CONSULTAS AL ICAC - Editorial Club Universitario · 6 Balance y la Cuenta de Pérdidas y Ganancias,...

CONSULTAS AL ICAC: EJEMPLOS PRÁCTICOS

CON SUS IMPLICACIONES FISCALES

2ª Edición

Germán López Espinosa Francisco J. Murillo Martín

Título: Consultas al ICAC: Ejemplos prácticos con sus implicaciones fiscales. 2ª edición. Autores: © Germán López Espinosa y Francisco J. Murillo Martín. I.S.B.N.: 84-8454-296-3 Depósito legal: A-945-2003 Edita: Editorial Club Universitario Telf.: 96 567 38 45 C/. Cottolengo, 25 - San Vicente (Alicante) www.ecu.fm Printed in Spain Imprime: Imprenta Gamma Telf.: 965 67 19 87 C/. Cottolengo, 25 - San Vicente (Alicante) www.gamma.fm [email protected]

Reservados todos los derechos. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética o cualquier almacenamiento de información o sistema de reproducción, sin permiso previo y por escrito de los titulares del Copyright.

A nuestros padres, esperando estar a su altura.

5

PRESENTACIÓN Una vez observado que la mayoría de textos docentes y profesionales sobre Contabilidad carecen de un tratamiento riguroso de la fiscalidad de las operaciones tratadas en los mismos, resulta lógico, dada la interrelación inequívoca de ambas materias, el intento de abordar la creación de un material que contenga soluciones integradas. Dada la existencia de numerosos manuales que abordan temas contables genéricos y puesto que las operaciones económicas sobre las que se pronuncia el ICAC mediante consulta corresponden a situaciones reales y específicas que entrañan cierta complejidad, se considera una interesante aportación el resolver todos los interrogantes que subyacen en las mismas. Nuestra experiencia docente y profesional nos ha advertido de la existencia de un notable interés por la resolución práctica en una única obra de las citadas cuestiones. El presente trabajo pretende ir dirigido a un gran núcleo de personas que requieran un material profesional para el desempeño de labores académicas y profesionales. En particular, se considera fundamental para alumnos universitarios de cursos superiores de Contabilidad Financiera, Tributación, asesores, contables, profesores, opositores así como alumnos de Másters (Auditoría, Fiscalidad, Gestión de empresas…). El libro plantea un análisis contable minucioso de las respuestas evacuadas por el ICAC teniendo en cuenta sus implicaciones fiscales. Dado que la comprensión de las mismas puede entrañar cierta dificultad, con el fin de solventar ésta, se recogen ejemplos prácticos con toda su problemática impositiva. El análisis fiscal de las operaciones tiene en cuenta el planteamiento de diferentes opciones de tributación que puede utilizar la empresa. También se ha considerado importante la inclusión de la normativa tributaria en esta obra con el fin de que el lector no tenga que recurrir a la búsqueda de la misma, que en determinados casos puede resultar farragosa. Asimismo, a modo de anexo, han sido añadidas las Resoluciones del ICAC vigentes, a fin de permitir, sin necesidad de recurrir a ningún manual, su consulta inmediata cuando se haga referencia a éstas en las respuestas evacuadas. La estructura del trabajo permite al lector encontrar de manera rápida y sencilla la cuestión buscada, así como otras situaciones relacionadas con la misma contenidas en otras consultas puesto que en las soluciones aportadas se hace mención expresa a los vínculos existentes entre las mismas. Esta búsqueda se ve favorecida mediante la inclusión de un índice que, siguiendo los modelos aprobados del

6

Balance y la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, recoge, para cada partida, subpartida o cuenta, todas las consultas relacionadas que afecten a cada una de ellas. Por último, resaltar que una lectura detallada ofrece la posibilidad, dada la diversidad de temas tratados (factoring, opciones sobre acciones, permutas, dividendos en especie, reducciones de capital….), de adquirir un conocimiento elevado de la normativa contable desarrollada en el Plan General de Contabilidad y en las diferentes Resoluciones del ICAC, así como de los principales impuestos estatales.

7

ÍNDICE ADAPTADO A LOS MODELOS DE CUENTAS ANUALES.

BALANCE

Nº de Cuentas ACTIVO Ejercicio N Ejercicio N-1 190, 191, 192, A) Accionistas (socios) por desembolsos no exigidos 193, 194, 195, 196 B) Inmovilizado 20 I. Gastos de establecimiento CONSULTA 4 BOICAC 13...................................... 96 CONSULTA 3 BOICAC 44.................................... 499

II. Inmovilizaciones inmateriales 210 1. Gastos de investigación y desarrollo 211,212 2. Concesiones, patentes, licencias, marcas y similares

CONSULTA 5 BOICAC 48. Canon franquicia ....... 542 213 3. Fondo de comercio 214 4. Derechos de traspaso 215 5. Aplicaciones informáticas CONSULTA 2 BOICAC 27..................................... 247

CONSULTA 1 BOICAC 44. Página Web ............. ..479 217 6. Derechos s/bienes en régimen de arrendamiento

financiero CONSULTA 3 BOICAC 23. Tratamiento fiscal leasing ...................................................................... 212 CONSULTA 6 BOICAC 38. Renting ...................... 388 CONSULTA 8 BOICAC 38. Subrogación leasing .. 399 CONSULTA 3 BOICAC 49. Interés variable .......... 573 219 7. Anticipos (291) 8. Provisiones

CONSULTA 5 BOICAC 48. Canon franquicia ....... 542 (281) 9. Amortizaciones

CONSULTA 1 BOICAC 44. Tratamiento fiscal...... 479 CONSULTA 5 BOICAC 48. Canon franquicia ....... 542

III. Inmovilizaciones materiales 220, 221 1. Terrenos y construcciones

CONSULTA 2 BOICAC 16. Junta compensación .. 153 CONSULTA 1 BOICAC 30. Pago renta vitalicia.... 260

8

CONSULTA 6 BOICAC 32. Permuta. Fiscalidad... 289 CONSULTA 1 BOICAC 36..................................... 332 CONSULTA 8 BOICAC 40. Permuta parcial.......... 445 CONSULTA 1 BOICAC 42. Indemnización........... 461 CONSULTA 2 BOICAC 42. Junta compensación .. 468 CONSULTA 3 BOICAC 52..................................... 612

222, 223 2. Instalaciones técnicas y maquinaria CONSULTA 2 BOICAC 27..................................... 247 CONSULTA 4 BOICAC 39. Dotación provisión.... 419 CONSULTA 1 BOICAC 44. Página Web ............... 479 CONSULTA 2 BOICAC 44..................................... 492 CONSULTA 2 BOICAC 46. Normas ISO

Renovación y mejora................................................ 526 CONSULTA 1 BOICAC 52. Indemnización........... 607

224,225, 226 3. Otras instalaciones, utillaje y mobiliario 23 4. Anticipos e inmovilizaciones materiales en curso

CONSULTA 4 BOICAC 36. Capitalización intereses .................................................................... 348

CONSULTA 1 BOICAC 39..................................... 412 CONSULTA 2 BOICAC 42. Junta compensación .. 468 CONSULTA 2 BOICAC 44..................................... 492

227, 228, 229 5. Otro inmovilizado CONSULTA 7 BOICAC 48. Cesión al personal ..... 551

(292) 6. Provisiones (282) 7. Amortizaciones

CONSULTA 1 BOICAC 44. Tratamiento fiscal...... 479 IV. Inmovilizaciones financieras 240 1. Participaciones en empresas del grupo

CONSULTA 1 BOICAC 25. Subvención adquisición................................................................ 230

CONSULTA 1 BOICAC 31. Filial .......................... 271 CONSULTA 3 BOICAC 36. Aportación compensación

pérdidas..................................................................... 343 CONSULTA 4 BOICAC 44. Provisión ................... 506

242, 244, 246 2. Créditos a empresas del grupo 241 3. Participaciones en empresas asociadas

CONSULTA 4 BOICAC 17..................................... 176 CONSULTA 3 BOICAC 27. Plusvalía tácita .......... 251

243, 245, 247 4. Créditos a empresas asociadas 250, 251, 256 5. Cartera de valores a largo plazo

CONSULTA 7 BOICAC 5......................................... 41 CONSULTA 1 BOICAC 9......................................... 61

9

CONSULTA 3 BOICAC 16. Aportación no dineraria.................................................................... 155

CONSULTA 4 BOICAC 16..................................... 160 CONSULTA 3 BOICAC 17. Permuta ..................... 171 CONSULTA 2 BOICAC 23. Canje ......................... 208 CONSULTA 1 BOICAC 26. Aportación no

dineraria.................................................................... 235 CONSULTA 2 BOICAC 30. FIAMM ..................... 266 CONSULTA 2 BOICAC 39. Dotación provisión.... 416 CONSULTA 2 BOICAC 40. Reducción capital ...... 423 CONSULTA 2 BOICAC 49. FIM............................ 568

252, 253, 254, 6. Otros créditos 257, 258 260, 265 7. Depósitos y fianzas constituidos a largo plazo (293), (294), (295), 8. Provisiones (296), (297), (298) CONSULTA 6 BOICAC 15 ..................................... 140

CONSULTA 1 BOICAC 16..................................... 150 CONSULTA 4 BOICAC 16..................................... 160 CONSULTA 4 BOICAC 17. Empresas asociadas... 176 CONSULTA 1 BOICAC 25. Subvención................ 230 CONSULTA 3 BOICAC 27. Plusvalía tácita .......... 251 CONSULTA 1 BOICAC 43..................................... 472 CONSULTA 4 BOICAC 44. Empresas grupo......... 506 CONSULTA 2 BOICAC 50. Diferencias cambio.... 588

4741, 4746, * 9. Administraciones públicas a largo plazo CONSULTA 8 BOICAC 32. Impuesto s/

Sociedades ................................................................ 301 198 V. Acciones propias

CONSULTA 8 BOICAC 12....................................... 75 CONSULTA 1 BOICAC 38. Entrega al personal.... 365 CONSULTA 2 BOICAC 45. Opciones sobre

acciones .................................................................... 509 CONSULTA 9 BOICAC 48. Dotación provisión.... 560

