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PERSONAS NATURALESRENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORÍACaso Práctico

Caso práctico de Cuarta y Quinta CategoríaRenta 20142

CASO PRÁCTICO: RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORÍA

Por el ejercicio gravable 2014 el Señor Vicente Fukuhara García, contador de profesión, identificado con RUC Nº 10191266758, ha percibido ingresos por el ejercicio dependiente e independiente de su profesión de acuerdo a lo siguiente:

Laboró de manera dependiente en la compañía importadora y distribuidora “Astral” SAC, percibiendo los siguientes ingresos:

1. S/. 10,200 de remuneración mensual más dos gratificaciones adicionales por julio y diciembre.

2. Un monto equivalente a una remuneración bruta como parte de su Compensación por Tiempo de Servicios (CTS).

3.pUna gratificación extraordinaria por cumplimiento de metas en diciembre por un monto equivalente a S/. 4,150.

4. En octubre decidió vender parte de sus vacaciones por lo que percibió de la empresa por dicho concepto S/. 5,100.

5. La empresa le encargó la revisión de la contabilidad de su sucursal situada en Argentina, requiriéndole por dicho servicio la emisión de un recibo por honorarios por S/. 6,000. Al respecto cabe mencionar que dicho servicio al ser efectuado para la misma empresa con la cual mantiene simultáneamente una relación laboral de dependencia, se considera como Renta de Quinta Categoría, conforme a lo establecido en el inciso f ) del artículo 34° de la Ley.

Por todo concepto la empresa le entregó un certificado de retenciones por la suma de S/. 21,500.

De otro lado el Señor Fukuhara García obtuvoingresos por el ejercicio individual de su profesión de contador en servicios brindados a personas jurídicas y a personas naturales con negocio y sin negocio, conforme al registro efectuado en su Libro de Ingresos y Gastos. Hay que indicar que el Señor Fukuhara se ha afiliado al sistema de emisión electrónica del Recibo por Honorarios y al llevado del Libro de Ingresos y Gastos también de manera Electrónica, conforme a lo establecido en la Resolución de Superintendencia N° 182-2008/SUNAT. Como dichos pagos se efectuaron mediante el sistema bancario, se le retuvo por concepto de ITF S/. 488.

A continuación se detallan los ingresos percibidos durante el ejercicio gravable 2014 por sus Rentas del Trabajo, la determinación de sus Rentas Brutas y Netas correspondientes, así como la liquidación del Impuesto a la Renta y la forma como esta información deberá ser incorporada en el Formulario Virtual Nº 691:

Para efectos de la presentación del Señor Vicente Fukuhara García, se consideran sus ingresos obtenidos de manera dependiente e independiente como una sola declaración, debiendo ser incorporadas en la pestaña Rentas del Trabajo – Cuarta y Quinta Categoría del Formulario Virtual Nº 691.

Caso práctico de Cuarta y Quinta CategoríaRenta 2014 3

I. RENTAS DE TRABAJO - CUARTA CATEGORÍA

- De su Libro de Ingresos y Gastos Electrónico se obtiene la siguiente información: (VER FIG. 01)

Fecha de Emisión

Fecha de Cobro

N° Recibo por

Honorarios

Nombre y apellidos /

Razón Social del Cliente

RUC del Cliente

Monto Bruto

Monto Retenido

(10%)

28.12.2013 18.01.2014 E-001 Casino “El Guambrillo“ SAC 20619156786 (2) 2,600 260

18.01.2014 21.01.2014 E-002 Marco Antonio Salas Leon - - - - - (1) 2,850 -

19.01.2014 22.01.2014 E-003 Contadores Gongorin SRL 20192165402 (2) 3,540 354

23.01.2014 24.01.2014 E-004 Asesoría Contable “Otarola“ 10349859871 (5) 1,660 -

27.01.2014 29.01.2014 E-005 Importaciones “El Jeque“ SA 20334927517 (2) 2,750 275

