Conceptos, Clasificaciones, y Comportaminto de Costos

Conceptos, clasificacionesy comportamiento

de los costos

OBJETIVO GENERAL

Capacitar al estudiante para comprender y analizar los conceptos básicos de costos, sus clasificaciones más relevantes y los diferentes métodos para determinar su comportamiento.

Al terminar de estudiar este capítulo, el alumno deberá ser capaz de:

• Definir que se entiende por contabilidad de costos.• Comentar los seis objetivos de la contabitidad de costos.• Explicar como la contabilidad de costos sirve de eslabón entre la

contabilidad financiera y la administrativa.• Definir qué se entiende por costo, en función de la teoría contable.• Diferenciar entre los conceptos de gasto, activo y pérdida, en función de

la teoría contable.• Explicar los diez enfoques de clasificaciones de costos, apoyando cada

una con ejemplos.• Explicar todas las características de los costos variables y de los costos

fijos.• Explicar en qué consisten, cómo y n que casos se aplican los diferentes

métodos para segmentar los costos.• Calcular los costos.variables y los costos fijos de una partida de ellos,

aplicando el método punto alto - punto bajo.• Calcular los costos variables y los costos fijos de una partida de ellos,

aplicando mínimos cuadrados.• Explicar los principales problemas a que actualmente se.enfrenta la

contabilidad de costos.• Explicar las tres variables que intervienen en el comportamiento de los

costos.• Comentar en qué consiste el método de diagrama de dispersión.

CAPÍTULO

2

26 CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA

A. NATURALEZA Y CONCEPTOS FUNDAMENTALES

La contabilidad de costos es un sistema de información que clasifica, acumula, controla y asigna los costos para determinar los costos de actividades, procesos y productos y con ello facilitar la toma de decisiones, la planeación y el control administrativo. La clasificacion de ellos, como se estudiará más adelante en este capítulo, depende de los patrones de comportamiento, actividades y procesos con los cuales se relacionan los productos. La clasificación dependerá del tipo de medición que se desea realizar. En general, los informes de costos indican el costo de un producto, de un servicio, de un proceso, de un proyecto especial, etcetera. Los informes de costos son muy útiles tambien para planeación y selección de alternativas ante una siruación dada. Por ello, se puede concluir que los objetivos de la contabilidad de costos son:

1. Generar informes para medir la utilidad, proporcionando el costo de ventas correcto.

2. Valuar los inventarios para el estudio de situaciones financieras.3. Proporcionar reportes para ayudar a ejercer el control administrativo.4. Ofrecer información para la toma de decisiones.5. Generar información para ayudar a la administración a fundamentar la estrategia

competitiva.6. Ayudar a la administración en el proceso del mejoramiento continue, eliminando

las actividades o procesos que no generan valor.

Los informes clásicos que genera la contabilidad de costos facilitan que se cumpla con los primeros tres objetivos. Sin embargo, para poder colaborar con los tres últimos, los costos deben reclasificarse y reordenarse en función de la circunstancia específica que se esté analizando, ya sea por actividades, procesos o productos.

Algunos autores describen la contabilidad de costos como un punto que une la contabilidad financiera con la administrativa. De acuerdo con los seis objetivos mencionados, en la medida en que sirve esta a los dos primeros objetivos, apoya a la contabilidad financiera. Por ello, es correcto percibir la contabilidad de costos como eslabón entre las dos contabilidades.

Las decisiones de los administradores implican una selección entre los cursos de acción opcionales. Los costos juegan un papel muy importante en el proceso de toma de decisiones. Cuando los valores cuantitativos pueden asignarse a las opciones, la administración cuenta con un indicador acerca de cual es la opción más conveniente desde el punto de vista de la obtención del máximo de utilidades para la empresa. Esto no representa necesariamente el único criterio de selección en la toma de decisiones, ya que pueden existir factores cualitativos que pueden ser determinantes en la decisión.

En síntesis, se puede decir que la información cuantitativa sobre costos que debe incluirse en cada informe varía según la situacion de la empresa, así como según los objetivos específicos de la administración. En general, el costo de cualquier acción o actitud depende del propósito o fin para determinar el costo.

El concepto de costo es uno de los elementos más importantes para realizar la planeación, el control y la toma de decisiones; adicionalmente, es un concepto que puede dar lugar a diferentes interpretaciones. De ahí la necesidad de manejar una definición correcta que exprese su verdadero contenido.

Por costo se entiende la suma de erogaciones en que incurre una persona física o moral para la adquisición de un bien o de un servicio, con la intención de que genere ingresos en el futuro. Un costo puede tener distintas características en diferentes

12situaciones, según el producto que genere:

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B. CLASIFICACIONESDE COSTOS

Costo-activo Existe cuando se incurre en un costo cuyo potencial de ingresos va más allá del potencial de un periodo, por ejemplo la adquisición de un edificio, maquinaria, etcétera.

Costo-gasto Es la porción de activo o el desembolso de efectivo que ha contribuido al esfuerzo productivo de un periodo, que comparado con los ingresos que generó da por resultado la utilidad realizada en el mismo. Por ejemplo, los sueldos correspondientes a ejecutivos de administración, o bien la depreciación del edificio de la empresa correspondiente a ese año.

Costo-pérdida Es la suma de erogaciones que se efectuó, pero que no generó los ingresos esperados, por lo que no existe un ingreso con el cual se puede comparar el sacrificio realizado. Por ejemplo, cuando se incendia un equipo de reparto que no estaba asegurado.

Los usuarios externos e internos de la información contable utilizan dicho concepto, pero son estos quienes lo aplican en forma mas directa durante el proceso de toma de decisiones; por ejemplo, para determinar el lote óptimo de compra de inventarios es importante que se conozca el costo de mantener y ordenar dichos inventarios, de tal forma que al relacionarlo se determine la cantidad óptima de pedido. Para determinar si conviene aumentar el plazo de crédito, se debe conocer el costo de oportunidad de los recursos necesarios para incrementar la inversión en cuentas por cobrar, dato que se compara a continuación con el aumento de utilidades proveniente del incremento de ventas por el cambio de políticas de crédito. En esta forma se puede decidir si es conveniente cambiar esa política de crédito.

A continuación se estudiarán las diferentes clasificaciones de costos.

Los costos pueden ser clasificados de acuerdo con el enfoque que se les de. A continuación se expondrá los más utilizados y se darán ejemplos de cada uno de ellos.

1. De acuerdo con la función en la que se incurren:

a) Costos de producción: Son los que se generan en el proceso de transformar la materia prima en productos terminados. Se subdividen en:

a.l Costos de materia prima: El costo de materiales integrados al producto. Por ejemplo, la malta utilizada para producir cerveza, el tabaco para producir cigarros, etcétera.

a.2 Costos de mano de obra: Es el costo que interviene directamente en la transformación del producto. Por ejemplo, el sueldo del mecánico, del soldador, etcétera.

a.3 Gastos indirectos de fabricación: Son los costos que intervienen en la transformación de los productos, con excepción de la materia prima y la mano de obra directa. Por ejemplo, el sueldo del supervisor, mantenimiento, energéticos, depreciación, etcétera.

b) Costos de distribución o venta: Son los que se incurren en el área que se encarga de llevar el producto desde la empresa hasta el último consumidor; por ejemplo, publicidad, comisiones, etcetera.

CAPÍTULO 2 Conceptos, clasificaciones y comportamiento de los costos

a) Costos de administracion: Son los que se originan en el área administrativa, como pueden ser sueldos, teléfono, oficinas generales, etcétera. Esta clasificación tiene por objeto agrupar los costos por funciones, lo cual facilita cualquier análisis que se pretenda realizar de ellas.

2. De acuerdo con su identiticación con una actividad, departamento o producto:

a) Costos directos: Son los que se identifican plenamente con una actividad, departamento o producto. En este concepto se cuenta el sueldo correspondiente a la secretaria del director de ventas, que es un costo directo para el departamento de ventas;. la materia prima es un costo directo para el producto, etcétera.

b) Costo indirecto: Es el que no se puede identificar con una actividad determinada. Por ejemplo, la depreciación de la maquinaria o el sueldo del director de producción respecto al producto.


