COLEGIO DE CONTADORES-DELITOS TRIBUTARIOS · PDF fileDecreto Legislativo Nro. 813, Ley Penal...

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DELITOS TRIBUTARIOSDELITOS TRIBUTARIOSDELITOS TRIBUTARIOSDELITOS TRIBUTARIOSDELITOS TRIBUTARIOSDELITOS TRIBUTARIOSDELITOS TRIBUTARIOSDELITOS TRIBUTARIOS

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YUBE OSTOS ESPINOZAYUBE OSTOS ESPINOZAYUBE OSTOS ESPINOZAYUBE OSTOS ESPINOZA

Catedrático de Posgrado de la USMPCatedrático de Posgrado de la USMPCatedrático de Posgrado de la USMPCatedrático de Posgrado de la USMP

OGM Consultores S.A.OGM Consultores S.A.OGM Consultores S.A.OGM Consultores S.A.

CONTENIDO

1) BASE LEGAL

2) EVOLUCION DEL TRATAMIENTO DE LOS DELITOS

3) TIPOS DE DELITOS

4) DEFRAUDACION TRIBUTARIA (TIPO BASE)

5) DEFRAUDACION TRIBUTARIA (MODALIDADES)5) DEFRAUDACION TRIBUTARIA (MODALIDADES)

6) DEFRAUDACION TRIBUTARIA (TIPO ATENUADO)

7) DEFRAUDACION TRIBUTARIA (TIPO AGRAVADO)

8) DELITO CONTABLE

9) INCLUSION DE NUEVOS DELITOS (D. LEG. 1114)

10) NORMAS DEL CODIGO TRIBUTARIO VINCULADAS A LOS DELITOS TRIBUTARIOS

1.- Decreto Legislativo Nro. 813, Ley Penal Tributaria.

Modificado por D. Leg. Nro. 1114. (Pub. 5/07/2012).

2.- Código Tributario. Libro Cuarto.

1) BASE LEGAL

2.- Código Tributario. Libro Cuarto.

Modificado por D. Leg. Nro. 1113 y 1123

3.- Decreto Legislativo Nro. 815, Ley de Exclusión y Reducción de Pena, Denuncias y Recompensas en los casos de Delito e Infracción tributaria.

Tres etapas:

2) EVOLUCION DEL TRATAMIENTO DE LOS DELITOS TRIBUTARIOS

CODIGO PENAL LEY ESPECIALCODIGO TRIBUTARIO CODIGO PENAL LEY ESPECIALCODIGO TRIBUTARIO

1966 / 1991

Libro IV, del C:T: de 1966, arts. 145 a 162

1991 / 1996Titulo XI, Libro IIdel C.P. De 1991

art. 263 a 264

1996 a la fechaD. Legislativo

Nro. 813 (20/04/96)

DEFRAUDACION TRIBUTARIA(TIPO BASE - Art. 1)

DEFRAUDACION TRIBUTARIA(TIPO ATENUADO – Art. 3) DEROGADODELITOS DELITOS

3) TIPOS DE DELITOS TRIBUTARIOS

DEROGADO

DEFRAUDACION TRIBUTARIA(TIPO AGRAVADO – Art. 4)

DELITO CONTABLE (Art. 5)

DELITOS DELITOS TRIBUTARIOSTRIBUTARIOS

OTROS (Art. 5-A, 5-B, 5-C, 5-D)INCLUIDOS RECIENTEMENTE

a.- Descripción Legal. (Art. 1, D.Leg. 813)

“ Art. 1.- El que, en provecho propio o de un tercero,

valiéndose de cualquier artificio, engaño, astucia, ardid u

otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte

los tributos que establecen las leyes, será reprimido con


los tributos que establecen las leyes, será reprimido con

pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni

mayor de 8 (ocho) años y con 365 (trescientos sesenta y

cinco) a 730 ( setecientos treinta) días multa”

