcin del tiempo

,propiaci!n de -astos.

&os gastos deben afectar al perodo en el cual se incurran, ya sea 'ue +ayan sido consumidoso tomado conocimiento


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,ustes de eercicios anteriores.

Son a'uellos pro"enientes de la correccin de los errores producidos en los e/erciciosanteriores o los efectos de los cambios realiados en la aplicacin de normas contables.ntes se presentaban en los estados de 0esultado, despus del resultado neto del e/ercicio*o" segn RT + " RT , se e$ponen como correcci%n al saldo inicial de resultados acumulados

del estado de evoluci%n del patrimonio neto.

Segn la TR 10 estas modifcaciones pueden tener origen en #criterio restringido&1. Correcci%n de errores en la medici%n de resultados de per-odos conta(les anteriores.

*. Cam(ios retroactivos o adecuaci%n en el valor de las partidas patrimoniales como

consecuencia de la aplicaci%n de una norma particular di)erente para la medici%n de

resultados.

Segn &aati: las partidas 'ue componen el a/uste de resultados de e/ercicios anteriores soncriterio amplio

1) *orreccin de error: el error cometido puede ser:

./uste retroacti"o por cambio en los principios: cuando se produce un cambio en losprincipios contables es necesario contemplar el a/uste de los rubros respecti"os delbalance inicial, a $n de determinar el resultado del e/ercicio sobre bases +omogneaspor e/emplo &5CD al C5CD

Modi$cacin de estimacin: se re$ere a una incertidumbre "inculada con la realiacin

de acti"o, o a la cuanti$cacin de pasi"os

!rror de cmputo, por e/emplo omisin de registrar una pro"isin

!rror de /uicio, por e/emplo no constituir pre"isin con respecto a un deudor moroso einsol"ente

uede diferenciarse por dos caractersticas: !l rubro en cuestin no podra "aluarse acertadamente debido a 'ue no se dispona de

los elementos de /uicio obtenidos con posterioridad Se origina en una "ariacin de las condiciones en /uego, sin 'ue signi$'ue un cambio

de criterio ( se diferencia del a/uste retroacti"o por cambio en los precios)

!s imposible en la pr%ctica, establecer pautas generales 'ue permitan ubicar

autom%ticamente los casos particulares en uno de los tres tipos de situaciones se9aladas4ecos posteriores al cierre del eercicio.

espus del cierre cronolgico del e/ercicio existe un periodo de gracia 'ue otorga laasamblea, de tres meses (perodo de auditoria) donde el contador actuante en los estadoscontables de una empresa prepara la informacin $nal del cierre del e/ercicio!n este perodo pueden ocurrir "arias cosas:

Eue se conoca un +ec+o 'ue ocurri antes del cierre cronolgico (a/uste normal)


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Eue se conoca un +ec+o 'ue ocurra despus del cierre cronolgico pero dentro del

perodo de auditora (+ec+o nue"o) !n este caso si es signi$cati"o deber% exponerseen notas a los estados contables (si no es signi$cati"o no +ago nada)

Eue una "e terminado el cierre de$niti"o se conoca un +ec+o 'ue ocurri antes del

cierre cronolgico (a/uste de e/ercicios anteriores)

Capitulo :,propiaci!n de in-resos

Concepto de in-reso.

Segn &aati el ingreso se de$ne por dos condiciones: ebe mediar incremento en el patrimonio, no atribuible a aportes de capital, o sea

aumento del acti"o, disminucin del pasi"o o una combinacin de ambos (talincremento debe ser a/eno a operaciones 'ue de por si no pueden arro/ar perdidas oganancias, por e/emplo aporte de capital, compra de bienes o ser"icios, cobro de una

cuenta, obtencin de un prstamo, etc Se trata del incremento bruto del patrimonio, sin tomar en cuenta los costos 'ue

disminuyen, aun'ue estos se identi$'uen con el mismo +ec+o generador del ingreso

ic+o concepto incluye no solo los ingresos pro"enientes de transacciones con terceros("entas), sino tambin los incrementos patrimoniales resultantes del aumento del "alor de losacti"os (0x1)5e&nici!n de in-reso:es el incremento bruto independiente de los costos 'ue lo produceny de las relaciones 'ue +ay entre el ente y los propietarios

;or 'u independientemente de los costos 'ue lo producen) *uando se produce la "enta de los bienes o la prestacin del ser"icio (criterio

conser"ador)

?) *obro de la "enta *onsidera 'ue +ay ingreso cuando este se reali y se efecti"i

(criterio conser"ador)

Criterios para la apropiaci!n de los in-resos en la contabilidad tradicional y en la

moderna.

En la contabilidad tradicional, basada en el principio de realiacin se considera almomento > ("enta) como el de$nitorio para reconocer el ingresoEn la contabilidad moderna, se tiene en cuenta la teora del +ec+o sustancial !ste +ec+o"a a depender del tipo de acti"idad 'ue desarrolle el ente


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ara asignar los ingresos al perodo 'ue corresponde es necesario 'ue se cumplan estascondiciones:

el +ec+o sustancial 'ue genera el ingreso, debe +aberse producido en ese perodo el ingreso debe ser medible con la mayor ob/eti"idad posible

eben +aberse ponderado todos los riesgos in+erentes a la operacin, para proceder, si

correspondiese, a su registro contable

!l criterio tradicional renuncia desde el "amos a una distribucin de la ganancia 'ue podrallamarse 8funcional8, como norma general, selecciona el +ec+o m%s importante(+abitualmente la "enta) y asigna todo el ingreso al perodo en 'ue ese +ec+o sobre"ieneMuc+os de los sostenedores del criterio reformador, critican el criterio tradicional en el sentidode 'ue este no permite una distribucin funcional, recordando 'ue la ganancia no se originaexclusi"amente en el momento de la "enta ero parad/icamente, el criterio reformador(moderno) tampoco soluciona el problema de la distribucin funcional

"enta de bienes

!n la contabilidad tradicional, basada en la aplicacin del concepto de realiacin, el momentode la "enta, +a sido considerado el fundamental para el reconocimiento de todo el resultadodel proceso ganancialara 'ue la asignacin de un ingreso a un perodo sea procedente deberan cumplirse estascondiciones:

el +ec+o sustancial 'ue genera el ingreso, debe +aberse producido en ese perodo !l ingreso debe ser medible con la mayor ob/eti"idad posible

eben +aberse ponderado todos los riesgos in+erentes a la operacin, para proceder, si

correspondiese, a su registro contable

&a asignacin de resultados del perodo, comprende dos perodos:3) .propiacin del ingreso>) 5mputacin de los respecti"os costos

5mputacin del ingreso:&os ingresos deben ser imputados en los perodos en 'ue se produce la transferencia de supropiedad !n general, ello ocurre simult%neamente con la entrega de los bienes alcomprador Menos frecuente es 'ue las "entas se realicen con la entrega en el depsito del

"endedor!n el comercio internacional, a "eces, se realian "entas con cl%usulas donde el "endedor secompromete a entregar la mercadera sobre "apor 'ue +a de transportarla a destino,+acindose el comprador cargo del seguro, gastos de desembarco, etc*on respecto a los inmuebles, cuando se +a $rmado un boleto de compra"enta, pero est%pendiente la correspondiente escrituracin !n opinin del autor (&aati), si la "enta existe yla probabilidad de 'ue se de/e sin efecto es mnima, "era raonable computar el ingresoaun'ue la escrituracin aun no se +aya realiado./uste por inacin:


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!l a/uste por inacin de la cifra de "entas no ofrece problemas cuando el precio est% $/adoen moneda de la fec+a en la cual se registra el ingreso caso en el cual se aplica la normageneralSi el precio incluye sobreprecios de inacin e intereses implcitos estos, no son segregadosantes de computar el ingreso ('ue es, lo 'ue ocurre en la contabilidad tradicional), sepresenta el problema 'ue el ingreso es la medida en moneda del momento esperado decobro, y no en moneda de la fec+a de contabiliacin Hay dos alternati"as:

3) 5gnorar el +ec+o y aplicar la norma general sobre el precio facturado>) Segregar los cargos $nancieros implcitos y practicar el a/uste sobre la cifra depurada

Cobros anticipados:

!n el caso de 'ue se reciban anticipos 'ue $/an el precio de los bienes o ser"icios a entregar,la fec+a de origen 'ue se debe considerar es la del cobro anticipado5evoluciones:

eben ser imputadas a los resultados de los e/ercicios en 'ue se "endieron las mercaderas"endidas3oni&caciones:

eben ser agregadas a los perodos en 'ue se computan las "entas 'ue se generaronAenta en consignacin: solo deben considerarse como tales una "e 'ue +an 'uedado $rmes

Prestaci!n de servicios.

