Concurso de acreedores, LA LEY CONCURSAL: procedimiento, concurso de acreedores y liquidación...
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MESTRADO DIRECCIÓN PEMES SEMIPRESENCIAL
CONTABILIDADE PARA PEMES E EMPRESA FAMILIAR
JACOBO VILLAR POMBO
VI. EFECTOS CONTABLES EN LAS FASES DEL CONCURSO
VII. CALIFICACIÓN DEL CONCURSO COMO CULPABLEVIII. RECUPERACIÓN DEL IVA
POR EL ACREEDOR Y MODIFICACIÓN DE LA BASE
IMPONIBLE
VI. EFECTOS CONTABLES EN LAS FASES DEL CONCURSO
CONCURSO DE ACREEDORES
FASE COMÚNFASES
SOLUTORIAS
VI. EFECTOS CONTABLES EN LAS FASES DEL CONCURSO
CONCURSO DE ACREEDORES
FASE COMÚNFASES
SOLUTORIAS
AUTO JUDICIAL
EFECTOS SOBRE LA
CONTABILIDAD EL DEUDOR
EFECTOS SOBRE LA
CONTABILIDAD EL ACREEDOR
VI. EFECTOS CONTABLES EN LAS FASES DEL CONCURSO
EFECTOS SOBRE LA CONTABILIDAD DEL
DEUDOR
Principios y NRV del Plan General Contable y Plan General Contable PYMES
PRINCIPIO EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO
*salvo:
- Apertura de fase de liquidación
- Cese de actividad que impida futura continuidad
FASE COMÚN
PRINCIPIO EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO:En fases sucesivas será importantísimo (véase
FASES SOLUTORIAS: convenio de acreedores).
Bajo este principio, el convenio tiene como
objetivo la continuidad de la empresa.
VI. EFECTOS CONTABLES EN LAS FASES DEL CONCURSO
EFECTOS SOBRE LA CONTABILIDAD DEL DEUDOR
OBLIGACIONES DE FORMULACIÓN Y APROBACIÓN
DE LAS CUENTAS ANUALES
FASE COMÚN
OJO!! PRECISIONES:
-AUDITORÍA
- SUPERVISIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN CONCURSAL
- MEMORIA
VI. EFECTOS CONTABLES EN LAS FASES DEL CONCURSO
EN CASO DE:
NO PRESENTACIÓN de las CUENTAS ANUALES del ejercicio anterior a la declaración del concurso:
FORMULADAS POR LA ADMINISTRACIÓN CONCURSAL
CON LIBROS, DOCUMENTOS E INFORMACIÓN DEL DEUDOR
PLAZO: 15 DÍAS
PRECISIONES
VI. EFECTOS CONTABLES EN LAS FASES DEL CONCURSO
MEMORIA
DEBE INCLUIR:
INFORMACIÓN SOBRE LA TRAMITACIÓN DEL CONCURSO QUE PUEDA TENER TRANSCENDENCIA ECONÓMICA, PATRIMONIAL Y FINANCIERA. Entre ello:
PRECISIONES
Fecha solicitud de la declaración de
concurso
Auto de declaración
• Fecha
• Juzgado
• Número de autos
Especialidades en su tramitación
• Abreviada o normal
• Voluntario o necesario
• Facultades de administración y disposición
Fase en la que se encuentra
OTROS
VI. EFECTOS CONTABLES EN LAS FASES DEL CONCURSO
CONCURSO DE ACREEDORES
FASE COMÚNFASES
SOLUTORIAS
AUTO JUDICIAL
EFECTOS SOBRE LA
CONTABILIDAD EL DEUDOR
EFECTOS SOBRE LA
CONTABILIDAD EL ACREEDOR
VI. EFECTOS CONTABLES EN LAS FASES DEL CONCURSO
EFECTOS SOBRE LA CONTABILIDAD DE LOS
ACREEDORESCon el auto de declaración de concurso se confirma
insolvencia actual o inminente del deudor. Entonces:
APLICACIÓN DEL PRINCIPIO CONTABLE DE PRUDENCIA Y NRV (INSTRUMENTOS FINANCIEROS)
FASE COMÚN
DETERIORO DE VALOR
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS: POSIBLE PÉRDIDA DE CRÉDITO
EJEMPLO
EJEMPLO
El acreedor SEÑOR VIOLETA, S.L. presenta un saldo a favor por importe de 10.000 euros que son adeudados por la empresa SEÑORA AMARILLO, S.L. declarada en situación de concurso de acreedores por auto del juzgado de lo mercantil de fecha 5-7-X.
SEÑOR PÚRPURA, S.L., en cuanto tenga conocimiento de la situación concursal de SEÑORA AMARILLO, S.L.:
Procederá a reconocer contablemente el deterioro de valor correspondiente.
DERECHO DE COBRO: 10.000 €aún no es incobrable, se corregirá:
DETERIORO: (10.000) €(pérdida en cuenta PyG)
DERECHO DE COBRO RESULTANTE: -----
5-7-X
VI. EFECTOS CONTABLES EN LAS FASES DEL CONCURSO
CONCURSO DE ACREEDORES
FASE COMÚN FASES SOLUTORIAS
CONVENIO DE ACREEDORES
LIQUIDACIÓN
FASES SOLUTORIAS
CONVENIO DE ACREEDORES LIQUIDACIÓN
CONTABILIDAD DEL
DEUDOR
EL CONVENIO Y MOMENTO DE
CONTABILIZACIÓNCONTABILIDAD DEL
ACREEDOR
CONVENIO DE ACREEDORES:
EL CONVENIO Y MOMENTO DE CONTABILIZACIÓN
EL CONVENIO
APROBACIÓN JUDICIAL DE CONVENIO DE ACREEDORES
FASES SOLUTORIAS
SUPONE:
Que la deuda concursal queda sometida a las condiciones pactadas en el convenio
¿Qué deuda concursal quedará afectada?¿Qué condiciones afectarán a la deuda concursal? La quita y la espera
CONVENIO DE ACREEDORES:EL CONVENIO Y MOMENTO DE CONTABILIZACIÓN
¿Qué deuda concursal quedará afectada?