FIGURA 2-1Cuadro general de las clasificaciones en que pueden comprenderse los costos

1. De acuerdo con la función en la que se originan.

2. De acuerdo con su identificación con una actividad, departamento o producto.

3. De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados.

4. De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos.

5. De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un costo.

6. De acuerdo con su comportamiento.

7. De acuerdo con su importancia en la toma de decisiones.

8. De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido.

9. De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminución de la actividad.

10. De acuerdo con su relación con una disminución de actividades.

Costos de producciónCostos de distribucion y ventaCostos de administración

Costos directosCostos indirectos

Costos históricosCostos predeterminados

Costos del periodoCostos del producto

Costos controlablesCostos no controlables

Costos variablesDiscrecionales

Costos fijos Comprometidos

Costos semivariables o semifijos

Costos relevantesCostos irrelevantes

Costos desembolsablesCostos de oportunidad

Costos sumergidosDecrementales

Costos diferenciales Incrementales

Costos evitablesCostos inevitables

Clasificaciónde loscostos

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B. CLASIFICACIONESDE COSTOS

Algunos costos son duales, es decir, son directos e indirectos al mismo tiempo. El sueldo del gerente de producción es directo para los costos del área de producción, pero indirecto para el producto. Como se puede apreciar, todo depende de la actividad que se esté analizando.

3. De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados:a) Costos históricos: Son los que se produjeron en determinado periodo: los

costos de los productos vendidos o los costos de los que se encuentran en proceso. Estos costos son de gran ayuda para predecir el comportamiento de los costos predeterminados.

b) Costos predeterminados: Son los que se estiman con base estadística y se utilizan para elaborar presupuestos.

4. De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos:

a) Costos de periodo: Son los que se identifican con los intervales de tiempo y no con los productos o servicios; por ejemplo, el alquiler de las oficinas de la compañía, cuyo costo se lleva en el periodo en que se utilizan las oficinas, al margen de cuando se venden los productos.

b) Costos del producto: Son los que se llevan contra los ingresos únicamente cuando han contribuido a generarlos en forma directa; es decir, son los costos de los productos que se han vendido, sin importar el tipo de venta, de tal suerte que los costos que no contribuyeron a generar ingresos en un periodo determinado quedarán inventariados.

5. De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un costo:

a) Costos controlables: Son aquellos sobre los cuales una persona, de determi-nado nivel, tiene autoridad para realizarlos o no. Por ejemplo, los sueldos de los directores de ventas en las diferentes zonas son controlables por el director general de ventas; el sueldo de la secretaria, para su jefe inmediato, etcétera.

Es importante hacer notar que, en última instancia, todos los costos son controlables en uno u otro nivel de la organización; resulta evidente que a medida que se asciende a niveles altos de la organización, los costos son más controlables. Es decir, la mayoría de los costos no son controlables en niveles inferiores.

Los costos controlables no son necesariamente iguales a los costos diretos. Por ejemplo, el sueldo del director de producción es directo con respecto a su área pero no controlable por él. Estos costos son el fundamento para diseñar contabilidad por áreas de responsabilidad o cualquier otro sistema de control administrativo.

b) Costos no controlables: En algunas ocasiones no se tiene autoridad sobre los costos en que se incurre; tal es el caso de la depreciación del equipo para el supervisor, ya que dicho gasto fue una decisión tomada por la alta gerencia.

6. De acuerdo con su comportamiento:

a) Costos variables: Son los que cambian o fluctúan en relación directa con una actividad o volumen dado. Dicha actividad puede ser referida a producción o ventas: la materia prima cambia de acuerdo con la función de producción, y las comisiones de acuerdo con las ventas.



b) Costos fijos: Son los que permanecen constantes durante un periodo determinado, sin importar si cambia el volumen; por ejemplo, los sueldos, la depreciación en línea recta, alquiler del edificio, etcétera. Dentro de los costos fijos existen dos categorías:

b.l Costos fijos discrecionales: Son los susceptibles de ser modificados; por ejemplo, los sueldos, alquiler del edificio, etcétera.

b.2Costos fijos comprometidos: Son los que no aceptan modificaciones, por lo cual tambien son llamados costos sumergidos; por ejemplo, la depreciación de la maquinaria.

c) Costos semivariables o semifijos: Están integrados por una parte fija y una variable; el ejemplo típico son los servicios públicos, luz, teléfono, etcétera.

d) Características de los costos fijos y variables: Se analizarán con más detalle las principales características de los costos fijos y los variables, pues es vital conocer y controlar su comportamiento.

d.l Características de los costos fijos:

d.1.1 Grado de control (controlabilidad): Todos los costos fijos son controlables respecto a la duración del servicio que prestan a la empresa.

d.1.2 Están relacionados estrechamente con la capacidad instalada: los costos fijos resultan de la capacidad para producir algo o para realizar alguna actividad. Lo importante es que dichos costos no son notados por cambios de la actividad dentro de un tramo relevante.

d.1.3 Están relacionados con un tramo relevante: los costos fijos deben estar relacionados con un intervalo relevante de actividad. Permanecen constantes en un amplio intervalo que puede ir desde cero hasta el total de la actividad. Para cualquier tipo de análisis sobre su comportamiento, es necesario establecer el nivel adecuado.

d.1.4 Regulados por la administracion: la estimación de muchos costos fijos es fruto de decisiones específicas de la administración. Pueden variar de acuerdo con dichas decisiones (costos fijos discreciona-les).

d.1.5 Están relacionados con el factor tiempo: muchos de los costos fijos se identifican con el transcurso del tiempo y se relacionan con un periodo contable.

13d.1.6 Son variables por unidad y fijos en su totalidad.

d.2 Caracteristicas de los costos variables:

d.2.1 Grado de control (controlabilidad): son controlados a corto plazo.d.2.2 Son proporcionales a una actividad: los costos variables fluctúan en

proporcion a una actividad, más que a un periodo específico. Tienen un comportamiento lineal relacionado con alguna medida de actividad.

d.2.3 Estan relacionados con un tramo relevante: los costos variables deben estar relacionados con una actividad dentro de un tramo normal o categoría relevante de actividad; fuera de el puede cambiar el costo variable unitario.

31CAPÍTULO 2 Conceptos, clasificaciones y comportamiento de los costos

FIGURA 2-2La índole de los costos fijos y las variables pueden mostrarse mediante vectores

Costo variable

Volumen

$

Volumen

Costo fijo

$

Volumen

Costo total

Costo variable

$

d.2.4 Son regulados por la administración: muchos de los costos variables pueden ser modificados por decisiones administrativas.

d.1.5 Los costos en total son variables y unitarios, son constates. Esto es reconocer el efecto que sobre el total de los costos tiene la

14actividad.


7. De acuerdo con su importancia para !a toma de decisiones:

a) Costos relevantes: Se modifican o cambian de acuerdo con la opción que se adopte; también se les conoce como costos diferenciales. Por ejemplo, cuando se produce la demanda de un pedido especial y existe capacidad ociosa; en este caso los únicos costos que cambian si se acepta el pedido, son los de materia prima, energéticos, fletes, etcétera. La depreciación del edificio permanece constante, por lo que los primeros son relevantes, y el segundo irrelevante para tomar la decision.

b) Costos irrelevantes: Son aquellos que permanecen inmutables, sin importar el curso de acción elegido.

Esta clasificación permite segmentar las partidas relevantes e irrelevantes en la toma de decisiones.

8. De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido:

a) Costos desembolsables: Son aquellos que implicaron una salida de efectivo, lo cual permite que puedan registrarse en la información generada por la contabilidad. Dichos costos se convertirán más tarde en costos históricos; los costos desembolsables pueden llegar o no a ser relevantes al tomar decisiones administrativas. Un ejemplo de un costo desembolsable es la nómina de la rnano de obra actual.

b) Costo de oportunidad: Es aquel que se origina al tomar una determinación que provoca la renuncia a otro tipo de alternativa que pudiera ser considerada al llevar a cabo la decisión. Un ejemplo de costo de oportunidad es el siguiente: Una empresa tiene actualmente 50% de la capacidad de su almacén ociosa y un fabricante le solicita alquilar dicha capacidad por $ 120 000 anuales. Al mismo tiempo, se le presenta la oportunidad de-participar en un nuevo mercado, para lo cual necesitaría ocupar el área ociosa del almacén. Por esa razón, al efectuar el análisis para determinar si conviene o no expandirse, se deben considerar como parte de los costos de expansión los $ 120 000 que dejará de ganar por no alquilar el almacén.

