Colegio de Contadores , Economistas y … · Implantación obligatoria de NIIF para PYMES ......
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Cr. Jorge Ramos – Octubre 2015 1 Jornadas Técnicas de Actualización Profesional Panel 1 Implantación obligatoria de NIIF para PYMES 1 Colegio de Contadores , Economistas y Administradores del Uruguay
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Cr. Jorge Ramos – Octubre 2015 1
Jornadas Técnicas de Actualización Profesional
Panel 1
Implantación obligatoria de NIIF para PYMES
1
Colegio de Contadores , Economistas y Administradores del Uruguay
CCEAU – Octubre 2015 2
Tema
Aspectos prácticos a considerar en el proceso
de implementación de la nueva normativa para PYMES
Resultado Integral
Transición a la NIIF para PYMES
Expositor: Prof. Cr. Jorge Ramos
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Resultado Integral
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Cr. Jorge Ramos
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Estado de Situación Financiera (ESF)
Estado del Resultado Integral (ERI)
Estado de Cambios en el Patrimonio (ECP)
Estado de Flujos de Efectivo (EFE)
Notas a los EE.FF
TODOS TIENEN LA MISMA RELEVANCIA
Conjunto de Estados Financieros a presentar
6 6
Presenta el rendimiento financiero
Requiere fijar una política contable en relación a su
presentación.
Establece tipo de información a presentar
Alcance – Sección 5
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Ingresos:
• Aumento de activos y disminución de pasivos
• Que resulten en aumentos patrimoniales
• Excepto aportes de propietarios
Egresos:
• Disminución de activos y aumento de pasivos
• Que resulten en disminuciones patrimoniales
• Excepto las distribuciones a propietarios
Concepto previo - Rendimiento
8 8
Ingresos de actividades ordinarias
Costo de Ventas
Gastos de Administración - Distribución - Otros gastos
Costos financieros
Resultado de Inv. en Asociadas y Negocios Conjuntos
Gastos por impuestos
Resultado de operaciones discontinuadas
Resultado del período
Otro Resultado Integral (ORI)
Resultado Integral Total
Partidas a incluir
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Mostrar separadamente:
la participación no controladora y de los propietarios de
la controladora en el:
Resultado del período
Resultado Integral total
Partidas a incluir
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• Partidas adicionales, categorías y subtotales si son
relevantes
• Análisis de gastos : funcional u objetiva
• Segregar operaciones discontinuadas
• Prohibido el uso de partidas extraordinarias
Recordar que correcciones de errores de ejercicios
anteriores y cambios en políticas contables son:
“ajustes retroactivos”.
No afectan el resultado del ejercicio (Sección 10)
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Partidas a incluir
11 11
Seleccionar la política contable: uno o dos informes
En un informe, se incluye:
Ganancias (tradicionales – base devengada)
menos: Pérdidas (tradicionales – base devengada)
= Resultado del período
más (menos): Otro resultado Integral
= Resultado integral total
Presentación - Alternativas
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12 12
En dos informes, se incluye por separado:
Estado de Resultados(ER)
Estado del Resultado Integral
1- Estado de Resultados (ER)
Se incluye aquellas Ganancias y Pérdidas tradicionales
2- Estado de Resultado Integral
Se inicia con: Resultado tradicional (ver ER)
más (menos) Otro Resultado Integral (ver diapo 13)
= Resultado Integral Total
Presentación - Alternativas
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13 13
Cambios en los valores razonables de instrumento
de cobertura (Sección12)
Algunos resultados actuariales (Sección 28)
Algunos resultados por aplicación de conversión de
EE.FF (Sección 30)
Otro resultado integral - Partidas
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IMPORTANTE: SITUACIÓN EN URUGUAY
Por Decreto 291/2014, se admite la reexpresión
de los elementos de Propiedades, Planta y Equipo.
Por tanto, dicho incremento patrimonial se incluye como
Otro Resultado Integral (ver NIC 16).
Otro resultado integral
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Si durante el período bajo análisis sólo ocurrieron los
siguientes hechos modificativos del Patrimonio:
• Ganancias y Pérdidas
• Pago de dividendos
• Corrección de errores de períodos anteriores
• Cambios en las políticas contables
Entonces, se puede sustituir:
(ERI y ECP) por (ER y GA)
Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas
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¿Qué muestra?
Resultado
Ganancias acumuladas (al inicio y al final del período)
Dividendos reconocidos en el período
Reexpresiones de resultados acumulados por :
- corrección de errores de ejercicios anteriores
- cambio en políticas contables.
IMPORTANTE: ¿ Situación en URUGUAY ? (continúa)
Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas
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Según Decreto 291/2014:
El Estado de Cambios en el Patrimonio se
debe presentar obligatoriamente.