FASES SOLUTORIAS
Quedará afectada la deuda generada con anterioridad a la declaración del concurso;
(Lcon art.49 redacc L38/2011)
CONVENIO DE ACREEDORES:EL CONVENIO Y MOMENTO DE CONTABILIZACIÓN
¿Qué condiciones afectarán a la deuda concursal? La quita y la espera
FASES SOLUTORIAS
Condiciones pactadas en el convenio:- La QUITA: porcentaje en que se extingue la deuda.- La ESPERA: nº de años en que se aplaza la exigibilidad
de la misma
CONVENIO DE ACREEDORES:
EL CONVENIO Y MOMENTO DE CONTABILIZACIÓN
MOMENTO DE CONTABILIZACIÓN DE LOS EFECTOS DE LA APROBACIÓN DEL CONVENIO según:
FASES SOLUTORIAS
NORMA CONCURSAL
• Fecha de sentencia
• Firmeza del auto (juez)
• Fecha aprobación convenio. Eficacia novatoria
NORMATIVA CONTABLE
• Principio Empresa en funcionamiento
AEAT
• Cuentas anuales del ejercicio en el que se apruebe judicialmente
JURISPRUDENCIA
• TRIBUNAL SUPREMO: A medida que se vaya produciendo cumplimiento del convenio (QUITAS)PRECISIONES
CONVENIO DE ACREEDORES:
EL CONVENIO Y MOMENTO DE CONTABILIZACIÓN
MOMENTO DE CONTABILIZACIÓN DE LOS EFECTOS DE LA APROBACIÓN DEL CONVENIO según:
FASES SOLUTORIAS
PRECISIONES
NORMA CONCURSAL: No hay referencias al momento, pero la aprobación judicial posee eficacia inmediata. Entonces: será en fecha de la sentencia, salvo que el juez acuerde retrasar esa eficacia hasta firmeza del auto.Los créditos de los acreedores afectados por el convenio, quedarán extinguidos en parte (quita) y aplazados (espera). Esto es; Eficacia novatoria: sustitución créditos concursales por nueva obligación (reducida y aplazada).
CONVENIO DE ACREEDORES:
EL CONVENIO Y MOMENTO DE CONTABILIZACIÓN
MOMENTO DE CONTABILIZACIÓN DE LOS EFECTOS DE LA APROBACIÓN DEL CONVENIO según:
FASES SOLUTORIAS
PRECISIONES
NORMATIVA CONTABLE: No figuran referencias. Pero, continúan vigentes principios y normas contables: Principio empresa en funcionamiento.
Ver
CONVENIO DE ACREEDORES:
EL CONVENIO Y MOMENTO DE CONTABILIZACIÓN
MOMENTO DE CONTABILIZACIÓN DE LOS EFECTOS DE LA APROBACIÓN DEL CONVENIO según:
FASES SOLUTORIAS
PRECISIONES
AEAT: según tribunales y consultas vinculantes, se reflejará en las cuentas anuales del ejercicio en el que se apruebe judicialmente el convenio de acreedores.
*salvo: - Que no se prevea su cumplimiento- Que no se pueda seguir aplicando Principio empresa en funcionamiento.
CONVENIO DE ACREEDORES:
EL CONVENIO Y MOMENTO DE CONTABILIZACIÓN
MOMENTO DE CONTABILIZACIÓN DE LOS EFECTOS DE LA APROBACIÓN DEL CONVENIO según:
FASES SOLUTORIAS
PRECISIONES
TRIBUNAL SUPREMO: A medida que se vaya produciendo cumplimiento del convenio (plan de pagos) se reflejarán como ingresos fiscales, derivados de las quitas.
VI. EFECTOS CONTABLES EN LAS FASES DEL CONCURSOEFECTOS SOBRE LA CONTABILIDAD DEL
DEUDOR Baja/cancelación de las deudas (pasivos financieros)
CONTABILIZACIÓN SEGÚN NRV:
FASES SOLUTORIAS
REDUCCIÓN O PRÓRROGA
•V.A. de flujos de efectivo futuros netos
•Deuda – V.A. – costes transacción = Ingresos a resultados, cuenta PyG.
•Baja pasivo original.
INGRESOS DERIVADOS DE QUITAS Y ESPERAS
•Reflejo en el ejercicio de aprobación judicial del convenio: ejercicio donde se produce la reducción o prórroga de la deuda:. Abono a: “Ingresos financieros derivados de convenios de acreedores”.
IMPUTACIÓN A RESULTADOS DE
INTERESES
•Sean intereses explícitos o implícitos por aprobación del convenio: Aplicación tipo de interés efectivo
Pasivos no sustancialmente
diferentes
•No se dará de baja. Serán ajustes a valor contable contra tesorería. Se determinará el nuevo tipo de interés efectivo que iguale valor con los nuevos flujos a pagar.
INFORMACIÓN MEMORIA
VI. EFECTOS CONTABLES EN LAS FASES DEL CONCURSOEFECTOS SOBRE LA CONTABILIDAD DEL
DEUDOR Baja/cancelación de las deudas (pasivos financieros)
CONTABILIZACIÓN SEGÚN NRV:
FASES SOLUTORIAS
PRECISIONES
INFORMACIÓN MEMORIA
Fecha sentencia de aprobación del convenio
Deudas afectadas más significativas, cumplimiento del convenio:
Sus características
Situación de las deudas afectadas por el convenio aprobado
Variaciones más significativas (por quitas y esperas)
- Deuda inicial: plazo vencimiento original y tipo de interés efectivo- Nueva deuda (convenio): plazo de vencimiento, tipo de interés efectivo, parte satisfecha de deuda
EJEMPLO
La empresa SEÑORA AMARILLO, S.L. en situación concursal, alcanza un acuerdo con sus acreedores de una quita del 50% de su deuda y una espera de 5 años, pagándose por quintas partes al final de cada año desde la fecha de firmeza de la resolución judicial de aprobación del convenio con fecha 5-11-X. Se considera que las nuevas condiciones suponen modificaciones sustanciales del pasivo.Lista definitiva de acreedores sujetos al convenio, créditos ordinarios:- Proveedor SEÑOR PÚRPURA, S.L. se le adeudan 10.000€ (IVA incluido)- Suministrador SEÑOR VERDE S.L. por importe de 6.000€ por auto del juzgado de lo mercantil de fecha 5-7-X.
EJEMPLOPASIVO SEÑORA AMARILLO, S.L.
ANTES DEL CONVENIO
QUITA 50% DESPUÉS DEL CONVENIO
SEÑOR PÚRPURA
10.000 5.000 5.000
SEÑORVERDE
6.000 3.000 3.000
TOTALES 16.000 8.000 8.000
PASIVO: 8.000 € INGRESOS: 8.000 €
VI. EFECTOS CONTABLES EN LAS FASES DEL CONCURSOEFECTOS SOBRE LA CONTABILIDAD DEL
DEUDOR La ESPERA
FASES SOLUTORIAS
Como ya se ha dicho, supone el aplazamiento de las deudas. Si su vencimiento era a corto plazo y se transforma a superior al año: RECLASIFICACIÓN:
ACTIVO PASIVOCORRIENTE (deudas a
corto plazo)
VI. EFECTOS CONTABLES EN LAS FASES DEL CONCURSOCONVENIO DE ACREEDORES: EFECTOS SOBRE
LA CONTABILIDAD DEL ACREEDOR/ES Tras La aprobación judicial del convenio, el registro: la QUITA
y la ESPERA
FASES SOLUTORIAS
QUITA: efectos
• Quita aprobada = pérdida definitiva
• Parte no afectada (derecho de cobro) = reversión del deterioro
ESPERA: efectos
• El aplazamiendo acarrea intereses implícitos = gastos financieros (cuenta PYG) y minoración del crédito.
