Consolidacion y Mp

1

CONSOLIDACIÓN (NIF B - 8)

Y METODO DE PARTICIPACIÓN

(NIF C - 7)

EXPOSITOR

L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. [email protected]

2

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS

(NIF B - 8) EXPOSITOR

L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. [email protected]

[email protected]

3

www.gvamundial.com.mx

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B - 8)

Vigencia: 1 de Enero de 2009

4


ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8)

OBJETIVOS

-  PREPARACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

Y

-  ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS

5



ALCANCE

-  TODAS LAS ENTIDADES QUE EMITAN ESTADOS FINANCIEROS EN TERMINOS

DE LA NIF A – 3

“NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS”

6



DEFINICIONES

AFILIADAS COMPAÑIAS CON ACCIONISTAS COMUNES

CONTROL

PODER DE DECIDIR LAS POLITICAS FINANCIERAS Y DE OPERACIÓN DE UNA EMPRESA CON EL FIN DE OBTENER BENEFICIOS DE SUS ACTIVIDADES

7



DEFINICIONES

CONTROLADORA INVERSIONES PERMANENTES EN ACCIONES:

LAS EFECTUADAS EN TITULOS REPRESENTATIVOS DEL CAPITAL SOCIAL DE OTRAS EMPRESAS

8



DEFINICIONES

DERECHOS DE VOTO POTENCIALES DERECHOS DE VOTO SOBRE LAS POLITICAS

FINANCIERAS Y OPERATIVAS QUE SE OBTENDRÍAN AL EJERCER:

- OPCIONES DE COMPRA DE ACCIONES -  INSTRUMENTOS DE DEUDA O CAPITAL EN

ACCIONES ORDINARIAS O

- DIVIDENDOS PREFERENTES EN ACCIONES

9



DEFINICIONES

DUEÑOS LOS POSEEDORES DE LOS TITULOS

REPRESENTATIVOS DEL CAPITAL DE UNA ENTIDAD O LOS MIEMBROS O PARTICIPANTES

DE LAS SOCIEDADES UTUALISTAS

10



DEFINICIONES

ENTIDAD CON PROPOSITO ESPECIFICO (EPE) ENTIDAD CREADA PARA CUMPLIR UN OBJETIVO O

FIN ESPECIFICO

PUEDE DEJAR DE EXISTIR AL LOGRARLO

11



DEFINICIONES

ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS ESTADOS FINANCIEROS QUE PRESENTAN EN

CONJUNTO, LA SITUACION FINANCIERA, LOS RESULTADOS, LAS VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y LOS FLUJOS DE

EFECTIVO DE ENTIDADES AFILIADAS

12



DEFINICIONES

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS ESTADOS FINANCIEROS QUE PRESENTAN LA SITUACION FINANCIERA, LOS RESULTADOS, LAS VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y LOS

FLUJOS DE EFECTIVO, EN FORMA CONSOLIDADA DE LA ENTIDAD ECONOMICA FORMADA POR LA CONTROLADORA Y SUS

SUBSIDIARIAS

13



DEFINICIONES

ESTADOS FINANCIEROS NO CONSOLIDADOS ESTADOS FINANCIEROS PRESENTADOS POR LA CONTROLADORA EN LO QUE NO SE CONSOLIDA

LA INVERSION EN SUBSIDIARIAS, SINO QUE SOLO ES RECONOCIDA POR EL METODO DE

PARTICIPACION

14



DEFINICIONES

PARTICIPACION CONTROLADORA PORCION DEL CAPITAL CONTABLE DE UNA

SUBSIDIARIA QUE PERTENECE A LA CONTROLADORA

PARTICIPACION CONTROLADORA

PORCION DEL CAPITAL CONTABLE DE UNA SUBSIDIARIA QUE NO PERTENECE A LA

CONTROLADORA

15



DEFINICIONES

SUBSIDIARIA UNA ENTIDAD SOBRE LA QUE SE EJERCE

CONTROL

16



CONTROL PODER DE GOBERNAR LAS POLITICAS DE

OPERACIÓN Y FINANCIERAS DE LA EMPRESA CON EL FIN DE OBTENER BENEFICIO DE SUS

ACTIVIDADES.

SE CONSIDERA QUE SE TIENE EL CONTROL CUANDO SE POSEE DIRECTA O INDIRECTAMENTE, A

TRAVES DE SUBSIDIARIAS, MAS DEL 50% DE LAS ACCIONES CON DERECHO A VOTO.

17



TAMBIEN CUANDO SE TIENE EL 50% O MENOS, SI: - PODER DE MAS DEL 50% DEL DERECHO DE

VOTO POR ACUERDO FORMAL CON LOS ACCIONISTAS

-  PODER PARA NOMBRAR O REMOVER A LA MAYORIA DE LOS MIEMBROS DEL CONSEJO DE

ADMINISTRACION O DEL ORGANO QUE GOBIERNE LAS POLITICAS DE OPERACION Y

FINANCIERAS DE LA EMPRESA

18



TAMBIEN SE PRESUME LA EXISTENCIA DE CONTROL CUANDO:

-  ACTIVIDADES – LAS ACTIVIDADES SON DIRIGIDAS POR O PARA BENEFICIAR A LA CONTROLADORA

-  TOMA DE DECISIONES – LA CONTROLADORA ES PROPIETARIA EN ESENCIA DE LOS PODERES DE DECISION

-  BENEFICIOS – LA CONTROLADORA TIENE, EN ESENCIA LOS BENEFICIOS DE LA OPERACIÓN

-  RIESGOS – LA CONTROLADORA RETIENE LA MAYORIA DE LOS RIESGOS

19



RECONOCIMIENTO CONTABLE

LOS ACTIVOS Y PASIVOS DE UNA SUBSIDIARIA

DEBEN VALUARSE A LA FECHA DE LA ADQUISICION CON BASE EN EL METODO DE

COMPRA ESTABLECIDO EN LA:

NIF B – 7

ADQUISICIONES DE NEGOCIOS

20



RECONOCIMIENTO CONTABLE

LAS APORTACIONES QUE HAGA UNA

CONTROLADORA A UNA SUBSIDIARIA PARA CONSTITUIRLA SE RECONOCEN CON BASE EN

EL IMPORTE APORTADO

21


ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION

LA CONTROLADORA DEBE PRESENTAR ESTADOS

FINANCIEROS CONSOLIDADOS CON EXCEPCIÓN DE QUE OPTE Y QUE:

- SEA A SU VES UNA SUBSIDIARIA Y SUS

ACCIONISTAS CONTROLADORES Y NO CONTROLADORES MANIFIESTEN SU

CONFORMIDAD CON ELLO Y ADEMAS:

22



-  NO MANTIENE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DE DEUDA O DE CAPITAL COTIZANDO EN ALGUN

MERCADO DE VALORES

-  NO ESTA EN PROCESO DE REGISTRO O EMISION DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS

-  NO REQUIERE EMITIR ESTADOS FINANCIEROS DE USO EXTERNO PARA LA TOMA DE

DECISIONES ECONOMICAS

23



REQUISITOS PARA LA CONSOLIDACION

SE DEBEN UTILIZAR ESTADOS FINANCIEROS CORRESPONDIENTES A LAS MISMAS FECHAS Y

POR EL MISMO PERIODO, PUEDEN SER A FECHAS DIFERENTES SIEMPRE QUE:

- LA DIFERENCIA NO SEA MAYOR A 3 MESES -  SEAN POR EL MISMO PERIODO (12 MESES)

24




CUANDO LAS FECHAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS SUBSIDIARIAS NO SEAN LAS MISMAS QUE LAS DE LA CONTROLADORA,

LOS ESTADOS FINANCIEROS DEBEN AJUSTARSE PARA RECONOCER Y REVELAR LAS

OPERACIONES RELEVANTES QUE HAYAN OCURRIDO EN EL PERIODO NO COINCIDENTE

25




EN EL CASO DE NUEVAS SUBSIDIARIAS O SUBSIDIARIAS QUE DEJARON DE SERLO LA CONSOLIDACION DEBE ABARCAR SOLO LAS

OPERACIONES POR EL PERIODO EN QUE FUERON CONTROLADAS

26




EN LA PREPARACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS SE DEBEN DE UTILIZAR LAS MISMAS NIF´s Y LAS MISMAS POLITICAS

CONTABLES DE LA CONTROLADORA,

EN SU CASO LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS CONTROLADAS DEBEN MODIFICARSE PARA SER

CONSISTENTES CON LA CONTROLADORA

27




EN EL CASO DE SUBSIDIARIAS EXTRANJERAS DEBEN APLICARSE LAS DISPOSICIONES DE LA

NIF B – 15 Y

POR LO QUE CORRESPONDE AL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO LA

NIF B - 2

28



CONSIDERACIONES

LA PARTICIPACION DE UNA CONTROLADORA CORRESPONDE A LA SUMA DE LAS

PARTICIPACIONES QUE TENGA EN FORMA DIRECTA E INDIRECTA A TRAVES DE OTRAS

SUBSIDIARIAS

29



CONSIDERACIONES CUANDO UNA SUBSIDIARIA TENGA A SU VEZ

SUBSIDIARIAS, ASOCIADAS O NEGOCIOS CONJUNTOS, ANTES DE CONSOLIDARLA, DICHA

SUBSIDIARIA DEBE CONSOLIDAR CON SUS SUBSIDIARIAS

Y RECONOCER EL METODO DE PARTICIPACION, LAS

INVERSIONES EN SUS ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS

30



CONSIDERACIONES

SI LA SUBSIDIARIA TIENE EN CIRCULACION ACCIONES PREFERENTES SE DEBEN EFECTUAR

LOS RECONOCIMIENTOS NECESARIOS PARA RECONOCER LOS DIVIDENDOS PREFERENTES

AUN Y CUANDO NO SE ENCUENTREN DECRETADOS

31



PROCEDIMIENTO DE CONSOLIDACION

- INCORPORAR A LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS SUBSIDIARIAS, LOS AJUSTES AL VALOR DE

SUS ACTIVOS NETOS DETERMINADOS EN EL RECONOCIMIENTO INICIAL MEDIANTE EL

METODO DE COMPRA (NIF B – 7)

- INTEGRAR LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA CONTROLADORA Y LAS SUBSIDIARIAS

32



PROCEDIMIENTO DE CONSOLIDACION

-  ELIMINAR TODOS LOS EFECTOS DE LA OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS

-  ELIMINAR LAS INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS -  DETERMINAR LA PARTICIPACION NO

CONTROLADORA, Y -  PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS

CONSOLIDADOS

33



INCORPORACION DE AJUSTES AL VALOR DE LOS ACTIVOS NETOS

-  LA CONTROLADORA DEBE INCORPORAR ESTOS

AJUSTES, EN SU CASO MODIFICAR LA UTILIDAD O PERDIDA NETA O LA UTILIDAD O PERDIDA DE LA SUBSIDIARIA POR EL RECONOCIMIENTO DE DICHOS AJUSTES EN PERIODOS POSTERIORES

34



INTEGRACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

-  EL 100% DEL VALOR DE LOS ACTIVOS, PASIVOS, CAPITAL CONTABLE, INGRESOS, COSTOS Y

GASTOS

-  DEBEN QUEDAR EN EL MISMO RUBRO LAS PARTIDAS QUE POR SU NATURALEZA Y

SUSTANCIA ECONOMICA SEAN SIMILARES

35



INTEGRACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

-  SUMAR LOS ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO DE LA CONTROLADORA CON SUS SUBSIDIARIAS

PARA DETERMINAR EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO CONSOLIDADO