Ventas de la expansion $ 1 300 000Costos adicionales de la expansion:Materia prima directa $ 350 000Mano de obra directa 150 000Gastos indirectos de fab. variables 300 000Gastos de administración y venta 180 000Costo de oportunidad 120 000 1 100 000Utilidad incremental o adicional $ 200 000

Como se muestra en el ejemplo, el costo de oportunidad representa utilidades que se derivan de opciones que fueron rechazadas ante una decisión, por lo que nunca aparecerán registradas en los libros de contabilidad; sin embargo, este hecho no exime al administrador de tomar en consideración dichos costos. La tendencia normal de los usuarios de los datos contables para tomar decisiones es emplear sólo 1os. costos de lo que la empresa hace, olvidando lo que no hace, lo cual en muchos casos puede ser lo más importante.

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9. De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminucion de la actividad:

a) Costos diferenciales: Son los aumentos o disminuciones del costo total, o el cambio en cualquier elemento del costo, generado por una variación en la operación de la empresa. Estos costos son importantes en el proceso de la toma de decisiones, pues son los que mostrarán los cambios o movimientos sufridos en las utilidades de la empresa ante un pedido especial, un cambio en la composición de líneas, un cambio en los niveles de inventarios, etcétera.

a.l Costos decrementales:Cuando los costos diferenciales son generados por disminuciones o reducciones del volumen de operación, reciben el nombre de costos decrementales. Por ejemplo, al eliminarse una línea de la composición actual de la empresa se ocasionarán costos decrementales.

a.2 Costos incrementaies: Son aquellos en que se incurre cuando las variaciones de los costos.son ocasionadas por un aumento de las actividades u operaciones de la empresa; un ejemplo típico es la introducción de una nueva línea a la composición existente, lo que traerá la aparición de ciertos costos que reciben el nombre de incrementales.

b) Costos sumergidos: Son aquellos que, independientemente del curso de acción que se elija, no se verán alterados; es decir, van a permanecer inmutables ante cualquier cambio. Este concepto tiene relación estrecha con lo que ya se ha explicado acerca de los costos históricos o pasados, los cuales no se utilizan en la toma de decisiones, Un ejemplo de ellos es la depreciación de la maquinaria adquirida. Si se trata de evaluar la alternativa de vender cierto volumen de artículos con capacidad ociosa a precio inferior al normal, es irrelevante tomar en cuenta la depreciación.

10.De acuerdo con su relación a una disminución de actividades:

a) Costos evitables: Son aquellos plenamente identificables con un producto o un departarnento, de modo que, si se elimina el producto o el departamento, dicho costo se suprime; por ejemplo, el material directo de una línea que será eliminada del mercado.

b) Costos inevitables: Son aquellos que no se suprimen, aunque el departamento o producto sea eliminado de la empresa; por ejemplo, si se elimina el departamento de ensamble, el sueldo del director de producción no se modificará.

Las clasificaciones enunciadas son las principales; sin embargo, pueden haber otras que dependen del enfoque del cual se parta para una nueva clasificación.

Todas las clasificaciones son importantes, pero sin duda alguna la más relevante es la que clasifica los costos en función de su comportamiento, ya que ni las funciones de planeación y control administrativo, ni la toma de decisiones pueden realizarse con éxito si se desconoce el comportamiento de los costos. Además, ninguna de las herramientas que integran la contabilidad administrativa puede aplicarse en forma correcta, sin tomar en cuenta dicho comportamiento.



C. ELCOMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS Y EL USO DE LOSRECURSOS

El comportamiento de los costos tiene relación con los cambios que sufre la actividad con que se trabaja. Un costo que permanece constante independientemente de que aumente o disminuya la actividad es un costo fijo; un costo variable es aquel que aumenta debido a los aumentos de actividad y disminuye con las disminuciones. Para entender mejor el comportamiento de los costos, es necesario que se analicen las variables que intervienen en su comportamiento: el tiempo, el uso de los recursos en las actividades y la medida utilizada en las mismas.

El tiempo. Según el criterio de los economistas, todos los costos son variables en el largo plazo, mientras que en el corto plazo se pueden detectar costos fijos y variables. Lo relevante es definir hasta dónde se puede extender el corto plazo. Esta definición depende del criterio de la administración para estimar la cantidad de costos que permanecerán sin cambio en un rango de tiempo y de actividad. Por ejemplo, al analizar la alternativa de seguir o no procesando un producto, la materia prima sigue siendo variable, se siga o no procesando; en cambio, si se decide seguir procesando, habrá algunos costos fijos que cambiarán, como el sueldo de un nuevo supervisor. Esta cantidad que variará es estimada por la administración.

El uso de los recursos en las actividades. Para realizar las diferentes actividades necesarias para elaborar un producto o prestar un servicio se requiere contar con una determinada capacidad, la cual a su vez demanda recursos que toman diferente comportamiento de acuerdo con su actividad. Normalmente las empresas requieren trabajar a un volumen determinado que les permita ser eficientes; a dicho nivel se le llama capacidad practica. Esta capacidad utiliza o requiere de determinados recursos que son necesarios para trabajar a dicho nivel; cuando no se está trabajando a toda la capacidad, la parte no utilizada se denomina capacidad ociosa, lo cual constituye todo un reto para la administración que no desee tener recursos desperdiciados.Los recursos que se utilizan para llevar a cabo una determinada actividad pueden clasificarse en aquellos que son necesarios para iniciar una actividad específica y que varian según su uso, lo cual constituye el origen de los costos variables, y los que hay que invertir antes de que aparezca la demanda, pero que se requieren a fin de estar preparados para cuando ésta se presente. Estos recursos son los costos fijos, que no cambian mientras no se determine alterar el nivel de actividad. Por lo tanto, si son susceptibles de ser modificados o no, se les clasifica en costos fijos discrecionales, que son los que pueden ser cambiados, como nómina, rentas, etcétera, que proveen una determinada capacidad para el corto plazo y en costos fijos comprometidos o sumergidos, que son los que no aceptan ningun cambio, como por ejemplo la depre-ciación de la planta. Estos últimos están relacionados con la existencia de una deter-minada capacidad instalada.El análisis o modelo presentado para conocer y relacionar los costos de acuerdo con su comportamiento facilita el proceso para controlar dichos costos, así como el proceso de toma de decisiones. Por ejemplo, ante la opción de introducir o no un producto o un nuevo cliente, es necesario analizar con cuidado que costos no cambian, independientemente de que se introduzca o no el nuevo producto o se acepte o no el nuevo cliente. Dichos costos que no se modifican son típicamente los costos fijos generados para contar con una determinada capacidad, mientras que los costos que cambian, en la mayoría de los casos son costos variables. Puede existir algún costo fijo que varie al aceptarse el nuevo producto o cliente; sin embargo, lo interesante es contar con un sistema de información basado en el comportamiento de los insumos o recursos que entran en juego en una decisión. Este tema se analizará con más detalle en el capítulo octavo.

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Medida utilizada en las actividades. Los costos fijos permanecen sin cambio independientemente de que cambie la actividad dentro de un determinado rango. Por su parte, los costos variables cambian en función de las modificaciones que sufre la actividad. Lo más adecuado para medir el efecto de los cambios en los costos variables es a través de los costos generadores (cost drivers). Éstos explican los cambios que experimentan los costos en las actividades, según el nivel en el que se trabaje al medir los cambios realizados. Los costos generadores pueden clasificarse en dos categorías: los basados en función de las unidades, que se incrementan cada vez que se produce, vende o entrega una unidad, como son los materiales directos, la energía para producir una unidad o la comisión por unidad vendida. Los costos generadores que no utilizan las unidades como base son aquellos que se modifican en función de otros factores diferentes al número de unidades. Tales, por ejemplo, son el número de movimientos de materiales, número de órdenes o requisiciones, horas de inspección, etcétera. Los sistemas tradicionales de información administrativa, como se analizó en el capítulo anterior, sólo utilizan costos generadores en función del número de unidades; en cambio, los sistemascontemporáneos usan ambos sistemas para determinar el comportamiento de los costos: el basado en unidades y el basado en otros factores. Este enfoque de analizar el comportamiento de los costos en función de varios factores detonadores diferentes a las unidades, enriquece la información para la toma de decisiones, la planeación y el control de los costos.

Dentro del análisis sobre el comportamiento de los costos, es importante aclarar que no siempre la función de costos se comporta de una manera continua, la cual puede ser lineal y no lineal. Dicha función, en ocasiones discontinua, es llamada función de costos escalonada (steps-cost function), la cual tiene como característica que mantiene un determinado costo sin cambio en un rango específico, a través del cual se puede mover el nivel de actividad; sólo al llegar al nivel alto o superior del rango, los costos nuevamente se modifican.

