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    Poltica FiscalPropuestas de accionespara la competitividad

    de las exportaciones

    Por coincidencia de conceptos, los documentos tcnicos han sido

    elaborados conjuntamente con el CIEN

    _____________________

    Guatemala, septiembre 2004

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    Primera edicinGuatemala, 2004

    Se permite la reproduccin total o parcial de esta obra, incluyendo el diseo tipogrfico yde portada, por medio electrnico o mecnico, citando la fuente.

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    ndice

    Presentacin .......................................................................................................................5

    Propuesta de Poltica Fiscal ................................................................................................7

    Desarrollo, poltica fiscal y el sector exportador..............................................................7

    El marco general de la propuesta: el Pacto Fiscal ............................................................9

    La competitividad fiscal como poltica de Estado..........................................................16

    La estabilidad fiscal como poltica de Estado ................................................................22

    Volver eficiente la administracin de la SAT ................................................................25Volver neutro el sistema tributario ................................................................................28

    Bibliografa ......................................................................................................................30

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    Presentacin

    Guatemala no esta generando la riqueza necesaria para mejorar el nivel de vida de sushabitantes. El 56.2% de los guatemaltecos son pobres y el 16% ganan menos de US$ 1 alda. Ello ha incidido en que al ao 2004, Guatemala haya descendido al puesto nmero 121en el ndice de desarrollo humano.1

    Qu significa esto?

    Que Guatemala esta teniendo dificultades para definir e implementar polticas congruentese integrales que permitan elevar el crecimiento econmico. Que actualmente ocupe elpuesto 89 del ndice de Crecimiento Potencial de Mediano Plazo, slo indica que an hay

    mucho camino por recorrer.2

    Qu podemos hacer para cambiar esto?

    Creando una poltica de desarrollo basada en el comercio exterior, siendo esto lo msconveniente para economas pequeas como la nuestra.

    Cmo podemos implementar una poltica de desarrollo basado en el comercio exterior deforma exitosa?

    Potencializando la competitividad de todos los factores de la economa. Incentivando a las

    empresas para competir en la superacin de los estndares internacionales, en sus distintosmbitos de accin.

    La competitividad debe originarse en la fortaleza y la eficiencia de la infraestructuraproductiva y tcnica de cada pas, as como en los elementos que determinan el entornoeconmico, social e institucional en que se manifiesta.

    Es necesario buscar el desarrollo econmico y social para Guatemala. El gobierno debeasumir el reto del crecimiento econmico sostenible. AGEXPRONT quiere contribuir aldesarrollo econmico y social del pas en forma sustentable, por medio de lasexportaciones. Por lo anterior, ha elaborado las siguientes Propuestas de acciones para la

    competitividad de las exportaciones.

    Estas propuestas se encuentran agrupadas en ocho folletos, en los que se establecen loslineamientos generales que debe adoptar la poltica pblica:

    1 PNUD (2004).2WEO (2004).

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    Marco conceptual. Este documento describe las lneas generales dentro de lascuales se enmarca la propuesta de poltica pblica de los documentos de la serie,describiendo por qu es que se eligi el comercio exterior y la competitividadsistmica como la poltica y el mecanismo para alcanzar el desarrollosocioeconmico del pas.

    Poltica fiscal. Mediante dicho documento se plantea cmo es posible desarrollaruna poltica fiscal que genere los suficientes ingresos para que el Gobierno puedadesempear sus funciones, y a la vez mantenga la competitividad del pas, nointerrumpiendo el proceso generador de riqueza de todos los guatemaltecos.

    Poltica laboral. Se explica la necesidad de crear instituciones laborales flexibles,de impulsar una poltica de ingresos, de fomentar un mercado de mano de obracalificada. Lo anterior con la finalidad de lograr una produccin nacionalcompetitiva en la que empleados y empleadores se vean beneficiados.

    Poltica financiera. El sector financiero permite que los proyectos productivospuedan llevarse a cabo. En el documento se presentan recomendaciones de polticapblica para lograr que el sector financiero responda a los retos que lacompetitividad sistmica plantea, haciendo un uso eficiente de los recursos escasosde nuestra economa.

    Poltica cambiaria: El tipo de cambio es una variable estratgica, no slo un precioms de la economa, ya que genera una seal importante para determinar laestructura econmica del pas. Este documento recomienda cmo debe ser lapoltica cambiaria para lograr una poltica de comercio exterior exitosa, y quepermita una transicin efectiva y ordenada de la economa.

    Poltica de infraestructura y servicios: La existencia y adecuada condicin de lainfraestructura es necesaria para crear las redes que interrelacionen la actividadproductiva dentro y fuera de Guatemala. En el documento se muestra un diagnsticode los subsectores que conforman la infraestructura de Guatemala y lasrecomendaciones que se deben llevar a cabo para mejorarla.

    Poltica nacional de transporte: Un componente imprescindible de la actividadproductiva es la distribucin. La eficiencia en la distribucin depender del lacompetitividad del transporte en que se realice. El documento hace un anlisisintegral del sector y recomienda una serie de lineamientos a seguir para mejorar lacompetitividad de la distribucin de los productos guatemaltecos, tomando encuenta una visin de largo plazo y coherente con la realidad.

    Poltica de desburocratizacin de procesos e impulso a la calidad:La accinempresarial toma lugar dentro de un marco legal que establece trmites yprocedimientos. Estos delimitan la accin del sector privado, cuya eficiencia debeevaluarse en funcin del efecto que tiene sobre la productividad en comparacin con

    el beneficio que buscan generar. El documento realiza un diagnstico sobre losprincipales problemas que sufre el sector privado al momento de cumplir con losrequisitos que le son solicitados y se plantean soluciones a los mismos. En calidad,recomienda qu hacer para crear un clima de innovacin y competitividad y a lavez, un control de calidad de los productos que se comercian.

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    Propuesta de Poltica Fiscal

    Desde la firma de los Acuerdos de Paz han habido cuatro reformas fiscales, pero ningunaha logrado avances importantes en materia fiscal, de forma tal que logren asegurar los dosobjetivos principales que plantea la competitividad sistmica para la poltica fiscal: quegenere los suficientes ingresos para que el Gobierno pueda desempear sus funciones y, ala vez, mantenga la competitividad del pas, sin interrumpir el proceso generador de riquezade todos los guatemaltecos. Este documento busca detectar los problemas para logrardichos objetivos y las recomendaciones necesarias para lograrlo.

    Grfica 1

    Dficit Fiscal (1970-2003)

    * 2003 estimacin propia.Fuente: Banguat y MINFIN.

    Desarrollo, poltica fiscal y el sector exportador

    Para incrementar el bienestar de los guatemaltecos son necesarias dos condiciones: 1) unGobierno capaz de garantizar el Estado de Derecho; 2) un ambiente econmico propiciopara la inversin y generacin de empleos. En ambas, la poltica fiscal juega un papelimportante y por lo mismo, estos efectos deben discutirse previo a entrar en mayoresdetalles sobre la misma.

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    Cuadro 1

    Los retos de la poltica fiscal de Guatemala

    A largo plazo, la poltica fiscal debe responder a dos criterios:

    1.

    Favorecer una poltica de desarrollo econmico y social sustentable.2. Mantener la estabilidad macroeconmica.

