Caso Practico Costo Por Ordenes Fabricacion de Camisa

IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N° 268 Primera Quincena - Diciembre 2012

IV

C o n t e n i d o

Sistema de costos por órdenes de trabajo: cálculo del costo y proceso contable

INFORME ESPECIAL Sistema de costos por órdenes de trabajo: cálculo del costo y proceso contable IV-1

APLICACIÓN PRÁCTICA

Revisando las NIIF: NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de moneda extranjera IV-6

Contrato de consorcio IV-9

Diferencias temporarias por activos contabilizados por valor razonable IV-11

GLOSARIO CONTABLE IV-14

Info

rme

Espe

cial

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título : Sistema de costos por órdenes de trabajo: cálculo del costo y proceso contable

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 268 - Primera Quincena de Diciembre 2012

Ficha Técnica

1. PresentaciónLa contabilidad de costos, desde el punto de vista de la gestión de la empresa, es un procedimiento obligatorio para todas aquellas empresas que durante el ejercicio económico precedente hayan obtenido ingresos brutos anuales mayores a 1,500 UIT. Razón por la cual es importante im-plementar un sistema de costos para las empresas cualesquiera sea su actividad económica, por cuanto la determinación del costo de producción forma parte del registro contable de una empresa y que tiene incidencia tributaria, para cuyo efecto es necesario:

a. Utilizar las cuentas del Plan Contable General Empresarial relacionadas con el proceso productivo de bienes y servicios.

b. Contabilizar la materia prima directa, mano de obra directa y costos indi-rectos de fabricación,

c. Identifi car el régimen de producción de la empresa a fi n de determinar el sistema de costos que debe aplicarse.

2. Cuentas analíticas de explo-tación

El Plan Contable General Empresarial deja a criterio de las empresas el empleo de las Cuentas analíticas de explotación (elemento 9) con la fi nalidad de lograr los objetivos de información de costos para la toma de decisiones.

Para lograr el objetivo de este artículo se propone el siguiente plan de cuentas del elemento 9.

Caso N° 1

Utilización de cuentas con dos dígitos90 Costo de producción91 Gastos de venta92 Gastos de administración93 Gastos fi nancieros

Caso N° 2

Utilización de cuenta general y sub-cuentas

90 Costo de producción901. Materia prima directa902. Mano de obra directa903. Costo indirecto de fabricación

91 Gastos de venta92 Gastos de administración93 Gastos fi nancieros

Caso N° 3

Utilizando cuentas de centros de costos

90 Costo de producción90.11. Materia prima directa90.12. Mano de obra directa90.13. Costos indirectos902. Centro de costos confección90.21. Mano de obra directa90.22. Costos indirectos

903. Centro de costos acabado90.31 Mano de obra directa90.32. Costos indirectos

91 Gastos de venta92 Gastos de administración93 Gastos fi nancieros

3. Dinámica de las cuentas ana-líticas de explotación

90 COSTO DE PRODUCCIÓN

SE CARGA- Al inicio del periodo, por la

transferencia del inventario de productos en proceso.

- El costo de la materia prima consumida en la producción.

- Los costos registrados en el elemento 6 que se apliquen a la producción.

Con abono79

79

79

SE ABONA- Al fi nal del periodo, el saldo

deudor de esta cuenta.

Con cargo79

91 GASTOS DE VENTA

SE CARGA- La recepción de los gastos

de venta provenientes de las cuentas de gastos por natura-leza.

Con abono79



Con cargo79

92. GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

SE CARGA- La recepción de los gastos ad-

ministrativos provenientes de la distribución de los acumu-lados en la cuenta de Costos por distribuir o Cuentas por naturaleza.

Con abono79



Con cargo79

IV

IV-2 Instituto Pacífi co N° 268 Primera Quincena - Diciembre 2012

Informe Especial

93. GASTOS FINANCIEROS

SE CARGA- Los gastos de intereses prove-

nientes del dinero prestado.

