COMPROBANTES DE

PAGO

2

Ley Marco de Comprobantes de

Pago

Decreto Ley N° 25632

Reglamento de Comprobantes de

Pago

Resolución de Superintendencia

N°007-99/SUNAT y modificatorias.

LEGISLACIÓN

Art. 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago

Es un documento que acredita:

La transferencia de bienes

La entrega en uso, o

La prestación de servicios

Sólo se considerará que existe

Comprobante de Pago si su

impresión y/o importación ha

sido autorizada por SUNAT.

DEFINICIÓN DE

COMPROBANTE DE PAGO

4

Facturas Boleta de VentaRecibo de

Honorarios

Liquidaciones de Compra

Tickets o cintas emitidas por

Máquina Registradora

TIPOS DE

COMPROBANTES DE PAGO

Físico y Electrónicos

5

También se consideran comprobantes de pago a:

Los documentos autorizados en el numeral 6 del artículo 4º

del RCP.

Otros documentos que por su contenido y sistema de

emisión permitan un adecuado control tributario y se

encuentren expresamente autorizados, de manera previa, por

la SUNAT.

Comprobante de Operaciones – Ley N° 29972.

TIPOS DE

COMPROBANTES DE PAGO

6

Se emitirán cuando:

La operación se realice con sujetos del IGV

que tengan derecho al crédito fiscal (inc. a)

El comprador lo solicite para sustentar gasto o

costo para efecto tributario (inc. b).

Cuando el sujeto del RUS lo solicite a fin de

sustentar crédito deducible (inc. c).

En las operaciones de exportación (inc. d).

En los servicios de comisión mercantil

prestados a sujetos no domiciliados en

relación con la venta en el país de bienes

provenientes del exterior (inc. e).

Art. 4 num.1 del Reglamento de Comprobantes de Pago

FACTURA

7

Se emitirán cuando:

En las operaciones realizadas con las

Unidades Ejecutoras y Entidades del Sector

Público Nacional a las que se refiere el

Decreto Supremo N° 053-97-PCM (inc. f).

En los servicios de comisión mercantil

prestados a sujetos no domiciliados, en

relación con la compra de bienes nacionales o

nacionalizados (inc. g).

Art. 4 num.1 del Reglamento de Comprobantes de Pago

FACTURA

8

Solo se emitirán a favor del adquirente o usuario

que posea número de RUC exceptuándose de este

requisito a los supuestos referidos en los incisos d),

e) y g).

También están exceptuadas de aquel requisito las

operaciones de arrendamiento y/o

subarrendamiento de inmuebles indicadas en el

inciso a) del segundo párrafo del artículo 46 de la

LIR cuando el usuario solicite factura, caso en el

cual este puede indicar aquel número o el número

de documento nacional de identidad. No aplica

cuando el usuario sea una persona natural

extranjera domiciliada en el país.(RS 123-2017

vigente 01.06.17)

Art. 4 num.2 del Reglamento de Comprobantes de Pago

FACTURA

9

Se emitirán:

Por la prestación de servicios a través del ejercicio individual de

cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.

Por todo otro servicio que genere rentas de cuarta categoría, salvo por

los ingresos que se perciban por las funciones de directores de

empresas, albaceas, síndicos, gestores de negocios, mandatarios y

regidores de municipalidades y actividades similares, así como por

ingresos bajo régimen CAS.

Podrán ser utilizados a fin de sustentar gasto o costo para efecto

tributario y para sustentar crédito deducible.

Art. 4 num.2 del Reglamento de Comprobantes de Pago

RECIBOS POR

HONORARIOS

10

Se emitirá en operaciones con consumidores

o usuarios finales.

En operaciones realizadas por los sujetos

del NRUS.

No permitirán ejercer el derecho al crédito

fiscal, ni podrán sustentar gasto o costo para

efecto tributarioSalvo en los casos que la ley

lo permita y siempre que se identifique al

adquirente o usuario con su número de RUC

así como con sus apellidos y nombres o

denominación o razón social.

Art. 4 num.3 del Reglamento de Comprobantes de Pago

BOLETA DE VENTA

11

Art. 4 num.4 Reglamento de Comprobantes de Pago

Se emitirán por las adquisiciones de:

Productos primarios, derivados de la

actividad agropecuaria, pesca artesanal y

extracción de madera

Productos silvestres

Minería aurífera artesanal

Artesanía y desperdicios y desechos

metálicos y no metálicos,

Desechos de papel y desperdicios de

caucho

LIQUIDACIÓN DE COMPRA

12

Tickets o cintas emitidos por

máquinas registradoras

Art. 4 num.5 del Reglamento de Comprobantes de Pago

Se emitirá en operaciones con consumidores finales.

No permite ejercer derecho a Crédito Fiscal, ni costo

o gasto, salvo que:

Se identifique al adquirente con su RUC,

nombres o razón social.