!n las empresas de ser"icios +abitualmente se considera e/ecutada la "enta cuando se +acumplido con la prestacin del ser"icio, aun'ue no corresponda exactamente a los perodosde facturacin.lgunos casos tpicos son:

Ser"icios profesionales: en la imputacin de los ingresos por ser"icios profesionales deberantenerse b%sicamente en cuenta los momentos de prestacin de tales aun'ue no correspondanexactamente a los perodos de facturacin.l'uileres licencias e intereses: deberan imputarse a los perodos de tiempo a 'uecorresponden*omisiones: los ingresos deberan ser registrados como tales cuando se +a cumplido la tarea'ue genera el derec+o a su percepcin

"entas a lar-o pla#o.

Son a'uellas "entas 'ue se perfeccionan en el momento pero 'ue su cobro se +ace en formadiferida, por e/emplo "endo un tele"isor en >4 cuotas &a forma correcta de apropiar el ingresoes cuando la "enta 'ueda perfeccionada y no en funcin de la cobrana de las cuotas

"entas no entre-adas

-o 'ueda perfeccionada la operacin, por lo tanto no +ay 'ue imputar nada .signan unpasi"o, el ingreso se apropia cuando se entrega el bien


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"enta de unidades a construirse.

Son a'uellas cuya $naliacin "an a demandar mas de un perodo son por e/emploacti"idades de este tipo: construccin de edi$cios, barcos, presas +idroelctricas, ciertasma'uinas, etc!xisten dos mtodos para contabiliar la construccin de estas obras, el problema 'ue seplantea a la contabilidad es como apropiar el ingreso

M6todo de la obra terminada:ba/o este mtodo el ingreso se apropia una "e 'ue la

obra +a $naliado, cumple con el principio de realiacin, es decir 'ue la determinacindel ingreso se basa en traba/os efecti"amente realiados -o +ay imputaciones aresultados en el transcurso de la obra, sal"o la creacin de pre"isiones para e"entualesperdidas futuras

Aenta/as: se basa en resultados 'ue +an sido de$niti"amente determinados y no enestimacioneses"enta/as: no ree/a la performance corriente cuando el contrato abarca mas de unperodo, de modo 'ue +ace un reconocimiento irregular de los ingresos

M6todo del porcentae de completamiento o avance de obra:ba/o este mtodo

el ingreso se apropia a medida 'ue el contrato a"ana -o cumple con el principio derealiacin Se basa m%s en estimaciones 'ue en traba/os efecti"amente realiados y elporcenta/e del a"ance de obra se determina realiando lo 'ue lle"o gastado +asta lafec+a (costos reales), con lo 'ue pienso gastar +asta 'ue termine la obra (costo futuroesperado o presupuestado), es decir:

*ostos 0eales*ostos 0eales I *ostos futuros estimados!ste mtodo es el m%s apropiado en funcin de la apropiacin 'ue +ace del ingreso

Aenta/as: reconoce peridicamente los ingresos y ree/a la situacin de los contratosincompletos pro"istos a tra"s de las estimaciones de costos a completar o del a"ance +aciael completamientoes"enta/as: depende de estimaciones de costos $nales y por lo tanto de ingresosde"engados corrientes, su/etos a incertidumbres

*ontrato por plaos extensos: en estos casos la "enta se "a apropiando en forma parcialiada,es decir 'ue +a medida 'ue "oy entregando una parte de un todo se "a generando el ingreso,el caso m%s comn sera el de los contratos de suscripcin, donde la editorial puede recibiruna suma por adelantado (suscripcin anual), y a medida 'ue "a entregando mes por mescada una de las re"istas "a apropiando el ingreso

Captulo ':,propiaci!n de costos y -astos.

Concepto de costos y -astos.


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Costos:abarca todas las erogaciones directas e indirectas originadas en la ad'uisicin debienes y ser"icios *omprende tanto las partidas acti"adas como las cargadas a los resultadosdel e/ercicio

1oda compra de bienes o ser"icios reconoce el propsito de obtener un ingreso por medio deella, de lo contrario no se +ara la compraastos:son costos consumidos+i'erencia entre Costo y ,asto! los costos estn relacionados con la obtencin del

ingreso# mientras que los gastos no.

Hay dos tipos de costos en la contabilidad: *osto de "enta: sacri$cio econmico para poder desprenderme del bien (gasto) *osto de ad'uisicin: sacri$cio econmico para poder ad'uirir un bien (acti"o)

E0T+0 C+0T+0 0+7 /U,%E0 E7 CU,7T+ , 0U /MP+(TE 8 0+7 5/9E(E7TE0 E7 0U

C+7CEPT+. E% C+0T+ 5E ,5U/0/C/;7 E0 U7 ,CT/"+ 8 E% C+0T+ 5E "E7T,0 E0 U7

,0T+.

/mputaci!n de costos y -astos contra in-resos

&os costos 'ue se +an consumido en la obtencin de los ingresos del e/ercicio, deben cargarsea los resultados del mismo !n cambio, se mantienen en el acti"o, a'uellos costosidenti$cables con ingresos de futuros e/ercicios or lo tanto, los acti"os por compras debienes y ser"icios constituyen costos incurridos ('ue tarde o temprano se cargar%n a losresultados de un e/ercicio "enidero) !n otras palabras, el principio de imputacin de costoscontra ingresos da lugar a:

&os gastos pagados por adelantado: 'ue se identi$can con el o los e/ercicios siguientes

&os bienes de cambio: 'ue se identi$can con futuros ingresos por "entas y 'ue secargar%n a resultados en relacin directa a esos ingresos

&as in"ersiones: 'ue se "inculan con futuros ingresos deri"ados de las rentas

correspondientes o de la li'uidacin de la in"ersin

&os bienes de uso: 'ue se conectan con futuros ingresos y luego se cargan a resultados

(amortiaciones)

&os bienes inmateriales y los cargos diferidos 'ue se comportan de nodo similar a los

bienes de uso

!l principio de aplicacin de costos contra ingresos no solo afecta el resultado neto dele/ercicio, sino 'ue condicin a la determinacin de la mayora de los rubros patrimoniales

(E%, E7E(,% 5E ,P(+P/,C/;7 5E C+0T+0 E0 UE 5E3E7 0E( ,P(+P/,5+0 E7

E% M/0M+ PE(/+5+ E7 UE 0E ,P(+P/, E% /7(E0+ C+7 E% CU,% 0E /5E7T/9/C,.

/mputaci!n de costos y -astos al perodo.


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3) *ostos 'ue se identi$can con ingresos y 'ue se cargan a los resultados del e/ercicio enla medida en 'ue se acrediten los ingresos pertinentes !l costo se asigna directamenteal ingreso y se atribuye al e/ercicio en forma indirecta Hay costos 'ue deben serafectados como gastos del perodo en el cual se incurra, ya 'ue se +ayan consumido otomado conocimiento (regla general6 los costos siguen a los ingresos)

>) *ostos 'ue no se identi$can claramente con ingresos y se cargan directamente aresultados en funcin propia !l costo se atribuye en forma directa al e/ercicio y se

aplica indirectamente contra los ingresos Si no existe identi$cacin directa con elingreso +ay 'ue obser"ar si los costos est%n identi$cados con el perodo, entoncesestos ser%n apropiados de acuerdo al tiempo transcurrido en un perodo determinado(por e/emplo : sueldos)

Segn CoJler -eJton, los costos se clasi$can en:3) Si el costo est% "inculado con un ingreso determinado debe ser imputable al mismo

perodo del ingreso>) Si el costo (gasto) no se "incula con un ingreso espec$co, pero puede relacion%rselo

con un perodo, debe ser imputable al mismo (costo 'ue siguen al tiempo6 por e/emplo:amortiacin y sueldos)

?) Si no se da ninguna de las dos alternati"as anteriores, si no se "incula ni con el ingresoni con un e/ercicio, lo 'ue implica 'ue el costo no generar% ingresos en el futuro, elcosto debe ser imputable al e/ercicio en 'ue se conoce (imputacin en formaautnoma: prdida)

K) &as prdidas, dado 'ue por su de$nicin no generan ingresos, deben ser cargadas alperodo en 'ue tu"o lugar el +ec+o 'ue las gener

Costo de bienes vendidos. Costo de servicios prestados.