    De igual manera, a corto plazo, la poltica fiscal debe responder a dos criterios:

    1. Dotar al gobierno de recursos suficientes para cumplir sus funciones prioritarias.2. Competitividad.

    Fuente: elaboracin propia.

    La propuesta alrededor de la cual giran los documentos de esta serie habla de un modelo dedesarrollo econmico y social basado en basado en el comercio exterior, donde lacompetitividad dicta el objetivo de las polticas gubernamentales y empresariales. En estesentido, la competitividad debe ayudarnos a identificar las lneas generales alrededor de lascuales debe girar la poltica fiscal.3

    En el caso del sector exportador, punta de lanza de la competitividad y de la estrategia dedesarrollo econmico y social sustentable, el mismo no debe enmarcarse dentro de losmismos esquemas fiscales que el resto de sectores. Menos an cuando lo que se buscan sonsoluciones de corto plazo para las dificultades fiscales que afronta el Gobierno. Adems,basta revisin de la Tabla 3 para percatarse que la estructura de beneficios fiscales de losotros pases centroamericanos es parecida o superior a la guatemalteca, lo cual no permiteque el Gobierno pueda incrementar la carga tributaria de los exportadores, sin que ello

    implique una perdida dramtica de competitividad y por ende, en el desarrollo econmico ysocial del pas. Por lo mismo, debemos reducir al mximo la tributacin de las ventas en elextranjero, para lograr ms y mejores empleos.

    Para lograrlo, la propuesta fiscal para el sector exportador debe ir orientada alrededor de lossiguientes puntos:

    1.

    Toda estructura tributaria futura, en especial la relacionada con el ISR, debergarantizar el mantenimiento de los beneficios fiscales actuales (durante el tiempo,actualmente ao 2007, que lo permita la Organizacin Mundial de Comercio,OMC).4

    3En este apartado se exponen los lineamientos generales de la competitividad sobre

    la poltica fiscal aplicada a la actividad exportadora. Algunas de estas propuestas se

    explican con mayor profundidad a lo largo del documento.4Si bien la importancia de los incentivos fiscales se ha debilitado a lo largo del

    tiempo, dado el carcter finito de algunos de esos incentivos, ello no excusa su

    eliminacin.

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    2. La devolucin del IVA a los exportadores debe mantenerse. Dicho impuesto estdestinado al consumo, sin embargo, el mismo no puede ser cobrado cuando seexportan bienes. De no devolverse el IVA, los exportadores tendran que asumirtodo el costo del IVA, lo cual no hace ningn otro tipo productor, desincentivandoas la actividad exportadora.5 A la vez, debe acelerarse su proceso de devolucin.

    3.

    Debe implementarse la Cuenta Corriente Tributaria6 para los grandescontribuyentes, que permita un mayor control de los impuestos pagados, tanto a laSuperintendencia de Administracin Tributaria, SAT, como al contribuyente.

    4. Debe evaluarse el impacto de la eventual eliminacin de beneficios fiscales a laexportacin, establecida por la OMC. En este caso, ser necesaria laimplementacin de incentivos focalizados, temporales y sostenibles para favorecerla investigacin y desarrollo y a la capacitacin de su personal, entre otras.

    El marco general de la propuesta: el Pacto Fiscal

    Si bien el modelo de desarrollo socioeconmico que aqu planteamos establece unaconsideracin especial para el sector exportador, ello no elimina que deba realizarse unplanteamiento general de poltica fiscal, alrededor del cual se logre la sostenibilidad delGobierno.

    Por qu el Pacto Fiscal?

    Los problemas fiscales son muchos, sin embargo, se suelen considerar que los principalesproblemas del sistema fiscal son tributarios. Siguiendo esa lnea de pensamiento,podramos decir que el problema del sistema fiscal guatemalteco tienen que ver con elelevado nmero de exenciones, deducciones, incentivos y privilegios fiscales, la debilidadinstitucional de la Superintendencia de Administracin Fiscal, SAT, la complejidad y faltade claridad de las normas fiscales, y la escasa persecucin y sancin de los grandesevasores (por ejemplo, los contrabandistas), de all que ante un gasto gubernamentalcreciente, el dficit fiscal se convierta en una amenaza para el equilibrio macroeconmico.

    Sin embargo, considerar que los problemas fiscales slo son tributarios es una visin quesubestima y sobresimplifica el problema. En ese sentido, la integralidad de la propuesta delPacto Fiscal es el mejor marco general para poder plantear una propuesta de poltica fiscal.

    5Una propuesta paralela ha sido la implementacin de un IVA tasa cero para los

    exportadores. Sin embargo, esta opcin favorece la evasin fiscal a lo largo de la

    cadena productiva, ya que se disminuye la presin de dar facturas por las

    transacciones.6La misma se explica ms adelante.

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    El Pacto Fiscal surgi como estrategia para darle cumplimiento a las reformas fiscales quese haban adquirido a raz de los Acuerdos de Paz7, pero que no haban sido efectivamentealcanzadas por el Gobierno guatemalteco. De esta manera, el Pacto Fiscal constituy unacuerdo entre distintos actores de la sociedad, sobre el monto, origen y destino de losrecursos con que debe contar el Estado para cumplir con sus funciones, segn loestablecido en la Constitucin Poltica de la Repblica y los Acuerdos de Paz.

    As que, ante el complejo escenario fiscal y los Acuerdos de Paz, se consider, desde lafirma de los Acuerdos de Paz Firme y Duradera, que un pacto fiscal podra sentar las basespara resolver el problema fiscal. Aun hoy, dicha posicin se mantiene, de acuerdo aldilogo multipartidario de la Agenda Nacional Compartida.8 Por ello, el anlisis de lapoltica fiscal debe partir de un anlisis del Pacto Fiscal.

    El Pacto Fiscal agrupa 45 principios y compromisos que son abordados en ocho temasprincipales: 1) balance fiscal, 2) ingresos del estado, 3) administracin fiscal, 4) gastopblico, 5) deuda pblica, 6) patrimonio pblico, 7) evaluacin y control y 8)descentralizacin fiscal. En la Tabla 1 se pueden ver desglosados los principios que vanasignados a cada uno de los temas principales. Si bien los compromisos hacan del PactoFiscal una propuesta integral, su implementacin, al da de hoy, no lo ha sido.

    Los temas pendientes del Pacto Fiscal.9

    Es necesario recuperar los esfuerzos realizados mediante el Pacto Fiscal para establecer unaforma congruente y eficiente para que el Estado obtenga y emplee los recursos. Paralograrlo, previo a ello ser necesario que:

    7La poltica fiscal (ingresos y egresos) es la herramienta clave para que el Estado

    pueda cumplir sus obligaciones constitucionales y en particular aquellas

    relacionadas con el desarrollo social, que es esencial en la bsqueda del bien

    comn. Asimismo, la poltica fiscal es fundamental para el desarrollo sostenible de

    Guatemala, afectado por los bajos ndices de educacin, salud, seguridad ciudadana,

    carencia de infraestructura y otros aspectos que no permiten incrementar la

    productividad del trabajo y la competitividad de la economa guatemalteca

    (Acuerdos sobre Aspectos Socioeconmicos y Situacin Agraria, prrafo 47).8

    El Pacto Fiscal no debe entenderse nicamente como la resolucin de laproblemtica tributaria o captacin de impuestos, sino como una verdadera poltica

    fiscal que comprende: el gasto pblico, la deuda pblica, los ingresos del Estado, el

    patrimonio del Estado, la administracin tributaria, el control y evaluacin del

    gasto, la descentralizacin y el combate a la corrupcin y la impunidad.

