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Certificados de Residencia y Establecimientos Permanentes

Septiembre, 2008

Rolando Ramírez-Gastón Horny

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CERTIFICADO DE RESIDENCIA FISCAL

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Problema de vigencia del Decreto Supremo

Decreto Supremo Nº 090-2008-EF

Obligación de requerir la presentación del Certificado de Residencia para aplicar los convenios para evitar la doble imposición y se hace referencia a la regulación que se habrá de expedir sobre la emisión de los Certificados de Residencia en el Perú.

Opinión: debió otorgarse plazo prudencial para entrada en vigencia

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Sistema de Verificación en Línea.Obligación de agente de retención de comprobar autenticidad del Certificado de Residencia.

Chile: Circular Nº 57 Sistema de Verificación en Línea

Procedimiento para ingresar

1. Ingresar a www.sii.cl (sección Certificados de Residencia, Situación Tributaria y Sociedades Anónimas Acogidas a Art. 41D)

2. Seleccionar opción de Verificación de Certificados Emitidos

3. Completar el código de verificación4. El certificado será desplegado

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Requisitos que deben contener los Certificados de Residencia:

1. Debe consignar que el contribuyente es residente del Estado con el que el Perú ha celebrado el CDI.

2. Debe consignar que el contribuyente está sujeto a impuestos en dicho Estado.

3. Debe consignar el período de tiempo por el que es sujeto a impuestos en ese Estado.

4. Debe ser emitido por la autoridad competente de ese mismo Estado.

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Emitido en Chile


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Emitido en Canadá


Residente en Canada;

Residente para los efectos del IR

Periodo tributario

Autoridad competente

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Emitido en Brasil


Residente o domiciliado en Brasil

El Certificado es emitido por la Secretaria da Receita Federal

Periodo fiscal

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Emitido en Estados Unidos


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Emitido en Austria


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Plazo de vigencia


Plazo de vigencia del Certificado de Residencia

Objetivo Que el sujeto no domiciliado cambie su condición de residente a otro Estado Contratante y se beneficie del CDI indebidamente.

4 meses

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Consecuencias de no presentar el Certificado


• El agente de retención deberáefectuarla sin considerar los beneficios del Convenio.

• El sujeto residente del otro Estado podrá solicitar ante la SUNAT la devolución de los impuestos retenidos indebidamente o en exceso.

• Retención indebida: beneficio empresarial obtenido por una empresa chilena que carece de establecimiento permanente en el país.

• Retención en exceso: empresa canadiense percibe regalías de una empresa peruana.

Renta obtenida por la empresa chilena sólo puede someterse a imposición en Chile.

Tasa máxima de retención 15%. al no tener el certificado de residencia de la empresa canadiense, Retención de 30%.

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1. El Certificado de Residencia es el único documento que acreditará la condición de residente en el otro Estado por el período materia de devolución.

2. Si el Estado de donde es residente no tiene una regulación respecto del Certificado de Residencia, se considerará como tal cualquier documento que emita la entidad competente, siempre que contenga la información comentada anteriormente.

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Obligación del no residente de inscribirse en el RUC


Anexo 6

Artículo 2º inciso d) Resolución Nº 210-2004/SUNAT

Deben inscribirse en el RUC “los sujetos que realicen los procedimientos, actos u operaciones indicados en el Anexo Nº 6”.

Devolución de pagos indebidos o en exceso

Se requiere aclaración normativa

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¿Requisitos?

Plazo para inscribirse en el

RUC

30 días anteriores a la presentación de la solicitud.

Tema por aclararRequisitos para que el sujeto no residente se inscriba en el RUC

• Copia de su estatuto• Fijar un domicilio fiscal• Formulario 2119 • Formulario 2054

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Procedimiento de devolución


Presentar el Formulario 4949 y un escrito fundamentado:

• el monto materia de retención indebida o en exceso, • el impuesto de que se trate, • el código y número de orden del formulario en el cual se efectuó el

pago, el cual, en este caso, es el utilizado por el sujeto domiciliado para efectuar la retención,

• el cálculo del pago en exceso, y• los motivos que originaron el pago en exceso, que en este caso es el

hecho de no haberle proporcionado al sujeto domiciliado su certificado de residencia.

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Procedimiento de devolución


• Plazo de resolución: 45 días hábiles

• Posibilidad de interponer un recurso de reclamación.