En las funciones de costos discontinuas, se necesita determinar el costo fijo necesario para poder trabajar dentro de un rango determinado, que a su vez es necesa-rio para determinar el costo o tasa por cada generador de costo. Por ejemplo, si una empresa necesita una capacidad instalada para realizar 1 000 soldaduras mensuales, cada trabajador puede realizar 100 soldaduras por mes y el sueldo de cada uno es de $2 500 el costo fijo para generar la capacidad necesaria es de $2 500 x 10 = $25 000, lo cual lleva a determinar una tasa de:

$25000 = $25 por cada operacion de soldar.1 000

Continuando con este ejemplo, si se quiere determinar el costo de los recursos utilizados suponiendo que se realizaron solo 800 soldaduras durante el mes, debería hacerse de la siguiente manera: 800 x $25 = $20 000, mientras que la diferencia 200 x $25 = $5 000, sería el costo de la capacidad ociosa no utilizada.

En el párrafo anterior se ha comentado el análisis y el comportamiento de los costos fijos de una determinada capacidad instalada. A continuación se calculará el costo total de efectuar las 800 soldaduras, bajo el supuesto de que cada soldadura consume de materiales y enérgeticos $10, de tal manera que para determinar el costo total de las 800 soldaduras seria:



C. MÉTODOS PARASEGMENTAR LOS COSTOSSEMIVARIABLES

Costo total = costo fijo + costo variable por soldaduraCosto total = 8($2 500)+ $10(800) Costo total = $20 000 + $8 000Costo total = $28 000

Si se realizan 750 soldaduras,¿cuál sería el costo?

Costo total = 8($2 500)+ $10(750)Costo total = $20 000 + $7 500Costo total = $27 500

Como se puede apreciar en este último ejemplo, el costo fijo permanece igual dentro del rango de 701 hasta 800 soldaduras.

El análisis sobre el comportamiento de costos es el más relevante que debe efectuarse en todas las organizaciones, porque sin el es imposible efectuar una administración que propicie el diseño de estrategias que permitan a las empresas competir y.permanecer a largo plazo.

Estos métodos pueden clasificarse en cuatro categorías:

1. Métodos de estimación directa.2. Método punto alto-punto bajo3. Métodos a través de diagramas de dispersion.4. Métodos estadísticos (correlación)

No hay un método de segmentación útil para todas las circunstancias o partidas de costos de una empresa; cada una debe utilizar el que considere más apropiado. Estos métodos se aplican a las partidas semivariables, es decir, aquellas que quedaron después de clasificar las partidas puramente fijas o variables en las que se requiere separar la porción fija y variable.

1. Métodos de estimación directa: Estos métodos se aplican en ciertos casos 15

específicos, concretos, y generalmente no son adaptables a partidas ordinarias.Dentro de este grupo tenemos los siguientes métodos:

a) Basados en estudio de tiempos y movimientos:Se aplican cuando no se tiene un buen registro de costos históricos o cuando se trata de una situación nueva en la organización. Ante dicha circunstancia, mediante observaciones de ingeniería industrial, se detecta el comportamiento de las nuevas partidas que surgen.

b) Basados en el análisis de la administración de los datos históricos:

En este caso el analista determina el comportamiento de los costos en función:

b.l Del análisis de los costos históricos.b.2 De la interpretación de las políticas administrativas respecto de dicha

partida.b.3 De la experiencia profesional subjetiva.

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c) Aplicación de estos métodos:

Los anteriores métodos son aplicables en los siguientes casos:c.1 Cuando existe alguna partida que por su naturaleza no puede estar sujeta a

análisis estadístico.c.2 Cuando se crean nuevos departamentos que originen costos.c.3 Cuando se adquiere nuevo equipo o maquinaria que origine un costo.c.4 Cuando se producen cambios en los métodos.

2. Método punto alto-punto bajo: Este enfoque se basa en la estimación de la parte fija y variable en dos diferentes niveles de actividad, las cuales son calculadas a través de una interpolación aritmética entre los dos diferentes niveles, bajo el supuesto de un comportamiento lineal.

Este método es sencillo de calcular, ya que no requiere información histórica, como el método de mínimos cuadrados.

Su metodología de aplicación consiste en:

a) Seleccionar la actividad que servirá como denominador, que puede ser horas máquina, horas de mano de obra, etcétera, según se considere apropiado.

b) Identificar el nivel relevante dentro del cual no hay cambios de los costos fijos; dicho nivel se refiere a la capacidad instalada dentro de la cual no se requerirán cambios en los costos fijos.

c) Determinar el costo total en los dos diferentes niveles.d) Interpolar, entre los dos niveles, para determinar la parte fija y variable de la

siguiente manera:d.1 Restar al volumen máximo, el volumen mínimo.d.2 Restar al costo máximo, el costo mínimo.d.3 Dividir la diferencia de costos entre la diferencia de volúmenes.d.4 Determinar el costo fijo, restándole al costo total de cualquier nivel, la

parte de costos variables (la que fue calculada multiplicando la tasa 16variable por el volumen de que se trate).

Ejemplo:

Aplicando el método punto alto-punto bajo, se desea conocer el comportamiento de la partida de energéticos a diferentes niveles:

Costos totales Niveles de actividad (horas máquina)

$1200 000 100 0001 300 000 150 0001 400 000 200 0001 500 000 250 0001 600 000 300 000

Diferencia Diferencia

$1 600 000 300 0001 200 000 100 000$ 400000 200 000



$400 000Tasa variable = = $2 x hora máquina

200 000

Ahora se calculará la parte fija usando el nivel máximo de 300 000 horas máquina, en el cual el costo total es:

CT = $1 600 000

El costo variable total de dicho volumen es:

300 000 x $2 = $600 000de donde:

CF^CT-CVCF = $1 600 000 - $600 000 = $1 000 000

El resultado son los costos fijos que, según se supone, no se alteran dentro del tramo de 100 000 hasta 300 000 horas máquina, lo cual puede ser probado en cualquier nivel dentro del tramo relevante. Este método es sumamente sencillo y resulta aplicable en condiciones en que la variación del costo fijo no sea significativa.

3. Métodos a través del diagrama de dispersión: Este método es de gran utilidad para complementar el método punto alto-punto bajo, que con frecuencia utiliza dos puntos que no necesariamente son representativos de la función de costos que se esta analizando para determinar su comportamiento. De esta manera, este método permite a la administración seleccionar dos puntos representativos de la función de costos que se analiza. Inclusive si se concluyera que estos dos puntos no son representativos, se pueden seleccionar otros dos que lo sean, gracias a la forma gráfica que permite visualmente efectuar una buena selección.El primer paso para utilizar este método, es señalar en la gráfica el costo que se genera en cada uno de los diferentes niveles de actividad; en el eje horizontal se señalan los diferentes niveles de actividad y en el eje vertical los diferentes costos. Observando la gráfica se puede suponer que el comportamiento de esta función de costos es lineal, por lo cual es importante seleccionar dos puntos que representen bien dicha función lineal, lo que constituye la gran ventaja respecto al método de punto alto - punto bajo.Supongamos los siguientes datos:

Costo FacturasEnero $40 000 10 000Febrero 50 000 12 500Marzo 50 000 17 500Abril 60 000 20 000Mayo 150 000 500.00Junio 90 000 30 000Julio 80 000 25 000Agosto 100 000 40 000Septiembre 130 000 47500Octubre 120 000 42500Noviembre 90 000 30000Diciembre 60 000 20000

39

La posibilidad de ver el diagrama permite seleccionar los puntos que representen correctamente la relación entre el costo y la actividad que da origen o denota el consume de dicho insumo. Este método se enriquece aun más cuando se aprovecha la experiencia de los administradores en la selección de los dos puntos que reflejen correctamente el comportamiento de los costos en la partida que se esta analizando.

Utilizando la información proporcionada previamente, se supondrá que los administradores seleccionan lo ocurrido en el mes de enero y junio porque son los meses mas representativos de acuerdo a la experiencia de otros años; por ello, la línea debe pasar por el punto 1 y 6 (ver figura 2-3). De acuerdo con ello vemos como se calcula la parte de costo fijo y el costo variable por factura emitida.