(por tanto, no es aplicable el ER y GA)
Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas
18 18
Ver páginas 34 y 35 de:
GUÍA que acompaña a la NIIF para PYMES que incluye:
Estados Financieros Ilustrativos
Lista de comprobación de información a revelar
y presentar
Revelaciones
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Transición a la NIIF para PYMES
(Sección 35)
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Se establece los conceptos principales para aplicar por
primera vez la NIIF para PYMES, buscando un equilibrio
entre la calidad de la información y el costo o esfuerzo en
obtenerla al dar excepciones en algunos tratamientos
contables en su primer uso.
Aplica al primer grupo de EE.FF en los cuales la entidad
hace una declaración explícita y sin reservas de
conformidad con esta norma.
Independiente del marco contable anterior
Alcance
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Fecha de transición: 1.1.2014 para Uruguay
si la fecha de cierre fuese el 31.12.2015
Período de transición : ejercicio 01.01.2014 - 31.12.2014
El primer período de aplicación completa de la NIIF para
PYMES será el ejercicio iniciado el 1.1.2015 (Dec.291/2014)
Período Estado comparativo
transición apertura
01.01.2014 ____________31.12.2014//01.01.2015__________31.12.2015
Adopción por primera vez Conceptos relevantes - Comparativos
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Preparar los Estados Financieros actuales de acuerdo
con la nueva norma y las políticas que se elijan.
Reformular el estado inicial de apertura como si se
hubiera aplicado dicha Norma en el período de transición
con dichas políticas.
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Adopción por primera vez
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Si es impracticable reformular una o más cuentas de
períodos anteriores se permite una excepción con un
informe detallado de los resultados no comparables.
Todavía (octubre 2015) no se ha emitido el “ Decreto”
correspondiente en Uruguay que “permitiría
simplificaciones adicionales” en el tema comparativos, al
igual que se hizo en el año 2005 (recordar Decreto 90/2005)
cuando se aplicó las NIIF completas por primera vez.
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Adopción por primera vez
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De acuerdo a importancia y fiabilidad, la entidad tendrá:
en algunos casos libertad de elección al seleccionar
una política contable diferente.
en otros casos, dependerá de las circunstancias
específicas.
Selección de Políticas Contables
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Estado del Resultado Integral: uno o dos informes.
Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas.
(NO APLICA EN URUGUAY)
En el EFE: método directo o indirecto.
Inversiones en asociadas o empresas conjuntas:
valuación al costo o VPP o VR por medio de pérdidas y
ganancias.
EE.FF separados: reconocer las inversiones en
subsidiarias al costo o VR a través de resultados.
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Selección de Políticas Contables Ejemplos de libre elección
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Método de depreciación para PPE.
Ordenamiento de salidas y técnicas de costeo para
inventarios.
Hechos posteriores ocurridos después del balance.
Conversión a moneda funcional.
Propiedades de Inversión: costo o valor razonable
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Selección de Políticas Contables Ejemplos dependientes
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Tipos de ajustes en la transición
La aplicación por primera vez de la NIIF para PYMES
involucra potencialmente ajustes de los criterios que se
usaban en el marco normativo anterior.
Por lo tanto:
Dar de baja algunos activos y pasivos anteriores cuyo
reconocimiento no sea requerido por esta Norma
Reconocer algunos activos y pasivos nuevos
Reclasificar activos, pasivos o patrimonio
Cambio de mediciones para los activos y pasivos
reconocidos Cr. Jorge Ramos
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Dar de baja algunos activos y pasivos
Ejemplo:
No se admite capitalizar gastos de investigación
Reconocer algunos activos y pasivos nuevos
Ejemplos:
Derivados subyacentes
Obligaciones por beneficio de pensiones y retiros
Cr. Jorge Ramos
Tipos de ajustes en la transición
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Reclasificaciones
Ejemplos:
Dividendos declarados después de la fecha de
balance
Acciones en stock
Intereses minoritarios se muestran en el Patrimonio
Cr. Jorge Ramos
Tipos de ajustes en la transición
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Cambios en las mediciones
Ejemplos:
No hay consolidación proporcional
Usar valor esperado (VA) para provisiones
Uso de VR en algunos instrumentos financieros
Cr. Jorge Ramos
Tipos de ajustes en la transición
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El proceso de adopción por primera vez origina
varios ajustes que, en algunos casos, se basan en
análisis que exceden estrictamente los aspectos
contables.
La Norma no presenta directrices sobre la forma de
administrar y ejecutar los referidos ajustes.
¿ Cómo administrar el sistema de información de la
PYME que va a aplicar la Norma?
En la práctica puede tener algunas complejidades.
Administración de ajustes en la transición
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Reformulación de EE.FF Excepciones opcionales
PPE, PI o AI pueden medirse: a VR a la fecha de inicio
y considerarlo luego como costo atribuido.
Las revaluaciones anteriores: pueden considerarse
costo atribuido
Diferencias de conversión acumuladas en Patrimonio:
pueden ser eliminadas contra resultados acumulados y
empezar de cero.