    Financiado por PNUD y NIMD (2003).9Durante la elaboracin del documento fue llamada la Comisin Tcnica del Pacto

    Fiscal a formular recomendaciones encaminadas a implementar los principios del

    Pacto Fiscal.

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    Priorizacin de los objetivos respecto del gasto pblico que puede apoyar la

    competitividad, por parte del Consejo Nacional de la Promocin del ComercioExterior y las Inversiones.

    Generacin de la legislacin necesaria para el cumplimiento. Coordinacin mediante la institucionalidad del Pacto la Comisin de Tcnica del

    Pacto Fiscal.

    Bsqueda de consensos con la sociedad civil.

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    Integralidad.Posiblemente esta sea la principal recomendacin. Previo a entrar en detalles de cmo debeser el gasto pblico o la deuda, debe reconocerse que las polticas del Pacto Fiscal debenabordarse de forma integral para lograr que la poltica fiscal realmente alcance los objetivosplanteados, y no, como ahora, cuando se han dado avances asimtricos.

    Tabla 1

    Temas y Principios del Pacto Fiscal

    Tema Fiscal Principios que lo rigen

    Balance

    Fiscal

    Equilibrio entre los ingresos y egresos del Estado. Supervit fiscal anual de la cuenta corriente

    Ingresos del

    Estado

    El poder tributario es inherente e inseparable al Estado.

    La suficiencia de recursos. La prioridad de los ingresos tributarios del Estado. Asignacin eficiente de recursos Progresividad. Estabilidad y certeza. Simplicidad.

    Administracin

    Fiscal

    Cumplimiento de las obligaciones fiscales. Eficiencia y eficacia en el cobro. Sistema de administracin justa y no arbitraria. Confianza en el contribuyente.

    Persecucin y combate coordinado del incumplimiento tributario.

    Institucionalidad y profesionalizacin. Estrategia sistmica y transparente y seguimiento continuo.

    Gasto Pblico

    Prioridades claras. Visin de nacin de largo plazo. Ajuste y gasto social. Congruencia con la produccin nacional. Complementacin entre la inversin pblica y privada. Calidad y productividad del gasto pblico.

    Unidad y transparencia.

    Deuda

    Pblica

    La deuda no es sustituta de los ingresos corrientes del Estado. Legalidad de la aprobacin y contratacin de la deuda pblica. Seguimiento y transparencia de la deuda pblica Prudencia en el endeudamiento directo de los gobiernos municipales. Vigilancia y cuantificacin de los pasivos contingentes.

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    Tema Fiscal Principios que lo rigen

    Patrimonio

    Pblico

    Derechos sobre la propiedad pblica. Uso de los bienes del Estado con base en el inters social.

    Responsabilidad ante la sociedad. Informacin y seguimiento del patrimonio. Impuestos como parte del patrimonio del Estado.

    Evaluacin y

    Control

    tica de la gestin pblica. Sujecin a la ley. Control de la eficiencia y eficacia en el uso de los recursos pblicos. Combate a la corrupcin y a la impunidad. Rendicin de cuentas. Transparencia e informacin. Universalidad de la evaluacin de la administracin pblica.

    Auditora social

    Descentralizacin

    Fiscal

    El concepto de la descentralizacin fiscal. Las competencias en materia de descentralizacin fiscal. Correspondencia entre recursos y capacidades en la descentralizacin

    fiscal.

    Capacidades en materia de descentralizacin fiscal.Fuente: Pacto Fiscal (2003).

    Siguiendo las recomendaciones de la Comisin de Seguimiento del Pacto Fiscal (2003),estas debieran de ser las principales recomendaciones que deben implementarse

    Balance Fiscal.

    Cumplir con las metas de dficit fiscal (no mayor a un 1% del PIB, pero de 0% en aoelectoral) y de supervit fiscal anual de la cuenta corriente de las finanzas pblicas (de 3%del PIB para que el Estado cuenta con suficientes recursos para realizar inversin pblica).

    Ingresos Fiscales.Integrar un grupo de trabajo para que enfrente la simplificacin del sistema tributario.Adems, se debe tomar la decisin de mantener o eliminar las exenciones, exoneraciones,deducciones y medidas similares en base a un anlisis econmico (costo-beneficio) paraalcanzar la carga tributaria del 12%.

    Administracin Tributaria.

    Se recomienda que el proceso de modernizacin de la SAT siga adelante, poniendo nfasisen la necesidad de mejorar los sistemas y las bases de datos de la institucin, con especialnfasis en el Registro Tributario Unificado, que es la base para el desarrollo de otrosproductos cuyo objetivo es fortalecer la capacidad de controlar el cumplimiento de lasobligaciones tributarias, como la cuenta corriente tributaria. Respecto a la capacidad de laadministracin tributaria para castigar a las personas que incurren en delitos tributarios, el

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    principal reto de la administracin tributaria en este sentido sigue siendo la aplicacinefectiva y expedita de las normas sancionatorias y penales, asunto en el que la participacinde otras instancias como el Ministerio Pblico y el Organismo Judicial es clave. Adems,es necesario avanzar en fortalecer la autonoma de la SAT.

    Grfica 2

    Carga Tributaria (1970-2003)

    * 2003 es lo presupuestado.Fuente: elaboracin propia con datos del MFP.

    Gasto Pblico.

    El gasto pblico es un rea prioritaria para desarrollar la competitividad. En la medida quese priorice y eficientice el gasto, se puede impulsar el desarrollo del capital humano y lareduccin en los costos de transporte.

    Se recomienda continuar con la implementacin operativa del Sistema Nacional deInversin Pblica, SNIP, pero a la vez se requiere la aprobacin del marco legal que le dsustento y lo haga obligatorio, para institucionalizar su funcionamiento. Asimismo se debeampliar la cobertura del Sistema Integrado de Administracin Financiera, SIAF, al resto delas instituciones descentralizadas y a las municipalidades, mejorando tambin ladisponibilidad de informacin sobre las actividades del sector pblico.

    Deuda Pblica.

    Se recomienda impulsar el cumplimiento de los compromisos de esta seccin, en particularde aquellos cuyo objetivo es transparentar tanto las operaciones de endeudamiento como lasque no tienen un origen fiscal, con nfasis en establecer mejores controles alendeudamiento de las municipalidades. Este ltimo ser de principal importancia, ya quese espera que el Cdigo Tributario Municipal sea discutido prximamente en el Congreso.

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    1994

    1996

    1998

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    %

    delPIB

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    Patrimonio Pblico.

    Dadas las deficiencias existentes en materia de informacin sobre los bienes del estado y delas instituciones a cargo de ello, y siendo conscientes de que el cumplimiento de estoscompromisos requiere un gran esfuerzo y procesos de larga duracin, los mismos debenrecibir atencin prioritaria. Se recomienda divulgar ampliamente los planes y los avancesen esta materia.