El costo y las facturas de enero son: $40 000 10 000El costo y las facturas de junio son: S90 000 30 000

De donde el costo variable por factura sera

Costo - Costo Y - Y2 1 2 1Costo variable = =Volumen -Volumen X - X2 1 2 1

$90 000 - $40 000 $50 000Costo variable = = = $2.5030000- 10000 20 000

Por lo tanto, si el costo variable por factura es $2.50, la parte de costos fijos del total del costo de enero sería:

Costo total = costo fijo + costo variable (X)$40000 = Y + $2.50(10 000)1

$40 000 = Y + $25 0001

$40 000 - $25 000 = Y1

$15 000 = Y1

De donde $15 000 es la parte fija del costo total del mes de enero.Lo mismo se puede hacer para junio:


FIGURA 2-2 Diagrama de Dispersión


$90000 = Y + $2.50(30 000)1

$90 000 = Y + $75 0001

$90000 - $75000 = $15000 = Y1

Por lo tanto, dentro del rango de 10 000 a 47 500 facturas, el costo variable unitario por factura es $2.50 y el costo fijo es de $15 000. De donde se concluye que dentro de este rango, puede predecirse el costo del total de emisión de facturas, cualquiera que sea el número de facturas emitidas.

Siempre se podrá cuestionar si los dos puntos seleccionados son los correctos, pero por ello se puede afirmar que la calidad de la información obtenida sobre el comportamiento de los costos, depende del juicio con que la administración seleccione los dos puntos y efectúe su análisis. También es cierto que al usar el método punto alto y punto bajo para un mismo nivel de emisión de facturas para determinar el costo total, el resultado va a ser diferente si se utiliza el método de diagrama de dispersión. La pregunta que salta a la vista, es ¿cuál de los dos es el correcto? La respuesta es que, definitivamente, el método de diagrama de dispersión, que permite visualmente escoger dos puntos representativos, es menos subjetivo que el método punto alto-punto bajo; sin embargo, si se quiere reducir aun mas la subjetividad, lo mejor es utilizar el método de mínimos cuadrados, utilizando correlación simple o múltiple, método que se analizará a continuación.

4. Métodos estadísticos: El análisis de regresión es una herramienta estadística que sirve para medir la relación entre una variable dependiente y una o más variables independientes.

Cuando la relación es entre una variable dependiente y una independiente se llama regresión simple; si la relación es entre una variable dependiente y varias independientes, se denomina regresión múltiple.

Este análisis trata de mostrar la relación entre ambas variables, y la manera en que las variables independientes repercuten en la dependiente, expresando dichos efectos en forma de ecuación.

Se utilizará el análisis de regresión para calcular el comportamiento de las partes variables y fijas de cualquier partida de costos. Una manera de expresar esta relación simple es:

Y = a + bxdonde:

Y = costo total de una partida determinada (variable dependiente)a = costos fijos (intercepción con el eje de las ordenadas)b = costo variable por unidad de la actividad en torno a la cual cambia (pendiente

de la recta)x = la actividad en torno a la cual cambia el costo variable (variable

independiente)

En el caso de regresión simple, la técnica de aplicación para encontrar los valores de ambas variables es la de mínimos cuadrados, cuya mecánica será la siguiente:Esta herramienta encuentra a y b, que permiten minimizar la distancia entre las observaciones y los valores generados por la recta.

Y1

41

Las ecuaciones que expresan las condiciones de los mínimos cuadrados son:

Y = na + b x (1)

2XY = a x + b x (2)

donde n es el número de observaciones o niveles de actividad. Resolviendo las anteriores ecuaciones, se puede calcular a y b.

S S

S S S


y = a + bx

8

y

x

b = (x - x)(y - y) (3)

a = y - bx (4)

donde x y y son las medias de x y y, respectivamente.

Sin embargo, estas ecuaciones pueden simplificar las operaciones si se expresan como sigue:

n( xy) - ( x) ( y)b = (5)2 2n(Ex ) - (Ex)

2 ( y)( x ) - ( x)( xy)a = (6)2 2

n( x ) - ( x)

A continuación se expondrá un ejemplo en el cual se determinará la parte fija y la parte variable de una partida que pertenece a un costo indirecto de fabricación: el mantenimiento.

S

S S S

S S S SS S


Aplicando las fórmulas (5) y (6) se obtiene el comportamiento de los costos:

12(260 571 250) - (30 600)(98 800) b = = 1.895212(82 585 000) - (30 600)

a = (98 800) (82 585 OOP) - (30 600)(260 571 250) = 3 401.352

12(82 585 000) - (30 600)

Sustituyendo los valores se determinan los costos fijos y variables:

y = 3 401.35 + 1.895(x)

Esto quiere decir que los costos fijos del departamento de mantenimiento son $3 401.35 y que el costo variable por hora de reparación es $ 1.895, de tal forma que si en el próximo periodo productivo se trabajaran 2 700 horas de manteni-miento, el costo total sera:

CT = 3 401.35 + 1.895(2 700)

CT = $8 517.85

Es importante que esta técnica estadística sea bien comprendida porque es de mucha aplicación en las áreas de contabilidad administrativa; por ejemplo, para simular las decisiones con el modelo costo-volumen-utilidad, para elaborar el presupuesto de ventas, para desarrollar el presupuesto flexible, etcétera.

Contabilidad de costos. Sistema de información que clasifica, acumula, controla y asigna costos para determinar los costos de actividades, procesos y productos y con ello facilitar la toma de decisiones, la planeación y el control administrativo.

Costo. Suma de erogaciones en que incurre una persona física o moral para la adquisición de un bien o servicio, con la intención de que genere ingresos en el futuro.

Costo-activo. Costo cuyo potencial de generar ingresos va más alla de un periodo (edificio, maquinaria, etcétera).

Costos controlables. Aquellos sobre los cuales una persona, de determinado nivel, tiene autoridad para realizarlos o no.

Costos decrementales. Costos diferenciales que son generados por disminuciones o reducciones del volumen de operación.

Costos desembolsables. Son los que implicaron una salida de efectivo, lo que permite que puedan registrarse en la información generada por la contabilidad. Dichos costos se convertirán más tarde en costos históricos y pueden llegar o no a ser relevantes al tomar decisiones administrativas.

Costos de mano de obra. Costo que interviene directamente en la transformación del producto.

Costos de materia prima. Costo de materiales integrados al producto.Costos de oportunidad. Son los que se originan al tomar una determinación, provocando

la renuncia a otro tipo de alternativa que pudiera ser considerada al llevar a cabo la decisión.

Costos de periodo. Son aquellos que se identifican con los intervalos de tiempo y no con los productos o servicios.

Costo de producción. Se generan en el proceso de transformar la materia prima en productos terminados.

CASO “GRANJA FÉRTIL”


"Granja Fertit" fabrica un sólo producto llamado Agro. Durante un periodo determinado incurrió en los siguientes costos:

Variables:Materias primas $30 por bolsaMano de obra directa $20 por bolsaSuministros de fabricación $ 4 por bolsaGastos de entrega $ 2 por bolsaComisión de los vendedores $ 8 por bolsa

Fijos:

Depreciación: planta y maquinaria: $ 80 000Supervisión de planta $ 50 000Gerente de planta $100 000

Impuestos y seguro de planta $ 20 000Gastos de venta y administración $ 80 000

No había inventarios disponibles al comienzo de periodo, pero había mil bolsas de Agro en existencia al

final del mismo. El precio de venta de Agro es de $95 por bolsa.

Se pide:

1. ¿Cuál sería la utilidad y el inventario final de la compañía si:

a) Se hubieran producido 10 000 unidades?b) Se hubieran producido 12 000 unidades?:

c) Se hubieran producido 14 000 unidades?

2. a) ¿Por qué varían los costos de fabricación en (la), (1b) y 1(c)?

b) ¿Está de acuerdo en que el costo de inventario debería ser realmente más elevado en (1a) que en (1b) y (1c)

c) Si no está de acuerdo, ¿puede sugerir algún modo de evitar esta situación?

GLOSARIO


Costos del producto. Se llevan contra los ingresos únicamente cuando han contribuido a generarlos en forma directa; es decir, son los costos de los productos que se han vendido, sin importar el tipo de venta, de tal suerte que los costos que no contribuyeron a generar ingresos en un periodo determinado quedarán inventariados.

Costos diferenciales. Son los aumentos o disminuciones del costo total, o el cambio de cualquier elemento del costo, generado por una variación operativa de la empresa.