Con abono79



Con cargo79

Sistema de costos por órdenes espe-cífi cas

Caso N° 4

Empresa que confecciona prendas de vestirLa empresa industrial de confecciones La Nacional S.A.C. ha recibido dos pedidos

de sus clientes durante el presente mes, tal como detallamos a continuación1:La empresa comercial Salas S.A.C. efectuó un pedido de 100 docenas de camisas tipo gerente por un precio previamente pactado en S/.960 la docena. Para cumplir con este pedido, se establece la orden de producción 001.La empresa Sur Chico S.A., le solicita un pedido de 150 docenas de camisa tipo deportiva, cuyo precio ya acordado era de S/.800 cada docena. Para cumplir con este pedido, se establece la orden de producción 002.Nuestra empresa tiene dos centros de costos: (1) diseño y corte, (2) costura y acabado. Para el efecto, nuestra empre-sa industrial necesita la materia prima siguiente:

1 Los modelos de levantamiento y procesos de costos están de acuerdo con el tipo de producción. En el presente caso, por ejemplo, se ha tomado como referencia al modelo de Justo Franco Falcón.

1. Materiales obtenidos del almacén

Fecha Detalle Diseño y corte Costo02 /12 2,000 metros de tela Orden de producción N° 001 17,50003 /12 3,000 metros de tela Orden de producción N° 002 25,200

S/.42,700Costura

05 /12 Hilo Orden de producción N° 001 2,00007 /12 Hilo Orden de producción N° 002 3.200

S/.5,200Acabado

15 /12 Botones, caja cartón Orden de producción N° 001 2,50025 /12 Botones, cajas cartón Orden de producción N° 002 3,300

S/.5,800

2. Costo de mano de obra directa

Concepto Orden Diseño Costura Acabado

Semana 1 001 2,500

Semana 2 002 4,200

Semana 3 001 4,500

Semana 4 002 6,800

Semana 5 001 2,000

Semana 6 002 3,200

6,700 11,300 5,200

MOI 3,100 3,600 1,200

Total S/.9,800 S/.14,900 S/.6,400

3. Los costos indirectos de fabricación estimados que se aplicaron a cada orden de producción fue como sigue:

Diseño y corte 150 % del costo de la mano de obra

Costura 180 % del costo de la mano de obra

Acabado 140 % del costo de la mano de obra

Los costos indirectos de fabricación reales incurridos en los departa-mentos de diseño y corte, costura y acabado, fueron:

Electricidad y agua S/.6,500

Depreciaciones 3,100

Gastos de mantenimiento 1,800

Suministros diversos 3,400

Compensación tiempo de servicio 1,900

Total S/.16,700

Con los datos precedentes se va a efectuar lo siguiente:

1. Registrar las operaciones en las ór-denes de producción Nos 001 y 002.

2. Hacer el registro contable con base a las transacciones realizadas.

Solución Cuentas analíticas a utilizar en el caso

propuesto

90 Materia prima en proceso

9011. Centro de costos de diseño y corte

9012. Centro de costos de costura

9013. Centro de costos de acabado

91 Mano de obra en proceso

9111. Centro de costos de diseño y corte

9112. Centro de costos de costura

9113. Centro de costos de acabado

92 Gastos de fabricación en proceso

9210. Orden de producción 001

9211. Orden de producción 002

93 Gastos de fabricación aplicados

94 Control de costos indirectos de fabri-cación

946132 Suministros diversos

946211 Mano de obra indirecta

946343 Mantenimiento

946361 Electricidad

946363 Agua

946814 Depreciación

946869 Compensación tiempo de servicio

• La información resumida en el ítem 1, sobre existencias de materia prima, ha sido entregada al proceso de pro-ducción según requisición de materia prima, a la cual se le identifi có con las órdenes Nos 001 y 002.

• El proceso de producción de las ca-misas se lleva a cabo en los centros de costos de diseño y corte, costura y acabado. La materia prima entregada a los centros de costura y acabado no implica aumento en el volumen de producción, por cuanto la materia prima es parte del componente de la camisa.