• Sujeta al plazo de prescripción: 4 años computados desde 1º de enero siguiente a la fecha en que se efectuó el pago indebido o en exceso.

• Aplicación de intereses a la devolución

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• La SUNAT emitirá el Certificado de Residencia de acuerdo con la forma, plazos y condiciones que se establezca mediante Resolución de Superintendencia.

• Concepto de “autoridad competente”: Ministro de Economía y Finanzas o su representante autorizado

• Decreto Supremo, ha autorizado a la SUNAT a expedir los Certificados de Residencia Fiscal.

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Caso chileno:Circular Nº17/04

Presentación del formulario 2117 (formulario único).

Requisitos para la expedición de los certificados de residencia

Presentación de declaración jurada

Plazo 5 días hábiles

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Trámite en línea:

Requisitos para la expedición de los certificados de residencia: Chile

1. Se ingresa a www.sii.cl, (sección de Certificados de Residencia, Situación Tributaria y Sociedades Anónimas acogidas a Art. 41D).

2. Se selecciona el tipo de certificado

3. Se completa toda la información (formulario F3462)

4. Se procede a validarlo y enviarlo.

5. Se emite electrónica y automáticamente y podrá ser visualizado e impreso

6. Se le asigna un código de verificación

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Trámite para Certificado de Residencia: Ecuador


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Otros países que cuentan con el trámite para la obtención del certificado de residencia fiscal:

- Argentina- Austria - Bolivia- Brasil- España - Estados Unidos y- Méjico

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ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES

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Algunos Conceptos de establecimientos permanentes

1. Lugar fijo de negocios donde se desarrolla toda o parte de la actividad de una empresa del otro Estado. Comprende en especial a las sedes de dirección, las sucursales, las oficinas, las fábricas, los talleres, las minas, los pozos de petróleo o gas, las canteras o cualquier otro lugar en relación a la exploración o explotación de recursos naturales;

2. Una obra o proyecto de construcción, instalación o montaje, cuando dicha obra, proyecto o actividad tenga una duración superior a seis meses (Chile) o a un periodo o periodos superiores a 183 días, dentro de un período cualquiera de 12 meses (Canadá);

3. La prestación de servicios por una empresa por medio de sus empleados u otras personas naturales encomendadas por la empresa, cuando tales actividades prosigan (para el mismo proyecto o uno relacionado) por un períodos que en total excedan de 183 días, dentro de un período cualquiera de 12 meses.

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Cuando un lugar de negocios, que al principio fue pensado con un propósito temporal, se mantiene por un periodo de tiempo que no podría considerarse como temporal, éste se configura como un lugar fijo de negocios y, por lo tanto, retroactivamente como un establecimiento permanente.

Otro comentario al mismo artículo 5: el establecimiento permanente comienza a existir desde que la empresa del exterior comienza a llevar a cabo sus actividades a través del lugar fijo de negocios. El periodo de tiempo de organización no debe contarse.

¿Desde cuándo se configura el establecimiento permanente?

Lugar fijo de negocios: comentarios al artículo 5 del Modelo OCDE

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Ejemplo: Si un contratista comenzó su trabajo en una carretera el 1° de mayo, se interrumpe el trabajo el 1° de noviembre y reinicia el trabajo el 1° de febrero del siguiente año, terminando la carretera el 1° de junio, el proyecto de construcción debiera considerarse como establecimiento permanente por los 13 meses transcurridos desde la fecha de inicio, 1° de mayo y 1° de junio del siguiente año.

Proyectos de construcción, instalación y montaje: los comentarios al modelo de la OCDE también apuntan a establecer que el establecimiento permanente se configura desde el primer día.

Se hace referencia al proyecto en sí

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Pronunciamiento del Servicio de Impuestos Internos de Chile (Oficio 3397 de 14/12/2007): Se configura desde el primer día.

Prestación de servicios por empleados por un período mayor a 183 días

Supuesto contemplado en el Modelo ONU

Lo relevante es la vocación de permanencia desde el inicio del servicio.

Si transcurre más de 183 días, se evidencia la vocación de permanencia de la empresa del exterior en la prestación de sus servicios en el país.

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Informe 039-2006-SUNATLos establecimientos permanentes según CDIsdeben tributar el IR conforme a nuestra legislación.

