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Área Sistema Nacional de Contabilidad V
1VActualidad Gubernamental N° 52 - Febrero 2013
Tratamiento contable de las cuentas presupuestales
ÁreaSistema Nacional de
Contabilidad V
Info
rme
Espe
cial
Autor : Dr. C.P.C.C. Marlon Prieto Hormaza*
Título : Tratamiento contable de las cuentas presupuestales
Fuente : Actualidad Gubernamental, Nº 52 - Febrero 2013
Ficha Técnica
1. Introducción2. Cuenta 8101: Presupuesto institucional de aper-
tura, modifi caciones, presupuesto institucional modifi cado
3. Cuenta 8201: Presupuesto de ingresos4. Cuenta 8301: Presupuesto de gastos5. Cuenta 8401: Asignaciones comprometidas6. Cuenta 8501: Ejecución de ingresos7. Cuenta 8601: Ejecución de gastos 8. Reportes y estados presupuestales9. Registro de información de cuentas presupuestales
en el SIAF
Sumario
* Exconsultor del SIAF - MEF. Asesor y consultor de Gobiernos locales. Docente universitario - Posgrado.
1. Introducción El Plan Contable Gubernamental versión actualizada y aprobada con Resolución Di-rectoral N° 009-2012-EF/51.01 considera en su introducción que la contabilidad del Estado tiene como objetivo primordial contribuir a la mejora permanente de la toma de decisiones en los distintos niveles y sectores de gobierno, en el marco de la diversidad de transacciones que las enti-dades gubernamentales deben registrar y procesar para la oportuna elaboración de la información contable, como sustento de la transparencia en las rendiciones de cuentas por la gestión de los recursos públicos, lo que comprende su programa-ción, su obtención y su utilización para el cumplimiento de los objetivos sociales. En tal contexto, la contabilidad constituye la herramienta fundamental de las deci-siones de Estado y debe, en consecuencia,
responder a sus exigencias; es necesario para ello que su aplicación no responda solo a los cambios en la estructura del Estado, sino que debe armonizar con la normativa contable global, lo que implica la adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NIC-SP) y, de manera supletoria, de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), incluidas las Normas Internacio-nales de Contabilidad (NIC), debiendo también armonizar con los Clasifi cadores Presupuestarios de Ingresos y de Gastos y, a través de ellos, con el Manual de Esta-dísticas de las Finanzas Públicas del año 2001 (MEFP 2001), del Fondo Monetario Internacional (FMI). En tal orden de ideas, en el presente artículo queremos analizar el tratamiento contable de las cuentas del elemento 8, cuentas de presupuesto y su efecto en los reportes y estados presupuestales para la toma de decisiones, cabe precisar que dicho elemento tiene solo seis cuentas, las cuales son:
Cuenta 8101 Presupuesto institucional de apertura, modifi caciones, pre-supuesto institucional modi-fi cado
Cuenta 8201 Presupuesto de ingresos
Cuenta 8301 Presupuesto de gastos
Cuenta 8401 Asignaciones comprometidas
Cuenta 8501 Ejecución de ingresos
Cuenta 8601 Ejecución de gastos
A continuación, analizaremos el trata-miento contable de cada una de ellas.
2. Cuenta 8101: Presupuesto institucional de apertura, modifi caciones, presupuesto institucional modifi cado
Agrupa las subcuentas que refl ejan las aprobaciones, modifi caciones del Pre-
supuesto de Ingresos y Presupuesto de Gastos en cada Ejercicio Fiscal, asimismo registra las operaciones de cierre del ejercicio presupuestario y considera las siguientes subcuentas:
8101.01 Recursos ordinarios
8101.0101 Recursos ordinarios
8101.02 Recursos directamente recau-dados
8101.0201 Recursos directamente recau-dados
8101.03 Recursos por operaciones ofi cia-les de crédito
8101.0301 Recursos por operaciones ofi cia-les de crédito interno
8101.0302 Recursos por operaciones ofi cia-les de crédito externo
8101.04 Donaciones y transferencias
8101.0401 Donaciones
8101.0402 Transferencias
8101.05 Recursos determinados
8101.0501 Contribuciones a fondos
8101.0502 Fondo de compensación mu-nicipal
8101.0503 Impuestos municipales
8101.0504 Canon y sobrecanon, regalías, renta de aduanas y participa-ciones
Cabe recordar que se debe registrar el presupuesto institucional de apertura, las modifi caciones presupuestarias y el presupuesto institucional modifi cado, por cada una de las fuentes de fi nanciamiento. Asimismo, un aspecto a tener en cuenta en el tratamiento contable de esta cuenta es que se debita el monto inicial y las ampliaciones del presupuesto de gastos aprobado para cada ejercicio presupues-tario, y se acredita el monto inicial y las ampliaciones del presupuesto de ingresos por las diferentes fuentes de fi nanciamien-to aprobado para cada ejercicio.