EJEMPLO
La empresa SEÑORA AMARILLO, S.L. en situación concursal, alcanza un acuerdo con sus acreedores, al que SEÑOR PÚRPURA, S.L. se adhiere, de una quita del 50% de su deuda y una espera de 5 años, pagándose por quintas partes al final de cada año desde la fecha de firmeza de la resolución judicial de aprobación del convenio con fecha 5-11-X. El crédito que ostenta SEÑOR PÚRPURA, S.L. es de 10.000 €
EJEMPLO
• AFECTADO POR LA QUITA
• BAJA DEFINITIVA (Pérdida en cuenta P Y G)
• NO AFECTADO POR LA QUITA
• REVERSIÓN DEL DETERIORO (Ingreso cuenta Pérdidas y ganancias)
Recordar: NO tiene efecto en el RESULTADO DEL EJERCICIO (ya se efectuó corrección por deterioro anteriormente)
FACTURA EMITIDA POR SEÑOR VIOLETA A SEÑOR AMARILLO = 10.000€
10.000 € sujeto a convenio: quita 50%
5.000 € 5.000 €
DERECHO DE COBRO
DETERIORADO (1000€)
FASES SOLUTORIAS
CONVENIO DE ACREEDORES LIQUIDACIÓN
CONTABILIDAD DEL
DEUDOR
EL CONVENIO Y MOMENTO DE
CONTABILIZACIÓN
CONTABILIDAD DEL
ACREEDOR
CONTABILIDAD DEL
DEUDOR
LA LIQUIDACIÓN
CONTABILIDAD DEL
ACREEDOR
LA LIQUIDACIÓN: se abre:
- A solicitud del deudor
- A solicitud del acreedor
- A solicitud de la administración concursal
- De oficio
FASES SOLUTORIAS
SUPONE:
- Que el concursado queda suspendido de las facultades de administración y disposición sobre su patrimonio.
- Que las obligaciones (contable y fiscal) continúan, y recaen sobre la administración concursal.
- Que se suspende el devengo de intereses.- Vencimiento anticipado de los créditos concursales aplazados
CONCURSO DE ACREEDORES
FASE COMÚN FASES SOLUTORIAS
CONVENIO DE ACREEDORES
LIQUIDACIÓN
FASES SOLUTORIAS
LA LIQUIDACIÓN: IMPORTANTE
OBSÉRVESE EL DESARROLLO:
Contabilidad DEUDOR: DESACER EFECTOS DEL
CONVENIO INCUMPLIDO.Caso de QUITA (ingreso): se
corrige con GASTO (desaparece la extinción de
los créditos)
LA LIQUIDACIÓN:
EFECTOS SOBRE LA CONTABILIDAD DEL
DEUDOR
FASES SOLUTORIAS
Ruptura del principio empresa en funcionamiento: NO continuidad de la empresa.
Normas de valoración a fin de mostrar imagen fiel para:- Liquidar/realizar el activo- Cancelar el pasivo- Repartir el patrimonio neto resultante (si procede)Memoria: en el ejercicio en que se abra la liquidación: información, contenido
del plan de liquidación (operaciones realización activos para cancelar pasivos) Corregir importes de los activos: se registrará por valor estimado de mercado.
LA LIQUIDACIÓN:
EFECTOS SOBRE LA CONTABILIDAD DEL
DEUDOR
FASES SOLUTORIAS
Corregir importes de los activos: se registrará por valor estimado de mercado.
PRECISIONES
PRINCIPIO EMPRESA EN
FUNCIONAMIENTO
VALOR LIQUIDATIVO
Valor neto contable (precio
adquisición o en libros)
Valor estimado
de mercado
Importe liquidación concursal > valor estimado = BENEFICIO OPERACIÓN LIQUIDACIÓN
Importe liquidación concursal < valor estimado = PERDIDA OPERACIÓN LIQUIDACIÓN
LA LIQUIDACIÓN:
EFECTOS SOBRE LA CONTABILIDAD DEL
ACREEDOR/ES
FASES SOLUTORIAS
Imposibilidad de recuperar el crédito (al menos, por continuación de actividad del deudor).
Caso de anterior corrección valorativa por concurso: nuevo registro como “Pérdidas de créditos comerciales incobrables” y baja en el activo de créditos de “dudoso cobro” (pérdida definitiva).
Recuperación por operaciones de liquidación: cobrar parte del crédito. Será ingreso en cuenta de PyG.
CONCURSO DE ACREEDORES
FASE COMÚN FASES SOLUTORIAS
CONVENIO DE ACREEDORES
LIQUIDACIÓN
FASES SOLUTORIAS
LA LIQUIDACIÓN: IMPORTANTE
OBSÉRVESE EL DESARROLLO:
Contabilidad ACREEDOR: DESAPARICIÓN EFECTOS DEL
CONVENIO sobre los créditos. Retrotrae los efectos y
consecuencias a momento anterior a la aprobación del mismo. Corrección contable
EJEMPLO
La empresa SEÑORA AMARILLO, S.L. finalmente incumple el convenio antes de haber satisfecho a SEÑOR PÚRPURA, S.L. su crédito, que ascendía a 10.000 €. Estaba sujeto a quita del 50% y espera de 5 años.
De las operaciones liquidatarias que realiza SEÑORA AMARILLO, S.L. se satisfacen una pequeña parte de los créditos concursales, correspondiéndole a SEÑOR PÚRPURA, S.L. 500 €.