Costos directos. Costos que se identifican plenamente con una actividad, departamento o producto.

Costos evitables. Son aquellos plenamente identificables con un producto o un departamento de modo que, si se elimina el producto o el departamento, dicho costo se suprime.

Costos fijos. Son los que permanecen constantes dentro de un periodo determinado, sin importar si cambia el volumen.

Costos fijos comprometidos. Son los que no aceptan modificaciones, también se les conoce como costos sumergidos.

Costos fijos discrecionales. Son los susceptibles de ser modificados.Costo-gasto. Es la porción de activo o el desembolso de efectivo que ha contribuido al

esfuerzo productivo de un periodo; que comparado con los ingresos que generó da por resultado la utilidad realizada en el mismo.

Costos generadores (cost drivers). Mide el efecto de los cambios de los costos variables, lo cual depende del nivel en el que se trabaje.

Costos generadores (cost drivers) basados en función de las unidades. Son los que aumentan cada vez que una unidad es producida, vendida o entregada.

Costos generadores (cost drivers) que no utilizan las unidades como base. Son aquellos que incrementan los costos en función de otros factores diferentes al número de unidades.

Costos históricos. Son los que se produjeron en determinado periodo, los costos de los productos vendidos o los costos de los que se encuentran en proceso. Estos costos son de gran ayuda para predecir el comportamiento de los costos predeterminados.

Costos incontrolables. Son aquellos sobre los que, en algunas ocasiones, no se tiene autoridad sobre ellos.

Costos incrementales. Son aquellos en que se incurre cuando las variaciones de los costos son ocasionados por un aumento de las actividades u operaciones de la empresa.

Costos indirectos. No se pueden identificar con una actividad determinada.Costos indirectos de fabricación. Son los que intervienen en la transformación de los

productos, con la excepción de la materia prima y la mano de obra directa.Costos inevitables. Son aquellos que no se suprimen, aunque el departamento o producto sea

eliminado de la empresa.Costos irrelevantes. Son aquellos que permanecen inmutables, sin importar el curso de

acción elegido.Costo-perdida. Es la suma de las erogaciones que se efectuaron, pero que no generaron los

ingresos esperados, por lo que no existe un ingreso con el cual se pueda comparar el sacrificio realizado.

Costos predeterminados. Son los que se estiman con base estadística y se utilizan para elaborar presupuestos.

Costos relevantes. Se modifican o cambian de acuerdo con la opción que se adopte; también se les conoce como costos diferenciales.

Costos semivariables o semifijos. Son aquellos que están integrados por una parte fija y una variable.

Costos sumergidos. Son aquellos que independientemente del curso de acción que se elija, no se verán alterados, es decir, van a permanecer inmutables ante cualquier cambio.

Costos variables. Son los que cambian o fluctúan en relación directa con una actividad o volumen dado.

Funcion escalonada. Es aquella que mantiene un determinado costo sin cambio en un rango específico, y sólo hasta llegar al nivel superior del rango vuelven a cambiar los costos.

Gastos de administración. Son los que se originan en el área administrativa.Gastos de venta. Son los que se incurren en el área que se encarga de llevar el producto desde

la empresa hasta el último consumidor.Método a través del diagrama de dispersión. Este método es de gran utilidad para

complementar el método punto alto-punto bajo. Permite seleccionar dos puntos representativos de la función de costos que se esta analizando. Si se concluye que estos dos puntos no son representativos, se pueden seleccionar otros que lo sean, gracias a la forma gráfica que permite efectuar una buena selección.

Métodos de estimación directa basados en el análisis de la administración de los datos históricos. El analista determina el comportamiento de los costos en función del análisis de los costos históricos, de la interpretación de las políticas administrativas respecto de dicha partida y de la experiencia profesional subjetiva.

Métodos de estimación directa basados en estudio de tiempos y movimiento. Se aplican cuando no se tiene un buen registro de costos históricos o cuando se trata de una situación nueva en la organización, utilizando para esto observaciones de ingeniería industrial.

Método de punto alto-punto bajo. Se basa en la estimación de la parte fija y variable en dos niveles de actividad; estas partes son calculadas a través de una interpolación aritmética entre los diferentes niveles, bajo el supuesto de un comportamiento lineal.

Método estadístico. Sirve para medir la asociación entre una variable dependiente y una o mas variables independientes, utilizando el análisis de regresión. Este análisis muestra la relación entre ambas variables, y la manera en que las variables independientes repercuten sobre la dependiente, expresando dichos efectos en forma de ecuación.

Regresión múltiple. Relación entre una variable dependiente y varias independientes.Regresión simple. Relación entre una variable dependiente y una independiente.


Eugenio Garza la Puente, administrador de una compañía automotriz, desea conocer el componente fijo y variable de los costos del departamento de reparación. A continuación se muestra la información de los seis meses anteriores:

Horas de reparación Total de costos de reparación10 $ 80020 1 10015 90012 90018 1 05025 1 250

Se pide:

1 Utilizando el método punto alto-punto bajo, determine el costo total del departamento de reparación, si se trabajan 14 hrs.

2. Utilizando el método de mínimos cuadrados, calcule el costo total del departamento de reparación si se trabajan 14 hrs.

3. Utilizando el método de diagrama de dispersión:

a) Determine si existe una relación lineal entre el total de costos de reparación y el número de horas.

PROBLEMÁTICA


b) Suponga que el administrador de la compañía ha determinado que el punto (18 horas - $1 050) y (20 horas - $1 100) es el que mejor describe la relación entre el costo por horas. Determine el costo total del departamento si se trabajan 14 hrs.´

4. Comparando los resultados según los tres métodos, ¿cuál es el mejor y por qué?

1. Método de punto alto-punto bajo:

2 1 2 1CV unitario = (Y - Y )/(X - X )= ($1250-$800)/(25-10)

. = $450/15= $30 por hora

CF = CT - CV(X)= $1250-$30(25)

. . = $500

CT al nivel de 14 hrs. = $500-+$30(14)= $920

2. Método de mínimos cuadrados:

X Y XY X2

10 $800 $ 8000 10020 1 100 22 000 40015 900 13 500 22512 900 10 800 14418 1 050 18 900 32425 1 250 31 250 625

----- ------- ------- --------100 $6000 $104 450 1 818

b = 6(104 450) - (100) (6000)6(1 818) - (10 000)

= $29.41 por hora

c = (6000)(1 818)-(100) (104 450)6(1 818)-(10 000

= $509.91

y =509.91 + 29.41(14)

= $921.65

SOLUCION

3.a Diagrama de dispersió

:

Si existe una relación lineal entre el total de costos de reparación y el número de horas.

3.b

(1 100)-(1 050) 50CV = = = $25/hr20 -18 2

CF = 1 100 - 25(20) = $600

CT = 600 + 25(14) = $950

4. Es difícil afirmar que uno es el mejor, siempre los métodos son complementarios. Sin embargo el diagrama de dispersión permite seleccionar visualmente los dos puntos significativos o relevantes, lo cual facilita la determinación correcta de la estructura de costos. El método de mínimos cuadrados ayuda a verificar lo anterior y demuestra que no existe diferencia significativa entre ambos métodos.


2-1 ¿Qué se entiende por contabilidad de costos?2-2 ¿Cuáles son los objetivos de la contabilidad de costos?2-3 A través de cuales objetivos la contabilidad de costos sirve a la contabilidad

administrativa?2-4 ¿Qué se entiende por costo?2-5 ¿Qué diferencia existe entre el concepto de costo y gasto?2-6 ¿Qué diferencia existe entre el concepto de gasto y activo?2-7 Defina que es una pérdida contable.2-8 Clasifique y analice los costos, según la función en que se incurren.2-9 Explique cómo se clasifican los costos de acuerdo con su identificación con una

actividad, departamento o producto.2-10 Explique cómo se clasifican los costos en función del tiempo en que fueron calculados.2-11 Explique como se clasifican los costos en función del tiempo en que se cargan o

comparan con los ingresos.2-12 Explique cómo se clasifican los costos de acuerdo con la autoridad que determina su

incurrencia.2-13 Explique la clasificación de los costos de acuerdo con su comportamiento.2-14 Mencione algunas características de los costos fijos.2-15 Mencione algunas características de los costos variables.