• Determinado el costo de la materia prima para cada centro de costos y para cada orden de producción, se ha registrado en el centro de costo de diseño y corte y en la columna de costo de materia prima los importes de S/.17,500 y S/.25,200 para las órdenes de producción Nos 001 y 002 respectivamente. En el centro de cos-tos de costura se registró los importe de consumo de materia prima por S/.2,000 y S/.3,200, correspondiente a las órdenes N° 001 y 002.

• Igual procedimiento de costeo se aplicó para el centro de costos de acabado, en cuyo centro se registró el consumo de materia prima por S/.2,500 y S/.3,300 correspondientes a las órdenes Nos 001 y 002.



• De acuerdo con lo indicado, el costo de la materia prima directa aplicado a los tres centros de costos de nuestra em-presa asciende a un costo total por materia prima directa para la orden de producción 001, S/.22,000 (S/.17,500 +S/.2,000 + 2,500 = S/.22,000) y para la orden de producción N° 002 asciende a un monto de S/.31,700, producto de los importes parciales de S/.25,200 + 3,200 + S/.3,300.

• Con respecto al costo de la mano de obra directa, el costo se aplicó a los tres centros de costos, así por ejemplo, en diseño y corte, los montos del costo de la mano de obra directa fueron S/.2,500 y S/.4,200 para las órdenes de producción Nos 001 y 002. El centro de costos de costura fue S/.4,500 y S/.6,800. El centro de costos de acabado para la orden N° 001, S/.2,000; para la orden N° 002, S/.3,200.

• Con respecto a los costos indirectos de fabricación, solo se conocerán sus costos reales al fi nalizar el proceso de produc-ción, razón por la cual se ha aplicado una tasa basada en el costo de la mano de obra directa para cada departamento de producción: diseño, 150 %, costura, 180 % y acabado, 140 %.

• A continuación, detallamos el monto de los costos indirectos de fabricación aplicados a cada centro de costos y para cada una de las órdenes.

Centros Orden N° 01 Orden N° 002

DiseñoValor base: Tasa: Costo indirecto:

S/.2,500150 %

S/.3,750

Valor base:Tasa:Costo indirecto:

S/.4,200150 %

S/.6,300

CosturaValor base:Tasa:Costo indirecto:

S/.4,500180 %

S/. 8,100


S/.6,800180 %

S/.12,240

AcabadoValor base:Tasa:Costo indirecto:

S/.2,000140 %

S/.2,800


S/.3,200140 %

S/.4,480

• Con la información anterior, se dispone de los datos sufi -cientes para registrar los asientos relacionados con el costo de fabricación e integrar la contabilidad de costos con la contabilidad fi nanciera de la empresa.

• A continuación, se contabilizan las operaciones realizadas por la empresa:

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

———————————— 2 ———————————— DEBE HABER

———————————— 3 ———————————— DEBE HABER

———————————— 3 ———————————— DEBE HABER

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 53,700 612 Materia prima 24 MATERIA PRIMA 53,700Para registrar el costo de la materia prima utilizada en la producción según las órdenes Nos 001 y 002.

90 MATERIA PRIMA EN PROCESO 53,700 9011 Centro diseño y corte 42,700 9012 Centro costura 5,200 9013 Centro acabado 5,80079 CARGAS IMP. A CTAS. DE CTOS Y GTOS. 53,700Para registrar el costo de la materia prima directa utili-zada en la producción para las órdenes de producción Nos 001 y 002.