** VI. Deudores por operaciones de tráfico a largo plazo

CONSULTA 5 BOICAC 15. Ventas a Entes Públicos .................................................................... 134

CONSULTA 2 BOICAC 19. Cuentas en participación ............................................................ 188

CONSULTA 2 BOICAC 26. Empresas constructoras. IVA certificaciones de obra...................................... 239

10

27 C) Gastos a distribuir en varios ejercicios

CONSULTA 3 BOICAC 15..................................... 111 CONSULTA 3 BOICAC 23. Leasing. Fiscalidad.... 212 CONSULTA 5 BOICAC 38. Cesión ingresos

futuros....................................................................... 382 CONSULTA 6 BOICAC 38. Renting ...................... 388 CONSULTA 8 BOICAC 38. Subrogación leasing .. 399 CONSULTA 3 BOICAC 49. Leasing. Interés

variable ..................................................................... 573 CONSULTA 3 BOICAC 50. Concesionarias

autopistas .................................................................. 593 D) Activo circulante 558 I. Accionistas por desembolsos exigidos II. Existencias 30 1. Comerciales 31, 32 2. Materias primas y otros aprovisionamientos

CONSULTA 8 BOICAC 15. Permuta. Empresas inmobiliarias ............................................................. 143

33, 34 3. Productos en curso y semiterminados CONSULTA 5 BOICAC 13. Empresas

constructoras............................................................... 99 CONSULTA 8 BOICAC 15. Permuta. Empresas

inmobiliarias ............................................................. 143 CONSULTA 4 BOICAC 52. Empresas

inmobiliarias ............................................................. 614 35 4. Productos terminados

CONSULTA 4 BOICAC 40..................................... 433 36 5. Subproductos, residuos y materiales recuperados 407 6. Anticipos

CONSULTA 4 BOICAC 16..................................... 160 (39) 7. Provisiones

CONSULTA 8 BOICAC 15. Permuta. Empresas inmobiliarias ............................................................. 143

III. Deudores 430, 431, 435, 1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios

CONSULTA 2 BOICAC 26. Empresas constructoras. IVA certificaciones de obra...................................... 239

CONSULTA 4 BOICAC 38. Factoring ................... 373

11

CONSULTA 3 BOICAC 54. Vales comida............. 651 432, 551 2. Empresas del grupo, deudores 433, 552 3. Empresas asociadas, deudores 44, 553 4. Deudores varios

CONSULTA 6 BOICAC 13. Empresarios individuales............................................................... 109 CONSULTA 2 BOICAC 19. Cuentas en

participación ............................................................. 188 CONSULTA 4 BOICAC 47.Rappel en especie....... 536

460, 544 5. Personal 470, 471, 472, 6. Administraciones públicas 474 CONSULTA 3 BOICAC 9 ......................................... 65

CONSULTA 13 BOICAC 12. IVA AIB.................... 84 CONSULTA 3 BOICAC 26. Subvención................ 245 CONSULTA 1 BOICAC 29. Acta inspección ......... 255 CONSULTA 8 BOICAC 32. Impuesto s/

Sociedades ................................................................ 301 CONSULTA 1 BOICAC 33. Empresa reducida

dimensión. Impuesto sobre sociedades..................... 307 CONSULTA 4 BOICAC 35. Impuesto s/

Sociedades ............................................................... 325 CONSULTA 2 BOICAC 41. IVA subvención ........ 454 CONSULTA 8 BOICAC 48. Impuesto s/

Sociedades ................................................................ 556 CONSULTA 1 BOICAC 54..................................... 643

(490), (493), (494) 7. Provisiones IV. Inversiones financieras temporales 530, (538) 1. Participaciones en empresas del grupo

CONSULTA 3 BOICAC 36..................................... 343 532, 534, 536 2. Créditos a empresas del grupo 531, (539) 3. Participaciones en empresas asociadas 533, 535, 537 4. Créditos a empresas asociadas 540, 541, 546 5. Cartera de valores a corto plazo (549) CONSULTA 10 BOICAC 12. Canje ......................... 78

CONSULTA 2 BOICAC 47. Acciones liberadas. Dividendo ................................................................. 533

542, 543, 545, 6. Otros créditos 547, 548 CONSULTA 7 BOICAC 5 ......................................... 41

CONSULTA 7 BOICAC 6......................................... 57 CONSULTA 4 BOICAC 16..................................... 160 CONSULTA 1 BOICAC 31. Filial .......................... 271 CONSULTA 4 BOICAC 38. Factoring ................... 373 CONSULTA 2 BOICAC 47. Acciones liberadas .... 533

12

565, 566 7. Depósitos y fianzas constituidos a corto plazo (593), (594), (595), 8. Provisiones (596), (597), (598) CONSULTA 2 BOICAC 23. Canje ......................... 208

CONSULTA 9 BOICAC 48. Acciones propias ....... 560 *** V. Acciones propias a corto plazo 57 VI. Tesorería 480, 580 VII. Ajustes por periodificación

CONSULTA 1 BOICAC 23..................................... 201 CONSULTA 3 BOICAC 23. Leasing. Fiscalidad.... 212 CONSULTA 5 BOICAC 32..................................... 283 CONSULTA 6 BOICAC 38. Renting ...................... 388 CONSULTA 8 BOICAC 38. Subrogación leasing .. 399 CONSULTA 3 BOICAC 49. Leasing. Interés

variable ..................................................................... 573 Total general ( A + B + C + D) ..................... * Además incluye el desglose a largo plazo de las cuentas deudoras del grupo 47, o, en su caso, el desglose del subgrupo 45. ** Desglose a largo plazo de los subgrupos 43 y 44, o subgrupo 45. *** Traspaso a corto plazo de las acciones propias incluidas en la cuenta 198.

13

Nº de Cuentas PASIVO Ejercicio N Ejercicio N-1 A) Fondos propios 10 I. Capital suscrito

CONSULTA 6 BOICAC 13. Empresarios individuales.................................................................... 109

CONSULTA 4 BOICAC 15. Participación UTE.......... 117 CONSULTA 3 BOICAC 37. Comunidad de bienes ..... 354 CONSULTA 1 BOICAC 38. Entrega acciones propias 365 CONSULTA 3 BOICAC 40. Amortización acciones

propias ........................................................................... 429 CONSULTA 1 BOICAC 53. Cálculo Patrimonio Neto 620

110 II. Prima de emisión 111 III. Reserva de revalorización IV. Reservas 112 1. Reserva legal 115 2. Reservas para acciones propias

CONSULTA 8 BOICAC 12....................................... 75 CONSULTA 3 BOICAC 40..................................... 429 CONSULTA 2 BOICAC 45. Opciones sobre

acciones .................................................................... 509 114 3. Reservas para acciones de la sociedad dominante 116 4. Reservas estatutarias 119 5. Diferencias por ajustes del capital a euros 113, 117, 118 6. Otras reservas V. Resultados ejercicios anteriores 120 1. Remanente (121) 2. Resultados negativos de ejercicios anteriores 122 3. Aportaciones de socios para compensación de pérdidas

CONSULTA 3 BOICAC 9......................................... 65 CONSULTA 3 BOICAC 36..................................... 343

129 VI. Pérdidas y ganancias (Beneficio o pérdida)

CONSULTA 3 BOICAC 13. Reparto beneficios....... 89 CONSULTA 3 BOICAC 32. Dividendo en especie 274 CONSULTA 1 BOICAC 53. Cálculo Patrimonio

Neto .......................................................................... 620 (557) VII. Dividendo a cuenta entregado en el ejercicio

14

(199) VIII. Acciones propias para reducción de capital CONSULTA 3 BOICAC 40..................................... 429 CONSULTA 10 BOICAC 48................................... 564

B) Ingresos a distribuir en varios ejercicios 130, 131 1. Subvenciones de capital

CONSULTA 1 BOICAC 25..................................... 230 CONSULTA 3 BOICAC 26..................................... 245 CONSULTA 10 BOICAC 40................................... 451 CONSULTA 2 BOICAC 41. IVA............................ 454 CONSULTA 1 BOICAC 50. Subvención préstamo 581 CONSULTA 3 BOICAC 53. Subvención empleo ... 634

136 2. Diferencias positivas de cambio 135 3. Otros ingresos a distribuir en varios ejercicios

CONSULTA 3 BOICAC 15..................................... 111 CONSULTA 5 BOICAC 15. Ventas a Entes

públicos..................................................................... 134 CONSULTA 3 BOICAC 16. Aportación no

dineraria.................................................................... 155 CONSULTA 1 BOICAC 26. Aportación no

dineraria.................................................................... 235 CONSULTA 2 BOICAC 26. Empresas constructoras.

IVA certificaciones de obra...................................... 239 CONSULTA 2 BOICAC 36. Ventas a plazo.

