CASO PRACTICO :

MATRIZ - SUBSIDIARIA

CONCERTACION PIONERA CONTABLE - CPC

MANUFACTURAS PERU S.A.A. Adquirio el 01 de abril del 2010, el 80% de patrimonio

confecciones Bolivia S.A.S.

Al cierre del ejercicio tiene los siguientes Estados financieros

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

Caja y bancos 18,500 Sobregiro Bancario 15,800

Clientes 120,300 C. x Pagar Comerciales 93,600

Otras cuentas por cobrar 30,000 Otras Cuentas x Pagar 20,000

Existencias 210,000 Obligaciones Financieras 50,400

Seguros adelantados 4,600 Capital 300,000

Inversiones Financieras 82,600 Reserva Legal 58,300

Activo Fijo Neto 140,000 Resultados Acumulados 67,900

MATRIZ 606,000 606,000

ventas Netas 320,000

Costo de Ventas -190,000

UTILIDAD BRUTA 130,000

Gastos de Administracion -40,000

Gastos de Ventas -30,000

UTILIDAD OPERATIVA 60,000

Gastos Financieros -10,000

UTILIDAD 50,000

INFORMACION ADICIONAL:

1. Realizo una venta a la subsidiaria por S/. 80,000 facturado a su costo. Al cierre del

ejercicio esta pendiente por cobrar el 30% que esta incluido en la cuenta clientes.

2. Detalle de las Obligaciones financieras:

- En el 2011, se pagara el 40% y

- En el 2012 , se cancelará el resto.

UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOSFACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

MANUFACTURAS PERU S.A.A.

BALANCE GENERAL

AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010

MANUFACTURAS PERU S.A.A.

ESTADO DE RESULTADOS

POR EL AÑO TERMINADO 2010

CONCERTACION PIONERA CONTABLE PABLO MACHACCA AGREDA

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

Caja y bancos 15,000 C. x Pagar Comerciales 168,000

Clientes 50,100 Otras Cuentas x Pagar 70,000

Otras cuentas por cobrar 8,400 Obligaciones Financieras 130,000

Existencias 180,000 Capital 50,000

Inversiones Financieras 6,000 Reserva Legal 6,000

Activo Fijo Neto 202,500 Resultados Acumulados 38,000

MATRIZ 462,000 462,000

ventas Netas 310,000

Costo de Ventas -180,000

UTILIDAD BRUTA 130,000

Gastos de Administracion -50,000

Gastos de Ventas -40,000

UTILIDAD OPERATIVA 40,000

Gastos Financieros -32,000

UTILIDAD 8,000

ESTADO DE RESULTADOS

POR EL AÑO TERMINADO 2010

CONFECCIONES BOLIVIA S.A.A.

BALANCE GENERAL

AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010

CONFECCIONES BOLIVIA S.A.A.