Se emitan en original y una copia,

además de cinta testigo.

Se discrimine el impuesto que grava la

operación.

13

TRANSFERENCIA

DE BIENES MUEBLES

Cuando se entregue el bien o se

efectué el pago, lo que ocurra

primero

En la fecha del retiro de bienes

(de acuerdo a la Ley IGV)

Art. 5 num.1 y 2 del Reglamento de Comprobantes de Pago

Consignación: 9 días hábiles después de realizada operación

Oportunidad de emisión y

otorgamiento de Comprobante

de Pago

14

Num. 1 del Art. 5 del RCP (R.S. N° 318-2016/SUNAT vig. el 13.12.2016)

Oportunidad de emisión y

otorgamiento de Comprobante

de Pago: Suministro bienes

Tratándose del suministro de bienes con entregas periódicas en el que se transfiere

la propiedad de los bienes suministrados, siempre que por esa operación

corresponda emitir comprobantes de pago que permitan sustentar gasto o costo

para efecto tributario y/o ejercer el derecho al crédito fiscal y no se hayan realizado

pagos anticipados a la entrega de los bienes, el comprobante de pago se emite y

otorga de acuerdo a lo siguiente:

a) Por la totalidad de los bienes suministrados durante un mes calendario

hasta el momento de la emisión, en la oportunidad que ocurra primero:

i. El día que se percibe o se pone a disposición el pago parcial o total; o

ii. El día que se realiza la liquidación de la operación; o

iii. El día que culmina el contrato; o

iv. El último día del mes.

15

Num. 1 del Art. 5 del RCP (R.S. N° 318-2016/SUNAT vig. el 13.12.2016)

Oportunidad de emisión y

otorgamiento de Comprobante

de Pago: Suministro bienes

b) Si la emisión del comprobante de pago se realiza en la oportunidad indicada en

i) o ii) y antes del último día del mes, se debe emitir y otorgar, en la oportunidad que

corresponda, el (los) comprobante(s) por los bienes suministrados posteriormente

hasta el último día de ese mes, de corresponder.

Se entiende por día en que se realiza la liquidación de la operación, a la fecha en la

que se cuantifican los bienes suministrados."

16

TRANSFERENCIA

DE BIENES INMUEBLES

Cuando se perciba el ingreso o en

la fecha en que se celebre el contrato,

lo que ocurra primero

Tratándose de naves o aeronaves, en la

fecha en que se suscribe el

respectivo contrato

Art. 5 num. 3 del Reglamento de Comprobantes de Pago

Oportunidad de emisión y

otorgamiento de Comprobante

de Pago

17

Numeral 5 del Art. 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago

Prestaciónde Servicios

Por la percepciónde la retribución, sea

parcial o total.

En la culminacióndel servicio.

Al vencimiento delplazo convenido

para el pago.

Oportunidad de emisión y

otorgamiento de Comprobante

de Pago

18

Numeral 6 y 7 del Art. 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago

En los contratos de construcción, en la fecha de percepcióndel ingreso, sea total o parcial y por el monto percibido.

En los casos de entrega de depósito, garantía, arras o similares,cuando implique el nacimiento de la obligación tributaria para efecto del Impuesto, en el momento y por el monto percibido.

Oportunidad de emisión y

otorgamiento de Comprobante

de Pago

Obligados a emitir

Comprobantes de Pago

19

Numeral 1 Art. 6° del Reglamento de Comprobantes de Pago

PN o PJ que presten servicios (gratuito u oneroso)

PN o PJ que realicen transferencia de bienes (gratuito u oneroso)

PN o PJ que adquieran productos primarios

(productor/acopiador)

Operaciones exceptuadas de

emitir Comprobantes de Pago

20

Numeral 1 Art. 7° del Reglamento de Comprobantes de Pago

La transferencia de Bs por causa de muerte y por anticipo de

legítima

La transferencia de Bs o prestación de servicios a título gratuito

efectuados por la Iglesia Católica y por las entidades pertenecientes al

Sector Público Nacional

La Venta de diarios, revistas y publicaciones periódicas

efectuadas por canillitas.

El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de

lavado de vehículos.

21

Datos de identificación del obligado:

Las facturas, boletas de venta y liquidaciones de compra deben incluir

la dirección del domicilio fiscal y del establecimiento donde esté

localizado el punto de emisión.

EL contribuyente puede optar por incorporar la totalidad de direcciones

de todos sus establecimientos anexos.

(aplica también para el caso de cartas de porte aéreo nacional y

boletos de viaje)

Inciso b) numeral 1.1, inciso b) numeral 3.1, inciso b) numeral 4,1 del Art. 8° del

Reglamento de Comprobantes de Pago

Requisitos de los

Comprobantes de Pago

En atención a la Resolución de Superintendencia N° 245-2013/SUNAT

considerar los siguiente:

Los CDP impresos a partir del 16 de agosto de 2013 podrán no incluir el

dato de la provincia. Tratándose de tickets o cintas emitidas por

máquinas registradoras la información del distrito podrá consignarse de

manera abreviada, siempre que permita su plena identificación.