    Grfica 3

    Egresos Totales del Gobierno Central y Gasto Pblico Social

    en relacin con el Producto Interno Bruto

    (1990-2003)

    Fuente: Elaboracin propia a partir de las liquidaciones del Presupuesto de Ingresos y Egresos del Estado 1990-2001 y elProyecto de Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado 2003. Guatemala: Proyecciones de Poblacin a nivelDepartamental y Municipal por el Ao Calendario Perodo 2000-2005, INE. Guatemala: Estimaciones y Proyecciones dePoblacin 1950-2050, INE y CELADE.(a) Aprobado por el Congreso, (p) Propuesto por el Organismo Ejecutivo

    Evaluacin y Control.

    En el corto plazo, se recomienda la aprobacin de una Ley de Libre Acceso a laInformacin, que cumpla efectivamente el objetivo de facilitar el uso de este recurso, paraque las organizaciones de la sociedad civil y la ciudadana en general puedan realizar laauditora social. Por otro lado, se debe ratificar la Convencin Mundial contra el Soborno,y elaborar y divulgar los estudios sobre la incidencia de la corrupcin en la economa, ysobre las investigaciones relativas a los casos detectados de corrupcin.

    Descentralizacin Fiscal.Es necesario lograr la articulacin de los marcos legales que definen las competencias delas municipalidades, que dan origen al sistema de consejos de desarrollo y promueven ladescentralizacin. A la vez, deben implementarse una serie de procesos para darles uncumplimiento efectivo, lo cual requerir un alto nivel de coordinacin entre las instanciasinvolucradas. La participacin del INFOM y el Ministerio de Finanzas en estos procesos es

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    Egresos Gasto Social

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    clave, especialmente en cuanto a la capacitacin de los cuadros tcnicos y laimplementacin de los sistemas necesarios para mejorar la gestin de las municipalidades yasegurar una correcta rendicin de cuentas.

    La competitividad fiscal como poltica de Estado

    El sistema impositivo guatemalteco no ha respondido a una discusin seria sobre cmodebe ser el sistema tributario para promover la competitividad del pas. De igual manera, elPacto Fiscal debe ser revisado a travs del enfoque de la competitividad sistmica, para nointroducir reformas fiscales incoherentes para generar una economa dinmica y encrecimiento.

    Principales problemas.

    El sistema tributario es complicado.

    El sistema tributario impone altos costos para poder ser cumplido, lo cual favorece laeconoma informal y la evasin. En la medida que se busque incrementar el ingreso fiscal,ser necesario que los contribuyentes que puedan pagar fcilmente sus impuestos. De locontrario, el Estado seguir siendo un obstculo importante para aumentar sus propiosingresos.

    Existen desventajas fiscales en comparacin con los dems pases de la regin.

    Guatemala cuenta con dos leyes de incentivos a las exportaciones e inversiones, siendostas la Ley de Fomento a la Actividad Exportadora y de Maquila, Decreto No.29-89 y laLey de Zonas Francas, Decreto No.65-89. Ambas legislaciones contemplan exoneracindel Impuesto sobre la Renta por un perodo de 10 aos. Esta exoneracin realmentefunciona como un compensador de los altos costos de produccin que tiene el pas al no sercompetitivo en la reas mencionadas anteriormente y estimula al inversionista extranjero aproducir en Guatemala.Es importante que, en la medida que la poltica fiscal se mantenga en discusin, seracontraproducente para las exportaciones el eliminar los incentivos anteriores, en la medidaque la OMC an los permita.

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    Tabla 2

    Benchmarking Incentivos Fiscales de Guatemala con Centroamrica

    Variable Guatemala El Salvador Honduras Nicaragua Costa Rica

    Impuesto

    sobre la

    Renta

    100% menosel pago del

    IEMA entre 10y 12 aos

    100%indefinida

    100%indefinida

    100% en losprimeros 10

    aos y 60% enaos

    subsiguientes

    100% entre 8y 12 aos

    Canon (valor

    metro

    cuadrado del

    rea

    utilizada)

    US$ 0.10 mt.Cuadrado rea

    ocupada.No tienen No tienen No tienen No tienen

    Cuotas

    extraordinari

    as

    No tienen No tienen No tienen No tienen No tienen

    Exoneracin

    ISR sociosS S S No disponible S

    Exoneracin

    materias

    primas

    S S S S S

    Remesas al

    exteriorNo las grava No las grava No las grava No disponible No las grava

    Libre

    tenencia de

    divisas

    Libre Libre Libre No disponible Libre

    Fuente: AGEXPRONT (2002).

    El IETAAP afecta a las empresas con prdidas y bajos mrgenes netos.

    Aunque el IETAAP no afecta a las empresas exportadoras, lo cual es una mejora en laestructura fiscal, en comparacin con el IEMA, afecta a las empresas cuyo margen brutosea superior al 5%, pero que an as afronte prdidas, ya tendra que pagar este impuesto,incluso en caso de prdida. En este caso, habra que pagar IETAAP, pero no habra ISRcontra el cual acreditarlo, lo cual puede volverse un problema cuando las empresas seencuentra en el inicio de sus operaciones y pueden llegar a operar con prdidas durantevarios aos.

    Adems, cuando los mrgenes brutos son altos, por encima del 5%, pero los mrgenesnetos son pequeos, la empresa vera que sus ganancias las absorbera totalmente elimpuesto.

    Ha existido demasiada discrecionalidad en la aplicacin de aranceles.

    El principal problema es la inestabilidad de los aranceles a los insumos. Los mismoscambian a conveniencia de la poltica fiscal, sin tomar en cuenta el desarrollo del sectorindustrial. Asimismo, no se respetan los acuerdos alcanzados dentro del programa de

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    armonizacin arancelaria centroamericano. Es ms, en ocasiones la Superintendencia deAdministracin Tributaria (SAT) ha aplicado las normas tributarias y los aranceles demanera arbitraria (por ejemplo, exigiendo precios de referencia ms altos en lasdeclaraciones o aplicando distintas tarifas a un mismo producto).

    Propuesta para que la competitividad fiscal sea una poltica de Estado.

    Introducir la competitividad como criterio de la poltica fiscal.

    Es necesario que se promueva la competitividad como un criterio importante para decidircmo debe ser, a nivel estratgico y operativo, la poltica fiscal del Gobierno y de lasMunicipalidades. De igual manera, debe fomentarse el Nivel Meta en el Poder Legislativoy el Judicial, para que los esfuerzos sean congruentes de parte de todo el Estado.

    Cuadro 2

    Incentivos Fiscales a la Exportacin

    Mediante los incentivos fiscales a la exportacin, muchos pases en desarrollo trataron decompensar las ventajas que la poltica de sustitucin de importaciones implicaba para lasexportaciones. Hoy en da, las empresas en Amrica Latina raras veces reciben incentivos fiscales ala exportacin en forma de subsidios directos. Estos tampoco son un instrumento adecuado paralograr una mejora duradera de competitividad de las empresas nacionales. El pago de subsidiospara compensar las desventajas ocasionadas por otras polticas no parece ser un instrumentoindicado. Slo tiene como resultado que las polticas perjudiciales se prolonguen ms de lodebido.Fuente: Basado en Esser (1997).