POSICIONES

b.- El Bien Jurídico protegido


PATRIMONIALISTA FUNCIONALISTA

Patrimonio de la Hacienda

Publica

Sistema o funcionamiento de la Hacienda

Pública(Proceso de ingresosy egresos del Estado)

ACTIVO DEUDORTRIBUTARIO

Contribuyente

Responsable(Representante Legal

c.- Sujetos.-


(Representante Legal Art. 27 C.P. “actuar por otro”)

- Contribuyente (Pers. Natural)Autor del delito: - Representantes legales (Gerente,

apoderados con capacidad de decisión, socios)

Cómplice: - Contador.

PASIVO ESTADO(La Administración Tributaria-Art. 192 C.T.)

c.- Sujetos.-


- Gobierno Central (SUNAT)- Gobiernos Locales.- Entidades de Derecho Público con personería jurídica

propia (SENATI, SENCICO, ORGANISMOS REGULADORES, ETC)

d.- Tipicidad Objetiva (Actos Materiales).

- Comportamiento consistente en defraudar. Requiere de: Artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta.

- Orientado a incumplir la obligación tributaria de pagar total o parcialmente los tributos (Ley Penal en blanco)

- Provecho patrimonial (propio o tercero)


- Provecho patrimonial (propio o tercero)

- Perjuicio económico para el Estado.

e.- Tipicidad Subjetiva

- Requiere necesariamente dolo (no acepta la culpa).Dolo (conciencia y voluntad)

- Requiere “ánimo de lucro ”

f.- Consumación

- Es un delito de resultado (admite tentativa).

- Se consuma con la producción del perjuicio económico.

e.- Penalidad


Dos tipos:

- Pena privativa de libertad: De 5 a 8 años.

- Pena pecuniaria: 365 A 730 días multa.


“Art. 2.- Son modalidades de defraudación tributaria

Reprimidos con pena del artículo anterior.

a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o

5) DEFRAUDACION TRIBUTARIA (MODALIDADES)

a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o

consignar pasivos total o parcialmente falsos para anular

o reducir el tributo a pagar.

b) No entregar al acreedor tributario el monto de las

retenciones o percepciones de tributos que se hubieren

efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las

leyes y reglamentos pertinentes.”

MODALIDADES

5) DEFRAUDACION TRIBUTARIA (MODALIDADES)

a)- Ocultar bienes, ingresos,

rentas- Consignar pasivos falsos

Constituyen actos de defrauda -ción. Son delitos de acción.

b)No entregar a la Administración Tributaria:- Las retenciones o - Las percepciones que se

hubieran efectuado.

Descripción Legal. (Art. 3, D.Leg. 813)

«Art. 3. El que mediante la realización de las conductas descritas en los

artículos 1 y 2 del presente Decreto Legislativo, deja de pagar los

tributos a su cargo durante un ejercicio gravable, tratándose de

tributos de liquidación anual, o durante un periodo de 12 (doce) meses,

6) DEFRAUDACION TRIBUTARIA (TIPO ATENUADO)

tributos a su cargo durante un ejercicio gravable, tratándose de

tributos de liquidación anual, o durante un periodo de 12 (doce) meses,

tratándose de tributos de liquidación mensual, por un monto que no

exceda de 5 (cinco) Unidades Impositivas Tributarias vigentes al inicio

del ejercicio o del último mes del periodo, según sea el caso, será

reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor

de 5 (cinco) años y con 180 ( ciento ochenta ) a 365 (trescientos sesenta

y cinco) días multa.

Tratándose de tributos cuya liquidación no sea anual ni mensual,también será de aplicación lo dispuesto en el presente artículo.»