EJEMPLOAntes de la declaración de concurso
Con la declaración de concurso
Aprobación del convenio
Incumplimiento del convenio
Valor contable del derecho de cobro
Liquidación: Valor recuperado
Registro contable Beneficio
10.000
5.000
500
(10.000)
(5.000)
500
VALOR NOMINAL FACTURA
PÉRDIDA (Registro de DETERIORO)
INGRESO (Reversión de Deterioro)
PÉRDIDA (Definitiva)
VII. CALIFICACIÓN DEL CONCURSO COMO CULPABLE
APROVACIÓN FASES
SOLUTORIAS
CONVENIO
QUITA SUPERIOR A 1/3 IMPORTE
CRÉDITOS
ESPERA + DE 3 AÑOS
LIQUIDACIÓNPLAN DE
LIQUIDACIÓN
CLÁUSULA GENERAL
FORTUITO
CULPABLE
PRESUNCIONES IURIS ET DE IURE
INCUMPLIMIENTO SUSTANCIAL DE
LLEVANZA DE CONTABILIDAD
DOBLE CONTABILIDAD
IRREGULARIDAD RELEVANTE PARA LA COMPRENSIÓN DE LA
SITUACIÓN
INEXACTITUD GRAVE EN LOS
DOCUMENTOS DE SOLICITUD DE
CONCURSO
PRESENTACIÓN DE DOCUMENTOS FALSOS
ACTOS JURÍDICOS DIRIGIDOS A SIMULAR
UNA SITUACIÓN PATRIMONIAL FICTICIA
PRESUNCIONES DE DOLO O
CULPA GRAVE
INCUMPLIMIENTO DEL DEBER DE SOLICITAR EL
CONCURSO
INCUMPLIMIENTO DEL DEBER DE
COLABORACIÓN Y FALTA DE INFORMACIÓN
FALTA DE FORMULACIÓN,
AUDITORÍA Y DEPÓSITO DE CUENTAS ANUALES
VII. CALIFICACIÓN DEL CONCURSO COMO CULPABLE
CLÁUSULA GENERAL
CULPABLE
FORTUITO
VII. CALIFICACIÓN DEL CONCURSO COMO CULPABLE
CLÁUSULA GENERAL
REQUIERE: GENERACIÓN O AGRAVACIÓN DEL
ESTADO DE INSOLVENCIA CON DOLO O CULPA GRAVE (CONDUCTA).
SERÁ FORTUITO AQUEL QUE NO SEA CULPABLE (SENTIDO
NEGATIVO).
VII. CALIFICACIÓN DEL CONCURSO COMO CULPABLEPRESUNCIONES
IURIS ET DE IURE
INCUMPLIMIENTO SUSTANCIAL DE
LLEVANZA DE CONTABILIDAD
DOBLE CONTABILIDAD
IRREGULARIDAD RELEVANTE PARA LA COMPRENSIÓN DE LA
SITUACIÓN
INEXACTITUD GRAVE EN LOS
DOCUMENTOS DE SOLICITUD DE
CONCURSO
PRESENTACIÓN DE DOCUMENTOS FALSOS
ACTOS JURÍDICOS DIRIGIDOS A SIMULAR
UNA SITUACIÓN PATRIMONIAL FICTICIA
PRESUNCIONES IURIS ET DE IURE
CONTABILIDAD DEL DEUDOR: CONDUCTAS SIN POSIBILIDAD DE
PRUEBA EN CONTRA
CULPABLE
VII. CALIFICACIÓN DEL CONCURSO COMO CULPABLEPRESUNCIONES
IURIS ET DE IURE
INCUMPLIMIENTO SUSTANCIAL DE
LLEVANZA DE CONTABILIDAD
DOBLE CONTABILIDAD
IRREGULARIDAD RELEVANTE PARA LA COMPRENSIÓN DE LA
SITUACIÓN
INEXACTITUD GRAVE EN LOS
DOCUMENTOS DE SOLICITUD DE
CONCURSO
PRESENTACIÓN DE DOCUMENTOS FALSOS
ACTOS JURÍDICOS DIRIGIDOS A SIMULAR
UNA SITUACIÓN PATRIMONIAL FICTICIA
PRESUNCIONES IURIS ET DE IURE
INCUMPLIMIENTO SUSTANCIAL DE LLEVANZA DE CONTABILIDAD:
AUSENCIA DE CONTABILIDAD INCUMPLIMIENTO OBLIGACIONES LEGISLACIÓN MERCANTIL:
LLEVANZA Y CONSERVACIÓN DE LOS LIBROS OFICIALES DE CONTABILIDAD (DIARIO, INVENTARIOS Y CUENTAS ANUALES)
¿Qué situaciones se consideran incumplimiento de lo anterior?- La ausencia/no llevanza- Falta de legalización ante el registro mercantil- Incumplimiento sustancial o esencial en la llevanza. Se produce cuando
se impide conocer la situación patrimonial y financiera real de la empresa.
CULPABLE
VII. CALIFICACIÓN DEL CONCURSO COMO CULPABLEPRESUNCIONES
IURIS ET DE IURE
INCUMPLIMIENTO SUSTANCIAL DE
LLEVANZA DE CONTABILIDAD
DOBLE CONTABILIDAD
IRREGULARIDAD RELEVANTE PARA LA COMPRENSIÓN DE LA
SITUACIÓN
INEXACTITUD GRAVE EN LOS
DOCUMENTOS DE SOLICITUD DE
CONCURSO
PRESENTACIÓN DE DOCUMENTOS FALSOS
ACTOS JURÍDICOS DIRIGIDOS A SIMULAR
UNA SITUACIÓN PATRIMONIAL FICTICIA
Se refiere a los LIBROS CONTABLES OBLIGATORIOS del Código de comercio. Necesario claridad y orden (sin tachaduras ni raspaduras), evolución cronológica e imagen fiel. Sin ausencias, omisiones o defectos
relevantes. Ausencia de lo anterior = CULPABLE
Presencia de TODOS los libros contables obligatorios: de faltar uno =CULPABLE
х Falta de LIBRO SOCIETARIOS (libro de actas o de socios) ≠ CULPABLE
х Legalización extemporánea de los libros ≠ CULPABLE
PRECISIONES
CULPABLE
PRESUNCIONES IURIS ET DE IUREINCUMPLIMIENTO SUSTANCIAL DE LLEVANZA DE CONTABILIDAD: LA OBLIGACIÓN
VII. CALIFICACIÓN DEL CONCURSO COMO CULPABLEPRESUNCIONES
IURIS ET DE IURE
INCUMPLIMIENTO SUSTANCIAL DE
LLEVANZA DE CONTABILIDAD
DOBLE CONTABILIDAD
IRREGULARIDAD RELEVANTE PARA LA COMPRENSIÓN DE LA
SITUACIÓN
INEXACTITUD GRAVE EN LOS
DOCUMENTOS DE SOLICITUD DE
CONCURSO
PRESENTACIÓN DE DOCUMENTOS FALSOS
ACTOS JURÍDICOS DIRIGIDOS A SIMULAR
UNA SITUACIÓN PATRIMONIAL FICTICIA
PRESUNCIONES IURIS ET DE IURE
LLEVANZA DE DOBLE CONTABILIDAD:
CONTABILIDAD OFICIAL
SITUACIÓN ECONÓMICA VERDADERA
CONTABILIDAD OFICIAL (LEGAL), pero INSUFICIENTE para conocer la verdadera situación económica del deudor
CONTABILIDAD PARALELA: operaciones reales que NO aparecen en la CONTABILIDAD OFICIAL