36



ELIMINACION DE OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS

-  LAS OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS SON AQUELLAS QUE LLEVAN A CABO ENTRE SI, DENTRO DE LA ENTIDAD ECONOMICA, LA

CONTROLADORA Y SUS SUBSIDIARIAS O LAS SUBSIDIARIAS ENTRE SI

37




-  DEBEN ELIMINARSE TODOS LOS EFECTOS DE OPERACIONES INTERCOMPAÑIA DEL PERIODO Y

DE PERIODOS ANTERIORES, CONSIDERANDO LOS EFECTOS NO DEVENGADOS EN

RESULTADOS -  ESTAS OPERACIONES DEBEN ELIMINARSE POR

SU IMPORTE TOTAL Y NO SOLO POR EL PORCENTAJE DE PARTICIPACION DE LA

CONTROLADORA

38




-  LAS PERDIDAS DERIVADAS DE LAS OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS DEBEN

CONSIDERARSE COMO UN INDICIO DE DETERIORO, POR LO QUE DEBE OBSERVARSE

LO ESTABLECIDO POR LA NIF C – 15

RESPECTO A PRUEBAS DE DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

39




-  UNA VEZ EFECTUADAS LAS ELIMINACIONES LA CONTROLADORA DEBERA RECLACULAR LOS IMPUESTOS DIFERIDOS TOMANDO EN CUENTA

LOS AJUSTES EFECTUADOS

40




-  EN EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO SE DEBEN ELIMINAR LOS FLUJOS INTERCOMPAÑIA

Y TODAS LAS DEMAS PARTIDAS DEBERAN INCLUIR LOS EFECTOS DE LOS AJUSTES

41



ELIMINACION DE INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS

DEBEN ELIMINARSE LAS INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS EN LA CONTROLADORA CONTRA

LOS CAPITALES CONTABLES DE LAS SUBSIDIARIAS, LA DIFERENCIA RESULTANDE

CORRESPONDE A LA PARTICIPACION NO CONTROLADORA

42



DETERMINACION DE LA PARTICIPACION NO CONTROLADORA

LA DIFERENCIA ANTERIOR DEBE SEGREGARSE

COMO UN COMPONENTE ESPECIFICO DEL CAPITAL CONTABLE, INCLUYENDO TODOS LOS EFECTOS DE LOS AJUSTES DE CONSOLIDACION

43



PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

DENTRO DEL BALANCE GENERAL CONSOLIDADO,

EL CAPITAL CONTABLE DEBE PRESENTARSE DIVIDIDO EN CAPITAL CONTABLE DE LA

PARTICIPACION CONTROLADORA Y CAPITAL CONTABLE DE LA PARTICIPACION NO

CONTROLADORA

44




DE IGUAL FORMA EL ESTADO DE RESULTADOS

DEBE PRESENTAR LA UTILIDAD O PERDIDA NETA SEGREGADA EN PARTICIPACION

CONTROLADORA Y NO CONTROLADORA

45




EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO METODO

INDIRECTO DEBE PARTIR DEL RESULTADO CONSOLIDADO

46




EL ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL

CONTABLE DEBE PRESENTAR EL SALDO INICIAL, LAS VARIACIONES Y EL SALDO FINAL

DE LA PARTICIPACION CONTROLADORA Y DE LA NO CONTROLADORA POR SEPARADO

47




TODOS LOS ESTADOS FINANCIEROS

CONSOLIDADOS SE DEBERAN IDENTIFICAR CON LA MENCION:

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

48



COMPAÑIA TENEDORA -  DUEÑA DEL 25% O MAS DE LAS ACCIONES ORDINARIAS

DE OTRA EMPRESA

COMPAÑIA CONTROLADORA -  CONTROLA UNA O MAS SUBSIDIARIAS

SUBSIDIARIA

-  MAS DEL 50% DE SUS ACCIONES ORDINARIAS SON PROPIEDAD DE OTRA EMPRESA (CONTROLADORA)

49



ASOCIADA DONDE LA COMPAÑIA TENEDORA TIENE

INFLUENCIA SIGNIFICATIVA EN LA ADMINISTRACION, PERO SIN LLEGAR A TENER

CONTROL DE LA MISMA

COMPAÑIA DE LA CUAL OTRA EMPRESA ES PROPIETARIA DE NO MENOS DEL 25% Y NO MAS

DEL 50% DE LAS ACCIONES ORDINARIAS EN CIRCULACION

50



INFLUENCIA SIGNIFICATIVA

PODER PARA PARTICIPAR EN LA DECISION DE LAS POLITICAS DE OPERACION Y FINANCIERAS DE LA

EMPRESA EN LA QUE SE TIENE INVERSION, PERO SIN TENER EL PODER DE GOBIERNO SOBRE LAS POLITICAS.

SE CONSIDERA QUE EXISTE CUANDO SE POSEE MAS DEL 10% DE LAS ACCIONES ORDINARIAS EN CIRCULACION

CON DERECHO A VOTO (SALVO PRUEBA EN CONTRARIO).

51



TAMBIEN CUANDO LA INVERSION REPRESENTE MENOS DEL 10%, Y:

-  SE TIENEN NOMBRADOS CONSEJEROS, SIN QUE SEAN MAYORIA.

-  SE PARTICIPE EN EL PROCESO DE DEFINICION DE LAS POLITICAS DE OPERACION Y FINANCIERAS.

-  EXISTAN TRANSACCIONES IMPORTANTES ENTRE LA TENEDORA Y LA ASOCIADA.