Informe EspecialV
2V Actualidad Gubernamental N° 52 - Febrero 2013
Caso Nº 1
Caso Nº 2
El presupuesto de la UE “556677” asciende a 25,000,000.00 conformado de la siguiente manera:- Recursos ordinarios S/.5,000,000.00- RDR S/.18,000,000.00- Canon S/.2,000,000.00
La Municipalidad Distrital de Sicaya, según Resolución de Alcaldía N° 345-MDS/A incorpora los saldos de balance del rubro 09 Recursos directamente recaudados por la suma de S/.30,000.00.
———————————— X ———————————— DEBE HABER
———————————— X ———————————— DEBE HABER———————————— X ———————————— DEBE HABER
8201 PRESUPUESTO DE INGRESOS 820102 Recursos directamente recaudados 82010201 RDR 18 000,000 820105 Recursos determinados 82010504 Canon y sobrecanon, regalías 2 000,0008101 PRESUPUESTO INSTITUCIONAL DE APERTURA 810102 Recursos directamente recaudados 81010205 RDR 18 000,000 820105 Recursos determinaos 82010504 Canon y sobrecanon, regalías 2 000,000Por el registro del presupuesto de ingresos.
8201 PRESUPUESTO DE INGRESOS 820102 Recursos directamente recaudados 82010201 RDR 30,000.008101 PRESUPUESTO INSTITUCIONAL DE APERTURA 810102 Recursos directamente recaudados 81010205 RDR 30,000.00 Por la incorporación de saldos de balance ingresos.
8101 PRESUPUESTO INSTITUCIONAL DE APERTURA 810101 Recursos ordinarios 81010101 Recursos ordinarios 5 000,000 810102 Recursos directamente recaudados 81010205 RDR 18 000,000 810105 Recursos determinaos 82010504 Canon y sobrecanon, regalías 2 000,0008301 PRESUPUESTO DE GASTOS 830101 Recursos ordinarios 83010101 Recursos ordinarios 5 000,000 830102 Recursos directamente recaudados 83010201 RDR 18 000,000 830105 Recursos determinados 83010504 Canon y sobrecanon, regalías 2 000,000Por el registro del presupuesto de gastos
Cabe precisar que en el asiento del presupuesto de ingresos no se considera el monto que corresponde a recursos ordinarios.
A modo de análisis, podemos afi rmar que la cuenta 8101 Pre-supuesto institucional de apertura, modifi caciones, presupuesto institucional modifi cado sirve de enlace entre las cuentas conta-bles del presupuesto de ingresos y presupuesto de gastos. Y su registro se realiza mediante notas de contabilidad.
3. Cuenta 8201: Presupuesto de ingresosAgrupa las subcuentas que representan el monto inicial y las modifi caciones del presupuesto de ingresos por cada fuente de fi nanciamiento. La nomenclatura de las subcuentas son las siguientes:
8201.01 Recursos ordinarios
8201.0101 Recursos ordinarios
8201.02 Recursos directamente recaudados
8201.0201 Recursos directamente recaudados
8201.03 Recursos por operaciones ofi ciales de crédito
8201.0301 Recursos por operaciones ofi ciales de crédito interno
8201.0302 Recursos por operaciones ofi ciales de crédito externo
8201.04 Donaciones y transferencias
8201.0401 Donaciones
8201.0402 Transferencias
8201.05 Recursos determinados
8201.0501 Contribuciones a fondos
8201.0502 Fondo de compensación municipal
8201.0503 Impuestos municipales
8201.0504 Canon y sobrecanon, regalías, renta de aduanas y parti-cipaciones
La cuenta 8201 se debita por el monto inicial y las ampliacio-nes del presupuesto de ingresos por las diferentes fuentes de fi nanciamiento aprobadas para cada ejercicio y se acredita por el monto de las anulaciones del presupuesto de ingresos por fuente de fi nanciamiento.
Es preciso mencionar que también se registra el asiento contable por la incorporación de los saldos de balance-gastos.