JUICIO DEL DESVALOR: La demostración de la simple conducta (no es necesario acreditar perjuicio para los acreedores)
CULPABLE
CONTABILIDAD PARALELA
VII. CALIFICACIÓN DEL CONCURSO COMO CULPABLEPRESUNCIONES
IURIS ET DE IURE
INCUMPLIMIENTO SUSTANCIAL DE
LLEVANZA DE CONTABILIDAD
DOBLE CONTABILIDAD
IRREGULARIDAD RELEVANTE PARA LA COMPRENSIÓN DE LA
SITUACIÓN
INEXACTITUD GRAVE EN LOS
DOCUMENTOS DE SOLICITUD DE
CONCURSO
PRESENTACIÓN DE DOCUMENTOS FALSOS
ACTOS JURÍDICOS DIRIGIDOS A SIMULAR
UNA SITUACIÓN PATRIMONIAL FICTICIA
PRESUNCIONES IURIS ET DE IURE
IRREGULARIDAD RELEVANTE PARA LA COMPRENSIÓN DE LA SITUACIÓN:
Incumplimiento de principios y normas contables
Si el incumplimiento
anterior no permite conocer
la situación patrimonial o
financiera
Esto es: Incorrecta contabilización:
-por ACCIÓN u OMISIÓN
-Valor en contabilidad ≠Valor real (DISPARIDAD DE
VALORES)- NO DISTINCIÓN entre IRREGULARIDAD o ERROR
si es RELEVANTE
CULPABLE
VII. CALIFICACIÓN DEL CONCURSO COMO CULPABLEPRESUNCIONES
IURIS ET DE IURE
INCUMPLIMIENTO SUSTANCIAL DE
LLEVANZA DE CONTABILIDAD
DOBLE CONTABILIDAD
IRREGULARIDAD RELEVANTE PARA LA COMPRENSIÓN DE LA
SITUACIÓN
INEXACTITUD GRAVE EN LOS
DOCUMENTOS DE SOLICITUD DE
CONCURSO
PRESENTACIÓN DE DOCUMENTOS FALSOS
ACTOS JURÍDICOS DIRIGIDOS A SIMULAR
UNA SITUACIÓN PATRIMONIAL FICTICIA
PRESUNCIONES IURIS ET DE IURE
IRREGULARIDAD RELEVANTE PARA LA COMPRENSIÓN DE LA SITUACIÓN:
Incumplimiento de principios y normas contables
Incorrecta contabilización:
¿Qué necesita para ser IRREGULARIDAD
RELEVANTE?
PRECISIONES
MATERIAL
• INFORMACIÓN O FALTA QUE NO SE CORRESPONDE CON LA REALIDAD
CUANTITATIVO
• DIFERENCIA ECONÓMICA SIGNIFICATIVA
CUALITATIVO
• PARTIDAS DETERMINANTES PARA COMPRENDER LA SITUACIÓN ECONÓMICA
SUBJETIVO
• INTENCIONALIDAD O INCUMPLIMIENTO DE DILIGENCIA ELEMENTAL
REQUISITOS
CULPABLE
Incumplimiento de principios y normas contables
Incorrecta contabilización:
¿Cuándo ES IRREGULARIDAD RELEVANTE?
PRECISIONES
SOBREVALORACIÓN DEL IMPORTE DE LAS EXISTENCIAS
ACTIVACIÓN DE CRÉDITOS FISCALES POR COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS
FALTA DE CORRECCIÓN VALORATIVA/DETERIORO DE VALOR DE SALDOS DEUDORES DE DUDOSO COBRO
•DE HABERSE PRODUCIDO, SE PROBOCARÍA PÉRDIDA Y FONDOS PROPIOS NEGATIVOS
INCLUSIÓN CONOCIDA EN EL BALANCE DE FACTURAS DE CUANTÍA ELEVADA QUE NO SON LEGÍTIMO DERECHO DE COBRO
•CRÉDITOS COMERCIALES IMPAGADOS
DEUDAS FISCALES ELEVADAS NO REFLEJADAS
CONTABILIZACIÓN DE GASTOS SIGNIFICATIVOS EN EL ACTIVO, CUANDO SE HAN DE CONTABILIZAR EN LA CUENTA PYG, OCASIONANDO FONDOS PROPIOS EN NEGATIVO
FALTA DE INFORMACIÓN SIGNIFICATIVA EN LA MEMORIA
FONDO DE COMERCIO COMO ACTIVO
•INCERTIDUMBRE DE VIABILIDAD
NO CONCORDANCIA CUENTAS ANUALES DEPOSITADAS CON BALANCES DE SUMAS Y SALDOS
ACTIVACIÓN INEXISTENTE DE GASTOS DE I+D
CONDONACIÓN DE PRÉSTAMOS SIN SOPORTE JUSTIFICATIVO
VII. CALIFICACIÓN DEL CONCURSO COMO CULPABLEPRESUNCIONES
IURIS ET DE IURE
INCUMPLIMIENTO SUSTANCIAL DE
LLEVANZA DE CONTABILIDAD
DOBLE CONTABILIDAD
IRREGULARIDAD RELEVANTE PARA LA COMPRENSIÓN DE LA
SITUACIÓN
INEXACTITUD GRAVE EN LOS
DOCUMENTOS DE SOLICITUD DE
CONCURSO
PRESENTACIÓN DE DOCUMENTOS FALSOS
ACTOS JURÍDICOS DIRIGIDOS A SIMULAR
UNA SITUACIÓN PATRIMONIAL FICTICIA
PRESUNCIONES IURIS ET DE IURE
INEXACTITUD GRAVE EN LOS DOCUMENTOS PRESENTADOS:
FALTA DE FIDELIDAD O ADECUACIÓN A LA REALIDAD EN LA SOLICITUD DE DECLARACIÓN DE CONCURSO O TRAMITACIÓN.
INEXACTITUD DE INFORMACIÓN RELEVANTE PARA EL CONCURSO
• MASA ACTIVA/PASIVA
IMAGEN IRREAL PARA LA CLASIFICACIÓN/APROBACIÓN DEL CONVENIO
• DEBERÁ INFLUIR EN LAS EXPECTATIVAS DE LOS ACREEDORES
GRAVEDAD: GRAVEDAD. ASPECTOS:
ASPECTO OBJETIVO: DISIDENCIA
•OSCURECER DATOS/DOCUMENTOS SIGNIFICATIVOS PARA LA TRAMITACIÓN CORRECTA
ASPECTO SUBJETIVO: INEXACTITUD ENTRE LA REALIDAD Y LO REFLEJADO EN EL DOCUMENTO
•RESULTANTE DE LA CULPA GRAVE
CULPABLE
VII. CALIFICACIÓN DEL CONCURSO COMO CULPABLEPRESUNCIONES
IURIS ET DE IURE
INCUMPLIMIENTO SUSTANCIAL DE
LLEVANZA DE CONTABILIDAD
DOBLE CONTABILIDAD
IRREGULARIDAD RELEVANTE PARA LA COMPRENSIÓN DE LA
SITUACIÓN
INEXACTITUD GRAVE EN LOS
DOCUMENTOS DE SOLICITUD DE
CONCURSO
PRESENTACIÓN DE DOCUMENTOS FALSOS
ACTOS JURÍDICOS DIRIGIDOS A SIMULAR
UNA SITUACIÓN PATRIMONIAL FICTICIA
PRESUNCIONES IURIS ET DE IURE
PRESENTACIÓN/ACOMPAÑAMIENTO DE DOCUMENTOS FALSOS:
CULPABLEA SABIENDAS: datos falsos del estado contable (documentación de naturaleza contable adjunta a la solicitud de concurso) para conseguir DECLARACIÓN DE CONCURSO de acreedores.