    La estructura impositiva s debe favorecer la competitividad local ante la estructuraimpositiva de nuestros competidores a nivel internacional, de manera que se favorezca lainversin extranjera en el pas, no se castiguen ni las inversiones, ni las reinversiones, y nose est en desventaja ante los dems pases de la regin. Sin embargo, como se mencionanteriormente, los incentivos fiscales a la exportacin debern desaparecer para el ao2007, de acuerdo a los convenios firmados mediante la Organizacin Mundial deComercio, OMC. Por lo tanto, el Pacto Fiscal deber favorecer la existencia de incentivosno recurrentes, temporales y sostenibles, para favorecer la competitividad que se perdertras el 2007.

    Simplificacin tributaria.

    Se debe simplificar al mximo la estructura tributaria, tanto la que actualmente se paga alfisco, como la que eventualmente se deber pagar a las Municipalidades. Por un lado, ellotraera los beneficios de incrementar la carga tributaria, ya que se reduciran las exencionesfiscales, pero por otro, ello facilitara el pago de impuestos a las PYMEs que actualmenteencuentran demasiado complejo y costoso el pago de impuestos.

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    Cuadro 3

    Acuerdo sobre Subsidios y Medidas Compensatorias

    El principio bsico del acuerdo es que un subsidio que distorsiona la asignacin de recursos en unaeconoma es prohibido o al menos justifica medidas compensatorias por parte de otros pases. Sinembargo, la prohibicin de los subsidios no es tajante, por lo cual existen tres distintas categoras:

    Subsidios no recurrentes. Estos subsidios estn permitidos, de manera que otros pases no tienenderecho a tomar medidas compensatorias. Los subsidios no recurribles incluyen subsidioshorizontales (que no discriminan entre sectores) en el rea precompetitiva, p.ej. subsidios a lainvestigacin y desarrollo, programas de reconversin industrial con ciertas caractersticas,subsidios para estudios y exploracin de mercado, etc. Tambin se permiten programas quebeneficien regiones de menor desarrollo relativo.

    Subsidios recurrentes. Estos subsidios no estn prohibidos, pero s se encuentran sujetos a unprocedimiento multilateral de resolucin de conflictos o medidas compensatorias de otros pases.

    La mayora de los subsidios tpicos a la produccin caen en este grupo, siendo todos aquellossubsidios de carcter especficos concedido a determinadas empresa, industrias o grupos deempresas que no estn directamente relacionadas con el comercio, pero que pueden tener un efectosobre los precios de las exportaciones y por ende distorsionar el comercio internacional.

    Subsidios prohibidos. Se prohben los subsidios que se otorgan explcitamente para la exportaciny para el uso de insumos locales, incluyendo pagos directos a empresas, prstamos subsidiados,exenciones impositivas, precios garantizados, etc.

    Fuente: Basado en Altenburg (199).

    Favorecer la inversin.

    Cualquiera que sea la estructura de impuestos directos que se desee, es imperativo tenercomo prioridad que stos distorsionen lo menos posible las decisiones econmicas. Por talrazn es importante considerar un diseo que permita dar un tratamiento preferencial a lasinversiones en capital fsico, reinversin de utilidades, ganancias de capital, etc.10

    10Ver ms adelante la reforma que se proponen al IEMA e ISR, en especial en lo

    relacionado con la tasa de los mismos.

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    Cuadro 4

    Observaciones Generales sobre los Incentivos Fiscales

    y la Inversin

    En la medida que sea posible la sustitucin del ISR por un impuesto de tasa nica sobre el ingreso,se lograra eliminar el sesgo en contra de la acumulacin de capital (base del crecimientoeconmico) de los sistemas impositivos escalonados. La implementacin de esta opcin seramucho ms sencilla, tanto para el contribuyente como para la SAT, que otras que se han propuesto:

    Fuente: Basado en Esser (1998).

    Reformar el ISR.

    Respecto al Impuesto Sobre la Renta, ISR, y es el impuesto que ms distorsiones generanen la eficiente asignacin de los recursos en el pas, ya que reducen la capacidad de lasempresas para reinvertir sus ganancias, lo cual afecta directamente la productividad de las

    empresas. Lamentablemente, en la actualidad el fisco depende en gran parte de esteimpuesto.

    Adems, la dificultad de reducir el gasto pblico en el corto plazo podra complicarmuchsimo una modificacin substantiva de este impuesto. La estructura actual de tasaspodra simplificarse an ms y las tasas podran reducirse. El rea donde hay que hacer unmayor esfuerzo es en la de las exenciones y deducciones para las personas individuales,como tambin en la capacidad de recaudacin de la SAT. 11

    Hoy, a pesar de la reforma fiscal emprendida por el Gobierno, se duda que la misma seadefinitiva para el presente perodo presidencial. Ante una SAT sin fortalecer, la prxima

    reforma debe considerar las siguientes dos posibilidades para incrementar los ingresos delEstado:

    1.

    Implementar un impuesto al ingreso de tasa nico, que no requiera grandesesfuerzos de parte de la SAT para verificar que el mismo est siendo pagado.

    2. En el caso de no querer implementar el impuesto de tasa nica, ser necesario laintroduccin de un impuesto del tipo IEMA o IETAAP de forma permanente. Esdecir, se establecera un impuesto cuya base imponible sera los ingresos o losactivos de las empresas (en los cuales se basaba el IEMA y se basa hoy en da elIETAAP).

    12

    El problema de este tipo de impuestos es que afecta la capacidad de las

    11Hay que reconocer la dificultad de eliminar muchas de estas exenciones por serde carcter constitucional. Sin embargo, puede ponerse en prctica un sistema de

    control ms estricto para evitar el abuso.12Indicadores que pueden servir para establecer un pago a cuenta hay varios,

    desde un pago por operar empresas en Guatemala hasta pagos en funcin de los

    servicios pblicos que las empresas demanden. El reto consiste en encontrar

    indicadores que puedan estar relacionados, directa o indirectamente, con las

    utilidades de las empresas. Los indicadores antes mencionados, por ms mritos que

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    empresas para invertir, a la vez que puede afectar a empresas cuyas ganancias sebasan en la rotacin de su inventario, ms que en el margen al vender los mismos.

    Ambos sistemas tendran la ventaja que ambos reduciran de forma importante la evasinfiscal, por lo cual sera necesario reducir la actual tasa impositiva del ISR. En todo caso, esnecesario analizar la tasa de dichos impuestos, de manera que se logren los ingresossuficientes y no se erosione la competitividad de las empresas nacionales.

    Ahora bien, si se logran avances en la capacidad de la SAT para hacer la fiscalizacinnecesaria para que se cumpla adecuadamente con el ISR, existen algunos lineamientos quedeberan seguirse en el momento de disear dicho pago a cuenta. 13 Por ejemplo, al hacer elcierre anual el tratamiento debera ser simtrico para el fisco y el contribuyente. Cuando elcontribuyente tiene un saldo a favor del fisco en el momento del cierre, la ley lo manda apagar directamente. Cuando ocurre lo contrario, que el fisco tenga un saldo delcontribuyente, la ley no es clara al respecto. En este caso la ley debera estipular quecuando esto ocurra el contribuyente pueda solicitar una devolucin. Sin embargo, dados losproblemas que tiene la devolucin de impuestos, sera mejor que la ley permitiera que estossaldos se compensaran con otros impuestos; es decir, poner en prctica una CuentaCorriente Tributaria.

    Reformas al IVA.