(DEROGADO)

Descripción Legal.-(Art. 4, D.Leg. 813)

“Art. 4. La defraudación tributaria será reprimida con pena privativade libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) años ycon 730 (setecientos treinta) a 1460 (Mil cuatrocientos sesenta)días multa cuando:


días multa cuando:

a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldosa favor, crédito fiscal, compensaciones, devoluciones,beneficios incentivos tributarios, simulando la existencia dehechos que permitan gozar de los mismos.

b) Se simule o provoque estados financieros de insolvenciapatrimonial que imposibiliten el cobro de tributos una veziniciado el procedimiento de verificación y/o fiscalización(derogado)”.

TIPO AGRAVADO


SIMULACION DE HECHOS PARA LA OBTENCIÓN

INDEBIDA DE BENEFICIOS

SIMULACION DE INSOLVENCIA PATRIMONIAL

(En cualquier momento)

b.- PenalidadDos tipos:

- Pena privativa de libertad: No menor de 8 ni mayor de 12.

- Pena pecuniaria: 730 a 1,460 días multa.



“Art. 5.- Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) años (...) el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables:a) Incumplen totalmente dicha obligación.

8) DELITO CONTABLE

a) Incumplen totalmente dicha obligación.b) No hubieren anotado actos, operaciones, ingresos en los

libros y registros contables.c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades,

nombres y datos falsos en los libros y registros contables.d) Destruye u oculte total o parcialmente los libros y/o

registros contables o los documentos relacionados con la tributación”.

b.- Bien Jurídico.-

POSICIONES

8) DELITO CONTABLE

PROCESO CONTABLE(DEBERES CONTABLES)

PROCESO DE INGRESOSY EGRESOS DEL ESTADO

c.- Sujetos.-El Contador?Igual que el delito de defraudación.

d.- Tipicidad Objetiva (actos materiales)

1ro. INCUMPLIMIENTO DE LLEVAR LIBROS:

- Debe tener la obligación de llevar libros.- INFRACCIÓN: Art. 175, Numeral 1 del C.T. “Omitir llevar

los libros de contabilidad”- No legalización de libros?

8) DELITO CONTABLE

- No legalización de libros?

2do. NO ANOTACIÓN EN REGISTROS CONTABLES

- INFRACCION: Art. 175, Numeral 3 del C.T. “omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio (...)”

d.- Tipicidad Objetiva (actos materiales)

3ro. REALIZAR ANOTACIONES FALSAS EN LOS LIBROS

- Falsificación de documentos.- Art. 427 C.P. delitos de la falsificación de documentos,

concurso de leyes.

8) DELITO CONTABLE

concurso de leyes.- INFRACCIÓN: Art. 175, Num. 4 del C.T. “usar comprobantes

o documentos falsos (...) para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad (...)”.

4to. DESTRUIR U OCULTAR LIBROS

- Art. 430 C.P. Destrucción de documentos. Concurso de leyes.

- INFRACCIÓN: Art. 177, Num. 2 del C.T. “ocultar o destruir bienes, libros o registros contables (...) antes del plazo de prescripción”

e.- Tipicidad Subjetiva.-

Requiere «dolo».

f.- Consumación.-

- No se requiere el resultado (no pago de tributos)- Es un delito de mera actividad.

8) DELITO CONTABLE

- Es un delito de mera actividad.- Se sanciona los actos preparatorios.

DECLARACION

DELITO CONTABLE DELITO DEFRAUDACION

D. Leg. Nro. 1114. (Pub. 5/07/2012)

- ART. 5-A.: DELITO TRIBUTARIO POR BRINDAR INFORMACION FALSA AL

RUC PARA OBTENER AUTORIZACION PARA LA IMPRESIÓN DE

C.P.