Fiscalidad.................................................................. 338 CONSULTA 5 BOICAC 38. Cesión ingresos

futuros....................................................................... 382 CONSULTA 6 BOICAC 40. Derecho superficie .... 437 CONSULTA 2 BOICAC 53. Rappel anticipado...... 629 CONSULTA 4 BOICAC 53. Ventas. Interés

implícito.................................................................... 639 137, 138 4. Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios C) Provisiones para riesgos y gastos 140 1. Provisiones para pensiones y obligaciones similares 141 2. Provisiones para impuestos

CONSULTA 9 BOICAC 5. Sociedades patrimoniales .............................................................. 45 CONSULTA 1 BOICAC 33. Empresa reducida

dimensión. Impuesto sobre sociedades..................... 307 CONSULTA 6 BOICAC 48. Acta inspección ......... 546

142, 143 3. Otras provisiones

15

CONSULTA 1 BOICAC 30. Pago renta vitalicia.... 260 CONSULTA 2 BOICAC 35..................................... 320 CONSULTA 1 BOICAC 38. Personal..................... 365 CONSULTA 1 BOICAC 42. Indemnización........... 461 CONSULTA 2 BOICAC 45. Opciones sobre

acciones .................................................................... 509 CONSULTA 1 BOICAC 49. Avales........................ 566

144 4. Fondo de reversión D) Acreedores a largo plazo

I. Emisiones de obligaciones y otros valores negociables 150 1. Obligaciones no convertibles 151 2. Obligaciones convertibles 155 3. Otras deudas representadas en valores negociables 170 II. Deudas con entidades de crédito * 1. Deudas a largo plazo con entidades de crédito * 2. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo

CONSULTA 3 BOICAC 23. Tratamiento fiscal leasing....................................................................... 212

CONSULTA 6 BOICAC 38. Renting ...................... 388 CONSULTA 8 BOICAC 38. Subrogación leasing .. 399 CONSULTA 3 BOICAC 49. Interés variable .......... 573

III. Deudas con empresas del grupo y asociadas 160, 162, 164 1. Deudas con empresas del grupo 161, 163, 165 2. Deudas con empresas asociadas IV. Otros acreedores 174 1. Deudas representadas por efectos a pagar 171, 172, 173 2. Otras deudas

CONSULTA 3 BOICAC 15..................................... 111 180, 185 3. Fianzas y depósitos recibidos a largo plazo 4791, ** 4. Administraciones Públicas a largo plazo

CONSULTA 1 BOICAC 33. Empresa reducida dimensión. Impuesto sobre sociedades..................... 307

V. Desembolsos pendientes sobre acciones no exigidos 248 1. De empresas del grupo 249 2. De empresas asociadas 259 3. De otras empresas

CONSULTA 3 BOICAC 17. Permuta ..................... 171 CONSULTA 2 BOICAC 40. Reducción capital ...... 423

16

*** VI. Acreedores por operaciones de tráfico a largo plazo CONSULTA 2 BOICAC 19. Cuentas en

participación ............................................................. 188 179 VII.A Deuda subordinada

CONSULTA 2 BOICAC 54. Préstamo participativo.............................................................. 645

E) Acreedores a corto plazo I. Emisiones de obligaciones y otros valores negociables 500 1. Obligaciones no convertibles

CONSULTA 1 BOICAC 23..................................... 201 CONSULTA 5 BOICAC 32..................................... 283

501 2. Obligaciones convertibles 505 3. Otras deudas representadas en valores negociables 506 4. Intereses de obligaciones y otros valores

CONSULTA 1 BOICAC 23..................................... 201 II. Deudas con entidades de crédito 520 1. Préstamos y otras deudas

CONSULTA 4 BOICAC 38. Factoring ................... 373 CONSULTA 1 BOICAC 50. Subvención préstamo 581

526 2. Deuda por intereses **** 3. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo

CONSULTA 3 BOICAC 23. Tratamiento fiscal leasing....................................................................... 212

CONSULTA 6 BOICAC 38. Renting ...................... 388 CONSULTA 8 BOICAC 38. Subrogación leasing .. 399 CONSULTA 3 BOICAC 49. Interés variable .......... 573

III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo 402, 510, 512, 1. Deudas con empresas del grupo 514, 516, 551 403, 511, 513, 2. Deudas con empresas asociadas 515, 517, 552 IV. Acreedores comerciales 437 1. Anticipos recibidos por pedidos

CONSULTA 5 BOICAC 13. Empresas constructoras............................................................... 99 CONSULTA 2 BOICAC 26. Empresas constructoras.

IVA certificaciones de obra...................................... 239

17

CONSULTA 4 BOICAC 52. Empresas inmobiliarias ............................................................. 614

400, (406), 410, 2. Deudas por compras o prestaciones de servicios 419 CONSULTA 2 BOICAC 19. Cuentas en

participación ............................................................. 188 401, 411 3. Deudas representadas por efectos a pagar 404 4.A Deudas comerciales anticipadas por entidades de crédito

CONSULTA 10 BOICAC 38. Confirming .............. 407 V. Otras deudas no comerciales 475, 476, 477, 1. Administraciones públicas 479 CONSULTA 9 BOICAC 5. Sociedades

patrimoniales .............................................................. 45 CONSULTA 13 BOICAC 12. IVA AIB.................... 84 CONSULTA 1 BOICAC 29. Acta inspección ......... 255 CONSULTA 1 BOICAC 33. Empresa reducida

dimensión. Impuesto sobre sociedades..................... 307 CONSULTA 2 BOICAC 41. IVA subvención ........ 454 CONSULTA 6 BOICAC 48. Acta inspección ......... 546 CONSULTA 1 BOICAC 54..................................... 643

524 2. Deudas representadas por efectos a pagar 509, 521, 523, 3. Otras deudas 525, 527, 553, CONSULTA 3 BOICAC 13. Reparto beneficios ....... 89 555, 556 CONSULTA 3 BOICAC 15 ..................................... 111

CONSULTA 8 BOICAC 15. Permuta. Empresas inmobiliarias ............................................................ 143

CONSULTA 1 BOICAC 19. Comisiones................ 181 CONSULTA 3 BOICAC 32. Dividendo en especie 274

465 4. Remuneraciones pendientes de pago 560, 561 5. Fianzas y depósitos recibidos a corto plazo 499 VI. Provisiones para operaciones de tráfico 485, 585 VII. Ajustes por periodificación

CONSULTA 5 BOICAC 15. Ventas a Entes Públicos .................................................................... 134

CONSULTA 3 BOICAC 24..................................... 225 CONSULTA 2 BOICAC 26. Empresas constructoras.

IVA certificaciones de obra...................................... 239 CONSULTA 2 BOICAC 36. Ventas a plazo.

Fiscalidad.................................................................. 338 529 VIII.A Deuda subordinada

18

CONSULTA 2 BOICAC 54. Préstamo participativo.............................................................. 645

***** F) Provisiones para riesgos y gastos a corto plazo Total general (A + B + C + D + E + F).................. * Desglose pertinente de la cuenta 170, según la naturaleza de la operación. ** Además, incluye el desglose a largo plazo de las cuentas acreedoras del subgrupo 47, o, en su caso, el desglose del subgrupo 42. *** Desglose a largo plazo de los subgrupos 40 y 41, o subgrupo 42. **** Parte excluida de la cuenta 520 por operaciones de esta naturaleza. ***** Desglose a corto plazo del subgrupo 14. A. Partidas y cuentas creadas.

19

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Nº de Cuentas DEBE Ejercicio N Ejercicio N-1

A) Gastos (A.1 a A.16) 71 A.1. Reducción de existencias de productos terminados y en

curso de fabricación CONSULTA 8 BOICAC 15. Permuta. Empresas

inmobiliarias ............................................................. 143

A.2. Aprovisionamientos: 600, (6080), a) Consumo de mercaderías 6090, 610* CONSULTA 2 BOICAC 17. Rappels...................... 166

CONSULTA 2 BOICAC 53. Rappel anticipado...... 629 601, 602, (6081), b) Consumo de materias primas y otras materias (6082), (6091), consumibles (6092), 611*, 612* CONSULTA 1 BOICAC 36..................................... 332

CONSULTA 3 BOICAC 52..................................... 612 607 c) Otros gastos externos A.3. Gastos de personal 640, 641 a) Sueldos, salarios y asimilados

CONSULTA 1 BOICAC 21. Administradores ........ 196 CONSULTA 2 BOICAC 24. Pago en especie ......... 221

CONSULTA 1 BOICAC 38. Entrega acciones propias ...................................................................... 365 CONSULTA 3 BOICAC 51. Empresario

individual.................................................................. 604 642, 643, 649 b) Cargas sociales

CONSULTA 10 BOICAC 12. Planes Pensiones ....... 78 CONSULTA 7 BOICAC 48. Cesión coche al

personal..................................................................... 551 CONSULTA 1 BOICAC 54..................................... 643

644A, 648A c)A Otros gastos personal

CONSULTA 4 BOICAC 9. Dietas consejeros........... 70 CONSULTA 2 BOICAC 45. Opciones sobre

acciones .................................................................... 509 68 A.4. Dotaciones para amortizaciones de inmovilizado

CONSULTA 1 BOICAC 44. Tratamiento fiscal...... 479 A.5. Variación de las provisiones de tráfico

20

693, (793) a) Variación de provisiones de existencias CONSULTA 8 BOICAC 15. Permuta. Empresas

inmobiliarias ............................................................. 143 650, 694, (794) b) Variación de provisiones y pérdidas de créditos

incobrables 695, (795) c) Variación de otras provisiones de tráfico A.6. Otros gastos de explotación 62 a) Servicios exteriores

CONSULTA 4 BOICAC 9. Dietas personal .............. 70 CONSULTA 4 BOICAC 13....................................... 96

CONSULTA 2 BOICAC 27. Actualización software .................................................................... 247

CONSULTA 6 BOICAC 38. Renting ...................... 388 CONSULTA 1 BOICAC 44. Página Web ............... 479 CONSULTA 2 BOICAC 46. Normas ISO............... 526 CONSULTA 4 BOICAC 47. Rappel en especie...... 536 CONSULTA 3 BOICAC 54. Vales comida............. 651

631, 634, (636), b) Tributos 637*, (639) 651, 659 c) Otros gastos de gestión corriente

CONSULTA 2 BOICAC 19. Cuentas en participación ............................................................. 188

690 d) Dotación al fondo de reversión A.7. Gastos financieros y gastos asimilados 610, 6615, 6620, a) Por deudas con empresas del grupo 6630, 6640, 6650 6611, 6616, 6621, b) Por deudas con empresas asociadas 6631, 6641, 6651 6613, 6618, 6622, c) Por deudas con terceros y gastos asimilados 6623, 6632, 6633, CONSULTA 1 BOICAC 29. Acta inspección.......... 255 6643, 6653, 669 CONSULTA 5 BOICAC 32 ..................................... 283

CONSULTA 6 BOICAC 48. Acta inspección ......... 546 CONSULTA 3 BOICAC 50. Concesionarias

autopistas .................................................................. 593 CONSULTA 1 BOICAC 51. Tarjetas electrónicas.. 601

666, 667 d) Pérdidas de inversiones financieras CONSULTA 2 BOICAC 30. FIAMM ..................... 266 CONSULTA 2 BOICAC 39..................................... 416 CONSULTA 2 BOICAC 40. Reducción capital ...... 423 CONSULTA 2 BOICAC 49. FIM............................ 568