    Una forma de lograr incrementar la recaudacin fiscal y no reducir nuestra competitividadfiscal frente a otros pases, es que, ms que elevar la tasa de nuestros impuestos, seanrevisadas y eliminadas una serie de exenciones que permitiran incrementar la recaudacin.Por ejemplo, en el caso del IVA, se recomienda el rgimen general del pequeocontribuyente dados los altos costos que tiene para quienes se adhieren a l. Adems, serecomienda hacer una evaluacin de costo-beneficio para determinar la conveniencia deeliminar las dems exenciones del IVA, incluso las constitucionales, y proceder de acuerdoa los resultados obtenidos. Cabe aclarar que lo anterior no significa que se apoye laeliminacin de la devolucin del IVA a los exportadores, como se mencion anteriormente.

    Cualquier perfeccionamiento del IVA debe ser para hacerlo ms un IVA tipo consumo; esdecir, que el IVA no se convierta en un impuesto sobre la inversin. Dada la necesidad derecursos, siempre ser una opcin aumentar la tasa de este impuesto. La productividad delIVA demuestra que, por cada punto de aumento en la tasa, la recaudacin crece, todo lodems constante, en orden del 0.4% del PIB.

    Por sobre todo, en el caso del IVA, y de toda la estructura fiscal, es pertinente que se

    avance rpidamente en una simplificacin administrativa.puedan tener en otros sentidos, no cumplen con estar relacionados con las

    ganancias de las empresas.13Las consideraciones bsicas indican la necesidad de establecer la base imponible

    sobre la cual se har el pago. Asimismo, es menester establecer las fechas en las

    cuales se harn los pagos (anuales, trimestrales, etc.) y dejar claramente establecido

    cmo se acredita el pago en el momento de hacer el cierre.

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    Adems, se recomienda que la SAT fiscalice aquellos sujetos que gozan de exenciones,para evitar que las exenciones se vuelvan un foco de evasin fiscal. Si bien ello requerirarecursos elevados por parte de la SAT, bien podra fiscalizar de manera aleatoria unporcentaje cercano al 10% de los mismos.

    La estabilidad fiscal como poltica de Estado

    Principales problemas

    La inestabilidad de reglas fiscales afecta la inversin.

    Como muestra la Grfica 1, los dficits fiscales han sido un problema constante en casitodas las administraciones anteriores. Esto motiva cambios constantes en materia tributariadificultan la planificacin a largo plazo e impiden la consolidacin de procesos a nivelmeta, de all que afectan de manera directa la competitividad. Hemos atravesado cuatroreformas fiscales desde la firma de los Acuerdos de Paz y ser necesaria una nueva, de allque sta debe tener los elementos necesarios para que, asegurando los suficientes ingresospara el Estado, sin afectar la competitividad, tenga los elementos suficientes para serestable.

    No existe coordinacin interinstitucional para reformas fiscales.

    Las reformas fiscales se han visto truncadas 1) por la Corte de Constitucionalidad que a lolargo de los ltimos dos aos ha declarado inconstitucionales varios impuestos; 2) por elGobierno que ha buscado implementar reformas fiscales de forma arbitraria e improvisada.Para ello, basta con tomar un ejemplo: el problema fiscal y arancelaria surgido tras el fallode inconstitucionalidad parcial a la Ley de Actualizacin de Tarifas Impositivas, deImpuestos Especficos y de Ampliacin de Base Imponible, Decreto 33-2001, lo cualgener un problema fiscal de magnitud importante, pues el Estado afront la posibilidad dedejar de percibir cerca del 10% de sus ingresos tributarios totales.

    Para hacerle frente a este problema, el Gobierno busc: 1) elevar las tasas de impuesto a lasbebidas alcohlicas, reformando los Decretos 7-2002, 8-2002 y 10-2002; 2) incrementararanceles a productos vegetales y derivados del petrleo, entre otros. Como puedepercibirse en la Tabla 3, esto fue imposible, de hecho, no slo los aranceles para productosvegetales, sino tambin para los productos derivados del petrleo fue imposible incrementarsu arancel, dadas las resoluciones de la Corte de Constitucionalidad, que las declarabainconstitucionales.14

    14Por slo mencionar algunas resoluciones de la Corte: expediente 10-2003

    suspendi provisionalmente el acuerdo gubernativo 898-2002, y el expediente 61-

    2003 suspendi provisionalmente los Acuerdos gubernativos 07-2003, 08-2003 y 0-

    2003.

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    Tomando en cuenta la situacin econmica que afronta el pas y la falta de cumplimientode algunos compromisos fundamentales del Pacto Fiscal, es difcil alcanzar un incrementoen la carga tributaria y/o una reduccin importante en el gasto gubernamental. Esto,aunado al status del Presupuesto General de la Nacin para el 2004, que actualmente es elvigente del 2003, dificulta la capacidad del prximo gobierno para poder implementar unareforma tributaria estable y congruente con la estabilidad macroeconmica y el crecimientoeconmico, si no se cuenta con un amplio apoyo de los distintos actores sociales, y el apoyoen el Congreso para lograr el endeudamiento suficiente para enfrentar la transicin.

    Tabla 3

    Cronologa arancelaria a productos vegetales

    a raz del fallo de inconstitucionalidad parcial al Decreto 38-92

    Fecha Evento

    18 de diciembre

    2002

    La Corte de Constitucionalidad declar inconstitucional el artculo 3 de la Ley deActualizacin de Tarifas Impositivas, de Impuestos Especficos y de Ampliacin deBase Imponible, generan un problema tributario de gran magnitud.

    22 de diciembre

    2002

    Para hacer frente al agujero fiscal, el Ministerio de Economa, mediante el AcuerdoGubernativo No. 898-2002 modific el Sistema Arancelario Centroamrica, deconformidad con el artculo 26 del Convenio sobre el rgimen Arancelario y AduaneroCentroamericano, donde se establece que los Estados contratantes quedan facultadospara aplicar modificaciones arancelarias de manera unilateral ante circunstancias queamenacen derivar en emergencia nacional. Mediante dicho acuerdo se subi el arancel(de 5 a 40%) a 51 partidas arancelarias distinta, entre ellas: trigo duro, maz amarillo,arroz descascarillado y varios productos derivados del petrleo.

    Enero 2003

    Durante este mes se dio un conflicto entre el Organismo Ejecutivo y la Corte deConstitucionalidad; ste ltimo declarando inconstitucional los acuerdos gubernativos,en materia arancelaria, que acordaba el primero. Incluso, el Organismo ejecutivo llega publicar un nuevo acuerdo gubernativo con modificaciones al sistema ArancelarioCentroamericano (A.G. No. 9-2003, 16 de enero), antes que el fallo de

    inconstitucionalidad dado por la Corte fuera publicado en el Diario de Centroamrica(E. No.10-23, 17 de enero).Fuente: CIEN, Cmara de la Libre Empresa (2004) y ASIES (2003)

    Propuesta para que la estabilidad fiscal sea una poltica de Estado.La poltica fiscal debe dejar de ser oportunstica, improvisada e incongruente con elcrecimiento econmico. En este sentido, es necesario que se implementen las accionesmencionadas a continuacin.

    Establecer reglas fiscales estables.

    Los impuestos no deben slo responder a los criterios tradicionales de eficiencia,simplicidad, neutralidad y equidad. Adems, la estabilidad en las reglas tributarias es

    imperativa para generar certeza entre los inversionistas y productores, de all que esnecesario un compromiso por parte de las autoridades estatales y de las municipalidadespara cumplir con el mismo y favorecer la inversin.