- ART. 5-B.: DELITO TRIBUTARIO POR ALMACENAR BIENES CON VALOR

9) INCLUSION DE NUEVOS DELITOS

- ART. 5-B.: DELITO TRIBUTARIO POR ALMACENAR BIENES CON VALOR

SUPERIOR A 50 UIT EN LUGARES NO DECLARADOS

- ART. 5-C.: DELITO TRIBUTARIO POR CONFECCIONAR, OBTENER,

VENDER O FACILITAR COMPROBANTES DE PAGO,

INDEBIDAMENTE, PARA COMETER O POSIBILITAR LA

COMISIÓN DE DELITOS TRIBUTARIOS

- ART. 5-D.: CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES

FASES DEL DELITO (ITER CRIMINIS)


FASE INTERNA Ideación (Es Impune)

FASE EXTERNA

a) Actos preparatorios (precede a la ejecución del delito. Es impune)

b) Tentativa (Comienzo de la ejecución, NO hay consumación- Es punible)

c) Consumación.

d) Agotamiento

9.1) ART. 5-A. DELITO TRIBUTARIO POR BRINDAR INFORMACION

FALSA AL RUC PARA OBTENER AUTORIZACION DE

IMPRESIÓN DE C.P.

«Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2(dos) ni mayor de 5 (cinco) años y con 180 (ciento ochenta) a 365(trescientos sesenta y cinco) días-multa, el que a sabiendas


(trescientos sesenta y cinco) días-multa, el que a sabiendasproporcione información falsa con ocasión de la inscripción omodificación de datos en el Registro Único de Contribuyentes, y asíobtenga autorización de impresión de Comprobantes de Pago,Guías de Remisión, Notas de Crédito o Notas de Débito.»

9.1) ART. 5-A. DELITO TRIBUTARIO POR BRINDAR INFORMACION FALSA AL

RUC PARA OBTENER AUTORIZACION DE IMPRESIÓN DE C.P.

a.- Antecedentes (Expos. Motivos)- En el 2010 se detectaron 274 contribuyentes que emiten facturas presumiblemente

falsas por S/. 667 millones

- Se estima que 35,384 contribuyentes estarían usando estas facturas.

- Se ha detectado a 855,438 que figuran como no habidos


- Se ha detectado a 855,438 que figuran como no habidos

b.- Reacción fiscalPenalizar todas estas conductas

c.- Tipicidad Objetiva (Actos Materiales)- Proporcionar información falsa al RUC

- Tener autorización para imprimir comprobantes de pago, guías de remisión, Nota de crédito y de débito.

d.- Delito de peligroCriminaliza actos preparatorios

9.2) ART. 5-B. DELITO TRIBUTARIO POR ALMACENAR BIENES

CON VALOR SUPERIOR A 50 UIT EN LUGARES NO DECLARADOS

«Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5(cinco) años y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) días-multa, elque estando inscrito o no ante el órgano administrador del tributo almacena bienes

para su distribución, comercialización, transferencia u otra forma de disposición, cuyo

valor total supere las 50 Unidades Impositivas Tributarias (UIT), en lugares no

declarados como domicilio fiscal o establecimiento anexo, dentro del plazo que para


declarados como domicilio fiscal o establecimiento anexo, dentro del plazo que parahacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes, para dejar de pagar en todo o en partelos tributos que establecen las leyes.Para este efecto se considera:a) Como valor de los bienes, a aquél consignado en el (los) comprobante(s) de pago.

Cuando por cualquier causa el valor no sea fehaciente, no esté determinado o noexista comprobante de pago, la valorización se realizará teniendo en cuenta el valorde mercado a la fecha de la inspección realizada por la SUNAT, el cual serádeterminado conforme a las normas que regulan el Impuesto a la Renta.

b) La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha de la inspección a que serefiere el literal anterior

9.2) ART. 5-B. DELITO TRIBUTARIO POR ALMACENAR BIENES CON

VALOR SUPERIOR A 50 UIT EN LUGARES NO DECLARADOS

a.- Antecedentes (Expos. Motivos)- Se trata de combatir las ventas informales

- Hacer cumplir la obligación tributaria en función a la capacidad contributiva

b.- Reacción fiscal



c.- Tipicidad Objetiva (Actos Materiales)- Almacenar bienes en lugares no declarados