Cr. Jorge Ramos
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En los estado financieros separados para la inversión
en subsidiarias se usará el costo menos deterioro o el VR
con cambios en Resultados.
Pero el párrafo 10 admite que: el costo pueda ser el Valor
de Libros que estaba o el VR a la fecha de transición
(costo atribuido a esa fecha).
No se requiere que se calcule el impuesto diferido a la
fecha de transición si origina un esfuerzo o costo
desproporcionado.
Cr. Jorge Ramos
Reformulación de EE.FF Excepciones opcionales
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Los pasivos por retiro futuro de servicios y restauración
incluidos en el costo de PPE según Sección 17, podrán ser
medidos a la fecha de transición o cuando surgió
inicialmente la obligación.
No aplicar la Sección 19 de Combinaciones de Negocios a
las combinaciones realizadas antes de la fecha de
transición, especialmente la medición inicial de plusvalía, o
reexpresar alguna combinación de negocios y las
posteriores.
Cr. Jorge Ramos
Reformulación de EE.FF Excepciones opcionales
35
Hay otras excepciones opcionales sobre: transacciones
con pago basado en acciones, separación de pasivo y
patrimonio en instrumentos financieros complejos,
actividades de extracción, acuerdos que contienen un
arrendamiento y contratos por concesión de servicios
públicos.
¿ y si fuese impracticable aplicar el ajuste?
Cr. Jorge Ramos
Reformulación de EE.FF Excepciones opcionales
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Los activos y pasivos financieros dados de baja según
los principios anteriores antes de la fecha de transición,
no deben ser reconocidos al adoptar la NIIF para PYMES.
No se cambiará la contabilidad de cobertura en la
transición si ya hubiesen dejado de existir a esa fecha.
No se cambiarán retroactivamente las estimaciones
hechas a menos que exista un error atribuible a esa
fecha.
Cr. Jorge Ramos
Reformulación de EE.FF Excepciones obligatorias
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Las operaciones discontinuadas se seguirán tratando
como venían y no hay cambios retroactivos.
Las mediciones de participaciones no controladoras
serán medidas en Pérdidas y Ganancias u ORI en forma
prospectiva desde la fecha de transición.
No se reestructuran períodos anteriores.
Cr. Jorge Ramos
Reformulación de EE.FF Excepciones obligatorias
38
Cuando una entidad ya había aplicado la NIIF para
PYMES y posteriormente la había dejado por otros
PCGA y vuelve a usar la Norma:
NO podrá usar las excepciones.
Excepciones ¿se aplican en todos los casos?
Cr. Jorge Ramos
S
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Revelaciones
Explicar financieramente la transición
¿Cómo la transición (desde el marco normativo anterior
hacia el marco normativo según NIIF para PYMES), afectó
el rendimiento, situación financiera y flujos de fondos?
Para ello, presentar:
Descripción de la naturaleza de los cambios en PC
Conciliación de Patrimonios y Resultados
Cr. Jorge Ramos
S
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Revelaciones
¿Qué sucede si en esta etapa detectamos errores
de períodos anteriores?
¿Qué sucede si la PYME no presentó EE.FF en
períodos anteriores?
Cr. Jorge Ramos
41 Cr. Jorge Ramos 41
La existencia de impactos relevantes sobre
el rendimiento, situación financiera y flujo de fondos
por la implementación de la NIIF para PYMES,
dependerá de:
marco normativo anterior aplicado
opciones de políticas contables a aplicar
Conclusiones
Cr. Jorge Ramos 42 42
En Uruguay, existen antecedentes de varios años de
aplicación de NIIF, lo cual facilita el estudio e
implementación de la NIIF para PYMES.
Existen varios aspectos destacables a considerar en las
EMIR, que ya se venían aplicando en la normativa anterior.
(Decreto 135/2009 y modificativos derogados)
Conclusiones
Cr. Jorge Ramos 43
Etapas previas a la implementación
Proyecto
Capacitación
Adaptar sistemas
Interpretación de diferencias con normativa anterior
Costos de migración
Conclusiones
43
Cr. Jorge Ramos 44
Posible simplificación
Sugerimos que a la brevedad se dicte una norma local
(“Decreto”) que simplifique la etapa de transición a la
NIIF para PYMES, tomando como antecedente lo ocurrido
en anteriores cambios de marco normativo contable
en nuestro país.
Conclusiones
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Cr. Jorge Ramos 45
Beneficios de aplicar la NIIF para PYMES
Mejora el acceso crediticio
Mejora el acceso a capitales accionarios
Disminuye las dificultades y exigencias de aplicar
NIIF completas
Conclusiones
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46 Cr. Jorge Ramos
GRACIAS POR VUESTRA ATENCIÓN
Colegio de Contadores , Economistas y Administradores del Uruguay