PROBLEMÁTICA

1 400

1 200

1 000

800

600

400

200

00 5 10 15 20 25

2-1 Clasifique las siguientes partidas de costos de acuerdo con la función en la que se incurren. Cuando se trate de costos de producción, especifique que elemento del costo es:a) Supervisión __________________b) Honorarios a auditores __________________c) Sueldos de oficinistas __________________d) Lubricantes __________________e) Publicidad __________________f) Atenciones a clientes __________________g) Materia prima utilizada __________________K) Artículos para muestra __________________l) Superintendencia __________________J) Salarios a obreros __________________K) Honorarios a abogados __________________l) Comisiones a vendedores __________________m) Papelería __________________n) Depreciación de muebles de oficina __________________ñ) Fletes por la compra de materiales __________________o) Sueldos de ejecutivos de ventas __________________p) Sueldos de secretarias de producción __________________q) Mantenimiento y reparación __________________r) Luz __________________s) Fletes por venta __________________t) Partes para ensamblado __________________

PROBLEMAS

2-16 ¿Por qué es importante que una empresa analice y determine el comportamiento de sus costos?

2-17 Explique cómo se clasifican los costos en función de la importancia en la toma de decisiones.

2-18 Explique como se clasifican los costos en función del sacrificio ocurrido.2-19 Explique como se clasifican los costos en función del cambio originado por un aumento

o disminución de la actividad de la organización.2-20 Explique cómo se clasifican los costos en función de una disminución de la actividad de

la empresa.2-21 ¿Cuál clasificación de costos es la mas importante? ¿Por que?2-22 Mencione tres variables que intervienen en el comportamiento de los costos.2-23 De acuerdo con el criterio de los economistas, ¿cómo se comportan los costos a través

del tiempo en el largo plazo?2-24 ¿Qué se entiende por capacidad practica?2-25 Mencione la clasificación de los costos impulsores (cost drivers).2-26 ¿Cuáles son algunos de los métodos para dividir el comportamiento de los costos?´2-27 Mencione los métodos de estimación directa.2-28 ¿Qué comportamiento se supone entre los diferentes niveles de actividad, en el método

punto alto-punto bajo?2-29 ¿Qué ventaja tiene el método de diagrama de dispersión sobre el método punto alto-

punto bajo?2-30 Explique en qué técnica se fundamentan los métodos estadísticos para analizar el

comportamiento de costos. 2-31 ¿Cuál de los cuatro métodos para calcular el comportamiento de los costos es el más

eficaz?2-32 ¿Conducen a los mismos resultados los cuatro métodos para calcular el

comportamiento de los costos?


2-2 Determine cuáles partidas son controlables por el gerente de producción y cuáles no lo son, utilizando C para las controlables e In para las incontrolables:

a) Depreciación de edificio _____________b) Desperdicios de materia prima _____________c) Costos de embarque _____________d) Pagos por tiempo extra _____________e) Energéticos _____________f) Precio de adquisición de la materia _____________g) Cuotas del Seguro Social _____________h) Materia prima utilizada _____________i) Salario de los obreros _____________j) Sueldos del supervisor _____________k) Sueldo del gerente de producción _____________l) Estudios de investigación y desarrollo _____________

2-3 Insertar en la columna 1 el numero de la descripción de la columna 2 que mejor se ajuste a lo descrito en la columna 1.

Columna 1 Columna 2

Costos totales variables ______ 1. Punto en el cual aumenta el costo unitario variable

Costo unitario variable (según elcriterio del contador) ______ 2. Permanece constante por unidadCosto unitario variable (según elcriterio del economista) ______ 3. Costos no asignados a los productosCostos reales ______ 4. Los aumentos del total son propor-

cionales a la producciónCostos totales fijos ______ 5. Disminuye con los aumentos de la

producción, pero en proporción declinante

Costo presupuestado ______ 6. Punto de obtención máxima de utilidades

Costo unitario fijo ______ 7. Se usa para aplicar los gastos genera-les de fabricación a los productos o trabajos

Costo marginal (en economía) ______ 8. Lo que se espera que sean los costosÍndice de gastos generales ______ 9. Al principio declina, se nivela y luego

se eleva, según aumenta la producciónCostos estandar ______ 10. Costos incurridosMano de obra y gastos generales ______ 11. Permanece constante en totalCostos diferenciales ______ 12. Costo de conversiónIntersección del costo marginaly la utilidad marginal ______ 13. Costo agregado de un nuevo proyectoCosto del periodo ______ 14. Costo de una unidad agregadaPunto de utilidad decreciente ______ 15. Lo que deberían ser los costos

2-4 Clasifique los siguientes costos como variables, fijos o semivariables en términos de su comportamiento con respecto al volumen o nivel de actividad (Marque con una X):


Variables. Fijos Semivariables

a) Impuestos sobre propiedad ________ ________ ________b) Mantenimiento y reparación ________ ________ ________c) Servicios públicos ________ ________ ________d) Sueldos de los vendedores ________ ________ ________e) Materiales directos ________ ________ ________f) Seguros ________ ________ ________g) Depreciación en linea recta ________ ________ ________h) Comisi6n de los vendedores ________ ________ ________i) Depreciaci6n por kilometraje ________ ________ ________

recorrido de un automóvil ________ ________ ________j) Alquiler ________ ________ ________

2-5 Clasifique los siguientes costos como costos del producto o costos del periodo (marque una X):

Costos del producto Costos del periodo

a) Peras de un coctel de frutas _______ _______b) Prima por tiempo extra _______ _______c) Comisiones legales _______ _______d) Seguro en equipo de oficina _______ _______e) Gastos de publicidad _______ _______f) Gastos de viaje _______ _______

2-6 ¿Cómo deben clasificarse las partidas anotadas abajo, correspondientes a una embotelladora de refrescos? ¿Cómo materiales directos al producto? ¿Cómo materiales indirectos para producto? .(marque con una X):

Materiales directos Materiales indirecto:a) Jarabes _______ _______b) Agua carbonatada _______ _______c) Botellas no retornables _______ _______d) Corcholata _______ _______e) Canastilla de seis botellas _______ _______

2-7 Suponga que el punto alto de un renglón de costo es de $50 000 con producción de 20 000 unidades, y el punto bajo es de $20 000 con 5 000 unidades.

a) ¿Qué diferencia hay en el costo? _____________b) ¿Qué diferencia hay en el volumen de producción? _____________c) ¿Cuál es el costo variable de cada unidad fabricada? _____________d) ¿Cuál es el costo variable cuando se fabrican 20 000 unidades? _____________e) ¿Cual es el costo fijo? _____________

2-8 Joaquín Soto trabaja individualmente como contador público. Disfruta de su trabajo, es muy hábil y muy solicitado. Soto ha aumentado sus honorarios considerablemente durante los dos últimos años, pero no puede aceptar todos los clientes que desean sus servicios contables. Ha trabajado un promedio de nueve horas diarias, seis días a la semana, cuarenta y ocho semanas al año. Sus honorarios promedian $ 125 por hora. Sus costos variables pueden ser ignorados para propósitos de decisión. Ignore los impuestos a la utilidad.


Se pide:a) Soto quiere reducir sus horas. Está considerando no trabajar los sábados, sino

trabajar diez horas diariamente de lunes a viernes. ¿Cuál sería su utilidad anual si continúa trabajando el mismo horario que antes y si adopta el nuevo horario?

b) ¿Cuál sería su costo de oportunidad por el año si no trabajara las horas extras?

2-9 David Margain se retiró de su empleo y planea operar un negocio que vende carnada en Villa de Santiago, N.L. Siempre le han interesado los botes y la pesca y considera que esta es una oportunidad para vivir y trabajar en ese ambiente. Ha preparado ingresos y costos estimados por un año como sigue:Ingresos $380 000Costos de materiales y accesorios 110 000Gastos por sueldos 90 800Gastos por renta 10 200Gastos por electricidad 6 000Gastos variables 4 000

-----------Total de costos y gastos 251 000

-----------Utilidad de operación $129 000

Mientras el Sr. Margain consideraba esta oportunidad recibió una oferta de trabajo de medio tiempo como asesor de negocios por $180 000 anuales. Esto significaría que no podría operar su negocio. Pero piensa seguir rentando el local para tener su oficina.

Se pide:

a) Si el Sr. Margain decide trabajar como asesor, ¿cuál es el costo de oportunidad de esta decisión?b) ¿Cuál es el costo sumergido en este análisis de decisión?

2-10 La compañía Apolo emplea un experto en mantenimiento cuando la fábrica opera entre cero y 1 000 horas máquina y sigue la regla de emplear a otro por cada aumento de 1 000 horas máquina o fracción. Cada experto en mantenimiento recibe $600 al mes.