4. Cuenta 8301: Presupuesto de gastosAgrupa las subcuentas a nivel de fuentes de fi nanciamiento por cada ejercicio fi scal. La nomenclatura de las subcuentas son las siguientes:
8301.01 Recursos ordinarios
8301.0101 Recursos ordinarios
8301.02 Recursos directamente recaudados
8301.0201 Recursos directamente recaudados
8301.03 Recursos por operaciones ofi ciales de crédito
8301.0301 Recursos por operaciones ofi ciales de crédito interno
8301.0302 Recursos por operaciones ofi ciales de crédito externo
8301.04 Donaciones y transferencias
8301.0401 Donaciones
8301.0402 Transferencias
8301.05 Recursos determinados
8301.0501 Contribuciones a fondos
8301.0502 Fondo de compensación municipal
8301.0503 Impuestos municipales
8301.0504 Canon y sobrecanon, regalías, renta de aduanas y parti-cipaciones
Área Sistema Nacional de Contabilidad V
3VActualidad Gubernamental N° 52 - Febrero 2013
Caso Nº 3
Caso Nº 4
Para comprender el tratamiento contable, repetiremos el caso 2, que a la letra dice: La Municipalidad Distrital de Sicaya, según Resolución de Alcaldía N° 345-MDS/A incorpora los saldos de balance del rubro 09 Recursos directamente recaudados, por la suma de S/.30,000.00.
El Pliego “00233” en el mes de enero contabiliza el compromiso anual por concepto de pago de remuneraciones por la suma de S/.800,000.00 fi nanciados con el rubro 00 Recursos ordinarios.
———————————— X ———————————— DEBE HABER
———————————— X ———————————— DEBE HABER
8101 PRESUPUESTO INSTITUCIONAL DE APERTURA 810102 Recursos directamente recaudados 81010205 RDR 30,000.008301 PRESUPUESTO DE GASTOS 830102 Recursos directamente recaudados 83010201 RDR 30,000.00Por la incorporación de saldos de balance gastos.
8301 PRESUPUESTO DE GASTOS 810101 Recursos ordinarios 81010101 Recursos ordinarios 800,000.008401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 830101 Recursos ordinarios 83010101 Recursos ordinarios 800,000.00 Por el registro contable del compromiso.
La cuenta 8301 Presupuesto de gastos se debita para los si-guientes casos:- El monto de las anulaciones del presupuesto de gastos por
fuentes de fi nanciamiento.- El traslado del saldo de esta cuenta al fi nalizar el ejercicio a
la cuenta 8101 Presupuesto institucional de apertura, mo-difi caciones y presupuesto institucional modifi cado, según corresponda.
- Por el monto de los compromisos contraídos.Y se acredita para lo siguiente:- El monto inicial y las ampliaciones del presupuesto de gastos
públicos aprobados para cada ejercicio presupuestario.- Por el monto de los compromisos rescindidos o anulados.
5. Cuenta 8401: Asignaciones comprometidasAgrupa las subcuentas a nivel de fuente de fi nanciamiento. Y la nomenclatura de las subcuentas son las siguientes:
8401.01 Recursos ordinarios
8401.0101 Recursos ordinarios
8401.02 Recursos directamente recaudados
8401.0201 Recursos directamente recaudados
8401.03 Recursos por operaciones ofi ciales de crédito
8401.0301 Recursos por operaciones ofi ciales de crédito interno
8401.0302 Recursos por operaciones ofi ciales de crédito externo
8401.04 Donaciones y transferencias
8401.0401 Donaciones
8401.0402 Transferencias
8401.05 Recursos determinados
8401.0501 Contribuciones a fondos
8401.0502 Fondo de compensación municipal
8401.0503 Impuestos municipales
8401.0504 Canon y sobrecanon, regalías, renta de aduanas y partici-paciones
La cuentas 8401 Asignaciones comprometidas se debita para los siguientes casos:
- El monto de los compromisos pagados y registrados en el proceso contable patrimonial.
- El monto de los compromisos rescindidos o anulados.- El traslado del saldo de esta cuenta al fi nalizar el ejercicio, a
la cuenta 8101 Presupuesto institucional de apertura, mo-difi caciones y presupuesto institucional modifi cado, según corresponda.
Y se abona:- El monto de los compromisos contraídos por todo gasto
público.- El monto de las devoluciones de pagos efectuados.