- Valor de los bienes superior a 50 UIT (S/. 185,000) – Valor de factura o valor de mercado


9.3) ART. 5-C. DELITO TRIBUTARIO POR CONFECCIONAR, OBTENER,

VENDER O FACILITAR COMPROBANTES DE PAGO, INDEBIDAMENTE,

PARA COMETER O POSIBILITAR LA COMISIÓN DE DELITOS

TRIBUTARIOS

«Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5(cinco) ni mayor de 8 (ocho) años y con 365 (trescientos sesenta y


(cinco) ni mayor de 8 (ocho) años y con 365 (trescientos sesenta ycinco) a 730 (setecientos treinta) días-multa, el que confeccione,obtenga, venda o facilite, a cualquier título, Comprobantes dePago, Guías de Remisión, Notas de Crédito o Notas de Débito, conel objeto de cometer o posibilitar la comisión de delitos tipificadosen la Ley Penal Tributaria.»

9.3) ART. 5-C. DELITO TRIBUTARIO POR CONFECCIONAR, OBTENER,

VENDER O FACILITAR COMPROBANTES DE PAGO, INDEBIDAMENTE,

PARA COMETER O POSIBILITAR LA COMISIÓN DE DELITOS

TRIBUTARIOS

a.- Antecedentes (Expos. Motivos)- Alto índice de contribuyentes que estaría utilizando comprobantes de pago adquiridos

por terceros con la intención de deducir gastos no reales.



c.- Tipicidad Objetiva (Actos Materiales)- El acto de confeccionar, obtener, vender o facilitar comprobantes de pago.

- Con el objeto de cometer o posibilitar delitos tributarios (deducir gastos no reales, crédito fiscal)


9.4) ART. 5-D. CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES

« La pena privativa de libertad será no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce)años y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) días-multa, si en las conductas tipificadas en los artículos 1º y 2º del presenteDecreto Legislativo concurren cualquiera de las siguientes circunstanciasagravantes:1) La utilización de una o más personas naturales o jurídicas interpuestas para


1) La utilización de una o más personas naturales o jurídicas interpuestas paraocultar la identidad del verdadero deudor tributario.

2) Cuando el monto del tributo o los tributos dejado(s) de pagar supere(n) las100 (cien) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) en un periodo de doce (12)meses o un (1) ejercicio gravable.Para este efecto, la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) a considerar será lavigente al inicio del periodo de doce meses o del ejercicio gravable, segúncorresponda.

3) Cuando el agente forme parte de una organización delictiva.»

10.1.- EXCUSA ABSOLUTORIA POR PAGO DE DEUDATRIBUTARIA (Art. 189 C.T.)(ACUERDO PLENARIO N° 2-2009/CJ-116)

10.2.- PROCEDIMIENTOS PARALELOS: PENAL Y

10) NORMAS DEL CODIGO TRIBUTARIO VINCULADAS A LOS DELITOS TRIBUTARIOS

10.2.- PROCEDIMIENTOS PARALELOS: PENAL YADMINISTRATIVO (Art. 192 y 190 C.T.)

10.3.- REPARACION CIVIL (Art. 191 C.T.)

10.4.- INFORME TECNICO DE SUNAT VALOR DE PERICIAINSTITUCIONAL (Art. 194 C.T.)

1.- El delito de defraudación tributaria va implicarsiempre la investigación al contador. Tendrá quedemostrar su responsabilidad.

2.- El delito contable tiene como autor del delito a losrepresentantes legales de la empresa. La participacióndel contador es la de cómplice.

CONCLUSIONES

del contador es la de cómplice.

3.- Las nuevas figuras delictivas son delitos de peligro, setratan de sancionar conductas preparatorias. Con ello sebusca evitar la consumación de la defraudación tributaria.

4.- El papel del contador es determinante en la laborpreventiva de los delitos tributarios.

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