Conteste lo siguiente (marque con una X; existe una sola respuesta):

1. El gasto mensual de mantenimiento cuando la fábrica opera 7 500 horas máquina es:

a) $4 200 b) $4 500 c) $4 800 d) $4 500 000 e) Ninguna de las anteriores.

2. El gasto mensual de mantenimiento cuando la planta opera 2 500 horas máquina es:

a) $1 200 b) $1 800 c) $1 500 d) $1 080 000 e) Ninguna de las anteriores

3. El costo variable unitario del gasto de mantenimiento por el metodo punto alto-punto bajo es:

a) $0.6/hr b) $0.66/hr c) $300/hr d) $684/hr e) Ninguna de las anteriores

2-11 La compañía Baja California Norte, S.A., está realizando un estudio sobre mantenimiento utilizado, pues desea determinar cómo se encuentran distribuidos sus costos. Hasta el momento tiene los datos siguientes de cada uno de los últimos seis bimestres.


Horas de Total gastosBimestre mantenimiento de man ten imiento

1 4 900 $21 0102 4 700 20 3303 4 850 20 8404 5 000 21 3505 4 950 21 1806 5 200 22 030

Se pide:

Obtenga el total de costos fijos y variables en los niveles máximo y mínimo de actividad, utilizando la técnica de punto alto-punto bajo.

2-12 La compañía Regio, S.A., está interesada en una empresa que significa una importante competencia. Entre los datos de otra índole, tiene los siguientes: la planta opera a un nivel que oscila entre el 80 y el 100% de su capacidad. Cuando su nivel de actividad es de 80% los costos variables de fabricación totalizan $I08 000. A su nivel normal de 90% la empresa utiliza 40 500 horas de mano de obra directa y tienen costos de fabricación totales de $371 500.

Se pide:

Obtenga los costos de fabricación fijos y variables al 80 y 100% de su capacidad.

2-13 Los siguientes datos se consideran representativos de lo ocurrido en un año en la empresa Sonora, S.A., en lo referente a sus costos de producción.

Horas de Costos demano de obra producción

9 000 $51 7508 000 47 25010500 58 50012 000 65 25010 500 58 500

Se pide:

a) Utilizando el método de punto alto-punto bajo, determine el costo variable por hora de mano de obra, así como el costo fijo a nivel máximo.

b) Utilizar los datos obtenidos para calcular los costos de producción de 10 000 y 11 000 horas.

2-14 La compañía Moderna ha observado los siguientes costos totales de sus partidas globales operando a distintos niveles con base en horas de mano de obra directa:

Horas de mano de obra directa

80000 85000 90000 95000 100000

Materiales $40 000 $42 500 $45 000 $47 500 $50 000Mano de obra 10 000 10 625 11 250 11 875 12 500Gastos ind. de fab. 15 000 15 625 16 250 16 875 17 500Gastos de venta 8 000 8 063 8 125 8 183 8 250Investigación y desarrollo 3 000 3 031 3 062 3 094 3 125Gastos administrativos 5 000 5 031 5 062 5 094 5 125


2-21 Con los datos del problema 2-20, calcule la tasa variable y costos fijos utilizando el método de mínimos cuadrados.

2-22 Artemio Garza, gerente de la planta, estaba descontento con el nuevo sistema de costos que quería implantar el contralor de la misma. "Si tratamos de considerar cada pedacito de material que se desperdicia, nunca tendremos ningún trabajo terminado. Todo el mundo sabe cuando alguien quiere echar a perder las cosas. ¡Esto es una pérdida de tiempo y yo no lo voy a permitir!”

Se pide:

1. ¿Por qué se supone que el contralor quiere que el material desperdiciado quede asentado en un reporte? Si "todo el mundo" sabe cual es la tasa de desperdicio, ¿qué beneficios genera el reporte del material desperdiciado?

2. Asuma la posición del Sr. Garza, y analice si está actuando bien.

2-23 Claudia Margain ha operado un consultorio dental durante los últimos cinco años. Como parte de su servicio, ella realiza limpieza dental. Ha notado que el costo de este servicio se ha incrementado de acuerdo con el aumento de pacientes. A continuación se presentan los costos del servicio de los ocho meses anteriores:

Mes Pacientes Costo totalMayo 320 $2000Junio 480 2500Julio 600 3000

Agosto 200 1 900Septiembre 720 4500

Octubre 560 2900Noviembre 630 3400Diciembre 300 2 200

Se pide:

1. Prepare un diagrama de dispersión, utilizando los costos en el eje vertical y el número de pacientes en el eje horizontal. Basado en la gráfica,¿existe una relación lineal entre los costos de la limpieza dental y el numero de pacientes?

2. A pesar de los resultados de la gráfica, suponga que el analista de costos decide que el punto (560 - $2 900) y (300 - $2 200) es el que mejor describe la relación entre los costos y la actividad. Suponga que 450 pacientes están esperando recibir el servicio de limpieza dental en el mes de junio. ¿Cuál es el costo esperado de la limpieza dental para ese mes?

3. Calcule el costo estimado de la limpieza dental para el mes de junio suponiendo que el número de pacientes es de 450 utilizando el método punto alto-punto bajo.

4. ¿iCuál de los dos métodos (diagrama de dispersión y punto alto-punto bajo) es mejor? Explique.

2-24 El gerente de la compañía Atlántico ha decidido desarrollar fórmulas de actividad de costos para sus gastos indirectos de fabricación mas importantes. Atlántico utiliza un proceso de manufactura altamente automatizado, y la energía consumida es considerada una actividad mayor. Los costos de energía son significativos para el costo de manufactura. Un analista de costos ha decidido que los costos de energía son semivariables; así, ellos deberán separar los elementos fijos de las variables para que el comportamiento del uso de energía como actividad pueda ser descrito apropiadamente. Los siguientes datos son de los ocho trimestres pasados:


Trimestre Horas máquina Costo de energía1 20 000 $26 3002 25 000 29 3503 30000 32 5004 22 000 27 6005 21 000 26 6506 18 000 24 7007 24 000 28 6008 28 000 32 200

Se pide:

1. Calcule el costo variable y el costo fijo, mediante el método de punto alto-punto bajo.a) Calcule los costos fijos para un nivel de 22 000 horas.b) Calcule los costos fijos para un nivel de 20 000 horas.c) Explique la diferencia en los resultados.

2. Prepare una gráfica enfrentando costos de energía contra horas máquina.

a) El experto en costos determinó que los puntos representativos son (22 000 horas, $27 600) y (24 000 horas, $28 600). Con base en estos puntos, determine la parte variable por hora y los costos fijos de la energía.

b) Suponga que los puntos representativos son (22 000 horas, $27 600) y (25 000 horas, $29 350). Calcule los costos fijos y variables.

c) Explique la diferencia en costos al calcular cada nivel.

3. Utilice el método de mínimos cuadrados y determine la parte variable por hora y los costos fijos de energía.

4. Calcule el costo esperado de 23 000 horas máquina utilizando los métodos antes mencionados.

a) ¿Qué método recomendaría?b) Explique.

2-25 El hospital regional Montemorelos recopiló información de todas sus actividades de los últimos siete meses. A continuación se presenta la información del área de cuidados intensivos:

Horas de cuidadosCosto intensivos

Septiembre 1997 $69 500 1 700Octubre l997 64 250 1 550Noviembre 1997 52 000 1 200Diciembre 1997 66 000 1 600Enero 1998 83 000 1 800Febrero 1998 66 550 1 330Marzo 1998 79500 1 700

Se pide:

1. Utilizando el método de punto alto-punto bajo, calcule la parte variable por hora y los costos fijos de la actividad de cuidados intensivos.


2. Mediante un diagrama de dispersión prepare una gráfica de la actividad de cuidados intensivos utilizando la información de arriba. (Separe los acontecimientos ocurridos durante 1997 y los ocurridos en 1998.)

3. Según la información de diciembre de 1997, se adquirió un equipo para monitorear el ritmo cardiaco y ademas se contrató a un supervisor. La depreciación del equipo y el sueldo del nuevo supervisor suman $10 000 mensuales. Utilizando el diagrama de dispersión del punto 2, calcule la parte fija y variable aplicable a los gastos de octubre de 1997 y la parte fija y variable aplicable al mes de marzo de 1998.


Conceptos, Clasificaciones, y Comportaminto de Costos

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