3) *DS1D ! .E#5S5*5D- D 0D#**5D-:

!l costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser "endido o utiliado,segn corresponda en funcin de su destino or lo tanto, incluye la porcin asignable de loscostos de los ser"icios externos e internos necesarios para ello (por e/emplo: etes, seguros,costos de la funcin de compra, costos del sector produccin), adem%s de los materiales oinsumos directos e indirectos re'ueridos para su elaboracin o preparacin o monta/e &asasignaciones de los costes indirectos deben practicarse sobre bases raonables 'ue

consideren la naturalea del ser"icio ad'uirido o producido y la forma en 'ue sus costos se+an generado !sta de$nicin supone adoptar el concepto de costeo integral o por absorcinara concretar la aplicacin de los conceptos generales expresados, se enuncian lassiguientes reglas:

!l costo de un bien o ser"icio ad'uirido resulta de sumar el precio 'ue debe pagarse

por su ad'uisicin al contado y la pertinente porcin asignable de los costos decompras y control de calidad e no ser posible el conocimiento de contado, sereemplaar% por una estimacin basada en el "alor descontado a la fec+a de


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ad'uisicin del pago futuro a efectuar al pro"eedor, a cuyo efecto se considerar% unatasa de inters rele"ante en el mercado, en el momento de efectuar la "aluacin omedicin, a condicin de 'ue pueda ser considerada raonable y estable

!n el caso de bienes ingresados con moti"os de aportes, donaciones, true'ues, fusiones

o escisiones, se considerar% 'ue su costo est% dado por sus "alores corrientes a lafec+a de ingreso al patrimonio

!l costo de un bien producido resulta de la suma de los costos de los insumosnecesarios para su produccin, incluyendo una asignacin de la porcin de los costosindirectos de produccin 'ue puedan atriburseles &os costos indirectos a distribuir nodeben incluir los 'ue se relacionen con las improducti"idades en el uso de los factoresde la produccin, como tampoco la ociosidad producida por la falta de apro"ec+amientode los factores producti"os, o con la parte no utiliada de la capacidad de plantausualmente empleada, los 'ue deben ser imputados a resultados del perodo,clasi$c%ndolos como ordinarios o extraordinarios segn corresponda !l costo de losbienes deber% incluir el cmputo de costos $nancieros, en la medida en 'uecorrespondiere por re'uerirse de un proceso prolongado de construccin, produccin o

monta/e, segn se establece en el siguiente apartado b

.*15A.*5D- ! *DS1DS C5-.-*5!0DS

!n el caso de bienes en los 'ue su produccin, construccin, monta/e o terminacin seprolongue en el tiempo en ran de la naturalea de tales procesos (por e/emplo: laelaboracin de bebidas 'ue re'uieran un proceso de a9e/amiento, el estacionamiento demaderas, tabaco y yerba mate, la construccin de bu'ues, la fabricacin de m%'uinas apedido y similares), se considerar%n como elementos integrantes del "alor de ingreso alpatrimonio a los costos $nancieros relacionados con el total de la in"ersin, durante el perodode inmo"iliacin propia de los referidos procesos, y +asta 'ue el bien est en condiciones decomercialiarse, de ser utiliado en la produccin de otros bienes o de ponerse en marc+a,segn correspondiese. estos efectos, se computar% el resto el neto entre los resultados positi"os y negati"osgenerados por todo concepto por la $nanciacin referida (intereses explcitos y componentes$nancieros implcitos, actualiaciones monetarias, diferencias de cambio, seguros de cambio,ganancias por exposicin de los pasi"os respecti"os a la inacin, sobreprecios de inacin,descuentos y similares) y sin re'uerirse una $nanciacin espec$ca para la construccin oproduccin del acti"o

. efectos de la reexpresion en moneda de cierre de los costos $nancieros netos sereexpresar%n del mismo modo 'ue los restantes elementos integrantes del costo

*DMD-!-1!S C5-.-*5!0DS 5M&5*51DS

eber%n segregarse las diferencias entre precios de operaciones de contado y los deoperaciones a plao, contenidas en saldos de acti"os, pasi"os y resultados, cuando seansigni$cati"as y siempre 'ue puedan estimarse raonablemente


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!sta segregacin se efectuar% de manera directa cuando el precio de contado sea conocido omediante la aplicacin de una tasa de inters rele"ante en el mercado en el momento deefectuar la "aluacin o medicin a condicin de 'ue pueda ser considerada raonable yestable

1ales diferencias se considerar%n totalmente como sobreprecios de inacin o como interesessal"o cuando se llegue a la conclusin de 'ue la separacin entre sobreprecios de inacin eintereses reales implcitos brinde una me/or exposicin

eber% analiarse su imputacin al corriente periodo o su acti"acin, segn lo indicado en elapartado b

astos de comerciali#aci!n

Son los realiados por el ente en relacin directa con la "enta y distribucin de sus productoso de los ser"icios 'ue presta por e/emplo publicidad

astos de administraci!n

*omprende los gastos realiados por el ente en ran de sus acti"idades pero 'ue no sonatribuibles a las funciones de compra, produccin comercialiacin y $nanciacin de bienes oser"icios or e/emplo: sueldos, depreciaciones y gastos de administracin

astos de &nanciaci!n.

Son originados en intereses eben cargarse siempre a resultados, no al costo de ad'uisicinde los bienes &a acti"acin de los gastos $nancieros es una solucin parcial para disminuir losefectos de la inacin

astos y costos no operativos y e


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Conceptuali#aci!n de la in=aci!n

Segn @iondi la inacin es un exceso de la cantidad de dinero y depsitos bancarios, esdecir, demasiada moneda en circulacin, en relacin con el "olumen fsico de los negocios 'uese realian*onsiderando el dinero como una mercanca, es e"idente 'ue por la ley econmica de laoferta y la demanda su abundancia implicara su ba/a de "alor

ado 'ue desde otro punto de "ista, el dinero sera preferentemente el comn denominadordel "alor de los dem%s bienes y ser"icios, su ba/a de precios implicara un correlati"o aumentode la expresin numrica de a'uellos bienes y ser"icios, expresada en moneda negociadaSegn Garca y Mattera la moneda posee en un momento determinado cierto poderad'uisiti"o expresado en trminos de bienes ic+o poder es cambiante (espec$camentedecreciente) en pocas de inacin, es decir 'ue se obser"an cambios en el "alor de lamoneda Hay una prdida de poder ad'uisiti"o!n general, cuando se +ace referencia a los cambios en los precios, se piensa en su aumentoy no en su disminucin, debido a la inacin 'ue se obser"a en la mayora de los pases,especialmente en las ltimas dcadas Se entiende por inacin, al incremento generaliado ysostenido en los precios de los bienes y ser"icios*on la expresin cambios en los precios se suele comprender dos conceptos diferentes:

3) !l cambio en el ni"el general de precios>) !l cambio en el precio espec$co de ciertos bienes y ser"icios

#n ndice del ni"el general de precios, resulta del promedio ponderado de los precios demuc+os bienes y ser"icios, mientras 'ue la e"olucin particular de los precios de cada uno delos bienes es denominada 8ni"el de precios espec$cos8!l aumento del ni"el general de precios, tambin puede ser expresado como el deterioro del

poder ad'uisiti"o promedio de la moneda

,nlisis y caractersticas del proceso in=acionario

*aractersticas: es"aloriacin de la moneda, 'ue de/a de ser un comn denominador de "alores 5mposibilidad de a+orrar