-  EXISTA INTERCAMBIO DE PERSONAL GERENCIAL.

-  SE PROVEEA INFORMACION TECNICA ESENCIAL.

52



LA EXISTENCIA DE UN ACCIONISTA QUE TENGA EL CONTROL NO IMPIDE

QUE OTRO ACCIONISTA TENGA INFLUENCIA SIGNIFICATIVA

53



AFILIADAS COMPAÑIAS CON ACCIONISTAS COMUNES O ADMINISTRACION

COMUN SIGNIFICATIVA AUN Y CUANDO NO TENGAN INVERSIONES DE IMPORTANCIA ENTRE SI

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS LOS QUE PRESENTAN LA SITUACION FINANCIERA, LOS

RESULTADOS DE OPERACION, LAS MODIFICACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y LOS FLUJOS DE OPERACION DE UNA

ENTIDAD ECONOMICA INTEGRADA POR LA COMPAÑIA CONTROLADORA Y SUS SUBSIDIARIAS COMO SI SE TRATARA DE

UNA SOLA COMPAÑIA CONSOLIDADOS=TENEDORA+SUBSIDIARIAS

(SUSTITUCION DE INVERSIONES POR ACTIVOS Y PASIVOS + ELIMINACIONES)

54


ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS

PRESENTAN LA SITUACION FINANCIERA, RESULTADOS DE OPERACION Y FLUJOS DE EFECTIVO DE COMPAÑIAS AFILIADAS COMO SI FUERAN UNA SOLA COMPAÑIA

COMBINADOS = AFILIADAS + AFILIADAS (ELIMINACIONES)

- INTERES MINORITARIO

PORCION DE LA UTILIDAD O PERDIDA NETA DEL EJERCICIO Y DEL CAPITAL CONTABLE DE LAS SUBSIDIARIAS

CONSOLIDADAS, QUE PERTENECE A ACCIONISTAS AJENOS A LA COMPAÑIA CONTROLADORA

55


ANTECEDENTES

INTERES DE CONOCER LAS RELACIONES DE UNA COMPAÑIA CONTROLADORA (ENTIDAD – SU CENTRO DE DECISIONES)

Y SUS SUBSIDIARIAS CON TERCEROS Y SUS EFECTOS

LA CONTROLADORA Y SUS SUBSIDIARIAS INTEGRAN UNA ENTIDAD ECONOMICA, QUE

NO TIENE PERSONALIDAD JURIDICA PROPIA,

YA QUE LA EJERCEN EN FORMA INDIVIDUAL

56


ANTECEDENTES

LA INFORMACION RELATIVA A LA COMPAÑIA CONTROLADORA EN FORMA INDIVIDUAL NO ES

COMPLETA (SEGUN A-2 ENTIDAD) YA QUE REQUIERE QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INCLUYAN TODOS LOS DERECHOS, OBLIGACIONES, RESTRICCIONES, PATRIMONIO Y RESULTADOS DE OPERACION DE LA COMPAÑIA CONTROLADORA Y

SUBSIDIARIAS, YA QUE SE TRATA DE UNA SOLA ENTIDAD ECONOMICA.

SOLO SE LOGRA MEDIANTE LA PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

57


ANTECEDENTES

-  LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS SE FORMULAN MEDIANTE LA SUMA DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS INDIVIDUALES DE LA CONTROLADORA Y TODAS SUS SUBSIDIARIAS

-  INCORPORANDO AJUSTES DE CONSOLIDACION

58


IMPORTANCIA PARA:

ACCIONISTAS

ADMINISTRACION DE LA ENTIDAD FUTUROS INVERSIONISTAS

ACREEDORES OTROS

59


EXCLUSION DE SUBSIDIARIAS

- SUBSIDIARIAS EN PAISES EN LOS QUE EXISTAN

CONTROLES DE CAMBIOS, RESTRICCIONERS PARA LA REMISION DE UTILIDADES O

INCERTIDUMBRE SOBRE LA ESTABILIDAD MONETARIA

- SUBSIDIARIAS SIN CONTROL POR ENCONTRARSE

EN SUSPENCION DE PAGOS DISOLUCION O QUIEBRA

60


EXCLUSION DE SUBSIDIARIAS

-  DICHAS SUBSIDIARIAS SE DEBEN VALUAR MEDIANTE EL METODO DE

PARTICIPACION, O A SU VALOR NETO DE REALIZACION O AL

COSTO, EL MENOR

CADA UNA DE ELLAS

61


REQUISITOS PREVIOS

-  ESTADOS FINANCIEROS DE CADA UNA, A LA MISMA

FECHA Y POR EL MISMO PERIODO

EN CASOS EXCEPCIONALES SE PODRA:

-CUANDO LOS ESTADOS FINANCIEROS NO PRESENTEN DIFERENCIA DE CIERRE DE NO MAS DE 3 MESES

-CONSISTENCIA PERIODO A PERIODO DE LA DIFERENCIA -EN SU CASO AJUSTE DE OPERACIONES IMPORTANTES O

REVELACIONES EN NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

62


REQUISITOS PREVIOS

APLICACION UNIFORME DE LAS NIF´s

MISMA FORMA DE VALUACION DE INVENTARIOS

ACTIVOS FIJOS, COSTO HISTORICO, REEXPRESADO

CONCILIACION DE CUENTAS CORRIENTES

SI LOS ESTADOS FINANCIEROS SE PRESENTAN CON BASES DIFERENTES A NIF´s, SE DEBEN CONVERTIR ANTES DE SU

CONSOLIDACION

63


ELIMINACIONES

TODAS LAS TRANSACIONES ENTRE LAS COMPAÑIAS CONSOLIDADAS

DEBEN ELIMINARSE

64


ELIMINACIONES

-  LAS VENTAS Y COSTO DE VENTAS, DE ARTICULOS QUE AUN

FORMEN PARTE DE LOS INVENTARIOS

-  UTILIDAD O PERDIDA EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS, RESTITUYENDO DEPRECIACIONES

-  INTERESES, RENTAS, REGALIAS, SERVICIOS TECNICOS, ETC

-  DIVIDENDOS

-  RECONOCIMIENTO DE IMPUESTOS DIFERIDOS

65


ELIMINACIONES

-  SALDOS ENTRE LAS COMPAÑIAS CONSOLIDADAS

-  ELIMINAR LA INVERSION EN ACCIONES (PUEDE SER EN ETAPAS EN CASO DE HABERSE ADQUIRIDO ASI)