    El nuevo Gobierno debe encarar la necesidad de una nueva reforma fiscal, y para ello senecesitar que la misma, tras asegurar suficientes ingresos para el Estado y no afectar lacompetitividad, tenga los elementos suficientes para ser estable. De all que sea necesarioun dilogo entre los distintos actores sociales, parecido al generado por el Pacto Fiscal de

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    1999, para que se implementen sus recomendaciones a dicha reforma, y no haya oposicinen el momento de implementarla. Este esfuerzo no se puede quedar all, tambin esnecesario que se un dilogo multipartidario para que pueda volverse realmente en unapoltica de Estado.

    Grfica 4

    Evolucin del IEMA y del ISR (1990-2002)

    (Porcentaje del PIB)

    Fuente: Clculos propios con informacin de la SAT

    Coordinar interinstitucionalmente la poltica fiscal.

    Respetando la separacin de poderes, es necesario que los distintos actores involucrados enla reforma fiscal (Ministerio de Finanzas, Congreso, Corte de Constitucionalidad, etc.) secoordinen para poder generar una poltica fiscal estable. Para ello, las distintasinstituciones de los tres Poderes del Estado deben establecer un dilogo que les permitarealizar reformas fiscales que puedan aplicarse y no sean declaradas inconstitucionales alpoco tiempo.

    Lograr la estabilidad en la aplicacin de aranceles.

    Para eliminar la discrecionalidad en la aplicacin de aranceles, la solucin es reducir ladispersin arancelaria, es decir, establecer un sistema arancelario uniforme, en donde laautoridad no tenga poder discrecional para beneficiar a unos empresarios por encima deotros. Para ello debe establecerse un calendario creble de reduccin gradual de losaranceles y de la reduccin de su dispersin.

    Tambin el establecer penas para el comportamiento corrupto del personal de la SATencargado de la aplicacin de aranceles ayudara a que fuera ms transparente el proceso.Adems, eventualmente la solucin debiera ser la desaparicin de las aduanas, en especial

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    las de trnsito entre Guatemala y los dems pases centroamericanos. As que es necesarioplantearse si el papel futuro de las aduanas ser meramente de recopilacin de estadsticas.

    De igual manera, debe de asignarse la responsabilidad de establecer los aranceles alCongreso de la Repblica y no al Ministerio de Economa, como actualmente se realiza.Con ello se reducira la injerencia de grupos de presin en la determinacin de la polticaarancelaria.

    Limitar la discrecionalidad de las Municipalidades.

    Aproximadamente el 60% de las municipalidades recauda el Impuesto nico SobreInmuebles -IUSI-. Con excepcin de unas pocas, la base para su cobro es el valor declaradopor los propietarios, el cual tiende a ser considerablemente bajo en relacin con el valor realde mercado de las propiedades. Para corregir esta situacin, y con miras a que esteimpuesto juegue un papel ms importante en la recaudacin, se recomienda convertirlo enun arbitrio territorial con un mecanismo de valuacin que permita el comn acuerdo entrela municipalidad y el contribuyente. En caso de no haber acuerdo, el avalo fiscal debemantenerse en un esquema que reduzca la discrecionalidad del mismo (que equivale al 40%del valor de mercado de las propiedades).

    Actualmente en el Congreso existe una propuesta de Cdigo Tributario Municipal con elcual se busca fortalecer a las Municipalidades y pueda fortalecerse el proceso dedescentralizacin que el Estado guatemalteco necesita. Si bien la misma es necesaria paraapoyar un verdadero proceso de descentralizacin y eficientizacin de la labor pblica,tambin es necesario que se discuta ms ampliamente el Cdigo Tributario Municipal y seestablezca un cronograma que permita establecer a nivel local el capital fsico y humanonecesario para esta tarea. Adems, es necesario que paralelo a ello se fortalezca el sistemade justicia, para evitar que el Cdigo slo sea empleada para beneficiar a los funcionariosmunicipales a costa de la poblacin.

    Para evitar el desincentivo a la inversin que se generara al tasar las edificaciones y otrasmejoras, se sugiere gravar nicamente la superficie de las fincas o terrenos. Es decir,aplicar un impuesto slo por metro cuadrado. De esta manera se evitara castigar lasinversiones a capital.

    Sin embargo, para lograr que el proceso de descentralizacin favorezca la competitividad esnecesario evitar que las Municipalidades no gocen de demasiada discrecionalidad para fijarimpuestos locales (tasas municipales), los cuales podran afectar constntemente la certezade los impuestos que las empresas deben pagar.

    Volver eficiente la administracin de la SAT

    Principales problemas.

    El proceso de devolucin del crdito fiscal del IVA es ineficiente.

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    Las empresas que exportan por encima del 50% de su produccin tienen derecho a ladevolucin automtica del IVA, sin embargo el cumplimiento de esta disposicin ha estadosujeto a la voluntad y relacin de los gobiernos con la importancia de mantener un modeloexportador. El Banco de Guatemala no restituye ms que del 60% del IVA y el resto debeser reclamado al Ministerio de Finanzas Pblicas tras un proceso engorroso y lento.Respecto a las empresas que exportan un porcentaje menor al 50%, no est claro cundo ycmo se les devolver el crdito fiscal.

    Adems, en los ltimos dos aos se ha dado un incremento en el proceso de devolucin delcrdito fiscal, haciendo que el mismo sea un proceso mucho ms complicado, engorroso yen el cual se solicitan requisitos que no se encuentra establecidos en la legislacinrespectiva. Incluso, se llega a solicitar que el solicitante compruebe que sus proveedoreshayan cumplido con sus obligaciones tributarias respectivas, y presenten reiteradamentepatentes y documentos legales de las empresas, etc. Esto afecta de gran manera a lasempresas exportadoras, ya que emplean el crdito fiscal para financiar sus operaciones; asque cuando el crdito fiscal no es devuelto rpidamente, las empresas deben recurrir alsistema financiero para obtener el capital de trabajo necesario para mantener susoperaciones, lo cual representa un mayor costo y una menor competitividad de la actividadexportadora.

    Propuesta para volver eficiente la administracin de la SAT

    Devolucin oportuna del IVA a exportadores

    Para incrementar la eficiencia de la SAT en la devolucin del crdito fiscal es necesarioestablecer una entidad que debe encargarse en su exclusividad de ello. Para lograrlo, laentidad debe contar con un sistema eficiente de informacin entre el sistema aduanero depliza electrnica y el sistema de fiscalizacin automatizada de SAT, el equipo de cmputoy el capital humano necesario para realizar la devolucin. A la vez, es necesario que seestablezca un proceso, de acuerdo a la ley y las necesidades de informacin de la SAT, pararealizar la devolucin oportuna del IVA a los exportadores.

    Establecer la Cuenta Corriente Tributaria.

    Desde 1991 el Cdigo Tributario, en los artculos 43 y 99, establece la Cuenta CorrienteTributaria, sin embargo no se ha aplicado. De esta forma, pagos realizados en excesopueden ser acreditados a otros impuestos.