Se lican las deudas

5nestabilidad de la moneda

.n%lisis:0esulta algo no muy f%cil poder apreciar cuantitati"amente el incremento numrico del "alor yse +an ensayado y utiliado una serie de ndices para poder demostrar la "ariacin operadarecios mayoristas, precios de la construccin, cotiacin de monedas extran/eras, costo de"ida, etc, fueron algunos de los ndices utiliados con "ariado xito, +asta el presente&a incidencia de la inacin no acta con igual intensidad sobre todos los rubros delpatrimonio Me/or dic+o, dado el distinto grado de "elocidad de circulacin de los bienes 'ueintegran un patrimonio, su deformacin muestra ni"eles diferentes


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!n efecto, ciertos bienes del acti"o entran y salen muc+o mas r%pido 'ue otros y, por lo tanto,su "alor monetario 'uedara mas actualiado!n su sentido in"erso, los bienes de lenta rotacin contendr%n un "alor de plaa superior al delibros&a inacin, cuando es descripta mediante ndices de ni"el general de precios, no es otra cosa'ue un promedio ponderado de la e"olucin de los precios de un con/unto dado de bienesdurante un perodo determinado &os ndices constituyen indicadores de tipo estadstico, cuyo

ob/eto es describir la e"olucin del "alor absoluto de una "ariable, en este casoeconmicamente, a tra"s del tiempo, espec$camente la e"olucin de los precios&os ndices de los ni"eles generales de precios podr%n "ariar en los "alores absolutos 'uedeterminan para cada caso, en funcin de:

3) &a metodologa tcnica usada (&aspeyres, aasc+e, etc)>) &a canasta de bienes considerados

a R.T. / indica que el -ndice a aplicar, ser el -ndice de precios al por ma"or, nivel general,

pu(licado por el 23'C.&as "enta/as de este ndice son 'ue cumple con la mayora de lascondiciones exigidas a los ndices: pronta difusin, f%cil acceso, actualiacin regular yfrecuente, es el de base m%s amplia etc

&a incidencia de la inacin, no acta con igual intensidad sobre todos los rubros delpatrimonio .'uellos bienes cuyo precio especi$co e"oluciona mas aceleradamente 'ue el delos restantes bienes de la economa, o sea 'ue se incremente por encima del ni"el general deprecios, se estar%n "aloriando y generar%n una ganancia por su tenencia a 'uienes losposean (0x1)

E*ectos sobre la in*ormaci!n contable

&a inacin atenta contra la +omogeneidad de la unidad de medida utiliada, y esto, producedistorsiones en las cifras surgidas de los !stados contables ic+as distorsiones afectan tantoal !stado de situacin patrimonial, como a las cifras del !stado de 0esultados, si ambos est%nen costo +istrico en moneda +eterognea y de esta manera la informacin carece de "alidey de utilidad&as distorsiones son:

&a informacin contable est% formada por "alores expresados en moneda de distinto

poder ad'uisiti"o (del pasado, presente y futuro) -o constituye informacin expresadaen unidad de medida +omognea

&as partidas 'ue integran la informacin no son comparables entre si

*arece de "alide la comparacin de partidas, aun'ue sean de un mismo /uego de

estados contables

&a medicin o exposicin de "alores del patrimonio a costo expresado en moneda

nominal, de/a de ser til Se tiende a sub"aluar los acti"os y a sobre"aluar los crditos ydeudas


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!l criterio de medicin o exposicin de "alores del patrimonio a costo expresado en

moneda de la fec+a de suscripcin, no asegura un adecuado mantenimiento yproteccin del mismo 1iende a sobre"aluarse el resultado $nal del e/ercicio

&a medicin de los resultados no ree/a la e"olucin econmica del patrimonio, por

estar "aluando en monedas de distinto poder ad'uisiti"o

&a medicin del resultado del e/ercicio no es correcta por no computar el 0!5 ni los

resultados $nancieros en trminos reales

&os ingresos est%n expresados en moneda de poder ad'uisiti"o m%s reciente 'ue los

costos, por lo 'ue se sobre"ala el resultado bruto de operaciones, 8ganancia deinacin8

!s imposible la comparabilidad de estados contables de distintos perodos

&os informes contables interno y los estados contables no pueden ser utiliados como

+erramientas para la toma de decisiones

!fectos de no tener en cuenta a la inacin

Se suman pesos no +omogneos, es decir de distinto poder ad'uisiti"o ro"oca grandes distorsiones en los rubros no monetarios, 'ue 'uedan "aluados a un

"alor no representati"o de la realidad Se generan utilidades aparentes, se termina por distribuir el capital

-o se analian resultados $nancieros en trminos reales, no son netos de inacin

Consecuencias y distorsiones -eneradas por el uso de la unidad de medida

tradicional

!l uso de modelos de costo +istrico en moneda nominal produce distorsiones sobre lainformacin contable, por no ree/ar los efectos de la inacin ("er distorsiones punto ?)!l uso de la moneda constante en estos modelos soluciona los problemas producidos por lainacin pero la falta de adopcin de tcnicas de "alores corrientes produce las siguienteslimitaciones

.'uellos acti"os cuyo "alor corriente fuese superior al costo reexpresado en monedaconstante, se encontrar%n sub"aluados -o es tan frecuente el caso de sobre "aluacin,

debido a 9a e"aluacin del "alor recuperable (costo reexpresado o mercado el menor)

&a falta de reconocimiento de las "aloriaciones, genera una sub"aluacin del resultado delperodo, por no reconocer ciertas ganancias por tenencia

Captulo ?0oluciones Parciales

+betivos@ alcances y limitaciones de las soluciones parciales.


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Surge para solucionar las distorsiones 'ue genera la inacin en la informacin contable 'ueresulta de aplicar el modelo de costo +istrico expresado en moneda nominal*onsiste en aplicar a/ustes o correcciones 8parciales8 en a'uellos rubros donde la inacin+ubiera generado distorsiones m%s signi$cati"as: Hay tres tipos de soluciones parciales

&egales 1cnicas

Monetarias

!stas soluciones presentan limitaciones 'ue +icieron 'ue fuera abandonado a fa"or del a/usteintegral &a falla principal es 'ue la suma de 8soluciones parciales8 no constituye un a/usteintegral (no posee la co+erencia y sistematicidad de ellos) -inguna fue capa de a/ustar latotalidad de partidas del estado de situacin patrimonial y del estado de resultados

0oluciones le-ales antecedentes@ anlisis y alcances.

!n una primera etapa del desarrollo de las tcnicas contables se adopto la ley 3NOK> (ante

leyes 3F>O> y 3O??F) !sta ley de re"alo establece 'ue ciertos rubros sean a/ustados:

@ienes de uso en general Hacienda +embra reproductora en las explotaciones agropecuarias Moneda extran/era *iertos ttulos pblicos (a/ustables) 5nmuebles mantenidos como in"ersin

!sta ley permita capitaliar un porcenta/e (F4) del resultado del re"alo, la parte nocapitaliada se utiliaba para crear una reser"a para absorber perdidas&ey 3NOK>:!ntre las distintas soluciones no integrales 'ue la realidad contable nos +a proporcionado parapaliar el intrincado y tan comentado problema de presentar informacin contable ob/eti"a,tu"imos la ley 3NOK> de .ctualiacin *ontable y su ecreto 0eglamentario!n nuestro pas se +aban intentado otras leyes similares, pero planteadas en diferentesformas &a ley 3F>O> 'ue se referan a los aspectos impositi"os y contable y la ley 3O??Ftambin perseguan ob/eti"os impositi"os a la "e 'ue contable &a ley 3NOK> escapa a esadualidad de criterios y aparece como norma esencialmente contable#n paso adelante es la actualiacin permanente de ciertos bienes 'ue posibilita atribuirleuna "enta/a con respecto a su predecesoras, puesto 'ue a'uellas actualiaban los "alores de

los bienes (por nica "e) 'ue luego de un lapso m%s o menos corto segn la "elocidad de lainacin, caan nue"amente en una necesaria reactualiacin !n cambio, la ley 3NOK>, alaplicarse en forma permanente, permita una actualiacin m%s sistematiada y org%nica*abe aclarar 'ue la ley de 0e"alo comentada, ante la aparicin del a/uste integral, por lasancin de la reforma a la ley 3NFF4 de sociedades comerciales por la ley >>N4? 'ue en suarticulo 2> impuso la obligatoriedad de exposicin de informacin contable a monedaconstante, +a 'uedado implcitamente derogada, posicin 'ue +a adoptado la inspeccinGeneral de Pusticia al as considerarlo, y permitir la no exposicin de saldo emergente de laaplicacin de dic+a ley


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0oluciones t6cnicas@ anlisis@ alcances y consecuencias.