- EN ACCIONES CON VOTO LIMITADO CON DIVIDENDO ACUMULATIVO RECONOCERLO COMO DIVIDENDO

AUNQUE NO SE HAYA DECRETADO, DENTRO DEL INTERES MINORITARIO

66


RESUMEN PROCESO CONTABLE

OBTENER ESTADOS FINANCIEROS DE LAS COMPAÑIAS A CONSOLIDAR

ELABORAR HOJA DE TRABAJO DE LA CONSOLIDACION

FORMULAR AJUSTES Y ELIMINACIONES

VACIAR AJUSTES A LA HOJA DE TRABAJO DE CONSOLIDACION

VERIFICAR OPERACIONES ARITMETICAS

PREPARAR ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

67


RESUMEN

SE FORMULAN: SUSTITUYENDO ELIMINANDO

INVERSION EN ACCIONES DE COMPAÑIAS

SUBSIDIARIAS

ACTIVOS Y PASIVOS DE LAS

SUBSIDIARIAS

SALDOS Y OPERACIONES ENTRE LAS MISMAS Y UTILIDADES NO REALIZADAS

68


RESUMEN

ELIMINACIONES LOS E/F NO DEBEN REFLEJAR UTILIDADES O PERDIDAS

ORIGINADAS POR TRANSACCIONES ENTRE ELLAS

OBJETIVOS PRESENTAR EVENTOS ECONOMICOS O TRANSACCIONES

EFECTIVAMENTE REALIZADAS (CON TERCEROS)

EVALUAR DUPLICIDAD DE PARTIDAS

RECONOCER EFECTOS DERIVADOS DE LA EXISTENCIA DE LA NUEVA ENTIDAD

69


RESUMEN

PRINCIPALES ELIMINACIONES

ELIMINACIONES DE SALDOS INTERCOMPAÑIAS -  CUENTAS CORRIENTES

-  ANTICIPOS -  PRESTAMOS

-  OTROS CREDITOS Y DEBITOS

ELIMINACION DE INVERSIONES INTERCOMPAÑIAS

70



ELIMINACIONES DE TRANSACCIONES INTERCIAS

-  VENTAS -  COMPRAS

-  INTERESES -  DIVIDENDOS

-  SERVICIOS TECNICOS -  OTROS INGRESOS Y GASTOS

71



ELIMINACIONES DE UTILIDADES INTERCIAS

-  UTILIDADES INCLUIDAS EN INVENTARIOS

-  UTILIDADES INCLUIDAS EN ACTIVOS

FIJOS

72


ELIMINACIONES DE SALDOS INTERCIAS

- CUENTAS CORRIENTES -

CUENTAS POR PAGAR $ A PROVEEDORES B ACREEDORES C

CUENTAS POR COBRAR $ A CLIENTES B DEUDORES C

LAS CUENTAS INTERCIAS DEBEN ESTAR CONCILIADAS

ADECUADAMENTE Y EN SU CASO INVESTIGADAS LAS DIFERENCIAS (EFECTIVO EN TRANSITO, INVENTARIOS EN

TRANSITO)

73



SUBSIDIARIA “A”

VENTAS C DE V ACT DE CV 100 (1) (1) 50 (2) 5

C X C FILIALES IVA POR PAGAR EXCESO (1) 115 15 (1) 5

(2)

74



SUBSIDIARIA “B”

INVENTARIOS CXC FILIALES VENTAS A) 100 100 (1) 115 (A) 200

(C) C DE V IVA X ACRED ACT DEC DE V (B) 100 (A)15 (D) 10 EXCESO IVA X PAGAR CLIENTES 10 (D) 30 (C) (C) 230

75


ELIMINACIONES

– 1 –

VENTAS 100

COSTO DE VENTAS 100

ELIMINACION DE LAS VENTAS DE “A” A “B”

– 2 –

EXCESO 10

ACTUALIZACION DEL COSTO DE VENTAS 10

ELIMINACION DE LA ACTUALIZACION

– 3 –

C X P FILIALES 115

C X C FILIALES 115

ELIMINACION SALDOS INTERCIAS

– 4 –

IVA POR PAGAR 15

IVA POR ACREDITAR 15

RECLASIFICACION DE SALDOS

76


HOJA DE TRABAJO

RUBRO A B SUMA ELIM CONS

VENTAS (100) (200) (300) 100 200

COSTO DE VENTAS 50 100 150 (100) 50

ACTUALIZ DEL COSTO 5 10 15 ( 10) 5 C X C FILIALES 115 - 115 (115) -

IVA POR PAGAR ( 15) ( 30) ( 45) 15 ( 30)