En el SIAF, la contabilización de la fase del compromiso se realiza en forma automática, inclusive se puede agrupar varias opera-ciones de gastos y con una sola opción se contabilizan todos los compromisos. Además, queremos señalar que la naturaleza de la cuenta 8401 es acreedora, por lo tanto al cierre del ejercicio dicha cuenta no debe tener saldos deudores debido a que en la práctica el monto del devengado no puede ser mayor al del compromiso.Asimismo, como ya señalamos en el párrafo anterior, el registro del compromiso en el SIAF es automático, dicho procedimiento se contabiliza en la siguiente ruta del módulo contable:
6. Cuenta 8501: Ejecución de ingresosAgrupa las subcuentas, a nivel de fuentes de fi nanciamiento, cuyas subcuentas son las siguientes:
8501.01 Recursos ordinarios
8501.0101 Recursos ordinarios
8501.02 Recursos directamente recaudados
8501.0201 Recursos directamente recaudados
8501.03 Recursos por operaciones ofi ciales de crédito
Informe EspecialV
4V Actualidad Gubernamental N° 52 - Febrero 2013
8501.0301 Recursos por operaciones ofi ciales de crédito interno
8501.0302 Recursos por operaciones ofi ciales de crédito externo
8501.04 Donaciones y transferencias
8501.0401 Donaciones
8501.0402 Transferencias
8501.05 Recursos determinados
8501.0501 Contribuciones a fondos
8501.0502 Fondo de compensación municipal
8501.0503 Impuestos municipales
8501.0504 Canon y sobrecanon, regalías, renta de aduanas y partici-paciones
La cuentas 8501 Ejecución de ingresos se debita para los si-guientes casos:- El monto equivalente a la recaudación de los ingresos por
fuentes de fi nanciamiento, así como a la recepción de em-préstitos.
Y se abona:- El monto de las anulaciones o devoluciones.- Al cierre del ejercicio, el saldo de la cuenta será trasladado
a la cuenta 8101 Presupuesto institucional de apertura, mo-difi caciones y presupuesto institucional modifi cado, según corresponda.
Caso Nº 5
Caso Nº 6
Caso Nº 7
La Municipalidad “12345” En el mes de enero ha recaudado la suma de S/.1,000.00 por concepto de serenazgo - Rubro 09 Recursos directamente recaudados.
La Municipalidad “12345” en el mes de febrero ha recibido re-cursos por concepto del Foncomún por la suma de S/.50,000.00 - Rubro 07 Fondo de compensación municipal.
La Universidad del Centro en el mes de febrero ha recibido transferencias del canon minero por la suma de S/.80,000.00 - Rubro 18 Canon y sobrecanon, renta de aduanas, regalías y participaciones.
———————————— X ———————————— DEBE HABER
———————————— X ———————————— DEBE HABER
———————————— X ———————————— DEBE HABER
8501 EJECUCIÓN DE INGRESOS 850102 Recursos directamente recaudados 85010201 Recursos directamente recaudados 1,000.008201 PRESUPUESTO DE INGRESOS 820102 Recursos directamente recaudados 82010201 Recursos directamente recaudados 1,000.00 Por la recaudación de ingresos.
8501 EJECUCIÓN DE INGRESOS 850105 Recursos determinados 85010505 Canon 80,000.008201 PRESUPUESTO DE INGRESOS 820105 Recursos determinados 82010505 Canon 80,000.00 Por la recaudación de ingresos.
8501 EJECUCIÓN DE INGRESOS 850105 Recursos determinados 85010502 Foncomún 50,000.008201 PRESUPUESTO DE INGRESOS 820105 Recursos determinados 82010502 Foncomún 50,000.00 Por la recaudación de ingresos.
Cabe señalar que en el caso práctico, solo estamos refl ejando el tratamiento contable en cuentas presupuestales, por otro lado la cuenta 8501 Ejecución de ingresos, nos muestra la re-caudación real que percibe una institución pública que incluye a los ingresos, los saldos de balance, transferencias de partidas y otros; además dicha cuenta es de naturaleza solo deudora, y que se verá refl ejada en el estado presupuestal EP-1 Ejecución de ingresos y gastos.
7. Cuenta 8601: Ejecución de gastosAgrupa las subcuentas a nivel de fuentes de fi nanciamiento, cuya nomenclatura de las subcuentas son las siguientes:
8601.01 Recursos ordinarios
8601.0101 Recursos ordinarios
8601.02 Recursos directamente recaudados
8601.0201 Recursos directamente recaudados
8601.03 Recursos por operaciones ofi ciales de crédito
8601.0301 Recursos por operaciones ofi ciales de crédito interno
8601.0302 Recursos por operaciones ofi ciales de crédito externo
8601.04 Donaciones y transferencias
8601.0401 Donaciones
8601.0402 Transferencias
8601.05 Recursos determinados
8601.0501 Contribuciones a fondos
8601.0502 Fondo de compensación municipal
8601.0503 Impuestos municipales
8601.0504 Canon y sobrecanon, regalías, renta de aduanas y partici-paciones
La cuentas 8601 Ejecución de gastos se debita en los siguientes casos: - El monto de las devoluciones de pagos efectuados.- El traslado del saldo de esta cuenta a la cuenta 8101 Pre-
supuesto Institucional de apertura, modifi caciones y presu-puesto institucional modifi cado, según corresponda.