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECT. Y GERENTES 23,200 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 21,284

ORDEN DE PRODUCCIÓN N° 001Cliente: Salas S.A.C.Artículo: CamisasCantidad: 100 docenasEspecifi caciones: color blanco

Fecha de pedido: 02.12.12Fecha de inicio: 05.12.12Fecha de termino: 31.12.12Costo unitario: S/.405.43

CENTRO DE COSTOS DE DISEÑO Y CORTE

Materia prima directa Mano de obra directaCostos indirectos,

150 %,MOD

Fecha Detalle Cantidad Costo Fecha Costo Fecha Costo

05/12 Tela 2,000 17,500 05/12 2,500 05/12 3,750

CENTRO DE COSTOS DE COSTURA


180 %,MOD


05/12 Hilo 100 2,000 12/12 4,500 12/12 8,100

CENTRO DE COSTOS DE ACABADO


140 %,MOD


05/12 Botón 1,000 2,500 20/12 2,000 20/12 2,800

Total corte, costura, acabado 22,000 9,000 14,650

Resumen

Costo de materia prima directa S/.22,000Costo de mano de obra directa 9,000Costos indirectos de fabricación aplicado 14,650Total 45,650Menos: Ajuste de costos indirectos de fabricación (5,107)Costo de producción S/.40,543

Cálculo del ajuste de costos indirectos de fabricación1. Costo de la mano de obra directa

O/P: 001 = 2,500 + 4,500 + 2,000 = S/.9,000O/P: 002 = 4,200 + 6,800 + 3,200 = S/.14,200Total mano de obra directa 23,200

2. Costo indirecto de fabricación real16,700 + 3,100 + 3,600 +1,200 = S/.24,600

3. Cálculo de la tasa= S/.24,600/ S/.23,200 = 1.06034482758

627 Seguridad y previsión social 6271 Régimen de prestac. de salud 1,916

40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4,683 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la renta 40173 Renta quinta categoría 403 Instituciones públicas 4031 Essalud 1,916 4032 Sistema Nacional Pensiones 2,767 407 Administradora de Fondos de Pensiones 4071 AFP

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 18,517 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar 18,517Para registrar los sueldos y salarios incurridos en la produc-ción del presente mes, según planilla.

...Van

Vienen...

IV

IV-4 Instituto Pacífi co N° 268 Primera Quincena - Diciembre 2012

Informe Especial

Explicación sobre los asientos realizados:

1. En el asiento contable uno (1) se cargó la cuenta 61 Va-riación de existencias por el importe de S/.53,700, con el abono a la cuenta 24 Materia prima, que corresponde al costo real del consumo de materia prima en el proceso de producción.

2. En el asiento dos (2) se ha cargado a la cuenta 90 Materia prima en proceso correspondiente a la contabilidad analítica de explotación por la suma de S/.53,700, con abono a la cuenta 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos, la misma cantidad que corresponde al costo real de la materia prima directa que utilizó en el proceso de producción del lote de camisas.

3. En el asiento tres (3) se ha cargado a la cuenta 62 Gastos de personal, directores y gerentes por S/.26, 216, con abono a la cuenta 41. Remuneraciones y participaciones por pagar, que corresponde a la planilla de remuneraciones incurridos en la producción, acumulados en este caso al presente mes de enero.

4. En el asiento cuatro (4) se ha cargado a la cuenta 91 Mano de obra en proceso los salarios por un total de S/.23,200 que corresponde a la mano de obra directa, y también se ha cargado a la cuenta 94 Control de gastos de fabricación el importe de S/.7,900, que corresponde a la mano de obra indirecta, abonándose el total de S/.31,100 a la cuenta Cargas imputables a cuenta de costos y gastos.

5. En el asiento cinco (5) se ha cargado a la cuenta 92 Gastos de fabricación en proceso por S/.37,670, con abono a la cuenta transitoria 93 Gastos de fabricación aplicada, por la misma cantidad.

Centro de costo O/P: N° 001 O/P: N° 002

Diseño y corteO/P: 001: 150 % de S/.2,500O/P: 002: 150 % de S/.4,200

3,750 6,300

CosturaO/P: 001 180 % de S/.4,500OP: 002: 180 % de S/.6,800

8,100 12,240

AcabadoO/P: 001: 140 % de S/.2,000O/P: 002: 140 % de S/.3,200

2,800 4,480

Total S/.14,650 S/.23,020

6. El empleo de la cuenta 94 Control de gastos de fabrica-ción permite controlar los gastos indirectos de fabricación reales y la utilización de la cuenta 93 Gastos de fabrica-ción aplicada permite controlar los gastos de fabricación estimados.