EXCESO ( 5) ( 10) ( 15) 10 5

INVENTARIOS - - - - -

C X P FILIALES - ( 115) ( 115) 115 - IVA POR ACREDITAR - 15 15 ( 15) -

CLIENTES - 200 - - 200

77


ELIMINACION DE VENTAS/COMPRAS (INVENTARIO NO CONSUMIDO) UTILIDADES EN INVENTARIOS

SUBSIDIARIA B INVENTARIO FINAL 1,200

ACTUALIZACION 200

TOTAL 1,200

INVENTARIO FINAL VALUADO A COSTO DE PRODUCCION FINAL DE LA SUBSIDIARIA “A” 1,300

COMPRAS TOTALES A SUBSIDIARIA “A” 9,000

COSTO EN LA SUBSIDIARIA “A” INVENTARIO COMPRADO POR “B” 7,000

UTILIDAD BRUTA ALOJADA EN EL INVENTARIO FINAL 267

78


ELIMINACION DE VENTAS/COMPRAS (INVENTARIO NO CONSUMIDO) UTILIDADES EN INVENTARIOS

SUBSIDIARIA B VENTAS DE SUBSIDIARIA “B” A TERCEROS 12,000 ACTUALIZACION DEL CV EN SUBSIDIARIA “B” 600

ACTUALIZACION DEL COSTO DE VENTAS UTILIZANDO COSTOS DE PRODUCCION EN SUBSIDIARIA “A” 500

ACTUALIZACION DEL CV EN SUBSIDIARIA “A” - .

79


CONSIDERACIONES

COMPRAS TOTALES 9,000 INVENTARIO FINAL 1,200 INVENTARIO FINAL 1,200 UTILIDAD ALOJADA

EN INVENTARIOS 247 COSTO DE VTAS SUBS “A” 7,800 INV A CTO SUBS “A”

933

COSTO DE VENTAS SUBSIDIARIA “A” 7,000 INV FINAL (COSTO SUBS “A”) 933 COSTO REAL 6,067

80


HOJA DE TRABAJO

SUBSIDIARIA RUBRO A B TOTAL ELIM CONS VENTAS (9,000) (12,000) (21,000) 9,000 12,000 COSTO DE VENTAS 7,000 7,800 14,000 (8,733) 6,067 ACT DEL COSTO - 600 600 ( 100) 500 INV FINAL - 1,200 - ( 267) 933 i ACT INV - 200 - 167 367 i EXCESO - - - ( 167) ( 67) EXCESO 100 SUMA i 1,300 NOTA: CUIDAR EFECTOS POR PAGO ANTICIPADO DE ISR Y PTU

81


ELIMINACIONES

– 1 – VENTAS SUBS “A” 100

COSTO DE VENTAS (7,800+933) 100

PARA ELIMINAR LA UTILIDAD ALOJADA EN EL INV FINAL, ASI COMO LAS VENTAS ENTRE AFILIADAS

– 2 –

ACTUALIZ DE INVENTARIOS 167

EXCESO 167

PARA VALUAR EL INV FINAL AL COSTO DE PRODN DE LA SUBS “A”

– 3 –

EXCESO 100

ACTUALIZ DEL COSTO DE VTAS 100

PARA VALUAR EL CTO DE VTAS A CTOS DE PRODN VIGENTES DE SUBS “A”

82


ELIMINACION DE DIVIDENDOS

SUBSIDIARIA “A”

UTS ACUM ACT NETA CC BANCOS 100 100 200

SUBSIDIARIA “B” BANCOS OTROS ING 200 200

83


ELIMINACION

– 1 –

OTROS INGRESOS 200

UTILIDADES ACUMULADAS 100 ACTUALIZACION NETA DEL CAP CONT 100

84



INGRESO / COSTO – GASTO :

INTERESES

RENTAS

REGALIAS

SERVICIOS TECNICOS

ETC.

85


ELIMINACIONES

SUBSIDIARIA “A”

INTS PAG OTROS ING BANCOS 120 12 180 (ALMACENAJE) (SERV ADMON)

CXC FILIALES CXP FILIALES 12 300

86


ELIMINACIONES

SUBSIDIARIA “B”

INTS GAN GTOS DE FAB VENTAS 120 12 180 (ALMACENAJE) (SERV ADMON)

CXC FILIALES CXP FILIALES 300 12

87


ELIMINACIONES

– 1 –

INTERESES GANADOS 120

VENTAS (SERVICIOS) 180

OTROS INGRESOS ( ALMACENAJE) 12

INTERESES PAGADOS 120

GTOS DE ADMON 180

GTOS DE FABRICACION 12


– 2 –

CXC FILIALES 312

SUBS “A” 12

SUBS “B” 300

CXP FILIALES 312

SUBS “B” 12

SUBS “A” 300

ELIMINACION DE SALDOS INTERCOMPAÑIAS

88


UTILIDAD INCLUIDA EN ACTIVOS FIJOS

EJEMPLO

VENTA 30,000

VALOR EN LIBROS 25,000

UTILIDAD 5,000

DEPRECIACION 10%

VENDEDORA

BANCOS 30,000

ACTIVO FIJO, NETO 25,000

UTILIDAD EN VTA DE AF 5,000

COMPRADORA

ACTIVO FIJO 30,000

BANCOS 30,000

COSTOS Y GTOS 3,000

DEPN ACUM 3,000

89


UTILIDAD INCLUIDA EN ACTIVOS FIJOS

ELIMINACION

UTILIDAD EN VENTA DE ACT FIJO 5,000 DEPRECIACION ACUM 500 ACTIVO FIJO 5,000 COSTOS Y GTOS 500

90


ELIMINACION DE INVERSIONES

INVERSION DE LA TENEDORA

VS

VALOR CONTABLE DE LAS ACCIONES DE LA EMISORA EN LA FECHA DE COMPRA

(SI EXISTEN DISTINTAS FECHAS DE COMPRA POR ETAPAS)