*ambios en los "alores de "aluacin o re"aluacin parciales aplicando principalmente ciertastcnicas de "alores corrientes en forma particular para algn rubro

Aaluacin de bienes de cambio ba/o el mtodo &5CD (#!S) Aala las "entas y los costo

de las "entas en la moneda m%s cercana !sto +ace 'ue se sub"alen los bienes decambio

#tiliacin de costos de reposicin (@ienes de cambio, uso, consumo)

re"isiones para reposicin de bienes

Mtodos de proteccin al capital, consiste en creaciones de ciertas reser"as especiales,

de resultados a $n de e"itar la distribucin de resultados irreales y la descapitaliacindel ente

Aaluacin de bienes de cambio, in"ersiones, etc, a "alores corrientes sin afectar los

a/ustes por inacin Se basa en "ariaciones de precios espec$cos y no en la aplicacinde un ndice de precios ero se cargan contra resultados, y puede ocultar "erdaderasprdidas .dem%s, no da la "erdadera ganancia ('ue es cuando pasa al 0!5)

0e"alo del acti"o $/o !s principalmente de bienes de uso y puede +acerse en base a

una tasacin tcnica o a un ndice de precios

0oluciones monetarias valide#@ vi-encia y consecuencias.

Sistema de contabilidad bi=monetaria reemplaa la moneda local por otra moneda, lades"enta/a es 'ue no tiene en cuenta la inacin del pas de origen0eemplao de la moneda local por una moneda extran/era, esta es una solucin monetaria

resenta dos problemas: uede eliminar la inacin nacional pero no la extran/era &a moneda extran/era no siempre sigue la e"olucin de la inacin nacional

!ste tema se las soluciones parciales re"iste inters como antecedente, pero carece de"igencia en la actualidad *ual'uiera de dic+as soluciones por si sola es insu$ciente por'ue enel me/or de los casos resuel"e el problema en cuanto a ciertos rubros de los estadoscontables, pero no aporta una solucin integral!sta puede lograrse nicamente por medio de un enfo'ue 'ue comprenda todos los rubros

afectados por la inacin, para 'uedar expresados en una unidad de medida uniforme

Captulo A0oluciones /nte-rales

+betivos del auste inte-ral de los estados contables.

,uste inte-ral concepto:este mecanismo corrige los desa/ustes de los distintoscomponentes del es'uema contable expresados en poderes ad'uisiti"os de di"ersos


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momentos, lle"%ndolos a una misma fec+a (de cierre), por aplicacin de un coe$cientecorrector surgido de la relacin entre la "ariacin del momento al cual se 'uiere a/ustar y elde origenHace casi dos dcadas 'ue la profesin contable de nuestro pas elaboro mtodos para lapreparacin de los !stados *ontables en moneda constante*ontempor%neamente, la contabilidad +a sufrido una serie de cuestionamientos respecto dela "alide del llamado principio de "aluacin al costo, difundindose y coexistiendo con el

modelo de "alores corrientes1al problema de "aluacin es independiente de la expresin de los !stados *ontables enmoneda constante, 'ue se re$ere a la unidad de medida en la 'ue ellos se preparan&a ley >>N4?, modi$cadora de la ley 3NFF4, denominada de sociedades comerciales, introdu/oel concepto de moneda constante al referirse a la unidad de medida en 'ue tienen 'ueprepararse los estados contables !n tal sentido se considera 'ue la moneda de cierre es lam%s adecuada para lle"ar al campo de la aplicacin el concepto de moneda constante, dadala serie de "enta/as 'ue representa contar con estados contables preparados en moneda con"alor ad'uisiti"o de cierre del e/ercicio

&a exposicin de moti"os de la ley indica 'ue, se procura superar el concepto aritmticoformal del @alance del e/ercicio o los correspondientes a perodos intermedios dentro de unmismo e/ercicio basado en el criterio del costo +istrico &uego se agrega 'ue al expresarselos estados contables en moneda *onstantes, adem%s de cumplirse el ob/eti"o se9alado,existir% uniformidad respecto de la forma de presentacin de los estados *ontables.nte este re'uerimiento legal, la Cederacin .rgentina de conse/os profesionales de *iencias!conmicas, elabor un informe con el claro ob/eti"o de facilitar su adopcin en el %mbitonacional y permitir as la uni$cacin de$niti"a de normas contables en el tema de estadoscontables reexpresado en moneda constante

!l a/uste integral de los !stados *ontables es un procedimiento tcnico cuyos ob/eti"os son: !xpresar los "alores patrimoniales y resultados de una unidad monetaria +omognea,

adapt%ndose para ello el poder ad'uisiti"o de la moneda a la fec+a de cierre eterminar los resultados por !xposicin a la inacin &as caractersticas principales

de estas tcnicas son:

3) &a tcnica del a/uste integral en moneda constante, se desarrollo en el modelo delcosto +istrico Se expresa toda la informacin en trminos de moneda de poderad'uisiti"o uniforme Se cambia solamente el principio de moneda de cuenta,corrigiendo las distorsiones 'ue genera la moneda de cuenta nominal

>) &a adopcin del mtodo es independiente del criterio de "aluacin a emplear -o semodi$can los criterios de "aluacin

?) one nfasis en el criterio de mantenimiento del capital $nanciero o monetario, o sea elcapital efecti"amente in"ertido a su "alor original reexpresado por la inacin

K) #tilia un ndice 'ue ree/e las "ariaciones del poder ad'uisiti"o de la moneda, y es atra"s del ndice del ni"el general de precios


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F) Se ree/an los resultados pro"enientes de la des"aloriacin de acti"os y pasi"osexpuestos a la inacin o sea el 0!5 Se determinan as los resultados $nancieros enuna forma m%s adecuada

2) !xiste un proceso secuencial de a/uste

O) Se deben identi$car, segregar y contabiliar adecuadamente los sobreprecios deinacin

Q) !l reconocimiento de los resultados se produce generalmente con la "enta y oprestacin del ser"icio y no antes

,lcance@ obli-atoriedad y vi-encia de la norma en vi-or.

espus de las leyes de re"alo, apareci una solucin integral de a/ustes por inacin 'uefue la 01 > de inacin y de estados contables i"ida a los rubros en monetarios y nomonetarios y los llamaba espec$camente rubros monetarios o no actualiables y rubros nomonetarios o actualiables &o nico 'ue +acia era a/ustar por inacin, no analiaba

resultados $nancieros en trminos reales, no segregaba componentes $nancieros implcitos yno consideraba los 0x1

&a 01 > fue uno de los antecedentes m%s importantes del a/uste integral pero fue derogadapor la 01 2&a 01 2 surge a tra"s de la ley >>N4? (modi$cacin de la 3NFF4), donde introduce en elarticulo 2>, el concepto de moneda constante&egalmente la 01 2 surge por la ley 3NFF4, pero el 'ue la instrumento fue el informe N del*!*R1

&a ley >>N4? establece en forma obligatoria la necesidad de expresar los estados contablesen moneda constante, para las sociedades comprendidas en la ley 3NFF4&a 01 2 establece 'ue todos los estados contables 'ue se presenten a terceros debenexpresarse en moneda constante .dem%s, establece como obligatorio 'ue la informacinexpresada en moneda constante se presentar% con car%cter de informacin nica &a 01 2dice 'ue el mtodo de a/uste integral entrar% en "igencia para todos los estados contablescorrespondientes a e/ercicios iniciados a partir del >? de Septiembre de 3NQ?&a 01 2 es la 'ue est% en "igencia !stablece como norma contable 'ue todos los !stados*ontables deben estar expresados en moneda constante!xpresar los !stados *ontables en moneda constante signi$ca 'ue tales estados deben estar

integralmente expresados en moneda representati"a de la del cierre del e/ercicio

E*ectos y consecuencias de la ree


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Cacilita la compatibilidad de los estados contables, tanto internamente en lo relati"o a

la informacin a una fec+a dada, como en lo referido a la e"olucin de una serietemporal