30.01.2014 31.01.2014 E-006 Eduardo Vasquez Vasquez 10303260150 (5) 3,000 -

Total Enero 16,400 889

14.02.2014 17.02.2014 E-007 Mariana Cornejo Gasparin 10693234238 (2) 4,500 450

18.02.2014 20.02.2014 E-008 Fotocopiadoras “Homero“ SRL 20549316849 (2) 3,210 321

22.02.2014 26.02.2014 E-009 Casino “El Guambrillo“ SAC 20619156786 (2) 1,560 156

28.02.2014 28.02.2014 E-010 Victor Benites Mesa - - - - - (1) 1,970 -

Total Febrero 11,240 927

(FIG. 01)

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02.03.2014 06.03.2014 E-011 Pablo Sotomayor Pineda 10257545680 (5) 1,684 -

18.01.2014 15.03.2014 E-012 Vanessa Salas Mendiocan - - - - - (1) 6,411 -

09.03.2014 18.03.2014 E-013 Edgar Rodriguez V. - - - - - (1) 1,978 -

13.03.2014 19.03.2014 E-014 Importacione “El Jeque“ S.A. 20334927517 (2) 8,154 815.4

18.03.2014 21.03.2014 E-015 Asesoría Contable “Otarola“ 10349859871 (5) 5,617 -

21.03.2014 23.03.2014 E-016 Casino “El Guambrillo“ SAC 20619156786 (2) 1,657 165.7

24.03.2014 26.03.2014 E-017 REVERTIDO - - - - - (4) - -

29.03.2014 30.03.2014 E-018 Gimnasio “Lions“ EIRL 20701115591 (2) 5,800 580

Total Marzo 31,301 1561.1

05.04.2014 10.04.2014 E-019 Juan Vargas Aleman - - - - - (1) 2,500 -

07.04.2014 12.04.2014 E-020 Judith Tello Garcia 10923523459 (3) 7,840 -

12.04.2014 16.04.2014 E-021 Briguitte Leon Caceres - - - - - (1) 1,694 -

15.04.2014 18.04.2014 E-022 Asesoria Contable “Otarola“ 10349859871 (5) 2,600 -

18.04.2014 22.04.2014 E-023 Carmen Videla Ortiz - - - - - (1) 3,700 -

21.04.2014 24.04.2014 E-024 Casino “El Guam-brillo“ SAC 20619156786 (2) 4,800 480

22.04.2014 27.04.2014 E-025 Importaciones “El Jeque“ S.A. 20334927517 (2) 5,100 510

27.04.2014 30.04.2014 E-026 REVERTIDO - - - - - (4) - -

Total Abril 28,234 990

(FIG. 01)



08.06.2014 10.06.2014 E-027 Adriana Camacho Silva 10081794578 (5) 5,025 -

16.06.2014 22.06.2014 E-028 Betti Jimenez Espinoza - - - - - (1) 3,550 -


Total Junio 14,375 580


25.07.2014 27.07.2014 E-031 Bruno Escobar Palma - - - - - (1) 4,400 -

Total Julio 8,200 380

13.08.2014 15.08.2014 E-032 Danny Ruiz de la Cruz - - - - - (1) 2,500 -

16.08.2014 19.08.2014 E-033 Distrubuidora “ZKPV“ EIRL 20669781642 (2) 6,800 680

25.08.2014 29.08.2014 E-034 Edward Franco Lopez 10206766477 (3) 3,600 -

Total Agosto 12,900 680


19.09.2014 25.09.2014 E-036 Erick Nuñez Rojas 10245503765 (2) 4,200 420

23.09.2014 27.09.2014 E-037Casino

“El Guambrillo“ SAC

20619156786 (2) 6,800 680

29.09.2014 30.09.2014 E-038 Fanny Perez Torres - - - - - (1) 1,800 -

Total Setiembre 18,400 1,660

(FIG. 01)