CONCERTACION PIONERA CONTABLE PABLO MACHACCA AGREDA

DEBE HABER DEBE HABER

43. Ctas. por Pagar a Matriz 24,000 50. Capital Subsidiaria 10,000

13. Ctas por Cobrar a Subsid. 24,000 58. Reserva Legal subsidiaria 1,200

59. Resultados Acumulados 6,000

50. Capital Subsidiaria 40,000 Particip. no Controladoras 17,200

58. Reserva Legal subsidiaria 4,800

59. Resultados Acumulados 24,000 70. Ventas Netas 80,000

30. Inversiones en Valores 68,800 69. Costo de Ventas 80,000

59. Resultados del Ejercicio 1,600 89. Utilidad Neta 67,000

Particip. no Controladoras 1,600 Propietar. de la Controladora 65,400

Particip. no Controladoras 1,600

*

*

-------- 7 --------

-------- 2 --------

Participaciones no Controladoras = Intereses minoritarios

Propietarios de la Controladora = Matriz

CUADRO PARA FINES DE GESTION

-------- 3 --------

-------- 5 --------

-------- 4 --------

ASIENTOS EXTRACONTABLES

CUENTA CUENTA

-------- 1 --------

-------- 6 --------

-------- 4 --------

MACHACCA AGREDA, PABLO

CONCERTACION PIONERA CONTABLE

MANUF. PERU CONF. BOLIVIA DEBE HABER

18,500.00 15,000.0096,300.00 50,100.0030,000.00 8,400.0024,000.00 0.00 24,000.00

210,000.00 180,000.00Gastos Pagados por Anticipado 4,600.00 0.00

82,600.00 6,000.00 68,800.00140,000.00 202,500.00606,000.00 462,000.00

15,800.00 0.0093,600.00 144,000.0020,000.00 70,000.00

0.00 24,000.00 24,000.0020,160.00 52,000.0030,240.00 78,000.00

300,000.00 50,000.00 40,000.0010,000.00

58,300.00 6,000.00 4,800.001,200.00

Resultados Acumulados 17,900.00 30,000.00 24,000.006,000.00

Resultados del Ejercicico 50,000.00 8,000.00 1,600.0017,200.00

1,600.00606,000.00 462,000.00 111,600.00 111,600.00

975,200.00

237,600.0090,000.00

300,000.00

PASIVO Y PATRIMONIOPASIVO

Obligaciones Financieras - Corto Plazo

Sobregiro Bancario 15,800.00

Intereses minoritarios

17,900.00

18,800.0056,400.00

58,300.00

Obligaciones Financieras - Largo Plazo

PATRIMONIO

0.00

Cuentas por Cobrar a Subsidiaria

Inventarios

Inversiones en ValoresInmueble , Maquinaria y equipo (neto)

Otras Cuentas por Pagar

ACTIVOCaja y Bancos

Cuentas por Cobrar comercialesOtras Cuentas por Cobrar

BALANCE

CONSOLIDADO

33,500.00146,400.00

BALANCE

Reserva Legal

38,400.000.00

390,000.004,600.00

19,800.00

Cuentas por Pagar a Matriz

Capital Social

HOJA DE TRABAJO PARA CONSOLIDACIÓN DE LOS BALANCES

PARTIDAS

" MANUFACTURERA PERU S.A.A. "

72,160.00

975,200.00

108,240.00

342,500.00

Cuentas por Pagar Comerciales

AJUSTE

MACHACCA AGREDA, PABLO CONCERTACION PIONERA CONTABLE .

MANUF. PERU CONF. BOLIVIA DEBE HABER

320,000.00 310,000.00 80,000.00190,000.00 180,000.00 80,000.00

130,000.00 130,000.00

40,000.00 50,000.0030,000.00 40,000.00

60,000.00 40,000.00

0.00 0.00

0.00 0.00

1,000.00 32,000.000.00 0.00

59,000.00 8,000.00

0.00 0.000.00 0.00

59,000.00 8,000.00 67,000.00

65,400.00

" MANUFACTURERA PERU S.A.A. "

Utilidad Bruta

Utilidad Operativa 100,000.00

PARTIDASRESULTADOS AJUSTE GANANCIAS Y PERDIDAS

CONSOLIDADO

Ventas Netas 550,000.00

Costo de Ventas 290,000.00

0.00

Otros Ingresos 0.00

Gastos Financieros 33,000.00

260,000.00

Gastos Administrativos 90,000.00

Gasto de Ventas 70,000.00

Otros Gastos 0.00

Utilidad Antes de Imp. a la Renta y Participaciones 67,000.00

Participaciones 0.00

Impuesto ala Renta 0.00

UTILIDAD DEL EJERCICIO 67,000.00

Intereses Minoritarios - Subsidiaria 20% 1,600.00

Matriz 80%

Ingresos Financieros

CONSOLIDACIÓN DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS

67,000.00

MACHACCA AGREDA, PABLO CONCERTACION PIONERA CONTABLE .

S/. S/.