Se reconocen los resultados por exposicin a la inacin, y se me/ora as la informacin

sobre los resultados $nancieros, 'uedando a+ora una informacin depurada

1odos estos efectos son los producidos si consideramos solamente el criterio de unidad demedida ero segn el criterio de "aluacin a utiliar, +abr% nue"os efectos Si utiliamosmoneda, constante con costo +istrico, se modi$ca el criterio de prudencia (siendo a+oracosto a/ustado o mercado, el menor) . su "e, esta combinacin ree/a las perdidas portenencia pero no las ganancias por tenencia y el ndice de a/uste en aras de la uniformidadpuede sacri$car medicin real de la "ariacin precios por rubroor eso decimos 'ue el criterio de "aluacin es importante desde el punto de "ista indi"idual,del bien en s, pero el criterio de la moneda es importante desde el punto de "ista global, detodo el patrimonio!fectos: lle"ar los rubros a un "alor representati"o de la realidad y de/ar asentados los 0!5 'ue

generaron los rubros monetarios*onsecuencias: . "eces por tener en cuenta slo los ndices de reexpresion +ace 'ue algunosbienes no sean del todo representati"os de la realidad, por 'ue el precio espec$co del bien noaument de la misma proporcin 'ue la inacines"enta/as: (de aplicacin del a/uste integral, cuando se aplica sobre costos +istricos)

3) -o ree/a las ganancias por tenencia, en consecuencia la medicin del patrimonio no esadecuada Se expresa en "alores +istricos a/ustados por inacin pero generalmentedi$eren de los "alores corrientes debido a las brec+as existentes entre las cur"as deprecios espec$cos y el ndice del ni"el general

>) &os resultados presentados no son totalmente adecuados -o se reconocen los mayoresreales de los bienes en existencia (ganancia por tenencia)

?) !l ndice de a/uste: en aras de la uniformidad, puede sacri$car la medicin real de la"ariacin de precios por sectores de produccin de la economa

5iscriminaci!n de los activos y pasivos.

&as principales categoras o clasi$caciones de rubros son las siguientes:3) !n funcin de su relacin intrnseca con la moneda de curso legal del pas se di"iden

en: Monetarias y no Monetarias

Monetarios:Son los acti"os y pasi"os 'ue representan una cantidad cierta de moneda

legal !st%n constituidos por la existencia de moneda de curso legal y por derec+os yobligaciones expresados en dic+a moneda Se encuentran permanentementeexpresados en moneda de poder ad'uisiti"o de la fec+a de cierre, por lo cual sonactualiados y adem%s est%n expuestos

7o Monetarios:est%n constituidos por bienes econmicos, derec+os y obligaciones

'ue no representan una suma $/a de moneda de curso legal sino 'ue tienen un "alor


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propio #sualmente est%n expresados en moneda de poder ad'uisiti"o distinto delcierre, por lo 'ue son -o actualiados, y son tambin expuestos

>) !n trminos del poder ad'uisiti"o de la moneda en la cual est%n expresados a unafec+a determinada: .ctualiados y no .ctualiados

,ctuali#ados:son a'uellos 'ue est%n expresados en moneda de poder ad'uisiti"o

correspondiente a la fec+a de cierre -o re'uieren a/uste monetario Son losmonetarios, los bienes con fec+a de origen coincidente con fec+a de cierre etc

7o actuali#ados:son a'uellos 'ue est%n expresados en moneda de poder ad'uisiti"o

distinto a la correspondiente a la fec+a de cierre, ya sea anterior como posterior a la decierre eben ser a/ustadas Son los no monetarios

?) !n base al impacto 'ue sobre los mismos genera la prdida del poder ad'uisiti"o de lamoneda !xpuestos y no !xpuestos

E


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&os ndices de precios constituyen indicadores de tipo estadstico cuyo ob/eti"o es describir lae"olucin del sector absoluto de una "ariable en este caso econmica, a tra"s del tiempo !neste caso la "ariable son los precios

&os coe$cientes de ndices se determinan en base al cociente de dos nmeros ndices de unaserie dada escriben la e"olucin de la "ariable representada durante el perodocomprendido entre los perodos correspondientes a los dos nmeros ndices, en funcin de los

cuales se determinan&a 01 2, ndica 'ue el ndice a emplear ser% el ndice de precios al por Mayor -i"el generalpublicado mensualmente por el 5-!* R agrega 'ue los coe$cientes aplicables a las distintaspartidas resultan de di"idir el "alor del ndice correspondiente a la fec+a de cierre por el "alorde ndice correspondiente a la fec+a de origen de la partida

Coe&ciente Bndice de cierre

7ndice de origen.grega adem%s 'ue en el caso 'ue las partidas se agrupen en perodos de origen mayores deun mes, el coe$ciente de reexpresion a aplicar a esas partidas tomando como denominador elpromedio de los "alores de ndice correspondientes a los meses comprendidos en dic+operodo Se considera representati"o del ndice de la fec+a de cierre al "alor delcorrespondiente al ltimo mes del e/ercicio or ello, las partidas del mes de cierre no sereexpresar%n, ya 'ue el coe$ciente aplicable ser% la unidad&a 01 2 no dice nada al respecto, pero para los casos de moneda de muc+a inacin ladoctrina acepta el criterio de fraccionar el mes en subperodos or e/emplo, la compras delltimo da seran 3>4 3>4 las del primero 3>4 344 y las de mitad de mes 3>4 ((344 I 3>4)>)

*omo tcnica de "aluacin en algunos rubros, como bienes de uso se da la posibilidad depoder aplicar ndices espec$cos

Metodolo-a de los austes.

!l mecanismo de +omogeneiacin monetaria consiste en expresar la totalidad de las partidasen moneda de poder ad'uisiti"o correspondiente a la fec+a de cierre de los estados contablesSegn Garca Mattera, (metodologa b%sica de reexpresion)

3) &os rubros no actualiados del !stado de situacin patrimonial se a/ustan multiplicandopor el coe$ciente de "ariacin desde la fec+a de origen +asta la de cierre

>) &os resultados del perodo ser%n expresados por sus "alores de origen multiplicados porel coe$ciente desde la fec+a de origen de los distintos ingresos, costos y gastos, +astala de cierre

?) .dem%s en rubro separado se presenta el resultado por exposicin a la inacin (0!5)de la posicin neta de acti"os y pasi"os expuestos, mantenida durante el perodo


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&a 01 2 describe un proceso secuencial de reexpresion de estados *ontables en monedaconstante, 'ue consiste b%sicamente en la obtencin del a/uste por inacin a tra"s dediferencias patrimoniales, o sea consiste en:

3) eterminacin del acti"o y el pasi"o del perodo ob/eto de a/uste, en moneda constantede dic+a fec+a, reexpresando las partidas 'ue los componen asos para la reexpresionde partidas:

>) Segregar los componentes $nancieros implcitos contenidos en los saldos de las

cuentas patrimoniales o de resultados

?) &as partidas expresadas en moneda de cierre no deben reexpresarse

K) &as partidas expresadas en moneda de fec+a anterior al cierre, deber%n reexpresarse,eliminando los a/ustes parciales a $n de e"itar su duplicacin eterminar el momentode origen de las partidas (anticuacin) R se deber%n calcular los coe$cientes dereexpresin, para luego aplicarlos a los importes de las partidas anticuadas, a efectosde reexpresarlas en moneda de cierre

F) -inguno de los "alores determinados para los di"ersos acti"os mediante la utiliacinde coe$cientes podr% exceder a su "alor recuperable

2) eterminacin del patrimonio neto al inicio del perodo ob/eto del a/uste en monedaconstante de dic+a fec+a, por diferencia entre el acti"o y el pasi"o obtenidos poraplicacin de la norma inmediatamente precedente