6963, 6965, 6966, A.8. Variación de las provisiones de inversiones financieras 697,698, 699, CONSULTA 2 BOICAC 23. Canje......................... 208

21

(7963), (7965), CONSULTA 1 BOICAC 43..................................... 472 (7966), (797), CONSULTA 4 BOICAC 44. Empresas grupo......... 506 (798), (799) CONSULTA 9 BOICAC 48. Acciones propias ....... 560 668 A.9. Diferencias negativas de cambio

CONSULTA 4 BOICAC 32. Sucursal ..................... 280 691, 692, 6960, A.10. Variación de las provisiones de inmovilizado inmaterial, 6961, (791), (792), material y cartera de control (7960), (7961) CONSULTA 6 BOICAC 15..................................... 140

CONSULTA 1 BOICAC 16..................................... 150 CONSULTA 4 BOICAC 16..................................... 160 CONSULTA 4 BOICAC 17. Empresas asociadas... 176 CONSULTA 3 BOICAC 27. Plusvalía tácita .......... 251 CONSULTA 2 BOICAC 50. Diferencias cambio.... 588

670, 671, 672, A.11. Pérdidas procedentes del inmovilizado inmaterial, 673, 676 material y cartera de control

CONSULTA 3 BOICAC 17. Permuta ..................... 171 CONSULTA 8 BOICAC 40. Permuta parcial.......... 445 CONSULTA 1 BOICAC 46. Aportación a

Fundación ................................................................. 521 CONSULTA 4 BOICAC 49. Donación ................... 579

674 A.12. Pérdidas por operaciones con acciones y obligaciones

propias

678 A.13. Gastos extraordinarios CONSULTA 1 BOICAC 29. Acta inspección ......... 255 CONSULTA 6 BOICAC 48. Acta inspección ......... 546 CONSULTA 1 BOICAC 49. Avales........................ 566

679 A.14. Gastos y pérdidas de ejercicios anteriores

CONSULTA 1 BOICAC 29. Acta inspección ......... 255 CONSULTA 1 BOICAC 34..................................... 316 CONSULTA 4 BOICAC 40..................................... 433 CONSULTA 6 BOICAC 48. Acta inspección ......... 546

A.15. Impuesto sobre sociedades

630**, 6323, a) Producido en el ejercicio (6328), 633, (638) CONSULTA 9 BOICAC 5. Sociedades

patrimoniales .............................................................. 45 CONSULTA 8 BOICAC 32..................................... 301

22

CONSULTA 1 BOICAC 33. Empresa reducida dimensión ................................................................. 307 CONSULTA 8 BOICAC 48. Base imponible

negativa..................................................................... 556 b) Producido en ejercicios anteriores y afloración impuesto (6305)A, (638x) CONSULTA 1 BOICAC 29. Acta inspección ......... 255

CONSULTA 4 BOICAC 35..................................... 325 6320, 6321, 635 A.16. Otros impuestos * Con signo positivo o negativo según su saldo. ** Esta cuenta puede tener saldo acreedor, y por tanto, la partida A15 puede tener signo negativo. A Partidas y cuentas creadas.

23

Nº de Cuentas HABER Ejercicio N Ejercicio N-1 B) Ingresos (B.1 a B.13)

B.1. Importe neto de la cifra de negocios 700,701,702, a) Ventas 703, 704 CONSULTA 5 BOICAC 13. Empresas

constructoras.............................................................. 99 CONSULTA 5 BOICAC 15. Ventas a Entes

públicos..................................................................... 134 CONSULTA 1 BOICAC 36..................................... 332 CONSULTA 2 BOICAC 36. Ventas a plazo.

Fiscalidad.................................................................. 338 CONSULTA 4 BOICAC 50. Empresas

constructoras............................................................. 600 CONSULTA 1 BOICAC 51. Tarjetas electrónicas.. 601 CONSULTA 4 BOICAC 52. Empresas

inmobiliarias ............................................................. 614 CONSULTA 4 BOICAC 53. Aplazamiento pago.... 639

705 b) Prestaciones de servicios CONSULTA 1 BOICAC 19. Comisiones................ 181 CONSULTA 3 BOICAC 24..................................... 225 CONSULTA 5 BOICAC 38. Cesión ingresos

futuros....................................................................... 382 CONSULTA 3 BOICAC 54. Vales comida............. 651

(708), (709) c) Devoluciones y “rappels” sobre ventas 71 B.2. Aumento de existencias de productos terminados y en curso de fabricación 73 B.3. Trabajos efectuados por la empresa para el inmovilizado

CONSULTA 4 BOICAC 36. Capitalización intereses .................................................................... 348

CONSULTA 2 BOICAC 44..................................... 492 B.4. Otros ingresos de explotación 75 a) Ingresos accesorios y otros de gestión corriente

CONSULTA 1 BOICAC 19. Comisiones................ 181 CONSULTA 2 BOICAC 19. Cuentas en

participación ............................................................ 188 CONSULTA 3 BOICAC 37. Comunidad de bienes 354 CONSULTA 10 BOICAC 38. Confirming .............. 407 CONSULTA 6 BOICAC 40. Derecho superficie .... 437

24

74 b) Subvenciones CONSULTA 3 BOICAC 9. Tratamiento fiscal.......... 65

790 c) Exceso de provisiones de riesgos y gastos CONSULTA 2 BOICAC 35..................................... 320 CONSULTA 2 BOICAC 45. Opciones sobre

acciones .................................................................... 509 B.5. Ingresos de participaciones en capital 7600 a) En empresas del grupo

CONSULTA 1 BOICAC 31. Filial .......................... 271 7601 b) En empresas asociadas 7603 c) En empresas fuera del grupo

B.6. Ingresos de otros valores negociables y de créditos del activo inmovilizado

7610, 7620 a) De empresas del grupo 7611, 7621 b) De empresas asociadas 7613, 7618, 7623 c) De empresas fuera del grupo

B.7. Otros intereses e ingresos asimilados 7630, 7650 a) De empresas del grupo 7631, 7651 b) De empresas asociadas 7633, 7653, 769 c) Otros intereses 766 d) Beneficios en inversiones financieras

CONSULTA 1 BOICAC 26. Aportación no dineraria.................................................................... 235

CONSULTA 2 BOICAC 49. FIM............................ 568 768 B.8. Diferencias positivas de cambio 770, 771, 772, B.9. Beneficios en enajenación de inmovilizado inmaterial, 773 material y cartera de control

CONSULTA 3 BOICAC 24..................................... 225 CONSULTA 8 BOICAC 40. Permuta parcial.......... 445 CONSULTA 5 BOICAC 47. Indemnización........... 540

774 B.10. Beneficios por operaciones con acciones y obligaciones

propias CONSULTA 2 BOICAC 45. Opciones sobre

acciones .................................................................... 509

775 B.11. Subvenciones de capital transferidas a resultados del ejercicio

CONSULTA 3 BOICAC 15. Subvención intereses. 111

25

CONSULTA 1 BOICAC 25. Adquisición

inversión ................................................................... 230 CONSULTA 3 BOICAC 26..................................... 245 CONSULTA 10 BOICAC 40................................... 451 CONSULTA 1 BOICAC 50. Subvención préstamo 581 CONSULTA 3 BOICAC 53. Subvención empleo ... 634

778 B.12. Ingresos extraordinarios

CONSULTA 1 BOICAC 52. Indemnización........... 607

779 B.13. Ingresos y beneficios de otros ejercicios CONSULTA 1 BOICAC 34..................................... 316

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS. RESULTADOS

AI o BI. Beneficios o Pérdidas de explotación:

(B1+B2+B3+B4-A1-A2-A3-A4-A5-A6) AII o BII. Resultados financieros positivos o negativos:

(B5+B6+B7+B8-A7-A8-A9) AIII o BIII. Beneficios o Pérdidas de las actividades ordinarias:

(AI+AII-BI-BII) AIV o BIV. Resultados extraordinarios positivos o negativos: (B9+B10+B11+B12+B13-A10-A11-A12-A13-A14) AV o BV. Beneficios o Pérdidas antes de impuestos: (AIII+AIV-BIII-BIV) AVI o BVI. Resultado del ejercicio, Beneficio o Pérdida (AV-A15-A16) o (BV+A15+A16)

OTRAS CONSULTAS (NECA, NOFCAC, Fusiones y Escisiones, ...) ........... 655

ANEXO: RESOLUCIONES DEL ICAC .......................................................... 695

27

Índice cronológico según cuestiones planteadas al ICAC: Consulta 7 BOICAC 5 (pág. 41)......... En julio de 1990 una empresa ha tomado participación en una sociedad. En octubre de 1990 dicha sociedad ha aprobado el pago de un dividendo a cuenta de los resultados de 1990. ¿ Debe considerarse que dicho dividendo percibido ha de minorarse del coste de adquisición por entender que estaba ya devengado y ha sido considerado dentro del precio de transmisión?. Consulta 9 BOICAC 5 (pág. 45)......... Sobre cuál es el tratamiento contable que debe darse al Impuesto sobre Sociedades en el caso de sociedades sometidas al régimen de Transparencia Fiscal y en el caso de sociedades que participen en el capital de sociedades transparentes. Sociedades Patrimoniales. Consulta 7 BOICAC 6 (pág. 57)......... Sobre la forma de contabilizar una cesión temporal de activos financieros ó adquisición de activos con pacto de retrocesión no opcional. Consulta 1 BOICAC 9 (pág. 61)......... Sobre la valoración de acciones recibidas liberadas con cargo a reservas. Consulta 3 BOICAC 9 (pág. 65)......... Tratamiento contable a aplicar a las subvenciones de explotación. Consulta 4 BOICAC 9 (pág. 70)......... Sobre el tratamiento contable de los gastos de viaje del personal, entendiendo por tales, manutención, alojamiento y transporte y de las dietas de los consejeros. Consulta 8 BOICAC 12 (pág. 75)....... Relativa a la provisión por depreciación de las acciones propias que no han sido adquiridas con el propósito de amortizarlas. Consulta 10 BOICAC 12 (pág. 78)..... Relativa a la contabilización de los compromisos derivados de la modificación del régimen de prestaciones sociales del colectivo de pasivos de una empresa, realizada en virtud de la suscripción de un Convenio Colectivo. Consulta 13 BOICAC 12 (pág. 84)..... Sobre el tratamiento del IVA devengado en adquisiciones intracomunitarias de bienes. Consulta 3 BOICAC 13 (pág. 89)....... Sobre el tratamiento contable de la deuda por el dividendo mínimo de las acciones sin voto. Consulta 4 BOICAC 13 (pág. 96)....... Sobre la naturaleza contable de los gastos de renovación, conservación o modernización de los bienes inmuebles utilizados por la empresa que son propiedad de terceros y su registro.