ASPECTOS IMPORTANTES:- conducta DOLOSA. - FALSEDAD TOTAL O PARCIAL- Es DELITO, con independencia de que se logre DECLARACIÓN DE CONCURSO.
PRISIÓN DE 1 A 2 AÑOS Y
MULTA DE 6 A 12 MESES
VII. CALIFICACIÓN DEL CONCURSO COMO CULPABLEPRESUNCIONES
IURIS ET DE IURE
INCUMPLIMIENTO SUSTANCIAL DE
LLEVANZA DE CONTABILIDAD
DOBLE CONTABILIDAD
IRREGULARIDAD RELEVANTE PARA LA COMPRENSIÓN DE LA
SITUACIÓN
INEXACTITUD GRAVE EN LOS
DOCUMENTOS DE SOLICITUD DE
CONCURSO
PRESENTACIÓN DE DOCUMENTOS FALSOS
ACTOS JURÍDICOS DIRIGIDOS A SIMULAR
UNA SITUACIÓN PATRIMONIAL FICTICIA
PRESUNCIONES IURIS ET DE IURE
INCUMPLIMIENTO SUSTANCIAL DE LLEVANZA DE CONTABILIDAD:
CULPABLE
CONDUCTA de MANIPULACIÓN/SIMULACIÓN CON EL FIN DE APARENTAR SOLVENCIA (situación económica ficticia)
APROVECHAMIENTO DE LA CONFIANZA DE LOS ACREEDORES
* Excluye meras irregularidades contables
Constatación:ACTIVOS FICTICIOS y deuda + 3.000.000 € INEXISTENTE
VII. CALIFICACIÓN DEL CONCURSO COMO CULPABLE
PRESUNCIONES DE DOLO O
CULPA GRAVE
INCUMPLIMIENTO DEL DEBER DE SOLICITAR EL CONCURSO
INCUMPLIMIENTO DEL DEBER DE
COLABORACIÓN Y FALTA DE
INFORMACIÓN
FALTA DE FORMULACIÓN,
AUDITORÍA Y DEPÓSITO DE
CUENTAS ANUALES
PRESUNCIONES DE DOLO O
CULPA GRAVE
INCUMPLIMIENTO DEL DEBER DE SOLICITAR EL CONCURSO
DEUDOR: Desde que CONOCE (o DEBIERA CONOCER) su situación de concurso tiene la OBLIGACIÓN de solicitar la declaración del mismo EN 2 MESES.
PRESENTACIÓN TARDIA/NO PRESENTACIÓN
CULPABLEPRECISIONES
VII. CALIFICACIÓN DEL CONCURSO COMO CULPABLE
PRESUNCIONES DE DOLO O
CULPA GRAVE
INCUMPLIMIENTO DEL DEBER DE SOLICITAR EL CONCURSO
INCUMPLIMIENTO DEL DEBER DE
COLABORACIÓN Y FALTA DE
INFORMACIÓN
FALTA DE FORMULACIÓN,
AUDITORÍA Y DEPÓSITO DE
CUENTAS ANUALES
PRESUNCIONES DE DOLO O
CULPA GRAVE
INCUMPLIMIENTO DEL DEBER DE SOLICITAR EL CONCURSO
LIMITACIÓN:- INSOLVENCIA ACTUAL (NO INMINENTE)- COMUNICACIÓN DE NEGOCIACIONES PARA ACUERDO
PRECISIONES
VII. CALIFICACIÓN DEL CONCURSO COMO CULPABLE
PRESUNCIONES DE DOLO O
CULPA GRAVE
INCUMPLIMIENTO DEL DEBER DE SOLICITAR EL CONCURSO
INCUMPLIMIENTO DEL DEBER DE
COLABORACIÓN Y FALTA DE
INFORMACIÓN
FALTA DE FORMULACIÓN,
AUDITORÍA Y DEPÓSITO DE
CUENTAS ANUALES
PRESUNCIONES DE DOLO O
CULPA GRAVE
INCUMPLIMIENTO DEL DEBER DE SOLICITAR EL CONCURSO
¿Qué hechos son reveladores/agravan la insolvencia?
PRECISIONES
RETRASO
• AGRAVA LA INSOLVENCIA
• PERJUICIO PARA ACREEDORES (DISMINUYE LA POSIBILIDAD DE CONVENIO)
CESE ABSOLUTO DE LA ACTIVIDAD/APLAZAMIENTO OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
• REVELAN INSOLVENCIA
OTROS PRESUPUESTOS REVELADORES
VII. CALIFICACIÓN DEL CONCURSO COMO CULPABLE
PRESUNCIONES DE DOLO O
CULPA GRAVE
INCUMPLIMIENTO DEL DEBER DE SOLICITAR EL CONCURSO
INCUMPLIMIENTO DEL DEBER DE
COLABORACIÓN Y FALTA DE
INFORMACIÓN
FALTA DE FORMULACIÓN,
AUDITORÍA Y DEPÓSITO DE
CUENTAS ANUALES
PRESUNCIONES DE DOLO O
CULPA GRAVE
INCUMPLIMIENTO DEL DEBER DE SOLICITAR EL CONCURSO
¿Qué hechos son reveladores de la insolvencia?