O) eterminacin en moneda de cierre del acti"o y el pasi"o al $nal del perodo ob/eto dela/uste, reexpresando las partidas 'ue los componen

Q) eterminacin en moneda de cierre del patrimonio neto al $nal del perodo ob/eto del

a/uste, por diferencia entre el acti"o y el pasi"o obtenidos por aplicacin de la normainmediatamente precedente

N) eterminacin en moneda de cierre del patrimonio neto al $nal del perodo ob/eto dela/uste, excluido el resultado de dic+o perodo ara ello se reexpresara el importeobtenido por aplicacin de la norma 5A @3b en moneda de cierre del perodo,agregando o deduciendo la "ariaciones experimentadas por el patrimonio neto duranteel transcurso de este Texcepto el resultado del perodo= reexpresadas en moneda decierre

34) eterminacin en moneda de cierre del resultado $nal del perodo por diferenciaentre los importes obtenidos por aplicacin de las normas d y e

33) eterminacin del resultado $nal del perodo excluido el resultado por exposicina la inacin (o el resultado $nanciero y por tenencia Tincluido el resultado porexposicin a la inacin= segn el caso), mediante la reexpresin de las partidas 'uecomponen el estado de resultados del perodo

3>) eterminacin del resultado por exposicin a la inacin (0!5), (o del resultado$nanciero y por tenencia Tincluyendo el resultado por exposicin a la inacin T segn


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el caso) del perodo por diferencia entre los importes obtenidos por aplicacin de lanormas)

!s'uema del proceso secuencial!n de$niti"a, se traba/a por diferencias or un lado se a/usta el estado de situacinpatrimonial al inicio, se lo reexpresa, y se computan las "ariaciones de - sin el resultado dele/ercicio, y se obtiene el -> sin resultado del e/ercicio or otro lado se obtiene el -> (con

resultado del e/ercicio), y por diferencia se obtiene el resultado total del e/ercicio &uego sea/ustan las cuentas del estado de 0esultado, y por diferencia se obtiene el 0!5!sta metodologa no es de aplicacin obligatoria, sino simplemente ilustrati"a, ya 'ue lamisma 01 2 dice 'ue se usa generalmente .dem%s es el proceso mas rudimentario de calculode a/uste !s el mnimo o piso propuesto por la 01 2 cuando se emplee un mecanismo dea/uste integral&a 01 2, tambin explicando el mtodo de a/uste integral, determina los pasos para lareexpresin de partidas (los cuales est%n absolutamente claros en la 01 2 solo debe aclararse'ue el +ec+o de poner como tec+o el "alor recuperable es un criterio de "aluacin, no deexpresin) R explica la segregacin de componente $nancieros implcitos, la anticuacin departidas (ac% esta muy clara la 01 2 Aale la pena agregar 'ue para establecer la fec+a deorigen de los bienes cuyo precio se contrata con anterioridad a la fec+a de incorporacin fsicaal patrimonio, se toma como fec+a de origen a esa en la cual se +io el anticipo) ndices ycoe$cientes (ya dados antes, y muy claros en la 01 2), y otros puntos 'ue 'uedan claros en la01 (&eer 01 2)

5eterminaci!n del resultado por e


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ic+a desigualdad coincide con el importe neto de las perdidas y ganancias por manteneracti"o y pasi"os expuestos *on la cuenta 0!5 se logra nue"amente la igualdad!sto se demuestra mediante la igualdad !o U -o!oU .cti"os expuestos menos pasi"os expuestos en el momento o-oU eudores no expuestos menos acreedores no expuesto en el momento oMultiplicamos a ambos por el coe$ciente de inacin !o V c U -o V o0estamos la primera igualdad a la segunda !oc T !o U (-oc T -o)

!l primer trmino representa el 0!5 generado por un capital monetario est%tico (!) expuestodurante el momento 3 or lo tanto 0!5 U -oc T -o&as "enta/as de medir el 0!5 a tra"s de los rubros expuestos son 'ue se obtiene el resultadodirectamente de los rubros expuestos son 'ue se obtiene el resultado directamente de losrubros 'ue lo originan, 'ue +ay mayor informacin para la toma de decisiones, etc &asdes"enta/as de dic+o mtodo son 'ue +ay di$cultad material en el calculo, y 'ue no sir"e para+omogeneiar la moneda en los estados contables&as "enta/as de medir el 0!5 a tra"s de los rubros no expuestos a moneda de cierre son 'uelos estados est%n en moneda actual, y es de f%cil calculo &as des"enta/as son la falta de

comparabilidad con magnitudes macroeconmicos

*aractersticas del 0!5: Son funcin de la posicin expuesta, el tiempo de mantenimiento, y la tasa de inacin Son resultado de tipo $nanciero (dado 'ue pro"ienen de la des"aloriacin de

disponibilidades, crditos y deudas expuestas)

eben ser expuestos como parte de los resultados $nancieros

Hay dos enfo'ues alternati"os para el calculo de los 0!5

3) Mediante el an%lisis de los rubros 'ue lo generan (monetarios)

.cti"o monetario T asi"o Monetario U Monto -eto !xpuesto

3F4 = OF U OFxF4 U ?O,F 0!5

5nacin del erodo F4

rdida (LOF) Ganancia ?O,F

?O,F rdida 0!5 negati"o

Mtodo de las posiciones expuestas !ste mtodo permite obtener en forma directa pero no resuel"e la falta de +omogeneidadde la moneda de cuenta

!n forma indirecta: +omogeneiando los distintos rubros a moneda de igual poder

ad'uisiti"o uede analiarse segn: !xpresando los distintos rubros en funcin de poder ad'uisiti"o de la moneda @.S! a

ser elegido: ermite comparar directamente estados e informes contables de distintos


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e/ercicios y relacionar con ndices macroeconmicos ero se encuentra di$cultad paraapreciar el poder ad'uisiti"o de la unidad monetaria del perodo base y de perodosanteriores

>) !xpresando los distintos rubros en funcin del poder ad'uisiti"o de la moneda a lafec+a de cierre del perodo en el cual se practi'ue el a/uste &os estados e informescontables est%n medidos en moneda de poder ad'uisiti"o m%s actual, lo cual facilita la

interpretacin!l mtodo mas apropiado para determinar el 0!5, es a partir de la reexpresin de los rubros nomonetarios, surge en la necesidad de traba/ar con moneda de cierre para permitir 'ue losestados contables sean de f%cil acceso a sus lectores, 'ue en general no pueden saber elpoder ad'uisiti"o de la moneda de su perodo anterior

/ncorporaci!n de las partidas ree


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!n el primer e/ercicio a a/ustar, la contrapartida es la cuenta 0esultado -o .signados !n losdem%s e/ercicios es como se explico arriba@ienes de cambio: un problema espec$co del rubro radica en la anticuacin de las partidas!sto "a a depender de:

Mtodo aplicado: si es C5CD, &5CD, costo de identi$cacin espec$ca, o precio promedio

ponderado

Mtodo 5n"entario Cinal 5ntegrado or:!S #ltimas *ompras#!S rimeras *ompras*uando se aplica no se puede analiar la antigWedad de los costos !strati$cacin del in"entario, atomiacin y signi$cati"idad de los bienes del in"entario

$nal (!l in"entario esta formado por muc+os tems de ba/o "alor unitario respecto deltotal de las existencias !s muy difcil anticuar)

!n las industrias, se debe +acer el encadenamiento de la antigWedad de la materia

prima, mano de obra y gastos indirectos de fabricacin !l saldo de 0!5 en bienes decambio es el mismo no importa 'ue mtodo se use (ya 'ue el 0!5 de la existencia $nalse netea con el de *MA)

@ienes de #so: Hay 'ue considerar las amortiaciones y los re"alos tcnicos explicados en012

atrimonio -eto: est%n detallados en 012

0esultados: #n primer momento es el de anticuacin de la partida !n el caso de partidascuyo de"engamiento coincide con su reconocimiento como resultado dic+o momento es la

base para la anticuacin or e/emplo, "entas, sueldos, al'uileres, etc !n el caso de no estarreexpresado +asta 'ue se los reconoce como resultados, se debe computar la fec+a deincorporacin al .cti"o o asi"o y no la de reconocimiento como resultado or e/emplo *MA,pero si esta reexpresado +asta la fec+a de reconocimiento como resultado, "a esta fec+a!/emplo *MA reexpresados, anticipos 'ue congelan precios, etc