Respecto de los CDP no emitidos que se tiene en “stock”, se considerará

como comprobante de pago siempre que se consigne mediante algún

medio mecanizado o computarizado la información referida al distrito y la

provincia.

Se deroga el requisito relacionado a consignar el nombre, denominación

o razón social de la imprenta en los comprobantes y guías.

22

Requisitos de los

Comprobantes de Pago

23

Numeral 7 Art. 8° del Reglamento de Comprobantes de Pago

Los comprobantes de pago, deben contener el signo ydenominación completa o abreviada de la moneda en la cual seemiten.

Cuando el signo de la moneda se encuentre impreso,permitiendo identificar la moneda en la que se realiza laoperación, no será necesario consignar la denominación.

Signo monetario

En ningún caso podrá corregirse el signo y denominación de lamoneda.

24

Art. 9° del Reglamento de Comprobantes de Pago

Características de los

Comprobantes de Pago

FIJOS

MOVILES

Puntos de

emisión

Emisiones dentro de establecimientos

declarados ante la SUNAT (Casa Matriz,

Sucursal, Agencia, Local Comercial, Local

de Servicios o Depósito)

Emisiones efectuadas por emisores

itinerantes, tales como distribuidores a

través de vehículos, vendedores puerta a

puerta, que emitan comprobantes de pago y

mantengan relación de dependencia con

algún establecimiento declarado ante la

SUNAT.

25

• Se emitirán por anulaciones, descuentos, bonificaciones,

devoluciones y otros.

• Deberán contener los mismos requisitos de los CP que

modifican.

• El usuario o quien reciba la nota, deberá consignar en

ella su nombre y apellido, documento de identidad, fecha

de recepción y sello de la empresa de ser el caso.

Numeral 1 Art. 10° del Reglamento de Comprobantes de Pago

Notas de Crédito

26

• Se emitirán para recuperar costos o gastos incurridos,

posteriores a la emisión del CP (moras, etc.)

• Deberán contener los mismos requisitos y características de

los comprobantes de pago en relación a los cuales se emitan.

• Sólo podrán ser emitidas al mismo adquirente o usuario para

modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad.

Numeral 2 Art. 10° del Reglamento de Comprobantes de Pago

Notas de Débito

Monto mínimo para la emisión

obligatoria de Comprobantes de Pago

27

En operaciones con consumidores finales que no exceda de

S/ 5.00, la obligación de entregar Comprobante de Pago es

facultativa, pero si el comprador lo solicita se le deberá

entregar

Se debe emitir una boleta al final del día sumando estos

importes menores y llevar un control de estas operaciones.

Art. 15° del Reglamento de Comprobantes de Pago

INFRACCIONES Y SANCIONES

RELACIONADAS A LA EMISIÓN U

OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES

DE PAGO

CÓDIGO TRIBUTARIO:

Artículo 174°

Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de emitir,otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos:

1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentoscomplementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.

2. Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos ycaracterísticas para ser considerados como comprobantes de pago ocomo documentos complementarios a éstos, distintos a la guía deremisión.

3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementariosa éstos, distintos a la guía de remisión, que no correspondan al régimendel deudor tributario, al tipo de operación realizada o a la modalidad deemisión autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor tributario deconformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendenciade la SUNAT.

29

30

ARTICULO 174° DEL CODIGO TRIBUTARIORégimen General del

Impuesto a la Renta y

RMT

Régimen Especial

del Impuesto a la

Renta y Cuarta

Categoría

Nuevo Régimen

Único Simplificado

(NRUS)

Numeral 1

No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago

o documentos complementarios a éstos,

distintos a la guía de remisión.

Cierre Cierre Cierre

Numeral 2

Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los

requisitos y características para ser

considerados como comprobantes de pago o

como documentos complementarios a éstos,

distintos a la guía de remisión.

50% de la UIT o cierre 25% de la UIT o cierre

0.3% de cuatro

veces el límite

máximo de los

ingresos brutos

mensuales de cada

categoría o cierre.

Numeral 3

Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o

documentos complementarios a éstos, distintos

a la guía de remisión, que no correspondan al

régimen del deudor tributario o al tipo de

operación realizada o a la modalidad de emisión

autorizada a la que se hubiese acogido el

deudor tributario.

50% de la UIT o cierre 25% de la UIT o cierre

0.3% de cuatro

veces el límite

máximo de los

ingresos brutos

mensuales de cada

categoría o cierre.