    Para lograr el cumplimiento de esta disposicin, el Cdigo Tributario debiera incluir una

    sancin por el incumplimiento de esta disposicin, regulando adems la capacidad de losafectados para denunciar su incumplimiento ante un juez competente. Adems, se deberde reconocer el pago de intereses tributarios resarcitorios, como lo establece el artculo 99,durante el tiempo que no se establezca la Cuenta Corriente Tributaria.

    Sin embargo, primero deber avanzarse en la actualizacin de los registros de la SAT, enespecial el Registro Tributario Unificado -RTU-, base de datos de los contribuyentes, en elcual la SAT ha estado trabajando en los ltimos aos. Tras ello, deber realizarse un censo

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    fiscal, tras lo cual se tendrn los suficientes elementos para implementar la CuentaCorriente Tributaria.

    Se recomienda que la Cuenta Tributaria empiece a funcionar con los contribuyentes msgrandes, quienes se podran beneficiar en mayor medida de la introduccin de la CuentaCorriente.

    Establecer penas considerables cuando el funcionario pblico incumple con la

    legislacin fiscal.

    Al igual que lo que se propuso con la Cuenta Corriente Tributaria, existen muchos otroscasos en donde es necesario que los funcionarios pblicos sean sancionados fuertementepor incumplir con la legislacin fiscal. Esto ayudara tambin a que se devuelva el IVA deforma expedita.

    Establecer penas considerables para la evasin.

    Debe existir simetra en las penas, tanto para el contribuyente como para el funcionario queno cumple con sus funciones como para el contribuyente que no cumple con susobligaciones.

    Establecer el silencio administrativo positivo en materia fiscal.

    Si pasado el perodo que establece la legislacin para la resolucin de los recursosinterpuestos, la autoridad gubernamental no responde, se deber entender que la resolucines favorable a quien interpuso el recurso.

    Incrementar la eficiencia en la recaudacin de la SAT.

    La SAT tiene el compromiso, proveniente del Pacto Fiscal, de contratar una evaluacinbianual del proceso de pago de los impuestos, de la percepcin del proceso por parte de loscontribuyentes y la documentacin de casos de abuso o acciones arbitrarias. En todo caso,lo importante es la respuesta que la SAT d de las recomendaciones, las cuales deben depermitir que el cumplimiento de las obligaciones tributarias se haga de forma eficiente parael contribuyente y la SAT misma.

    Profesionalizar al personal de la SAT.

    Es necesario cumplir con el compromiso del Pacto Fiscal para que el personal de la SAT seprofesionalice. De igual manera, es necesario que se emita y divulgue un Cdigo de ticapara los mismos y se modifique el reglamento interno de la SAT en relacin a laadministracin de su personal, introducindose evaluaciones de desempeo del personal yun programa de capacitacin, entre otros.

    Generar un ambiente de responsabilidad recproca entre funcionarios pblicos y los

    empresarios.

    Dentro del concepto de competitividad sistmica no es posible lograr desarrollo econmicosi no se desarrollan relaciones de responsabilidad y confianza entre los distintos actoressociales. En el caso de la relacin entre funcionarios pblicos y los empresarios, el primerodebe partir del supuesto que el ltimo cumple con sus obligaciones fiscales y mantener untrato cordial con l. Tambin sera importante establecer un Cdigo de tica en donde se

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    incluya una seccin sobre este tema, y de cmo el funcionario debe actuar cuando existensospechas fundamentadas que el empresario ha faltado a sus obligaciones tributarias.

    Esfuerzos como los orientados entre los usuarios del rgimen 29-89 y la SAT, orientados aauditar conjuntamente la devolucin del IVA debieran de fomentarse.

    Evaluar las recientes reformas al Cdigo Tributario

    Recientemente fue aprobada una iniciativa de ley para reformar el Cdigo Tributaria,enviada en agosto del 2003 al Congreso. En palabras del Ministro de Finanzas Pblicas, lasreformas buscan 1) facilitar al contribuyente el cumplimiento de sus obligacionestributarias; 2) otorgarle herramientas a la SAT para ejercer de forma ms efectiva susfunciones de administracin, recaudacin, fiscalizacin y control de los tributos.

    Respecto al ltimo punto, existe un problema, pues la reforma, en el artculo 30, faculta a laSAT para obtener informacin de las instituciones vigiladas y supervisadas por laSuperintendencia de Bancos. Adems, la reforma al artculo 101 faculta a la SAT para quepueda publicar el nombre completo y el NIT de los contribuyentes cuyos adeudostributarios estn siendo reclamados por la va judicial, as como las denuncias presentadasen el Ministerio Pblico o en otros rganos jurisdiccionales en contra de los presuntosresponsables de la comisin de delitos y faltas contra el rgimen tributario y aduanero. Sinembargo, dichas reformas podran entrar en conflicto con lo preceptuado por laConstitucin Poltica, en lo relativo a la presuncin de inocencia y a la inviolabilidad decorrespondencia, documentos y libros. Adems, ante la carencia de un sistema adecuado desanciones y de un sistema judicial efectivo, los funcionarios de la SAT podran enfrentarincentivos para aprovechar oportunsticamente las nuevas facultades adquiridas.

    Estas reformas fueron suspendidas por la Corte de Constitucionalidad recientemente. Sibien se necesita reforzar la capacidad del Estado para recaudar impuestos, dichas medidasno debieran ir en contra de los preceptos constitucionales o permitir demasiadadiscrecionalidad a los funcionarios pblicos, pues podra facilitar el surgimiento delterrorismo fiscal.

    Volver neutro el sistema tributario

    Principales problemas.

    El sistema tributario es demasiado complicado que dificulta su pago para las PYMEs.

    Debido a que las PYMEs no suelen contar con personal especializado en la administracinfinanciera, el pago de impuestos se vuelve demasiado complejo y costoso.

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    Propuesta para volver neutro el sistema tributario.

    Simplificar el sistema tributario.

    Como se mencion anteriormente, la simplificacin del sistema tributario es vital para lasfinanzas del gobierno. Adems, dicha simplificacin eliminara el sesgo actual a favor delas empresas grandes, que pueden contratar personas especializadas en legislacin laboral,por encima de las PYMEs. Es necesario que el Pacto Fiscal determine pocos impuestos defcil administracin para el contribuyente y la SAT.

    Eliminar las exenciones restantes del IVA.

    Es necesario que todas las actividades econmicas orientadas al mercado domstico estnsujetas al mismo conjunto de reglas impositivas. Para ello, es necesario que se eliminen lasexenciones del IVA que privilegian unas actividades por encima de otras.

    Tabla 4

    Desafos a Nivel Meta, Macro y Meso para lograr una

    Poltica Fiscal CompetitivaNivel de

    Competitividad

    Actores responsables Instrumentos de poltica

    Meta y Macro

    Banco de Guatemala Congreso Consejo Nacional de la Promocin

    del Comercio Exterior y lasInversiones

    Corte de Constitucionalidad Comisin Tcnica del Pacto Fiscal Gabinete Econmico

    Junta Monetaria Ministerio de Finanzas Pblicas

    Decretos Dilogo

    interinstitucional Campaa de

    concienciacin de laimportancia del PactoFiscal

    Meso

    Banco de Guatemala Congreso Consejo Nacional de la Promocin

    del Comercio Exterior y lasInversiones

    Corte de Constitucionalidad

    Gabinete Econmico Ministerio de Finanzas Pblicas SAT

    Decretos Reglamentos Dilogo

    interinstitucional

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