Activos Corrientes Pasivos Corrientes

Efectivo y Equivalentes de Efectivo 33,500.00 Sobregiros Bancarios 15,800.00

Cuentas por Cobrar Comerciales 146,400.00 Obligaciones Financieras 72,160.00

Otras Cuentas por Cobrar (Nota 03) 38,400.00 Cuentas por Pagar Comerciales 237,600.00

Inventarios 390,000.00 Impuesto a la Renta y Participaciones Corrientes 0.00

Gastos Contratados por Anticipado 4,600.00 Otras Cuentas por Pagar (Nota 05) 90,000.00

Total Activos Corrientes 612,900.00 Total Pasivos Corrientes 415,560.00

Activos No Corrientes Pasivos No Corrientes

Inversiones Financieras 19,800.00 Obligaciones Financieras 108,240.00

Inmueble, Maquinaria y equipo (Neto) (Nota 04) 342,500.00

Total Activos No Corrientes 362,300.00 Total Pasivos No Corrientes 108,240.00

Total Pasivos 523,800.00

Patrimonio Neto

Capital 300,000.00

Reservas Legales 58,300.00

Resultados Acumulados 74,300.00

Total Patrimonio Neto atribuible a la Matriz 432,600.00

Participaciones No controladoras 18,800.00

Total Patrimonio Neto 451,400.00

TOTAL ACTIVOS 975,200.00 TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 975,200.00

DIRECTOR GENERAL DE

ADMINISTRACIONCONTADOR GENERAL

MAT. Nº

BALANCE GENERAL CONSOLIDADO

Al 31 deDiciembre del 2010

(Expresado en miles de unidades monetarias )

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIOS

MATRIZ Y SUBSIDIARIA

" MANUFACTURERA PERU S.A.A. "

MACHACCA AGREDA, PABLO CONCERTACION PIONERA CONTABLE .

s/

Venta Neta 550,000.00

Costo de Ventas 290,000.00

UTILIDAD BRUTA 260,000.00

Gasto de Ventas y Distribucion 70,000.00

Gastos de Administración 90,000.00

Otros Ingresos 0.00

Otros Gastos 0.00

UTILIDAD OPERATIVA 100,000.00

Ingresos Financieros 0.00

Gastos Financieros 33,000.00

RESULTADOS ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 67,000.00

Participaciones de los Trabajadores 0.00

Impuesto a la Renta 0.00

UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 67,000.00

Utilidad Neta atribuible a:

65,400.00

1,600.00

67,000.00

CONTADOR GENERAL

MAT. Nº

DIRECTOR GENERAL

DE

ADMINISTRACION

" MANUFACTURERA PERU S.A.A. "

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS CONSOLIDADO

MATRIZ Y SUBSIDIARIAAl 31 de Diciembre del 2010

(Expresado en miles de unidades monetarias )

Propietarios de la Controladora

Participaciones no Controladoras

MACHACCA AGREDA, PABLO CONCERTACION PIONERA CONTABLE

.

MACHACCA AGREDA PABLO ( 08110287) UNMSM – CONCERTACION PIONERA CONTABLE

APRECIACIONES SOBRE LA HOJA DE TRABAJO:

1. En las dos primeras columnas de la Hoja de trabajo, se considera los saldos del

Balance de cada una de las empresas Matriz y Subsidiaria.

2. En la columna de ajustes y eliminaciones se elimina el 80% del patrimonio de la

empresa “CONFECCIONES BOLIVIA S.A.A.”, debido a que es el porcentaje que

mantiene la empresa “MANUFACTURERA PERU S.A.A.”.

3. La eliminación se realiza contra el rubro de Inversiones en Valores de la

empresa “MANUFACTURERA PERU S.A.A.”, que a la fecha de presentación del

Balance tiene un total de S/. 68,800.00 esta cantidad es lo que pago por las

acciones al momento de adquirirlas e incluye no solo la cuenta Capital, sino que

también la Reserva Legal y los Resultados Acumulados. En otras palabras pago

el 80% del Patrimonio del Valor en Libros de la empresa “CONFECCIONES

BOLIVIA S.A.A.”. Por lo tanto las partidas que incluyen este patrimonio también

tiene que ser distribuido proporcionalmente.