7. En el asiento seis (6) se ha cargado a la cuenta 21 Productos terminados la suma de S/.114,570, con abono a la cuenta 71 Variación de producción almacenada la misma cantidad. Este monto está constituido por la materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación aplicados, tal como se registra a continuación:

4. Aplicación de la tasaO/P: 001 = S/.9,000 x 1.06034482758 = 9,543O/P: 002 = S/.14,200 x 1.06034482758 = 15,057Total S/.24,600

5. Cálculo de las diferencias de los costos indirectos de fabri-cación (CIF)

Concepto Orden de producción 001

Orden de producción 002

CIF – Estimado o aplicado S/.14,650 S/.23,020CIF – Real 9,543 15,057Diferencia de un mayor costo aplicado S/.5,107 S/.7,963

ORDEN DE PRODUCCIÓN N° 002Cliente : Sur Chico S.A.Artículo : CamisasCantidad : 150 docenasEspecifi caciones : Color celeste

Fecha de pedido : 02.12.02Fecha de inicio : 05.12.12Fecha de termino : 31.12.12Costo Unitario : S/.406.38

CENTRO DE COSTOS DE DISEÑO Y CORTE

Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectos, 150 %


05/12 Tela 3,000 25,200 05/12 4,200 05/12 S/.6,300

CENTRO DE COSTOS DE COSTURA



12/12 Hilo 120 S/3,200 12/12 S/.6,800 12/12 S/.12,240

CENTRO DE COSTOS DE ACABADO



20/12 Botones 800 3,300 20/12 3,200 20/12 4,480

Costo total 31,700 14,200 S/.23,020

Resumen

Costo de materia prima directa S/.31,700Costo de mano de obra directa 14,200Costos indirectos de fabricación aplicado 23,020Total 68,920Menos: Ajuste de costos indirectos de fabricación (7,963)Costo de producción S/.60,957

———————————— 4 ———————————— DEBE HABER

———————————— 6 ———————————— DEBE HABER———————————— 5 ———————————— DEBE HABER

91 MANO DE OBRA DIRECTA 23,200 9111 Diseño y corte 6,700 9112 Costura 11,300 9113 Acabado 5,20094 CONTROL GASTOS DE FABRICACIÓN 7,900 9462 Mano obra indirecta79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 31,100 7910 Orden producción 001 9,000 7911 Orden producción 002 14,200 7912 Gastos de fabricación 7,900Para transferir a las cuentas deudoras la mano de obra directa e indirecta correspondientes a las órdenes de producción Nos 001 y 002.

21 PRODUCTOS TERMINADOS 114,570 211 Camisa blanca S/.45.650 212 Camisa celeste S/.68,920

71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 114,570 711 Variación de productos terminadosPara registrar la producción terminada en el presente mes según órdenes de producción Nos 001 y 002. (S/. 45,650 + S/.68,920)

92 GASTOS FABRICACIÓN EN PROCESO 37,670 9210 Orden producción 001 S/.14,650 9211 Orden producción 002 S/.23,02093 GASTOS FABRICACIÓN APLICADOS 37,670Para registrar los gastos indirectos estimados aplicados a la producción como sigue:Diseño y corte 150 %Costura 180 %Acabado 140 %



2 Ítems 2 y 4: 3,100 +3,600 + 1,200 + 16,700 = S/.24,600.

———————————— 7 ———————————— DEBE HABER

———————————— 8 ———————————— DEBE HABER

———————————— 9 ———————————— DEBE HABER

———————————— 10 ———————————— DEBE HABER

69 COSTO DE VENTAS 114,570 692 Productos terminados21 PRODUCTOS TERMINADOS 114.570 211 Productos manufacturadosPara registrar el costo de los productos vendidos.