PRECISIONES
OTROS: presupuestos
• SOBRESEIMIENTO GENERAL EN EL PAGO CORRIENTE DE LAS OBLIGACIONES
• EXISTENCIA DE EMBARGOS POR EJECUCIONES PENDIENTES
• ALZAMIENTO/LIQUIDACIÓN APRESURADA/RUINOSA DE SUS BIENES POR EL DEUDOR
• INCUMPLIMIENTO OBLIGACIONES
• Tributarias (3 meses anteriores)
• Cuotas Seg. Social (3 meses anteriores)
• Retribuciones de trabajo (3 meses anteriores)
3 meses incumpliendo obligaciones anteriores
Tiene 2 meses para solicitud de concurso
VII. CALIFICACIÓN DEL CONCURSO COMO CULPABLE
PRESUNCIONES DE DOLO O
CULPA GRAVE
INCUMPLIMIENTO DEL DEBER DE SOLICITAR EL CONCURSO
INCUMPLIMIENTO DEL DEBER DE
COLABORACIÓN Y FALTA DE
INFORMACIÓN
FALTA DE FORMULACIÓN,
AUDITORÍA Y DEPÓSITO DE
CUENTAS ANUALES
PRESUNCIONES DE DOLO O
CULPA GRAVE
INCUMPLIMIENTO DEL DEBER DE SOLICITAR EL CONCURSO
IMPORTANTE
PRECISIONES
- Lo anterior NO debe confundirse con CAUSA LEGAL DE DISOLUCIÓN.
- Los PARÁMETROS DE ANÁLISIS DE BALANCES NO SON DETERMINANTES DE POR SÍ, aunque pueden serlo si son probados
VII. CALIFICACIÓN DEL CONCURSO COMO CULPABLE
PRESUNCIONES DE DOLO O
CULPA GRAVE
INCUMPLIMIENTO DEL DEBER DE SOLICITAR EL CONCURSO
INCUMPLIMIENTO DEL DEBER DE
COLABORACIÓN Y FALTA DE
INFORMACIÓN
FALTA DE FORMULACIÓN,
AUDITORÍA Y DEPÓSITO DE
CUENTAS ANUALES
PRESUNCIONES DE DOLO O
CULPA GRAVE
INCUMPLIMIENTO DEL DEBER DE COLABORACIÓN, FALTA DE
INFORMACIÓN E INASISTENCIA A JUNTA DE ACREEDORES
DEBER DE COLABORACIÓN del deudor PERSONA FÍSICA, ADMINISTRADORES, JURÍDICA (cargo 2 años antes)
COLABORACIÓN pasiva y activa:- Deber de comparecer- Deber de colaborar e informar (administración y al juez)- Entrega de la información y documentación oportuna- Información en interés del concurso (necesaria y/o conveniente)
VII. CALIFICACIÓN DEL CONCURSO COMO CULPABLE
PRESUNCIONES DE DOLO O
CULPA GRAVE
INCUMPLIMIENTO DEL DEBER DE SOLICITAR EL CONCURSO
INCUMPLIMIENTO DEL DEBER DE
COLABORACIÓN Y FALTA DE
INFORMACIÓN
FALTA DE FORMULACIÓN,
AUDITORÍA Y DEPÓSITO DE
CUENTAS ANUALES
PRESUNCIONES DE DOLO O
CULPA GRAVE
INCUMPLIMIENTO DEL DEBER DE COLABORACIÓN, FALTA DE
INFORMACIÓN E INASISTENCIA A JUNTA DE ACREEDORES
COLABORACIÓN:- NECESARIA VINCULACIÓN COMPORTAMIENTO-INSOLVENCIA (generación o agravamiento con posterioridad a la declaración concursal)
NO APORTACIÓN DE LOS LIBROS OFICIALES
CONTABLES
PAGOS SIN AUTORIZACIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN
CONCURSAL
OMISIÓN DE ACTUACIONES ANTE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA
• PARA RECUPERACIÓN DEL IVA
• PARA IDENTIFICACIÓN DE FACTURAS
FALTA DE COLABORACIÓN:
VII. CALIFICACIÓN DEL CONCURSO COMO CULPABLE PRESUNCIONES
DE DOLO O CULPA GRAVE
INCUMPLIMIENTO DEL DEBER DE SOLICITAR EL CONCURSO
INCUMPLIMIENTO DEL DEBER DE
COLABORACIÓN Y FALTA DE
INFORMACIÓN
FALTA DE FORMULACIÓN,
AUDITORÍA Y DEPÓSITO DE
CUENTAS ANUALES
PRESUNCIONES DE DOLO O
CULPA GRAVE
FALTA DE FORMULACIÓN, AUDITORÍA Y DEPÓSITO DE LAS CUENTAS ANUALES
DEUDOR ACTUACIÓN NEGLIGENTE:
Por impedimento a terceros de conocer información económica transcendente (obligación llevanza contabilidad):
- NO formulación CUENTAS ANUALES.- NO AUDITORÍA de las mismas.- NO depósito en REGISTRO MERCANTIL
3 ÚLTIMOS EJERCICIOS
ANTERIORES A LA DECLARACIÓN
CULPABLESE PRESUME CULPA (salvo
prueba en contra)
VIII. RECUPERACIÓN DEL IVA POR EL ACREEDOR Y MODIFICACIÓN DE
LA BASE IMPONIBLE
VIII. RECUPERACIÓN DEL IVA POR EL ACREEDOR Y MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE
PLAZOREQUISITOS DE LA
FACTURA RECTIFICATIVA
COMUNICACIÓN DE LA MODIFICACIÓN
PACTADA
EFECTO DELA MODIFICACIÓN DE LA B.I. EN LOS CRÉDITOS
RECONOCIDOS
VENTA/PRESTACIÓN DE UN BIEN/SERVICIO
FACTURA IMPAGADA
RECUPERACIÓN DEL IVA
DEBIDO A SITUACIÓN
CONCURSAL DEL DEUDOR
VENTA/PRESTACIÓN DE UN BIEN/SERVICIO
REDUCCIÓN BASE IMPONIBLE
EJEMPLOLa empresa SEÑOR PÚRPURA, S.L. emite una factura de base imponible 1.000€ a la empresa SEÑORA AMARILLO, S.L. Dicha factura resulta impagada y en el BOE de fecha 22-10-XX es publicado el auto por el que se declara la situación concursal de SEÑORA AMARILLO, S.L.
EJEMPLOSI LA B.I. son 1.000 € y la cuota íntegra es el 21%.... =
= TOTAL factura emitida: 1.210 €
IVA REPERCUTIDO ingresados a la ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (declaración del IVA) = 210 €
SOLUCIÓN: FACTURA RECTIFICATIVA: BASE IMPONIBLE RECTIFICADA por factura
impagada (1.210-210=1.000€)
• La BASE IMPONIBLE se puede REDUCIR cuando:
VIII. RECUPERACIÓN DEL IVA POR EL ACREEDOR Y MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE
PLAZO
El DESTINATARIO DE LAS OPERACIONES SUJETAS A IVA (el concursado SEÑOR AMARILLO S.L. en los ejemplos)NO HAYA PAGADO LA CUOTA DE IVA + CON POSTERIORIDAD AL DEVENGO (de la operación) se dictara AUTO DE DECLARACIÓN DE CONCURSO.