CUALQUIER DIFERENCIA QUE EXISTA DEBE DISTRIBUIRSE CONSIDERANDO LAS CIRCUNSTANCIAS QUE LA

ORIGINARON

91


ELIMINACION DE INVERSIONES

POR CONSTITUCION

POR ADQUISICION

1.  IGUAL A SU VALOR CONTABLE (A LA PAR) 2. SUPERIOR AL VALOR CONTABLE (SOBRE LA PAR) 3.  INFERIOR AL VALOR CONTABLE (BAJO LA PAR)

92


ELIMINACION DE INVERSIONES POR CONSTITUCION

APORTACION DEL 80% DEL CAPITAL SOCIAL DE $1,000 DE LA SUBSIDIARIA “A”

TENEDORA

INVERSION BANCOS 800 800

BANCOS CAP SOC 1,000 1,000

TENEDORA

SUBSID “A”

93


ELIMINACION DE INVERSIONES POR CONSTITUCION

ELIMINACION

CAPITAL SOCIAL 1,000 INVERSIONES PERMANENTES (TENEDORA) 800 PARTICIPACION MINORITARIA 200

?

94


ELIMINACION DE INVERSIONES ADQUISICION IGUAL A SU VALOR CONTABLE

SUBSIDIARIA “A” CAPITAL SOCIAL 5,000 UTILIDADES ACUMULADAS 500 UTILIDAD DEL EJERCICIO 1,000 ACTUL NETA DEL CAP CONT 10,000

16,500 % DE PARTICIPACION 80% 13,200 % DE PARTICIPACION MINORITARIA 3,300

16,500

95


ELIMINACION DE INVERSIONES ADQUISICION IGUAL A SU VALOR CONTABLE

ELIMINACION CAPITAL SOCIAL 5,000 UTILIDADES ACUMULADAS 500 UTILIDAD DEL EJERCICIO 1,000 ACTUAL NETA DEL CAP CONT 10,000

INVERSIONES PERMANENTES 13,200 PARTICIPACION MINORITARIA 3,300

96


ELIMINACION DE INVERSIONES COSTO SUPERIOR AL VALOR EN LIBROS

- SOBRE LA PAR -

SUBSIDIARIA “A” CAPITAL SOCIAL 10,000 UTILIDADES ACUMULADAS 3,000 UTILIDAD DEL EJERCICIO 4,500 ACTUL NETA DEL CAP CONT 15,000

32,500 % DE PARTICIPACION 80% 26,000 VALOR DE ADQUISICION 35,000

SOBRE PRECIO 9,000

97


ELIMINACION DE INVERSIONES COSTO SUPERIOR AL VALOR EN LIBROS

- SOBRE LA PAR -

ELIMINACION CAPITAL SOCIAL 10,000 UTILIDADES ACUMULADAS 3,000 UTILIDAD DEL EJERCICIO 4,500 ACTUAL NETA DEL CAP CONT 15,000 CREDITO MERCANTIL 9,000


98


ELIMINACION DE INVERSIONES COSTO INFERIOR AL VALOR EN LIBROS

- BAJO LA PAR -

SUBSIDIARIA “A” CAPITAL SOCIAL 10,000 UTILIDADES ACUMULADAS 3,000 UTILIDAD DEL EJERCICIO 4,500 ACTUL NETA DEL CAP CONT 15,000

32,500 % DE PARTICIPACION 80% 26,000 VALOR DE ADQUISICION 20,000

BAJO PRECIO 6,000

99


ELIMINACION DE INVERSIONES COSTO INFERIOR AL VALOR EN LIBROS

- BAJO LA PAR -

ELIMINACION CAPITAL SOCIAL 10,000 UTILIDADES ACUMULADAS 3,000 UTILIDAD DEL EJERCICIO 4,500 ACTUAL NETA DEL CAP CONT 15,000

SUPERAVIT EN COMPRA DE ACCIO- NES DE CIAS SUBSIDIARIAS 6,000


100


PARTICIPACION MINORITARIA

MULTIPLICAR EL PORCENTAJE CORRESPONDIENTE POR CADA UNO DE LOS

SALDOS DEL CAPITAL CONTABLE Y EL RESULTADO AJUSTARSE CONTRA

“PARTICIPACION MINORITARIA”

SE DEBE PRESENTAR EN EL:

BALANCE - ANTES DEL CAPITAL CONTABLE

RESULTADOS - ANTES DE UTILIDAD NETA

101


CREDITO MERCANTIL

EXCESO -  SE REGISTRA EN OTROS ACTIVOS

(NO MONETARIO) -  SE ACTUALIZA -  SE AMORTIZA

DEFECTO

- SUPERAVIT POR CONSOLIDACION (RETAN)

102


REGLAS DE PRESENTACION

A. DEFINICION DE LA ENTIDAD CONSOLIDADA -  ACLARACION DE LAS BASES USADAS

-  EXCLUSION DE SUBSIDIARIAS (Y LAS RAZONES) MOSTRAR ACTIVOS, PASIVOS, RESULTADOS Y PARTICIPACION

-  PROCESO CONTABLE

B. DIFERENCIA ENTRE EL COSTO Y EL VALOR NETO EN LIBROS DE LAS ACCIONES DE LAS SUBSIDIARIAS

-  EXCESO DE COSTO – ULTIMO RENGLON DEL ACTIVO

-  COSTO INFERIOR – EN EL CAPITAL CONTABLE

-  METODO Y PERIODO DE AMORTIZACION Y CARGO DEL PERIODO

-  UTILIDADES CAPITALIZADAS EN SUBSIDIARIAS C. PARTICIPACION DE ACCIONISTAS MINORITARIOS

EN EL BG ANTES DE INVERSION DE LOS ACCIONISTAS

EN EL ER ANTES DE LA PERDIDA NETA

EN EL EDO DE FLUJO NO REQUIERE FLUJO

103


CONSOLIDACION Y METODO DE PARTICIPACION

COMPRA Y VENTA DE SUBSIDIARIAS

CUALQUIER DIFERENCIA QUE EXISTA ENTRE EL VALOR DE COMPRA DE LAS ACCIONES Y SU VALOR CONTABLE DEBE

ASIGNARSE EN FUNCION DE:

CUANDO EL VALOR CONTABLE DE LOS ACTIVOS NO SEA REPRESENTATIVO, SE DEBEN AJUSTAR A SU VALOR DE USO O

REPOSICION DIFERENCIAS SIGNIFICATIVAS EN TASAS DE INTERES DE PASIVOS,

SE DEBERAN AMORTIZAR EN EL MISMO PERIODO QUE LA PARTIDA QUE LAS ORIGINO

CREAR PROVISIONES PARA REORGANIZACIONES E INDEMNIZACIONES DE PERSONAL

104




LA DIFERENCIA ENTRE EL PRECIO DE COMPRA Y EL VALOR CONTABLE

DESPUES DE LOS AJUSTES ANTERIORES DEBE CALIFICARSE COMO

“CREDITO MERCANTIL”

105



CREDITO MERCANTIL

SE DEBE AMORTIZAR TOMANDO EN CUENTA: -  LA VIDA PREDECIBLE DEL NEGOCIO

-  FACTORES ECONOMICOS O DE INDUSTRIA -  EL PERIODO ESPERADO DE RETORNO DE LA

INVERSION

NUNCA MAYOR A 20 AÑOS

106




LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS COMPAÑIAS ADQUIRIDAS SE

INCLUIRAN EN LA CONSOLIDACION A PARTIR DE LA FECHA EN QUE ADQUIRIERON LA CALIDAD DE

SUBSIDIARIAS

107




SE DEBEN CUMPLIR CON LAS REGLAS PARA ESTADOS FINANCIEROS INDIVIDUALES Y ADEMAS:

-  REVELAR ACTIVIDAD DE LA CONTROLADORA Y DE LAS SUBSIDIARIAS MAS IMPORTANTES

-  LOS NOMBRES DE LAS SUBSIDIARIAS Y SU PROPORCION DE INVERSION -  JUSTIFICACIONES PARA LAS SUBSIDIARIAS NO CONSOLIDADAS

-  REVELACION SI EXISTIERAN DIFERENTES FECHAS DE CIERRE

-  REVELACION EMPRESAS CONSOLIDADAS POR CONTROL Y NO POR TENENCIA

- REVELACIONES DE EFECTOS EN ESTADOS FINANCIEROS DE EMPRESAS ADQUIRIDAS Y / O VENDIDAS (COMPARABILIDAD)

108




-  UTILIDAD O PERDIDA EN VENTA DE SUBSIDIARIAS Y LA RESPECTIVA CANCELACION DEL CREDITO MERCANTIL

-  EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO DEBE MOSTRAR LA COMPRA O VENTA DE SUBSIDIARIAS EN UN SOLO RENGLON

-  EL CREDITO MERCANTIL SE DEBE PRESENTAR COMO ULTIMO RENGLON DEL ACTIVO O PASIVO

-  REVELER EL METODO Y PERIODO DE AMORTIZACION -  EL INTERES MINORITARIO SE PRESENTA COMO ULTIMO

RENGLON DEL CAPITAL CONTABLE -  EL ESTADO DE RESULTADOS DEBE PRESENTAR LA UTILIDAD

NETA CONSOLIDADA Y EL PORCENTAJE DEL INTERES MINORITARIO

109


EDOS FIN NO CONSOLIDADOS

-  PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS DE LA ENTIDAD

LEGAL Y NO DE LA ENTIDAD ECONOMICA POR DISPOSICIONES LEGALES

-  ESTOS ESTADOS DEBEN:

-  INDICAR QUE SE REFIEREN A LA ENTIDAD LEGAL -  RAZON VALIDA PARA SU EMISION

-  SUBSIDIARIAS VALUADAS POR EL METODO DE PARTICIPACION

-  DEBEN EXISTIR ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

110


METODO DE PARTICIPACION

INVERSIONES PERMANENTES EN ASOCIADAS

SE DEBEN VALUAR POR EL


111



-  A PARTIR DE LA VALUACION DE LAS ACCIONES A LA FECHA DE

COMPRA Y AGREGAR LAS UTILIDADES O PERDIDAS POSTERIORES

-  ELIMINAR LAS UTILIDADES O PERDIDAS NO REALIZADAS ENTRE COMPAÑIAS DEL GRUPO

-  RECONOCIMIENTO DEL CREDITO MERCANTIL CORRESPONDIENTE

-  INVERSIONES EN ASOCIADAS CON RESTRICCIONES SI SE CONSIDERAN

-  ESTADOS FINANCIEROS DE MAS MENOS 3 MESES

112


OTRAS INVERSIONES PERMANENTES

-  CUANDO NO SE TENGA CONTROL O INFLUENCIA

SIGNIFICATIVA SE DEVEN VALUAR AL COSTO ACTUALIZADO POR EL INPC

SE DEBE REVELAR:

EL METODO DE VALUACION Y

SI EL COSTO DE LA INVERSION ACTUALIZADO POR INDICES

SE HA AJUSTADO A VALOR DE REALIZACION

113


EDOS FIN COMBINADOS

-  TIENEN POR OBJETO PRESENTAR LA SITUACION

FINANCIERA DE COMPAÑIAS AFILIADAS Y SOLO CUANDO EL MISMO GRUPO DE ACCIONISTAS TIENEN SU CONTROL

-  SE PREPARAN SUMANDO LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS AFILIADAS APLICANDO ELIMINACIONES DE SALDOS Y

TRANSACCIONES ENTRE ELLAS

-  SE OBSERVAN LAS MISMAS REGLAS QUE PARA ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

114

¡Gracias!

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