0esultados $nancieros: son resultados $nancieros a'uellas ocasionados por obtener oconceder $nanciacin, o sea 'ue son el costo por usar fondos de terceros y el ingreso porotorgar crditos a terceros or extensin se incluyen tambin los resultados de mantenerdisponibilidad, crditos y deudas expuestos a la inacin, ya 'ue tales resultados deri"anrespecto de una decisin de usar fondos de terceros y de otorgar crditos a terceros&os resultados $nancieros pro"ienen de la con/ugacin de acti"os $nancieros y pasi"os$nancieros, en donde ambos pueden dar perdidas o ganancias debido a las "ariaciones en elpoder ad'uisiti"o ( y, lgicamente, debido a las transacciones normales)&os resultados $nancieros son: inters (implcitos y explcitos), diferencias de cambio, segurode cambio (contrato 'ue se usa como proteccin de una deuda en moneda extran/era), 0!5,indexaciones (a/ustes contractuales para e"itar des"aloriaciones), descuentos $nancieros ysobreprecios


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Segn la 01 34 deber% segregarse las diferencias entre precios de operaciones de contado seaconocido o mediante la aplicacin de una tasa de inters rele"ante en el mercado en elmomento de efectuar la "aluacin o medicin a condicin de 'ue pueda ser consideradaraonable y estable

1ales diferencias se consideraran totalmente como sobreprecios de inacin o como interesessal"o cuando se llegue a la conclusin de 'ue la separacin entre sobreprecios de inacin eintereses reales implcitos brinde una me/or exposicin

eber% analiarse su imputacin al corriente perodo o su acti"acin si se trata de costos$nancieros*olocacin de fondos prestamos, crditos y pasi"os su/etos a a/ustes o indexacin: sedeterminan considerando la actualiacin de"engada a la fec+a de cierre del perodo Segnlas cl%usulas espec$cas de la operacin agregando o deduciendo, segn corresponda, losresultados $nancieros pertinentes +asta el cierre del periodo o e/ercicio, con iguales aspectosa contemplar 'ue para los rubros de esta naturalea li'uidables en moneda argentina

*rditos y deudas 'ue congelan precios en proporcin al anticipo entregado: Se "alan en

funcin del bien a recibir o a entregar

Parte "aluaci!n -eneral y especial depatrimonios@ y medici!n de resultados

Capitulo DCuestiones bsicas de valuaci!n

Criterios para la determinaci!n del valor en los distintos movimientos de la vida de

la empresa.

&as !mpresas tienen por lo menos tres momentos perfectamente de$nidos entre s:7acimiento:el nacimiento coincide con la consecuencia de la "oluntad de un grupo o de unapersona indi"idual 'ue decide constituirla para la concrecin de un ob/eti"o particular !ntodos los casos el mismo perseguir% un $n lucrati"o!n ese primer momento se dar% cumplimiento a todos los re'uerimientos formales y ser%necesario determinar y ordenar los recursos necesarios para comenar con su operatoria!stos recursos son los 'ue dan origen a una representacin contable de los mismos 'ue setraduce en el @alance inicial, 'ue "a a ser el ree/o de los aportes de los socios

&gicamente para la cuanti$cacin de esos recursos se deben +acer los estudios necesarios'ue permitan establecer cuantitati"a y cualitati"amente la magnitud del patrimonio e laseriedad de esos estudios iniciales depender% el futuro de la empresa, ya 'ue los terceros 'ueoperan con la sociedad recin formado lo +ar%n en base al in"entario inicial!l problema 'ue puede surgir es el "alor 'ue se la dar% a los bienes 'ue aportan cada uno delos socios, ya 'ue todos 'uerr%n 'ue su aporte "alga m%s de lo 'ue realmente "ale, paraobtener una mayor participacin&a autenticidad de los "alores reconocidos sobre los aportes realiados por los socios a lasociedad debe ser perfectamente controlada por parte del contador certi$cante a tra"s de


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an%lisis a efectuar sobre el balance inicial, para lo cual ser% necesario 'ue se apli'uenprocedimientos de "eri$cacin establecidos por las normas de auditoria, para con$rmar lacorrecta "aluacin de los aportes iniciales ("alan al "alor de mercado)5esarrollo:la empresa a tra"s de su "ida obtendr% bene$cios o 'uebrantos, resultante delas "ariaciones 'ue se producen en la situacin primiti"a de la empresaara determinar las nue"as posiciones patrimoniales, deben realiarse balancesperidicamente y por plaos no muy prolongados, se aplicar%n criterios de "aluacin

consistentes atendiendo a la caracterstica primordial de empresa en marc+a &os bienes se"alan segn las normas "igentes !n la contabilidad aplicando las normas de "aluacin de la0134&a norma general de "aluacin es la utiliacin de "alores corrientes, en la modalidad 'uesatisfaga me/or los ob/eti"os de los estados contables, atendiendo a la circunstancias y a loselementos a "aluar y con el lmite del "alor recuperable&a seleccin del "alor corriente adecuado se +ace fundamentalmente en base al grado dea"ance del proceso de generacin de resultados en cada caso procurando 'ue el "alorcorriente aplicado sea "erdaderamente representati"o de la ri'uea poseda

!l "alor corriente de salida (A-0) se aplica cuando, para con"ertir un acti"o en li'uido soloresta cobrar en moneda o cuando la comercialiacin no demanda esfueros signi$cati"osara los restantes acti"os se utilia, en general, el "alor corriente de entrada o costo dereposicin (costo de recompra o de reproduccin, segn el caso) *uando no estu"ieradisponible el "alor corriente se utiliara el costo de origen reexpresado9in de la Empresa:el mismo se puede operar como consecuencia del:

*umplimiento del plao estipulado en el contrato

*umplimiento del ob/eto social

5mposibilidad de su ob/eti"o

isposiciones legales

Hec+o o decisiones "oluntarios de sus integrantes

!n estos casos 'ue la empresa entra en li'uidacin, se necesita conocer la cuanta de losbienes y derec+os 'ue posee la empresa (acti"os) para afrontar los compromisos emergentesde la li'uidacin (pasi"os)ara esto se deben actualiar todos los "alores entre el ob/eto de establecer la real situacinde la empresa, el criterio a aplicar no atender% a la proyeccin de la empresa, sino 'ue a+oradebe determinar el posible "alor de realiacin de todos los bienes, o sea el "alor actualiado

de los mismos segn las condiciones en 'ue se encuentrenSi existiera un incremento neto de "alores, "a a constituir una reser"a de capital y, si existierauna disminucin neta, ser% necesario afectar los resultados positi"os o acumulados, oacumulados a los 'uebrantos anteriores de/ando constancia del origen del 'uebranto&os bienes se "alan a su "alor probable de realiacin, 'ue mostrar%n la situacin real de"enta de la empresa


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&o importante de destacar es 'ue lis criterios de "aluacin empleados diferir%n de losaplicados en la etapa de desarrollo de la empresa, por cuanto a'u solo interesa conocer el"alor real de la empresa al termino de su "ida*aractersticas distinti"as de cada momento: sin duda, de los tres momentos el m%simportante es el correspondiente al desarrollo de la empresa, por cuanto las "ariaciones 'uese "an operando en el patrimonio de la misma informar%n sobre su buena marc+a o no y,asimismo, sobre el xito o fracaso de la poltica seguida

!n el primer momento (inicio), interesa conocer la cuanta de los bienes 'ue posee la entidady si los mismos podr%n +acer frente o no a su necesidad operati"a futura!n el momento de cierre solo interesa conocer si la totalidad de los acti"os de la empresa sonsu$cientes para +acer frente a sus compromisos, para lo cual se "aluaran los bienescomponentes del patrimonio a esa fec+a, en funcin de criterios basados en "alores derealiacin 'ue mostraran la situacin real de "enta de la empresa

R en el desarrollo interesar% saber la marc+a de la misma, y medir su e"olucin

,nlisis de la incidencia en la adopci!n de

Conta II - Resumen

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