FACTURA IMPAGADA RECUPERACIÓN DEL IVA
PUBLICACIÓN BOE:
SITUACIÓN CONCURSAL DEL DEUDOR
1 MES
VIII. RECUPERACIÓN DEL IVA POR EL ACREEDOR Y MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE
REQUISITOS DE LA FACTURA
RECTIFICATIVA
- RD 1496/2003 art. 13- Reglamento de facturación (nº 8821 s. memento fiscal 2012)
En los EJEMPLOS…
SEÑOR PÚRPURA S.L.
VIII. RECUPERACIÓN DEL IVA POR EL ACREEDOR Y MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE
COMUNICACIÓN DE LA MODIFICACIÓN
PACTADA
EXPEDICIÓN FACTURA RECTIFICATIVA
COMUNICACIÓN: 1 MES
DELEGACIÓN O ADMINISTRACIÓN
AEAT Y ADM. CONCURSAL
MODIFICACIÓN A LA B.I. Constará que no se refiere a:- Créditos garantizados- Créditos entre personas o entidades vinculadas- Operaciones cuyo destinatario NO está establecido en el territorio de la aplicación del IVA, ni en CANARIAS, CEUTA o MELILLA
VIII. RECUPERACIÓN DEL IVA POR EL ACREEDOR Y MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE
COMUNICACIÓN DE LA MODIFICACIÓN
PACTADACOMUNICACIÓN
DOCUMENTOS:- COPIA DE LAS FACTURAS RECTIFICATIVAS, consignando FECHAS DE
EXPEDICIÓN de las FACTURAS RECTIFICADAS- COPIA del AUTO JUDICIAL de DECLARACIÓN DE CONCURSO /
CERTIFICACIÓN de la situación del REGISTRO MERCANTIL
DELEGACIÓN O ADMINISTRACIÓN
AEAT Y ADM.
CONCURSAL
- COMUNICACIÓN SIMULTÁNEA POR E-MAIL O CORREO POSTAL- MISMO ACTO DE CRÉDITO O ANTES DE 1 MES- RECOMENDABLE: MEDIO FEHACIENTE
VIII. RECUPERACIÓN DEL IVA POR EL ACREEDOR Y MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE
EFECTO DELA MODIFICACIÓN DE LA B.I. EN LOS CRÉDITOS
RECONOCIDOS
CONTABILIDAD DEL DEUDOR
(compensa el IVA)
• ADMINISTRACIÓN CONCURSAL: Reconocimiento de los créditos del procedimiento (comunicados expresamente o en documentos) y comunicación (facturas rectificativas)
• CONCURSADO: contabilizar el efecto de las facturas rectificativas comunicadas (a AEAT y adm. Concursal)
CONTABILIDAD DEL ACREEDOR
(menos crédito)
• Modificación B.I. (cancelar/rebajar la parte de crédito)
CRÉDITOS A RECONOCER A FAVOR DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA (más crédito)
• Facturas rectificativas por el acreedor (que recupera)
• Concursado: OBLIGACIÓN por el mismo importe con la AEAT (DEDUJO EN SU MOMENTO EL IVA SOPORTADO)
EJEMPLOLa empresa SEÑOR PÚRPURA, S.L. comunica a la administración concursal de SEÑORA AMARILLO, S.L. la existencia del crédito derivado de la factura emitida por un importe total de 1.210€, correspondiendo 210 al IVA al 21%.En la misma comunicación, acompaña la factura rectificativa y la justificación de que ha sido emitida con fecha 30-10-xx y comunicada a la AEAT el 5-11-xx (se presume que emitida y comunicada en tiempo y forma)
EJEMPLOSI LA B.I. son 1.000 €, IVA es el 21% y
TOTAL factura emitida: 1.210 €
SALDO A FAVOR SEÑOR PÚRPURA S.L. (acreedor) en el informe provisional por la administración concursal:
CRÉDITO COMUNICADOB.I.: 1.000€IVA: 210€TOTAL: 1.210€
IVA RECTIFICADO:(210)
CRÉDITO TOTAL A RECONOCER: 1.000€
EJEMPLOSI LA B.I. son 1.000 €, IVA es el 21% y
TOTAL factura emitida: 1.210 €
CRÉDITO COMUNICADOB.I.: 1.000€CUOTA ÍNTEGRA IVA: 210€TOTAL: 1.210€
DERECHO DE COBRO UNA VEZ MODIFICADA LA
BASE IMPONIBLE:1.000 €
VIII. RECUPERACIÓN DEL IVA POR EL ACREEDOR Y MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE
EFECTO DELA MODIFICACIÓN DE LA B.I. EN LOS CRÉDITOS
RECONOCIDOS
AEAT
• CRÉDITO CONTRA LA MASA (modificación B.I. posterior a la declaración del concurso, NO CRÉDITO CONCURSAL)
• SATISFACERSE A SU VENCIMIENTO Y ANTES DE PAGO DE CRÉDITOS CONCURSALES
TRIBUNALES
• = CRITERIO QUE LOS ADMINISTRADORES CONCURSALES: B.I. se modifica mediante FACTURA RECTIFICATIVA. Entonces es CRÉDITO CONCURSAL (AEAT sustituye al acreedor = misma consideración y clasificación de su crédito)
CLASIFICACIÓN CRÉDITOS RECONOCIDOS A FAVOR DE LA AEAT, SEGÚN:
VIII. RECUPERACIÓN DEL IVA POR EL ACREEDOR Y MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE
EFECTO DELA MODIFICACIÓN DE LA B.I. EN LOS CRÉDITOS
RECONOCIDOS
Son CRÉDITOS TRIBUTARIOS:
ENTONCES:- 50% importe es CRÉDITO CON PRIVILEGIO GENERAL- 50% restante = clasificación que el acreedor
EL CONCURSADO reconocerá contablemente el crédito a favor de la AEAT en DECLARACIÓN IMPOSITIVA. Al ser crédito CONCURSAL No ingresará hasta FASE DE SOLUCIÓN DE CONCURSO (convenio o liquidación)
EJEMPLOLa empresa SEÑOR PÚRPURA, S.L. le reconocen el crédito clasificándolo como crédito ordinario (LCON ART. 89.3)- CUANTIFICAR Y CLASIFICAR el crédito surgido a favor AEAT como consecuencia de la modificación de la B.I. por SEÑOR PÚRPURA, S.L
EJEMPLOSI LA B.I. son 1.000 €, IVA es el 21%
Crédito resultante (base imponible modificada): 210€
A favor AEAT
Como vimos: DISTINCIÓN (CRÉDITO TRIBUTARIO IVA)
HASTA 50% de 210 (105€) = crédito con PRIVILEGIO GENERAL
50% restante (105€) = calificación que tenía con SEÑOR PÚRPURA S.L.: crédito ORDINARIO