28

Consulta 5 BOICAC 13 (pág. 99)....... Sobre el tratamiento contable en empresas constructoras de los depósitos de garantía entregados y el criterio de imputación temporal de ingresos en el caso de cobro aplazado. Consulta 6 BOICAC 13 (pág. 109)..... Sobre la contabilización de las diferencias entre el resultado contable y el resultado fiscal en el caso de empresarios individuales. Consulta 3 BOICAC 15 (pág. 111)..... Sobre la forma de registrar los préstamos concedidos con un interés por debajo del de mercado en el marco de un Plan de Reconversión y Reindustrialización. Consulta 4 BOICAC 15 (pág. 117)..... Sobre diversas cuestiones relativas a la aplicación con carácter general de las normas sobre Uniones Temporales de Empresas a todos los sectores de actividad y al registro contable en Libros, de la "integración" de las cifras de las UTES. Consulta 5 BOICAC 15 (pág. 134)..... Relativa a la imputación temporal de ingresos y la clasificación de créditos derivados de ventas realizadas a ciertos Entes y Organismos cuya solvencia está garantizada, pero con plazos de cobro inciertos. Consulta 6 BOICAC 15 (pág. 140)..... Relativa a la provisión por depreciación de una inversión financiera en el capital de una empresa del grupo, cuando tal empresa haya recibido subvenciones de capital. Consulta 8 BOICAC 15 (Pág 143)...... Sobre la forma de registrar las adquisiciones de solares a cambio de construcciones futuras realizadas por empresas inmobiliarias y la cesión de solares y edificaciones realizadas en aplicación de las normativa urbanística. Consulta 1 BOICAC 16 (pág. 150)..... Sobre si las plusvalías tácitas existentes en una sociedad en la que se adquiere, al valor teórico, una participación del 50%, deben ser consideradas a efectos de dotar provisión para depreciación de inversiones financieras. Consulta 2 BOICAC 16 (pág. 153)..... Sobre el tratamiento contable de los gastos de urbanización de un polígono industrial realizados por una empresa instalada con anterioridad a la urbanización del polígono. Consulta 3 BOICAC 16 (pág. 155)..... Relativa a la valoración y registro de las acciones recibidas como consecuencia de una aportación no dineraria consistente en activos y pasivos en los que el valor contable de los activos es menor que el de los pasivos.

29

Consulta 4 BOICAC 16 (pág. 160)..... Sobre diversas cuestiones: 1.Consideración del dividendo devengado a la hora de determinar el precio de adquisición de las acciones. 2.Tratamiento de las provisiones de fondos para la realización de determinados servicios. 3.Tratamiento contable del dividendo mínimo cuando no existen beneficios en el ejercicio. 4.Respecto a la reducción proporcional del importe de las correcciones valorativas contabilizadas para los derechos de suscripción en el caso de ejercitarlos. Consulta 2 BOICAC 17 (pág.166).....Relativa al tratamiento contable de los "Rappels". Consulta 3 BOICAC 17 (pág. 171)..... Sobre registro contable de una operación de permuta de un inmueble por acciones de otra sociedad, con desembolsos pendientes. Consulta 4 BOICAC 17 (pág. 176)..... Sobre el criterio a seguir para cuantificar las posibles correcciones valorativas en inversiones en el capital de empresas del grupo. Consulta 1 BOICAC 19 (pág. 181)..... Sobre la forma de contabilizar determinadas operaciones realizadas por cuenta de terceros ajenos a la empresa. Consulta 2 BOICAC 19 (pág. 188)..... Sobre la forma de contabilización de las aportaciones entregadas como consecuencia de un contrato de cuentas en participación. Consulta 1 BOICAC 21 (pág. 196)..... Sobre la consideración contable de la retribución de los administradores de una sociedad. Consulta 1 BOICAC 23 (pág. 201)..... Sobre la forma de registrar determinadas operaciones de deudas no comerciales. Consulta 2 BOICAC 23 (pág. 208)..... Sobre la forma de valorar contablemente una inversión financiera recibida como consecuencia de un canje por otra inversión que poseía ya la sociedad. Consulta 3 BOICAC 23 (pág. 212)..... Sobre el tratamiento contable de una operación de arrendamiento financiero sobre un determinado bien en el que la opción de compra se ejercitará mediante el pago de la última cuota si bien previamente se ha comprometido su ejecución.

30

Consulta 2 BOICAC 24 (pág. 221)..... Sobre el tratamiento contable de los gastos producidos en una empresa como consecuencia de la entrega de bienes al personal de la misma en contraprestación de los servicios prestados. Consulta 3 BOICAC 24 (pág. 225)..... Sobre el tratamiento contable de un arrendamiento con opción de compra, desde el punto de vista de la empresa "arrendadora" inmobiliaria. Consulta 1 BOICAC 25 (pág. 230)..... Sobre el tratamiento contable de determinadas inversiones financieras objeto de corrección valorativa y los criterios aplicables a una subvención otorgada para su financiación. Consulta 1 BOICAC 26 (pág. 235)..... Sobre la aportación no dineraria realizada por una sociedad, cuando el objeto de la aportación son unos contratos de mantenimiento que no figuraban contabilizados en el activo del balance de dicha sociedad. Consulta 2 BOICAC 26 (pág. 239)..... Sobre la imputación temporal y contabilización de las retenciones por garantías practicadas por los clientes a las empresas constructoras. Consulta 3 BOICAC 26 (pág. 245)..... Sobre la contabilización de las subvenciones recibidas por una empresa destinadas a financiar la urbanización de polígonos industriales. Consulta 2 BOICAC 27 (pág. 247)..... Sobre la forma de registrar contablemente los programas informáticos unidos a una maquinaria. Consulta 3 BOICAC 27 (pág. 251)..... Sobre la forma de registro contable de unas participaciones en el capital, cuyo precio de adquisición incluye una plusvalía tácita existente en el momento de la adquisición que se identifica con el fondo de comercio de la sociedad participada. Consulta 1 BOICAC 29 (pág. 255)..... Sobre el registro contable del efecto impositivo que se deriva de las actas de inspección del impuesto sobre sociedades y de la reversión de un impuesto anticipado que no fue objeto de registro contable en ejercicios anteriores por aplicación del principio de prudencia. Consulta 1 BOICAC 30 (pág. 260)..... Sobre la contabilización de la adquisición de un edificio a cambio de una renta vitalicia a favor del vendedor. Consulta 2 BOICAC 30 (pág. 266)..... Sobre la contabilización de participaciones en los Fondos de Inversión en Activos del Mercado Monetario (FIAMM).

31

Consulta 1 BOICAC 31 (pág. 271)..... Sobre el tratamiento contable a otorgar por una sociedad que percibe de una sociedad filial unos dividendos repartidos con cargo a reservas. Consulta 3 BOICAC 32 (pág. 274)..... Sobre la forma de contabilizar los dividendos repartidos cuando se entregan activos distintos de la tesorería. Consulta 4 BOICAC 32 (pág. 280)..... Sobre el tratamiento contable de los activos, pasivos, ingresos y gastos de una sucursal en el extranjero de una sociedad anónima española. Consulta 5 BOICAC 32 (pág. 283)..... Sobre la ubicación en los modelos de balance de los saldos de gastos e ingresos a distribuir en varios ejercicios, en concreto, sobre el traspaso de estas partidas a corto plazo. Consulta 6 BOICAC 32 (pág. 289)..... Sobre el tratamiento contable del efecto impositivo derivado de una permuta de inmuebles, compuestos por un valor del suelo y otro de edificaciones, siendo el valor de mercado del inmueble recibido superior al valor contabilizado del entregado. Consulta 8 BOICAC 32 (pág. 301)..... Sobre el tratamiento contable de los créditos por bases imponibles negativas y los impuestos anticipados, que procedentes de un ejercicio anterior, no hubiesen sido objeto de registro como consecuencia de no cumplirse los requisitos exigidos en dicho momento para su activación. Consulta 1 BOICAC 33 (pág. 307)..... Sobre la cuantificación del impuesto sobre sociedades devengado en las empresas de reducida dimensión. Consulta 1 BOICAC 34 (pág. 316)..... Sobre la corrección de errores contables procedentes de ejercicios anteriores. Consulta 2 BOICAC 35 (pág. 320)..... Sobre la dotación de provisiones para riesgos y gastos. Consulta 4 BOICAC 35 (pág. 325)..... Sobre determinadas cuestiones relativas a la contabilización del Impuesto sobre Sociedades: 1.Tratamiento contable del importe de las posibles deducciones de la cuota generadas en un ejercicio en el caso de que no sean aplicadas fiscalmente. 2. Forma de efectuar el desglose de la partida de gasto por Impuesto de Sociedades en la cuenta de pérdidas y ganancias, a que se refiere el punto 8 de norma primera de la Resolución de este Instituto de 9 de octubre de 1997.