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 354,000 121 Facturas y otros documentos por cobrar40 TRIBUTOS POR PAGAR 54,000 4011 Impuesto a las ventas70 VENTAS 300,000 702 Productos terminadosPara registrar la venta de las dos órdenes de producción.

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIA 3,400 6130 Suministros diversos62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECT. Y GERENTES 1,900 6291 Compensación por tiempo de servicios63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 8,300 6340 Mantenimiento y reparación 1,800 6390 Electricidad y agua 6,50068 VALUACIÓN Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS. 3,100 6810 Depreciación, maquinaria y equipo 3,10025 MATERIALES AUXILIARES, SUM. Y REPUESTOS 3,40039 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOT. 3,10041 REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. POR PAGAR 1,900 4151 Compensación por tiempo de servicio42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 6,300 4210 Facturas por pagar Gastos indirectos de fábrica.

94 CONTROL DE GASTOS DE FABRICACIÓN 16,700 946160 Suministros diversos 3,400 946340 Mantenimiento y reparaciones 1,800 946360 Electricidad y agua 6,500 946810 Depreciación maquinaria 3,100 946860 Compensación. por tiempo de servicio 1,90079 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE COSTOS Y GTOS. 16,700 7930 Gastos de fabricación Por transferencias de cuentas para registrar los costos indirectos de fábrica incurridos en el presente mes.

8. El asiento siete (7) registra el costo de la mercadería vendida en su totalidad, es decir, se vendieron las dos órdenes de producción, tal como se indica a continuación:

9. El asiento ocho (8) registra las ventas de las dos (2) órdenes de producción, tal como se detalla a continuación:

10. El asiento nueve (9) registra los costos indirectos de fábrica incurridos en el presente mes.

———————————— 11 ———————————— DEBE HABER

93 GASTOS DE FABRICACIÓN APLICADOS 37,67094 CONTROL DE GASTOS DE FABRICACIÓN 37,670Por la transferencia de cuentas para cerrar la cuenta 93:

O/P: 001: S/.14,650

O/P: 002: S/.23,020 37,670

12. El asiento once (11) es para saldar la cuenta 93 Gastos de fabricación aplicados (ver ítem 5). A continuación, el registro:

Gastos de fabricación real 24,600Gastos de fabricación aplicada 37,670Ajuste por menor gasto 13,070

———————————— 12 ———————————— DEBE HABER

94 CONTROL DE GASTOS DE FABRICACIÓN 13,07092 GASTOS DE FABRICACIÓN EN PROCESO 13,070Para registrar la variación de los gastos de fabricación.

13. Asiento doce (12) para registrar la variación de los gas-tos de fabricación aplicados y reales2, según el cálculo siguiente:

Costo de producción estimada S/.114.570Costo de producción real 101,500Ajuste por mayor costo estimado S/.13,070

———————————— 13 ———————————— DEBE HABER

71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 13,070 711 Variación de productos terminados 7111 Productos manufacturados21 PRODUCTOS TERMINADOS 13,070 211 Productos manufacturadosPara registrar el ajuste de los gastos de fábrica sobre la producción terminada, según el cálculo anterior.

14. El asiento trece (13) es para establecer el costo real de los productos terminados por el menor gasto de fabricación, según cálculos sobre la base del asiento N° 6 y al resumen de las órdenes de producción Nos 001 y 002:

———————————— 14 ———————————— DEBE HABER

21. PRODUCTOS TERMINADOS 13,070 211 Productos manufacturados69 COSTO DE VENTA 13,070 692 Productos terminadosPara registrar el ajuste de los gastos de fábrica sobre la producción vendida.

15. El asiento catorce (14) es para regularizar el costo de venta como consecuencia de un menor gasto de fabricación, según los resúmenes de las órdenes de producción indicadas en el ítem 14, por un monto de S/.13,070.

11. El asiento diez (10) es para registrar los costos indirectos incurridos en el presente mes:

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