4. La Empresa “MANUFACTURERA PERU S.A.A.”, es poseedora mayoritaria o tiene

un interés mayoritario del 80%, y otros accionistas son poseedores

minoritarios o de los intereses minoritarios del 20% de la Empresa

“CONFECCIONES BOLIVIA S.A.A.”.

APRECIACIONES SOBRE LOS EE.FF. CONSOLIDADOS:

1. Como se puede observar en el Balance General Consolidado, las partidas del

Activo y Pasivo se han sumado.

2. El Patrimonio de la Empresa “MANUFACTURERA PERU S.A.A.”, no ha sido

modificada, y al haberse adquirido solo el 80% de las acciones de la Empresa

“CONFECCIONES BOLIVIA S.A.A.”, existen aun en esta ultima accionistas dueños

del 20%. Por lo tanto en la partida Intereses Minoritarios (Participaciones No

controladoras) en el Balance General se mostrara este porcentaje aplicado al

patrimonio de esta empresa.

3. En el Estado de Ganancias y Perdidas Consolidado, las partidas también se han

sumado, sin embargo se ha deducido S/ 80.000.00 de las partidas de VENTAS

NETAS y COSTO DE VENTAS, ya que esto corresponde a operaciones realizadas

entre la Matriz y la subsidiaria.

MACHACCA AGREDA PABLO ( 08110287) UNMSM – CONCERTACION PIONERA CONTABLE

4. Los Intereses minoritarios son aplicados a la utilidad neta del

ejercicio y en forma proporcional a los accionistas minoritarios,

en este caso corresponde el 20%.

APRECIACIONES SOBRE LOS ASIENTOS EXTRACONTABLES:

Es importante aclarar que los asientos de ajustes que se realizan en la hoja de trabajo,

son de naturaleza extracontable, no deben de anotarse ni en los libros de la Matriz ni

de la Subsidiaria. La Hoja de Trabajo es un papel y uno la puede amoldar a su criterio,

OK. Lo importante es que se respete lo establecido por las NIC respectiva. Yo dividi los

asientos en :

PARA EL BALANCE GENERAL:

Asiento 01: Se eliminan las partidas Cuentas por Pagar a Matriz y Cuentas por Cobrar a

Subsidiaria por un monto de /. 24.000.00, por que al hacer la Consolidación se

presenta los EE.FF. como si se tratase de una sola entidad económica, ergo tendrían

que desaparecer las obligaciones/derechos entre ambas entidades.

Asiento 02: Se elimina el 80% del patrimonio de la Subsidiaria, debido a que es el

porcentaje que mantiene la Matriz, es decir lo que pago por las acciones. (Ver

Apreciaciones sobre la Hoja de Trabajo – Ptos. 2 y 3).

Asiento 03: Se traslada S/ 1 600.00 de los Resultados del Ejercicio a Intereses

Minoritarios que corresponde al 20% de los accionistas minoritarios de la Subsidiaria.

(Ver Apreciaciones sobre la Hoja de Trabajo – Pto. 4).

Asiento 04: Se elimina el 20% restante del patrimonio de la Subsidiaria y la

trasladamos a Intereses Minoritarios. (Ver CUADRO PARA FINES DE GESTIÓN).

PARA EL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS:

Asiento 05: Se deduce S/ 80.000.00 de las partidas de VENTAS NETAS y COSTO DE

VENTAS, ya que esto corresponde a operaciones realizadas entre la Matriz y la

subsidiaria. (Ver Apreciaciones sobre EE.FF – Pto. 3).

Asiento 06: Se traslada la utilidad neta global de ambas entidades y se reparte como

sigue:

Matriz: S/59,000 (Utilidad Propia) + S/. 6,400 (80% Utilidad de subsidiaria) = Total S/.

65,400.

Subsidiaria (Intereses Minoritarios u Participaciones no controladoras) S/. 1,600. (20%

de la Utilidad de la Subsidiaria) (Ver Apreciaciones sobre EE.FF – Pto. 4).