32

Consulta 1 BOICAC 36 (pág. 332)..... Sobre la calificación contable por parte de una inmobiliaria de un terreno destinado originariamente al arrendamiento que ahora se enajena. Consulta 2 BOICAC 36 (pág. 338)..... Sobre el tratamiento contable de operaciones de ventas de mercaderías a plazos. Consulta 3 BOICAC 36 (pág. 343)..... Sobre el tratamiento contable de las aportaciones realizadas por socios para compensar pérdidas en la sociedad de la que poseen participaciones. Consulta 4 BOICAC 36 (pág. 348)..... Sobre el tratamiento contable de los gastos financieros como parte integrante del inmovilizado en construcción. Consulta 3 BOICAC 37 (pág. 354)..... Sobre el registro contable de la "participación" en una comunidad de bienes. Consulta 1 BOICAC 38 (pág. 365)..... Sobre el tratamiento contable de ciertos gastos cuando su importe se liquida a través de acciones, cuya emisión se ha efectuado por un valor inferior al de mercado. Consulta 4 BOICAC 38 (pág. 373)..... Sobre la contabilización por parte del cedente, de la cesión plena e incondicional de la titularidad de las cuentas a cobrar que figuran en su activo, a favor de un comprador (cesionario) que procederá a su titulización, de forma que el cedente no asegura el buen fin de la operación. Consulta 5 BOICAC 38 (pág. 382)..... Sobre el registro contable de la cesión a un tercero de la titularidad de los ingresos futuros derivados de determinadas prestaciones de servicios a realizar. Consulta 6 BOICAC 38 (pág. 388)..... Sobre la contabilización de los contratos denominados por el consultante como "renting". Consulta 8 BOICAC 38 (pág. 399)..... Sobre la contabilización de una subrogación de un contrato de arrendamiento financiero. Consulta 10 BOICAC 38 (pág. 407)... Sobre diversas cuestiones relativas al tratamiento contable que corresponde otorgar en ciertas operaciones de pagos a proveedores a través de entidades de crédito. Consulta 1 BOICAC 39 (pág. 412)..... Sobre el registro contable de la compra de bienes inmuebles no construidos en el momento de la firma del contrato y sobre los que se establece un pacto expreso de reserva de dominio por parte del vendedor.

33

Consulta 2 BOICAC 39 (pág. 416)..... Sobre el registro contable de las correcciones valoradas de participaciones en el capital de sociedades. Consulta 4 BOICAC 39 (pág. 419)..... Sobre las correcciones valorativas que corresponde realizar en un inmovilizado material que se explota en alquiler y que es financiado mediante un préstamo, cuando el valor de mercado del citado inmovilizado es inferior a su valor neto contable. Consulta 2 BOICAC 40 (pág. 423)..... Sobre el registro contable por parte del inversor de las reducciones de capital. Consulta 3 BOICAC 40 (pág. 429)..... Sobre el tratamiento contable aplicable a la adquisición y posterior amortización de acciones propias por parte de una sociedad anónima. Consulta 4 BOICAC 40 (pág. 433)..... Sobre el tratamiento que conlleva el cambio de un criterio contable en la valoración de existencias. Consulta 6 BOICAC 40 (pág. 437)..... Sobre la forma de contabilizar la constitución de un derecho de superficie por parte de la sociedad propietaria de un terreno. Consulta 8 BOICAC 40 (pág. 445)..... Sobre el tratamiento contable de la “venta” de un inmovilizado cuando se recibe como cobro parcial otro inmovilizado. Consulta 10 BOICAC 40 (pág. 451)... Sobre la forma de registro contable de una subvención de capital recibida para financiar un bien del inmovilizado, cuya concesión se produce después de la celebración del citado contrato. Consulta 2 BOICAC 41 (pág. 454)..... Sobre el tratamiento contable de la cuota devengada en el Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA), que originariamente es deducible pero posteriormente, como consecuencia de la percepción de una subvención, deviene en no deducible. Consulta 1 BOICAC 42 (pág. 461)..... Sobre el tratamiento contable que corresponde otorgar a las indemnizaciones otorgadas a los arrendatarios de inmuebles. Consulta 2 BOICAC 42 (pág. 468)..... Sobre el registro contable que procede realizar en los propietarios de terrenos por las operaciones que realizan en relación con una Junta de Compensación, que actúa con carácter fiduciario sobre los terrenos a urbanizar que se le transfieren.

34

Consulta 1 BOICAC 43 (pág. 472)..... Sobre el cálculo de las provisiones a realizar en valores negociables no admitidos a cotización en mercados secundarios organizados. Consulta 1 BOICAC 44 (pág. 479)..... Sobre el tratamiento contable de la creación de una página en INTERNET, denominada por el consultante WEB. Consulta 2 BOICAC 44 (pág. 492)..... Sobre la calificación contable de gastos de puesta en marcha de un inmovilizado. Consulta 3 BOICAC 44 (pág. 499)..... Sobre el reflejo contable de diferentes gastos realizados por una empresa en un inmueble arrendado. Consulta 4 BOICAC 44 (pág. 506)..... Sobre el criterio a seguir para cuantificar las posibles correcciones valorativas en inversiones en el capital de empresas del grupo. Consulta 2 BOICAC 45 (pág. 509)..... Sobre el registro contable de unas determinadas opciones sobre acciones, de la propia sociedad, a entregar a sus empleados. Consulta 1 BOICAC 46 (pág. 521)..... Sobre el tratamiento contable de la aportación realizada por una Sociedad Anónima al fondo dotacional de una fundación. Consulta 2 BOICAC 46 (pág. 526)..... Sobre el tratamiento contable de determinados gastos relacionados con la implantación de un sistema de calidad, denominado tipo ISO por el consultante. Consulta 2 BOICAC 47 (pág. 533)..... Sobre el tratamiento contable derivado de unos dividendos percibidos mediante acciones emitidas por la misma sociedad que reparte el dividendo. Consulta 4 BOICAC 47 (pág. 536)..... Sobre el tratamiento contable que debe darse a determinados bienes recibidos, por superar un determinado consumo de un servicio. Consulta 5 BOICAC 47 (pág. 540)..... Sobre el tratamiento contable de las cantidades a percibir con motivo de la renuncia a unos derechos arrendaticios. Consulta 5 BOICAC 48 (pág. 542)..... Sobre el tratamiento contable del importe satisfecho en concepto de canon de asociación a una franquicia.

35

Consulta 6 BOICAC 48 (pág. 546)..... Sobre el tratamiento contable de una deuda liquidada por la Administración Tributaria por el Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA). Consulta 7 BOICAC 48 (pág. 551)..... Sobre el tratamiento contable aplicable a la adquisición de un vehículo destinado a ser cedido en uso al personal de una empresa, para fines privados. Consulta 8 BOICAC 48 (pág. 556)..... Sobre el registro contable de la compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores. Consulta 9 BOICAC 48 (pág. 560)..... Sobre el tratamiento contable de la adquisición de acciones de la propia sociedad sin el propósito inicial de reducción del capital y, en particular, del criterio para registrar, en su caso, la correspondiente corrección valorativa. Consulta 10 BOICAC 48 (pág. 564)... Sobre el tratamiento contable de la adquisición de acciones propias, sin acuerdo de la Junta General de Accionistas para reducción de capital, si bien el órgano de administración acuerda que en el ejercicio siguiente propondrá a la Junta la reducción de capital. Consulta 1 BOICAC 49 (pág. 566)..... Sobre el registro contable de los avales otorgados, tanto se ejecuten o no. Consulta 2 BOICAC 49 (pág. 568)..... Sobre el tratamiento contable de las participaciones en Fondos de Inversión Mobiliaria (FIM). Consulta 3 BOICAC 49 (pág. 573)..... Sobre el tratamiento contable que corresponde otorgar en el arrendamiento financiero de un bien cuando el tipo de interés es variable. Consulta 4 BOICAC 49 (pág. 579)..... Sobre el tratamiento contable de la donación realizada por una sociedad anónima a una entidad sin ánimo de lucro.

Consulta 1 BOICAC 50 (pág. 581).....Sobre el tratamiento contable de una subvención concedida para financiar la amortización parcial del principal de un préstamo.

Consulta 2 BOICAC 50 (pág.588).....Sobre el tratamiento de las diferencias de cambio en los títulos de renta variable en moneda distinta del euro.

Consulta 3 BOICAC 50 (pág. 593).....Sobre la obligatoriedad en la aplicación de las normas de adaptación del Plan General de Contabilidad a las sociedades concesionarias de autopistas, túneles, puentes y otras vías de peaje, aprobadas por

36

Orden del Ministerio de Economía y Hacienda de 10 de diciembre de 1998, a las sociedades que realicen esta actividad y en concreto del criterio contenido en el apartado 3 de la norma de valoración 7ª contenida en su quinta parte, relativo a los gastos financieros diferidos de financiación de autopistas, túneles, puentes y otras vías de peaje.

Consulta 4 BOICAC 50 (pág.600).....Sobre el registro contable de las ventas o ingresos por obra ejecutada para el supuesto de obras realizadas por encargo y con contrato.

Consulta 1 BOICAC 51 (pág.601).....Sobre el tratamiento contable del descuento practicado en las ventas abonadas con tarjetas electrónicas.

Consulta 3 BOICAC 51 (pág.604).....Sobre la forma de contabilizar por parte de un empresario individual las cuotas de la seguridad social de autónomos.

Consulta 1 BOICAC 52 (pág.607).....Sobre el tratamiento contable de una indemnización a favor de una empresa, fijada por incumplimiento de un contrato, en concreto, en cuanto a los plazos de ejecución de determinadas obras de mejora en un inmovilizado.

Consulta 3 BOICAC 52 (pág.612).....Sobre cuándo debe entenderse que un activo ha sido utilizado al efecto de su calificación contable como existencias o inmovilizado.

Consulta 4 BOICAC 52 (pág.614).....Sobre el tratamiento contable de las ventas en una empresa inmobiliaria.

Consulta 1 BOICAC 53 (pág.620).....Sobre la determinación del concepto de “patrimonio neto contable” a efectos de la distribución de beneficios recogido en el artículo 213 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, aprobado por Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre.

Consulta 2 BOICAC 53 (pág.629).....Sobre el tratamiento contable que debe darse a la cantidad entregada por un proveedor al cliente con la condición de que éste se comprometa a comprar en exclusiva un volumen preestablecido de productos durante un determinado período de tiempo.

Consulta 3 BOICAC 53 (pág. 634).....Sobre el reconocimiento y el tratamiento contable de determinadas subvenciones relacionadas con la creación de puestos de trabajo.

37

Consulta 4 BOICAC 53 (pág.639).....Sobre el tratamiento contable de una venta que se contrata con una cláusula que incluye unos intereses derivados por el aplazamiento del pago a 180 días.