Sanción por la comisión de las

infracciones tipificadas en los

numerales 1, 2 y 3 del Articulo 174°

Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del Art. 174° del Código Tributario

DESCRIPCION TABLAS

SANCIÓN

SEGÚN

TABLAS

FRECUENCIA

1ra.

Oportunidad

2da.

Oportunidad

3ra.

Oportunidad

o más

(Sin rebaja)NUM. INFRACCION

Cierre (a) Cierre (a) Cierre (a)

1Art. 174º

Num.1

No emitir y/o no

otorgar

comprobantes de

pago o documentos

complementarios a

éstos, distintos a la

guía de remisión.

ICierre 3 días 6 días 10 días

1UIT (1) 65% UIT 85% UIT 1 UIT

IICierre 3 días 6 días 10 días

50% UIT (1) 30% UIT 40% UIT 50% UIT

III

Cierre 3 días 6 días 10 días

0.6% I (1) 0.4% I 0.5% I 0.6% I

ANEXO A: SANCIONES DE MULTA Y

CIERRE GRADUADAS CON EL

CRITERIO DE FRECUENCIA

32

Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del Art. 174° del Código Tributario

DESCRIPCION TABLAS

SANCIÓN

SEGÚN

TABLAS

FRECUENCIA

NUM. INFRACCION 1ra.

oportunidad

2da.

Oportunidad

3ra.

Oportunidad

4ta. Oportunidad

o más (Sin

rebaja)

Multa (b) Cierre (c) Cierre (c) Cierre (c)

2Art. 174°

Num.2

Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los

requisitos y características para ser considerados como

comprobantes de pago o como documentos

complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.

I

50% UIT o

Cierre25% UIT 5 días 7 días 10 días

(2) 25% UIT 30% UIT 40% UIT 50% UIT

II

25% UIT o

Cierre12% UIT 5 días 7 días 10 días

(2) 12% UIT 16% UIT 20% UIT 25% UIT

3Art. 174º

Num.3

Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos

complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión,

que no correspondan al régimen del deudor tributario o al

tipo de operación realizada de conformidad con las leyes,

reglamentos o Resolución de Superintendencia de la

SUNAT.

III

0.3% I o Cierre 0.20% I 5 días 7 días 10 días

(2) 0.20% I 0.23% I 0.28%I 0.30% I

Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos

complementarios a éstos, distintos a la guía de

remisión, que no correspondan a la modalidad de

emisión autorizada o a la que se hubiera acogido el

deudor tributario de conformidad con las leyes,

reglamentos o Resolución de Superintendencia de la

SUNAT.

ANEXO A: SANCIONES DE MULTA Y

CIERRE GRADUADAS CON EL

CRITERIO DE FRECUENCIA

NUM.INFRACC

IONTABLAS

CONCEPTO

QUE SE

GRADUA

CATEGORIA

(e)

FRECUENCIA

1ra. Oportunidad (c) 2da. Oportunidad3ra. Oportunidad o más

(Sin rebaja)

1Art. 174º

Num.1

Tabla ITOPE

No menor a 1 UIT No menor a 1.5 UIT No menor a 2 UIT

Tabla II No menor a 50 % UIT No menor a 75 % UIT No menor a 1 UIT

Tabla III MULTA

1 8 % UIT 11 % UIT

50%

2 11 % UIT 14 % UIT

3 13 % UIT 17 % UIT

4 16 % UIT 19 % UIT

5 19 % UIT 22 % UIT

2Art. 174º

Num.2

2da. Oportunidad (d) 3ra. Oportunidad4ta. Oportunidad o

más (Sin rebaja)

Tabla ITOPE

No menor a 1 UIT No menor a 1.5 UIT No menor a 2 UIT

Tabla II No menor a 50 % UIT No menor a 75 % UIT No menor a 1 UIT

3Art. 174º

Num.3Tabla III MULTA

1 8 % UIT 11 % UIT

50%

2 11 % UIT 14 % UIT

3 13 % UIT 17 % UIT

4 16 % UIT 19 % UIT

5 19 % UIT 22 % UIT

ANEXO B: MULTA QUE SUSTITUYE AL CIERRE

SEGÚN EL INCISO A) DEL CUARTO PÁRRAFO

DEL ART. 183° DEL C.T. GRADUADA CON EL

CRITERIO DE FRECUENCIA

Infracciones y Sanciones

Numeral 1 del artículo 174°:

Sanción de cierre.

Hay cierre efectivo desde la primera vez.

Inaplicabilidad el Acta de Reconocimiento

35

Acta de Reconocimiento

El Acta de Reconocimiento se tendrá por presentada (solo para el

numeral 2 y 3) siempre que:

Se consigne toda la información requerida.

Sea suscrita por el deudor tributario, su representante legal oapoderado.

Se presente dentro de los cinco días hábiles siguientes al actaprobatoria.

ACTA RECONOCIMIENTO

37

Gracias