19.11.2014 24.11.2014 E-039 Gilberto Chocano Huaman 10545645468 (5) 7,720 -

28.11.2014 29.11.2014 E-040 Fotocopiadoras “Homero“ SRL 20549316849 (2) 3,480 348

30.11.2014 30.11.2014 E-041 Jackelin Loayza Durand - - - - - (1) 3,300 -

Total Noviembre 14,500 348

12.12.2014 20.12.2014 E-042 Karen Padilla Echevarria 10647454854 (1) 2,100 -

14.12.2014 22.12.2014 E-043 Distrubuidora “ZKPV“ EIRL 20669781642 (2) 6,150 615


22.12.2014 27.12.2014 E-045 Asesoria Contable “Otarola“ 10349859871 (5) 5,600 -

28.12.2014 30.12.2014 E-046Casino

“El Guambrillo“ SAC

20619156786 (2) 4,700 470

29.12.2014 28.01.2015 E-047 Curiosidade “Don Hilario“ SAC 20451101546 (2) 2,500 -

Total Diciembre 26,950 1,675

TOTALES 182,500 9,690

(FIG. 01)

(1) Personas naturales sin actividad empresarial, no son agentes de retención por Rentas de Cuarta Categoría.(2) El pagador de la renta es una persona jurídica o natural que se encuentra en el Régimen General del Impuesto a la Renta, razón por la cual se encuentra obligado a efectuar la retención (Inciso b) del artículo 71° de la Ley).(3) El pagador de la renta es una persona natural con negocio que se encuentra en el Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), por lo cual no le corresponde efectuar retenciones por Rentas de Cuarta Categoría.(4) Estos números al haber sido REVERTIDOS se pierden y no pueden ser generados para otros clientes.(5) El pagador de la renta es una persona natural con negocio que se encuentra en el Nuevo Régimen Único Simplificado – NRUS, por lo cual no le corresponde efectuar retenciones por Rentas de Cuarta Categoría.


(FIG. 02)

(FIG. 03)

* Sólo los usuarios comprendidos en el Régimen General del Impuesto a la Renta, pueden realizar la retención del 10% sobre las Rentas de Cuarta Categoría, debido a que califican como Agentes de Retención (Inciso b) del artículo 71° de la Ley).** Determinó y realizó sus pagos a cuenta por Rentas de Cuarta Categoría, por un monto equivalente al 10% de sus ingresos mensuales, a través del PDT N° 616 – Trabajadores Independientes y del Formulario Virtual N° 616.−El importe del recibo por honorarios Nº E-047 no se considera en el período diciembre de 2014 porque está pendiente de cobro al 31.12.2014 (criterio de imputación: percibido). Cabe señalar que el agente de retención deberá retener el impuesto en el momento que abone los honorarios (criterio de lo percibido), conforme a lo dispuesto en el artículo 74° de la Ley.

* Se considera el monto total de S/. 36,000 al no exceder el mismo el tope de las 24 UIT, establecida como deducción máxima para el caso de las Rentas de Cuarta Categoría proveniente del ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.

I.1. PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA: (VER FIG. 02)

I.2. RENTA NETA DE CUARTA CATEGORÍA: (VER FIG. 03)

Mes Monto Bruto S/.

Impuesto Resultante S/.

Impuesto Retenido S/. *

Impuesto Pagado S/. **

Enero 16,400 1,640 889 751

Febrero 11,240 1,124 927 197

Marzo 31,301 3,130 1,561 1,569

Abril 28,234 2,823 990 1,833

Junio 14,375 1,438 580 858

Julio 8,200 820 380 440

Agosto 12,900 1,290 680 610

Setiembre 18,400 1,840 1,660 180

Noviembre 14,500 1,450 348 1,102

Diciembre 24,450 2,445 1,675 770

Total 180,000 18,000 9,690 8,310

Renta Bruta S/. Ingreso según Libro de Ingresos y Gastos 182,500 (-) Ingresos no percibidos en el ejercicio (2,500)

Total Renta Bruta 180,000

(-) Deducciones: 20% de Rentas de Cuarta Categoría (S/. 180,000 x 20%) * (36,000) Renta Neta de Cuarta Categoría 144,000

Casilla 107

Casilla 108


II. RENTAS DE TRABAJO - QUINTA CATEGORÍA

II.1. RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORÍA: (VER FIG. 04)

(FIG. 04)

Concepto Monto Bruto S/.