Consulta 1 BOICAC 54 (pág.643).....Sobre el tratamiento contable de las cantidades abonadas por la Seguridad Social por incapacidad temporal, derivada de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales.

Consulta 2 BOICAC 54 (pág.645).....Sobre el tratamiento contable de un préstamo participativo.

Consulta 3 BOICAC 54 (pág.651).....Sobre el tratamiento contable de los ingresos obtenidos por una empresa de restauración por “tickets restaurant” y “cheques gourmet”, abonados por las empresas que tienen concertado un convenio con aquella, así como las comisiones abonadas a dichas empresas.

Otras Consultas (NECA, NOFCAC, Fusiones y Escisiones, ...) .............(pág. 655) ANEXO: Resoluciones del ICAC...................................................................... 695

39

Índice de Abreviaturas. AIB ............................Adquisiciones Intracomunitarias de Bienes. BI ...............................Base Imponible. Bº ...............................Beneficio/s. BºL .............................Beneficio Líquido. BOICAC ....................Boletín Oficial Instituto Contabilidad y Auditoría de

Cuentas. CB ..............................Comunidad de Bienes. Cº Com.......................Código de Comercio. CI ...............................Cuota Íntegra. C/P .............................Corto Plazo. DA..............................Disposición Adicional. DGT ...........................Dirección General Tributos. Dº ...............................Derecho/s. DTª.............................Disposición Transitoria. HP ..............................Hacienda Pública. IB ...............................Impuesto Bruto. ICAC..........................Instituto Contabilidad y Auditoría de Cuentas. IRPF...........................Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. IS................................Impuesto sobre Sociedades. ITPAJD ......................Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos

Jurídicos Documentados. IVA ............................Impuesto sobre el Valor Añadido. L/P..............................Largo Plazo. LIS .............................Ley Impuesto sobre Sociedades. LIRPF ........................Ley Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. NV..............................Norma de Valoración. PGC............................Plan General Contable. RCA ..........................Resultado Contable Ajustado. RCAI..........................Resultado Contable Antes de Impuestos. RD..............................Real Decreto. RIRPF ........................Reglamento Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. RIS .............................Reglamento Impuesto sobre Sociedades. RIVA..........................Reglamento Impuesto sobre el Valor Añadido. SA ..............................Sociedad Anónima. SL...............................Sociedad Limitada. SS...............................Seguridad Social. TR ..............................Texto Refundido. TRLSA.......................Texto Refundido Ley Sociedades Anónimas. UTE............................Unión Temporal de Empresas VNC...........................Valor Neto Contable.

Consultas al ICAC: Ejemplos prácticos con sus implicaciones fiscales

166

Consulta número 2 del BOICAC número 17/JULIO DE 1994

Consulta: Relativa al tratamiento contable de los "Rappels". Respuesta: Tanto en las operaciones de compra como en las operaciones de venta los descuentos y similares incluidos en factura minoran el importe de la operación, criterio que viene recogido en el apartado b) de las normas de valoración decimoséptima "Compras y otros gastos" y decimoctava "Ventas y otros ingresos". De acuerdo con ello, deben deducirse del importe bruto de compras o ventas todos los descuentos o similares que aparezcan en factura, excluidos los que obedezcan a pronto pago debido a su carácter financiero. En consecuencia, sólo se efectuará un registro independiente de los descuentos y similares, que no obedezcan a pronto pago, cuando éstos se realicen fuera de factura como es el caso de las devoluciones contemplado en el apartado e) de dichas normas. Los "rappels" son descuentos que se conceden en función del cumplimiento de ciertos supuestos, fundamentalmente por alcanzar un determinado nivel de pedidos, y por tanto no siempre se recogen en factura, o no existe correspondencia exacta con la factura en que se incluyen, de forma que el rappel que minora una determinada factura de compra o venta, vendrá normalmente cuantificado como consecuencia de haber alcanzado un nivel de operaciones que no se corresponde con la operación a que se refiere la factura, sino que se alcanza, al menos parcialmente, por la realización de otras operaciones previas. Por todo ello cabe concluir que con carácter general los "rappels" concedidos deben figurar en cuentas distintas que las de las operaciones de compra o venta que los originan. En todo caso, la forma concreta de registro es facultativa y lo importante, en lo que se refiere a los rappels sobre compras, es considerar su incidencia en la valoración de existencias al cierre de ejercicio. A estos efectos, e independientemente de que los rappels figuren o no en factura, debe considerarse que únicamente en la medida en que estos rappels puedan ser imputados razonablemente a un conjunto definido de compras, conocido al cierre del ejercicio, deberían considerarse como minoración de aquellas existencias a las que sean imputables. AECAA en su documento nº 8 sobre “Existencias” manifiesta lo siguiente con respecto al precio de compra: (…) Se entiende por precio de compra de las existencias el que figure en la factura enviada por el proveedor, una vez deducidos los descuentos, rebajas y bonificaciones conocidos en el momento de la adquisición, salvo los que tengan carácter financiero, que constituyen una partida a consignar por separado en la cuenta de pérdidas y ganancias de la empresa. Los descuentos de carácter comercial (rappels, etc.) cuya estimación pueda hacerse razonablemente en el

A Asociación Española de Contabilidad y Administración de empresas.


167

momento de la adquisición, se deducirán del importe de ésta al determinar el precio de compra. Ejemplo. MONES, S.A., empresa comercializadora de prendas deportivas, adquiere el 1 de junio de 2005 1.000 unidades de producto a su proveedor habitual, siendo el precio de la unidad 25 € y recibiendo un descuento por pronto pago de 300 € y un rappel de 2.500 €. Realizar el asiento contable a realizar por MONES, S.A. en las siguientes situaciones: A) El proveedor otorga un rappel de 2.500 € cada 5.000 unidades de producto

vendidas durante el año. Con la compra de 1.000 unidades, MONES ha alcanzado las 5.250 en este ejercicio.

B) El rappel es consecuencia del importe de las compras efectuadas en los últimos

tres ejercicios, no correspondiendo a las adquisiciones de este ejercicio. Solución. A) En este caso, se puede deducir del precio de compra la parte proporcional del

rappel que es consecuencia de esta última compra. Por tanto la reducción del

precio de adquisición será de 7502.500 3755.000

× = € por lo que el asiento a

realizar será:

------------------------------------------------ X ----------------------------------------- 24.625 (600) Compras de mercaderías

25.000 - 375 = 24.625

3.892 (472) H.P. IVA soportado (25.000-300-375) x 16%

a (765) Dcto. s/compras por pronto pago

300

a (609) Rappels por compras 2.500 – 375 = 2.125

2.125

a (400) Proveedores 26.092 ------------------------------------------------ X ------------------------------------------

Por la modificación de la base imponible del IVA que procede realizar por la parte del rappel que corresponde a las compras efectuadas con anterioridad (véase comentario fiscal).

------------------------------------------------ X ----------------------------------------- 340 (400) Proveedores


168

a (472) HP IVA soportado 2.125 x 16%

340

------------------------------------------------ X ------------------------------------------ En esta situación es necesario indicar que en la medida que se pudieran identificar las compras que han generado la parte de ese rappel que se corresponde con anteriores adquisiciones (2.125 €), para las existencias que todavía permanecieran en la empresa, se podría disminuir su valoración a través de la regularización de existencias, con lo que se trasladaría el coste final a las existencias en cuestión y se anularía, de esta manera, el efecto que la parte del rappel derivado de existencias identificadas produciría sobre la cuenta de pérdidas y ganancias. Por otra parte, hay que resaltar que la respuesta evacuada por el ICAC no delimita claramente si cuando se pueda estimar la proporción del rappel que se corresponde con la operación a la que se refiere la factura, se debe disminuir o no el precio de adquisición de las existencias por la mencionada parte. De la opinión de AECA sí se puede interpretar que siempre que se pueda estimar razonablemente, se disminuirá el precio de compra. A pesar de todo lo anterior, la respuesta a esta consulta deja claro que lo importante es tener en cuenta la minoración, a final de ejercicio, del valor de las existencias acreedoras del rappel. Por lo tanto, siendo facultativa la forma de registro, la anterior situación también se podría haber contabilizado de la siguiente manera:

------------------------------------------------ X ----------------------------------------- 25.000 (600) Compras de mercaderías 3.892 (472) H.P. IVA soportado

(25.000- 300-375) x 16%


300

a (609) Rappels por compras 2.500 a (400) Proveedores 26.092

------------------------------------------------ X ------------------------------------------ 340 (400) Proveedores

a (472) HP IVA soportado 2.125 x 16%

340

------------------------------------------------ X ------------------------------------------ B) En este caso, si la empresa no tenía conocimiento de este rappel, tendrá que

realizar los siguientes asientos:

------------------------------------------------ X ----------------------------------------- 25.000 (600) Compras de mercaderías 3.952 (472) H.P. IVA soportado

(25.000 –300) x 16%


169


300

a (779) Ingresos y beneficios de ejerc. anteriores

2.500

a (400) Proveedores 26.152 ------------------------------------------------ X ------------------------------------------

400 (400) Proveedores a (472) HP IVA soportado

2.500 x 16% 400

------------------------------------------------ X ------------------------------------------ Comentario Fiscal. La Ley del IVA distingue entre los descuentos y bonificaciones que se concedan previa o simultáneamente a la operación realizada y en función de ella, y aquellos que se concedan por operaciones anteriores. Los primeros, artículo 78.Tres.2º LIVA, no se incluyen en la base imponible, mientras que los segundos, artículo 80.Uno.2º LIVA, reducen la base imponible de las operaciones de que provengan. Artículo 78. Base imponible. Regla general.