Área Sistema Nacional de Contabilidad V
5VActualidad Gubernamental N° 52 - Febrero 2013
Caso Nº 8
El Pliego “ABC” realiza un gasto (devengado) por concepto de pago se servicios de energía eléctrica por la suma de S/.500.00 fi nanciados con el rubro 18 Canon y sobrecnon, renta de aduanas, regalías y participaciones.
———————————— X ———————————— DEBE HABER
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 840105 Recursos determinados 84010505 Canon 500.008601 EJECUCION DE GASTOS 860105 Recursos determinados 86010505 Canon 500.00 Por el gasto fase devengado
8. Reportes y estados presupuestalesSon estados presupuestales los siguientes:
EP - 1 Estado de ejecución de ingresos y gastos
EP - 2 Estado de fuentes y uso de fondos
EP - 3 Clasifi cación funcional de gasto
EP - 4 Distribución geográfi ca del gasto
Y reportes presupuestales:
PP - 1 Programación del presupuesto de ingresos
PP - 2 Programación del presupuesto de gastos
Todos los estados y reportes presupuestales se construyen sobre la base del registro contable de las operaciones de ingresos y gastos relacionados a cuentas presupuestales, vale decir, solo se usan las cuentas del elemento 8 Presupuesto. En el siguiente cuadro se visualiza un listado de los estados y reportes presu-puestales según el SIAF.
A continuación, analizaremos los reportes presupuestales.A. PP - 1 Programación presupuestal de ingresos Al cierre del ejercicio el saldo del PP1 debe coincidir con la
sumatoria de los saldos de las cuentas:
B. PP - 2 Programación presupuestal de gastos Al cierre del ejercicio, el saldo del PP2 debe coincidir con la
sumatoria de los saldos acreedores de las cuentas:
8301 Presupuesto de gastos
8401 Asignaciones comprometidas
8601 Ejecución de gastos
C. EP-1 Ejecución de ingresos y gastos Al cierre del ejercicio, el saldo del EP1 debe coincidir con la
sumatoria de las siguientes cuentas: La columna de ingresos con la cuenta 8501 Ejecución de
ingresos. La columna de gastos con la cuenta 8601 Ejecución de gastos.
8201 Presupuesto de gastos
8501 Ejecución de ingresos
Y se abona: - El monto de los compromisos pagados y registrados en el
proceso contable patrimonial.
Informe EspecialV
6V Actualidad Gubernamental N° 52 - Febrero 2013
E. EP - 3 Clasifi cación funcional del gasto Al cierre del ejercicio, el saldo del EP3 debe considerar el
monto que corresponde al PIM y la Ejecución gastos del EP-1.
F. EP - 4 Distribución geográfi ca del gasto Al cierre del ejercicio, el saldo del EP-4 debe considerar el
monto que corresponde al PIM y la Ejecución gastos del EP-1.
Caso Nº 9
El Pliego “ABC” tiene como presupuesto inicial de apertura la suma de S/.20 000,000.00 conformado de la siguiente manera:- Rubro 00 S/.5,000,000.00- Rubro 08 S/.8,000,000.00- Rubro 09 S/.4,000,000.00- Rubro 07 S/.2,000,000.00- Rubro 18 S/.1,000,000.00Cabe precisar que el PIA (Presupuesto Inicial de Apertura se registra mediante notas de contabilidad tanto para los ingresos como para los gastos. A continuación, veremos el registro con-table en el SIAF.Registro del presupuesto de ingresos
Debemos precisar que para el registro contable del presupuesto de ingresos, no se considera el monto que corresponde al rubro 00 Recursos ordinarios, dicho monto solo se considera en el asiento contable del presupuesto de gastos.Registro del presupuesto de gastos:
9. Registro de información de cuentas presupues-tales en el SIAF
A efectos de registrar las operaciones vinculadas a cuentas presupuestales, estas se registran en el SIAF mediante no-tas de contabilidad, para ello seleccionamos los códigos siguientes:- 100000 - 020 Proyecciones presupuestarias de ingresos- 100000 - 021 Proyecciones presupuestarias de gastos
D. EP - 2 Estado de fuentes y uso de fondos Al cierre del ejercicio, el saldo del EP2 debe coincidir con la
resta de la cuenta 8501 Ejecución de ingresos y la cuenta 8601 Ejecución de gastos.