Están obligados a Obtener su RUC, a emitir comprobantes de pago, presentar declaraciones juradas, y en general cumplir las obligaciones formales y sustanciales aplicables a las personas jurídicas domiciliadas.

Las empresas peruanas deberán establecer con la empresa del exterior la forma en que se va a llevar a cabo el servicio, para determinar si se configura un establecimiento permanente.

Problemas con la deducción del gasto

Problemas con el uso del crédito fiscal

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La Corte Fiscal de Canadá expidió dos resoluciones en los casos de la American Income Life Insurance Company v Her Majesty the Queen y Knights of Columbus v Her Majesty the Queen.

En ambos casos el contribuyente era una empresa de seguros de vida americana que ofrecía pólizas de seguros de vida a ciudadanos canadienses.

Casos en Canadá


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Casos en Canadá


• Los ofrecimientos realizados por agentes residentes en Canadá.

• Retribución: Comisión.

• Las ofertas de venta: En el domicilio personal del potencial asegurado.

• El agente explicaba los distintos productos y ayudaba al potencial asegurado a llenar la aplicación.

• La aplicación era enviada a las empresas americanas.

• Todas las actividades de suscripción y todas las decisiones de aceptar o negar la cobertura se efectuaban en Estados Unidos.

• Ninguno de ellos tenía oficina en Canadá.

Ambas empresas consideraron que no estaban sujetas a impuesto por no tener un establecimiento permanente en Canadá, según el CDI suscrito entre EEUU y Canadá.

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Se discutieron tres temas:

Primero: ¿Las empresas americanas tenían un establecimiento permanente dentro del concepto del lugar fijo de negocios (artículo 5 (1) del Convenio)?

Segundo: ¿Las empresas americanas tenían un establecimiento permanente dentro del concepto de agentes dependientes con facultades para celebrar contratos y ejercerlas de manera habitual (artículo 5 (5) del Convenio)?

Tercero: ¿Los agentes tenían el carácter de independientes dentro del significado del artículo 5 (7) del Convenio (corredores o comisionistas)?

La Corte Fiscal de Canadá concluyó que las empresas americanas no tenían un establecimiento permanente en Canadá.

Casos: Los temas que se discutieron


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Conclusión:

Evidencia Extrínseca y Testimonios de Expertos


• Que exista un lugar fijo de negocios; • Que exista un grado de permanencia en dicho lugar

de negocios; y • Que la actividad del no residente (no las actividades

de los agentes en Canadá) se realicen a través de dicho lugar de negocios.

Evidencia extrínseca

Comentarios del modelo de convenio de la OCDE

Testimonio de los expertos

Para determinar las intenciones de los que redactaron el Convenio

Un establecimiento permanente constituido por un lugar fijo de negocios no existirá a menos que se cumplan las siguientes condiciones:

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Se estableció que un establecimiento permanente por agente dependiente no existirá a menos que se cumplan las siguientes condiciones:

1) Que exista una persona que ejerza habitualmente facultades para celebrar contratos en nombre del no-residente; y

2) Que esa persona no sea un agente independiente que actúa en el curso ordinario de sus actividades.

Contratos relevantes: que constituyen el propio negocio del no-residente.

Se debe examinar la independencia legal y económica del agente


Evidencia Extrínseca y Testimonios de Expertos

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• Un establecimiento permanente como lugar fijo de negocios no existirási el no-residente no tiene un “derecho” o “poder” “de disposición” en relación con los lugares en Canadá donde se realizarían las actividades.

• Implicancia de que el Convenio EEUU-Canadá no tuviera la denominada “cláusula de seguros”.

Conclusiones de la Corte


Una empresa de seguros americana puede desarrollar negocios de seguros a larga escala en Canadá, sin tener un establecimiento permanente en ese país.

Canadá “ha tenido muchas oportunidades en los últimos años de agregar la cláusula de seguros”.

Sustento

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Conclusiones de la Corte


Ninguno de las hogares u oficinas de los agentes constituye un establecimiento permanente como lugar fijo de negocios Ninguna de las empresas

aseguradoras tenía poder para disponer de las oficinas u hogares de los agentes.

Ninguna de las empresas aseguradoras tenía agentes dependientes en Canadá

Estos no celebraban contratos del propio negocio de estas empresas

Los agentes eran legal y económicamente independientes

La actividad del agente era la que era desarrollada en dichos lugares (ofrecer seguros).

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GRACIAS

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