(...) Tres. No se incluirán en la base imponible: (...) 2º. Los descuentos y bonificaciones que se justifiquen por cualquier medio de prueba admitido en derecho y que se concedan previa o simultáneamente al momento en que la operación se realice y en función de ella. Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación cuando las minoraciones de precio constituyan remuneraciones de otras operaciones. Artículo 80. Modificación de la base imponible. Uno. La base imponible determinada con arreglo a lo dispuesto en los artículos 78 y 79 anteriores se reducirá en las cuantías siguientes: (…) 2.º Los descuentos y bonificaciones otorgados con posterioridad al momento en que la operación se haya realizado siempre que sean debidamente justificados. Por la modificación de la base imponible, el proveedor deberá emitir factura rectificativa con una serie de numeración especial que recoja la rectificación efectuada y el período a que se refiera, artículo 9º RD 2402/1985. Artículo 9.º 1. Los empresarios y profesionales deberán rectificar las facturas o documentos equivalentes o sustitutivos de las mismas, emitidos por ellos en los casos en que las cuotas impositivas repercutidas se hubiesen determinado incorrectamente o se hayan producido las circunstancias que, según lo dispuesto en el artículo 80 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, den lugar a la modificación de la base imponible, siempre que no hubiesen


170

transcurrido cuatro años a partir del momento en que se devengó el Impuesto correspondiente a la operación gravada o, en su caso, de la fecha en que se hayan producido las circunstancias a que se refiere el citado artículo 80. (…) 2. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 89 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, la rectificación deberá efectuarse inmediatamente después de advertirse la circunstancia que la motiva. 3. La rectificación deberá realizarse mediante la emisión de una nueva factura o documento en el que se hagan constar los datos identificativos de las facturas o documentos iniciales y la rectificación efectuada. Deberán establecerse series especiales de numeración para estas facturas de rectificación. No obstante, los empresarios y profesionales que, con posterioridad a la emisión de las correspondientes facturas o documentos, concediesen a sus clientes descuentos u otros beneficios podrán emitir notas de abono numeradas correlativamente, en el caso de que dichos clientes no sean empresarios o profesionales ni hubiesen exigido la expedición inicialmente de una factura completa. Asimismo, tratándose de descuentos o bonificaciones por volumen de operaciones y en los demás casos que se autoricen por el Departamento de Gestión de la Agencia Estatal de Administración Tributaria no será necesaria la especificación de las facturas rectificadas, bastando la simple determinación del año a que se refieran. NOTA: La Consulta 2 del BOICAC 53 recoge el tratamiento de los rappels cobrados por anticipado.


651

Consulta número 3 del BOICAC número 54/ JUNIO 2003

Consulta: Sobre el tratamiento contable de los ingresos obtenidos por una empresa de restauración por “tickets restaurant” y “cheques gourmet”, abonados por las empresas que tienen concertado un convenio con aquella, así como las comisiones abonadas a dichas empresas.

Respuesta: En relación con los ingresos generados por los tickets, el tratamiento contable que debe darse es el de ingresos del ejercicio en que se devengan, reflejándose por el importe íntegro que figura en las facturas emitidas, contabilizándose en atención a la naturaleza de los mismos, formando parte del importe neto de la cifra de negocios. Con relación a las comisiones abonadas a las empresas, habrá que tener en cuenta la norma séptima “Gastos de comercialización y gastos posteriores a la venta”, incluida en la Resolución de 9 de mayo de 2000, de este Instituto por la que se establecen criterios para la determinación del coste de producción, que establece: “Las comisiones de ventas se imputarán al ejercicio en que se devenguen los ingresos producidos por dichas ventas, por lo que serán, en su caso, objeto de periodificación”. De lo anterior se desprende que el tratamiento contable que debe darse a las comisiones de venta o prestación de servicios abonadas por la empresa a comisionistas en la realización de su actividad, se considerarán gastos del ejercicio en que se devenguen, y se contabilizarán exclusivamente atendiendo a su naturaleza; a este respecto, hay que indicar que en la medida en que la empresa realice estos gastos para el desarrollo de su actividad, con el fin de conseguir la captación de clientes, los citados importes deberán figurar en la partida “Servicios exteriores” o de “Otros gastos de explotación”, según la empresa formule el modelo normal o abreviado, respectivamente, de la cuenta de pérdidas y ganancias. Comentario. La utilización de “tickets restaurant” o vales de comida constituye una forma indirecta y alternativa de cumplir con la obligación, recogida en la normativa laboral para determinadas empresas, de prestar el servicio de comedor a sus empleados. Por lo general en este sistema suelen intervenir la empresa empleadora, la entidad emisora de los vales y los establecimientos de hostelería. El funcionamiento del mismo se puede resumir como sigue: - Las empresas solicitan a la emisora los vales comida que necesitan sus

empleados. Por la adquisición de éstos satisfacen el nominal de los mismos junto con la comisión de la entidad emisora.

- Los empleados pueden escoger el restaurante donde comer de entre aquellos adheridos a la entidad emisora.


652

- Los establecimientos de hostelería aceptan como medio de pago los vales comida, los cuales se canjean con posterioridad por dinero. La entidad emisora liquida los vales descontando del nominal de los mismos la comisión que les corresponde.

Supuesto. La sociedad SÁNCHEZ S.A. propietaria del restaurante MASF72 decide, al objeto de incrementar su clientela, suscribir un convenio con la empresa TEJEDA S.A., emisora de vales-comida, mediante el cual prestará servicios de restaurante a los usuarios de los mismos. El contrato, entre otras cláusulas, recoge lo siguiente: - Las comidas se servirán únicamente de lunes a sábado entre las 13 y las 16

horas. - El valor nominal de los vales es de 7 euros, IVA incluido, y dan derecho a

acceder al menú del día. - El canje de los vales por dinero será mensual y la empresa emisora descontará

del nominal de los mismos excluido el IVA, un 10% en concepto de comisión. MASF72 empieza a prestar el servicio el día 1 de diciembre. Durante ese mes en total se sirvieron 1.200 menús por el método de los vales. El día 7 de enero se procede al canje de los vales utilizados, liquidando TEJEDA S.A. la posición respecto al mes de diciembre. Realizar las anotaciones contables que deberá realizar SÁNCHEZ S.A. por las ventas de comidas por el sistema de vales. Solución. Por las comidas servidas en el mes de diciembre, optando a efectos de solución por la anotación conjunta mensual facultada en el Código de Comercio.

--------------------------------------- 31/12/200X ------------------------------------- 8.400 (430x) Clientes, vales comida

1.200 x 7

a (705) Prestaciones de servicios 1.200 x 6,54*

7.848

a (477) HP IVA repercutido (6,54 x 7%) x 1.200

552

------------------------------------------- X ---------------------------------------------- * El precio del menú sin incluir el IVA es: 7 / (1+0,07) = 6,54 €


653

Por la comisión devengada, atendiendo al devengo de los ingresos de que proviene. --------------------------------------- 31/12/200X -------------------------------------

784,8 (629x) Comisión vales comida 1.200 x 6,54 x 10%

a (430x) Clientes, vales comida 784,8 ------------------------------------------- X ----------------------------------------------

Por la liquidación de los vales.

--------------------------------------- 07/01/200X+1 --------------------------------- 7.615,2 (572) Bancos

a (430x) Clientes, vales comida 7.615,2 ------------------------------------------- X ----------------------------------------------

Comentario fiscal. Respecto al restaurante y referente al Impuesto sobre Sociedades, tanto para las prestaciones de servicios efectuadas como para la comisión satisfecha, el tratamiento contable y fiscal es el mismo. No existiendo referencia expresa en el articulado de la LIS a estas operaciones, resulta aplicable lo establecido en el artículo 10.3 LIS. Artículo 10. Concepto y determinación de la base imponible. (...) 3. En el régimen de estimación directa la base imponible se calculará corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en la presente Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas. En cuanto al IVA, el criterio mantenido por la DGT respecto a los vales comida es el recogido en la Resolución 5/11/1986 (BOE 28/11/1986) y referenciado en las consultas 1973-98 y 0729-01. La citada Resolución recoge que “están sujetos al IVA y exentos del mismo los servicios prestados, en relación con los vales o tickets de comedor emitidos, por las sociedades emisoras a los restaurantes donde dichos vales o tickets se utilicen o a las sociedades receptoras de los mismos, y los servicios prestados por estas últimas a sus empleados al cederles los referidos tickets o vales”. La exención viene recogida en el artículo 20.Uno.18º.h), al tener los vales comida la consideración de orden o medio de pago. Artículo 20. Exenciones en operaciones interiores. Uno. Estarán exentas de este Impuesto las siguientes operaciones: (…) 18º. Las siguientes operaciones financieras. (…) h) Las operaciones relativas a transferencias, giros, cheques, libranzas, pagarés, letras de cambio, tarjetas de pago o de crédito y otras órdenes de pago.


654

El tipo aplicable, por la prestación del servicio de hostelería, es el 7%, artículo 91.Uno.2.2º LIVA. Artículo 91. Tipos impositivos reducidos. Uno. Se aplicará el tipo del 7 por ciento a las operaciones siguientes: (...) 2. Las prestaciones de servicios siguientes: (…) 2º. Los servicios de hostelería, acampamento y balneario, los de restaurantes, en general, el suministro de comidas y bebidas para consumir en el acto, incluso si se confeccionan previo encargo del destinatario. Por último, y de forma breve, la percepción de los vales comida por los trabajadores, a efectos del IRPF, no supondrá retribución alguna cuando la entrega de los mismos cumpla los requisitos recogidos en el artículo 44 del RIRPF. En el caso de que se incumpla sólo el requisito de la cuantía diaria (7,81 €), tributará como rendimiento del trabajo en especie la diferencia entre el valor del vale y la citada cuantía. En el caso de que se incumpliera cualquier otro requisito el rendimiento del trabajo en especie será el valor de los vales recibidos. A estas cantidades se les añadirá el ingreso a cuenta correspondiente, salvo que este último hubiera sido repercutido al trabajador (artículo 44 LIRPF). Para la empresa empleadora, el gasto por los vales entregados a los empleados será deducible cuando este hubiera sido asumido contractualmente con los trabajadores (convenio o acuerdo colectivo), ya que no tendrá la consideración de liberalidad. En caso contrario, lo será si el gasto se ha efectuado con arreglo a los usos y costumbres. Artículo 14.1.e LIS.

CONSULTAS AL ICAC - Editorial Club Universitario · 6 Balance y la Cuenta de Pérdidas y Ganancias,...

Documents

Transcript of CONSULTAS AL ICAC - Editorial Club Universitario · 6 Balance y la Cuenta de Pérdidas y Ganancias,...