Monto Retenido s/.

1. Remuneración de Enero a Diciembre (S/. 10,200 x 12) 122,400

2. Gratificaciones julio y diciembre 20,400

3. Bonificación Extraordinaria (Ley N° 29351)* 1,836

4. Compensación por tiempo de servicios (S/. 10,200)** −

5. Gratificación extraordinaria 4,150

6. Remuneración vacacional 5,100

7. Otros ingresos considerados Renta de Quinta Categoría 6,000

Renta Bruta de Quinta Categoría 159,886 21,500

* La Ley Nº 29351 establece la reducción de costos laborales a los aguinaldos y gratificaciones por fiestas patrias y navidad, abonándose el 9% (que paga el empleador como aportación a Essalud), al trabajador bajo la modalidad de bonificación extraordinaria.** Ingresos inafectos. Deben ser registrados en la casilla 201 de la “Sección Informativa” del Formulario Virtual Nº 691.

Casilla 131

Casilla 111


Concepto S/.

Renta Neta de Cuarta Categoría 144,000

Renta de Quinta Categoía 159,886

Total Rentas de Cuarta y Quinta Categoría 303,886

(-) Deducción 7 UIT (7 x S/. 3,800)* (26,600)

Renta Neta de Cuarta y Quinta Categoría(RENTA NETA DEL TRABAJO) 277,286

II.2. RENTA NETA DEL TRABAJO: (SUMA DE LAS RENTAS DE CUARTA + QUINTA CATEGORÍA) (VER FIG. 05)

(FIG. 05)

* Si el total de las Rentas Netas de Cuarta y Quinta Categorías no excede del límite de las 7 UIT, la deducción se efectuará sólo por el total de dichas rentas.

Casilla 131

Casilla 131


II.3. RENTA NETA IMPONIBLE DEL TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA: (VER FIG. 06)

II.4. CÁLCULO DEL IMPUESTO DE LA RENTA DEL TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA: (VER FIG. 07)

(FIG. 06)

(FIG. 07)

* El ITF de S/.488 resulta de la retención efectuada por los bancos por concepto del depósito por sus ingresos profesionales de Cuarta Categoría.

Renta Neta del Trabajo 277,286

− Deducciones:

1. (-) ITF (según constancia de retenciones)* (488)

Total Renta Imponible del Trabajo y Fuente Extranjera 276,798

Casilla 512

Casilla 522

Casilla 116

Tramos RNT Tasa Parcial Acumulado

Hasta 27 UIT 102,600 15% 15,390 15,390

Por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 102,600 21% 21,546 36,936

Por el exceso de 54 UIT 71,598 30% 21,479 58,415

Impuesto Calculado S/. 58,415

* RNT=Renta Neta del Trabajo


II.5. LIQUIDACIÓN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA: (VER FIG.08)

Concepto S/.

Impuesto Calculado 58,415

(-) Créditos:

1. Creditos sin derecho a devolución

Créditos por Renta de Fuente Extranjera −

2. Créditos con derecho a devolución

A. Pagos a cuenta:

Rentas de Cuarta Categoría 8,310 (8,310)

B. Retenciones:

Rentas de Cuarta Categoría 9,690

Rentas de Quinta Categoría 21,500 (31,190)

Saldo por regularizar (a favor del Fisco) 18,915

(FIG. 08)

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